Khóa luận tốt nghiệp - đề tài - Hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ tại công ty Cổ phần đầu tư xây dựng Hafuco

TÓM TẮT KHÓA LUẬNĐề tài của khóa luận: “Hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ tại công ty Cổ phần đầu tư xây dựng Hafuco” Kết cấu của đề tài gồm 3 phần: Chương 1

TÓM TẮT KHÓA LUẬN

Đề tài của khóa luận: “Hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ tại công ty Cổ phần đầu tư xây dựng Hafuco”

Kết cấu của đề tài gồm 3 phần:

Chương 1: Những vấn đề lý luận cơ bản về kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng

cụ trong doanh nghiệp

Chương 2: Thực trạng công tác kế toán nguyên vật liệu tại công ty cổ phần đầu

tư xây dựn Hafuco

Chương 3: Một số ý kiến đóng góp nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tại Công ty cổ phần đầu tư xây dựng Hafuco

Đề tài tập trung tìm hiểu thực trạng và từ đó đưa ra một số kiến nghị nhằm hoànthiện công tác kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tại công ty cổ phần đầu tư xâydựng Hafuco

Về thực trạng: Hình thức chứng từ, sổ sách áp dụng theo hình thức Chứng Từ

Ghi Sổ; Kế toán NVL theo phương pháp kê khai thường xuyên; kế toán chi tiết, kếtoán tổng hợp NVL…

Về kiến nghị: Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán NVL của công ty

như: Thay đổi thời gian lập chứng từ ghi sổ, thay đổi phương pháp tính giá xuất khonguyên vật liệu, hoàn thiện thủ tục nhập kho nguyên vật liệu, hoàn thiện công tác quản

lý nguyên vật liệu

PHẦN MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Trong những năm qua cùng với sự phát triển nền kinh tế văn hóa xã hội Vớinhững thay đổi sâu sắc của cơ chế quản lý kinh tế, kinh tế, kế toán không ngừng đổi mới

và phát triển góp phần vào việc tăng cường nâng cao chất lượng quản lý kinh tế Vì vậy

kế toán có vai trò đặc biệt quan trọng, nó là một lĩnh vực khoa học, một khâu then chốtkhông thể thiếu được, là nguồn thông tin vô cùng cần thiết trong quản lý kinh tế tài chínhcủa đơn vị Trong nền kinh tế, kế toán có vai trò tích cực với việc quản lý vốn tài sản vàviệc điều hành các hoạt động sản xuất kinh doanh ở doanh nghiệp

Nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ là yếu tố cấu thành nên sản phẩm, giá trị của

nó chiếm tỷ trọng lớn, từ 60% đến 70% trong giá thành sản phẩm, là yếu tố đầu vàokhông thể thiếu được trong quá trình sản xuất Vì vậy, cần phải vận dụng đúng và sángtạo phương pháp hạch toán nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ là vấn đề quan trọng hàngđầu của mỗi doanh nghiệp sản xuất

Với ý nghĩa quan trọng của yếu tố nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ trong quytrình hạch toán, cũng như tính chất phức tạp của nó Qua quá trình thực tập tại Công ty,tác gải nhận thấy rằng Công ty cần phải có những giải pháp hoàn thiện công tác kế toán

nguyên vật Vì vậy, tác giả đã lựa chọn và thực hiện đề tài khóa luận: “Hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ tại công ty Cổ phần đầu tư xây dựng Hafuco”

2 Mục tiêu nghiên cứu

3 Phạm vi và đối tượng nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu: Đề tài tập trung nghiên cứu các vấn đề liên quan đến kế toánNVL tại công ty

Về không gian: Đề tài được nghiên cứu tại Công Ty Cổ Phần đầu tư xây dựngHafuco

Về thời gian: Đề tài được tiến hành trong thời gian từ tháng 7/2013 đến tháng10/2013 và sử dụng số liệu của công ty trong 3 năm từ 2010 – 2012 để hoàn thành bàiluận văn này

4 Phương pháp nghiên cứu

 Phương pháp thu thập dữ liệu

Thu thập dữ liệu sơ cấp: thu thập được bằng phương pháp phỏng vấn cá nhân trựctiếp một số nhân viên các phòng ban và người lao động

Thu thập dữ liệu thứ cấp: thu thập bên trong và bên ngoài doanh nghiệp

Từ những dữ liệu thu thập được từ công ty sẽ tổng hợp lại để xem xét xem những

dữ liệu nào phù hợp nhất áp dụng cho vấn đề nghiên cứu của mình

 Phương pháp phân tích chi tiết

Để đi phân tích một cách sâu sắc các đối tượng nghiên cứu, không thể chỉ dựa vàocác chỉ tiêu tổng hợp mà phải nghiên cứu, đánh giá theo các chỉ tiêu cấu thành của chỉ tiêuphân tích

5 Tổng quan vấn đề nghiên cứu

Qua thời gian thực tập, nghiên cứu về công ty, em thấy có nhiều đề tài nghiên cứu

về các phần hành kế toán như kế toán tài sản cố định, kế toán chi phí bán hàng và xácđịnh kết quả kinh doanh, kế toán tiền lương … Cũng đã có các đề tài nghiên cứu về NVLsong không nhiều, các đề tài chỉ mới dừng lại ở thực trạng công tác kế toán NVL tại đơn

vị, tác giả chưa đi sâu vào những ưu điểm cũng như hạn chế trong công tác kế toán NVLtại doanh nghiệp Dựa trên cơ sở tính cấp thiết của đề tài và thực trạng công tác kế toán

NVL tại công ty em đã lựa chọn đề tài “Kế toán NVL tại Công Ty Cổ Phần đầu tư xây dựng Hafuco”

6 Giới thiệu bố cục của khoá luận

Ngoài phần mở đầu, kết luận, các danh mục, bảng biểu và tài liệu tham khảo thìkhoá luận gồm 3 phần chính như sau:

Chương 1: Những vấn đề lý luận cơ bản về kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng

cụ trong doanh nghiệp

Chương 2: Thực trạng công tác kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tại công

ty Cổ phần đầu tư xây dựng Hafuco

Chương 3: Một số ý kiến đóng góp nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vậtliệu, công cụ dụng cụ tại Công ty cổ phần đầu tư xây dựng Hafuco

CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU, CÔNG CỤ DỤNG CỤ TRONG DOANH NGHIỆP

1.1 Khái niệm, đặc điểm, nhiệm vụ và yêu cầu quản lý nguyên vật liệu, công cụ dụng

cụ trong quá trình sản xuất kinh doanh

1.1.1 Khái niệm nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ

- Khái niệm nguyên vật liệu

Nguyên vật liệu là một bộ phận của đối tượng lao động mà con người sử dụngcông cụ lao động tác động lên nó để biến chúng thành sản phẩm theo mục đích đã địnhtrước

Nguyên vật liệu là đối tượng lao động đã được thay đổi do lao động có ích của conngười tác động Trong các doanh nghiệp sản xuất vật chất, nguyên vật là tài sản dự trữquan trọng nhất của sản xuất, thuộc tài sản lưu động

Theo kế toán Pháp, nguyên vật liệu là đối tượng lao động trong tình trạng sử dụngtốt mà xí nghiệp mua vào làm chất liệu ban đầu để sản xuất các sản phẩm công nghiệpmới

Trong chuẩn mực kế toán Quốc tế (IAS) số 2, nguyên vật liệu được xếp vào hàngtồn kho dùng để sử dụng trong quá trình sản xuất hoặc cung cấp các dịch vụ

-Khái niệm công cụ dụng cụ

Công cụ dụng cụ là những tư liệu lao động không có đủ những tiêu chuẩn về giá trị

và thời gian sử dụng quy định đối với tài sản cố định Vì vậy, công cụ dụng cụ được quản

lý và hạch toán giống như nguyên vật liệu

Công cụ dụng cụ là tài sản lưu động không đủ tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định(theo quy định hiện hành giá trị nhỏ hơn hoặc bằng 10 triệu đồng, thời gian sử dụng từmột năm trở xuống) Những tài sản sau đây không phân biệt giá trị và thời gian sử dụngvẫn được coi là công cụ, dụng cuh

Các loại giàn giáo ván khuôn chuyên dùng cho hoạt động xây lắp

Quần áo, dày giép chuyên dùng để làm việc …

1.1.2 Đặc điểm nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ

- Đặc điểm nguyên vật liệu:

Trong mỗi quá trình sản xuất, nguyên vật liệu không ngừng chuyển hóa biến đổi

Trong doanh nghiệp nguyên vật liệu chiếm một tỷ trọng lớn trong tổng số chi phísản xuất để tạo ra sản phẩm

Nguyên vật liệu được hình thành từ nhiều nguồn khác nhau như mua ngoài, tự sảnxuất, vốn góp của các thành viên tham gia trong công ty,… trong đó chủ yếu là do doanhnghiệp mua ngoài

- Đặc điểm về công cụ dụng cụ:

Công cụ dụng cụ tham gia nhiều vào chu kỳ sản xuất, nhưng vẫn giữ nguyên được hìnhthái vật chất ban đầu Trong quá trình tham gia vào sản xuất, giá trị công cụ dụng cụ có nhữngđặc điểm giống nguyên vật liệu về chủng loại rất nhiều

Công cụ dụng cụ sử dụng thường xuyên trong quá trình sản xuất, giá trị công cụ dụng

cụ bị hao mòn dần và được dịch chuyển một lần vào giá trị của sản phẩm mới và chuyển từngphần vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ

1.1.3 Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ

Kế toán là công cụ phục vụ việc quản lý kinh tế Để đáp ứng một cách khoa học vàhợp lý, xuất phát từ đặc điểm của nguyên vật liệu – công cụ dụng cụ và yêu cầu quản lýthì chức năng của kế toán nguyên vật liệu – công cụ dụng cụ trong doanh nghiệp sản xuấtcần thực hiện các nhiệm vụ sau:

Thực hiện phân loại, đánh giá nguyên vật liệu – công cụ dụng cụ cho phù hợp vớinguyên tắc, với yêu cầu quản lý thống nhất của nhà nước và quản trị của doanh nghiệp

+ Tổ chức thống nhất chứng từ, tài khoản kế toán tổng hợp, ghi chép phản ánhchính xác, kịp thời về số lượng, chất lượng, giá trị thực tế nhập – xuất – tồn và quá trình

sử dụng tiêu hao cho sản xuất của nguyên vật liệu – công cụ dụng cụ

+ Tham gia phân tích, đánh giá kế hoạch mua bán, kiểm kê đánh giá lại Nguyênvật liệu – công cụ dụng cụ theo quy định của nhà nước Vận dụng đúng các phương pháphạch toán hướng dẫn kiểm tra các bộ phận thực hiện các chế độ báo cáo về nguyên vậtliệu – công cụ dụng cụ cho công tác lãnh đạo, quản lý và điều hành phân tích kinh tế

1.1.4 Yêu cầu của công tác quản lý nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ

Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ là yếu tố đầu tiên trong quá trình sản xuất ra sảnphẩm Muốn sản phẩm đạt được tiêu chuẩn chất lượng cao và có uy tín trên thị trường thìdoanh nghiệp nhất thiết phải tổ chức việc quản lý nguyên vật liệu – công cụ dụng cụ mộtcách khoa học Đây cũng là một trong những vấn đề quan trọng của công tác quản lý tàisản của doanh nghiệp Do đó yêu cầu quản lý nguyên vật liệu – công cụ dụng cụ được thểhiện ở một số quá trình sau:

Quá trình thu mua: Phải quản lý về số lượng, chất lượng, quy cách, chủng loại, giámua và chi phí mua cũng như kế hoạch mua theo đúng tiến độ, thời gian phù hợp với kếhoạch sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

Quá trình bảo quản: Tránh mất mát, hư hỏng, hao hụt, đảm bảo an toàn nguyên vậtliệu, công cụ dụng cụ Để thực hiện được các yêu cầu trên thì cần tổ chức tốt nhà kho, bếnbãi, thực hiện đúng chế độ quản lý đối với từng loại nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ đểkhông làm ảnh hưởng đến quá trình sản xuất và kết quả kinh doanh của doanh nghiệp

Quá trình sử dụng: Cần sử dụng hợp lý, tiết kiệm trên cơ sở các định mức nhấtđịnh, dự toán chi phí nhằm giảm mức tiêu hao nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ trong giáthành sản phẩm, tăng thu nhập và tích lũy cho doanh nghiệp Vì vậy, cần tổ chức tốt việcghi chép phản ánh tình hình xuất dùng và sử dụng nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ trongquá trình sản xuất kinh doanh

Quá trình dự trữ: Phải xác định được mức dự trữ tối đa, tối thiểu cho từng loạinguyên vật liệu, công cụ dụng cụ để đảm bảo cho quá trình sản xuất kinh doanh được diễn

ra bình thường, không bị ngừng trệ và gián đoạn do việc cung cấp không kịp thời hoặcgây tình trạng ứ đọng vốn do dự trữ quá nhiều

1.2 Phân loại và đánh giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ

1.2.1 Phân loại nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ

1.2.1.1 Phân loại nguyên vật liệu

*) Phân loại theo nội dung kinh tế

- Nguyên vật liệu chính: là đối tượng lao động cấu thành từ thực thể sản phẩmtrong các doanh nghiệp khác nhau thì sử dụng nguyên vật liệu chính không giống nhau,ngoài ra sản phẩm của doanh nghiệp khác Đồng thời nguyên vật liệu chính cũng bao gồm

cả nửa thành phẩm mua ngoài với mục đích tiếp tục gia công chế biến tạo ra sản phẩm

- Nguyên vật liệu phụ: là những loại nguyên vật liệu khi sử dụng chỉ có tác dụngphụ có thể làm tăng chất lượng sản phẩm, hoàn chỉnh sản phẩm hoặc đảm bảo cho cáccụng cụ hoạt động được bình thường

- Nhiên liệu: là những loại nguyên vật liệu có tác dụng cung cấp nhiệt lượng trongquá trình sản xuất kinh doanh

- Phụ tùng thay thế: người là các loại phụ tùng, chi tiết được sử dụng thay thế, sửachữa những máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải

- Nguyên vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bản: Bao gồm những nguyên vật liệu vàthiết bị, cụng cụ, vật kết cấu dựng cho công tác xây dựng cơ bản

- Nguyên vật liệu khác: là các loại nguyên vật liệu chưa xếp vào các loại trên,thường là các nguyên vật liệu được loại ra từ quy trình sản xuất hoặc phế liệu thu hồi từthanh lý tài sản cố định

*) Phân loại nguyên vật liệu theo nguồn gốc nguyên vật liệu

- Nguyên vật liệu nhập từ bên ngoài: nguyên vật liệu mua ngoài, nhận góp vốn liêndoanh, nhận biếu tặng

- Nguyên vật liệu tự chế: là nguyên vật liệu do doanh nghiệp tự sản xuất

*) Phân loại nguyên vật liệu theo mục đích sử dụng

- Nguyên vật liệu dùng trực tiếp cho sản xuất chế tạo sản phẩm

- Nguyên vật liệu dùng cho quản lý ở phân xưởng, dùng cho bộ phận bán hàng, bộphận quản lý doanh nghiệp và cho các nhu cầu khác

1.2.1.2 Phân loại công cụ dụng cụ

Công cụ dụng cụ dùng cho sản xuất kinh doanh: Là những dụng cụ, dùng để phục

vụ cho quản lý như bàn ghế, quạt điện, máy cầm tay… và những công cụ phục vụ cho sảnxuất như kìm, búa, kéo, dao…tùy từng ngành sản xuất

Bao bì luân chuyển: là những bao bì sử dụng nhiều lần, nhiều chu kỳ sản xuất kinhdoanh như can nhựa, thùng chứa…

Đồ dùng cho thuê: Là những công cụ dụng cụ mua về để cho thuê trong các doanhnghiệp chuyên cho thuê

1.2.2 Tính giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ

Tính giá nguyên vật liệu về thực chất là việc xác định giá trị ghi sổ của nguyên vậtliêu Theo quy định nguyên vật liệu được tính theo giá thực tế (giá gốc); tức là nguyên vậtliệu khi nhập kho hay xuất kho đều được phản ánh trên sổ sách theo giá thực tế

1.2.2.1 Xác định trị giá nguyên vật liệu nhập kho

* Trị giá thực tế của nguyên vật liệu mua ngoài:

Giá thực tếnhập kho = Giá mua + Chi phímua, gia công, hoàn thiện + Thuếkhông được hoàn lại - khoản giảm trừ

Trong đó:

Giá mua: là giá nguyên vật liệu ghi trên hóa đơn

Chi phí mua: chi phí vận chuyển, chi phí giao hàng hay chi phí tìm kiếm nhà cungcấp Chi phí gia công hoàn thiện: các khoản chi phí phát sinh công ty đầu tư thêm vàonguyên vật liệu sau để sử dụng cho sản xuất của mình

Các loại thuế không hoàn lại:

Các khoản giảm trừ:

Như vậy, giá thực tế của nguyên vật liệu trong doanh nghiệp tính thuế giá trị giatănng theo phương pháp khấu trừ không bao gồm thuế giá trị gia tăng đầu vào được khấutrừ mà bao gồm các khoản thuế không được hoàn lại như thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụđặc biệt (nếu có)

* Trị giá nguyên vật liệu tự sản xuất:

Giá thực tế ghi sổcủa nguyên vật liệu = Giá thành sản xuất thực tếcủa nguyên vật liệu sản xất ra

* Trị giá của nguyên vật liệu thuê ngoài gia công, chế biến:

Giá thực tế nhập kho = chi phí NVL + Chi phí gia công + Chi phí vận chuyển

* Trị giá của NVL nhận đóng góp từ các đơn vị, tổ chức cá nhân tham gia góp vốn:

Giá trị thực tế = Giá thoả thuận do các bên xác định + Chi phí tiếp nhận (Nếu có)

* Phế liệu thu hồi: giá thực tế ghi sổ của phế liệu là giá ước tính có thể sử dụng được hay

giá trị thu hồi tối thiểu

* Nguyên vật liệu được tặng, thưởng:

Giá thực tế ghi sổ của nguyên vật liệu = giá thị trường tương đương cộng + chi phíliên quan đến việc tiếp nhận (nếu có)

1.2.2.2 Xác định trị giá của nguyên vật liệu xuất kho

Để xác định giá thực tế (giá gốc) ghi sổ của nguyên vật liệu xuất kho trong kỳ, tùytheo đặc điểm hoạt động của từng doanh nghiệp, vào yêu cầu quản lý và trình độ nghiệp

vụ của các cán bộ kế toán, có thể sử dụng các phương pháp khác nhau theo nguyên tắcnhất quán, nếu thay đổi phương pháp phải giải thích rõ ràng

* Phương pháp giá đơn vị bình quân

Theo phương pháp này, giá gốc nguyên vật liệu xuất dùng trong kỳ được tính theogiá đơn vị bình quân (bình quân cả kỳ dự trữ, hay bình quân cuối kỳ trước hoặc bình quânsau mỗi lần nhập)

nguyên vật liệu = nguyên vật liệu × bình quân của

xuất dùng xuất dùng nguyên vật liệu

+ Phương pháp giá đơn vị bình quân cả kỳ dự trữ:

Giá đơn vị Giá gốc nguyên vật liệu tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ bình quân =

cả kỳ dự trữ Lượng gốc nguyên vật liệu tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ

+ Phương pháp giá đơn vị bình quân cuối kỳ trước:

Giá gốc nguyên vật liệu Giá đơn vị tồn kho đầu kỳ (hoặc cuối kỳ trước)

cuối kỳ trước Lượng thực tế nguyên vật liệu

tồn kho đầu kỳ (hoặc cuối kỳ trước)+ Phương pháp giá bình quân sau mỗi lần nhập:

Giá đơn vị Giá thực tế nguyên vật liệu tồn kho sau mỗi lần nhập bình quân =

sau mỗi lần nhập Lượng thực tế nguyên vật liệu tồn kho sau mỗi lần nhập

* Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO):

Theo phương pháp này, giả thiết rằng số nguyên vật liệu nào nhập trước thì xuấttrước, xuất hết số nhập trước mới đến số nhập sau theo giá thực tế của từng số hàng xuất.Nói cách khác, cơ sở của phương pháp này là giá gốc của nguyên vật liệu mua trước sẽđược dùng làm giá để tính giá thực tế nguyên vật liệu xuất trước và do vậy giá trị tồn khocuối kỳ sẽ là giá thực tế của số nguyên vật liệu mua vào sau cùng

* Phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO)

Phương pháp này giả định những nguyên vật liệu mua sau cùng sẽ được xuất trướctiên

* Phương pháp trực tiếp (phương pháp giá thực tế đích danh):

Nguyên vật liệu được xác định giá trị theo đơn chiếc hay từng lô và giữ nguyên từlúc nhập vào cho đến lúc xuất dùng (trừ trường hợp điều chỉnh) Khi xuất nguyên vật liệunào sẽ tính giá gốc của nguyên vật liệu đó Phương pháp này thường sử dụng với cácnguyên vật liệu có giá trị cao và có tính tách biệt

Phương pháp này thích hợp với các doanh nghiệp có điều kiện bảo quản riêng từng

lô nguyên vật liệu nhập kho với các loại nguyên vật liệu có giá trị cao, phải xây dựng hệthống kho tàng cho phép bảo quản riêng từng lô nguyên vật liệu nhập kho

Ưu điểm: công tác tính giá được thực hiện kịp thời, thông qua đó kho kế toán có thể

theo dõi được thời gian bảo quản riêng từng loại nguyên vật liệu

Nhược điểm: chi phí lớn cho việc xây dựng kho tàng để bảo quản nguyên vật liệu.

* Phương pháp giá hạch toán: theo phương pháp này toàn bộ v biến động trong kỳ được

tính theo giá hạch toán (giá hạch toán là giá kế hoạch hoặc một loại giá ổn định trong kỳ).Cuối kỳ, kế toán sẽ tiến hành điều chỉnh từ giá hạch toán sang giá gốc theo công thức:

Giá thực tế NVL Giá hạch toán NVL Hệ số giá

xuất dùng = xuất dùng × nguyên vật liệu(hoặc tồn kho cuối kỳ) (hoặc tồn kho cuối kỳ)

Trong đó:

Giá gốc nguyên vật liệu tồn kho đầu kỳ và nhập trong kỳ

Hệ số giá =

nguyên vật liệu Giá hạch toán nguyên vật liệu tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ

Hệ số giá có thể tính cho từng loại, từng nhóm, từng thứ nguyên vật liệu chủ yếu tùythuộc vào yêu cầu và trình độ quản lý

1.3 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ

1.3.1 Chứng từ sử dụng, sổ kế toán

1.3.1.1 Chứng từ sử dụng

*) Các chứng từ bắt buộc: là những chứng từ mà doanh nghiệp tuân theo quy định của nhànước

- Phiếu nhập kho (mẫu 01-VT)

- Phiếu xuất kho (mẫu 02-VT)

- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ (mẫu 03-VT)

- Biên bản kiểm kê sản phẩm, vật tư, hàng hóa (mẫu 08-VT)

- Hóa đơn kiêm phiếu xuất kho (mẫu 02-BH)

*) Các loại chứng từ hướng dẫn:

- Phiếu xuất kho vật tư theo hạng mức (mẫu 04-VT)

- Biên bản kiểm kê vật tư (mẫu 05-VT)

- Phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ (mẫu 07-VT)

1.3.1.2 Sổ kế toán chi tiết nguyên vật liệu

- Thẻ kho (mẫu 06-VT)

- Sổ kế toán chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ

- Sổ đối chiếu luân chuyển: theo dõi tình hình nhập - xuất – tồn từng loại vật liệu ởtừng kho

- Sổ số dư vật liệu, công cụ dụng cụ: theo dõi tình hình tồn kho của từng loại vậtliệu

1.3.2 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu - công cụ dụng cụ, tài khoản sử dụng

1.3.2.1 Phương pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu – công cụ dụng cụ

*) Phương pháp thẻ song song:

Theo phương pháp thẻ song song, để hạch toán nghiệp vụ nhập, xuất và tồn khonguyên vật liệu, ở kho phải mở thẻ kho để ghi chép về mặt số lượng và ở phòng kế toánphải mở sổ kế toán chi tiết nguyên vật liệu để ghi chép về mặt số lượng và giá trị

Thẻ kho do kế toán lập theo mẫu quy định thống nhất (mẫu 06 - VT) cho từng danhđiểm nguyên vật liệu và phát cho thủ kho sau khi đã vào sổ đăng ký thẻ kho

 Ở kho:

Thủ kho dùng thẻ kho để phản ánh tình hình nhập, xuất, tồn nguyên vật liệu về mặt

số lượng Mỗi chứng từ ghi một dòng vào thẻ kho Thẻ được mở cho từng danh điểmnguyên vật liệu Cuối tháng, thủ kho phải tiến hành tổng cộng số nhập, xuất, tính ra số tồnkho về mặt lượng theo từng danh điểm nguyên vật liệu

 Ở phòng kế toán:

Kế toán nguyên vật liệu mở thẻ kế toán chi tiết nguyên vật liệu cho từng danh điểmnguyên vật liệu tương ứng với thẻ kho mở ở kho Thẻ này có nội dung tương tự thẻ kho,chỉ khác là theo dõi cả về mặt giá trị Hàng ngày, hoặc định kỳ, khi nhận các chứng từnhập, xuất kho do thủ kho chuyển tới, nhân viên kế toán nguyên vật liệu phải kiểm tra,đối chiếu và ghi đơn giá hạch toán vào thẻ kế toán chi tiết nguyên vật liệu và tính ra số

tiền Sau đó lần lượt ghi các nghiệp vụ nhập, xuất vào các thẻ kế toán chi tiết nguyên vậtliệu có liên quan Cuối tháng tiến hành cộng thẻ và đối chiếu với thẻ kho.

Để thực hiện đối chiếu giữa kế toán tổng hợp và chi tiết, kế toán phải căn cứ vào các thẻ

kế toán chi tiết để lập Bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn kho về mặt giá trị của từng loại nguyênvật liệu Số liệu của bảng này được đối chiếu với số liệu của phần kế toán tổng hợp

Ngoài ra để quản lý chặt chẽ thẻ kho, nhân viên kế toán nguyên vật liệu còn mở sổ đăng

ký thẻ kho, khi giao thẻ kho cho thủ kho, kế toán phải ghi vào sổ

Ghi chú: Ghi hàng ngày

Quan hệ đối chiếu Ghi cuối tháng

Sơ đồ 1-1: Sơ đồ hạch toán chi tiết NVL theo phương pháp thẻ song song.

- Ưu điểm: Đơn giản, dễ làm, dễ kiểm tra đối chiếu số liệu, đảm bảo sự chính xác của

thông tin và có khả năng cung cấp thông tin nhanh cho quản trị hàng tồn kho

- Nhược điểm: Việc ghi chép giữa kho và phòng kế toán còn trùng lặp về chỉ tiêu số

lượng Việc kiểm tra đối chiếu chủ yếu tiến hành vào cuối tháng, do vậy hạn chế chứcnăng của kế toán

- Điều kiện áp dụng: Áp dụng thích hợp với những doanh nghiệp có ít chủng loại

nguyên vật liệu, khối lượng các nghiệp vụ nhập, xuất ít, phát sinh không thường xuyên vàtrình độ nghiệp vụ chuyên môn của các nhân viên kế toán chưa cao

*) Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển:

Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển được hình thành trên cơ sở cải tiến một bướcphương pháp thẻ song song

Theo phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển, công việc cụ thể tại kho giống nhưphương pháp thẻ song song ở trên Tại phòng kế toán, kế toán nguyên vật liệu không mở

Phiếu nhập kho

Thẻ kho

Phiếu xuất kho

Thẻ hoặcsổchitiếtvậttư

Bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn kho NVL

Kế toán tổng hợp

thẻ kế toán chi tiết nguyên vật liệu mà mở sổ đối chiếu luân chuyển để hạch toán số lượng

và số tiền của từng thứ (danh điểm) nguyên vật liệu theo từng kho Sổ này ghi mỗi thángmột lần vào cuối tháng trên cơ sở tổng hợp các chứng từ nhập xuất phát sinh trong thángcủa từng thứ nguyên vật liệu, mỗi thứ chỉ ghi một dòng trong sổ Cuối tháng đối chiếu sốlượng nguyên vật liệu trên sổ đối chiếu luân chuyển với thẻ kho, đối chiếu số tiền với kếtoán tổng hợp

Ghi chú: Ghi hàng ngày

Ghi cuối tháng

Quan hệ đối chiếu

Sơ đồ 1-2: Sơ đồ hạch toán chi tiết NVL theo phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển

- Ưu điểm: Phương pháp này đơn giản, dễ làm, khối lượng ghi chép có giảm bớt so với

phương pháp thẻ song song

- Nhược điểm:

+ Việc ghi sổ vẫn trùng lặp giữa kho và phòng kế toán về chỉ tiêu số lượng

+ Việc kiểm tra, đối chiếu số liệu giữa kho và phòng kế toán chỉ được tiến hành vàocuối tháng, vì vậy hạn chế chức năng kiểm tra của kế toán

+ Nếu không lập bảng kê nhập, xuất nguyên vật liệu thì việc sắp xếp chứng từ nhập,xuất trong cả tháng để ghi sổ đối chiếu luân chuyển dễ phát sinh nhầm lẫn, sai sót Nếu cólập bảng kê nhập, xuất thì khối lượng ghi chép lớn

Phiếu nhập kho

Thẻ kho

Phiếu xuất kho

Sổ đối chiếu luân chuyển

Bảng kê xuất

Bảng kê nhập

Kế toán tổng hợp

+ Theo yêu cầu cung cấp thông tin nhanh phục vụ quản trị hàng tồn kho thì doanhnghiệp không nên sử dụng phương pháp này, vì muốn lập báo cáo nhanh hàng tồn khocần dựa vào số liệu trên thẻ kho.

- Điều kiện áp dụng: Áp dụng thích hợp cho các doanh nghiệp không có nhiều nghiệp

vụ nhập xuất, không bố trí riêng nhân viên kế toán chi tiết nguyên vật liệu do vậy không

có điều kiện ghi chép, theo dõi tình hình nhập xuất hàng ngày

*) Phương pháp sổ số dư:

Phương pháp sổ số dư là một bước cải tiến căn bản trong việc tổ chức hạch toán chitiết nguyên vật liệu Đặc điểm nổi bật của phương pháp này là kết hợp chặt chẽ việc hạchtoán nghiệp vụ của thủ kho với việc ghi chép của phòng kế toán Ở kho chỉ hạch toán vềmặt số lượng và ở phòng kế toán chỉ hạch toán về giá trị của nguyên vật liệu, vì vậy đãxoá bỏ được sự ghi chép trùng lắp giữa kho và phòng kế toán, tạo điều kiện thực hiệnkiểm tra thường xuyên và có hệ thống của kế toán đối với thủ kho, đảm bảo số liệu kếtoán chính xác, kịp thời

Theo phương pháp sổ số dư, công việc cụ thể tại kho giống như các phương pháptrên Định kỳ, sau khi ghi thẻ kho, thủ kho phải tập hợp toàn bộ chứng từ nhập kho, xuấtkho phát sinh theo từng nguyên vật liệu quy định Sau đó lập phiếu giao nhận chứng từ vànộp cho kế toán kèm theo các chứng từ nhập, xuất nguyên vật liệu

Ngoài ra, thủ kho còn phải ghi số lượng nguyên vật liệu tồn kho cuối tháng theotừng danh điểm nguyên vật liệu vào sổ số dư Sổ số dư được kế toán mở cho từng kho vàdùng cho cả năm, trước ngày cuối tháng, kế toán giao cho thủ kho để ghi vào sổ Ghixong thủ kho phải gửi về phòng kế toán để kiểm tra và tính thành tiền

Tại phòng kế toán, định kỳ, nhân viên kế toán phải xuống kho để hướng dẫn và kiểmtra việc ghi chép thẻ kho của thủ kho và thu nhận chứng từ Khi nhận được chứng từ, kếtoán kiểm tra và tính giá theo từng chứng từ (giá hạch toán), tổng cộng số tiền và ghi vàocột số tiền trên phiếu giao nhận chứng từ Đồng thời ghi số tiền vừa tính được của từngnhóm nguyên vật liệu (nhập riêng, xuất riêng) và bảng luỹ kế nhập, xuất, tồn kho nguyênvật liệu Bảng này đuợc mở cho từng kho, mỗi kho một tờ, được ghi trên cơ sở các phiếugiao nhận chứng từ nhập, xuất nguyên vật liệu

Tiếp đó, cộng số tiền nhập, xuất trong tháng và dựa vào số dư đầu tháng để tính ra

số dư cuối tháng của từng nhóm nguyên vật liệu Số dư này được dùng để đối chiếu vớicột “số tiền” trên sổ số dư (số liệu trên sổ số dư do kế toán nguyên vật liệu tính bằng cáchlấy số lượng tồn kho x giá hạch toán)

Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng

Quan hệ đối chiếu

Sơ đồ 1-3: Sơ đồ hạch toán chi tiết NVL theo phương pháp sổ số dư

- Điều kiện áp dụng: Phù hợp với các doanh nghiệp có nhiều danh điểm NVL, nghiệp

vụ nhập, xuất NVL nhiều, dùng giá hạch toán để ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn NVL

và yêu cầu trình độ kế toán cao

Phiếu giao nhận chứng từ xuất

Kết cấu:

Bên nợ: phản ánh giá trị vật tư, hàng hóa đang đi đường, cuối tháng chưa về

Bên có: phản ánh giá trị vật tư, hàng hóa đang đi đường đã nhập kho hoặc chuyểnthẳng cho khách hàng hoặc nơi sử dụng

Số dư bên nợ: trị giá vật tư, hàng hóa đã mua hiện còn đang đi trên đường lúc cuốikỳ

- Tài khoản: 152 “Nguyên vật liệu”

Số dư bên nợ: trị giá vật liệu tồn kho thực tế

- Tài khoản 153 “Công cụ dụng cụ”

Kết cấu:

Bên nợ: trị giá công cụ dụng cụ nhập kho và tăng lên do các nguyên nhân khácBên có: trị giá công cụ dụng cụ xuất kho và giảm xuống do các nguyên nhân khác

Số dư bên nợ: giá thực tế của công cụ dụng cụ tồn kho

- Tài khoản 142, 242 “Chi phí trả trước”

Số dư bên nợ: giá trị công cụ dụng cụ xuất dùng chưa phân bổ

- Tài khoản 611 “Mua hàng”

Kết cấu

Bên nợ: trị giá vật liệu hiện có đầu kỳ từ TK 151, 152, 153 chuyển sang; trị giá vậtliệu, công cụ dụng cụ nhập trong kỳ

Bên có: trị giá vật liệu, công cụ dụng cụ xuất dùng trong kỳ; trị giá vật liệu, công

cụ dụng cụ hiện còn cuối kỳ kết chuyển sang TK 151, 152, 153

1.4 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ

1.4.1 kế toán tổng hợp nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ theo phương pháp kê khai thường xuyên

- Khái niệm:

Phương pháp kê khai thường xuyên (perpetual inventory method) là phương pháptheo dõi và phản ánh tình hình hiện có, biến động tăng, giảm hàng tồn kho một cáchthường xuyên, liên tục trên các tài khoản phản ánh từng loại hàng tồn kho Phương phápnày được sử dụng phổ biến ở nước ta hiện nay vì những tiện ích của nó Tuy nhiên, vớinhững doanh nghiệp có nhiều chủng loại nguyên vật liệu, hàng hoá có giá trị thấp, thườngxuyên xuất dùng, xuất bán mà áp dụng phương pháp này sẽ tốn rất nhiều công sức Dovậy, phương pháp này có độ chính xác cao và cung cấp thông tin về hàng tồn kho mộtcách kịp thời, cập nhật Theo phương pháp này, tại bất kỳ thời điểm nào, kế toán cũng cóthể xác định được lượng nhập, xuất, tồn kho từng loại hàng tồn kho nói chung và nguyênvật liệu nói riêng

- Tài khoản kế toán sử dụng

+ Tài khoản 152- NVL: Tài khoản này phản ánh số hiện có và tình hình tăng giảmNVL theo trị giá vốn thực tế TK 152 có mở chi phí sản xuất tiết thành các tái khoảncấp 2, cấp 3… theo từng loại, nhóm, thứ vật liều tùy thuộc vào yêu cầu quản lý củadoanh nghiệp như:

+ Tài khoản 151- Hàng mua đang đi đường

Tài khoản này phản ánh trị giá vốn thực tế NVL, hàng hóa mà doanh nghiệp đã muanhưng chưa về nhập kho doanh nghiệp và tình hình hàng đang đi đường đã về nhập kho.+ Ngoài ra, trong quá trình hạch toán, kế toán còn sử dụng một số tài khoản liên quankhác như 133, 331, 111, 112…

- Trình tự hạch toán:

Sơ đồ 1-4: Sơ đồ hạch toán tổng quát NVL theo phương pháp kê khai thường xuyên

(tính thuế VAT theo phương pháp khấu trừ)

TK 111,112,331

TK 152

TK1331

TK 621

TK 627,641,642,24

1

TK 128,222,136

TK 412,1381,642

TK 1388,154

TK 151

TK 411

TK 154

TK 412,3381

TK

311, 3388

Mua NVL nhập kho

Nhập NVL đi đường

NVL cấp trên cấp

Nhập NVL đơn vị tự

Đánh giá tăng NVL,

Vay NH, đơn vị khác để mua NVL

Xuất NVL chế biến S.P

Xuất NVL cho quản lý,

Mang NVL đi góp

vốn,

Đánh giá giảm NVL

Xuất NVL cho vay

kỳ trước

hay nhận góp vốn LD

sản xuất

Kiểm kê thừa NVL

mang đi gia công, chế biến

Thiếu khi k.kê

cấp cho cấp dưới

Sơ đồ 1-5: Sơ đồ hạch toán tổng quát NVL theo phương pháp kê khai thường xuyên

(tính thuế VAT theo phương pháp trực tiếp)

Kiểm kê thừa NVL

mang đi gia công, chế biếnThiếu khi k.kê

Cấp cho cấp dướibán hàng, phân xưởng(Tổng giá thanh toán)

1.4.2 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ theo phương pháp KKĐK

- Phương pháp kiểm kê định kỳ không phản ánh thường xuyên liên tục tình hìnhnhập xuất vật tư ở các tài khoản vật tư (TK 152, 153) Các tài khoản này chỉ phản ánh giátrị vật tư tồn kho đầu kỳ và cuối kỳ Việc nhập xuất vật tư hàng ngày được phản ánh trên

TK 611- Mua hàng Cuối kỳ, kiểm kê vật tư sử dụng phương pháp cân đối để tính giá vật

tư xuất kho theo công thức:

Trị giá vật tư trị giá vật tư Trị giá vật tư Trị giá vật tư

Xuất kho = tồn đầu kỳ + nhập trong kỳ - còn cuối kỳ

Để ghi chép vật tư theo phương pháp kiểm kê định kỳ, kế toán sử dụng tài khoản

611 – Mua hàng

- Kết cấu cơ bản của TK 611:

Bên Nợ: Kết chuyển trị giá thực tế vật tư tồn đầu kỳ, trị giá thực tế vật tư nhậptrong kỳ

Bên Có: Kết chuyển trị giá thực tế vật tư tồn cuối kỳ,

+ Trị giá thực tế vật tư xuất trong kỳ cho các mục đích khác nhau

- Tài khoản 611 không có số dư cuối kỳ và gồm 3 tài khoản cấp 2:

TK 6111 – Mua nguyên liệu, vật liệu

TK 6112 – Mua hàng hóa

- Trình tự hạch toán

Sơ đồ 1-5: Sơ đồ hạch toán tổng quát NVL theo phương pháp kê khai thường

xuyên (tính thuế VAT theo phương pháp trực tiếp)

1.5 Kiểm kê, đánh giá lại nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ

1.5.1 khái niệm

- Đánh giá lại nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ nhằm xác định giá trị hợp lý củanguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tại thời điểm đánh giá lại Việc đánh giá lại nguyên vậtliệu, công cụ dụng cụ thường được thực hiện khi có quyết định của Nhà nước; khi đemgóp vốn liên doanh; khi chia tách, hợp nhất, sáp nhập, giả thể, phá sản, chấm dứt hoạtđộng, hoặc mua, bán, khoán cho thuê doanh nghiệp; khi chuyển đổi hình thức sở hữu doanhnghiệp Khi đánh giá lại nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ phải lập hội đồng đánh giá hoặcban đánh giá, sau khi đánh giá phải lập biên bản đánh giá lại nguyên vật liệu, công cụ dụng

cụ, chênh lệch đánh giá lại giá trị ghi trên sổ kế toán được phản ánh vào tài khoản

412-Chênh lệch đánh giá lại tài sản.

- Hạch toán:

+ Khi đánh giá lại làm tăng giá trị nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, kế toán căn cứ vàokhoản chênh lệch để ghi:

Nợ TK 152, 153

Có TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản

+ Khi đánh giá lại làm giảm giá trị nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, căn cứ khoảnchênh lệch giảm để ghi:

Nợ TK 412 Khoản chênh lệch

Có TK 152, 153

* Kiểm kê nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ

Kiểm kê thường được kiểm kê định kỳ vào cuối kỳ hoặc cuối năm trước khi lập báocáo tài chính; trong chia tách, sáp nhập, giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động mua, bán,khoán, cho thuê doanh nghiệp; chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp; xảy ra hỏahoạn, lũ lụt và các thiệt hại bất thường Ngoài ra, việc kiểm nhận nguyên vật liệu trướckhi nhập kho cũng là một trường hợp kiểm kê Trước khi tiến hành kiểm kê doanh nghiệpphải thành lập hội đồng hoặc ban kiểm kê, sau khi kiểm kê doanh nghiệp phải lập báo cáotổng hợp kết quả kiểm kê, trường hợp có chênh lệch số liệu thực tế kiểm kê với số liệu ghi

sổ kế toán (hoặc chứng từ) doanh nghiệp phải xác định nguyên nhân và phản ánh sốchênh lệch và kết quả xử lý vào sổ kế toán theo từng trường hợp cụ thể

Sơ đồ 1-6: Sơ đồ hạch toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ thừa thiếu khi kiểm kê 1.6 Kế toán dự phòng giảm giá nguyên vật liệu

* Mục đích

Giúp cho doanh nghiệp có nguồi tài chính để bù đắp tổn thất có thể xảy ra trong năm

kế hoạch nhằm bảo toàn vốn kinh doanh cho doanh nghiệp

Đảm bảo cho doanh nghiệp phản ánh giá trị nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ khôngcao hơn giá cả trên thị trường (hay giá trị thuần có thể thực hiện được) tại thời điểm lậpbáo cáo

* Nguyên tắc:

Theo điều 19 chuẩn mực 02- Hàng tồn kho, quy định:

- Cuối kỳ kế toán năm, khi giá trị thuần có thể thực hiện được hàng tồn kho nhỏ hơngiá gốc thì lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho

đo, đong, đếm sai

VL thiếu trong ĐM hay ngoài ĐM nhưng được cấp thẩm quyền cho phép tính vào

chi phí kinh doanh

Yêu cầu người phạm lỗi bồi thường số NVL-CCDC thiếu

NVL-CCDC thiếu chưa rõ nguyên nhân chờ xử lý

- Mức dự phòng cần trích:

Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho được tính riêng cho từng loại nguyên vậtliệu, công cụ dụng cụ được thực hiện vào cuối niên độ kế toán (ngày 31/12) trước khi lậpbáo cáo tài chính năm và chỉ lập cho nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ thuộc sở hữu củadoanh nghiệp

b- Hình thức Nhật ký chung gồm các loại sổ chủ yếu sau:

31/12/N

Đơn giá hàng tồn kho

Đơn giá ước tính có thể bán

c- Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán

Ghi chú: Ghi hàng ngày

Ghi cuối tháng, hoặc định kỳ

Quan hệ đối chiếu kiểm tra

1.7.2 Hình thức nhật ký – Sổ cái

a- Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Nhật ký – Sổ cái: Các nghiệp vụ kinh tế,tài chính phát sinh được kết hợp ghi chép theo trình tự thời gian và theo nội dung kinh tế(theo tài khoản kế toán) trên cùng một quyển sổ kế toán tổng hợp duy nhất là sổ Nhật ký –

Sổ cái Căn cứ để ghi vào Nhật ký – Sổ cái là các chứng từ kế toán hoặc bảng tổng hợpchứng từ kế toán cùng loại

b- Hình thức kế toán Nhật Ký – Sổ cái gồm có các loại sổ kế toán sau

Bảng cân đối số phát sinh

BÁO CÁO TÀI CHÍNHChứng từ kế toán

a- Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ: căn cứ trực tiếp để ghi

sổ kế toán tổng hợp là: “Chứng từ ghi sổ” Việc ghi sổ kế toán tổng hợp bao gồm:

+Ghi theo trình tự thời gian trên Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ

+Ghi theo nội dung kinh tế trên Sổ cái

Chứng từ ghi sổ do kế toán lập trên cơ sở từng chứng từ kế toán hoặc Bảng tổnghợp chứng từ kế toán cùng loại, có cùng nội dung kinh tế

Chứng từ ghi sổ được đánh số hiệu liên tục trong từng tháng hoặc cả năm (theo sốthứ tự trong sổ đăng ký – Chứng từ ghi sổ) và có chứng từ kế toán đính kèm, phải được kếtoán trưởng duyệt trước khi ghi sổ kế toán

Phiếu nhập kho, xuất kho, hàng hóa

Sổ đăng ký

CTGS

Sổ quỹ

Ghi chú: Ghi hàng ngày (Định kỳ)

Ghi vào cuối thángĐối chiếu, kiểm tra

+ Chứng từ ghi sổ

+Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ

+Sổ cái

+Các sổ, thẻ kế toán chi tiết

c- Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán

1.7.4 Hình thức kế toán Nhật ký chứng từ

a- Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Nhật ký – chứng từ: Tập hợp và hệthống hóa các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo bên Có của các tài khoản kết hợp với việcphân tích các nghiệp vụ kinh tế đó theo các tái khoản đối ứng Nợ Kết hợp chặt chẽ việcghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian với việc hệ thống hóa cácnghiệp vụ theo nội dung kinh tế (theo tài khoản) Kết hợp rộng rãi việc hạch toán tổnghợp với hạch toán chi tiết trên cùng một sổ kế toán và trong cùng một quá trình ghi chép

Sử dụng các mẫu sổ in sẵn các quan hệ đối ứng tài khoản, chỉ tiê quản lý kinh tế, tài chính

và lập báo cáo tài chính

b- Hình thức Nhật ký chứng từ ghi sổ bao gồm các loại sổ kế toán sau

+Nhật ký chứng từ

+Bảng kê

+Sổ cái

+Sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết

c- Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán

Ghi chú: Ghi hàng ngày

Chứng từ kế toán và các bẳng phân bổ

KẾT LUẬN CHƯƠNG I

Trong chương I, bài khóa luận đã tập trung tìm hiểu một số vấn đề lý luận cơ bản vềcông tác kế toán nguyên vật liệu công cụ dụng cụ tại các DN sản xuất nói chung, cụ thểlà: khái niệm, đặc điểm, , phân loại nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ; yêu cầu, nhiệm vụcủa kế toán NVL; tính giá NVL; phương pháp kế toán chi tiết và kế toán tổng hợp nguyênvật liệu, công cụ dụng cụ; kiểm kê, dự phòng giảm giá; tổ chức hệ thống sổ kế toán và ghi

sổ kế toán

Dựa trên cơ sở nền tảng lý luận đã tìm hiểu ở trên em xin đi sâu vào tìm hiểu thực trạng

kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ trong Chương II

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI

CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG HAFUCO 2.1 Tổng quan về công ty cổ phần đầu tư xây dựng Hafuco

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển

2.1.1.1 Tên, địa chỉ và quy mô hoạt động của doanh nghiệp

Công ty Cồ phần đầu tư xây dựng Hafuco là doanh nghiệp tư nhân được thành lậptheo giấy phép kinh doanh số: 0104260482 do Sở kế hoạch và đầu tư TP Hà Nội cấp ngày20/11/2002

Tên công ty: Công ty cổ phần đầu tư xây dựng HAFUCO

Tên giao dich: Hafuco investmen CONSTRUCTION JOINT STOCK COMPANYĐịa chỉ trụ sở chính: 547 Quang Trung – P.Phú La – Hà Đông – Hà Nội

Công ty cổ phần đầu tư xây dựng Hafuco thành lập từ năm 2002 trên cơ sở công ty

cổ phần xây dựng và dịc vụ vận tải Hà Nội cũ Qua 11 năm hoạt động rộng khắp trên toànquốc, đã và đang tham gia thi công xây lắp nhiều công trình trọng điểm của Nhà Nước,của Doanh Nghiệp như: Công trình nhà máy in ấn U-tin Việt Nam – Khu công nghiệp II –Đồng Văn – Duy Tiên – Hà Nam Nhà máy chế tạo kết cấu thép Megastar Khu côngnghiệp Trung Hưng – Yên Mỹ - Hưng Yên Cải tạo, sửa chữa Học viện An ninh nhân dân– Đường Nguyễn Trãi – Thanh Xuân – Hà Nội Cải tạo cung văn hóa Hòa Bình – TP.HòaBình Trung tâm thương mại Machinco I – số 10 – Đường Trần Phú – Hà Đông – Hà Nội.Nhà điều hành nhà máy xi măng Thăng Long – Hoàng Bồ Quảng Ninh Nhà 17T1, 17T2khu đô thị Trung Hòa – Nhân Chính Khán đài C, D sân vận động quốc gia Mỹ Đình – HàNội

Hiện nay Công ty đang thi công xây dựng các công trình, các lĩnh vực dân dụng,công nghiệp, thủy lợi, nền móng và hạ tầng kỹ thuật, dường giao thông, cầu cảng, đườngdây và trạm điện 35Kv các công trình đã và đang thi công đều được chủ đầu tư đánh giáđảm bảo chất lượng, tiến độ như nhà máy in ấm U – Tin – Khu công nghiệp II – ĐồngVăn – Duy Tiên – Hà Nam Trên cơ sở đó, cộng với thành tích đạt được trị giá sản lượng

và doanh thu hàng năm của công ty đều đạt và vượt kế hoạch Trong quá trình hoạt độngcông ty không ngừng nâng cao năng lực của cán bộ công nhân viên, không ngừng pháttriển đội ngũ ngày càng lớn mạnh Công ty không ngừng tuyển thêm các cán bộ côngnhân viên đã và đang công tác trong các đơn vị khác nhau trong ngành xây dựng Hiệnnay công ty vẫn luôn đứng vững và hoàn thành kế hoạch kinh doanh của mình

2.1.1.3 Chức năng, nhiệm vụ và quy mô sản xuất kinh doanh của công ty

Công ty cổ phần đầu tư xây dựng HAFUCO có chức năng thực hiện các dịch vụ:Xây dựng các công trình dân dụng, các công trình công nghiệp, các công trình giao thôngthủy lợi, các cảng đường dây và trạm biến áp, các công trình kỹ thuật hạ tầng, sản xuất vàkinh doanh vật liệu xây dựng; kinh doanh du lịc lữ hành nội địa; dịc vụ vận tải; khai tháckhoáng sản

Trong mỗi hoạt động của mình, công ty luôn hướng tới mục tiêu là thỏa mãn mọiyêu cầu và quyền lợi chính đáng của khách hàng, đảm bảo tiến độ, chất lượng giá thànhhợp lý trên cơ sở tuân thủ các quy trình hiện hành của pháp luật

*) Ngành nghề kinh doanh của công ty:

Xây dựng các công trình dân dụng, công nghiệp, giao thông và thủy lợi;

Vận tải hàng hóa và vận chuyển hành khách;

Mua bán vật liệu xây dựng (xi măng, cát, đá, sỏi, gạch, ngói, sắt, thép);

Mua bán thiết bị dân dụng;

Thi công cơ giới;

Thi công các công trình điện dưới 35Kv;

Kinh doanh du lịch lữ hành nội địa

Khai thác khoáng sản kim loại đen, kim loại màu, khai thác quặng kim loại quýhiếm, khai thác quặng sắt, quặng không chứa sắt, quặng kim loại khác không chứa sắt

Khai thác đá;

Khai thác cát, sỏi;

Khai thác, chế biến, kinh doanh, thu gom than cứng, than non, than bùn;

Hoạt động dịch vụ hỗ trợ khai thác mỏ và quặng khác;

*) Các ngành nghề kinh doanh chính của công ty:

Về lĩnh vực xây dựng dân dụng

Về lĩnh vực xây dựng thủy lợi

Về lĩnh vực xây dựng công nghiệp

Về lĩnh vực trang trí nội thất

Về lĩnh vực xây dựng hạ tầng cơ sở

Nhiệm vụ của Công ty cổ phần đầu tư xây dựng Hafuco đã được khẳng đinh tronglĩnh vực xây dựng: Là một công ty xây dựng sản phẩm của công ty là các công trình xâydựng Vì nó mang đặc điểm của công ty xây dựng và sản phẩm của ngành xây dựng.Nhiệm vụ phát triển và tăng trưởng kinh tế là nhiệm vụ mà công ty đặt lên hàng đầu trongđịnh hướng chung của ngành kinh tế đặc biệt là ngành xây dựng cơ bản có tốc độ pháttriển đô thị hóa cao như hiện nay

Xây dựng và thực hiện kế hoạch sản xuất, kinh doanh theo đúng ngành nghề đượcghi trong giấy chứng nhận kinh doanh

Xây dựng các phương án kinh doanh, phát triển kế hoạch và mục tiêu chiến lượccủa công ty

Thực hiện chăm lo và không ngừng cải thiện điều kiện làm việc, đời sống vật chấttinh thần, bồi dưỡng nâng cao trình độ chuyên môn nghiệp vị cho người lao động

Tuân thủ các quy định của Nhà nước về bảo vệ công ty, bảo vệ môi trường, trật tự

an toàn xã hội

Nộp thuế và thực hiện các nghĩa vụ khác theo quy định của pháp luật

2.1.2 Đặc điểm về tổ chức quản lý và tổ chức sản xuất của Công ty cổ phần đầu tư xây dựng Hafuco

2.1.2.1 Đặc điểm về tổ chức bộ máy quản lý

Công ty cổ phần đầu tư xây dựng Hafuco là một doanh nghiệp cổ phần tư nhân có

tư cách pháp nhân, hạch toán độc lập, có tài khoản và con dấu riêng, bao gồm tài khoản

tiền VNĐ tại Ngân hàng thương mại cổ phần á Châu, Ngân hàng Nông nghiệp và Pháttriển nông thôn.

Xuất phát từ tình hình và đặc điểm sản xuất kinh doanh như trên, bộ máy quản lýhoạt động sản xuất kinh doanh của công ty được tổ chức theo mô hình Trực tuyến

(Nguồn: Phòng tổ chức nhân sự)

Sơ đồ2.1 : Mô hình tổ chức bộ máy quản lý tại Công ty cổ phần đầu tư xây dựng HAFUCO

2.1.2.2 Chức năng nhiệm vụ của các bộ phận

Bộ máy quản lý của công ty được tổ chức theo kiểu trực tuyến, đứng đầu là giámđốc và 2 phó giám đốc:

Giám đốc: Ông Đặng Văn Phúc, là người nắm toàn bộ quyền hành, chỉ đạo chung

toàn công ty, điều hành quản lý vĩ mô việc sản xuất kinh doanh của toàn công ty, trực tiếp

ký kết các hợp đồng kinh tế và giao cho các tổ đội Giám đốc là chủ tài khoản tại công ty,

là người chịu trách nhiệm về đời sống người lao động, hoạt động kinh doanh tại công tycũng như chịu trách nhiệm trước pháp luật về mọi hoạt động của công ty

Phó giám đốc kinh doanh: Bà Lê Thị Thanh, giúp giám đốc điều hành công tác

kinh doanh tại công ty.Thực hiện việc đối ngoại của công ty tham gia ký kết hợp đồngkinh tế cùng với phó giám đốc kỹ thuật và giám đốc

Giám Đốc

Phó giám đốc kỹ thuật

thi công

Phó giám đốc kinh doanh tiếp thị

Phòng

kỹ thuật

Phòng kế hoạch dự án

Ban bảo

hộ lao động

Phòng tổ chức nhân sự

Phòng tài chính kế toán

Đội thi công

công trình

dân dụng và

công nghiệp

Đội thi công điện nước

Đội thi công cơ giới cầu đường và

Đội thi công công trình thủy lợi

Phó giám đốc kỹ thuật: Ông ĐỖ Thế Chiến, giúp giám đốc chỉ đạo, điều hành

lĩnh vực kỹ thuật Lập luận chứng kinh tế, thiết kế các công trình, lập kế hoạch và tiến độthi công, xét duyệt các luận chứng kinh tế kỹ thuật và đưa ra nhận xét đúng đắn để đảmbảo với giám đốc trước khi ký kết hợp đồng kinh tế, kiểm tra chất lượng các công trìnhkhi đang thi công và đã thi công

Giúp việc cho phó giám đốc có các phòng nghiệp vụ sau:

Phòng kỹ thuật: giúp Giám đốc về mặt kỹ thuật, lập phương án xây dựng mới cho

các công trình về mặt kỹ thuật và thanh tra an toàn

Phòng kế hoach dự án: giúp Giám đốc công ty chỉ đạo trong các công tác kế

hoạch, thống kê và các hoạt động kinh doanh, công tác cung ứng vật tư, thiết bị, quản lýviệc sử dụng có hiêu quả vật tư, thiết bị trong toàn công ty Lập luận chứng kinh tế cáccông trình, lập kế hoạch về tiến độ thi công để báo cáo với phó giám đốc phụ trách kỹthuật, thường xuyên kiểm tra về mặt chất lượng trong tiến độ thi công ở mỗi công trình.Giúp Giám đốc trong công tác xây dựng, lắp đặt, thẩm định, lập dự án Đảm bảo công tác

dự toán, quyết toán thực hiện đúng chế độ hiện hành của Nhà nước

Ban bảo hộ lao động: Thực hiện công tác phổ biến, hướng dẫn về bảo hộ lao

động, phụ trách về mặt kỹ thuật, công nghệ khoa học của doanh nghiệp, là nơi tiếp cậnkhoa hoạc kỹ thuật mới vào công ty, chịu trách nhiệm thiết kế đảm bảo yêu cầu về kỹthuật cũng như chất lượng của công trình dự án Thanh tra giải quyết các vấn đề an toànlao động, nghiên cứu luật pháp và thực hiện công tác pháp chế về an toàn lao động tạicông ty

Phòng tổ chức nhân sự: Là đơn vị tham mưu, giúp Giám đốc chỉ đạo quản lý về

tổ chức cán bộ, tuyển dụng lao động, tiền lương, đào tạo và bồi dưỡng cán bộ, tuyển dụnglao động, tiền lương, đào tạo và bồi dưỡng cán bộ của toàn công ty Đảm bảo về việc sắpxếp lao động phù hợp với trình độ, khả năng của từng người

Phòng tài chính kế toán: Chịu trách nhiệm huy động các nguồn vốn, điều hòa

phân bổ vốn cho các công trình trên cơ sở tùy thuộc vào dự toán thiết kế và tiến độ thicông của từng công trình trên cơ sở tùy thuộc vào dự toán thiết kế và tiến độ thi công củatừng công trình, thường xuyên giám sát và kiểm tra về mặt tài chính đội với của từngcông trình, thường xuyên giám sát và kiểm tra về mặt tài chính đối với các đội thi công

của từng công trình, thường xuyên giám sát và kiểm tra về mặt tài chính đối với các độitrực thuộc trực tiếp thi công, có kế hoạch cân đối tài chính để báo cáo với giám đốc công

ty, đồng thời thực hiện việc thu tiền thanh toán các công trình các đội trực thuộc, thanhtoán tiền lương và các khoản khác cho cán bộ công nhân viên

Các đội thi công: Là các đơn vị trực tiếp giúp Giám đốc điều hành thống nhất sự

hoạt động của toàn bộ các công trình đang thi công theo từng chuyên ngành cụ thể

*) Đánh giá khái quát tình hình tài chính của Công ty

Để có được kế quả như vậy Công ty luôn luôn chú trọng đầu tư vào sản xuất, tìmcách đổi mới công nghệ, kỹ thuật, nâng cao trình độ con người, tiền vốn, Như vậy,doanh thu tăng qua các năm đảo bảo cho việc kinh doanh của công ty tiến triển tốt đẹp

2.1.2.3 Quy trình công nghệ

Công ty Cổ phần đầu tư xây dựng Hafuco là một công ty xây dựng có hạch toánđộc lập và được tham gia đấu thầu thi công các công trình thuộc lĩnh vực: thiết kế, thicông các công trình xây dựng, các công trình giao thông

Là một doanh nghiệp xây dựng cơ bản quy trình để có một sản phẩm công ty tiến

(Nguồn : Phòng kế toán)

Sơ đồ 2.2: Quy trình sản xuất sản phẩm của công ty

- Giai đoạn chuẩn bị thi công: Là giai đoạn chuẩn bị mặt bằng công trình xây dựng,

máy móc thiết bị, nguyên NVL, bản thiết kế thi công, sức lao động đảm bảo đầy đủ cáctiêu chuẩn lao động trước khi tiến hành thi công công trình

- Giai đoạn thi công công trình: Ở giai đoạn này kỹ sư và công nhân viên kỹ thuật làmviệc theo đúng bản thiết kế và tiêu chuẩn kỹ thuật đã quy định cho đến khi công trìnhđược hoàn thành

- Giai đoạn kiểm nghiệm và bàn giao công trình: Sau khi công trình được hoàn thànhxong phải có xác nhận của kỹ sư xây dựng mới được bàn giao cho bên chủ sở hữu

Giai đoạn chuẩn bị thi

Đào đắp, bốc xúc đất đá

Thi công cọc ép

Thi công đãi cọc giằng buộc bể nước ngầm

Làm móng

Thi công phần thô

Thi công bê tông cột thép

Xây gạch

Chống thấm sàn nhà vệ sinh xe nô và mái

Lắp đặt hệ thống đường ống cấp thoát nước

Vệ sinh kết cấu

Nghiệm thu bàn giao công

Sơ đồ 2.3: Mô hình xây dựng nhà cao tầng

* Đặc điểm sản phẩm:

Sản phẩm chủ yếu của công ty là các công trình xây dựng cơ bản, có đủ điều kiện đểđưa vào sản xuất sử dụng và phát huy tác dụng Nói cách khác rõ hơn, nó là sản phẩm củacông nghệ xây dựng và gắn liền với một địa điểm nhất định, được tạo thành bằng NVLxây dựng, máy móc thiết bị và lao động mang những đặc điểm cơ bản như:

+ Có quy mô lớn, kết cấu phức tạp, thời gian sử dụng lâu dài, có giá trị lớn, mang tínhchất cố định

+ Nơi sản xuất ra sản phẩm cũng là nơi sản phẩm hoàn thành, đưa vào sử dụng và pháthuy tác dụng

+ Sản phẩm xây dựng mang tính tổng thể về nhiều mặt: kinh tế, chính trị, kỹ thuật,nghệ thuật Nó rất đa dạng nhưng lại mang tính độc lập Mỗi một công trình được xâydựng theo một thiết kế, kỹ thuật riêng, có giá trị dự toán riêng và tại một thời điểm nhấtđịnh Những đặc điểm này có tác động lớn tới quá trình sản xuất của công ty

+ Quá trình từ khi khởi công xây dựng công trình đến khi công trình hoàn thành bàngiao đưa vào sử dụng thường dài Nó phụ thuộc vào quy mô và tính phức tạp về kỹ thuậtcủa từng công trình Quá trình thi công này thường được chia thành nhiều giai đoạn:chuẩn bị cho điều kiện thi công, thi công móng, trần, hoàn thiện Mỗi giai đoạn thi cônglại bao gồm nhiều công việc khác nhau, các công việc chủ yếu được thực hiện ở ngoài trờinên nó chịu ảnh hưởng của thời tiết, thiên nhiên Do đó quá trình và điều kiện thi côngkhông có tính ổn định, nó luôn luôn biến đông theo địa điểm xây dựng và theo từng giaiđoạn thi công công trình

2.1.3 Tổ chức bộ máy kế toán và công tác kế toán

2.1.3.1 Tìm hiểu bộ máy kế toán liên hệ tổ chức bộ máy kế toán với bộ máy chung

Trong hệ thống hoạt động của công ty, bộ máy kế toán đóng vai trò vô cùng quantrọng Chính vì thế công tác tổ chức bộ máy kế toán được công ty hết sức quan tâm và coitrọng nhằm đảm bảo cho bộ phận này hoạt động đúng chức năng và mang lại hiệu quả

(Nguồn: Phòng tài chính kế toán)

Sơ đồ 2.4: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán tại Công ty

*) Chức năng và nhiệm vụ từng bộ phận của công ty

Đây là bộ phận quan trọng nhất để xử lý và cung cấp thong tin cho Giám Đốc.Đồng thời quản lý, vật tư, tài sản, nguồn vốn của công ty một cách có hiệu quả

Kế toán trưởng: Là người chịu trách nhiệm trước Giám đốc về toàn bộ công tác tài

chính kế toán Có nhiệm vụ tổ chức chung công tác hạch toán kế toán của công ty, cónhiệm vụ kiểm tra, theo dõi giữa số liệu của các sổ kế toán với nhau

Kế toán tổng hợp: tổng hợp các số liệu từ các số liệu từ các bộ phận kế toán khác,

tổ chức ghi chép, phản ánh chính xác, kịp thời, đầy đủ toàn bộ tình hình tài sản, công nợ,vốn chủ sở hữu của công ty Tổ chức bộ máy kế toán một cách khoa học, hợp lý đồng thờigiám sát, kiểm tra, đôn đốc và hướng dẫn công việc cho các kế toán viên, điều hành côngviệc của phòng kế toán

Cuối kỳ, là người chịu trách nhiệm kết chuyển, xác định kết quả hoạt động kinhdoanh Lập các bảng quyết toán thuế TNDN, thuế GTGT, thuế TNCN và các Báo cáo tàichính gửi lên kế toán trưởng

Kế toán tiền lương: Hạch toán tiền lương, thưởng của công nhân viên, các khoản

trích theo lương và các khoản thu nhập khác Theo dõi phần trích nộp và chi trả BHXH,