Doanh thu của hàng bán bị trả lại, khoản giảm giá hàng bán, khoản chiết khấu thương mại kết chuyển cuối kỳ; Kết chuyển doanh thu thuần vào TK 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”.. - Đối
KẾ TOÁN HÀNG HÓA
Sơ đồ hạch toán tổng hợp
bằng hàng hóa GTGS của HH
Sơ đồ 1.1: Sơ đồ kế toán hàng hóa
KẾ TOÁN HÀNG HÓA
Kế toán Doanh thu bán hàng
Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu
- Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng, hóa đơn tự in, chứng từ đặc thù
- Các bảng kê bán hàng hóa, dịch vụ
- Các chứng từ trả tiền, trả hàng
1.2.1.3 Căn cứ pháp lý, tài khoản sử dụng, yêu cầu và nguyên tắc hạch toán
❖ Căn cứ pháp lý: Theo Thông tư 200/2014/TT-BTC ban hành ngày 22/12/2014
Tài khoản 511 – “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”
Các khoản thuế gián thu phải nộp (Thuế
TTĐB, thuế XK, thuế bảo vệ môi trường và thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp);
- Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và cung cấp dịch vụ của
DN đã thực hiện trong kỳ kế toán
Doanh thu của hàng bán bị trả lại, khoản giảm giá hàng bán, khoản chiết khấu thương mại kết chuyển cuối kỳ;
Kết chuyển doanh thu thuần vào TK 911
– “Xác định kết quả kinh doanh”
Tổng số phát sinh Nợ Tổng số phát sinh Có
TK 511 không có số dư cuối kỳ Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ có 6 tài khoản cấp 2:
-Tài khoản 5111 - Doanh thu bán hàng hoá
-Tài khoản 5112 - Doanh thu bán các thành phẩm
-Tài khoản 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ
-Tài khoản 5114 - Doanh thu trợ cấp, trợ giá
-Tài khoản 5117 - Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư
-Tài khoản 5118 - Doanh thu khác
❖ Yêu cầu và nguyên tắc hạch toán
+ Tài khoản này phản ánh doanh thu của hoạt động sản xuất, kinh doanh từ các giao dịch và các nghiệp vụ sau:
Bán hàng: Bán sản phẩm do DN sản xuất ra, hàng hoá mua vào và BĐS đầu tư: + Nguyên tắc ghi nhận doanh thu:
- Kế toán ghi nhận doanh thu ở thời điểm thành phẩm, hàng hóa đã được xác định là tiêu thụ hoặc đã đủ các điều kiện ghi nhận doanh thu Thời điểm ghi nhận doanh thu gọi là thời điểm tiêu thụ;
- Đối với sản phẩm, hàng hóa thuộc đối tượng tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì doanh thu được ghi nhận theo giá bán chưa có thuế;
- Đối với sản phẩm, hàng hóa không chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì doanh thu được ghi nhận theo giá thanh toán (giá bán có thuế);
- Trường hợp bán hàng thanh toán theo phương thức trả góp, trả chậm thì doanh thu bán hàng được ghi nhận theo giá bán trả tiền ngay (giá thanh toán 1 lần khi mua), phần lãi trả chậm được ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài chính;
- Trường hợp bán hàng thu ngoại tệ thì doanh thu được ghi nhận bằng tiền đồng Việt Nam theo tỷ giá hối đoái thực tế tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế
- Trường hợp sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ từ các kỳ trước, đến kỳ sau phải CKTM, giảm giá hàng bán, hoặc hàng bán bị trả lại thì doanh nghiệp được ghi giảm doanh thu theo nguyên tắc:
+ Không ghi nhận doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ đối với:
Trị giá hàng hoá, vật tư, bán thành phẩm xuất giao cho bên ngoài gia công chế biến; Trị giá hàng gửi bán theo phương thức gửi bán đại lý, ký gửi (chưa được xác định là đã bán);
Số tiền thu được từ việc bán sản phẩm sản xuất thử;
- Các khoản doanh thu hoạt động tài chính;
1.2.1.4 Các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu
❖ Trường hợp 1: Bán hàng theo phương thức giao hàng tại kho - Nếu DN nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế:
Nợ TK 111, 112, 131 (Tổng giá thanh toán)
Có TK 511 – Doanh thu hàng bán và cung cấp dịch vụ
Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp
- Nếu DN nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc không thuộc đối tượng nộp thuế GTGT
+ Phản ánh doanh thu (căn cứ vào hóa đơn bán hàng)
Có TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ + Cuối kỳ xác định số thuế GTGT phải nộp
Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp
❖ Trường hợp 2: Bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp
+ Phản ánh doanh thu bán hàng theo giá bán trả tiền ngay:
Nợ các TK 111, 112 (Số tiền trả lần đầu)
Nợ TK 131 (Số tiền phải thu về bán hàng trả chậm, trả góp)
Có TK 511 (Giá bán trả tiền ngay chưa có thuế GTGT)
Có TK 3387 (Phần lãi trả chậm, trả góp)
Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp + Khi thu được tiền bán hàng hoặc thực thu tiền bán hàng lần tiếp theo:
Có TK 131 (Số tiền gốc và lãi thu theo định kỳ)
+ Kết chuyển lãi bán hàng trả chậm trong kỳ
Nợ TK 3387 – Doanh thu chưa thực hiện
Có TK 515 (Số lãi trả chậm phân bổ trong kỳ) 1.2.1.5 Sơ đồ hạch toán tổng hợp
Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
Là khoản được điều chỉnh giảm trừ vào doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ, gồm chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại
- Phiếu chi, giấy báo nợ
- Biên bản xác nhận giảm giá hàng bán
- Biên bản xác nhận hàng bán bị trả lại
Sơ đồ 1.2: Sơ đồ kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Thuế GTGT hàng bán bị trả lại, bị giảm giá, chiết khấu thương mại
Doanh thu hàngbán bị trả lại, giảm giá, chiết khấu thương mại 33311
Kết chuyển doanh thu thuần
Kết chuyển doanh thu hàng bán bị trả lại, bị giảm giá, chiết khấu thương mại phát sinh trong kỳ
- Các chứng từ gốc khác có liên quan
1.2.2.3 Căn cứ pháp lý, tài khoản sử dụng, yêu cầu và nguyên tắc hạch toán
❖ Căn cứ pháp lý: Theo Thông tư 200/2014/TT-BTC ban hành ngày 22/12/2014
Tài khoản 521 – “Các khoản giảm trừ doanh thu”
Số chiết khấu thương mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng;
Số giảm giá hàng bán đã chấp thuận cho người mua hàng;
Doanh thu của hàng bán bị trả lại, đã trả lại tiền cho người mua hoặc tính trừ vào khoản phải thu khách hàng về số sản phẩm, hàng hóa đã bán
- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, doanh thu của hàng bán bị trả lại sang TK 511 – “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu thuần của kỳ hạch toán
Tổng số phát sinh Nợ Tổng số phát sinh Có
TK 521 cuối kỳ không có số dư Tài khoản 521 – Các khoản giảm trừ doanh thu có 3 tài khoản cấp 2
- Tài khoản 5211 - Chiết khấu thương mại
- Tài khoản 5212 - Hàng bán bị trả lại
- Tài khoản 5213 - Giảm giá hàng bán
❖ Yêu cầu và nguyên tắc hạch toán:
- Chiết khấu thương mại: Là khoản DN bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn
- Hàng bán bị trả lại: là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định là tiêu thụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán
- Giảm giá hàng bán: là khoản trừ cho người mua toàn bộ hay một phần hàng hóa kém chất lượng, sai quy cách Nếu vậy, CKTM hoặc giảm giá hàng bán đều là giảm giá cho người mua
1.2.2.4 Các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu
(1) Kế toán chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán thực tế phát sinh trong kỳ:
- Khi phát sinh giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại (kế toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ)
Nợ TK 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu (5211, 5213)
Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (thuế GTGT đầu ra được giảm) Có các TK 111,112,131,
- Trường hợp không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp:
Nợ TK 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu (5211, 5213)
(2) Kế toán hàng bán bị trả lại
- Khi nhận lại sản phẩm nhập kho DN
Nợ TK 155 – Thành phẩm (giá trị hàng bị trả lại)
Có TK 632 – Giá vốn hàng bán
- Phản ánh doanh thu của số hàng bán bị trả lại:
Nợ TK 521 – Các khoản giảm trừ doanh thu (5212)
Nợ TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp
Có các TK 111, 112, 131 (Giá thanh toán)
(3) Cuối kỳ kế toán, kết chuyển tổng số giảm trừ doanh thu phát sinh trong kỳ:
Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu
1.2.2.5 Sơ đồ hạch toán tổng hợp
Sơ đồ 1.3: Sơ đồ kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
KẾ TOÁN CÁC KHOẢN CHI PHÍ
Kế toán giá vốn hàng bán
Giá vốn hàng bán bao gồm chi phí để hoàn thành việc sản xuất khối lượng sản phẩm hoặc dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ; chi phí về nguyên vật liệu, nhân công 1.3.1.2 Chứng từ hạch toán
- Hóa đơn kiêm phiếu xuất kho;
- Bảng kê xuất kho sản phẩm;
- Các chứng từ gốc khác có liên quan,
521-Các khoản giảm trừ doanh thu 511
Khi phát sinh các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại
Kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu
Giảm các khoản thuế phải nộp
1.3.1.3 Căn cứ pháp lý, tài khoản sử dụng, yêu cầu và nguyên tắc hạch toán
❖ Căn cứ pháp lý: Theo Thông tư 200/2014/TT-BTC ban hành ngày 22/12/2014
Tài khoản 632 – “Giá vốn hàng bán”
Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ;
Chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công vượt trên mức bình thường và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ được tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ;
Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ sang TK
911 - Giá vốn hàng bán bị trả lại nhập kho;
Khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán nhận được sau khi hàng mua đã tiêu thụ;
Khoản thuế nhập khẩu, thuế TTĐB, thuế bảo vệ môi trường đã tính vào trị giá hàng mua, nếu sau khi xuất bán hàng hóa mà các khoản thuế đó được hoàn lại.
Tổng số phát sinh Nợ Tổng số phát sinh Có
TK 632 cuối kỳ không có số dư ❖ Yêu cầu và nguyên tắc hạch toán:
+ Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, bất động sản đầu tư; giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp (đối với doanh nghiệp xây lắp) bán trong kỳ Ngoài ra, tài khoản này còn dùng để phản ánh các chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư như: Chi phí khấu hao; chi phí sửa chữa; chi phí nghiệp vụ cho thuê BĐS đầu tư theo phương thức cho thuê hoạt động (trường hợp phát sinh không lớn); chi phí nhượng bán, thanh lý BĐS đầu tư…
+ Khi bán sản phẩm, hàng hóa kèm thiết bị, phụ tùng thay thế thì giá trị thiết bị, phụ tùng thay thế được ghi nhận vào giá vốn hàng bán
+ Đối với phần giá trị hàng tồn kho hao hụt, mất mát, kế toán phải tính ngay vào giá vốn hàng bán (sau khi trừ đi các khoản bồi thường, nếu có)
1.3.1.4 Các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu
Giá xuất kho của sản phẩm, dịch vụ đã tiêu thụ:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Chi phí sản xuất vượt trên mức bình thường và chi phí sản xuất chung cố định không được phân bổ vào chi phí sản xuất:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Hàng bán bị trả lại nhập kho: Nợ các TK 155, 156 (Nhập kho)
Có TK 632 - Giá vốn hàng bán
Cuối kỳ, kết chuyển giá vốn hàng bán:
Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 632 - Giá vốn hàng bán
1.3.1.5 Sơ đồ hạch toán tổng hợp
Sơ đồ 1.4: Sơ đồ kế toán giá vốn hàng bán
Kế toán chi phí hoạt động tài chính
Chi phí tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán, khoản lập và hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán, đầu tư khác, khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ và bán ngoại tệ,
- Giấy báo nợ; giấy báo có;
- Các chứng từ gốc khác có liên quan
1.3.2.3 Căn cứ pháp lý, tài khoản sử dụng, yêu cầu và nguyên tắc hạch toán ❖ Căn cứ pháp lý: Theo Thông tư 200/2014/TT-BTC ban hành ngày 22/12/2014
Tài khoản 635 – Chi phí tài chính”
Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính;
Lỗ TGHĐ phát sinh trong kỳ của hoạt động kinh doanh (lỗ TGHĐ đã thực hiện); - Lỗ TGHĐ do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động kinh doanh
Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán
Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán;
Kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính và các khoản lỗ khi tính kết quả
Tổng số phát sinh Nợ Tổng số phát sinh Có
TK 635 không có số dư cuối kỳ
❖ Yêu cầu và nguyên tắc hạch toán:
Tài khoản này phản ánh những khoản chi phí hoạt động tài chính bao gồm:
- Chi phí phát hành trái phiếu được phân bổ dần phù hợp với kỳ hạn trái phiếu và được ghi nhận vào chi phí tài chính nếu việc phát hành trái phiếu cho mục đích sản xuất, kinh doanh thông thường
- Nếu cổ phiếu ưu đãi được phân loại là nợ phải trả, khoản cổ tức ưu đãi đó về bản chất là khoản lãi vay và phải được ghi nhận vào chi phí tài chính
1.3.2.4 Các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu
Lỗ về bán các khoản đầu tư:
Nợ các TK 111, 112 (Giá bán)
Nợ TK 635 – Chi phí tài chính (Chênh lệch giữa giá vốn > giá bán)
Có các TK 121, 228, 221, 222 (Giá vốn)
Khi phát sinh chi phí liên quan đến hoạt động bán chứng khoán:
Nợ TK 635 – Chi phí tài chính
Thanh toán định kỳ lãi tiền vay cho bên vay:
Nợ TK 635 – Chi phí tài chính
Cuối kỳ kết chuyển chi phí hoạt động tài chính:
Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 635 – Chi phí tài chính
1.3.2.5 Sơ đồ hạch toán tổng hợp
Kế toán chi phí bán hàng
Chi phí bán hàng là các chi phí phát sinh trong quá trình bán các loại sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ
- Giấy báo nợ, giấy báo có, phiếu thu, phiếu chi;
- - Các chứng từ có liên quan
1.3.3.3 Căn cứ pháp lý, tài khoản sử dụng, yêu cầu và nguyên tắc hạch toán
❖ Căn cứ pháp lý: Theo Thông tư 200/2014/TT-BTC ban hành ngày 22/12/2014
Tài khoản 641 – “Chi phí bán hàng”
- Các chi phí phát sinh liên quan đến quá trình bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ
Khoản được ghi giảm chi phí bán hàng trong kỳ;
Kết chuyển chi phí bán hàng vào TK 911 – “Xác định kết quả kinh doanh” để tính kết quả kinh doanh trong kỳ
Tổng số phát sinh Nợ Tổng số phát sinh Có
TK 641 không có số dư cuối kỳ Tài khoản 641 có 7 tài khoản cấp 2 :
-Tài khoản 6411 – Chi phí nhân viên
-Tài khoản 6412 – Chi phí nguyên liệu, vật liệu
-Tài khoản 6413 – Chi phí dụng cụ, đồ dùng
-Tài khoản 6414 - Chi phí khấu hao TSCĐ
-Tài khoản 6415 - Chi phí bảo hành
-Tài khoản 6417 - Chi phí dịch vụ mua ngoài
-Tài khoản 6418 – Chi phí bằng tiền khác
❖ Yêu cầu và nguyên tắc hạch toán
- Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ, bao gồm các chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hoá (trừ hoạt động xây lắp), chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển,
- Tài khoản 641 được mở chi tiết theo từng nội dung chi phí như: Chi phí nhân viên, vật liệu, bao bì, dụng cụ, đồ dùng, khấu hao TSCĐ; dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác Tuỳ theo đặc điểm kinh doanh, yêu cầu quản lý từng ngành, từng DN, tài khoản 641 có thể được mở thêm một số nội dung chi phí Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí bán hàng vào bên Nợ tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh"
1.3.3.4 Các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu
(1) Tính tiền lương, phụ cấp, tiền ăn giữa ca và tính trích các khoản bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, kinh phí công đoàn của nhân viên phục vụ trực tiếp cho quá trình bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ
Nợ TK 641 – Chi phí bán hàng (6411)
(2) Giá trị vật liệu, CCDC, bao bì phục vụ quá trình bán hàng:
Nợ TK 641 – Chi phí bán hàng (6412)
(3) Trích khấu hao TSCĐ ở bộ phận bán hàng:
Nợ TK 641 – Chi phí bán hàng (6414)
Có TK 214 – Hao mòn TSCĐ
(4) Chi phí điện, nước mua ngoài, chi phí thông tin (điện thoại, fax ), chi phí thuê ngoài sửa chữa TSCĐ có giá trị không lớn,
Nợ TK 641 – Chi phí bán hàng (6417)
Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ
(5) Trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ ở bộ phận bán hàng:
Nợ TK 641 – Chi phí bán hàng (6417)
Có TK 335 – Chi phí phải trả
(6) Cuối kỳ, kết chuyển chi phí bán hàng:
Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 641 - Chi phí bán hàng
1.3.3.5 Sơ đồ hạch toán tổng hợp
Sơ đồ 1.6: Sơ đồ kế toán chi phí bán hàng
Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí quản lý doanh nghiệp là các chi phí quản lý chung của DN bao gồm các chi phí về lương nhân viên bộ phận quản lý DN, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp của nhân viên quản lý DN; chi phí vật liệu văn phòng, công cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý DN, 1.3.4.2 Chứng từ hạch toán
- Giấy báo nợ, giấy báo có, phiếu thu, phiếu chi; - Bảng kê thanh toán tạm ứng 1.3.4.3 Căn cứ pháp lý, tài khoản sử dụng, yêu cầu và nguyên tắc hạch toán
❖ Căn cứ pháp lý: Theo Thông tư 200/2014/TT-BTC ban hành ngày
Tài khoản 642 – “Chi phí quản lý doanh nghiệp”
Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ;
Số dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết);
Các khoản được ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp;
Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết);
- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh"
Tổng số phát sinh Nợ Tổng số phát sinh Có
TK 642 không có số dư cuối kỳ Tài khoản 642 có 8 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 6421 - Chi phí nhân viên quản lý
- Tài khoản 6422 - Chi phí vật liệu quản lý
- Tài khoản 6423 - Chi phí đồ dùng văn phòng
- Tài khoản 6424 - Chi phí khấu hao TSCĐ
- Tài khoản 6425 - Thuế, phí và lệ phí
- Tài khoản 6426 - Chi phí dự phòng
- Tài khoản 6427 - Chi phí dịch vụ mua ngoài
- Tài khoản 6428 - Chi phí bằng tiền khác
❖ Yêu cầu và nguyên tắc hạch toán a) Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí quản lý chung của doanh nghiệp gồm các chi phí về lương nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp (tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp, ); bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp của nhân viên quản lý doanh nghiệp; chi phí vật liệu văn phòng, công cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp; tiền thuê đất, thuế môn bài; khoản lập dự phòng phải thu khó đòi; dịch vụ mua ngoài (điện, nước, điện thoại, fax, bảo hiểm tài sản, cháy nổ ); chi phí bằng tiền khác (tiếp khách, hội nghị khách hàng ) b) Tài khoản 642 được mở chi tiết theo từng nội dung chi phí theo quy định Tuỳ theo yêu cầu quản lý của từng ngành, từng doanh nghiệp, tài khoản 642 có thể được mở thêm các tài khoản cấp 2 để phản ánh các nội dung chi phí thuộc chi phí quản lý ở doanh nghiệp Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào bên
Nợ tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh"
1.3.4.4 Các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu
(1) Tính tiền lương, phụ cấp, tiền ăn giữa ca và tính trích các khoản bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, kinh phí công đoàn cho nhân viên bộ phận quản lý DN:
Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp (6421)
(2) Trị giá dụng cụ, đồ dùng văn phòng xuất dùng hoặc mua ngoài sử dụng ngay cho quản lý DN được tính trực tiếp một lần vào chi phí:
Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp (6423)
Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ
(3) Trích khấu hao TSCĐ ở bộ phận quản lý DN
Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp (6424)
Có TK 214 – Hao mòn TSCĐ
(4) Chi phí điện, nước mua ngoài, chi phí thông tin (điện thoại, fax )
Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp (6427)
Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ
(5) Dự phòng các khoản phải thu khó đòi
Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp (6426)
Có TK 229 – Dự phòng tổn thất tài sản (2293)
(6) Cuối kỳ, kết chuyển chi phí quản lý DN:
Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp
1.3.4.5 Sơ đồ hạch toán tổng hợp
Sơ đồ 1.7: Sơ đồ kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Kế toán chi phí khác
Chi phí khác là những khoản lỗ do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của đơn vị gây ra
- Giấy báo nợ; giấy báo có;
- Các chứng từ gốc khác có liên quan
1.3.5.3 Căn cứ pháp lý, tài khoản sử dụng, yêu cầu và nguyên tắc hạch toán ❖ Căn cứ pháp lý: Theo Thông tư 200/2014/TT-BTC ban hành ngày 22/12/2014
Tài khoản 811 – “Chi phí khác”
- Các khoản chi phí khác phát sinh - Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ vào tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
Tổng số phát sinh Nợ Tổng số phát sinh Có
TK 811 không có số dư cuối kỳ
❖ Yêu cầu và nguyên tắc hạch toán a) Tài khoản này phản ánh những chi phí phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của DN Chi phí khác của DN có thể bao gồm:
- Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ (Gồm cả chi phí đấu thầu hoạt động thanh lý) Số tiền thu được từ bán hồ sơ thầu hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ được ghi giảm chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ;
- Chênh lệch lỗ do đánh giá lại vật tư, hàng hóa, TSCĐ đưa đi góp vốn vào công ty liên doanh, liên kết và đầu tư khác;
- Tiền phạt phải trả do vi phạm hợp đồng kinh tế, phạt vi phạm hành chính; b) Các khoản chi phí không được coi là chi phí tính thuế TNDN theo quy định của Luật thuế nhưng có đầy đủ hóa đơn chứng từ và đã hạch toán đúng theo Chế độ kế toán thì không được ghi giảm chi phí kế toán kế toán mà chỉ điều chỉnh trong quyết toán thuế
TNDN để làm tăng số thuế TNDN phải nộp
1.3.5.4 Các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu
(1) Giá trị còn lại của TSCĐ nhượng bán, thanh lý:
Nợ TK 214 – Hao mòn TSCĐ
Nợ TK 811 - Chi phí khác
(2) Các khoản tiền bị phạt do vi phạm hợp đồng, bị phạt thuế, truy nộp thuế: Nợ TK 811 - Chi phí khác
(3) Cuối kỳ, kết chuyển chi phí khác để tính kết quả:
Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 811 – Chi phí khác
1.3.5.5 Sơ đồ hạch toán tổng hợp
1.3.6 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
Chi phí thuế TNDN là tổng chi phí thuế TNDN hiện hành và chi phí thuế TNDN hoãn lại khi xác định lợi nhuận hoặc lỗ của một kỳ
- Chi phí thuế TNDN hiện hành là số thuế TNDN phải nộp (hoặc thu hồi được) tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế TNDN hiện hành
- Chi phí thuế TNDN hoãn lại là thuế TNDN sẽ phải nộp trong tương lai phát sinh từ việc: ghi nhận thuế TNDN hoãn lại phải trả trong năm; hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại đã được ghi nhận từ các năm trước
Sơ đồ 1.8: Sơ đồ kế toán chi phí khác
Kết chuyển chi phí khác để xác định kết quả kinh doanh
Thu bán hồ sơ thầu hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ
Chi phí khác phát sinh
Khoản bị phạt do vi phạm hợp đồng, vi phạm hành chính
TSCĐ góp vốn vào đơn vị khác phạt
Giá trị hao mòn Khấu hao
Giá trị góp vốnChênh lệch giữa đánh giá lại số phát sinh Có thì số chênh lệch, ghi:
Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 8211- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành + Nếu TK 8211 có số phát sinh Nợ < số phát sinh Có thì số chênh lệch, ghi:
Nợ TK 8211- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh
❖ Kế toán chi phí thuế TNDN hoãn lại
(1) Chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm từ việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả:
Nợ TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại
Có TK 347 - Thuế thu nhập hoãn lại phải trả
(2) Chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm từ việc hoàn nhập tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại đã ghi nhận từ các năm trước:
Nợ TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại
Có TK 243 - Tài sản thuế thu nhập hoãn lại