Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại công ty cpđt thế giới sữa

TÓM TẮT LUẬN VĂN Kiểm soát nội bộ là công cụ quan trọng trong quá trình quản lý và điều hành hoạt động kinh doanh của một tổ chức, nhất là trong điều kiện hội nhập kinh tế, toàn cầu hóa

Các nghiên cứu có liên quan

Các nghiên cứu về hệ thống KSNB trên thế giới

Trên thế giới các Nghiên cứu hệ thống KSNB được chia thành các nghiên cứu chi tiết như sau:

2.1.1 Nghiên cứu hệ thống KSNB theo hướng quản trị Đầu tiên theo COSO năm 1992 đã tiến hành nghiên cứu về hệ thống quản trị rủi ro doanh nghiệp (ERM) Trong nghiên cứu này, ERM được xây dựng gồm 8 bộ phận bao gồm: môi trường nội bộ, thiết lập mục tiêu, nhận diện sự kiện, đánh giá rủi ro, đối phó rủi ro, các hoạt động kiểm soát, thông tin truyền thông và giám sát Vào năm

2004, COSO chính thức ban hành ERM làm nền tảng trong việc quản trị rủi ro doanh nghiệp Ngoài ra, các nghiên cứu của các tác giả như: Laura F.Spira và Micheal Page (2002); Yuan Li, Yi Liu, Younggbin Zhao (2006) đều cho rằng KSNB có mối quan hệ với công tác quản trị doanh nghiệp KSNB có vai trò định hướng thị trường của doanh nghiệp và KSNB có tác động đến hoạt động phát triển dịch vụ mới của doanh nghiệp

Các tác giả Varipin Mongkolsamai & Phapruke Ussahawanitchakit (2012) khi nghiên cứu ảnh hưởng của chiến lược KSNB đến hiệu quả hoạt động của các doanh nghiệp niêm yết Thái Lan nhấn mạnh rằng: có bốn nhân tố tác động đến chiến lược KSNB, bao gồm: (1) Tầm nhìn điều hành minh bạch, (2) Kiến thức của nhân viên, (3)

Sự đa dạng của các giao dịch kinh doanh, (4) Nhu cầu của các bên liên quan

Tác giả William & Kwasi (2013) khi thực hiện nghiên cứu về tính hiệu quả của HTKSNB ở các ngân hàng khu vực phía đông của Ghana đã đưa ra kết luận rằng: HTKSNB hỗ trợ nhà quản lý trong việc đạt được các mục tiêu của đơn vị mình

Mô hình mối liên hệ giữa KSNB với việc đạt được mục tiêu

(Nguồn: mô hình của William & Kwasi, 2013)

2.1.2 Nghiên cứu HTKSNB theo hướng kiểm toán độc lập và kiểm toán nội bộ:

Trong lĩnh vực kiểm toán nội bộ, một số công trình nghiên cứu cũng đề cập đế mối quan hệ giữa KSNB và kiểm toán nội bộ, điển hình là cuốn sách của các tác giả Victor Z.Brink và Herbert Witt (1941) về “Kiểm toán nội bộ hiện đại - đánh giá các hoạt động và hệ thống kiểm soát” Ngoài ra, hiệp hội kiểm toán viên nội bộ (IIA) đã đưa ra định nghĩa và các mục tiêu KSNB bao gồm: độ tin cậy và tính trung thực của thông tin; tuân thủ các chính sách, kế hoạch, thủ tục, luật pháp và quy định; bảo vệ tài sản; sử dụng hiệu quả và kinh tế các nguồn lực; hoàn thành mục tiêu cho các hoạt động hoặc các chương trình

Các tác giả Karagiogos, Drogalas, Dimou, (2014) khi nghiên cứu tính hiệu quả của HTKSNB trong ngành ngân hàng Hy Lạp đã cho rằng ở các ngân hàng đã tồn tại và thành công thì tất cả các thành phần của KSNB đóng góp vai trò rất quan trọng trong hiệu quả của kiểm toán nội bộ

Hệ thống kiểm soát nội bộ

* Kiểm soát kế toán nội bộ

* Kiểm toán nội bộ Đạt được các mục tiêu của công ty

* Tiến hành kinh doanh một cách có trật tự và hiệu quả

* Đảm bảo an toàn tài sản

* Phòng ngừa và phát hiện các gian lận và sai sót

* Đảm bảo chính xác và đầy đủ hề sơ kế toán và chuẩn bị kịp thời các thông tin tài chính đáng tin cậy

2.1.3 Nghiên cứu tác động của HTKSNB tới giá trị của doanh nghiệp

Các tác giả Ge & McVay (2005) khi thực hiện các nghiên cứu về hệ thống KSNB theo yêu cầu của đạo luật SOX đã chỉ ra rằng những điểm yếu trong HTKSNB có ảnh hưởng đến giá trị của các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán Các tác giả Shenkir & Walker (2006) trong nghiên cứu của mình cho rằng có thể thực hiện hiệu quả đạo luật SOX, HTKSNB của doanh nghiệp phải bao gồm đầy đủ các yếu tố, dựa trên phân tích toàn diện các rủi của doanh nghiệp Kết quả nghiên cứu này còn cho thấy rằng các công ty sẽ thu được ít lợi nhuận hơn các công ty khác khi công ty đó có nhiều nhược điểm về KSNB

Tác giả Doyle (2005) trong nghiên cứu của mình cũng đã chứng minh rằng các doanh nghiệp sẽ có doanh thu thấp hơn nếu có yếu kém về KSNB Ngoài ra, nghiên cứu này cũng cho rằng khi HTKSNB yếu kém thì nó sẽ có tác động tiêu cực đến hoạt động đầu tư vào doanh nghiệp khi BCTC của doanh nghiệp được công bố thông qua phản ứng của thị trường Tác giả Hammersley (2007) khi thực hiện khảo sát thực nghiệm đối với 102 công ty (báo cáo có các điểm yếu trong HTKSNB) nhận thấy rằng có sự sụt giảm niềm tin của nhà đầu tư trên thị trường đối với các công ty này Tác giả cũng cho rằng HTKSNB yếu kém là nguyên nhân của sự sụt giảm thị giá cổ phiếu doanh nghiệp

2.1.4 Các nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến sự hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ:

Năm 2009, các tác giả Angella Amudo & Eno L Inanga đã thực hiện một nghiên cứu đánh giá HTKSNB từ Uganda Nghiên cứu này được thực hiện trên các nước thành viên khu vực của Ngân hàng Phát triển châu Phi Nghiên cứu đã phát triển một mô hình chuẩn trong việc đánh giá HTKSNB trong các dự án khu vực công được Uganda tài trợ bởi Ngân hàng Phát triển Châu Phi Mô hình thực nghiệm được Amudo và Inanga phát triển dựa vào khuôn khổ KSNB của COSO và COBIT bao gồm:

Các biến độc lập là các thành phần của KSNB (bổ sung thêm biến công nghệ thông tin theo COBIT): (1) môi trường kiểm soát, (2) đánh giá rủi ro, (3) hệ thống thông tin truyền thông, (4) các hoạt động kiểm soát, (5) giám sát, (6) công nghệ thông tin

Kết quả của nghiên cứu cho thấy sự thiếu hụt một số thành phần của KSNB dẫn đến kết quả vận hành của HTKSNB chưa đạt được sự hữu hiệu

Tuy nhiên, các tác giả nghiên cứu cũng nêu rõ kết quả này chỉ mới điều tra ở Uganda Việc áp dụng kết quả nghiên cứu tùy thuộc vào hoàn cảnh và đặc điểm của từng quốc gia cụ thể Kết quả nghiên cứu sẽ có biến đổi nếu được áp dụng vào các quốc gia có khác biệt về hoàn cảnh và đặc điểm tương ứng

Nghiên cứu thực nghiệm của các tác giả Sultana và Haque (2011) từ 6 ngân hàng tư nhân niêm yết ở Bangladesh cho rằng để xác định khả năng đảm bảo hoạt động của đơn vị phù hợp với mục tiêu đề ra thì cần đánh giá cấu trúc kiểm soát nội bộ trong một đơn vị Nghiên cứu phát triển mô hình từ khuôn khổ về KSNB theo báo cáo COSO như sau:

- Các biến độc lập là các thành phần của KSNB : (1) môi trường kiểm soát, (2) đánh giá rủi ro, (3) hệ thống thông tin truyền thông, (4) các hoạt động kiểm soát, (5) giám sát

- Biến phụ thuộc: Sự hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ

- Biến điều tiết: Ủy quyền, mối quan hệ cộng tác

- Biến điều tiết: Ủy quyền, mối quan hệ cộng tác

Kết quả nghiên cứu này chỉ ra rằng mô hình trên thực sự có ý nghĩa khi các biến độc lập có mối quan hệ với từng mục tiêu kiểm soát của các ngân hàng, cụ thể từng thành phần trong HTKSNB (biến độc lập) hoạt động tốt sẽ đảm bảo hợp lý các mục tiêu kiểm soát và vì thế đảm bảo sự hữu hiệu của HTKSNB (Sultana & Haque, 2011)

❖ Nghiên cứu về môi trường kiểm soát:

Các nghiên cứu về hệ thống KSNB tại Việt Nam

Tại Việt Nam Theo tìm hiểu của tác giả, có các nghiên cứu về hệ thống kiểm soát nội bộ, cụ thể là:

Nghiên cứu Nguyễn Thu Hoài (2011) “Hoàn thiện hệ thống KSNB trong các doanh nghiệp sản xuất xi măng thuộc Tổng công ty Công nghiệp xi măng Việt Nam” Học viện Tài chính Nghiên cứu đã hệ thống hóa và làm sáng tỏ hơn các vấn đề lý luận cơ bản về hệ thống KSNB trong các doanh nghiệp sản xuất dưới góc độ quản trị doanh nghiệp nhằm định hướng cho các nội dung hoàn thiện hệ thống KSNB, phù hợp với đặc thù tổ chức kinh doanh và tổ chức quản lý của các doanh nghiệp sản xuất xi măng trong Tổng công ty Công nghiệp xi măng Việt Nam Luận án đã đề cập tới việc kiểm soát trong điều kiện ứng dụng phần mềm kế toán và hệ thống hoạch định nguồn lực doanh nghiệp (ERP), các thành phần của hệ thống KSNB được trình bày trong luận án gắn với đặc điểm của doanh nghiệp xi măng và trong điều kiện vận dụng công nghệ thông tin Tuy nhiên, luận án cũng chưa chỉ ra được các rủi ro đặc thù, trọng yếu của các doanh nghiệp sản xuất xi măng thuộc Tổng công ty xi măng Việt Nam vì vậy các giải pháp hoàn thiện hệ thống KSNB vẫn hướng đến các chu trình chủ yếu của quá trình sản xuất kinh doanh như: Chu trình bán hàng và thu tiền, chu trình mua hàng và thanh toán, chu trình hàng tồn kho và sản xuất, chu trình tiền lương và nhân sự, giống như khá nhiều các luận văn, luận án khác, mà chưa hướng đến mục tiêu kiểm soát rủi ro

- Nghiên cứu Bùi Thị Minh Hải (2012) “Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp may mặc Việt Nam” Trường Đại học Kinh tế quốc dân Nghiên cứu đã hệ thống hóa các quan điểm về hệ thống KSNB, đồng thời chỉ ra các đặc điểm chung của ngành may toàn cầu, trong đó nhấn mạnh đến đặc điểm của các doanh nghiệp may gia công xuất khẩu có ảnh hưởng đến hệ thống KSNB Nghiên cứu cũng đã khảo sát và phân tích các yếu tố cấu thành hệ thống KSNB trong các doanh nghiệp may mặc Việt Nam Trên cơ sở đó, đánh giá những điểm mạnh và điểm yếu của các yếu tố cấu thành nên hệ thống KSNB và đề xuất được những quan điểm và giải pháp khả thi nhằm hoàn thiện hệ thống KSNB trong các doanh nghiệp may mặc Việt Nam Tuy nhiên, trong phần lý luận nghiên cứu chưa làm rõ được khái niệm kiểm soát, KSNB và hệ thống KSNB, chưa nghiên cứu rõ hệ thống KSNB trên quan điểm được thiết kế và vận hành giúp doanh nghiệp ngăn ngừa, giảm thiểu các rủi ro

- Đề tài khoa học do GS.TS Ngô Thế Chi và TS Phạm Tiến Hưng đồng chủ nhiệm thực hiện năm 2013: “Nâng cao chất lượng công tác nghiên cứu, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ các tập đoàn kinh tế Nhà nước trong quá trình kiểm toán do Kiểm toán Nhà nước tiến hành”, Đề tài đã khái quát hóa những vấn đề lý luận về đặc điểm tập đoàn kinh tế Nhà nước và hệ thống KSNB của TĐKT Nhà nước để làm cơ sở cho công tác nghiên cứu và đánh giá hệ thống KSNB do Kiểm toán Nhà nước thực hiện Đề tài tiếp cận hệ thống KSNB từ góc độ đánh giá hệ thống KSNB để phục vụ hoạt động kiểm toán khi thực hiện quá trình kiểm toán tại các TĐKT Nhà nước

Hệ thống KSNB chỉ là một nội dung trong đề tài Nội dung chính của đề tài là tập trung nghiên cứu, xác định mục tiêu, đối tượng, nội dung, tiêu chí nghiên cứu và đánh giá hệ thống KSNB của các TĐKT Nhà nước cũng như xây dựng quy trình nghiên cứu và đánh giá hệ thống KSNB của các TĐKT Nhà nước Vì vậy, hệ thống KSNB được trình bày trong đề tài chưa thật đầy đủ trên các phương diện thiết lập và vận hành nhằm đối phó với các rủi ro của doanh nghiệp

Qua khảo sát, tìm hiểu tại các trường đại học các công bố về luận văn, luận án cho đến nay có khá nhiều các luận văn, luận án nghiên cứu về hệ thống KSNB theo hướng tiếp cận hoàn thiện hệ thống KSNB tại một doanh nghiệp hoặc một ngành cụ thể Cụ thể như:

- Nghiên cứu Nguyễn Thị Lan Anh (2014) “Hoàn thiện hệ thống KSNB tại Tập đoàn Hóa chất Việt Nam” Trường Đại học Kinh tế quốc dân Nghiên cứu đã hệ thống hóa các vấn đề lý luận chung về hệ thống KSNB và thực hiện khảo sát phân tích các yếu tố cấu thành của hệ thống KSNB tại Tập đoàn Hoá chất Việt Nam để đưa ra các giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống KSNB tại Tập đoàn Tuy nhiên, luận án chưa làm rõ được đặc điểm về ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh, về mối quan hệ giữa công ty mẹ với các công ty thành viên trong Tập đoàn đã ảnh hưởng đến hệ thống KSNB, để trên cơ sở đó có đề xuất những giải pháp hoàn thiện phù hợp và khả thi hơn

- Nghiên cứu Nguyễn Thanh Trang (2015) “Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp ngành dịch vụ kỹ thuật dầu khí tại Việt Nam” - Học viện Tài chính Nghiên cứu khảo sát và đánh giá thực trạng, đề xuất các giải pháp hoàn thiện với các bộ phận cấu thành hệ thống KSNB được mở rộng gồm 05 bộ phận là: môi trường kiểm soát; quy trình đánh giá rủi ro của đơn vị; hệ thống thông tin và truyền thông; các hoạt động kiểm soát; và giám sát các kiểm soát Luận án có những nghiên cứu sâu về kinh nghiệm xây dựng hệ thống KSNB của doanh nghiệp ngành năng lượng và dầu khí tại nhiều nước trên thế giới để rút ra bài học kinh nghiệm cho các doanh nghiệp ngành dịch vụ kỹ thuật dầu khí tại Việt Nam Bên cạnh đó, luận án cũng đã trình bày khá đầy đủ đặc điểm của ngành dịch vụ kỹ thuật dầu khí tại Việt Nam có ảnh hưởng tới hệ thống KSNB và đề cập đến một số rủi ro mà các doanh nghiệp ngành dịch vụ kỹ thuật dầu khí tại Việt Nam phải đối mặt Tuy nhiên, các giải pháp hoàn thiện hệ thống KSNB trong các doanh nghiệp ngành dịch vụ kỹ thuật dầu khí tại Việt Nam mà tác giả đề xuất trong luận án trải rộng trên 05 bộ phận cấu thành hệ thống KSNB nêu trên nên còn mang tính định hướng, khái quát cao và các giải pháp này chưa hướng đến ngăn ngừa, giảm thiểu các rủi ro đã được tác giả nhận diện, phân tích trước đó

- Tác giả Nguyễn Thị Thúy Hà (2019) với đề tài “Giải pháp hoàn thiện hệ thống KSNB tại Tổng công ty Hàng Hải Việt Nam (Vinalines)” Tác giả đã cập nhật các nguyên tắc cơ bản để xây dựng hệ thống KSNB mới nhất hiện nay theo chuẩn quốc tế của COSO 2013 Bằng phương pháp khảo sát kết hợp phỏng vấn phân tích, tác giả đã đánh giá hệ thống KSNB của Vinalines đầy đủ 5 bộ phận: Môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin & truyền thông, giám sát Để kiểm chứng độ tin cậy số liệu của phương pháp trên, tác giả đã sử dụng phần mềm SPSS để tổng hợp Tác giả cũng đưa ra hệ thống chỉ tiêu để đánh giá kết quả KSNB tại đơn vị Vì hệ thống KSNB không đo đếm kết quả dựa trên các con số tăng trưởng, mà chỉ là quy trình giám sát nhân viên, chính sách, hệ thống, phòng ban của công ty đang vận hành ra sao, có khả năng hoàn thành kế hoạch không những chỉ tiêu mà nghiên cứu đưa ra với mục đích là kết quả cho thấy hệ thống KSNB tại đơn vị đã hoạt động như thế nào, có đóng góp nhiều cho đơn vị hay không Nếu hoạt động của đơn vị chưa hiệu quả thì hệ thống KSNB là một trong những yếu tố mà đơn vị cần kiểm tra để thiết lập phù hợp, giúp đơn vị đạt được mục tiêu đã định Vì sử dụng phương pháp định tính nên luận án chủ yếu sử dụng phương pháp quan sát, phương pháp chuyên gia, phương pháp phỏng vấn, phương pháp so sánh và phân tích Từ đó, tác giả đưa ra các nguyên tắc cơ bản để xây dựng cho doanh nghiệp trong quá trình hoàn thiện hệ thống KSNB phù hợp với mục tiêu và quy mô của doanh nghiệp hiện có

- Công trình nghiên cứu của tác giả Nguyễn Thị Phát “Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại Công ty TNHH New Toyo Pulppy Việt Nam” – luận văn thạc sĩ (2019) Hệ thống kiểm soát nội bộ được xây dựng trong các doanh nghiệp nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh Hiện tại, ngành sản xuất giấy sinh hoạt có xu hướng phát triển mạnh nhưng trong những năm qua hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty TNHH New Toyo Pulppy chưa thực sự hiệu quả, doanh thu không cao và hệ thống kiểm soát nội bộ vận hành còn nhiều thiếu sót Mục tiêu của việc nghiên cứu để hoàn thiện và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty, nâng cao chất lượng hoạt động quản lý và sản xuất kinh doanh Đồng thời, bài nghiên cứu cũng đề ra các giải pháp giúp công ty hoạt động hiệu quả hơn, hạn chế những rủi ro, gian lận, tăng doanh thu đạt được hiệu quả kinh doanh Tác giả sử dụng phương pháp điều tra, thu thập dữ liệu, đưa ra câu hỏi khảo sát để tìm hiểu thực trạng và kiểm chứng nguyên nhân thực sự tồn tại ở công ty Qua bài nghiên cứu tác giả thấy công ty đã xây dựng các quy trình thực hiện khá tốt, nhưng việc nhận diện và đánh giá rủi ro,giám sát chưa được chú trọng Điều này ảnh hưởng đến hiệu quả hoạt động dẫn đến doanh thu không đạt, hiệu quả kinh doanh thấp Ngoài ra, bài nghiên cứu này cũng giúp ban giám đốc có cái nhìn rõ rệt về hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty và hiểu biết hơn về tầm quan trọng của nó để tạo kiến thức nền tảng về quản lý kinh doanh

Nhận xét những công trình nghiên cứu trong và ngoài nước

* Đối với các công trình nghiên cứu nước ngoài

Thứ nhất, các nghiên cứu của các tác giả nước ngoài đã công bố tập trung vào các hướng: nghiên cứu HTKSNB theo hướng quản trị, theo hướng phục vụ kiểm toán độc lập và kiểm toán nội bộ, theo hướng ảnh hưởng đến giá trị của doanh nghiệp, ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán, tuy nhiên ít có tác giả nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến sự hữu hiệu của HTKSNB theo hướng nâng cao hiệu quả hoạt động Thứ hai, các nghiên cứu của các tác giả trước chủ yếu tập trung vào các nhân tố nội tại bên trong của HTKSNB theo báo cáo của COSO như: môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông, giám sát mà chưa quan tâm đến các nhân tố đặc thù của nền kinh tế có tác động đến sự hữu hiệu của HTKSNB trong các nền kinh tế có những đặc thù riêng như ở Việt Nam, chẳng hạn nhân tố: thể chế chính trị, lợi ích nhóm.,vv…

Thứ ba, việc tìm hiểu và thực hiện các nghiên cứu thực nghiệm chủ yếu được tiến hành tại một số các quốc gia phát triển có hoạt động KSNB ra đời và phát triển từ lâu như Mỹ, các nước châu Âu hoặc các nước có nền kinh tế kém phát triển như: Srilanka, Uganda, Vì vậy đối với các quốc gia đang phát triển như Việt Nam thì nghiên cứu của các tác giả khác nhau ở nước ngoài liên quan đến hoạt động KSNB nói chung, KSNB trong công ty cổ phần (CP) nói riêng và ảnh hưởng của các nhân tố đến đến sự hữu hiệu của HTKSNB trong các công ty cổ phần còn rất hiếm Mặt khác, các nghiên cứu này cũng chỉ rõ kết quả có thể thay đổi khi nó được áp dụng trong điều kiện của các quốc gia có đặc điểm khác nhau, do đó việc xem xét kết quả của các nghiên cứu này tại các công ty cổ phần trong điều kiện nền kinh tế Việt Nam cần được quan tâm Ba điểm trên được xem là khoảng trống rất quan trọng cho việc nghiên cứu của tác giả trong luận án của mình

* Đối với các công trình nghiên cứu trong nước

Thứ nhất, có khá nhiều các tác giả đã tập trung vào việc nghiên cứu những mảng vấn đề khác nhau có liên quan đến hoạt động KSNB như: Xây dựng các mô hình của HTKSNB theo COSO hoặc BASEL; nghiên cứu HTKSNB trong các đơn vị cụ thể; nghiên cứu tác động của các nhân tố trong HTKSNB tới hiệu quả của HTKSNB trong các ngân hàng Tuy vậy trong các nghiên cứu này chưa có tác giả nào đề cập đến vấn đề liên quan đến ảnh hưởng của các nhân tố đến sự hữu hiệu của HTKSNB trong các công ty cổ phần

Thứ hai, các nghiên cứu của các tác giả chủ yếu sử dụng các nhân tố nội tại bên trong cấu thành HTKSNB mà chưa xem xét các nhân tố bên ngoài mang tính đặc thù của nền kinh tế Việt Nam có tác động đến tính hữu hiệu hoặc hiệu quả của HTKSNB Chính vì vậy những vấn đề mà luận án này đặt ra và giải quyết trong điều kiện hiện nay sẽ mang tính thời sự và đáp ứng được yêu cầu của thực tiễn của hoạt động KSNB ở các công ty cổ phần nước ta so với các nghiên cứu đã thực hiện từ trước đó

* Xác định khoảng trống và định hướng trong nghiên cứu

Nhìn chung, đến nay ở Việt Nam đã có nhiều đề tài nghiên cứu về hệ thống KSNB trong các ngành khác nhau, tuy nhiên qua nghiên cứu tác giả nhận thấy vẫn còn có những khoảng trống để đề tài tiếp tục nghiên cứu và khai thác, cụ thể là:

Về nội dung: Trên phương diện nghiên cứu lý luận về hệ thống KSNB phần lớn các đề tài tiếp cận hệ thống KSNB dưới góc độ quản trị doanh nghiệp tuy nhiên các đề tài chưa làm rõ sự khác biệt giữa hai phạm trù KSNB và hệ thống KSNB, và cũng chưa chỉ ra mối quan hệ hai chiều giữa việc thiết lập, vận hành hệ thống KSNB với quản trị rủi ro trong doanh nghiệp Trên phương diện thực tiễn khi khảo sát, đánh giá thực trạng của hệ thống KSNB đang được thiết lập, vận hành tại các loại hình doanh nghiệp khác nhau các đề tài đã đề cập đến những đặc điểm hoạt động SXKD của doanh nghiệp ảnh hưởng đến hệ thống KSNB nhưng lại chưa nêu được các rủi ro trọng yếu có thể xảy ra trong quá trình hoạt động của doanh nghiệp và việc xây dựng các chính sách, thủ tục kiểm soát nhằm hạn chế, giảm thiểu các rủi ro đó được thực hiện như thế nào Chính vì vậy, các giải pháp hoàn thiện hệ thống KSNB, đặc biệt là các giải pháp hoàn thiện thủ tục kiểm soát được đề xuất trong các đề tài thường hướng đến việc hoàn thiện theo quy trình (quy trình mua hàng, quy trình bán hàng, tiền lương và các khoản trích theo lương, tài sản cố định, ) mà chưa hướng đến hoàn thiện theo mục tiêu nhằm đối phó với các rủi ro trọng yếu của doanh nghiệp

Mục tiêu nghiên cứu

Mục tiêu tổng quát

Mục tiêu tổng quát là hoàn thiện hệ thống KSNB tại Công ty CPĐT Thế Giới Sữa.

Mục tiêu cụ thể

Mục tiêu cụ thể của luận văn gồm:

Phân tích thực trạng hệ thống KSNB tại Công ty CPĐT Thế Giới Sữa Đưa ra các giải pháp để hoàn thiện hệ thống KSNB tại Công ty CPĐT Thế Giới Sữa.

Câu hỏi nghiên cứu

Thực trạng hệ thống kiểm soát nội bộ tại Công ty CPĐT Thế Giới Sữa?

Những giải pháp nào để có thể hoàn thiện lại hệ thống KSNB tại Công ty CPĐT Thế Giới Sữa tốt hơn?

Phương pháp nghiên cứu

Luận văn sử dụng phương pháp định tính nhằm đạt được mục tiêu nghiên cứu của đề tài, cụ thể như sau:

Luận văn sử dụng phương pháp thu thập, phân loại, phân tích và tổng hợp các tài liệu về kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp, trên cơ sở đó hệ thống hóa những vấn đề cơ bản về kiểm soát nội bộ tại đơn vị

Luận văn thực hiện phương pháp khảo sát, thống kê để đánh giá được thực trạng về công tác kiểm soát nội bộ tại Công ty CPĐT Thế Giới Sữa

Tổng hợp, phân tích, suy luận để đưa ra những giải pháp để hoàn thiện công tác kiểm soát nội bộ tại Công ty CPĐT Thế Giới Sữa.

Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của luận văn

Luận văn đã đánh giá thực trạng về hệ thống kiểm soát nội bộ tại công ty Trên cơ sở những điểm còn tồn tại, luận văn đã đề xuất những giải pháp hoàn thiện hệ thống kiểm soát tại Công ty CPĐT Thế Giới Sữa.

Kết cấu của luận văn

Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo, nội dung chính của luận văn gồm 3 chương:

Chương 1: Những vấn đề lý luận cơ bản về tổ chức hệ thống kiểm soát nội bộ Chương 2: Thực trạng hệ thống kiểm soát nội bộ tại Công ty CPĐT Thế Giới Sữa

Chương 3: Một số giải pháp hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội tại Công ty CPĐT Thế Giới Sữa.

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ

Lịch sử hình thành và phát triển hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB)

Tất cả các hoạt động của mỗi doanh nghiệp trong nền kinh tế thị trường hiện nay đều phải được kiểm tra, giám sát, điều hành của các nhà quản trị Vì vậy các nhà quản trị rất quan tâm đến việc hình thành cũng như các hoạt động kiểm soát để có thể đạt được các mục tiêu của nhà quản trị

Chính vì thế, việc xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp đóng vai trò quan trọng mà còn liên quan mật thiết đến vấn đề quản trị của doanh nghiệp

Mọi hoạt động kinh tế đều cần tới nguồn vốn, từ đó dẫn đến nhu cầu tăng cường quản lý vốn, kiểm tra thông tin về sử dụng vốn Kiểm soát nội bộ xuất hiện bắt đầu từ giai đoạn này với hình thức ban đầu là kiểm soát tiền

Năm 1705, xuất hiện từ kiểm soát nội bộ trong tác phẩm “Lý thuyết và thực hành kiểm toán” của Robert Montgomery

Năm 1929, cục dự trữ Liên bang Hoa Kỳ ( Federal Reserve Bullletin) đã đề cập chính thức khái niệm về kiểm soát nội bộ và chính thức công nhận vai trò của hệ thống kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp Từ đó kiểm soát nội bộ được định nghĩa là công cụ bảo vệ tiền và các tài sản khác, thúc đẩy nâng cao hiệu quả hoạt động và đây là cơ sở để phục vụ lấy mẫu thử nghiệm của kiểm toán viên

Hiệp hội kế toán viên công chứng Hoa Kỳ (AICPA) năm 1949 đã định nghĩa :

“KSNB là cơ cấu tổ chức và các biện pháp, cách thức liên quan được chấp nhận và thực hiện trong một tổ chức để bảo vệ tài sản, kiểm tra chính xác và đáng tin cậy của dữ liệu kế toán, thúc đẩy hoạt động đạt hiệu quả, khuyến khích sự tuân thủ các chính sách của người quản lý”

Như vậy, khái niệm kiểm soát nội bộ đã không ngừng mở rộng ra khỏi những thủ tục bảo vệ tài sản và ghi chép sổ sách kế toán Tuy nhiên, trước khi có báo cáo COSO ra đời, KSNB vẫn mới chỉ là phương tiện phục vụ cho kiểm toán viên trong kiểm toán báo cáo tài chính

Vào những thập niên 1970-1980, nền kinh tế Hoa kỳ phát triển mạnh mẽ kéo theo các vụ gian lận ngày càng tăng, quy mô ngày càng lớn, gây ra tổn thất đáng kể cho nền kinh tế

Năm 1977 sau vụ bê bối Watergate, quốc hội Hoa kỳ đã thông qua luật chống đối hành vi hối lộ ở nước ngoài Lần đầu tiên, yêu cầu về báo cáo hoạt động KSNB trong các tổ chức được đề cập đến trong một văn bản pháp luật, trong đó quy định bắt buộc phải báo cáo về hệ thống kiểm soát nội bộ đối với công tác kế toán ở công ty

Năm 1985, sự sụp đổ của các công ty cổ phần có niêm yết làm cho các nhà làm luật Hoa Kỳ càng quan tâm đến việc kiểm soát nội bộ các công ty Nhiều quy định hướng dẫn về kiểm soát nội bộ của các cơ quan chức năng Hoa Kỳ được ban hành trong giai đoạn này như : Ủy ban chuẩn mực kiểm toán Hoa kỳ năm 1998, Ủy ban chứng khoán Hoa kỳ 1998, tổ chức nghiên cứu kiểm toán nội bộ năm 1991

Trước tình hình này, Ủy ban COSO được thành lập Đây là Ủy ban thuộc Hội đồng quốc gia Hoa kỳ về chống gian lận khi lập báo cáo tài chính Hội đồng quốc gia này được thành lập vào năm 1985 dưới sự bảo trợ của 5 tổ chức là:

Hiệp hội kế toán viên công chứng mỹ (AICPA)

Hội kế toán Mỹ (American Accounting Associtation)

Hiệp hội quản trị viên tài chính ( The Financial Excutives Institute- FEI) Hiệp hội kế toán viên quản trị (Institute of Management Accountants- IMA) Hiệp hội kiểm toán viên nội bộ (The Institute of Internal Auditors – IIA) Các báo cáo COSO (1992) là tài liệu đầu tiên trên thế giới đưa ra khuôn mẫu lý thuyết về KSNB một cách đầy đủ và có hệ thống Đặc điểm nổi bật của báo cáo này là cung cấp một tầm nhìn rộng và mang tính quản trị, trong đó KSNB không chỉ là một vấn đề liên quan đến báo cáo tài chính mà được mở rộng cho các phương diện hoạt động và tuân thủ

Sau báo cáo COSO 1992, hàng loạt nghiên cứu về KSNB trong nhiều lĩnh vực khác nhau đã ra đời

Năm 1996 COBIT do ISACA ban hành COBIT nhấn mạnh đến kiểm soát trong môi trường tin học bao gồm lĩnh vực hoạch định, tổ chức, mua, triển khai, phân phối, hỗ trợ và giám sát

Năm 1998 báo cáo Basel của Ủy ban Basel về giám sát ngân hàng

Năm 2001, Ủy ban các tổ chức bảo trợ (COSO) của Ủy ban Treadway đã ủy thác cho PricewaterhouseCoopers phát triển phương pháp nhận biết, đánh giá và quản trị rủi ro một cách hiệu quả Dự án kết thúc vào năm 2004 với sự ra đời của mô hình hệ thống quản trị rủi ro doanh nghiệp – ERM

Phát triển về phía quản trị: năm 2004, COSO chính thức ban hành Báo cáo COSO 2004 dựa trên cơ sở Báo cáo COSO 1992 Phát triển cho doanh nghiệp nhỏ: COSO phát triển về phía quản trị - (2004), hệ thống quản trị rủi ro Doanh nghiệp Năm 2006, COSO nghiên cứu và ban hành hướng dẫn “kiểm soát nội bộ đối với báo cáo tài chính – hướng dẫn cho các công ty nhỏ”

Năm 2009 COSO hướng dẫn giám sát hệ thống kiểm soát nội bộ

Năm 2013 COSO phát hành khuôn mẫu kiểm soát nội bộ phiên bản 2013 trong đó cập nhật các nội dung theo các mục tiêu, phản ánh sự thay đổi trong môi trường hoạt động và kinh doanh, mở rộng đối tượng hoạt động và báo cáo, liên kết các nguyên tắc để thiết lập kiểm soát nội bộ hiệu quả

Khái niệm về kiểm soát nội bộ

“Kiểm soát nội bộ là một quá trình bị chi phối bởi người quản lý, hội đồng quản trị và các nhân viên của đơn vị, nó được thiết lập để cung cấp một sự đảm bảo hợp lý nhằm đạt được các mục tiêu sau đây:

- Sự hữu hiệu và hiệu quả của hoạt động

- Sự tin cậy của Báo cáo tài chính

- Sự tuân thủ pháp luật và các quy định

Trong định nghĩa trên có bốn khái niệm quan trọng cần lưu ý, đó là quá trình, con người, đảm bảo hợp lý và mục tiêu:

✓ KSNB là một quá trình: tức khẳng định KSNB không phải là một sự kiện hay tình huống mà là một chuỗi các hoạt động hiện diện rộng khắp trong doanh nghiệp KSNB tỏ ra hữu hiệu nhất khi nó được xây dựng như một phần cơ bản trong hoạt động của doanh nghiệp chứ không phải là một sự bổ sung cho các hoạt động của doanh nghiệp hoặc là một gánh nặng bị áp đặt bởi các cơ quan quản lý hay thủ tục hành chính KSNB phải là một bộ phận giúp doanh nghiệp đạt được mục tiêu của mình

✓ KSNB bị chi phối bởi con người trong đơn vị (bao gồm ban giám đốc, nhà quản lý và các nhân viên) Con người đặt ra mục tiêu và đưa cơ chế kiểm soát vào vận hành hướng tới các mục tiêu đã định Ngược lại, KSNB cũng tác động đến hành vi của con người Mỗi cá nhân có một khả năng, suy nghĩ và ưu tiên khác nhau khi làm việc và họ không phải luôn luôn hiểu rõ nhiệm vụ của mình cũng như trao đổi và hành động một cách nhất quán KSNB sẽ tạo ra ý thức kiểm soát ở mỗi cá nhân và hướng các hoạt động của họ đến mục tiêu chung của tổ chức

✓ Đảm bảo hợp lý: KSNB chỉ có thể cung cấp một sự đảm bảo hợp lý cho ban giám đốc và nhà quản lý việc đạt được các mục tiêu của đơn vị Điều này là do những hạn chế tiềm tàng trong HTKSNB như: sai lầm của con người, sự thông đồng của các cá nhân, sự lạm quyền của nhà quản lý và do mối quan hệ giữa lợi ích và chi phí của việc thiết lập nên HTKSNB

✓ Các mục tiêu: mỗi đơn vị phải đặt ra mục tiêu mà mình cần đạt tới (mục tiêu chung và mục tiêu cụ thể cho từng hoạt động, từng bộ phận trong đơn vị) Có thể chia các mục tiêu mà đơn vị thiết lập ra thành 3 nhóm sau đây:

• Nhóm mục tiêu về hoạt động: nhấn mạnh đến sự hữu hiệu và hiệu quả của việc sử dụng các nguồn lực

• Nhóm mục tiêu về báo cáo tài chính: đơn vị phải đảm bảo tính trung thực và đáng tin cậy của báo cáo tài chính mà mình cung cấp

• Nhóm mục tiêu về sự tuân thủ: đơn vị phải tuân thủ các luật lệ và quy định

Báo cáo COSO 2004 được phát triển từ COSO 1992 theo hướng quản trị rủi ro doanh nghiệp nhưng không mang tính chất thay thế báo cáo COSO 1992, trong đó quản trị rủi ro doanh nghiệp được định nghĩa: là một quá trình, chịu sự chi phối bởi ban quản trị và toàn thể nhân viên của doanh nghiệp, được áp dụng trong việc thiết lập các chiến lược liên quan đến toàn doanh nghiệp, được thiết kế để xác định các sự kiện tiềm tàng có thể ảnh hưởng đến doanh nghiệp, và quản trị rủi ro trong giới hạn rủi ro chấp nhận được, để cung cấp sự đảm bảo hợp lý nhằm đạt được các mục tiêu của doanh nghiệp Định nghĩa này phản ánh các khái niệm cơ bản Quản trị rủi ro doanh nghiệp là:

Là một quá trình diễn ra liên tục và xuyên suốt trong doanh nghiệp; chịu tác động bởi tất cả nhân viên các cấp của doanh nghiệp; được áp dụng trong việc thiết lập các chiến lược; áp dụng trên toàn doanh nghiệp, ở mọi cấp độ và đơn vị, và bao gồm việc xem xét danh mục cấp độ rủi ro doanh nghiệp; được thiết kế để xác định các rủi ro tiềm tàng, nếu chúng xảy ra, sẽ ảnh hưởng tới doanh nghiệp và để quản trị rủi ro trong giới hạn rủi ro chấp nhận được; có thể cung cấp sự đảm bảo hợp lý cho ban quản trị và ban giám đốc doanh nghiệp; hướng đến đạt được các mục tiêu chung hoặc riêng lẻ nhưng không chồng chéo nhau

Theo COSO 2013 định nghĩa: “KSNB là một quy trình đưa ra bởi Ban quản trị của doanh nghiệp, nhà quản lý và các nhân sự khác, được thiết kế để đưa ra sự đảm bảo cho việc đạt được mục tiêu về hoạt động, báo cáo và tuân thủ”

KSNB khung COSO 2013 đã được cập nhật và nâng cao Kể từ khi phát hành vào năm 1992, Ủy Ban các tổ chức bào trợ (COSO) Kiểm soát nội bộ của Ủy ban Treadway – Tích hợp khung (framework) đã được chấp nhận rộng rãi và áp dụng trên toàn thế giới

COSO 2013 được ban hành ngày 14 tháng 05 năm 2013, và có năm thành phần cấu thành một hệ thống kiểm soát nội bộ đó là: môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông Các hoạt động giám sát hỗ trợ nhằm đạt được ba loại mục tiêu: hiệu quả và hiệu quả hoạt động, độ tin cậy của báo cáo và tuân thủ pháp luật và quy định hiện hành Năm thành phần của hệ thống KSNB được đánh giá thông qua các nguyên tắc nhất định Điểm khác biệt lớn so với COSO 1992 là việc mở rộng các mục tiêu báo cáo tài chính đó là các mục tiêu báo cáo phi tài chính và báo cáo nội bộ Các nguyên tắc bắt buộc được xây dựng dựa trên những cập nhật phản ánh môi trường kinh doanh hiện đại – gia tăng nhu cầu chi tiêu của Chính Phủ, nhu cầu tất yếu của con người, những lợi thế cạnh tranh, môi trường của công nghệ hiện đại tiên tiến

COSO 2013 nhấn mạnh tầm quan trọng trong việc thiết kế, thực hiện, vận hành và đánh giá hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ, đồng thời nó chuẩn hóa thành 17 nguyên tắc nhằm mục đích dễ dàng ứng dụng và sử dụng:

Bảng 1.1: Nguyên tắc theo báo cáo COSO (2013)

Kiểm soát nội bộ Nguyên tắc

1 Thể hiện cam kết về tính liêm chính và đạo đức, giá trị

2 2 Bài tập giám sát trách nhiệm

3 Thiết lập cấu trúc, quyền hạn và trách nhiệm

4 4 Thể hiện cam kết về năng lực

5 5 Thực thi trách nhiệm Đánh giá rủi ro

6 6 Chỉ định mục tiêu phù hợp

7 7 Xác định và phân tích rủi ro

8 8 Đánh giá rủi ro gian lận

9 9 Xác định và phân tích sự thay đổi đáng kể

10 Chọn và phát triển các hoạt động kiểm soát

11 Chọn và phát triển các điều khiển chung đối với Công nghệ

12 Triển khai thông qua các chính sách và thủ tục

Thông tin và truyền thông

13 13 Sử dụng thông tin liên quan

16 Tiến hành đánh giá liên tục và / hoặc riêng biệt

17 17 Đánh giá và truyền đạt những thiếu sót

(Nguồn: Theo báo cáo COSO )

COSO 2016 “ Quản lý rủi ro doanh nghiệp - Sắp xếp rủi ro với chiến lược và hiệu suất” được thiết kế để giải quyết nhu cầu của tất cả các tổ chức để cải thiện cách tiếp cận của họ để quản lý rủi ro mới và hiện tại như một cách để giúp tạo ra, bảo tồn, duy trì và nhận ra giá trị

COSO 2016, nơi cung cấp sự lãnh đạo tư duy và hướng dẫn về kiểm soát nội bộ, quản lý rủi ro doanh nghiệp, và ngăn chặn gian lận, phát hành Khung ERM ban đầu vào năm 2004 Ngày nay, nó được sử dụng rộng rãi để tăng cường khả năng của một tổ chức để quản lý sự không chắc chắn, đánh giá rủi ro và tăng giá trị của các bên liên quan Tuy nhiên, rủi ro mới đáng kể đã xuất hiện kể từ khi Khung được phát hành, đòi hỏi hội đồng quản trị tăng cao nhận thức và giám sát quản lý rủi ro cũng như báo cáo rủi ro được cải thiện

Bản cập nhật phản ánh tầm quan trọng quan trọng của kết nối giữa chiến lược và hiệu suất, cung cấp quan điểm về các khái niệm và ứng dụng hiện tại và phát triển của quản lý rủi ro doanh nghiệp, và cập nhật các định nghĩa cốt lõi về rủi ro và quản lý rủi ro doanh nghiệp Một trong những điều quan trọng nhất cải tiến là sự ra đời của các thành phần và nguyên tắc hỗ trợ phản ánh sự phát triển của rủi ro tư duy quản lý và thực hành

Ban Hội đồng COSO tin rằng các thành phần và nguyên tắc được xác định lại sẽ cung cấp cho các tổ chức định hướng cho tất cả các cấp quản lý trong việc thiết kế, thực hiện và thực hiện rủi ro doanh nghiệp

Các bộ phận cấu thành hệ thống KSNB theo COSO 2013

Theo báo cáo COSO 2013, hệ thống kiểm soát nội bộ bao gồm 5 bộ phận có mối quan hệ chặt chẽ với nhau với 17 nguyên tắc

Môi trường kiểm soát có thể được xem là yếu tố nền tảng đầu tiên quan trong nhất trong năm yếu tố của hệ thống KSNB Nó bao gồm các tiêu chuẩn, quy trình và cấu trúc của tổ chức, cung cấp nền tảng cho việc thực hiện kiểm soát nội bộ trong tổ chức Ở thành phần đầu tiên này của hệ thống kiểm soát nội bộ thì con người là yếu tố trung tâm, quan trọng nhất trong môi trường kiểm soát Một hệ thống kiểm soát nội bộ có hoạt động tốt hay không, nó phụ thuộc vào tính chính trực, liêm khiết, coi trọng giá trị đạo đức của nhà quản trị; phụ thuộc vào cơ cấu tổ chức mà doanh nghiệp đó thiết lập; phụ thuộc vào sự thực thi trách nhiệm của nhà quản trị; ngoài ra nó còn phụ thuộc vaò năng lực quản lý của nhà quản trị và trình độ chuyên môn của nhân viên Một môi trường kiểm soát tốt sẽ tạo điều kiện thuận lợi cho việc triển khai hệ thống kiểm soát nội bộ, từ đó giúp doanh nghiệp đạt được các mục tiêu đã đề ra Môi trường kiểm soát tạo ra sắc thái chung của một tổ chức, tác động đến ý thức kiểm soát của các thành viên và là nền tảng đối với các bộ phận khác của kiểm soát nội bộ Bao gồm 5 nguyên tắc như sau:

- Nguyên tắc 1: Chứng tỏ sự cam kết về tính chính thực và các giá trị đạo đức:

Tính chính trực và hành vi đạo đức tạo nên nét đẹp văn hóa doanh nghiệp, tạo nên môi trường kiểm soát minh bạch Đảm bảo tính chính trực và giá trị đạo đức giúp cho việc truyền đạt các chuẩn mực hành vi đến nhân viên thông qua các chính sách, các quy tắc của đơn vị được thực thi

Nguyên tắc 2: Thực hiện trách nhiệm tổng thể - Trách nhiệm giám sát việc thiết kế và vận hành hệ thống kiểm soát nội bộ của Hội đồng quản trị

- Nguyên tắc 3: Thiết lập cơ cấu tổ chức, phân chia quyền hạn và trách nhiệm Cơ cấu tổ chức hợp lý sẽ tạ ra môi trường kiểm soát tốt Đảm bảo cho hệ thống vận hành xuyên suốt từ trên xuống Điều này phụ thuộc vào quy mô và đặc điểm hoạt động của đơn vị

- Nguyên tắc 4: Thực thi cam kết về năng lực – Triết lý quản lý và phong cách điều hành của Ban giám đốc

- Nguyên tắc 5: Đảm bảo trách nhiệm thi hành – Chính sách nhân sự và năng lực của đội ngũ nhân viên

1.3.2 Đánh giá rủi ro Đánh giá rủi ro là một quy trình nhận diện, phân tích và quản trị các rủi ro có thể ảnh hưởng đến việc đạt được các mục tiêu của doanh nghiệp Một doanh nghiệp luôn luôn đối mặt với rất nhiều rủi ro từ các mối nguy rủi ro bên trong doanh nghiệp lẫn các mối nguy rủi ro xuất phát từ các yếu tố bên ngoài doanh nghiệp Đánh giá rủi ro giúp các tổ chức đạt được mục tiêu chung và các mục tiêu cụ thể cho từng hoạt động Bao gồm 4 nguyên tắc:

- Nguyên tắc 6: Xác định các mục tiêu phù hợp và cụ thể

- Nguyên tắc 7: Nhận diện và phân tích rủi ro

- Nguyên tắc 8: Đánh giá rủi ro gian lận

- Nguyên tắc 9: Nhận diện và phân tích những thay đổi quan trọng

Hoạt động kiểm soát là những chính sách và thủ tục kiểm soát để đảm bảo cho các chỉ thị của nhà quản lý được thực hiện nhằm đạt được các mục tiêu, giảm thiểu các rủi ro Hoạt động kiểm soát diễn ra trong toàn bộ doanh nghiệp ở mọi phòng ban, bộ phận, ở mọi cấp độ và mọi hoạt động, nghiệp vụ trong doanh nghiệp

Các hoạt động kiểm soát được xây dựng theo 3 nguyên tắc như sau:

- Nguyên tắc 10: Lựa chọn và phát triển các hoạt động kiểm soát

- Nguyên tắc 11: Lựa chọn và phát triển các hoạt động kiểm soát chung đối với công nghệ thông tin

- Nguyên tắc 12: Triển khai các hoạt động kiểm soát thông qua ứng dụng các chính sách và thủ tục

Thông tin và truyền thông được xem là mạch máu của doanh nghiệp Nó chảy xuyên suốt từ ban lãnh đạo đến các cấp trưởng phòng rồi đến các cấp thực hiện nghiệp vụ chuyên môn và Thông tin và truyền thông cũng được phản hồi ngược lại từ cấp dưới lên cấp trên, từ cấp trên đến Ban lãnh đạo Nếu hệ thống thông tin và truyền thông được vận hành trơn tru thì nó truyền tải thông điệp rõ ràng đến nhà quản lý và ngược lại, nó giúp cho nhà quản lý đưa ra quyết định chiến lược dựa trên nguồn thông tin đáng tin cậy và nhanh chóng Hệ thống thông tin và truyền thông cũng được xem là cầu nối với các đối tượng bên ngoài doanh nghiệp như khách hàng, nhà thầu, nhà cung cấp, các cơ quan chức năng, … Bao gồm 3 nguyên tắc như sau:

- Nguyên tắc 13: Sử dụng thông tin phù hợp

- Nguyên tắc 14: Truyền thông nội bộ

- Nguyên tắc 15: Truyền thông bên ngoài đơn vị

Hoạt động giám sát là quy trình được thực hiện bởi những người có trách nhiệm nhằm đánh giá hiệu quả hoạt động của KSNB trong từng giai đoạn một cách kịp thời và tiến hành đưa các biện pháp khắc phục hay các thủ tục kiểm soát Nó thường là các hoạt động lặp đi lặp lại, liên tục bao gồm các hoạt động quản lý và giám sát Giám sát bao gồm giám sát thường xuyên, thường là ở các hoạt động có mức độ rủi ro cao và giám sát định kỳ cho các hoạt động có mức độ rủi ro thấp hơn

Bao gồm 2 nguyên tắc như sau:

- Nguyên tắc 16: Tiến hành đánh giá liên tục và định kỳ

- Nguyên tắc 17: Đánh giá và thông báo những khuyết điểm

Những hạn chế của hệ thống KSNB

Ở bất kỳ tổ chức nào, dù đã được đầu tư thiết lập và vận hành hệ thống kiểm soát nội bộ, nhưng hệ thống KSNB vẫn không thể hoàn toàn hữu hiệu Cho dù ngay cả khi xây dựng một hệ thống hoàn hảo về cấu trúc thì hiệu quả thật sự của nó vẫn phải phụ thuộc chủ yếu vào yếu tố con người, nghĩa là phụ thuộc vào năng lực làm việc và tính đáng tin cậy của lực lượng lao động đó Do đó hệ thống KSNB chỉ giúp hạn chế đến mức thấp nhất có thể chấp nhận được các rủi ro, sai phạm có thể xảy ra

Theo COSO 1992, một hệ thống KSNB hữu hiệu ngăn ngừa hết mọi rủi ro, gian lận, sai sót có thể xảy ra là một điều phi thực tế, nó chỉ có thể hạn chế đến mức tối đa các sai phạm này bởi do trong nội tại hệ thống KSNB cũng có những hạn chế vốn có:

- Lợi nhuận – chi phí: hầu hết các nhà quản lý sẽ không muốn bỏ ra một khoản chi phí lớn để đổi lấy lợi ích có thể mang lại ít hơn từ việc thực hiện các thủ tục kiểm soát Do đó họ có khuynh hướng là thực hiện một hệ thống kiểm soát cung cấp một sự đảm bảo hợp lý với chi phí phù hợp hơn là một sự đảm bảo tuyệt đối

- Sự lạm quyền của nhà quản lý: hệ thống KSNB là do nhà quản lý thiết lập và điều hành nên hầu như nó chỉ có tác dụng kiểm soát đối với các cấp thấp hơn trong một đơn vị và gần như không có hiệu quả đối với các cấp quản lý cao hơn một khi họ đã cố tính làm sai

- Sự thông đồng: việc thiết kế những chính sách, thủ tục để nâng cao hiệu quả của hệ thống KSNB dựa trên sự phân chia trách nhiệm vẫn có thể bị phá vỡ bởi sự thông đồng của các nhân viên với nhau hoặc nhân viên đơn vị với bên ngoài do bất kỳ hoạt động kiểm soát trực tiếp nào của KSNB đều phụ thuộc váo yếu tố con người

- Chưa áp dụng các phương pháp, kỹ thuật để quản trị rủi ro: báo cáo COSO 1992 cung cấp khá nhiều các phương pháp, kỹ thuật cho KSNB Tuy nhiên các kỹ thuật này mới chỉ dừng lại ở mức độ kiểm soát chứ chưa đáp ứng được yêu cầu về đánh giá và quản trị các rủi ro liên quan đến đơn vị

- Chưa thể hiện vai trò của người quản lý cao cấp và trách nhiệm của họ đối với rủi ro: Hệ thống KSNB được xây dựng bởi những người quản lý trong đơn vị nhằm đảm bảo hợp lý việc thực hiện các mục tiêu đã đề ra Tuy nhiên, lý thuyết KSNB chỉ giới hạn trách nhiệm của người quản lý trong các hoạt động của đơn vị, chưa thể hiện trách nhiệm liên quan đến việc kiểm soát các rủi ro tiềm ẩn Vì vậy sau khi báo cáo COSO 1992 ra đời thì lý thuyết KSNB tiếp tục phát triển theo nhiều hướng khác nhau và theo hướng tích hợp với việc quản trị các rủi ro tại đơn vị

- Trong một số trường hợp, với những hạn chế trong tính cách, tác phong và năng lực làm việc của nhân viên có thể sẽ gây ra sai sót như: vô ý, bất cẩn, sao lãng, đánh giá sai, hiểu sai chỉ dẫn của cấp trên hoặc các báo cáo của cấp dưới

- Hoạt động kiểm soát chỉ tập trung vào các sai phạm dự kiến, do đó khi xảy ra các sai phạm đột xuất, bất thường thì thủ tục kiểm soát trở nên kém hữu hiệu, thậm chí vô hiệu

- Các thủ tục, chính sách về kiểm soát có thể bị lỗi thời không phù hợp với điều kiện thực tế đã có những thay đổi

Tóm lại, KSNB cung cấp một sự đảm bảo hợp lý chứ không phải bảo đảm tuyệt đối; chỉ có thể ngăn ngừa và phát hiện những sai sót, gian lận chứ không thể đảm bảo là chúng không xảy ra Trên cơ sở nhận định được đặc điểm và nguyên nhân của các hạn chế của hệ thống KSNB, nhà quản lý có thể có các biện pháp thích hợp để kiểm soát khắc phục các hạn chế này trong mức độ cho phép nhằm nâng cao tối đa tác dụng của hệ thống KSNB trong đơn vị mình

Trong chương này, phần thứ nhất đã trình bày những lý luận cơ bản về hệ thống

KSNB: lịch sử hình thành và phát triển KSNB, định nghĩa về KSNB, khuôn mẫu hệ thống KSNB theo báo cáo COSO 1992, COSO 2004, COSO 2013 và COSO 2016

Theo báo cáo COSO hệ thống KSNB bao gồm 17 nguyên tắc và năm bộ phận cấu thành và chúng có mối quan hệ chặt chẽ với nhau, đó là: Môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông, giám sát

Hệ thống KSNB hoạt động hữu hiệu sẽ giúp cho công ty đạt được mục tiêu Tuy nhiên, bản thân hệ thống KSNB cũng tồn tại những hạn chế vốn có nhất định nên khi thiết kế hệ thống KSNB, công ty cần phải quan tâm để tối thiểu hóa các tác động của những hạn chế này

Việc hệ thống hóa lý luận về kiểm soát nội bộ trình bảy ở chương 2 sẽ là cơ sở cho việc đánh giá thực trạng hệ thống kiểm soát nội bộ tại công ty Trong chương 3, tác giả sử dụng công cụ phân tích của COSO để trình bày những nhận định, đánh giá và phân tích thực trạng hệ thống kiểm soát nội bộ tại Công ty CPĐT Thế Giới Sữa.

THỰC TRẠNG HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TẠI CÔNG

Tổng quan về Công ty Cổ phần Đầu tư Thế giới sữa

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển

- Tên công ty : Công ty Cổ phần Đầu tư Thế giới sữa

- Địa chỉ : Số 17 Ngõ 84 Phố Ngọc Khánh, Giảng Võ, Ba Đình, Hà Nội

- Nhân viên : Công ty có 1.000 CB-CNV

Thành lập từ năm 2005, đến nay Công ty CPĐT Thế Giới Sữa đã có hơn 600 cửa hàng được phủ sóng khắp 28 tỉnh thành trong cả nước và với 32 hệ thống logistics đi kèm

Nhìn vào bản đồ đặt địa điểm kinh doanh có thể thấy, Thế Giới Sữa chọn thị trường chính là vùng ngoại ô, nơi ít chịu cạnh tranh bởi các chuỗi bán lẻ hiện đại, siêu thị hay thậm chí là điểm bán sữa của các doanh nghiệp lớn Ví dụ tại Hà Nội, chuỗi này xuất hiện nhiều tại Chương Mỹ, Hoài Đức, Gia Lâm, Mỹ Đức, Thanh Oai Ở Tp.HCM, Thế giới sữa mở nhiều cửa hàng tại Bình Chánh, Bình Tân, Củ Chi, Gò Vấp, Hóc Môn Ở Đồng Nai, Thế giới sữa mở các các cửa hàng tập trung nhiều ở Trảng Dài, Trảng Bom, Vĩnh Cửu, Phước Tân, v…v

Theo slogan của chuỗi: "Sữa gì cũng có", Thế Giới Sữa cung cấp các sản phẩm sữa đa dạng đến từ các thương hiệu như: Fasska, Ordesa, Rontis, Abbott, Nestle,

Mead Johnson, Vinamilk, Nutifood bao phủ các phân khúc từ sữa bầu, sữa cho người cao tuổi, sữa bột trẻ em, sữa tươi, sữa nước, sữa đặc, sữa đậu nành, thực phẩm dinh dưỡng.,vv Ngoài ra, chuỗi này cũng bán sản phẩm phụ trợ như bình sữa, phụ kiện, và đồ ăn dặm cho mẹ và bé

2.1.2 Lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh:

Thế Giới Sữa chuyên cung cấp các sản phẩm đa dạng, đáp ứng các nhu cầu cho mọi đối tượng đặc biệt là cho Mẹ & Bé từ các sản phẩm của các thương hiệu uy tín trên thế giới như: FASSKA ORDESA, RONTIS, ABBOTT, NESTLE, MEADJOHNSON… cho tới các thương hiệu uy tín trong nước như: VINAMILK, NUTIFOOD cùng với đó là nhiều sản phẩm phụ trợ : BỈM, BÌNH SỮA, PHỤ KIỆN

… đến từ các thương hiệu nổi tiếng

2.1.3 Đặc điểm hoạt động sản xuất, kinh doanh và sơ đồ tổ chức của Công ty CPĐT Thế Giới Sữa

2.1.3.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh:

- Các sản phẩm kinh doanh, dịch vụ của Công ty CPĐT Thế Giới Sữa: công ty thực hiện những hợp đồng mua bán hàng hóa bằng đường bộ, đường thủy, đường hàng không, bao gồm cả chuyển phát nhanh hàng hóa, bưu kiện trong và ngoài nước

- Tệp khách hàng của công ty rất đa dạng, bao gồm những khách hàng có nhu cầu về các sản phẩm cho người lớn tuổi,cho mẹ và bé; các doanh nghiệp, nhà phân phối có vốn đầu tư nước ngoài, trong nước

Sơ đồ: 2.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy công ty:

2.1.3.2 Chức năng, nhiệm vụ của các bộ phận

Là người đứng đầu công ty trực tiếp lãnh đạo, điều hành mọi hoạt động của công ty, có quyền quyết định mọi vấn đề trong công ty và chịu trách nhiệm đến các vấn đề về pháp luật liên quan đến công ty

Giám đốc có quyền quyết định tổ chức bộ máy quản lý của công ty, tiến hành việc lựa chọn, bố trí, sắp xếp và sử dụng nhân viên công ty

Thực hiện các chiến lược kinh doanh, điều hành công ty đạt được các mục tiêu cuối cùng, giải quyết các công việc hàng ngày của công ty

Ký các hợp đồng, các văn bản có liên quan đến các hợp đồng Ký duyệt các chứng từ ban đầu phát sinh về tiền, hàng,…

Có quyền khen thưởng đối với những người có thành tích cao Đồng thời cũng có quyền xử phạt đối với những hành vi vi phạm quy định của công ty

Tham mưu cho lãnh đạo công ty trong lĩnh vực quản lý tài chính theo chính sách chế độ của nhà nước và các qui định của công ty, quản lý các khoản doanh thu chi phí, huy động vốn để phục vụ hoạt động kinh doanh, phân phối lợi nhuận và sử dụng các quỹ

Tổ chức thống nhất công tác kế toán trong công ty theo đúng các quy định của luật kế toán hiện hành, các chuẩn mực kế toán, nguyên tắc kế toán nhằm: thu thập, xử lý thông tin số liệu kế toán theo đối tượng và nội dung công việc kế toán theo chuẩn mực và chế độ kế toán, kiểm tra giám sát các khoản thu chi tài chính, các nghĩa vụ thu nộp thanh toán nợ, phát hiện và ngăn ngừa các hành vi vi phạm pháp luật về tài chính kế toán Hạch toán mọi hoạt động của công ty theo chế độ hiện hành, theo yêu cầu của Ban giám đốc và Quy chế tổ chức của Công ty Phân tích thông tin, số liệu kế toán, tham mưu đề xuất các giải pháp phục vụ yêu cầu quản trị và quyết định kinh tế tài chính của công ty

Lập báo cáo hoạt động của Công ty theo biểu mẫu quy định vào cuối tháng, quý, năm để trình Ban giám đốc và các ngành chức năng

Thực hiện các công việc do lãnh đạo công ty giao phó

Tìm kiếm và chọn lựa nhà cung cấp phù hợp, lập danh sách các nhà cung cấp uy tín, phù hợp với tiêu chí củ công ty Cung cấp thông tin về nhà cung cấp lên cấp trên để được xem xét và phê duyệt các đơn hàng Thường xuyên theo dõi và đánh giá hoạt động của nhà cung cấp

Lên kế hoạch mua hàng theo quy trình của công ty: Căn cứ vào quy định hàng tồn kho của từng mặt hàng để lên kế hoạch nhập hàng Trước khi nhà cung cấp giao hàng tới kho, bộ phận mua hàng phải chuyển chứng từ, hóa đơn, các chương trình chiết khấu, khuyến mãi,…, cho phòng kế toán nhập hàng lên hệ thống phần mền và phân bổ hàng hóa tới từng cửa hàng, từng shop

Khảo sát giá bảng giá của các nhà phân phối, cung cấp trên thị trường, nếu như giá có sự chênh lệch quá cao thì bộ phận mua hàng sẽ tiến hành thương lượng để có mức giá phù hợp Ngoài ra bộ phận mua hàng cũng sẽ khảo sát giá của các đối thủ cạnh tranh để có căn cứ làm giá bán phù hợp, có ưu thế với các đối thủ cạnh tranh

Thực trạng hệ thống kiểm soát nội bộ tại Công ty CPĐT Thế Giới Sữa

2.2.1 Mục tiêu khảo sát và thu thập dữ liệu

Mục tiêu của việc khảo sát nhằm tìm hiểu, phân tích, đánh giá thực trạng tổ chức và vận hành của hệ thống kiểm soát nội bộ nhận diện những ưu nhược điểm và nguyên nhân dẫn đến những tồn tại của hệ thống kiểm soát nội bộ từ đó tìm ra những giải pháp giúp công ty phát triển hệ thống kiểm soát nội bộ một cách có hiệu quả

2.2.2 Đối tượng khảo sát và thu thập dữ liệu

Do thực trạng của Công ty CPĐT Thế Giới Sữa là một doanh nghiệp vừa và nhỏ do vậy cách thức lựa chọn đối tượng khảo sát của tác giả gần như bao gồm tất cả các thành viên trong doanh nghiệp Để đáp ứng được yêu cầu khoa học của luận văn tác giả đã lựa chọn các đối tượng như sau:

Bảng 2.2 Bảng Tổng Hợp Cơ Cấu Thành Phần Đối Tượng Được Khảo Sát

STT Nhân Sự Lãnh Đạo

( Nguồn : nghiên cứu của tác giả)

- Phạm vi khảo sát: Công ty CPĐT Thế Giới Sữa

2.2.3 Phương pháp khảo sát và thu thập dữ liệu Để xây dựng bảng hỏi, tác giả đã dựa vào cách thức xây dựng thông qua các luận văn ở phần tổng quan Sau đó tìm hiểu về thực trạng kiểm soát nội bộ tại công ty, tác giả tiến hành bằng 2 phương pháp như sau:

Gửi bảng câu hỏi đến người có liên quan, người được phỏng vấn sẽ trả lời vào link được tác giả thiết kế sẵn theo fom, số câu hỏi là 92 câu (phụ lục 01) nhằm thu thập thông tin về cách tổ chức và vận hành hệ thống kiểm soát nội bộ tại công ty cụ thể là: Thu thập các quy định có liên quan đến các yếu tố cấu thành hệ thống kiểm soát nội bộ như chính sách đạo đức, nội quy lao động, bảng mô tả công việc từng vị trí, những quy định, quy trình có liên quan đến hệ thống kiểm soát nội bộ tại công ty Dựa trên kết quả khảo sát tác giả sử dụng phương pháp thống kê mô tả đánh giá chung về kiểm soát nội bộ Công ty CPĐT Thế Giới Sữa

Tổng số bảng câu hỏi gửi đi là 92 bảng, số bảng nhận lại là 92 bảng Câu hỏi khảo sát được xây dựng dựa vào công cụ đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ theo báo cáo của Ủy ban các tổ chức bảo trợ (COSO) và dựa vào nhận định của tác giả

2.2.5 Thực trạng hệ thống kiểm soát nội bộ tại công ty Công ty CPĐT Thế Giới Sữa

2.2.6 Thực trạng về môi trường kiểm soát

❖ Quan điểm về tính chính trực và giá trị đạo đức

Bảng 2.3: Tính chính trực và giá trị đạo đức

Có Không Không có ý kiến

SL Tỷ lệ SL Tỷ lệ SL Tỷ lệ

1 Ban lãnh đạo có thực thi tính chính trực và giá trị đạo đức trong công việc không?

2 Công ty có thiết lập mục tiêu về tuân thủ pháp luật, quy định của nhà nước không?

3 Nhân viên có hài lòng về sự minh bạch của các thông tin trong công ty không?

4 Công ty có xây dựng và ban hành các quy tắc đạo đức, ứng xử không?

5 Theo anh/chị công ty có coi trọng tính chính trực và giá trị đạo đức trong công việc không?

(Nguồn: khảo sát của tác giả, tháng 11/2023)

Các nhà quản lý đã tạo dựng một môi trường văn hoá riêng cho doanh nghiệp của mình nhằm nâng cao tính chính trực và giá trị đạo đức của nhân viên trong công ty Hầu hết các nhà quản lý trong công ty đều có nhận thức đúng đắn về mức độ ảnh hưởng của các hành vi vi phạm của nhân viên đến các mục tiêu trong kiểm soát nội bộ

Qua kết quả khảo sát tại Công ty CPĐT Thế Giới Sữa thì 100% ý kiến trả lời là có, cho thấy công ty đã ban hành xây dựng các quy tắc ứng xử đạo đức

Thiết lập các mục tiêu về tuân thủ pháp luật và những quy định của nhà nước luôn được công ty chú trong đến Kết quả khảo sát cho thấy 100% ý kiến trả lời là có Công ty đã tạo dựng được môi trường làm việc thân thiện, giúp phát huy tinh thần sáng tạo của mỗi cá nhân và kết nối tinh thần đoàn kết của nhân viên với nhau Tất cả các nhân viên trong công ty đều biết rằng văn hoá doanh nghiệp là rất cần thiết

Từ đó góp phần vào sự phát triển bền vững của doanh nghiệp, mặt khác thúc đẩy sự đóng góp của mọi người vào việc đạt được những mục tiêu của công ty đề ra

Qua khảo sát cho thấy công ty luôn coi trọng tính trung thực và giá trị đạo đức trong công việc, kết quả cho thấy 100% nhân viên viên trả lời là có

Việc ban lãnh đạo công ty luôn thực thi tính chính trực và giá trị đạo đức trong công việc sẽ cho công việc tốt và trôi chảy hơn nó phản ánh qua một số việc làm là thực hiện đầy đủ trách nhiệm và nghĩa vụ đối với ngân sách nhà nước và tuân thủ về pháp luật trong việc sử dụng lao động, kết quả cho thấy 85% nhân viên trả lời là có Tuy nhiên câu hỏi về nhân viên có hài lòng về sự minh bạch của các thông tin trong công ty hay không? Thì số liệu khảo sát cho thấy 54 % trả lời không và 2% không có ý kiến Nghĩa là sự minh bạch của các thông tin trong công ty chưa được thực hiện tốt

❖ Chính sách nhân sự và đảm bảo về năng lực

Bảng 2.4: Chính sách nhân sự và đảm bảo về năng lực

Có Không Không có ý kiến

SL Tỷ lệ SL Tỷ lệ SL Tỷ lệ

Công ty có người không đủ năng lực đáp ứng công việc ở vị trí quản lý không?

Khi tuyển dụng nhân sự công ty có chú trọng đến việc xem xét chuyên môn, đạo đức của nhân viên không?

Công ty có bảng mô tả công việc cụ thể cho từng vị trí không?

Công ty có cho nhân viên tham gia các lớp tập huấn, đào tạo, để phát triển bản thân không?

Công ty có đào tạo đầy đủ các nghiệp vụ cần thiết cho nhân viên mới không?

Các nhân viên có tham gia lớp tập huấn khi có sự thay đổi công việc không?

Công ty có xây dựng quy chế khen thưởng, kỹ luật rõ ràng không?

Nhân viên trong công ty có được luân chuyển, đảm nhiệm nhiều công việc khác nhau không?

Việc tuyển dụng của công ty có đảm bảo công khai và thống nhất về quy trình không?

Công ty có chính sách hỗ trợ tài chính cho các phát minh, sáng kiến mới của nhân viên không?

Khi tuyển dụng công ty có chú trọng về ngoại hình không?

Khi tuyển dụng công ty có yêu cầu về giới tính không? 89 97% 3 3% 0%

(Nguồn: khảo sát của tác giả, tháng 11/2023)

Qua kết quả khảo sát cho thấy có đến 51% cấp quản lý là người không đủ năng đáp ứng công việc ở vị trí này Công tác tuyển dụng nhân sự công ty rất chú trọng đến việc xem xét chuyên môn, đạo đức của nhân viên, 60% tỷ lệ khảo sát cho thấy người tham gia khảo chọn Có ở câu hỏi này, điều này cho thấy rằng nhân viên của công ty không chỉ giỏi chuyên môn mà phải đạo đức tốt mới trúng tuyển, công ty đang dần dần xây dựng môi trường văn hoá làm việc Ngoài ra các vị trí công việc công ty đều có bảng mô tả cụ thể công việc của từng vị trí, điều này được thể hiện qua 82% trên tổng phiếu khảo sát Đối với nhân viên mới tuyển và nhân viên lâu năm, công ty thường xuyên cho nhân viên tham gia các khóa đào tạo và cập nhật kiến thức mới, để đáp ứng nhu cầu phát triễn bản thân và phục vụ cho công việc của mỗi vị trí mà nhân viên đảm nhận, việc này được minh chứng bằng tỷ lệ 85% chọn Có ở câu hỏi này Khi có các lớp tập huấn chuyên môn, nhân viên công ty tham gia và hưởng ứng nhiệt tình với tỷ lệ khảo sát chiếm 63% chọn Có, nghĩa là chính mỗi người nhân viên rất có ý thức, tự giác và trách nhiệm trong việc cập nhật và tiếp thu các kiến thức mới khi công ty có các chương trình đạo tạo, tuy nhiên có tới 11% trả lời không ý kiến trong câu hỏi khảo sát nhân viên có tham gia lớp tập huấn khi có sự thay đổi công việc, nghĩa là cũng vẫn còn tồn tại một số cá nhân chưa thực sự nghiêm túc trong việc cập nhật bản thân và các kiến thức mới, học với tinh thần đối phó

Ngoài ra, việc xây dựng quy chế khen thưởng cũng như kỹ luật là rất cần thiết cho công ty, có tới 84% kết quả khảo sát còn cho thấy rằng công ty đã xây dựng cơ chế khen thưởng, kỷ luật rõ ràng Tuy nhiên có tới 51% nhân viên còn cho rằng họ chưa được luân chuyển, đảm nhiệm và thử sức với các vị trí khác nhau, nhân viên họ mong muốn được cọ sát và thử sức sang các vị trí khác nhau trong cùng công ty,thay đổi luân phiên công việc giúp cho nhân viên hiểu rõ hơn tất cả các công việc của bộ phận mình và có thể thay thế nhau khi có nhân viên nghỉ phép hoặc nghỉ đột xuất Qua kết quả khảo sát cho thấy về việc chính sách nhân sự công ty làm rất tốt có tới 84% người khảo sát cho thấy ràng việc tuyển dụng nhân sự của công ty có đảm bảo về công khai và thống nhất quy trình tuyển dụng Quá trình tuyển dụng do nhu cầu từ các phòng ban đề nghị lên, và được đăng tuyển rộng rãi trên nhiều phương tiện và các thông báo nội bộ chỉ có 16% cho rằng quá trình tuyển dụng nhân sự còn chưa làm tốt lắm, ý kiến khảo sát là chưa đảm bảo công khai và thống nhất quy trình tuyển dụng.Việc hỗ trợ tài chính cho các phát minh, sáng kiến mới của nhân viên chưa được chú trọng, có tới 63% người khảo sát cho rằng công ty không có chính sách khuyến khích sự sáng tạo và đổi mới, và cải tiến trong công việc Mặt khác, có tới 96%, 97% người được khảo sát cho rằng trong công tác tuyển dụng công ty đang còn nhiều bấp cập đó là tình trạng lựa chọn giới tính và ngoại hình, việc này dẫn đến có sự chưa công bằng trong công tác tuyển dụng nhân viên

❖ Ban giám đốc và hoạt động kiểm soát, điều hành

Bảng 2.5: Ban giám đốc và hoạt động kiểm soát, điều hành

Có Không Không có ý kiến

1 Ban giám đốc có đánh giá cao vai trò của kiểm soát nội bộ không? 92 100% 0 0% 0%

Ban lãnh đạo có những cuộc họp định kỳ và ban hành những chính sách, xem xét đánh giá hoạt động của doanh nghiệp không?

Ban lãnh đạo có được cung cấp thông tin đầy đủ và kịp thời để giám sát các mục tiêu quản lý, hoạt động và tình hình tài chính của công ty không?

Ban giám đốc có thực hiện đúng nguyên tắc bất kiêm nhiệm không?

Ban giám đốc có đủ kiến thức và kinh nghiệm để điều hành công ty không?

Ban kiểm soát có độc lập với các bộ phận khác trong công ty không?

Lãnh đạo có thường xuyên tiếp xúc và họp trực tiếp với nhân viên công ty không?

Ban giám đốc có thường xuyên xem lại các chính sách và quy trình, quy định,…, còn phù hợp với thực tiễn không?

(Nguồn: khảo sát của tác giả, tháng 11/2023)

Qua bảng khảo sát cho thấy 100% người tham gia khảo sát cho rằng ban giám đốc đánh giá cao vai trò của kiểm soát nội bộ

Việc tổ chức các cuộc họp trong công ty là điều cần thiết, từ những cuộc họp đó để ban lãnh đạo công ty có thể trao đổi với các trưởng bộ phận, qua đó cho thấy 92% ý kiến cho rằng công ty duy trì các cuộc họp định kỳ để thiết lập những chính sách, xác định mục tiêu mới và xem xét, đánh giá lại hoạt động của doanh nghiệp và các biên bản họp được lập kịp thời Và 8% ý kiến khảo sát trả lời là không, chứng tỏ ban lãnh đạo công ty rất quan tâm đến tình hình kinh doanh và lợi ích của các cuộc hop định kỳ

Đánh giá ưu, nhược điểm hệ thống kiểm soát nội bộ tại công ty

2.3.1 Đánh giá về môi trường kiểm soát

*Tính chính trực và giá trị đạo đức

Công ty tạo được môi trường văn hoá làm việc năng động, chuyên nghiệp, luôn đề cao tính chính trực và các giá trị đạo đức Thể hiện qua từng cử chỉ, lời nói và tác phong làm việc của ban lãnh đạo, cũng thể hiện qua các nội quy, các buổi họp với nhau

Ban giám đốc và các trưởng, phó phòng ban, cũng thực hiện tốt nội quy công ty như đi làm đúng giờ, thực hiện tốt các công việc từ thiện xã hội, vv…

*Chính sách nhân sự và đảm bảo về năng lực

Ban lãnh đạo công ty luôn tạo điều kiện tốt cho nhân viên có tinh thần học hỏi và vận động nhân viên luôn cố gắng bổ sung kiến thức học tập nâng cao trình độ, tay nghề Công ty có những chính sách phát triển đội ngũ nhân viên, thường xuyên tổ chức bồi dưỡng, nâng cao trình độ cho nhân viên từng bộ phận Ngoài ra, công ty còn xây dựng quy chế khen thưởng rất rõ ràng cho từng cá nhân, bộ phận Các vị trí công việc đều có bảng mô tả công việc rõ ràng, cụ thể

* Ban giám đốc với hoạt động kiểm soát và triết lý, phong cách điều hành

Ban giám đốc rất coi trọng và đánh giá cao vai trò của kiểm soát nội bộ Mặt khác, ban lãnh đạo thường xuyên tổ chức những cuộc họp để lắng nghe các trưởng phòng báo cáo công việc Từ đó ban lãnh đạo có thể đánh giá hoạt động kinh doanh của công ty để ra quyết định tốt và đúng đắn những quyết định quan trọng ảnh hưởng đến sự tồn tại và phát triển của công ty, những quyết định này đều được ban lãnh đạo suy xét và cân nhắc rất cẩn trọng

Ban lãnh đạo luôn luôn có thái độ đúng đắn trong các chủ trương chính sách của nhà nước Các công việc và kế hoạch đề ra luôn được thực hiện nghiêm chỉnh, “ nói đi đôi với làm”

* Cơ cấu tổ chức và phân chia quyền hạn trách nhiệm

Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý trong công ty hiện nay phù hợp với quy mô kinh doanh và đang phát huy tốt nhiệm vụ công ty giao cho mỗi người, mỗi bộ phận Khi có sự thay đổi vể người và vị trí công việc, quy trình, …, công ty luôn chủ động thông báo đến từng phòng bạn, bộ phận

* Tính chính trực và giá trị đạo đức

Lãnh đạo công tác giáo dục, định hướng tư tưởng, tính chính trực chưa toàn diện Một vài nhân viên chưa hài lòng về sự minh bạch thông tin trong bộ phận mình Một số thông tin còn chưa công khai, ví dụ: các trường hợp ban lãnh đạo đã xử lý chưa nghiêm cũng như không thưởng phạt phân minh Vì vậy, không tạo được sự tin cậy và lòng tin của nhân viên

* Chính sách nhân sự và đảm bảo về năng lực Đối với tuyển dụng, công ty còn khá coi trọng về giới tính và ngoại hình Những vị trí nhân viên quản lý, nhân viên văn phòng chủ yếu ưu tiên tuyển dụng quen biết với giám đốc

Công ty chưa đào tạo cho nhân viên các lớp học đào tạo ngắn hạn hoặc các lớp đào tạo bên ngoài công ty để nhân viên có thể nâng cao kiến thức và cập nhật các quy định mới về các chính sách Cụ thể như các kỷ năng mềm trong công tác bán hàng, an toàn lao động, phòng chống cháy nổ vv…

Công ty chưa có những chính sách hỗ trợ tài chính cho cá nhân, tập thể, có những đóng góp trong việc phát minh, áp dụng những sáng kiến mới vào công việc

* Ban giám đốc với hoạt động kiểm soát và triết lý, phong cách điều hành Ở một số vị trí, công ty vẫn đang giao quyền hạn sử lý công việc cho một người, nghĩa là đang vi phạm nguyên tắc bất kiêm nhiệm ví dụ: Giám đốc kinh doanh là người đặt hàng và đàm phán giá với nhà cung cấp

Ban lãnh đạo thường quyết định mọi kế hoạch, giải quyết vấn đề mà ít trao đổi tiếp xúc trực tiếp nhân viên cấp dưới

Vẫn có sự biển động nhân sự ở một vài vị trí quản lý cụ thể như: Cửa hàng trưởng, dẫn đến việc đều hành công việc bị ảnh hưởng, mất nhiều thời gian đào tạo nhân viên ở những vị trí trên hiểu rõ công việc

Các cuộc họp trong công ty được công khai rộng rãi, chủ yếu là trưởng các bộ phận được nắm thông tin nhiều hơn là nhân viên dưới cửa hàng

* Cơ cấu tổ chức và phân chia quyền hạn trách nhiệm

Công ty chưa xây dựng và cập nhật kịp thời sơ đồ cơ cấu tổ chức cho nhân viên công ty được biết

Quyền hạn và trách nhiệm chưa được phân chia rõ ràng cho từng bộ phận bằng văn bản, dẫn đến việc nhân viên chưa hiểu rõ về quy trình và phối hợp công việc giữa các phòng ban

2.3.2 Đánh giá về rủi ro

Hàng năm công ty đều lập mục tiêu kinh doanh, mục tiêu từng phòng ban Mục tiêu chung toàn công ty được truyền đạt và đào tạo đến toàn thể nhân viên công ty Việc công ty lựa chọn và áp dụng các tiêu chuẩn lập và trình bày báo cáo tài chính cũng được tuân thủ đúng theo các chuẩn mực kế toán và các quy định của pháp luật Hàng tháng các phòng ban đều có các cuộc họp phòng cũng như những cuộc họp của ban giám đốc đều nhắc nhở các phòng ban hoàn thành tốt các mục tiêu chung của toàn công ty, mục tiêu từng phòng ban và từng nhân viên

Xây dựng cơ chế để nhận dạng phát sinh từ các nhân tố bên trong và bên ngoài công ty

Những nguyên nhân ảnh hưởng đến hạn chế trong hệ thống kiểm soát nội bộ tại Công ty CPĐT Thế Giới Sữa

Có nhiều nguyên nhân dẫn đến những hạn chế của kiểm soát nội bộ tại Công ty CPĐT Thế Giới Sữa, cụ thể là:

Việc lập kế hoạch thực hiện của ban giám đốc còn nhiều hạn chế

Ban lãnh đạo và các nhân viên của công ty chưa được đào tạo chuyên sâu về kiểm soát nội bộ, nên chưa ý thức tầm quan trọng của kiểm soát nội bộ

Công ty chưa tạo điều kiện để các nhân viên và các bộ phận giám sát lẫn nhau Thông tin được truyền lên cấp trên, truyền xuống cấp dưới, truyền qua, truyền lại giữa các nhân viên trong công ty một cách xuyên suốt nhưng vẫn còn hình thức truyền miệng

Một số nhân viên do lạm dụng về chức năng và quyền hạn của mình nên làm những việc không đúng theo quy trình mà công ty quy định do sự cả nể của nhân viên đối với cấp trên

Chương 2 đã trình bày thực trạng hệ thống kiểm soát nội bộ tại Công ty CPĐT Thế Giới Sữa thông qua việc sử dụng bảng câu hỏi khảo sát hệ thống kiểm soát nội bộ để đánh giá

Về cơ bản, ban lãnh đạo cũng đã vận dụng các yếu tố và các thành phần kiểm soát nội bộ Từ đó nhận diện những ưu khuyết điểm những tồn tại của kiểm soát nội bộ theo COSO

Tuy nhiên hệ thống kiểm soát nội bộ vẫn còn hạn chế nên việc thành công chưa cao như đánh giá rủi ro chưa toàn diện, hệ thống thông tin và truyền thông chưa hiệu quả, việc giám sát chưa được chú trọng tổ chức nhân sự, phân định trách nhiệm Trên cơ sở đó chương tiếp theo sẽ trình bày một số giải pháp nhằm hoàn thiện hoạt động kiểm soát nội bộ trong công ty nhằm giúp cho hệ thống kiểm soát nội bộ hoạt động hữu hiệu và hiệu quả hơn.

MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TẠI CÔNG TY CPĐT THẾ GIỚI SỮA

Quan điểm hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ

Một hệ thống kiểm soát nội bộ hữu hiệu và hiệu quả có thể giúp doanh nghiệp đạt được các mục tiêu đề ra Theo báo cáo COSO, các mục tiêu chủ yếu của đơn vị là: hoạt động hữu hiệu và hiệu quả, báo cáo tài chính đáng tin cậy và tuân thủ các luật lệ, quy định

Sự hữu hiệu trong hoạt động là giúp công ty có thể đạt được những mục tiêu, mục đích đề ra như: sản lượng, doanh số, tốc độ tăng trưởng doanh thu, lợi nhuận Công ty luôn muốn thực hiện các mục tiêu đề ra nhưng với chi phí bỏ ra thấp nhất nhằm kiểm soát chi phí một cách hiệu quả được hiểu là việc so sánh giữa kết quả đạt được với chi phí bỏ ra Để đạt được mục tiêu này, công ty cần phải chú ý xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ

Chiến lược phát triển của hệ thống siêu thị, cửa hàng bán lẻ Thế Giới Sữa là xây dựng phát triển thương hiệu chuỗi bán lẻ Việt mang chất lượng quốc tế Chất lượng hàng hóa đi cùng dịch vụ hoàn hảo sẽ mang đến những trải nghiệm mua sắm hiện đại cho người tiêu dùng Việt Với mục tiêu trở thành lựa chọn hàng đầu của người tiêu dùng Việt Nam cho các nhu yếu phẩm, chuỗi siêu thị Thế Giới Sữa xây dựng chiến lược kinh doanh cung cấp đa dạng sản phẩm Tại đây có hơn 10 ngàn mặt hàng thuộc thực phẩm cho mẹ và bé, thực phẩm chức năng, sữa các loại… đáp ứng đầy đủ nhu cầu từ A – Z của mọi gia đình Việt Đẩy mạnh công tác đào tạo, nâng cao kiến thức chuyên môn cho cấp quản lý và đội ngủ nhân viên tư vấn bán hàng tăng cường công tác quản lý doanh nghiệp

Trong mọi hoạt của doanh nghiệp thì tính hiệu quả của hoạt động kiểm tra, kiểm soát phụ thuộc chủ yếu vào đội ngũ quản lý, chính họ là người quyết định, ban hành các chính sách và thủ tục kiểm soát Tất cả nhân viên trong công ty sẽ nhận thức đúng đắn về hoạt động kiểm tra, kiểm soát và tuân thủ mọi quy định cũng như chế độ đề ra nếu đội ngủ quản lý có nhận thức đúng, đầy đủ về hệ thống KSNB và ý nghĩa của nó đối với hoạt động của doanh nghiệp, ngược lại, khi đội ngũ quản lý coi nhẹ hoạt động kiểm tra, kiểm soát thì chắc chắn các quy chế về KSNB sẽ không vận hành một cách hiệu quả Việc xây dựng và hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ luôn gắn liền với quy mô của công ty, Công ty CPĐT Thế Giới Sữa có quy mô nhỏ, tài sản có giá trị tương đối, đội ngũ lãnh đạo, nhân viên phù hợp hoạt động, nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhiều thì cơ cấu tổ chức phức tạp, rủi ro trong sản xuất kinh doanh ngày càng cao Như vậy hệ thống kiểm soát nội bộ phải bao trùm mọi hoạt động trong công ty

Hệ thống kiểm soát nội bộ vững mạnh sẽ giảm bớt nguy cơ rủi ro tiềm ẩn trong kinh doanh, như sai sót vô tình gây thiệt hại, chất lượng dịch vụ giảm, bảo vệ tài sản khỏi bị hư hỏng, mất mát, thông tin tài chính được cung cấp kịp thời chính xác Các nội quy, quy chế, quy định về pháp luật đều được các nhân viên trong công ty tuân thủ, đảm bảo cho công ty hoạt động hữu hiệu và hiệu quả

3.1.2 Quan điểm hoàn thiện hoạt động kiểm soát nội bộ

Trên cơ sở nghiên cứu các vấn đề về lý luận và thực trạng kiểm soát nội bộ của Công ty CPĐT Thế Giới Sữa, tác giả đề xuất một số giải pháp hoàn thiện hệ hệ thống soát nội bộ tại Công ty CPĐT Thế Giới Sữa dựa trên các quan điểm như sau:

Hiện tại công ty chưa nghiên cứu và xây dựng chính thức một hệ thống KSNB hoàn chỉnh Tuy nhiên, theo khảo sát, kiểm soát nội bộ tại công ty được hình thành một cách tự phát và một số hoạt động phát huy hiệu quả như: môi trường văn hóa làm việc của công ty được xây dựng thân thiện và phù hợp với điều kiện đặc thù của lĩnh vực dịch vụ, tư vấn bán hàng.( trình độ và kiến thức chuyên môn vững, phải tiếp xúc trực tiếp với nhiều tệp khách hàng,…), ban lãnh đạo công ty quan tâm đến việc nâng cao trình độ và kiến thức của nhân viên Nhân viên đã quen thuộc với cách quản lý hiện tại

Vì vậy, việc hoàn thiện hệ thống KSNB của công ty cần thực hiện trên nguyên tắc duy trì và phát huy những ưu điểm hiện tại, đồng thời đưa ra những giải pháp để khắc phục những tồn tại yếu kém

3.1.2.2 Quan điểm phù hợp với đặc điểm hoạt động của đơn vị

Mỗi doanh nghiệp đều có những đặc điểm, đặc thù về quy mô, chức năng nhiệm vụ, cơ cấu tổ chức Chúng ta khó có thể tìm ra một mô hình chung áp dụng phù hợp với tất cả doanh nghiệp Do đó, các giải pháp được đưa ra chỉ mang tính chất hệ thống và tham khảo, và tùy theo đặc đặc điểm riêng của từng doanh nghiệp mà tìm cho mình giải pháp xây dựng và hoàn thiện hệ thống KSNB thích hợp nhất

Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ phải phù hợp với yêu cầu yêu thực tiễn của công ty và quy định của pháp luật, đáp ứng được các tiêu chí về nguồn nhân lực, về tài chính, về hệ thống thông tin, cơ sở hạ tầng là những yếu tố đầu vào không thể thiếu trong công tác KSNB

Trong quá trình hoạt động công ty gặp không ít rủi ro chủ quan và khách quan liên quan đến mục tiêu đề ra Chính vì thế kiểm soát nội bộ có vai trò rất quan trọng trong hoạt động quản lý nhằm tạo ra các thông tin hữu ích Tuy nhiên một hệ thống kiểm soát nội bộ thật sự hoàn hảo thì sẽ tốn rất nhiều công sức, thời gian triển khai, thực hiện nó có thể không mang lại lợi ích tương xứng với chi phí bỏ ra Chính vì thế việc xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ luôn phải đảm bảo cân đối giữa lợi ích đạt được và chi phí bỏ ra Ngoài ra, các giải pháp có mối liên hệ chặt chẽ với nhau và cần phải được phối hợp thực hiện cùng một lúc để đạt hiệu quả Tuy nhiên, mức độ thực hiện các giải pháp này như thế nào lại phụ thuộc vào tình hình thực tế của từng công ty

3.1.2.3 Quan điểm khả thi và hiệu quả

Hoàn thiện hê thống KSNB tại công ty Thế Giới Sữa được xem xét trên nguyên tắc khả thi và hiệu quả Bất kì một phương thức quản lý nào cũng có tính hai mặt đối với chủ thể quản lý Nếu việc thiết kế và vận hành các thủ tục kiểm soát một cách khoa học, sát với các đặc điểm, yêu cầu, trình độ chuyên môn, nghiệp vụ của bộ phận quản lý đồng thời phù hợp với tình hình trang thiết bị cũng như việc áp dụng các tiến bộ khoa học kỹ thuật trong công tác quản lý của công ty thì sẽ phát huy hiệu quả ngược lại, nếu xây dựng các thủ tục KSNB một cách hình thức, không tính đến các điều kiện có thể thực hiện được tại doanh nghiệp thì các thủ tục KSNB đó sẽ không phát huy được tác dụng, thậm chí còn tạo ra cơ chế kiểm soát chồng chéo làm giảm hiệu lực của các thủ tục kiểm soát khác.

Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại công ty CPĐT Thế Giới Sữa

Từ thực trạng của hệ thống kiểm soát nội bộ của Công ty CPĐT Thế Giới Sữa đã được trình bày ở Chương 2, tác giả đưa ra một số giải pháp để hoàn thiện hệ thống, kiểm soát nội bộ tại Công ty CPĐT Thế Giới Sữa

3.2.1 Hoàn thiện môi trường kiểm soát

Môi trường kiểm soát là nền tảng của việc xây dựng hệ thống KSNB Vì vậy môi trường kiểm soát tốt sẽ là nền tảng quan trọng cho sự hoạt động hiệu quả của hệ thống

3.2.1.1 Tính chính trực và giá trị đạo đức

Ban lãnh đạo cũng phải làm gương trong việc thể hiện tính chính trực và giá trị đạo đức thông qua những hành động, lời nói để nhân viên cấp dưới hiểu được rằng ban lãnh đạo rất coi trong tính chính trực và những giá trị đạo đức và coi đây là phương châm sống và làm việc Những việc làm gương trong cách hành xử hàng ngày cũng như trong công việc, tuyên dương đối với những nhân viên có hành động trung thực và kỷ luật nghiêm minh với những trường hợp có hành vi gian lận, không trung thực ảnh hưởng đến lợi ích doanh nghiệp

Công ty cần xây dựng khung kỷ luật trong đó nêu rõ nội dung vi phạm và mức độ vi phạm cụ thể như: lần đầu nhắc nhở, cảnh cáo, lần hai làm bản kiểm điểm, lần ba trừ tiền lương trách nhiệm, hạ bậc xếp loại trong tháng, nếu những trường hợp vi phạm nghiêm trọng hơn thì sẽ bị sa thải hoặc có thể bị truy tố ra pháp luật Ngoài ra ban lãnh đạo công ty cần xử lý công khai, minh bạch, không có đối xử phân biệt đối với những người thân quen với cấp lãnh đạo Đối với nhân viên, mỗi cán bộ công nhân viên trong công ty cần phải quan tâm tới cách thực hiện về giá trị đạo đức ngoài việc quan tâm đến kết quả công việc Tức là nhân viên cần chấp hành tốt các quy định của đơn vị về an toàn lao động, chấp hành tốt về trang phục lao động, bảo hộ lao động, có thái độ làm việc nghiêm túc, sử dụng thời gian hiệu quả, luôn nâng cao tinh thần trách nhiệm, có ý thức trong việc nâng cao trình độ Chủ động, tự giác trong công việc, chống chủ nghĩa cá nhân, lối sống thực dụng

3.2.1.2 Chính sách nhân sự và đảm bảo về năng lực

Nhân sự là vấn đề đặc biệt cần quan tâm Xuất phát từ thực trạng và định hướng phát của công ty trong thời gian tới, các phòng ban cần thực thực hiện một số giải pháp nhằm nâng cao chất lượng và đổi mới nguồn nhân lực như sau:

Xây dựng chính sách tuyển dụng, thu hút nguồn nhân lực chất lượng cao đối với nguồn nhân lực bên trong, công ty cần rà soát, bố trí lại công việc cho phù hợp với khả năng của từng người, có thể giao cho họ đảm nhiệm những công việc chuyên môn quan trọng hơn hoặc đề bạt, bổ nhiệm vào các chức danh quản lý cao hơn, tạo điều kiện thuận lợi để nhân viên phát huy khả năng và tự khẳng định mình Lãnh đạo công ty phải luôn đặc biệt quan tâm đến nguồn nhân lực hiện có và kịp thời khen thưởng xứng đáng, động viên các cá nhân có giải pháp mang tính sáng tạo

Về chính sách tuyển dụng nhân sự, công ty nên lập hội đồng để tuyển dụng không để cho phòng nhân sự quyết định tuyển dụng như hiện nay, tránh tình trạng người được tuyển dụng là người quen biết của ban lãnh đạo, các trưởng phòng Hội đồng tuyển dụng cần thực hiện nghiêm túc những quy định về tuyển dụng mà công ty đã thiết lập, để tất cả các ứng viên vào công ty đều công bằng với nhau Từ đó, có thể lựa chọn những nhân viên có đủ trình độ về năng lực chuyên môn cũng như về tính cách đạo đức phù họp với yêu cầu mà công ty đã đề ra

Công ty cần xây dựng quy trình công việc cho từng cá nhân trong từng bộ phận sẽ tránh được sự chồng chéo trong công việc Từ đó có cơ sở để xác định cá nhân, tập thể hoàn thành nhiệm vụ khi xét thi đua đồng thời cũng có thể xác định được trách nhiệm khi xả ra sự cố

Công ty cần ban hành các chính sách khuyến khích nhân viên nâng cao trình độ, không chỉ khối văn phòng mà còn áp dụng cho nhân viên kinh doanh, nhân viên vận tải hỗ trợ kinh phí, thời gian học tập, khen thưởng khi hoàn thành nhiệm vụ

Thường xuyên tổ chức các lớp huấn luyện đào tạo bên ngoài để có kiến thức về tài chính, kế toán, xuất nhập khẩu, văn bản pháp luật, phòng cháy chữa cháy, sữa chữa máy móc, bảo trì bảo dưỡng và các lớp đào tạo ngắn hạn, đào tạo tại chổ cho nhân viên trực tiếp tham gia

Công ty cần nâng cao trình độ tiếng Anh cho nhân viên và toàn thể nhân viên nhằm tăng cường khả năng sử dụng ngoại ngữ cho nhân viên khi giao tiếp trao đổi công việc dễ dàng với các đối tác, khách hàng là công ty nước ngoài

3.2.1.3 Ban giám đốc và và hoạt động kiểm soát

Công ty chưa chú trọng đến việc tiếp xúc và họp trực tiếp với nhân viên toàn công ty Chính vì thế công ty nên phân công công việc phù họp với năng lực, trình độ chuyên môn của từng nhân viên, đảm bảo nguyên tắc bất kiêm nhiệm ảnh hưởng đến chất lượng công việc Việc một số nhân viên phải xử lý nhiều công việc, điều này dẫn đến sai sót trong công việc Ban giám đốc cần tách bạch, đảm bảo tính độc lập giữa trách nhiệm và quyền hạn của từng người, từng bộ phận và đó là cách để hạn chế hành vi lạm dụng, thao túng những người bên trong nâng cao tính công bằng, tín nhiệm, chính trực, minh bạch và công khai

Ban giám đốc phải có kế hoạch kiểm tra hoạt động về kế toán, kinh doanh, nhân sự công ty theo từng tháng, quý, năm, cụ thể như : kiểm tra chứng từ kế toán, việc lập báo cáo tài chính Để hoạt động KSNB hữu hiệu công ty phải thành lập ban kiểm soát chung cho toàn công ty, tăng cường hoạt động kiểm soát của các phòng ban của công ty Ban kiểm soát phải bao gồm những người am hiểu về tài chính và chính sách pháp luật như vậy mới kiểm soát và giám sát chặt chẽ

Ngoài ra để các chính sác và quy trình, quy định trong công ty được phát huy hiệu quả, ban giám đốc nên thường xuyên đánh giá lại các quy trình, chính sách đó theo định kỳ hàng năm hoặc theo quý, để kịp thời khắc phục những mặt hạn chế và phát huy những ưu điểm

3.2.1.4 Triết lý và phong cách điều hành của nhà quản lý

Ban giám đốc phải nhận thức được vai trò và tầm quan trọng của KSNB Muốn vậy công ty cần cũng cố kiến thức về quản trị cho những người làm công tác quản lý Việc quan tâm đến những thông tin trên báo cáo tài chính của Ban giám đốc là một yếu tố quan trọng ảnh hưởng nhiều đến hệ thống KSNB Khi có vấn đề phát sinh ảnh hưởng đến công việc thì Ban giám đốc phải có buổi họp trao đổi ý kiến với trưởng bộ phận và nhân viên có liên quan, nhằm xác định rõ thông tin và có biện pháp xử lý thích hợp Ban lãnh đạo công ty cần cởi mở thân thiện với nhân viên để từ đó nhân viên có thể an tâm đóng góp ý kiến một cách thẳng thắng, chân thành Ban lãnh đạo công ty không nên áp đặt nhân viên phải thực hiện theo công việc mà phải có sự lắng nghe trình bày giải thích của nhân viên cấp dưới để xây dựng bộ máy tốt hơn

Một số kiến nghị khác để hoàn thiện HTKSNB tại Công ty CPĐT Thế Giới Sữa

3.3.1 Đối với lãnh đạo công ty

Công ty nên tuyển dụng nhân viên có năng lực, làm việc đúng chuyên môn Đặc biệt là phải có cái “TÂM” làm việc và cống hiến lâu dài cho công ty

Xây dựng môi trường văn hoá làm việc lành mạnh, thân thiện, hoà đồng và cùng nhau phát triển Hạn chế được nhân viên có lòng tham và ăn cắp thời gian công việc Xây dựng cơ chế giám sát qua lại giữa các phòng ban Công ty nên xây dựng bộ phận kiểm toán nội bộ để đổi phó với các rủi ro cho phù hợp để nâng cao hiệu quả trong doanh nghiệp

Nâng cao chất lượng nhân sự, đào tạo tại chổ cho nhân viên để hoàn thiện kỹ năng tư vấn bán hàng và cập nhật thêm thông tin thay đổi mới Chọn lọc để đào tạo chuyên sâu đội ngủ nhân viên chất lượng cao

Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại công ty chặt chẽ để quản lý tốt về: chiến lược kinh doanh, tài chính, đầu tư nguồn nhân lưc

Ban giám đốc cũng như toàn thể cán bộ cần nhận thức rõ ràng tầm quan trọng của HTKSNB mang lại hiệu quả cho công ty

Ban giám đốc cần xác định chiến lược phát triển kinh doanh phù hợp với xu hướng phát triển chung của ngành bán lẻ đặc biệt là trong gia đoạn khó khăn về việc giao thương trong hoạt động thương mại quốc tế do ảnh hưởng của suy thoái kinh tế như hiện nay

Ban giám đốc tăng cường đầu tư ứng dụng công nghệ thông tin, sử dụng nhiều phần mềm tiện ích, nhanh gọn, dễ sử dụng phục vụ công tác quản lý, kiểm tra và giám sát, đảm bảo chính xác, an toàn, tiện lợi và hiệu quả cao

3.3.2 Đối với các phòng ban liên quan

Lãnh đạo phòng và toàn thể nhân viên phòng kinh doanh nên tìm hiểu nghiên cứu trị trường để phát triển dịch vụ mới, tạo lợi thế cạnh tranh cho doanh nghiệp, bên cạnh những khách hàng tiềm năng, tìm thêm khách hàng mới để có chiến lược, kế hoạch phát triển lâu dài Cần luôn tự nâng cao trình độ cập nhật chính sách liên quan

Tuyên truyền giáo dục người lao động nêu cao tinh thần làm chủ, ý thức trách nhiệm, tự giác chấp hành các nội quy, quy định của công ty

Tiếp tục tham gia huấn luyện, đào tạo các lớp bên ngoài để nâng cao trình độ kỹ thuật, chuyên môn nghiệp vụ, huấn luyện các tình huống phòng chống cháy nổ, an toàn lao động

Phòng kế toán cần hoàn thiện thông tin kế toán đầy đủ, chính xác, đáng tin cậy, nhanh chóng và kịp thời giúp cho nhà quản trị có thể nắm bắt tình hình hoạt động của công ty ra những quyết định đúng đắn và kịp thời Cần kịp thời đề xuất ứng dụng các phần mềm kế toán tốt nhằm cải thiện hoạt động kế toán.

Một số hạn chế và hướng nghiên cứu tiếp theo

Hệ thống kiểm soát nội bộ của Công ty CPĐT Thế Giới Sữa xây dựng dựa theo cáo cáo COSO Nhưng cơ sở ban đầu của COSO là các doanh nghiệp ở Mỹ, vì điều kiện kinh tế, xã hội, địa lý ở Việt Nam khác so với ở Mỹ, nên khi ứng dụng mô hình KSNB theo COSO vào Việt Nam thì phát sinh nhiều điểm không phù hợp

Vì lý do thời gian, thông tin dữ liệu còn hạn chế, nên tác giả đưa mô hình 7S trong phần giải pháp để nâng cao hệ thống KSNB của công ty

Nếu luận văn được đưa vào nghiên cứu tiếp, tác giả sẽ đưa ra mô hình trên vào phân tích rõ những hạn chế và đưa ra những giải pháp phù hợp nhất

Bất kỳ hệ thống kiểm soát nội bộ nào cũng có những hạn chế của nó do nhiều nguyên nhân khác nhau

Trong Chương 3, tác giả đã đưa ra một số biện pháp để khắc phục những tồn tại, yếu kém và hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại Công ty CPĐT Thế Giới Sữa Các giải pháp tác giả đưa ra nhằm hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ, từ đó hoàn thiện hệ thống quản trị rủi ro của doanh nghiệp, giám sát rủi ro hiệu quả hơn

Việc xây dựng và hoàn thiện hệ thống KSNB là quá trình lâu dài và thay đổi theo thời gian, do đó với quy mô tổ chức như hiện tại và với năng lực hiện có Tác giả cho rằng Công ty CPĐT Thế Giới Sữa có đủ khả năng hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ

Hệ thống kiểm soát nội bộ có vai trò hết sức quan trọng trong doanh nghiệp Nó là điều kiện cần thiết để hoàn thiện và phát triển hệ thống rủi ro trong doanh nghiệp Ngày nay Việt Nam với xu thế hội nhập kinh tế thế giới, xây dựng chuỗi bán lẻ đang là xu thế mới vì mô hình này đem lại cho các nhà bán lẻ rất nhiều lợi ích trên thị trường kinh doanh đầy cạnh tranh Cạnh tranh của các doanh nghiệp trong nước cũng như các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài ngày càng trở nên gay gắt hơn Chính vì thế Công ty CPĐT Thế Giới Sữa phải cải thiện hệ thống kiểm soát nội bộ nhằm nâng cao trình độ quản lý và từ đó hoàn thiện hệ thống quản trị rủi ro trong doanh nghiệp Luận văn cũng đã làm rõ được những cơ sở lý luận về hệ thống kiếm soát nội bộ theo COSO , nghiên cứu thực trạng về kiểm soát nội bộ tại công ty, từ đó đánh giá những ưu nhược điểm và những tồn tại cần khắc phục của hệ thống kiếm soát nội bộ tại công ty Nhằm đáp ứng nhu cầu quản lý hiện nay, tác giả đã đưa ra một số giải pháp hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại công ty CPĐT Thế Giới Sữa

Tuy nhiên, việc hạn chế, sai sót trong quá trình nghiên cứu là không thể tránh khỏi

Em kính mong nhận được sự đóng góp của quý Thầy, quý Cô để có thể hoàn thiện nghiên cứu của mình hơn

Xin chân thành cảm ơn!

[1] Vũ Hữu Đức (1999), “Kiểm toán nội bộ khái niệm và quy trình", giáo trình nhà xuất bản Thống kê năm ] 999

[2] Bộ môn kiểm toán, Khoa Kế toán - Kiểm toán, Trường Đại học kinh tế Thành Phố

Hồ Chí Minh (2005) Giáo trình Kiểm Toán, NXB ] hống Kê TP HCM

[3] Nguyễn Thị Thu Hoài (2011), “Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ các doanh nghiệp sản xuất xi măng thuộc Tổng công ty công nghiệp xi măng Việt Nam”, Luận án tiến sỹ kinh tế, Học viện Tài chính, Hà Nội

[4] Bùi Minh Hải (2012), “Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp may mặc Việt Nam”, Luận án tiến sỹ kinh tế, Trường Đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội

[5] Nguyễn Thị Lan Anh (2014), Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại Tập đoàn hoá chất Việt Nam, Luận án tiến sỹ kinh tế, Trường Đại học Kinh tế quốc dân, Hà

[6] Nguyễn Thanh Trang (2015), “Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp ngành dịch vụ kỹ thuật dầu khí tại Việt Nam”, Luận án tiến sỹ kinh tế, Học viện Tài chính, Hà Nội

[7] Tác giả Nguyễn Thị Thúy Hà (2019) với đề tài “Giải pháp hoàn thiện hệ thống

KSNB tại Tổng công ty Hàng Hải Việt Nam (Vinalines)”, Luận án tiến sỹ kinh tế,

Trường Đại học Hàng Hải Việt Nam

[8] Công trình nghiên cứu của tác giả Nguyễn Thị Phát “Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại Công ty TNHH New Toyo Pulppy Việt Nam” – luận văn thạc sĩ (2019), Trường Đại học kinh tế Hồ Chí Minh

[1] Lous D.Etherington, PhD and Irene M.Gordon, PhD (1985), Internal Control In Canadian Corporatons, Canada

[2] Anthony, R.N; Dear, J and Bedford, N.M (1989), Managerment Control System, Irwin, Homewood, IL

[3] The Committee of Sponsoring Organzation of the Treadway Commisson (1985 –

2006), “Internal Control – Intergrated Framework”, www.coso.org

[4] Amudo, A.& Inanga, E.L (2009), Evaluation of Internal Control Systems: A Case Study from Uganda Interational Research Joumal of Piance and Econmics

[5] Lembi Noorvee (2006), “Evaluation of the effectiveness of internal control oner financial reporting”

[6] Deloitie (2013), coso Enhances Its Intemal Control-Integrated Framework

[7] The Committee of Sponsoring Organzation of the Treadway Commisson (2013),

“Internal Control – Intergrated Framework Executive Summary”, www.coso.org