Chuyên đề thực tập: Kiểm toán chu trình bán hàng - thu tiền trong báo cáo tài chính doanh nghiệp được thực hiện bởi công ty Com.pt

TRƯỜNG KÃI BỌO NÓNG TẾ QUỐC BAN

CHƯƠNG TRÌNH CHAT LƯỢNG CAO

CHUYEN DE THỰC TAP

CHUYÊN NGÀNH: KIEM TOÁN

DE TÀI

KIÊM TOÁN CHU TRÌNH BẢN HÀNG ~ THU TIÊN

TRONG BAO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP ĐƯỢC THỰC BIEN BỞI CÔNG TY COM.FE

DANG THÁI HOÀNG

HA NỘI -2019

lâu

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TE QUOC DÂN CHƯƠNG TRÌNH CHÁT LƯỢNG CAO

ĐÈ TÀI

KIEM TOÁN CHU TRÌNH BAN HÀNG - THU TIEN

TRONG BAO CAO TAI CHINH DOANH NGHIEP ĐƯỢC THUC HIỆN BỞI CONG TY COM.PT

5† _ 0}

Sinh viên thực hiện : Đặng Thái Hoàng

CLC-Chuyên ngành : Kiểm toán

Lớp : Kiểm toán -CLC- 57A

Mã số SV : 11151721

Giáo viên hướng dẫn : PGS TS Nguyễn Ngọc Quang

ĐẠI HỌC K.T.Q.D

TT THÔNG TIN THƯ VIỆN

| PHÒNG LUẬN ÁN - TƯ LIỆU

HÀ NOI - 2019

LỜI CẢM ƠN

Lời đầu tiên em xin chân thành cảm ơn đến quý Thay, Cô trường Dai học Kinh tế Quốc dân, những người đã trực tiếp giảng dạy, truyền đạt những kiến thức bổ ích cho em, đó chính là những nền tảng cơ bản, là những hành trang vô cùng quý

giá, là bước đầu tiên cho em bước vào sự nghiệp sau này trong tương lai Đặc biệt là thầy giáo PGS.TS Nguyễn Ngọc Quang Cảm ơn thầy đã tận tình, quan tâm giúp đỡ

em trong những thời gian vừa qua Nhờ đó em có thể hoàn thành bài báo cáo thực

tập này.

Em xin gửi lời cảm ơn đến gia đình, bạn bè đã luôn quan tâm, ủng hộ hết lòng

về vật chất và tinh thần trong suốt thời gian qua.

Trong quá trình thực tập và làm chuyên dé thực tập, vì chưa có kinh nghiệm

thực tế, chỉ dựa vào lý thuyết đã học cùng với thời gian hạn hẹp nên chuyên đề chắc

chăn không tránh khỏi những sai sót Kính mong nhận được sự góp ý nhận xét từ phía quý Thầy Cô để chuyên đề thực tập của em ngày càng hoàn thiện hơn và rút ra được những kinh nghiệm bổ ích dé có thể áp dụng vào thực tiễn một cách hiệu quả

trong tương lai.

Cuối cùng, em xin gửi lời chúc sức khỏe, hạnh phúc tới thầy cô, gia đình và

bạn bè.

Em xin chân thành cảm on!

Sinh viên thực hiện

Đặng Thái Hoàng

MỤC LUC

LỜI CẢM ƠN

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN

DANH MỤC TU VIET TAT

CHUONG 1: CO SO LY LUAN KIEM TOAN CHU TRINH BAN HANG

THU TIEN TRONG KIEM TOAN BAO CAO TAI CHINH DOANH

NGHIEDP s.scscsssesssscscsesscsscccsssssessscssssssssscsesssscsscaceseacacsessassnsssosscsssssososssssosssseseseseses 2

1.1 Tổng quan về doanh thu bán hàng và thu tiền -° « s<e s«+ 2

1,1,1 Khải niệm doanh Than bản DAG doceeeeiiieonneseeorenrorkensisE-eraeesesdiiBB-SE 2

1.1.2 Khái niệm phải thu khách hàng - -£- 5-5 5Ă 55+ + Shin 3

1.1.3 Phan loại doanh thu bán RAG csi si cccceceinisioieneeidkderobonrodiornseemnvrorsee 3

1.1.4 Điều kiện xác định và ghi nhận doanh thu bán hàng - 4

1.1.5 Phương thức tiếp cận kiểm toán Chu trình Bán hàng - Thu tiền và mối

quan hệ với kiểm $000, đíóé Chu Win KhÁG, «cenennanattueurinnitiiaiggiiGfoloveioigadie 7

1.2 Kiểm toán Chu trình Bán hàng - Thu tiền của Báo cáo tài chính doanh

In hÏỆ DD <- << 99 5095885.984090000980.080004000400000000400000000040000000000000040000000000000000000009890 8

1.2.1 Chức năng cơ bản của Chu trình Bán hàng - Thu tiền - 8 1.2.2 Mục tiêu kiểm toán Chu trình Bán hàng - Thu tiền ccccccrerxerseree H 1.2.3 Căn cứ của kiểm toán Chu trình Bán hàng - Thu tiền . - 13

1.2.4 Phương pháp tiếp cận kiểm toán Chu trình Bán hàng - Thu tiền 14 1.2.5 Rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát nội bộ liên quan đến kiểm toán doanh

thu bán hàng và thu tiền bán hàng - 2£ ©++ttxerrxrrrrrrrrrerrrrrrrrrree 14

1.3 Quy trình kiểm toán Chu trình Bán hàng - Thu tiền - 16

1.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán cho Chu trình Bán hàng - Thu tiền 18

1.3.2 Giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán Chu trình Bán

hang - Thu 0 .ố 20

1.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán Chu trình Bán hang - Thu tiền 25

CHƯƠNG 2: THUC TRẠNG KIEM TOÁN CHU TRÌNH BAN HÀNG

-THU TIỀN TRONG BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP TẠI

CÔNG TY TNHH TƯ VAN DAU TƯ, TÀI CHÍNH, KE TOÁN, THUE

-419149790069) 0.4000577

2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Chu trình Bán hàng - Thu tiền của

Bao cáo tai chính Công ty ABC năm 2018 su ceeeooooioeereiiieieiiiiiieene

2.1.2 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ liên quan đến kiểm soát Chu trình

Bán hàng - Thu tiền - 2-2 2 E©E++E£EE£EE£EEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEkrrkrrrrrrrree

2.1.3 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ Chu trình Bán hàng - Thu tiền 2.1.4 Hướng tiếp cận kiểm toán Chu trình Bán hàng - Thu tiền trong Báo cáo

tài chính của Công ty ABC -< + ma ihc Sk st CHAE

2.1.5 Đánh giá giai đoạn lập kế hoạch trong kiểm toán Chu trình Bán hang

-Thu tiền tại Công ty ABC - ¿6-56 5E2S2SE2ESEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEErrrrrrrrrrrrree

2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán Chu trình Bán hàng - Thu tiền trong Báo

cầu tôi chính của Công ty ABC Gaaeeeenoediaeianaaoanoanaaninnanniaetubisttgsaoiniguogyigsi

2.2.1 Thiết kế các thử nghiệm cơ ban ở Công ty ABC - -2- +:

2.2.2 Tiến hành thủ tục chung ¿2-2 + 2+2 +*+2££S+£E£Ex+rx+rzEezxerxerrrreerees 2.2.3 Tiến hành kiểm tra phân tích - + 2+2 ++++£+x+2++++++++erxexxezxerxerxee 2.2.4 Tiến hành kiểm tra chỉ tiẾt 2-2 2 +2 ©+£++++Ex2E++ExzExerxezxeerxerrrree

2.2.5 Đánh giá giai đoạn thực hiện kiểm toán Chu trình Bán hàng-thu tiền

trong Bao cáo tai chính của Công ty ABE c-ca.eiiiddiaddaiaiiida

2.3 Giai đoạn kết thúc In 1 PT

2.3.1 Qui trình kết thúc kiểm toán chung -2- 2-5 52©5+2+++z++z++zxerverxrres 2.3.2 Kết quả kiểm toán Chu trình Bán hàng - Thu tiền tại Công ty ABC

2.3.3 Đánh giá quy trình kết thúc kiểm toán tại Công ty ABC

-CHƯƠNG 3: MOT SO DANH GIA VÀ KIÊN NGHỊ HOÀN THIEN CÔNG

TÁC KIEM TOÁN TẠI CÔNG TY TNHH TƯ VAN DAU TƯ, TÀI

CHÍNH, KE TOÁN, THUE - KIEM TOÁN COM.PT - «se

3.1 Tính tất yếu của việc đánh giá và hoàn thiện công tác kiểm toán tại Công

ty TNHH Tư van Đầu Tu, Tài chính, Kế toán, Thuế - Kiểm toán COM.PT 48 3.2 Đánh giá qui trình thực hiện kiểm toán Chu trình Bán hàng - Thu tiền

tại Công ty TNHH Tư vấn Đầu Tư, Tài chính, Kế toán, Thuế - Kiểm toán

COM.PT Thứ nhất, về mặt ưu điểm - 2-22 s s2 s2 s2szsses 48 3.3 Một số bài học kinh nghiệm rút ra -. -°- << s° s22 ss£ss£sessezsezsees 52 3.4 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm toán Chu trình Bán hàng - Thu

tiền thực hiện tại Công ty TNHH Tư vấn Đầu Tư, Tài chính, Kế toán, Thuế

-43807110609) 8500101015 53 KET 800/01 -4 ÔỎ 59

DANH MỤC TAI LIEU THAM KHAO - 22 2 2s s5 s25see 60

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi Các số liệu, kết quả nêu trong chuyên dé thực tập này là do tôi tự thu thập, trích dẫn, tuyệt đối không

sao chép từ bất kỳ một tài liệu nào.

Hà Nội, ngày 07 tháng 05 năm 2019

Tác giả chuyên đề thực tập tốt nghiệp

Đặng Thái Hoàng

DANH MỤC SO ĐỎ, BANG BIEU

Bảng 2.1: Một số chỉ số cơ bản về tình hình hoạt động của Công ty ABC 27

Bảng 2.2: Bảng đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của Công ty ABC 28

Bảng 2.3: Đánh giá việc ghi nhận và xử lý trong Số Nhật ký bán hang của Công Tý AHỄ tua nan an ga cession rr es st A 8.1L ARTS chs NNR 29 Bang 2.4: Đánh giá tong quát các sai phạm chủ yếu của Công ty ABC 30

Bang 2.5: Bang thủ tục chung của Công ty ABC - ĂcS« sex 32 Bảng 2.6: Bảng kiểm tra phân tích của Công ty ABC - 33

Bảng 2.7: Bảng kiểm tra tông hợp doanh thu, giá vốn của Công ty ABC 34

Bảng 2.8: Bảng đối chiếu doanh thu với tờ khai của Công ty ABC 35

Bảng 2.9: Bảng phân tích tài khoản phải thu khách hàng Công ty ABC 36

Bảng 2.10: Bảng kiểm tra chỉ tiết doanh thu Công ty ABC - 38

SƠ DO, BIEU DO Sơ đồ 1.1: Mối quan hệ của các Chu trình kiểm toán cơ bản - §

Biểu số 1.1: Tổng hợp quy trình kiểm toán chung 2-2525: 17Biểu số 3.1: Luu đồ mô tả hệ thống KSNB về Chu trình Bán hàng - Thu tiền 55

DANH MỤC TU VIET TAT

ACCA Hiệp hội kế toán viên công chứng anh quốc

BCKT : Bảng cân đối kế toán

BCHĐKQKD : Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

BCTC ; Bao cao tai chinh

BGD : Ban giám đốc

BỌT ! Ban quản trị

CPA : Chứng chỉ hành nghề kế toán viên công chứng

GTGT : Gia tri gia tang

GTLV : Giấy tờ làm việc

HĐỌT : Hội động quan tri

IT : Hệ thống thông tin

Công ty COM.PT : Công ty TNHH Tư vấn Đầu Tư, Tài chính, Kế toán, Thuế - Kiểm toán COM.PT

KTV : Kiểm Toán Viên

TNHH : Trach nhiệm hữu han

QD : Quyét dinh

VSA : Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam

XDCB h Xây dựng cơ bản

MỞ ĐẦU

Xã hội chúng ta đang sống là một bức tranh toàn cảnh của sự không ngừng

phát triển và ngày càng hoàn thiện của nền kinh tế thị trường Việt Nam đang dần nâng cao vị thế trên trường quốc tế Để đóng góp vào sự phát triển của nền kinh tế Việt Nam không thé không ké đến sự đóng góp của các doanh nghiệp, đặc biệt là

của sự đóng góp của các doanh nghiệp hoạt động có hiệu quả Hiệu quả hoạt động

của doanh nghiệp được thé hiện thông qua nhiều hệ thống chỉ tiêu và chỉ só, trong đó một phần quan trọng được thể hiện qua chỉ tiêu Chu trình Bán hàng - Thu tiền

của doanh nghiệp.

Nhận thức được tầm quan trọng của Chu trình Bán hàng - Thu tiền đối với hoạt động của doanh nghiệp, trong thời gian thực tập kiểm toán tại Công ty TNHH Tư vấn Đầu Tư, Tài chính, Kế toán, Thuế - Kiểm toán CƠM.PT Em đã tập trung nghiên cứu dé tài "Kiểm toán Chu trình Bán hàng - Thu tiền trong Báo cáo tài

chính doanh nghiệp do Công ty TNHH Tư vấn Đầu Tư, Tài chính, Kế toán, Thuế

- Kiểm toán COM.PT thực hiện".

Kết cau Khoá luận của em ngoài phần mở đầu và kết luận, gồm 3 phan:

Chương 1: Cơ sở lý luận kiểm toán Chu trình Bán hàng - Thu tiền trong kiểm toán Báo cáo tài chính Doanh nghiệp

Chương 2: Thực trạng kiểm toán Chu trình Bán hàng - Thu tiền trong

Báo cáo tài chính doanh nghiệp tại Công ty TNHH Tư vấn Đầu Tư, Tài chính,

Kế toán, Thuế - Kiểm toán COM.PT

Chương 3: Một số đánh giá và kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm toán

Chu trình Bán hàng — Thu tiền tại Công ty TNHH Tư van Dau Tư, Tài chính, Kế

toán, Thuế - Kiểm toán COM.PT

Em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới PGS.TS Nguyễn Ngọc Quang hướng dẫn

hết sức tận tình cho em hoàn thành Khoá luận này, em cũng xin chân thành cảm ơn

Ban Giám đốc và các anh chị nhân viên Phòng dịch vụ kiểm toán của Công ty TNHH Tư van Dau Tu, Tài chính, Kế toán, Thuế - Kiểm toán COM.PT đã tạo điều kiện và giúp

đỡ trong thời gian thực tập vừa qua.

CHƯƠNG 1

CƠ SỞ LÝ LUẬN KIEM TOÁN CHU TRÌNH

BAN HANG THU TIEN TRONG KIEM TOÁN

BAO CAO TAI CHINH DOANH NGHIEP

1.1 Tổng quan về doanh thu bán hàng và thu tiền

1.1.1 Khái niệm doanh thu bán hàng

Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 - Doanh thu và thu nhập khác

(Ban hành theo Quyết định số 149/2001/QD-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 của

Bộ trưởng Bộ Tài) đoạn 03, thì doanh thu được định nghĩa: “Doanh thu: Là tổng giá

trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn

chủ sở hữu”.

Trích từ Chuẩn mực kê toán Việt Nam số 14 Doanh thu bao gom các loại va

định nghĩa tương ứng như sau:

*- Doanh thu bán hàng: là doanh thu bán sản phẩm mà doanh nghiệp sản xuất

ra, bán hàng hóa mua vào.

- Doanh thu cung cấp dịch vụ: là doanh thu thực hiện công việc đã thỏa

thuận theo hợp đồng trong một hay nhiều kỳ kế toán.

- Doanh thu bán hàng nội bộ: là doanh thu của số sản phẩm, hang hóa, dich

vụ tiêu thu trong nội bộ doanh nghiệp là lợi ích kinh tế thu được từ việc bán hàng hoa, sản phẩm, cung cấp dịch vụ nội bộ giữa các đơn vi trực thuộc hạch toán phụ

thuộc trong cùng một công ty, tổng công ty tính theo giá bán nội bộ.

- Doanh thu hoạt động tài chính: là doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ

tức,lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp”

Trong nội dung nghiên cứu và trình bày của Khoá luận này xin chỉ đề cập

đến doanh thu bán hàng.

Doanh thu bán hàng là doanh thu phát sinh từ các giao dịch như bán sản

phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra hoặc bán các loại hàng hóa mua vào để lấy lãi từ

khoản chênh lệch trong các đơn vị kinh doanh thương mại hoặc thực hiện các công

2

việc đã thỏa thuận theo hợp đồng trong một hay nhiều kì kế toán;

Doanh thu bán hàng chính là khoản thu nhập nhằm thu hồi giá vốn và mang lại giá trị thặng dư cho doanh nghiệp Nếu doanh thu chỉ ghi nhận đơn thuần là

những khoản bán được hàng trong khi nợ phải thu quá lớn thì doanh nghiệp phải đối

mặt với nguy cơ không thu được tiền từ khách hàng Dé đảm bảo tài chính cho hoạt

động kinh doanh, doanh nghiệp phải đi vay mượn từ các tổ chức kinh tế khác Do

đó làm tăng chi phí hoạt động của doanh nghiệp thông qua tăng chi phí đi vay

mượn ảnh hưởng rất lớn đến hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp.

1.1.2 Khái niệm phải thu khách hàng

Phải thu khách hàng là các khoản phải thu của doanh nghiệp từ hoạt động

bán chịu cho khách hàng theo các cam kết khác nhau Bản chất của khoản phải thu

khách hàng chính là doanh thu bán hàng nhưng chưa thu được tiền;

Khoản phải thu có thể bị giảm đi một phần nhất định do chính sách bán hàng của doanh nghiệp (chiết khấu thanh toán ) nhưng điều này mang lại hiệu quả hoạt động cho doanh nghiệp nhờ khuyến khích khách hàng mua hàng và thanh

toán nhanh;

Kế hoạch đòi nợ từ các bên mua hàng cần được kế toán theo dõi và quản lý chặt chẽ đề đảm bảo đúng, đầy đủ và chính xác của các khoản phải thu khách hàng. Những khoản nợ phải thu khó đòi luôn phải được kế toán quan tâm rà soát, quản lý

chặt chẽ và thực hiện lập dự phòng hoặc xóa số kịp thời khi thoả mãn các điều kiện

nhằm tránh gặp phải rủi ro của việc không thu được tiền bán hàng ảnh hưởng đến

hiệu quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp;1.1.3 Phân loại doanh thu bán hàng

Doanh thu bán hàng được chia thành các loại sau:

Một là, doanh thu ban hàng

Doanh thu bán hàng là toàn bộ số tiền thu được hoặc sẽ thu được từ các giao

dịch và nghiệp vụ phát sinh như bán sản phẩm, hàng hóa cho khách hàng bao gồm

cả các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có).

Hai là, doanh thu nội bộ

Là doanh thu được nội bộ doanh nghiệp đã tiêu thu, là những lợi ích kinh tế

thu được từ việc ban hàng hóa, sản phâm nội bộ giũa các đơn vị trực thuộc trong

cùng một công ty, tổng công ty.

Ba là, doanh thu bản hàng thuần

Doanh thu thuần về bán hàng được tính bằng cách lấy doanh thu bán hàng

trừ đi các khoản giảm trừ doanh thu.

Trong đó theo Chuẩn mực kê toán số 14 thì các khoản giảm trừ bao gồm:

“Chiết khẩu thương mại: Là khoản người bán giảm giá niêm yết cho khách

hàng do việc người mua đã mua hàng hóa, sản phẩm với khối lượng lớn đã thỏa

thuận về khoản chiết khấu thương mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế hoặc trên các

cam kết thương mại giữa nhà cung cấp và người mua;

Hàng bán bị trả lại: Là khoản người bán giảm trừ cho người mua vì số sản

phẩm, hàng hóa đã được tiêu thụ bị khách hàng trả lại do các nguyên nhân như vi phạm hợp đồng kinh tế, hang bị mat, kém phẩm chất không đúng chủng loại, qui cách;

Giảm giá hàng bán: Là khoản tiền được người bán chấp nhận một cách đặc

biệt trên giá đã thỏa thuận vì lý do hang bán kém phẩm chất hay không đúng qui

cách theo qui định trong hợp đồng kinh tế.”

Doanh thu thuần là chỉ tiêu quan trọng là cơ sở để xác định kết quả tiêu thụ

sản phẩm, hàng hoá của doanh nghiệp.

1.1.4 Điều kiện xác định và ghi nhận doanh thu bán hàng

Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 - Doanh thu và thu nhập khác thì điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng như sau:

“- Doanh nghiệp đã chuyền giao phan lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền

sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua;

- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa;

- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;

- Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch

bán hàng:

- Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.

Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời năm điều kiện trên.”

Bên cạnh những điều kiện được qui định trên, cũng theo Chuẩn mực kê toán

sô 14 thì để ghi nhận doanh thu bán hàng chính xác và hợp pháp cần lưu ý thêm

những điều sau:

“Doanh nghiệp phải xác định thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ich gan liền với quyền sở hữu hàng hóa cho người mua trong từng trường hợp cụ thể Trong hầu hết các trường hợp, thời điểm chuyền giao phần lớn rủi ro trùng với

thời điểm chuyền giao lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hợp pháp hoặc quyền kiểm

soát hàng hóa cho người mua.

Trường hợp doanh nghiệp vẫn còn chịu phần lớn rủi ro gắn liền với quyền sở

hữu hàng hóa thì giao dịch không được coi là hoạt động bán hàng và doanh thu

không được ghi nhận Doanh nghiệp còn phải chịu rủi ro gắn liền với quyền sở hữu

hàng hóa dưới nhiều hình thức khác nhau như:

- Doanh nghiệp còn phải chịu trách nhiệm để đảm bảo cho tài sản được hoạt động bình thường mà việc này không năm trong các điều khoản bảo hành

thông thường;

- Khi việc thanh toán tiền bán hàng còn chưa chắc chắn vì phụ thuộc vào

người mua hàng hóa đó;

- Khi hàng hóa được giao còn chờ lắp đặt và việc lắp đặt đó là một phần quan trọng của hợp đồng mà doanh nghiệp chưa hoàn thành;

- Khi người mua có quyền huỷ bỏ việc mua hàng vì một lý do nào đó được nêu trong hợp đồng mua bán và doanh nghiệp chưa chắc chăn về khả năng hàng bán

có bị trả lại hay không.

Nếu doanh nghiệp chỉ còn phải chịu một phần nhỏ rủi ro gan liền với quyền

sở hữu hàng hóa thì việc bán hàng được xác định và doanh thu được ghi nhận Ví dụ

doanh nghiệp còn nắm giữ giấy tờ về quyền sở hữu hàng hóa chỉ để đảm bảo sẽ

nhận được đủ các khoản thanh toán.

Doanh thu bán hàng được ghi nhận chỉ khi đảm bảo là doanh nghiệp nhận

được lợi ích kinh tế từ giao dịch Trường hợp lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng

còn phụ thuộc yếu tố không chắc chắn thì chỉ ghi nhận doanh thu khi yếu tố không chắc chăn này đã xử lý xong (ví dụ, khi doanh nghiệp không chắc chắn là Chính phủ nước sở tại có chấp nhận chuyên tiền bán hàng ở nước ngoài về hay không).

Nếu doanh thu đã được ghi nhận trong trường hợp chưa thu được tiền thì khi xác

định khoản tiền nợ phải thu này là không thu được thì phải hạch toán vào chi phí

sản xuất, kinh doanh trong kỳ mà không được ghi giảm doanh thu Khi xác định

khoản phải thu là không chắc chắn thu được (Nợ phải thu khó đòi) thì phải lập dự

phòng nợ phải thu khó đòi mà không ghi giảm doanh thu Các khoản nợ phải thu

khó đòi khi xác định thực sự là không đòi được thì được bù đắp bằng nguồn dự

phòng nợ phải thu khó đòi.

Doanh thu và chi phí liên quan tới cùng một giao dịch phải được ghi nhận

đồng thời theo nguyên tắc phù hợp Các chỉ phí, bao gồm cả chỉ phí phát sinh sau

ngày giao hàng (như chỉ phí bảo hành và chi phí khác), thường được xác định chắc

chắn khi các điều kiện ghi nhận doanh thu được thỏa mãn Các khoản tiền nhận

trước của khách hàng không được ghi nhận là doanh thu mà được ghi nhận là một

khoản nợ phải trả tại thời điểm nhận tiền trước của khách hàng Khoản nợ phải trả về số tiền nhận trước của khách hàng chỉ được ghi nhận là doanh thu khi đồng thời

thỏa mãn năm điều kiện ghi nhận doanh thu.”

Từ Chuan mực kê toán số 14 để xác định đúng những khoản doanh thu đủ điều kiện ghi nhận cần quan tâm tới một số van dé sau :

“Một là, doanh thu được xác định theo giá trị hợp lý của các khoản đã thuhoặc sẽ thu được;

Hai là, doanh thu phát sinh từ giao dịch được xác định bởi thỏa thuận giữa

doanh nghiệp với bên mua hoặc bên sử dụng tài sản Nó được xác định băng giá trị hợp lý của các khoản đã thu được hoặc sẽ thu được sau khi trừ (-) các khoản chiết khấu thương mại, chiết khâu thanh toán, giảm giá hang bán và giá trị hang bán bị trả

Ba là, đối với các khoản tiền hoặc tương đương tiền không được nhận ngay thì doanh thu được xác định băng cách quy đổi giá trị danh nghĩa của các khoản sẽ thu được trong tương lai về giá trị thực tế tại thời điểm ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ lãi suất hiện hành Giá trị thực tế tại thời điểm ghi nhận doanh thu có thể nhỏ hơn

giá trị danh nghĩa sẽ thu được trong tương lai;

Bốn là, khi hàng hóa hoặc dịch vụ được trao đổi để lấy hàng hóa hoặc dịch

vụ tương tự về bản chất và giá trị thì việc trao đổi đó không được coi là một giao

dịch tạo ra doanh thu;

Năm là, khi hàng hóa hoặc dịch vụ được trao đổi dé lấy hàng hóa hoặc dịch vụ

khác không tương tự thì việc trao đổi đó được coi là một giao dich tạo ra doanh thu.

Trường hợp này doanh thu được xác định bằng giá trị hợp lý của hàng hóa hoặc dịch vụ nhận về, sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tương đương tiền trả

thêm hoặc thu thêm Khi không xác định được giá trị hợp lý của hàng hóa hoặc dịch

vụ nhận về thì doanh thu được xác định bằng giá trị hợp lý của hàng hóa hoặc dịch

vụ đem trao đổi, sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tương đương tiền trả thêm

hoặc thu thêm.”

Trên đây là những cở sở quan trọng mang tính chuẩn mực để KTV căn cứ

vào đó nhằm đưa ra những đánh giá răng doanh nghiệp có tuân thủ các nguyên tắc

kế toán, chính sách kế toán trong việc lưu giữ chứng từ, ghi chép sé sách lập và

trình bày BCTC đối với chỉ tiêu doanh thu ban hang và khoản phải thu khách hàng.

Ngoài ra việc ghi nhận doanh thu bán hàng còn liên quan tới nghĩa vụ thuế mà

doanh nghiệp phải thực hiện bao gồm: Thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt,

thuế xuất nhập khẩu, thuế thu nhập doanh nghiệp gắn với các doanh thu thực hiện

này Đó là các đối tượng mà KTV phải đưa ra ý kiến khi kiểm toán Chu trình Bán hàng - Thu tiền trong BCTC doanh nghiệp.

1.1.5 Phương thức tiếp cận kiểm toán Chu trình Bán hàng - Thu tiền và mỗi quan hệ

với kiêm toán các Chu trinh khác ;

1.1.5.1 Phương thức tiép cận kiêm toán Chu trình Ban hang - Thu tiên

Đôi với kiêm toán tài chính thi có hai cách cơ ban đê phân chia đôi tượng

kiểm toán thành các phần hành kiểm toán: Phân theo khoản mục hoặc phân theo chu trình Từ đó, cách tiếp cận kiểm toán cũng phân thành hai phương pháp: Kiểm toán

theo khoản mục và kiểm toán theo chu trình.

Kiểm toán theo khoản mục là cách phân chia công việc kiểm toán máy móc

theo từng nhóm khoản mục riêng biệt Cách phân chia này có ưu điểm là đơn giản, dễ thực hiện nhưng bị hạn chế do sự tách biệt những khoản mục có mối liên hệ chặt chẽ với nhau Các khoản mục này nằm ở các vị trí khác nhau trên các bảng khai tài

chính như: Hàng tồn kho và giá vốn hàng bán, doanh thu và các khoản phải thu,

Kiểm toán theo chu trình là cách phân chia công việc kiểm toán một cách

thông dụng căn cứ vào mối liên hệ chặt chẽ lẫn nhau giữa các khoản mục Phương

thức kiêm toán này tỏ ra có ưu việt hơn hăn so với kiêm toán theo khoản mục do thu

gom được các đầu mối của các liên hệ Tuy nhiên, tính hiệu quả của kiểm toán theo

chu trình chỉ phát huy đầy đủ khi quy mô và tính phức tap của mỗi yếu tố trong chu

trình không quá lớn Mặt khác cũng có những khoản có tính độc lập tương đối và

bản thân nó đã chứa đựng những nghiệp vụ đa dạng và phong phú như: Hàng tồn

kho, tiền mặt

Trên cơ sở đó, trong Khoá luận Em nghiên cứu phương thức kiểm toán theo

chu trình đối với Chu trình Bán hàng - Thu tiền do Công ty Com.pt thực hiện.

Chu trình Bán hàng - Thu tiền được xem là chu trình cuối cùng của quá trình

sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Chu trình này không những đánh giá hiệu

quả hoạt động của bản thân chu trình mà còn phản ảnh toàn bộ kết quả quá trình

kinh doanh của doanh nghiệp có mối quan hệ mật thiết với quá trình hoạt động của

các chu trình khác (nêu trong Sơ đồ trên) Chính vì thế khi kiểm toán Chu trình Bán

hàng - Thu tiền phải kết hợp chặt chẽ với kiểm toán chu trình khác, như: Chu trình hàng tồn kho, vốn bằng tién,

1.2 Kiểm toán Chu trình Bán hàng - Thu tiền của Báo cáo tài chính doanh nghiệp

1.2.1 Chức năng cơ bản của Chu trình Bán hàng - Thu tiền

Chu trình Bán hàng - Thu tiền là quá trình chuyển quyền sở hữu của hàng hóa qua quá trình trao đổi hàng - tiền (giữa khách thể kiểm toán với khách hàng của

họ) Nó là khâu cuối cùng trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp,

mang lại lợi nhuận cho doanh nghiệp Cần phải xem xét chức năng cơ bản của chu

trình này trên cơ sở đặc điêm hoạt động của các mô hình hoạt động khác nhau, như

đó là Công ty thương mai bán buôn, bán lẻ hoặc Công ty sản xuất và thương mại,

Có thé cụ thé hóa Chu trình Bán hàng - Thu tiền thành các chức năng chủ yếu, như:

xử lý đơn đặt hàng của người mua, xét duyệt bán chịu, chuyên giao hàng hóa, lập

Hóa đơn bán hang, xử ly và ghi số các khoản về doanh thu và về thu tiền, xóa số các

khoản phải thu không thu được, lập dự phòng cho nợ phải thu khó đòi.

Xử lý đơn đặt hàng của người mua

Đơn đặt hàng của người mua có thể là: Đơn đặt hàng, Phiếu yêu cầu mua

hàng, yêu cầu qua thư, hợp đồng mua - bán hàng; thông qua những thủ tục trên người bán có thể xem xét để đưa ra quyết định bán quá Phiếu tiêu thụ và lập Hóa

đơn bán hàng.

Xét duyệt bán chịu

Do bán hàng gắn liền với thu tiền trong cùng một khái niệm “tiêu thụ” cho

nên trong quyết định bán cần xem xét và quyết định bán chịu một phần hoặc toàn

bộ lô hàng Quyết định này có thể được biểu hiện trong hợp đồng, thể hiện chính

sách ưu đãi của doanh nghiệp trên cơ sở hai bên cùng có lợi Nhiều doanh nghiệp bỏ

qua chức năng có thể dẫn đến phát sinh các khoản phải thu khó đòi, thậm chí thất thu do khách hang mat khả năng thanh toán.

Chuyén giao hang

Sau khi hang hóa, san phẩm được duyệt bán thi khâu van chuyên hàng hóa, sản phẩm đến người mua là điểm bắt đầu của chu trình (đặc biệt với các Công ty bán buôn) Đây thường là điểm chấp nhận được ghi số bán hàng Chứng từ vận chuyền cũng được lập vào lúc giao hàng.

Gửi Hóa đơn bán hàng tính tiền cho người mua và ghi rõ nghiệp vụ bán hang

Hóa đơn bán hàng được lập thành 3 liên: liên đầu được gửi cho khách hàng,

các liên sau được lưu lại ghi số và theo dõi thu tiền Hóa đơn bán hàng là chứng chỉ

ghi rõ mẫu mã, số lượng hàng hóa, giá cả hàng hóa gồm cả giá gốc hàng hóa, chỉ

phí vận chuyền, bảo hiểm và các yếu tố khác theo Luật Thuế giá trị gia tăng, Thuế

Tiêu thụ đặc biệt, Thuế Xuất khau, Hóa đơn bán hàng đóng vai trò vừa là phương thức chỉ rõ cho khách hàng về số tiền và thời hạn thanh toán của từng thương vụ,

vừa là căn cứ ghi số Nhật ky bán hàng và theo déi các khoản phải thu khách hàng.

Xử lý và ghi số các khoản thu tiền

Sau khi thực hiện các chức năng về bán hàng và ghi số kế toán Các nghiệp

vụ này cần thực hiện tiếp chức năng thu tiền đối với các khoản trả ngay và khoản

phải thu khách hàng.

Xử lý và ghi số hàng bán bị trả lại và giảm giá hàng bán

Khi người mua không thỏa mãn về chất lượng của sản phẩm, hàng hóa dẫn

đến việc hàng mua bị trả lại Trường hợp này người bán có thể nhận lại hàng hoặc

bớt giá, người bán phải lập bảng ghi nhớ hoặc có thư báo Có hoặc Hóa đơn chứng

minh cho việc ghi giảm các khoản phải thu khách hàng Trên cơ sở đó ghi đầy đủ và

kịp thời vào Nhật ký bán hàng và các giảm giá hàng bán đồng thời ghi vào số phụ.

Xử lý và xóa số khoản phải thu khách hàng không thu được

Trường hợp những khoản phải thu khách hang quá han, doanh nghiệp không

có khả năng thu hồi được Sau khi xử lý khoản phải thu khách hàng quá hạn theo thâm quyền, doanh nghiệp cần xem xét xóa số khoản phải thu đó.

Dự phòng nợ phải thu khó đòi

Theo Thông tư số 228/2009/TT-BTC ban hành ngày 07 tháng 12 năm 2009 về “Hướng dẫn chế độ trích lập và sử dụng các khoản dự phòng giảm giá hàng tôn kho, tôn thất các khoản đầu tư tài chính, nợ phải thu khó đòi và bảo hành sản phẩm, hàng hoá, công trinh xây lắp tại doanh nghiệp ” Trong đó quy định về

Lập dự phòng nợ phải thu khó đòi như sau:

“ Đối với nợ phải thu quá hạn thanh toán, mức trích lập dự phòng như sau:

+ 30% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ trên 6 tháng đến dưới 1

+ 50% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 1 năm đến dưới 2 năm.+ 70% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 2 năm đến dưới 3 năm.+ 100% giá trị đối với khoản nợ phải thu từ 3 năm trở lên.

- Đối với nợ phải thu chưa đến hạn thanh toán nhưng tổ chức kinh tế đã lâm vào tinh trạng phá sản hoặc đang lam thủ tục giải thể; người nợ mat tích, bỏ tron, dang bị các cơ quan pháp luật truy to, giam giữ, xét xử hoặc dang thi hành án hoặc đã chết thì doanh nghiệp dự kiến mức ton thất không thu hôi được để trích lập dự

phòng |

- Sau khi lập dự phòng cho từng khoản nợ phải thu khó đòi, doanh nghiệp

10

tổng hợp toàn bộ khoản dự phòng các khoản nợ vào bảng kê chỉ tiết dé làm căn cứ

hạch toán vào chỉ phí quản lý của doanh nghiệp ”

1.2.2 Mục tiêu kiếm toán Chu trình Bán hàng - Thu tiền

Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 - “Mục tiêu tổng thể của kiểm

toán viên và doanh nghiệp kiểm toán khi thực hiện kiểm toán theo chuẩn mực kiểm

toán Việt Nam” (Ban hành kèm theo Thông tư số 214/2012/TT-BTC ngày

06/12/2012 của Bộ Tài chính) theo đoạn 11:

“Mục tiêu tổng thể của kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán khi thuc

hiện một cuộc kiểm toán báo cáo tài chính là:

- Đạt được sự đảm bảo hợp lý rằng liệu báo cáo tài chính, xét trên phương

diện tổng thé, có còn sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhằm lẫn hay không, từ đó giúp kiểm toán viên đưa ra ý kiến về việc liệu Báo cáo tài chính có được lập phù

hợp với khuôn khổ về lập và trình Bay báo cáo tài chính được áp dụng, trên các khía cạnh trọng yếu hay không;

- Lập báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính và trao đổi thông tin theo quy định của Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, phù hợp với các phát hiện của kiểm toán

vién ”

Kiểm toán Chu trình Bán hàng - Thu tiền là một phần hành quan trọng của kiểm toán Báo cáo tài chính Thực chất của Chu trình Bán hàng - Thu tiền được cấu

thành bởi các nghiệp vụ bán hàng và thu tiền từ đó hình thành các khoản mục trên

các bảng khai tài chính Mặc dù các nghiệp vụ bán hàng và thu tiền có quan hệ chặt

chẽ và tạo nên chu trình xác định, tuy nhiên mỗi loại nghiệp vụ này lại có yêu cầu

riêng và phản ảnh cụ thé vào số kế toán riêng theo trình tự độc lập tương đối Có thể khái quát các mục tiêu kiểm toán cụ thể phổ biến của hai loại nghiệp vụ bán hàng và

thu tiền tạo nên Chu trình Bán hàng - Thu tiền như sau:

Các khoản bán hàng đã ghi số đều có hiệu lực

KTV xem xét các khoản doanh thu phát sinh và kế toán ghi chép có thực sự

xảy ra hay không Trên thực tế việc ghi số những khoản bán hàng ít xảy ra thường ít xảy ra nếu các khoản doanh thu hay thu nhập tương ứng được xem là căn cứ tính thuế Tuy nhiên tình huống đó vẫn có thể xảy ra do có những thay đổi trong chính sách thuế nói chung hay mức thuế suất nói riêng giữa các kỳ kinh doanh Hơn nữa,

11

doanh thu hay thu nhập không chỉ xem là căn cứ tính thuế mà có thể là cơ sở xem

xét bổ sung vốn lưu động, vay vốn hoặc thu hút thêm vốn, Vì vậy kiểm toán cần

tiền hành những thử nghiệm cơ bản dé tìm kiếm bằng chứng day đủ, thích hợp làm căn cứ cho ý kiến kiểm toán.

Các nghiệp vụ bán hàng được phê chuẩn đúng đắn

Mục tiêu này thường liên quan trực tiếp đến các quyết định về bán chịu, về

vận chuyền và về giá cả Thông qua thử nghiệm cơ bản, KTV rà soát các quyết định về chính sách chung cũng những thay đổi cụ thể trong từng thương vụ KTV cần

tiến hành thử nghiệm về định giá: So sánh giá thực tế với bảng giá được duyệt, nếu

giá cả thay đổi qua từng thương vụ thì cần xem xét quyền hạn của người cho phép

thay đổi này

Các nghiệp vụ bán hàng được ghi số đầy đủ

Trên thực tế thì xu hướng khai tăng doanh thu thường xảy ra nhiều hơn xu hướng giấu giếm doanh thu.Tuy nhiên có những Công ty kinh doanh theo kiểu

“chụp giật“ hay “lỗ tình thế“ thì vấn có khả năng giấu giếm doanh thu Khi thử

nghiệm đạt yêu cầu chỉ ra rằng công việc kiểm soát nội bộ không được thực hiện

đầy đủ thì KTV tập trung vào thử nghiệm cơ bản KTV cần kết hợp với nghiệp vụ

thanh toán, cu thé là giao dịch với ngân hang, các tổ chức kinh tế khác, và nghiệp vụ về quỹ nhằm phát hiện ra các khoản doanh thu không ghi nhận vào sổ sách.

Các khoản bán hàng ghi số đã được định giá đúng

Dé xem xét việc định giá đúng các nghiệp vụ bán hàng, KTV thường bắt đầu

rà soát các bút toán trong Nhật kí bán hàng đến so sánh số cộng của các nghiệp vụ

đã chọn ra với số phụ theo dõi thu và liên thứ 2 của Hóa đơn bán hàng Thông

thường giá cả trên liên thứ 2 của Hóa đơn bán hàng được đối chiếu với bảng giá đã

được duyệt Nếu giá hàng được thương lượng qua từng thương vụ thì việc khảo sát cần hướng vào quyền hạn phê chuẩn có chú ý rà soát lại các giảm giá hàng bán và

các phép tính số học.

Các nghiệp vụ bán hàng đã được phân loại thích hợp

KTV xem xét việc phân loại đúng các nghiệp vụ bán hàng vào các tài khoản,

tiểu khoản thích hợp Nhưng nghiệp vụ liên quan trực tiếp đến các khoản thu tiền

mặt hoặc đến những mặt hàng tương tự nhưng giá cả khác nhau hoặc nghiệp vụ bán

12

tài sản hoạt động không thuộc hàng hóa thường có nhiều khả năng tiềm ẩn trong

việc vi phạm mục tiêu phân loại.

Ví dụ: Xem xét việc xác định doanh thu và thuế phải nộp trên doanh thu

thông qua việc bán các mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu

Các khoản bán hàng được ghi số đúng kì

KTV xem xét doanh thu có bị ghi nhận nhằm lẫn từ kỳ này sang kỳ khác hay

không Bên cạnh kiểm toán theo các mục tiêu trọn vẹn, định gia, can đối chiếu

ngày ghi trên Hóa đơn bán hàng, nhật kí bán hang và số qui Những chênh lệch lớn

về thời gian ghi số có thể chứa đựng khả năng gian lận trong sử dụng tiền bán hàng

hoặc kê khai hàng hóa hay doanh số bán hàng.

1.2.3 Căn cứ của kiểm toán Chu trình Bán hàng - Thu tiền

Cơ sở dé kiểm toán Chu trình Bán hàng - Thu tiền của bất kì một khách hàng

nào, KTV cần phải căn cứ những tài liệu khách hàng cung cấp phản ánh tình hình

hoạt động trong năm cần kiểm toán như:

Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Bảng cân kế toán, Sổ cái và Sổ kê toán chỉ tiết của các Tài khoản doanh thu và giảm trừ doanh thu, Tài khoản phải thu

khách hàng ;

Các phê chuẩn về giá bán, chiết khấu thương mại, chiết khấu thanh toán,

giảm giá hàng bán; cùng các quy chế, luật định của Nhà nước;

Các Hóa đơn, giấy tờ như: vận don, Hóa đơn bán hàng thông thường, Hóa đơn giá trị gia tang, Phiếu nhập kho Đối với hàng hóa nhập khẩu thì cần có tờ khai

hải quan;

Các chứng từ gốc như: Hợp đồng kinh tế kí kết về bán hàng hóa, đơn đặt

Các giấy tờ liên quan đến thanh lý hợp đồng kinh tế, biên bản giao nhận

hàng hóa, bảng đối chiếu tình hình thanh toán với khách hàng:

Các Hóa đơn chứng từ liên quan đến việc thanh toán như: Giấy báo có của ngân hàng cùng ban chỉ tiết đối chiếu, các chứng từ thu tiền, :

Ngoài ra KTV còn căn cứ vào số liệu được kiểm toán năm trước để làm căn

cứ đối chiếu Kiểm toán thông qua hồ sơ kiểm toán năm trước hoặc tìm hiểu xin ý

kiến của KTV tiên nhiệm để tham chiếu cho việc thiết kế các thử nghiệm cơ bản

13

trong cuộc kiểm toán năm nay.

1.2.4 Phương pháp tiếp cận kiểm toán Chu trình Bán hàng - Thu tiền

Đối với khoản mục doanh thu bán hang và khoản mục phải thu của khách

hang; các mục tiêu kiểm toán được xác định chủ yếu là tính hiện hữu, tính đầy đủ,

tính chính xác, tính phân loại và trình bày Từ cơ sở đó KTV bắt đầu phân tích căn

cứ hệ thống KSNB để xác định ra mức rủi ro tương ứng Căn cứ vào kết quả đánh

giá trên KTV thực hiện các thử nghiệm kiểm soát đối với các nghiệp vụ kinh tế phát

sinh, bên cạnh đó thực hiện các thử nghiệm cơ bản thích hợp đối với các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.

1.2.5 Rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát nội bộ liên quan đến kiểm toán doanh thu

bán hàng và thu tiền bán hàng

Thứ nhất, về vẫn dé rủi ro tiềm tang

Một là, doanh nghiệp ghi nhận doanh thu trên số sách cao hơn thực tế

Trên thực tế trường hợp này rất hay thường xuyên xảy ra, nguyên nhân có

Điều này làm cho số doanh thu phản ánh trên số sách báo cáo cao hơn

doanh thu trên các chứng từ kế toán.

Ví dụ:

Trường hợp người mua ứng trước tiền hàng cho doanh nghiệp, doanh nghiệp chưa xuất hàng bán hoặc thủ tục Hóa đơn chưa hoàn thiện, doanh nghiệp

vẫn chưa chuyền giao hết rủi ro của hang hóa, sản phẩm cho người mua hoặc người mua chưa chấp nhận thanh toan, trong khi đó doanh nghiệp lại ghi nhận các

khoản ứng trước đó vào doanh thu tiêu thụ trong kì Nhiều nghiệp vụ xử lý sai như

thế sẽ làm cho tổng số doanh thu tiêu thụ không chính xác, cao hơn so với doanh thu trên các chứng từ kế toán.

Hai là, doanh thu phản ảnh trên số sách thấp hơn so với thực tế

Trường hợp này doanh nghiệp chưa hạch toán kịp thời vào Tài khoản

14

doanh thu những khoản thu đã đủ điều kiện ghi nhận doanh thu như qui định của Chuẩn mực và Chế độ kế toán doanh nghiệp Doanh thu thấp hơn so với thực tế

cũng có thể do kế toán ghi thiếu, ghi sót doanh thu thực tế Điều này là nguyên nhân

của sự sai lệch giữa doanh thu trên số sách, báo cáo tài chính thấp hơn so với doanh

thu trên thực tế.

Vi dụ:

Doanh nghiệp bán hàng hóa, sản phẩm cho các cá nhân, tổ chức trong nền kinh tế, số hàng hóa, sản phẩm cung cấp đó đã được người mua chấp nhận thanh toán, người mua đã trả tiền nhưng doanh nghiệp không hạch toán vào kỳ kế toán

hiện hành;

Doanh nghiệp tính toán và ghi số sai đã làm doanh thu giảm so với số liệu thực tế trong kỳ kế toán.

Ba là, doanh thu biến động theo thị hiếu thị trường

Đối với các doanh nghiệp kinh doanh sản phẩm, hàng hóa theo thị hiếu, xu

hướng thời trang thường có doanh thu mang tính biến động cao Tùy vào từng sản

phẩm hang hóa cung cấp ra cho thi trường cộng với yếu tố thị hiếu mà doanh thu tiêu thụ của doanh nghiệp có thé tăng đột biến hoặc có sự giảm đi đáng kể Chúng ta

thường thấy trong các doanh nghiệp sản xuất, cung cấp các sản phẩm, hàng hóa

như: May mặc, mỹ phẩm, thời trang

Ngoài ra các yếu tố như thời tiết, mùa vụ còn có thể ảnh hưởng tới hoạt động bán hàng và doanh số bán ra của doanh nghiệp.

Bốn là, doanh thu bị ảnh hưởng bởi kế toán phản ảnh không đúng các khoản

giảm trừ

Một số hàng hóa, sản phẩm của doanh nghiệp chất lượng kém bị trả lại ở kỳ này, kế toán lại phản ánh vào kì sau;

Trong hoạt động chiết khấu thương mại và giảm giá hàng bán có sự thông

đồng, quen biết của nhân viên kế toán với người mua nhăm chia nhau hoa

héng, khién cho sự ghi nhận các khoản giảm trừ này không chính xác ảnh hưởng

tới chỉ tiêu doanh thu trong Báo cáo tài chính.

Thứ hai, về vẫn đề rủi ro kiểm soát nội bộ

Một là, bán cho khách hàng không có thật

15

Trường hợp doanh nghiệp bán cho khách hang “ma”, không có thật nhằm

khai tăng doanh thu mà các thử nghiệm kiểm soát được thiết kế nhưng không phát

hiện ra được.

Hai là, hàng hóa được chuyền đi khác với Hóa đơn bán hàng/ đơn đặt hàng Quá trình từ sản xuất, nhập kho và giao hàng cho bộ phận vận chuyển không

được kiểm soát nghiêm ngặt làm cho số lượng hàng hóa thực tế được chuyển đi

khác với trên số sách và chứng từ Hậu quả là hàng có thé thiếu hoặc thừa so với

Hóa đơn bán hàng/ đơn đặt hàng làm ảnh hưởng tới sự phản ảnh vào số sách và uy

tín của doanh nghiệp.

Ba là, hàng hóa được giao nhưng doanh thu và các khoản phải thu khôngđược ghỉ nhận

Do có sự thiếu sót mà hệ thống kiểm soát nội bộ không phát hiện ra giữa việc kiểm tra đối chiếu giữa báo cáo bán hàng, danh sách Hóa đơn bán hàng và báo cáo

của bộ phận sản xuất nên số liệu được phản ảnh không chính xác.

Bon là, nhận tiền mặt, tiền gửi ngân hàng nhưng không được ghi nhận hoặc

ghỉ nhận không chính xác

Kế toán chịu trách nhiệm về thu tiền của khách hàng trả ghi nhận thiếu chính xác,

thậm chí không ghi nhận các nghiệp vụ kinh tế phát sinh Hệ thống kiểm soát nội bộ tiến

hành kiểm tra đối chiếu hàng tháng nhưng bỏ sót hoặc không phát hiện ra.

1.3 Quy trình kiểm toán Chu trình Bán hàng - Thu tiền

Quy trình kiểm toán Chu trình Bán hàng - Thu tiền được thực hiện thông qua các bước như: Lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán,

theo các mục tiêu đã được KTV xác định.

16

Biểu 1.1: Tổng hợp quy trình kiểm toán chung

Chuẩn bị lập kế hoạch Thư hen hoặc

-đánh giá rủi ro kiêm soát kê hoạch 2

Thực hiện các cuộc khảo sát kiêm toán

Thực hiện cuộc khảo sát chính thức về nghiệp vụ

Đánh giá khả năng sai số trên các BCTC

Thực hiện khảo sát các khoản mục chính

Thực hiện khảo sát bé sung các chỉ tiết

1.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán cho Chu trình Bán hàng - Thu tiền

Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên của một cuộc kiểm toán có vai trò quan trọng, chỉ phối tới chất lượng và hiệu quả chung của toàn bộ cuộc kiểm toán Căn cứ vào kế hoạch kiểm toán KTV có thé thu thập được các bằng chứng kiểm toán đầy đủ, có giá trị, KTV có thể theo dõi, đánh giá công việc kiểm toán đã

thực hiện, phối hợp với nhau và phối hợp với các bộ phận có liên quan như: Bộ

phận kiểm toán nội bộ, các chuyên gia bên ngoài, đảm bảo thực hiện các mục tiêu của cuộc kiểm toán Ngoài ra căn cứ vào kế hoạch kiểm toán đã được lập KTV Có thé kiểm soát và đánh giá chất lượng công việc kiểm toán đã và đang thực hiện góp phần nâng cao chất lượng cuộc kiểm toán.

Việc lập kế hoạch cho kiểm toán Chu trình Bán hàng - Thu tiền được tiến

hành theo trình tự: Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán, thu thập thông tin cơ sở, thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng, thực hiện thủ tục phân tích, đánh

giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán, tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát, lập kế hoạch kiểm toán toàn diện và soạn thảo chương trình kiểm toán.

Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán cho Chu trình Bán hàng - Thu tiền nằm trong giai đoạn lập kế hoạch chung đối với đối với toàn bộ cuộc kiểm toán, KTV

sau khi thu thập thông tin nhằm đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán, lựa chọn và sắp xếp đội ngũ KTV thực hiện, ký kết hợp đồng kiểm toán, cùng với đó tìm hiểu về hoạt động kinh doanh cũng như các nghĩa vụ pháp lý của khách thé kiểm toán KTV tiến hành các bước lập kế hoạch đặc thù với Chu trình Bán hàng - Thu

tiền như: Tìm hiểu về khách hàng, quy trình ghi nhận doanh thu, kiểm soát nội bộ

với doanh thu, đánh giá rủi ro, thiết kế chương trình kiểm toán.

Tìm hiểu về khách hàng

KTV tiến hành thu thấp các thông tin cơ bản về khách hàng,sau khi thu thập các thông tin cơ sở, KTV tiến hành thủ tục phân tích sơ bộ đối với các thông

tin thu thập được Qua thủ tục phân tích sơ bộ, KTV có được những hiểu biết ban

đầu về các chỉ tiêu tài chính cũng như những biến động của chúng, thấy được xu

hướng biến động nói chung của hoạt động Bán hàng - Thu tiền của khách thể kiểm toán Dữ liệu KTV sử dụng để phân tích sơ bộ thường là dữ liệu năm.

18

Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro, đánh giá KSNB

Trên cơ sở các hiểu biết nhất định về khách thể kiểm toán, KTV thực hiện đánh giá tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán.

Việc đánh giá tính trọng yếu được KTV tiến hành thông qua các bước bao

gồm ước lượng ban đầu về tính trọng yếu, phân bé ước lượng ban đầu về tính trọng yếu cho các khoản mục trên báo cáo tài chính Chu trình Bán hàng - Thu tiền là một

chu trình quan trong, ảnh hưởng đến nhiều chỉ tiêu trên báo cáo tài chính, do đó,

thường được đánh giá là trọng yếu và được phân bé mức trọng yếu thấp nhằm giảm

rủi ro kiểm toán.

Đánh giá rủi ro được KTV cân nhắc đối với các loại rủi ro khác nhau.

Trong giai đoạn lập kế hoạch, KTV phải xác định rủi ro kiểm toán mong muốn, phụ thuộc vào các yếu tố như mức độ người sử dụng tin tưởng vào báo cáo tài chính,

khả năng khách hàng gặp khó khăn về tài chính sau khi báo cáo kiểm toán được

công bố Ngoài ra, KTV còn đánh giá các loại rủi ro khác như rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện.

Các kiểm soát trong Chu trình Bán hàng - Thu tiền là các thủ tục được thiết

kế nhằm đảm bảo sự đúng dan, nhịp nhàng của các nghiệp vụ diễn ra, dam bảo hiệu

quả của công việc bán hàng - thu tiền cũng như ghi số kế toán KTV đánh giá tính

hiệu quả của các kiểm soát này kết hợp với đánh giá các rủi ro trong hoạt động kinh

doanh của doanh nghiệp, từ đó đưa ra đánh giá chung về rủi ro trong đơn vi.

Thiết kế chương trình kiểm toán

Chương trình kiểm toán là những dự kiến chỉ tiết về công việc kiểm toán

cần thực hiện, thời gian hoàn thành và sự phân công lao động giữa các KTV cũng

như dự kiến về những tư liệu, thông tin liên quan cần thu thập và sử dụng Chương

trình kiểm toán bao gồm thử nghiệm kiểm soát, thử nghiệm cở bản và thử nghiệm

trực tiếp số dư, được thiết kế căn cứ các đánh giá, các nhận định về tính trọng yếu

va rủi ro của KTV.

Chương trình kiểm toán được KTV thiết kế với Chu trình Bán hàng - Thu tiền cũng bao gồm ba loại thử nghiệm ké trên Các thử nghiệm kiểm soát được thiết kế nhằm kiểm tra tính liên tục, hiệu quả của các kiểm soát với Chu trình Bán hàng

-Thu tiền, căn cứ các yếu tố kiểm soát KTV đã xác định được trong đơn vị Thủ tục 19

phân tích được thiết kế cụ thể với từng mô hình phân tích khác nhau cho khoản mục

doanh thu và khoản phải thu khách hàng như kiểm tra tính hợp lý của doanh thu,

phân tích sự biến động của doanh thu và các khoản phải thu khách hàng, sự biến động của các tỷ suất, Các thử nghiệm trực tiếp số dư được thiết kế căn cứ đánh giá của KTV về rủi ro với Chu trình Bán hàng - Thu tiền của doanh nghiệp.

Khi hoàn thành quá trình lập kế hoạch, KTV đã phác thảo được những

công việc cần hoàn thành đối với cuộc kiểm toán nói chung và kiểm toán Chu trình Bán hàng - Thu tiền nói riêng Đó là cơ sở giúp KTV thực hiện tat cả các công việc

của mình đạt được các mục tiêu của cuộc kiểm toán.

1.3.2 Giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán Chu trình Bán

hàng - Thu tiền

Căn cứ vào kế hoạch kiểm toán và chương trình kiểm toán đã lập, KTV thực hiện kế hoạch kiểm toán, sử dụng các phương pháp kỹ thuật kiểm toán thích

ứng với đối tượng kiểm toán để thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán có hiệu lực KTV tiến hành thực hiện thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản.

Thực hiện thủ tục phân tích trong kiểm toán Chu trình Bán hàng - Thu tiền

Đối với Chu trình Bán hàng - Thu tiền, KTV khi thực hiện thủ tục phân

tích cần trải qua các bước như phát triển một mô hình, xem xét tính độc lập và tin

cậy của dữ liệu tài chính và nghiệp vu, ước tinh giá trị và so sánh với giá trị ghi sd,

phân tích nguyên nhân chênh lệch và xem xét những phát hiện qua kiểm toán.

Trước hết, KTV cần lựa chọn và phát triển mô hình phân tích cho phù hợp,

trong đó có thể kết hợp các biến tài chính và phi tài chính Việc lựa chọn các biến

của mô hình phân tích phải căn cứ mục đích cụ thể của việc áp dụng thủ tục phân

tích cũng như nguồn thông tin về các dữ liệu Thông thường, những số dư đã được

kiểm toán năm trước được sử dụng như là một biến số của mô hình để tăng thêm

tính độc lập cũng như chính xác Các biến số được sử dụng trong khi thực hiện thủ

tục phân tích đối với Chu trình Bán hàng - Thu tiền có thể là doanh thu, giá vốn

hàng bán, các khoản phải thu khách hàng KTV có thể sử dụng những thông tin chi

tiết hơn để xây dựng mô hình phân tích nhằm thu được những đánh giá cụ thé hon,

ví dụ như sử dụng dữ liệu doanh thu của từng sản phẩm, dịch vụ hay giá vốn của

từng sản phẩm, dịch vụ

20

Các dữ liệu sử dụng đóng vai trò vô cùng quan trọng trong phân tích, nó

quyết định kết quả phân tích có chính xác hay không, vì vậy, KTV cần kiểm tra tính

độc lập và tin cậy của dữ liệu tài chính cũng như nghiệp vụ Đối với Chu trình Bán

hàng - Thu tiền, KTV thường sử dụng dữ liệu của cuộc kiểm toán năm trước như là một biến số để so sánh, cũng như kết hợp với các thông tin được kiểm chứng từ bên thứ ba như khách hàng, các đối tác của doanh nghiệp dé tiễn hành phân tích.

Trên cơ sở mô hình đã xác định và những thông tin đã được thu thập, KTV

ước tính giá trị của chỉ tiêu phân tích và so sánh với giá trị ghi số của chỉ tiêu này.

KTV khi ước tính và so sánh cần chú ý đến tính chất của dữ liệu được sử dụng để

tăng thêm độ tin cậy cho kết quả phân tích cũng như chú ý đến những biến động tắt

yếu và biến động bat thường của nó.

Đối với Chu trình Bán hàng - Thu tiền, KTV có thể sử dụng một số chỉ tiêu

so sánh như sau:

So sánh tổng doanh thu, doanh thu từng loại hàng hoá của kỳ này với

kỳ trước;

So sánh tỷ lệ lãi g6p của từng loại sản phẩm năm nay với năm trước;

So sánh doanh thu của từng loại sản phẩm hàng hoá từng tháng năm

nay với cùng kỳ năm trước;

So sánh số dư các khoản phải thu khách hàng năm nay với năm trước; So sánh số ngày một vòng quay các khoản phải thu khách hàng năm

nay với năm trước.

Sau khi đã có kết quả so sánh, KTV phân tích nguyên nhân chênh lệch,

những chênh lệch này có thể phát sinh do dữ liệu sử dụng có chứa sai sót hoặc do

chính quá trình ước tính, do đó, KTV cần tìm hiểu nguyên nhân từ chính nhân viên

của khách thể kiểm toán, nếu không có được lời giải thích thoả đáng thì can xem xét

lại giả định và những dit liệu được sử dụng Nếu vẫn còn chênh lệch không thé giải

thích thì cần tăng cường các thủ tục kiểm tra chỉ tiết số liệu.

Thực hiện thủ tục kiểm tra chỉ tiết trong kiểm toán Chu trình Bán hàng

- Thu tiền

Kiểm tra chỉ tiết là việc áp dụng các biện pháp kỹ thuật cụ thể của thử

nghiệm độ tin cậy thuộc thử nghiệm trực tiếp số dư để kiểm tra từng khoản mục

21

hoặc nghiệp vụ tạo nên số dư trên khoản mục hay loại nghiệp vụ KTV sử dụng các

kỹ thuật như so sánh, tính toán, xác nhận, kiểm tra thực tế và quan sát, soát xét lại

chứng từ và số sách áp dụng đối với mẫu chọn Việc kiểm tra chỉ tiết cũng hướng đến các mục tiêu kiểm toán đã được xác định, được tiến hành lần lượt với nghiệp vụ bán hàng và thu tiền.

Đối với nghiệp vụ bán hàng KTV thực hiện kiểm tra chỉ tiết nhằm thoả

mãn các mục tiêu kiểm toán cụ thể như sau:

Thứ nhát, các nghiệp vụ bán hàng được ghi số là có thật, KTV đối chiếu Sổ

cái Tài khoản doanh thu bán hàng với Nhật ký bán hàng, hoá đơn, vận đơn và đơn

đặt hàng Bên cạnh đó, KTV đối chiếu giữa Số cái Tài khoản giá vốn hàng bán và Số kế toán chỉ tiết hàng tồn kho cùng Phiếu xuất kho, đối chiếu bút toán bán hàng

với lệnh bán chịu và hóa đơn vận chuyền, gửi thư xác nhận cho khách hàng có giá

trị giao dịch lớn hoặc thường xuyên.

Thứ hai, tat cả các nghiệp vụ bán hàng đều được ghi số đầy đủ Để tìm kiếm bang chứng cho mục tiêu này, KTV đối chiếu Nhật ký bán hàng và Sé cái Tài khoản doanh thu, đối chiếu đơn đặt hàng với hoá đơn Đồng thời, KTV đối chiếu bảng cân đối Bán hàng - Thu tiền với hoá đơn và số trên Nhật ký bán hàng, đối

chiếu Phiếu xuất kho với Số chỉ tiết hàng tồn kho và Số cái Tài khoản giá vốn hàng

Thứ ba, các nghiệp vụ bán hàng được phân loại và trình bày đúng Đối vớimục tiêu này, KTV so sánh các bút toán trên Nhật ký bán hàng với nội dung kinh tế

trên chứng từ hoá đơn.

Thit tw, các nghiệp vụ bán hàng thực hiện với những hang hoá thuộc quyền

của đơn vị, KTV có thể gửi thư xác nhận cho bên giao Đại lý, đối chiếu Hoá đơn bán hàng với Số chỉ tiết hàng tồn kho nhận Đại lý và hợp đồng Đại lý.

Thự năm, các nghiệp vụ bán hàng được tính giá đúng, KTV tiến hành kiểm

tra hợp đồng kinh tế đã được ký kết, đơn đặt hàng cũng như đối chiếu hoá đơn với bảng giá hay quy chế về giá của đơn vị.

Thir sáu, các nghiệp vụ bán hàng được tính toán đúng, KTV thực hiện đối

chiếu giữa bút toán trên Số cái Tài khoản doanh thu với Nhật ký bán hàng, tiến hành

tính toán lại trên Hoá đơn bán hàng và Nhật ký bán hàng

22

Thứ bảy, các nghiệp vụ bán hàng được ghi số kịp thời, KTV đối chiếu giữa Nhật ký bán hàng với Hoá đơn bán hàng, vận đơn về ngày tháng được ghi trên đó.

Đối với nghiệp vụ thu tiền, KTV thực hiện kiểm tra chỉ tiết như sau:

Thứ nhát, đối với mục tiêu hiệu lực, KTV tiến hành so sánh, đối chiếu Số chỉ tiết Tài khoản phải thu khách hàng với Số cái Tài khoản phải thu khách hàng,

Hoá đơn bán hang, Nhật ký thu tiền, Phiếu thu, Giấy báo có

Thứ hai, đối với mục tiêu trọn vẹn, KTV kiểm tra Số chỉ tiết Tài khoản

phải thu khách hàng, Số cái Tài khoản phải thu khách hàng, Giấy báo có, Phiếu thu với Nhật ký thu tiền Bên cạnh đó, KTV tiến hành gửi thư xác nhận cho người mua,

đối chiếu Số chi tiết Tài khoản phải thu khách hàng với bang cân đối Bán hàng -Thu tiền.

Thứ ba, đối với mục tiêu phân loại và trình bày, KTV tiến hành đối chiếu

Số chỉ tiết Tài khoản phải thu khách hàng với bảng cân đối Bán hàng - Thu tiền, đối

chiếu từ Nhật ký thu tiền đến chứng từ thu tiền.

Thứ tu, đối với mục tiêu tính giá và định giá, KTV đối chiếu các bút toán trên Nhật ký thu tiền với Giấy báo có, Phiếu thu, đối chiếu Giấy báo có, Phiếu thu

với hoá đơn, hợp đồng KTV cần so sánh giữa khoản phải thu khách hàng với hoá

đơn, đơn đặt hàng và hợp đồng kinh tế (chú ý về phương thức thanh toán, các ưu

Thứ năm, đối với mục tiêu chính xác số học, KTV tiến hành tính toán lại các khoản phải thu khách hàng trên chứng từ và số sách, đối chiếu Số cái tiền gửi ngân hàng với Phiếu thu, so sánh Phiếu thu và bảng cân đối Bán hàng - Thu tiền, đối chiếu các bút toán trên Số quỹ, Giấy báo có.

Thứ sáu, đối với mục tiêu được phép, KTV kiểm tra hoá đơn với hợp đồng,

đơn đặt hàng và các quy định của đơn vị, đối chiếu giữa hợp đồng với hóa đơn,

Phiếu thu, Giấy báo có.

Thứ bảy, đối với mục tiêu kịp thời, KTV đối chiếu ngày tháng ghi trên Phiếu thu với ngày trên Nhật ký thu tiền.

Khi tiến hành kiểm tra chỉ tiết Chu trình Bán hàng - Thu tiền, bên cạnh việc quan tâm đến các nghiệp vụ, KTV còn tiếp cận ở số dư các khoản phải thu khách

hàng của doanh nghiệp Việc kiểm tra chi tiết đối với số du khoản mục phải thu 23

khách hàng cũng hướng theo các mục tiêu kiểm toán đã định.

Đối với mục tiêu trọn vẹn, KTV đối chiếu Phiếu thu với Sổ chỉ tiết các

khoản phải thu khách hàng, Nhật ky thu tiền, đối chiếu Số chỉ tiết Tài khoản phải

thu khách hàng với bảng cân đối Bán hàng - Thu tiền kiểm tra hoá đơn với Sổ chi

tiết các khoản phải thu khách hàng và Nhật ký bán hàng.

Đối với mục tiêu hiệu lực, KTV tiến hành gửi thư xác nhận tới khách hàng, đối chiếu Nhật ký bán hàng với Nhật ký các khoản phải thu khách hàng và hoá đơn, đối chiếu Số chỉ tiết các khoản phải thu khách hàng với Nhật ký thu tiền, đối chiếu với Phiếu thu hoặc Giấy báo có.

Đối với mục tiêu tính giá, định giá, KTV lựa chọn các khoản phải thu khách hàng liên quan đến chiết khấu, giảm giá, hàng bán bị trả lại để gửi thư xác

nhận KTV tiến hành đối chiếu Số theo dõi tuổi nợ với Số chỉ tiết các khoản phải

thu khách hàng, phỏng vấn Ban Giám đốc về trích lập dự phòng nợ phải thu khó

Đối với mục tiêu chính xác số học, KTV đối chiếu Phiếu thu với, Giấy báo

có với Số chỉ tiết các khoản phải thu khách hàng và bảng cân đối Bán hàng - Thu

tiền và tiến hành kiểm tra số liệu trên bảng cân đối Bán hàng - Thu tiền và Số chi

tiết Tài khoản phải thu khách hàng, đồng thời tính toán lại trên Số chỉ tiết các khoản

phải thu khách hàng.

Đối với mục tiêu phân loại và trình bày, KTV tiến hành so sánh Số chỉ tiết

Tài khoản phải thu khách hàng với hoá đơn và Bảng cân đối Bán hàng - Thu tiền.

Đối với mục tiêu kịp thời, KTV tiến hành kiểm tra nghiệp vụ thu tiền tại thời điểm kết thúc của năm tài chính đang kiểm toán giao với năm tài chính tiếp theo , tiến hành đối chiếu về ngày tháng giữa hoá đơn, vận đơn, đơn đặt hàng với

Phiếu thu và Số chỉ tiết Tài khoản phải thu khách hàng.

Sau khi thực hiện kiểm tra chỉ tiết, KTV cần đánh giá những bằng chứng thu thập được Nếu KTV phát hiện ra các chênh lệch kiểm toán, cần điều tra nguyên

nhân, cân nhắc tính trọng yếu của những chênh lệch này so với ngưỡng trọng yếu

cũng như ảnh hưởng của chúng đối với tình hình kinh doanh của khách thể kiểmtoán, từ đó, KTV tập hợp những bằng chứng cần thiết để chuẩn bị cho giai đoạn kết

thúc kiểm toán Chu trình Bán hàng - Thu tiền

24

1.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán Chu trình Bán hàng - Thu tiền

Kết thúc kiểm toán trong kiểm toán Chu trình Bán hàng - Thu tiền nằm trong quy trình kết thúc của cuộc kiểm toán nói chung Trên cơ sở những thử

nghiệm đã tiến hành, KTV có thể đưa ra kết luận về báo cáo tài chính nói chung,

Chu trình Bán hàng - Thu tiền nói riêng có được trình bày trung thực và hợp lý trên

các khía cạnh trọng yếu hay không KTV cũng chú ý đến những sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán Có hai loại sự kiện mà KTV cần chú ý là sự kiện

cần điều chỉnh và sự kiện cần trình bày trên báo cáo tài chính.

Các sự kiện cần điều chỉnh liên quan đến Chu trình Bán hàng - Thu tiền có thể là sự phá sản của một hoặc một vài khách hàng của khách thể kiểm toán dẫn đến

khả năng không thu được tiền hàng, vì thế ảnh hưởng đến khoản mục dự phòng

khoản nợ phải thu khó đòi cũng như khoản mục phải thu của khách hàng trong năm

kiểm toán.

Sau khi hoàn thành các thủ tục kiểm toán đối với Chu trình Bán hàng - Thu

tiền, KTV có thể đưa ra các kết luận kiểm toán đối với chu trình này Nếu KTV phát hiện ra những nhược điểm trong hệ thống kiểm soát nội bộ về mặt thiết kế cũng như thực hiện đối với Chu trình Bán hàng - Thu tiền, những đề xuất nhằm cải thiện hệ

thống sẽ được liệt kê trong danh sách các đề xuất trong Thư quản lý Nếu KTV phát

hiện những sai lệch cần điều chỉnh trên Báo cáo tài chính, KTV sẽ thảo luận với

khách thé kiểm toán về những điều chỉnh này và tiến hành điều chỉnh số du số

phát sinh trên Báo cáo tài chính có liên quan, như Báo cáo kết quả hoạt động kinh

doanh, Bang cân đối kế toán, hoặc Thuyết minh tài chinh, và căn cứ vào quan

điểm và cách xử lý về các loại chêch lệch phát hiện được trong quá trình kiểm toán

đối với Chu trình Bán hàng - Thu tiền của doanh nghiệp được kiểm toán để KTV

đưa ra ý kiến phù hợp trên Báo cáo kiểm toán được phát hành.

25

CHƯƠNG 2

THỰC TRẠNG KIEM TOÁN CHU TRÌNH BAN HÀNG

-THU TIEN TRONG BAO CÁO TÀI CHÍNH DOANH

NGHIEP TAI CONG TY TNHH TU VAN DAU TU, TAI

CHINH, KE TOAN, THUE - KIEM TOAN COM.PT

2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Chu trình Bán hàng - Thu tiền của Báo

cáo tài chính Công ty ABC năm 2018

2.1.1 Tìm hiểu chung về Công ty ABC

Công ty ABC được thành lập tại Việt Nam theo Giấy chứng nhận đăng ký

doanh nghiệp Công ty TNHH hai thành viên trở lên số 2901224697 do Sở Kế hoạch

và Đầu tư tỉnh Nghệ An cấp lần đầu ngày 03 tháng 03 năm 2010, và đăng ký thay

đổi lần 6 ngày 16 tháng 12 năm 2013 Và hoạt động kinh doanh chính của công ty là chế biến, bảo quản thủy sản và các sản phẩm từ thủy sản (Chi tiết: mua bán, chế biến, sản xuất bột cá, mỡ cá) vận tải hành khách, hàng hóa đường bộ nội thành,

ngoại thành(Trừ vận tải bằng xe buýt), bán buôn nông lâm sản nguyên liệu (trừ gỗ,tre, nứa) và động vật sóng (Chi tiết: mua bán các mặt hàng nông sản, nguyên liệu,

thức ăn gia súc).

Vốn điều lệ của Công ty theo Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp điều

chỉnh lần thứ 6 là: 24.300.000.000 VND (Bằng chữ: Hai mươi tư tỷ, ba trăm triệu

Công ty áp dụng Chế độ kế toán ban hành theo Thông tư số

200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn Chế độ kế toán doanh nghiệp và

Thông tư 53/2016/TT-BTC sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số

200/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính.

Đơn vị tiền tệ kế toán Công ty áp dụng là đồng Việt Nam(VNĐ) cũng là đơn

vị tiền tệ được sử dụng cho mục đích lập và trình bày BCTC.

26

Bảng 2.1: Một số chỉ số cơ bản về tình hình hoạt động của Công ty ABC

Phải thu của khách hàng 1.320.650.000

Nguôn: Báo cáo Tài chính năm 2018

2.1.2 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ liên quan đến kiểm soát Chu trình

Bán hàng - Thu tiền

Doanh thu của công ty từ hoạt động bán bột cá, mỡ cá

Bán cho các cá nhân, hộ kinh doanh, sản xuất

Các các cá nhân, hộ kinh doanh, sản xuất dựa theo nhu cầu của mình sẽ gửi

đơn mua hàng đến Công ty ABC Phòng kinh doanh tiếp nhận đơn mua hàng xem

xét và liên hệ lại với các các cá nhân, hộ kinh doanh, sản xuất để xác nhận đơnhàng Sau khi xác thực được đơn hàng Công ty ABC sẽ yêu cầu trả trước một khoản

tiền trước khi nhận hàng Các cá nhân, hộ kinh doanh, sản xuất trả trước cho Công

ty ABC qua tài khoản ngân hàng Sau đó các cá nhân, hộ kinh doanh, sản xuất gửi

hợp đồng, đơn đặt hàng tới phòng kinh doanh và gửi bản fax tới để khẳng định

khoản đặt trước.

Căn cứ vào đơn đặt hàng và bảng giá phòng kế toán sẽ tính toán tổng các

khoản tiền phải được trả bởi các cá nhân, hộ kinh doanh, sản xuất cho số hàng này Phòng kế toán kiểm tra khoản tiền đặt trước từ khách hàng thông qua ngân hàng

(thông qua internet) Nếu không có khoản nào đặt cọc từ các cá nhân, hộ kinh

doanh, sản xuất hoặc khoản đặt cọc không chính xác, kế toán thông báo cho phòng kinh doanh tiếp tục theo dõi Nếu không có lưu ý gì được đề cập, phòng kinh doanh sẽ viết hóa đơn bán hàng (hóa đơn bán hàng sẽ tự động link sang phần mềm kê

Hóa đơn bán hàng và giấy giao nhận hàng hóa được phòng kế toán lập sẽ

được chuyền cho thủ kho dé xuất hàng Trước khi hàng ra khỏi công ty phòng bảo

vệ căn cứ vào giấy giao nhận hàng hóa để kiểm tra lại số lượng, mẫu mã, chủng loại, hàng hóa được xuất có đúng không.

Sau khi kiểm tra xong phòng bảo vệ sẽ trả giấy giao nhận hàng hóa cho thủ

27

kho, vào cuối ngày thủ kho chuyển hóa đơn bán hàng, giấy giao nhận cho phòng Kế toán dé ghi chép và xử lý Nếu không có lưu ý nào được dé cập, Giấy giao nhận hàng

hóa và Hóa đơn bán hàng được đính kèm gửi tới các cá nhân, hộ kinh doanh, sản

Bán hàng trực tiếp qua Công ty

Khách hàng tới cửa hang mua bột ca, mỡ cá Thông thường các khách hàng trả

băng tiền mặt, một số nhóm khách hàng có thể trả qua tài khoản ngân hàng của

ABC Đối với mỗi lần như thế, hóa đơn bán hàng được phát hành bởi kế toán tại

cửa hàng và phê chuẩn bởi người quản lý cửa hàng.

2.1.3 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ Chu trình Bán hàng - Thu tiền

Thứ nhat, đánh giá các rủi ro liên quan tới Chu trình Ban hàng - Thu tiền với

Công ty ABC

Bảng 2.2: Bang đánh giá hệ thông kiểm soát nội bộ của Công ty ABC

Những rủi TA, TA Lek : IT có tham Có dấu vết

‘ec hi Liét ké kiém soat gia ? kiểm tra ?

Thỏa thuận mua bán với các cá

nhân, hộ kinh doanh, sản xuất Không Không

Các cá nhân, hộ kinh doanh, sản xuất khi lần đầu tiên ký vào thỏa

thuận thành lập kinh doanh với ABC Mỗi cá nhân, hộ kinh doanh,

sản xuất được qui định một mã số, mã số này được sử dụng thống

Bán cho

khách hàng nhất giữa các bộ phận từ kinh doanh, bộ phận kế toán.

không có - |

thật Nhận trước tiên mặt Không | Có

Các cá nhân, hộ kinh doanh, sản xuất được yêu cầu trả trước tiền

hàng trước khi hàng hóa được chuyển đến Kế toán doanh thu

kiểm tra sự tồn tại của tiền đặt cọc.

; _ | Đối chiếu số lượng, mẫu mã của

Hàng hóa đã | bột cá, mỡ cá trên từng don đặt

chuyển đi thì Không Có

khác so vớiHóa đơn đặt

hàng/bán Sau khi kiểm tra các khoản đặt cọc day đủ thì phòng kinh doanh sẽ

lập hóa đơn, từ hóa đơn phòng kế toán sẽ lập giấy giao nhận hàng

Những rủi Ee, Lik ; IT có tham Có dấu vết

ro cơ bản =Z-=-.s- gia ? kiểm tra ?

5 L

Đếm số lượng hoặc khẳng định : :

số lượng của hàng xuất kho — ue

Trước khi hang ra khỏi kho bảo vệ sẽ căn cứ vào giấy giao hàng dékiểm tra lại số lượng, mẫu mã, chủng loai, hàng hóa được xuất

có đúng không.

; Khai báo giá bán Không Có

Giá bán có

thé được sửa | Giá bán của tất cả các sản phẩm được khai báo tới tat cả Đại lý

dai ban buôn bởi phòng kinh doanh Nếu có bắt cứ thay đổi về giá nào

sẽ được phô biến tới các Đại lý bán buôn.

Thứ hai, đánh giá việc ghi nhận và xử lý Số Nhật ký liên quan tới Chu trình

Bán hàng - Thu tiền với Công ty ABC

Bảng 2.3: Đánh giá việc ghỉ nhận và xử lý trong Số Nhật ký bán hang của Công

ty ABC

IT có thamgia ?

Những rủi ro cơ bản Liệt kê kiểm soát

Xác nhận về số dư doanh thu

và khoản phải thu khách

hàng trong tháng / Yêu cầu

thanh toán

Hàng được chuyển

nhưng doanh thu,khoản phải thu khách

hàng không được ghi

Tại thời điêm giữa tháng tiệp theo, kê toán doanh thuchuẩn bị thư xác nhận của sô dư khoản phải thu kháchhàng ở tháng trước và tong tat cả các khoản ứng trước và

tổng tất cả khoản đã phát hành Hóa đơn bán hàng và gửi

cho Các cá nhân, hộ kinh doanh, sản xuất.

Yêu cau thanh toán cũng được chuẩn bị và gửi tới Các cá

nhân, hộ kinh doanh, sản xuất Nó chỉ tiết về tất cả các

Hóa đơn bán hàng đến hạn thanh toán ở cuối tháng.

Đối chiếu khoản phải thu khách

hàng trên Báo cáo hàng ngày và

Báo cáo hàng tháng về Đại lý

bán buôn vào Số cái.

Tại thời điểm cudi tháng Cô Nga đôi chiêu tât cả những

khoản phải thu khách hàng trên số phụ các khoản phải

thu khách hàng tới Số cái.Doanh thu, các khoản

phải thu khách hàngghi nhận không chính

xác.