Luận văn thạc sĩ Luật học: Áp dụng pháp luật trong xử phạt vi phạm hành chính về thuế qua thực tiễn công tác kiểm tra thuế trên địa bàn tỉnh Lào Cai

BO GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TAO BỘ TƯPHÁP TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT HÀ NỘI.

AP DỤNG PHÁP LUAT TRONG XỬ PHẠT VI PHAM HANH CHÍNH VE THUẾ QUA THỰC TIEN CÔNG TÁC KIEM TRA

THUE TREN DIA BAN TINH LAO CAI

LUẬN VAN THAC SĨ LUẬT HỌC

(Định hướng nghiên cứu)

HÀ NỘI, NĂM 2022

AP DỤNG PHÁP LUẬT TRONG XỬ PHẠT VI PHAMHANH CHÍNH VE THUÉ QUA THỰC TIEN CÔNG TÁC KIEM TRA

THUÉ TREN DIA BẢN TINH LAO CAI

LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC

Chuyên ngành: Lý luận và lịch sử Nha nước va pháp luật

Mã số: 8380106

Người hướng dan khoa hoc: GS.TS Nguyễn Minh Doan

HÀ NỘI, NAM 2022

LỜI CAM ĐOAN

"Tôi xin cam đoan Luận văn thạc sf luật học nảy là công trình nghiên cứu

khoa hoc độc lập của riêng tôi Cac sé liệu, tai liêu, trích dẫn trình bảy trong Luận văn là hoàn toản trung thực, có trích dẫn rõ rang.

"Tôi sin chiu trách nhiệm vé tính chính ác, trung thực của Luận văn này.Hà Nội ngày — tháng - năm 2022

_ _ XACNHAN TAC GIALUAN VAN

CỦA NGƯỜI HƯỚNG DAN

GS.TS Nguyễn Minh Đoan Nguyễn Thị Hiền Châu

để tiếp thu được nhiễu kiến thức mới va có thêm được cho minh những kinhnghiệm quý báu.

'Với tắt cả tinh cảm của mình, tôi ain tô lòng biết ơn sâu sắc tới các thấy,

cô gián trường Đại học Luật Hà Nội, đặc biết la các thay, cô trong Tổ bộ môn

Lí luận và lịch sử Nhà nước va Pháp luật đã tân tình giảng day, giúp đỡ va taođiều kiện thuận lợi cho tôi trong quá trình học tập tại trường Tôi zin cảm ơn

GS.TS Nguyễn Minh Đoan - người đã dành rất nhiều thời gian va tâm huyết hướng dẫn và giúp tôi hoàn thành Luận văn nay.

Tôi cũng săn cảm ơn các đồng chí cán bộ, công chức đang công tác valâm việc tại Chỉ cục Thuế huyện Bảo Thắng, tinh Lao Cai đã tạo diéu kiện

cung cấp cho tôi tải liệu, kiến thức vả kinh nghiệm làm việc thực tiễn để thực

hiện Luận văn Xin được cảm ơn gia đỉnh vả bạn bẻ trong lớp Cao học luật

khóa 28 định hướng nghiên cửu đã luôn cỗ vũ tinh thân để tôi có thể thực hiện tốt Luận văn nay.

‘Mac du đã cô gắng hét sức trong quá trình lam Luận văn, song không thé tránh khỏi những hạn chế nhất định, rắt mong nhên được sự chỉ dẫn, góp ý va giúp 46 quý báu cia các thay, cô giáo và bạn bè, đồng nghiệp

Thu nhập doanh nghiệp

Uy ban nhân dân.

1 Tính cấp thiết của việc nghiên cứu để tải 2 Tinh hình nghiên cứu để tải

3 Mục đích, đối tượng và pham vi nghiên cứu để tai3.1 Muc dich nghién cứu

3.2 Đối tương nghiên cứu.33 Phạm vi nghiên cửu

4 Các phương pháp nghiên cứu.

5 _ Ý nghĩa khoa hoc vả thực tiễn của dé tải 6 Bố cục của luận văn.

CHƯƠNG 1 MOT SO VAN DE LÍ LUẬN ÁP DUNG PHAP LUẬT TRONG XU PHẠT VI PHAM HANH CHÍNH VE THUẾ QUA CÔNG TAC KIEM TRA THUE 8 1.1 Vi phạm hành chính về thuế và xử phat vi phạm hanh chính về thuế qua.

công tác kiếm tra thuế 81.1.1 Vi phạm hank chính về thuế 8

1.1.1 Xữ phạt vi pham hành chính về thuế qua công tác kiểm tra thué 12

1.2 Khải niêm, mục dich, ý nghĩa của áp dung pháp luật trong xử phat vi

pham hành chính vẻ thuế qua công tác kiêm tra thuê 14

1.2.1 Khai niệm áp dụng pháp luật trong xử phạt vi pham hảnh chính vềthuê qua công tác kiểm tra thuế 14

1.2.2 Mục đích, y nghĩa của áp dung pháp luật trong xử phạt vi pham."hành chính về thuế qua công tác kiểm tra thuế 31

1.3 Thẩm quyên, quy trình vả quyết định ap dụng pháp luất trong xử phat

vvi pham hành chính về thuê qua công tác kiểm tra thuế 3

1.3.1 Thẩm quyền áp dụng pháp luật trong zử phat vi phạm hanh chính về

1.3.2 Quy trình áp dung pháp luật trong xử phat vi phạm hảnh chỉnh vẻ

1.3.3 Quyết định áp dụng pháp luật trong xử phat vi pham hành chính vềthuê qua công tác kiểm tra thuế 291.4 Những yếu tổ anh hưỡng đến áp dụng pháp luật trong xử phạt vi pham.hành chính vé thuế qua công tac kiểm tra thuê 35

KÉT LUẬN CHƯƠNG 1 40 CHUONG 2 THỰC TIEN ÁP DUNG PHÁP LUẬT TRONG XỬ PHẠT VI PHAM HANH CHÍNH VỀ THUE QUA CÔNG TÁC KIEM TRA THUẾ TREN BIA BAN TINH LAO CAI 4

3.1 Đặc điểm kinh tế - xã hội, thực trang vi pham hảnh chính về thuế ở tỉnh Lao Cai va anh hưởng của chúng đối với hoạt động áp dung pháp luật trong xử phạt vi phạm hành chính vẻ thuế qua công tác kiểm tra thuế 41

2.1.1 Đặc điểm kinh tế - zã hội ở Lao Cai có ảnh hưởng đến hoạt đông áp dụng pháp luật trong xử phat vi phạm hành chính vẻ thuế qua công tác kiểm tra thuế, 4

3.1.2 Thực trạng vi phạm hành chính về thuế qua công tác kiểm tra thuế &

tinh Lao Cai và ảnh hưỡng cia chúng đổi với hoạt động ap dụng pháp luậttrong xử phat vi pham hảnh chính vé thuế 4, quy trình, quyết định áp dụng pháp luật trong xử

phat vi pham hanh chính về thuế qua công tác kiểm tra thuế ở tinh Lao Cai

2.2.1 Thực trang về chủ thé áp dụng pháp luật 49

2.3.2 Thực trang vẻ quy trình áp dụng pháp luật 522.3.3 Thực trang vẻ quyết định áp dung pháp luật 552.3, Nhân sét chung vẻ áp dung pháp luất trong xử phat vi phạm hành chính.vẻ thuế qua công tác kiểm tra thuế ở tỉnh Lao Cai 582.3.1 Những kết quả đạt được 582.3.2 Những han ché, vướng mắc 602.3.3 Nguyên nhân của những han chế, vướng mắc 61

KETLUAN CHƯƠNG 2 6

TIEN TINH LAO CAL 6 3.1 Sự cần thiết phải nông cao chất lượng áp dụng pháp luất trong xử phạt ‘vi phạm hành chính về thuế qua công tác kiểm tra thuế từ thực tiễn tỉnh Lao

Cai 64

3.2 Quan điểm nâng cao chất lượng áp dụng pháp luật trong xử phat vi phạm hành chính về thuê qua công tác kiểm tra thué tử thực tiễn tinh Lao

Cai 673.3 Giải pháp nâng cao chất lượng áp dụng pháp luật trong xử phat vi pham.

‘hanh chính về thuế qua công tác kiểm tra thuế tir thực tiễn tinh Lao Cai 70

LỜI NÓI ĐÀU 1 Tính cấp thiết của việc nghiên cứu đề tài

“Thuế là khoản thu bắt buộc, không béi hoàn trực tiếp của Nha nước đổi

với các tổ chức và cá nhân nhằm đáp ứng nhu câu chỉ tiêu của Nhà nước vi lợi ích chung Với những đặc trưng của mình, thuế có vai trò hết sức quan trọng trong đời sông kinh tế = hội Nhà nước sit dụng thuế như một công cụ để quản lý vi mô nên kính tế, do vay, Nha nước cần đầm bão được mite tuân thủ tôi đa ngiĩa vụ thuế của đối tượng nộp thuê, đây cũng là một trong những

nhiệm vu quan trọng nhất cia công tác quản lý thuế Quản lý thuế lả một nội

dung của quan lý Nhà nước về kinh tế, dong vai tro trọng yếu trong việc mac

định hiệu quả của hệ thống thuế, đảm bao việc tuên thủ và thực thi chính sách:thuế một cách hiệu quả.

“Trước tỉnh hình kinh tế thé giới gặp nhiêu khó khăn do tác động của đạidich Covid-19, sự ảnh hưởng của cuộc chiến tranh thương mai Mỹ - Trung vaxung đột Nga — Ukraine, các quốc gia hiện nay, trong đó có Việt Nam déu

nhanh chóng triển khai những biện pháp chủ động, thiết thực để quan ly chat chế nguén thu ngân sach Nhà nước từ thuế, trên cơ sở đó én định nguồn thu ngân sách, thiết lập lại trật tu, kỉ cương của nén kinh tế.

“Xt phat vi phạm hành chính vé quản lý thuế” là một trong các nội

dung quản lý thuế của Nhà nước L Với tinh hình kinh tế như hiện nay thì xử

phat vi phạm hanh chính về thuế ngày cảng phát huy vai trò quan trọng trongcông tác quan lý thuế, gép phân chéng that thu thuế.

Củng với cu hướng phát triển kinh tế, quy mô của các hoạt đông kinh tế

ngày cảng được mỡ rông, hiệu quả của hoạt động kinh tế ngày cảng cao đãtạo ra nguồn thu về thuê ngày cảng lớn cho ngân sách Nha nước Thể nhưngsong song với da tăng thu ngân sách la sự gia tăng các hành vi vi phạm hảnh

Điều £ Luật Quận ý ta số: 382019100714 ngly 13162019 ca Qut hột

nhỗ cho ngân sách Nhà nước Những hảnh vi nảy một mất lam giảm tính hiệu.lực, hiệu quả của chính sách, pháp luật thuế, gây thất thu cho ngân sách, mat

khác tạo ra sự không công bằng trong thực hiện nghĩa vụ thuế giữa những

NNT, tao ra môi trường canh tranh không lành manh Thực trạng trên đòi hõi

hiệu quả áp dung pháp luật quản lý thuế nói chung vả áp dụng pháp luật xử

phạt vi phạm hành chỉnh vé thuế nói riêng phải nhanh chóng được cãi thiện vànâng cao

Thực tiễn những năm gan đây cho thấy, cơ quan quản lý thuế đã thực hiện tương đối tốt việc xử lí các trường hợp vi phạm pháp luật thuê, Dựa trên

cơ sở pháp lý ngày cảng hoàn thiện, việc áp dụng pháp luất trong xử phạt vipham hành chính vẻ thuế đã đạt được nhiễu thành tưu đáng ghi nhên, gópphân quan trong vào việc bảo dim nguồn thu cho ngân sich Nha nước Tuy

nhiên, hoạt động nảy vẫn con những hạn chế nhất định, chưa đáp ứng được.

yên câu từ phía Nhà nước và xã hội do nhiều nguyên nhân chủ quan vả khách.

‘Voi những lí do trên va xuất phát từ nhận thức áp dụng pháp luật trong.

hoạt động xử phat vi phạm hành chính về thuê là một trong những vấn để cản.quan tâm nghiên cứu nhằm nâng cao hơn nữa hiệu quả của hoạt động nay, tác

giã lưa chon để tai: “Áp dung pháp luật trong xứ phat vi phạm hành chính: về thuế qua tlưực fiễn công tác kiêm tra thuế trên địa bàn tinh Lào Cai” làm Luận văn tốt nghiệp cao học luật chuyên ngành Lí luận và lich sử Nhà nước

vva Pháp luật

2 Tình hình nghiên cứu dé tài

Hiện nay có rất it công trình nghiên cửu về áp dụng pháp luật trong xử:phat vi pham hảnh chính vé thuế So sánh với sổ lượng những công trình.

nghiên cứu vẻ äp dụng pháp luật trong hoạt động từ pháp, công trình nghiên

cửu vẻ pháp luật quan lý thuế, thi số lương các nghiên cửu vẻ áp dụng pháp

luật trong xử phạt vi pham hành chính vẻ thuế lả cực kì hạn hep Các nghiên “cửu có nội dung liên quan đền van dé nảy hoặc một phân của

thể hiện trong một số công trình khoa học được công bé dưới dang Luan văn để này được

hoặc các bai Tap chi Bang chú ý đồ 1a

"Một sé công tình nghiên cứu dé cập đến "áp dung pháp luật" như Béo

Thị Thiết (2016), Áp dung pháp luật trong giải quyết các vụ án xác nhận cha, ‘me, con trên địa bản tinh Sơn La, Luân văn thạc $ luật học, Nguyễn Trong Binh (2018), Áp dung biện pháp Rhẫn cấp tam thời trong tổ tung đân sự và thực tiễn tại các Tòa án nhân dân 6 tinh Sơn La, luân văn thạc sĩ Luật học, Nguyễn Thảo Nguyên (2020), Áp dung pháp luật trong giải quyết vụ án hình sự của Viện Kiêm sát nhân dân từ thực tiễn tinh Lạng Sơn, Luận văn thạc sĩ

Luật học

"Những công tình nghiên cứu vẻ pháp luật quản lý thuế & Việt Nam hiện.

nay như: Phạm Kiên Trung (2020), Những điểm mới của Luật Quân ij thud năm 2019 và dhe đoán hiệu quả áp dụng trong thực tiễn ở Việt Nam, Luân vẫn thạc i Luật học; Nguyễn Thị Lan Hương (2018), Pháp int về quấn Ip thuế tìm nhập doanh nghiệp từ thực tiễn thi hành tại Cục Thuế tĩnh Lang Son, Luận văn thạc sĩ Luật học, Nguyễn Thị Ngọc Anh (2015), Pháp huật quấn jÿ thud tìm nhập ở Việt Nam trong điều kiện hội nhập kinh tô quốc tế, Luận văn.

thạc sĩ luật học.

Các bai viết đăng tai trên các Tạp chí nghiên cứu vẻ vi pham hảnh chính và xử phat vi pham hành chính như Đoàn Văn Hường (2015), Áp đụng tinh tiết vi phạm hành chính nhiễu lần khi xử phạt vi phạm hành chính Tap chi Dân chủ va Pháp luật, Bô Tw pháp (Số 6/2015), tr 41 - 42, 54, Nguyễn Văn Quang (2001), Bàn vé vấn đề thời ham, thời hiệu trong wie phat vt phạm hành

chi Nha nước va Pháp luật, Viên Nha nước va Pháp luật (số 4/2017), tr 3,

é đến một vai Luận văn địa phương cụ thé trong những năm gan đây có tỉ

thạc s như Pham Thi Thanh Hương (2021), Hiệu quả cũa xứ phat vi phamén Thanh Oai, thành phd Hà Nội, Trên Minh Hồng (2020),

Quân If Nhà nước về xử phat vì phạm hành chính trên địa bàm quân Hoàn

"hành chính tại ia

Kiếm thành phd Hà Nội.

Qua các công trình nghiên cứu, nhận thấy vẫn để áp dụng pháp luật trongxử phạt vi pham hành chính vé thuê được để cập đến cực kì hạn chế, do daychi là một khía cạnh rat nhỏ của pháp luật vé thuế và liên quan nhiêu đến quyđịnh về trình tự, thủ tục, mang tính chat nghiệp vu Do đó, cần có thêm nhữngcông trình nghiên cứu, bai viết phan ảnh, đánh giá vé hiệu quả áp dụng phápuất trong xử phạt vi phạm hành chính vẻ lĩnh vực thuê trên từng dia bản của

cả nước để gop phân xây dựng hệ thông lí luận đúng đắn, bám sát với yêu cầu.

thực tế ỡ các địa phương, trên cơ sở đó tim ra được phương hướng giải quyếtnhững vấn để còn tổn đọng trong công tác xử phạt vi phạm hảnh chính véthuế, đồng góp quan trong vao tiễn trình cãi cách thủ tục hanh chính thuế và

hiện đại hóa pháp luật quan lý thuế hiện nay.

Luận văn được xây dựng dựa trên sự kế thừa những thành tựu nghiên.cửu của các công trình khoa học đã kế trên.

3 Mục đích, đối trong và phạm vi nghiên cứu đề tài

3.1 Mục đích nghiên cứu

Mục đích nghiên cứu để tài: “Áp đàmg pháp luật trong xử phat vi phạm °àmh chính về thué qua thực tiễn công tác kiểm tra thuế trên địa bàn tĩnh Lào Cai” nhằm đưa ra được giải pháp nâng cao chất lượng của hoạt đông áp dung

pháp luật trong xử phạt vi pham hành chính vẻ thuế của cơ quan thuế, đápting yêu cầu cải cách thủ tục hành chỉnh thuế, bảo vệ tốt nhất lợi ich của Nhanước, quyền va lợi ich hợp pháp của NNT.

3.2 Đối trợng nghiên cứu.

Lun văn tập trung phân tích một sổ vẫn dé quan trọng vẻ lí luận và thực.

tiễn của hoạt đông áp dung pháp luật trong trong xử phat vi pham hanh chính về thuế qua thực tiễn công tác kiểm tra thuế trên dia ban tinh Lao Cai.

33 Phạm vi nghiên cứu.

Luận văn nghiên cửu thực tiễn hoạt đông áp dung pháp luất trong xử:

phạt các vi pham hành chính về thuế của co quan thuế trên địa ban tĩnh LaoCai Tác giả sử dung các số liệu thu thập từ các kế hoạch, báo cáo, các quyếtđịnh xử phạt hành chính của Cục Thuê tỉnh Lao Cai giai đoạn năm 2021

Hoat động áp dụng pháp luất trong xử phạt vi pham hanh chính vẻ thuếthuộc pham vi nghiên cứu của luận văn lả hoạt đông áp dung pháp luật trongxử phạt các vi pham hành chính vé thuê của NNT được phát hiện va xử lí qua

công tác kiểm tra thuế Luân văn không nghiên cứu hoạt động xử phạt các vi

pham có liên quan đến công tác quản lý kê khai và ké toán thuế, công tác

quan lý nợ vả cưỡng ché nợ thuế, công tác thanh tra thuê, công tác quản ly hộ, cá nhân kinh doanh va thu khác, công tác kiểm tra nội bộ, tiếp công dân, giải quyết khiêu nại tổ cáo.

tưởng Hỗ Chi Minh về Nha nước và Pháp luật

Luận văn còn sử dụng các phương pháp nghiên cứu cụ thể như Phương, pháp phân tích, tổng hợp, đối chiếu, được sử dung tại Chương 1; phương,

pháp phân tích, phương pháp so sánh, phương pháp đối chiếu, phương pháp

tổng hợp, dién giải được sử dụng tại Chương 2; Phương pháp phân tích, tổng hợp, phương pháp quy nạp được sử dụng tại Chương 3.

‘Tac giả sử dung phan mém excel để xt ly, tổng hợp các số liệu thu thập được và các phương pháp thống kê cơ ban để phân tích như Phương pháp thống kê mô tã, phương pháp phân tích so sánh và phương pháp dự báo.

5 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài

Luận văn là công trình nghiên cứu tương đổi toàn diện, có hệ thống ởcấp đô luận văn thạc s luật học về hoạt động áp dụng pháp luật trong xử phatvĩ pham hành chính về thuế cia cơ quan thuê Luận văn có những đóng góp

khoa học mới, cụ thể

"Về ý ngiấa khoa hoc: Lam sáng t8 một sổ van để lí luận liên quan đền.hoạt động áp dụng pháp luật nói chung va áp dung pháp luật trong xử phat cácvvi pham hành chính về thuê nói riêng

Vệ ý nghĩa thực tiến Luận văn chỉ ra được những mặt đạt được vả

những mặt han chế, đưa ra được nguyên nhân, đẳng thời để ra được phươnghướng và giải pháp thực hiện có hiệu quả hơn hoạt động áp dụng pháp luậttrong xử phạt vi pham hành chính vé thuê của cơ quan thuế trên địa bản tỉnh.Lao Cai.

6 Bố cục của luận văn.

Bổ cục của huận văn được tác gia chia lam 03 Chương, cụ thể như sau:

Chương 1: Một số van dé lí luân của áp dụng pháp luật trong sử phat vi

phạm hành chính vé thuế qua công tác kiểm tra thuê.

Chương 2: Thực tiễn áp dụng pháp luật trong xử phạt vi phạm hảnh chính về thuế qua công tác kiểm tra thuế trên địa ban tỉnh Lao Cai.

Chương 3: Sự cẩn thiết, quan điểm, giải pháp nâng cao chất lượng áp dung pháp luật trong xử phạt vi phạm hanh chính về thuế qua công tác kiểm tra thuế từ thực tiễn tính Lào Cai.

CONG TAC KIEM TRA THUE

111 Vipham hành chính về thuế và xử phạt vi phạm hành chính về thuế qua công tác kiểm tra thuế

1.11 Vĩ phạm hành chính về thuế

"Muốn xử phat vi pham hảnh chính thi phải có cơ sở xử phat la "vi phạm.

hành chính”, nói cách khác, phải xác định đúng vi phạm hành chính thì mới

có thể thực hiện việc zử phạt vi pham hành chỉnh một cách chính sác Do vay, chỉ khi “vi pham hành chính” được định nghĩa đúng thì mới có thể xác định được từng vi phạm hành chính cụ thé trong tửng lĩnh vực quản ly Nha

nước, từ đỏ mới áp dụng chính xác chế tài xử phạt nhằm đầu tranh phông vàchống vi pham hành chính, nâng cao hiệu lực, hiệu quả quản lý của Nha nước,

‘bao vệ quyền va lợi ích hợp pháp của các chủ thể có liên quan.

Theo quy định hiện hành, vi phạm hành chính là hành vi có lỗi do cả

nhân, tổ chức thực hiên, vi phạm quy định của pháp luật về quản lý Nha nướcmà không phải là tội phạm va theo quy định của pháp luật phải bị xử phat vi

phạm hành chính ? Vi phạm hành chính được cầu thành bởi các yếu td sau: Thú nhất, về mất khách quan, vi phạm hành chính bao gồm các yêu tổ

Hanh vi tréi pháp luật hành chính, hậu quả do hành vi trải pháp luật hanchính gây ra, mỗi quan hệ nhân qua giữa hành vi trái pháp luật hành chính vớihậu quả mã nó gây ra và các yếu tổ khác,

Vi pham hành chỉnh là hành vi trấi pháp luật hành chính "Hành vĩ trái

pháp luật hành chính được thể hiện dưới dạng hành động (chi thể thực hiện

những bảnh vi bi pháp luật hành chính ngăn cắm) hoặc không hành động (chủ

2 Rin 1 Đền 2 Tuệ xã ý wap hành cán số 1520120813 ng 3060013 cin thổ: hội đực sin

«46 mg bối Lot «6 67200018714 nghy 1311/2020 cũa Quộc hộ ân đổi bố sng một số đu ca Lot

SE Vĩnh hành ch

thể không thực hiện những hành vi ma pháp luật hành chỉnh bắt buộc phải

thực hiện) Nếu không có hành vĩ trải pháp luật hành chính của chủ thể thì

không thể có cầu thành vi phạm hanh chính” 3

Những hành vi trái pháp luật hảnh chính có thé gây ra hoặc chửa các nguy cơ gây ra những thiệt hai cho zã hội Mức đô thiệt hai trên thực tế hoặc nguy cơ gây ra thiệt hai cho xã hội ma han vi đó tao ra là cơ sở để đánh giá mức độ nguy hiểm của hành vi vi phạm hành chính.

"Những thiết hại là hệ quả tắt yêu của hanh vi trấi pháp luật hành chính Việc xác định mối quan hệ nhân quả giữa hành vi trái pháp luật hảnh chính với hậu quả ma no gây ra là điều hết sức cân thiết để khẳng định có vi phạm.

hành chính hay không

Các yêu tổ khách quan khác cấu thành vi pham hành chính gồm: Thời

gian, dia điểm, phương thức, thủ đoan thực hiển vi pham hành chính; công cụ, phương tiên ding để thực hiện vi phạm hành chính,

That hea, về mặt chủ quan, vi phạm hành chính bao gồm:

Yêu tổ lỗi của chủ thé vi phạm: Vi phạm hành chính phải là hành vi có lối, thé hiện dưới hình thức có ý hoặc vô ý Đây là dau hiệu bắt buộc phải có

trong mặt chủ quan của vi pham hành chính.

Yêu tổ mục đích: Mục đích là kết quả cuối cùng mã chủ thể vi phạm ‘mong muôn đạt được khi thực hiện hảnh vi vi pham Mục đích vi phạm cũng thể hiện tính chất nguy.

Thứ ba, về chủ thể vi phạm hảnh chính: Chủ thé vi phạm hành chính 1a cá nhân, tổ chức có năng lực trách nhiệm hành chính Đối với cả nhân, họ phải lả người đạt độ tuổi nhất đính, có đây đủ khả năng nhận thức và điều khiển hảnh vi của mình Khoản 5 Điểu 11 Luật Xử lý vi phạm hành chính

năm 2012 cũng quy định không xử phat vi phạm hành chính đổi với ngườicủa bảnh vi.

ape (bơi gevvnigRneu./Pigtchgjtir-cm.rìo-đisgpx”RoniD=2661, trợ cấp ngày 01/9033

thực hiện hành vi vi pham hảnh chính không có năng lực trách nhiệm hanchính, người thực hiền hành vi vi pham hảnh chỉnh chưa đủ tudi bi xử phạt viphạm hành chính theo quy định.

Thứ te về khách thể vi phạm hảnh chính: Khách thé của vi phạm hanh

chính lá những quan hệ xã hôi được pháp luật hành chính bảo vệ nhưng bí vi

pham hành chính xâm hại, gây ra thiệt hai hoặc de dọa gây ra thiệt hai *

Trên cơ sở định nghĩa “vi phạm hảnh chính” đã được "luết hóa” va

những đặc điểm của loại vi phạm nảy, có thể đưa ra định nghĩa về “Vi phạm hành chính về thuế” như sau Vi phan hành chính về thuế là hành vi làm trái các quy dink của pháp iuật về quản ij thuế, pháp luật về thuế và các khoản

tìm khác vào ngân sách Nhà nước, cô lỗi, do tổ chức, cá nhân thực hiện ma*hông phải là tội pham và theo guy dinh của pháp luật phải bị xử phat vi_pham hành chinh

Co thể nhận diên các vi phạm hành chỉnh về thuê thông qua những dâu

hiệu cơ bản sau đây:

'Về phương diện chủ thé, vi phạm hảnh chính vẻ thuê là hanh vi được thực hiện bởi các chủ thé 1a tổ chức hoặc cá nhân có liên quan đền hoạt động.

thu — nộp thuê như NNT, cơ quan thuê, công chức ngành thuế, cơ quan hi

quan, Các chủ thể này được trao các quyển và nghĩa vụ pháp lí nhất định

khi tham gia vào quá trình thu ~ nộp thuế nhưng đã không thực hiện đúngquyền, nghia vụ ma pháp luật đã quy đính.

'Vệ phương điện khách thể, khách thé của vi phạm hành chính vẻ thuế lá những lợi ich được pháp luật bao vệ, có thể la lợi ich riêng của cá nhân, tổ chức hoặc có thể là lợi ich chung của toàn sã hội Dựa vào mức đô sâm hại đến những lợi ich này (khách thé) của hành vi vi phạm pháp luất thuế ma

“pein goyvufqĐner/Pigrrhgtin-c rao đi xyxReniD=2661, ty cấp ngày 01/8013

người ta sắc định được mức độ nguy hiểm cho zã hội của hành vi va tir đó

xác định loại chế tai áp dụng cho hảnh vi vi phạm đó.

Vệ phương điện chủ quan, vi phạm hảnh chính vẻ thuế bao giờ cũng,

phan ánh mức độ lỗi của người thực hiện hành vi vi phạm Tính chất có lỗi của hành vi vi phạm pháp luật thuế được xem là một trong các căn cử để xác

định và truy cửu trách nhiệm pháp lí đối với người thực hiện hành vi

Vệ phương diện khách quan, vi pham hảnh chính vẻ thuê la hảnh vi lam trái những gì mà pháp luật thuế, pháp luật quản lý thuế đòi hỏi ở các chủ thể

khi họ tham gia vao quả trình thu ~ nộp thuế

Co nhiễu cách phân loại vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế Có thể

chia các vi pham này thành các nhóm lớn sau:

“Nhóm hành vi vi phạm về thai tục thuế: Hành vì khai sai, khai không đây đủ các nội dung trong hỗ sơ thuê không dẫn đến thiểu sổ tiễn thuế phải nộp hoặc không dẫn đến tăng sé tiên thuê được miễn, giảm, hoàn; hành vi vi phạm vẻ thời han đăng ký thuế, hành vi vi phạm vẻ thời hạn thông bảo thay đổi

thông tin đăng ký thuế, hành vi vi pham vẻ thời hạn nộp hé sơ khai thuê,

“Nhóm hành vi khai sai dẫn dén thién số tiền thud phải nộp hoặc tăng số: tiền thud được miễn, giảm, hoàn: Khai sai căn cứ tính thuế hoặc số tiền thuế được khẩu trừ hoặc xác định sai số tién được miễn, giảm, hoàn thuế nhưng các nghiệp vụ kinh tế đã được phản ánh đây đủ trên hệ thông sd kể toán, hóa đơn, chứng tit hợp pháp; khai sai dn dén thiểu sé tiên thuế phải nộp hoặc tăng số tiên thuê được miễn, giảm, hoàn nhưng NNT đã tự giác kê khai bổ sung vả nộp đủ số tién thuế thiên vào ngân sách Nhà nước trước thời điểm kết

thúc thời hạn thanh tra, kiểm tra thuế tại trụ sở NNT, ”

“Nhóm hành vi trén thuế: Lập thủ tục, hỗ sơ hủy vật tư, hang hóa không đúng thực tế lam giảm số thuế phải nộp hoặc lam tăng số thuế được hoan, pide l6 Nghi dh số 1257020080-CP ngiy 19/100030 cia Cad ph gy đụh sử ph vi pom hànhchính về tthe đen,

được miễn, giảm, không lập hóa đơn khi ban hàng hóa, dich vu; lập hóa đơn.

‘ban hàng hóa, dich vu sai vẻ số lượng, giá trì hang hóa, dich vu để khai thuế thấp hơn thực tế va bị phát hiến sau thời hạn nộp hỗ sơ khai thuê, sử dung

chứng từ không hợp pháp; sử dung không hop pháp chứng tử, sử dung chứng.từ, tai liêu không phan ảnh đúng ban chất giao dich hoặc giả tri giao dịch thực

xác định sai số tiên thuế phải nộp, số tiên thuế được miễn, giảm, số tiến thuế được hoàn, 5

“Niêm hành vi vi phạm khác: Hành vi vi phạm của ngôn hang thương

‘mai, người bảo lãnh nộp tiền thuế trong lĩnh vực quản lý thuế,

Nếu phân loại vi pham hành chính về thuê cia NNT gin với các nội

dung của hoạt động quan lý thuế, có thé chia thảnh các loại vi phạm sau: Vị pham được phát hiện qua công tac (sau đây gọi tắt là "vi phạm qua”) Kiểm tra

thuế, vi pham qua Quân lý kê khai và kế toán thuế, vi phạm qua Quản lý nơ

và cưỡng chế nợ thuế, vi pham qua Quản lý hộ, cá nhân kinh doanh và thú khác, vi pham qua Kiểm tra nôi bộ, tiếp công dân, giải quyết khiêu nại tổ cáo,

Tuy vi pham hảnh chính về thuế có mức đô gây nguy hiểm cho xã hội

thấp hon so với tôi pham nhưng nếu không ngăn chăn, phát hiện va xử lý kipthời, những hành vi này sẽ khiến cho ngân sách thất thu, môi trường cạnh.

tranh giữa các chủ thé kinh doanh bị méo mo, gây bat ôn cho hoạt động kinh: tế và trật tự xã hội.

1.12 Xứphạt vỉ phạm hành chính về thué qua công tác kiêm tra thu: Kiém tra thué là hoạt động giảm sát của cơ quan thuế đối với các hoạt

đông, giao dich liên quan đền phát sinh nghĩa vu thuế va tinh hình thực hiển.

thủ tục hành chỉnh thuê, chấp hanh nghĩa vụ nộp thuế của NNT nhằm đảm ‘bao pháp luật thuế được thực thí nghiêm chỉnh trong đời sông kính tế - xã hội

“ion 1 Điều 17 Ngu det số 135202000Đ.CP gly 19/10/2030 của Chí phủ quy đạn sat vinh

dad chẽ vì that bố ấm,

” Co hai hình thức kiểm tra thuế lả Kiểm tra tại trụ sở cơ quan quan lý thuế va Kiểm tra tai trụ sở NNT

Trong cơ chế để NNT thực hiện tự khai tự mép va tự chíu trách nhiệm với nghĩa vụ nộp thuế như hiện nay thi kiểm tra thuế với tư cách là công tác

“hậu kẻ 1” giữ vai trò đặc biết quan trong không thể thiểu giúp ngành Thuế hoàn thành nhiệm vụ thu ngân sách Kiểm tra thuế la công cụ phỏng ngừa hành vi vi phạm pháp luật va tội phạm nay sinh trong hoạt đồng quản lý thuế,

phát hiện, ngăn chăn và xử lý kip thời các hiện tượng trén thuế, gian lận thuế,

dây dưa nợ đọng thuế của NNT va cơ quan, tổ chức, cả nhân có liên quan * „

góp phần thúc đẩy NNT thực hiện tốt nghĩa vụ thuế nộp của mình, bao vệ lợi

ích Nhà nước, quyền và lợi ích hợp pháp của công dân

Co những loại vi phạm hành chính về thuế chỉ có thể hoặc chủ yêu được phat hiện thông qua công tác kiểm tra thuế, những loại vi phạm nảy được gọi chung là “Vi phạm hành chính về thuế qua công tác kiểm tra thuế” Ví dụ: Hanh vi khai sai dẫn đến thiểu số thuế phải nộp là loại vi pham ma chỉ có công chức, cán bộ, phỏng, đội thực hiện chức năng kiểm tra thuế mới phát hiện ra được thông qua các nghiệp vụ kiểm tra thuế, trong khi đó bộ phân quản lý kê khai thuế không có chức năng kiểm tra thuế, không thực hiện nghiệp vụ kiểm tra nên không thé phát hiện va xử lí loại vi phạm nảy Mặt

khác, việc phát hiện va xử lý hành vi nộp hé sơ khai thuế qua thời hạn lại dobộ phân quan lý kê khai thực hiện bằng nghiệp vụ quản lý kê khai chứ không

'phải bộ phận kiểm tra thuế,

Xit phạt vi phạm hành chính được hiểu là hoạt động của các chủ thé có thấm quyền áp dụng những chế tai pháp luật hảnh chính đối với chủ thé vi

pham hành chính theo thủ tục luật định "Đó 1a sự phan tmg tiên cực của Nhà

(Q013), Các a doh

cue Oud quận Tây HỆ Dednphd Bồ Mộ tản vin đạc

nước đối với người thực hiện hảnh vi vĩ phạm hành chính, kết quả là chủ thể vĩ phạm hanh chính phat gảnh chiu những hau quả bat lợi, thiệt hại vé cả vat

chất lẫn tinh than so với tình trang ban đâu cia ho” ° Xữ phat vi phạm hảnh

chính phải tuân theo những nguyên tắc nhất định để sử phat đúng đắn, chỉnh ác, vừa bảo vệ quyền, lợi ích của Nhà nước, của x8 hội, đồng thời vẫn bao về "hữu hiệu quyên, lợi ích hợp pháp của cá nhân, tổ chức bị xử phat

‘Tw định nghia trên có thé hiểu xứ phạt vi phạm hành chính về thud qua công tác kiễm tra tind là việc cơ quan Nhà nước có thẩm quyên hoặc cá nhân, tỗ chức khác được Nhà nước trao quyền áp dung các hình thức xử phạt, biện pháp khắc phục hâu quả đổi với ca nhân, tổ chức thực hiên hành vi vi pham.

hành chính về thuế theo quy định của pháp luật.

1.2 Khái niệm, mục đích, ý nghĩa cửa áp dụng pháp luật trong xử phạt

'vi phạm hành chính về thuế qua công tác kiểm tra thuế

1.2.1 Khái niệm áp dung pháp luật trong xiphạt vi phạm hành chính về Thuế qua công tác kiểm tra thuế

Bên cạnh việcy manh hoạt đông xây dưng va hoản thiện hệ thôngpháp luật, Nba nước ta còn quan tâm tới một hoạt động không kém phẩn quan.

trong là tổ chức thực hiện pháp luật một cách nghiém minh Bởi lễ, cho đủ có

ban hành ra các văn ban pháp luật hoản chỉnh nhưng nếu quy định cia cácvăn ban đó không được thực hiện trên thực tế thi mục đích điều chỉnh pháp

Tuật vẫn chưa dat được.

Thực hiện pháp luật là một quá trình hoạt động có mục đích làm chonhững quy định của pháp luật di vào cuộc sống và trở thảnh hành vi thực tế

của các chủ thể Bản thân pháp luật không thể tự mình trực tiếp tác động va tự

minh điều chỉnh được các quan hệ xã hội ma phai thông qua trung gian, đó lả

“Ngọc /Erpeohay vm sốt uhaenitnvVNU,133/15)99/10,10,01861 pat trọ cập ngiy 05782022.

thực hiện pháp luật 2 Trên cơ sở các quy pham pháp luật, các cả nhân,

chức tham gia vào quan hệ pháp luật tự minh thực hiện những hành vi nhấtđịnh như làm những việc mà pháp luật bắt buộc phải làm, không làm những,việc mã pháp luật cấm, lam những việc ma pháp luật cho phép, Nhữnghành vi nảy đã làm cho các quy định của pháp luật được thực hiện trong thực

| nói cach khác, các chi thể này đã thực hiên pháp luật Nhờ đó, pháp luật phat huy được vai trò của nó trên thực tế, làm cho đời sống xã hội én định, ‘rat tự và có điều kiến phát triển mạnh mé, các quyền va lợi ich hợp pháp của các tổ chức, cá nhân được bảo dam va bảo vệ.

Hoat đồng thực hiện pháp luật được tiến hảnh dưới nhiêu hình thức khác.nhau, trong đó hình thức áp dung pháp luật có ý ngiĩa đặc biết quan trong

‘Theo quan niệm phổ biển về khái tiệm áp dụng pháp luật thì: Áp dung pháp:

ut là hình thức thực hién pháp luật của các cơ quan Nhà nước, nhà chức

trách có thẩm quyển hoặc tổ chức xã hội được Nha nước trao quyền Day 1a ‘hinh thức các chủ thể có thẩm quyền do pháp luật quy định giải quyết các vụ: việc cu thé xảy ra trong đời sông, nhằm xác định quyên, nghĩa vụ, trách

nhiệm pháp lí, cho các chủ thể cu thể, trong những trường hợp cu thể !!

Hoat đông áp dụng pháp luật luôn được tiền hành thông qua những quan hé

pháp luật cu thể, trong đó một bên chủ thể 1a cơ quan, nha chức trách tiên "hành áp dụng pháp luật, bên còn lại lả cá nhân, tổ chức được hoặc bi áp dung pháp luật Bên chủ thể tiền hảnh áp dung pháp luật có thể phải thực hiện các xử sự khác nhau nhằm tao ra quyển, nghĩa vụ pháp lí cho bên chủ thể còn lại Trong quá trình thực hiện các xữ sự đó, các chủ thé áp dụng pháp luật cũng

phải thực hiện đúng, đủ các quyển, nghĩa vụ và trách nhiệm của mình theo

luật định, cũng phải kiêm chế dé không làm những việc mà pháp luật cầm.

` Nguặn Thệo Nguyễn 2030), Ấp dng ph lật roe giã od nụ n lồ sự ca Điện in sã niớn

indi dete ti Lang Sm, sàn văn thạc sĩ Luật học, 15 Nguyễn Vin Nama lương din

"hung Đhc Lt Ha Nội Gi nh {in lung về Nine và phíp h, Of, Tnpip,2000,z 403

Nói cách khác, họ cũng phải tuân thủ pháp luật, chấp hành pháp luật và sửdụng pháp luật Như vay, áp dung pháp luật vita là một hình thức thực hiến.pháp luật, vừa là biện pháp dam bảo cho pháp luật được thực hiên trong thực

Tit khái niệm “ap dung pháp luật" có thé đưa ra định nghĩa vẻ ap dung pháp luật trong xử phat vi phạm hanh chính vé thuế qua công tác kiểm tra thuế như sau: Áp dung pháp luật trong xứ phạt vi phạm hành chính về thud qua công tác Mễm tra thuế là hoại đông cũa cơ quan Nhà nước có thẩm quyén hoặc các tỗ chức, cá nhân khác được Nhà nước trao quyền để cá biệt hoa các quy phạm pháp luật thé, pháp iuật quấn if thuế và xứ phat vì phạm “hành chính về thud thành quyền, nghĩa vụ, trách nhiệm pháp i cụ thé đối với từng trường hợp cụ thể.

Hoạt động áp dung pháp luật trong xử phạt vi pham hanh chỉnh vẻ thuế qua công tác kiểm tra thuế mang những đặc điểm cơ ban sau:

_Một là, áp dụng pháp luật trong xử phat vi phạm hành chính về thuế qua

công tác kiểm tra thuế la hoạt đông do các chủ thể có thẩm quyền quản lý Nha nước về thuế tiền hành.

Bản chất của quan hệ pháp luật xử phạt vi phạm hành chính về thuế lả

quan hệ pháp luật hành chính giữa một bén 1a cơ quan quản lý thu, tổ chức

khác có thẩm quyển xử phạt vi phạm hành chính về thuế với một bên la cá nhân, tổ chức bi xử phat Do đây lả một quan hệ pháp luật hành chính nên các chủ thé có thẩm quyên quan lý Nha nước vé thuế được quyền sử dụng quyền

lực Nha nước buộc NNT phải thực hiện nghĩa vu nộp thuê va nộp phat (khi cóvĩ pham) đúng theo quy định.

Hoạt động xử phat vi pham hành chính vé thuế chỉ do cơ quan quan ly thuế hoặc các cơ quan, tổ chức khác được pháp luật trao quyển xử phat vi

° Ding Dac Lut Hi Nội, Gomi Liban ch v Nena vip ht, NB Nephi, 2020, 45.

phạm hành chính về thuế tiến hành Mỗi chủ thể có thẩm quyền xử phat cúng chỉ có thé zử phạt trong một phạm vi nhất định Các chủ thể nảy sử dung quyền lực Nha nước để ban bảnh các quyết định áp dung pháp luật như:

Quyết định xử phạt vi pham hành chính vé thuế, Quyết định hoãn thi hành.quyết định phạt tiền, Quyết định thi hành một phan Quyết định xử phat vi

phạm hảnh chính về thuê, Quyết định vẻ việc nộp tiền phạt nhiêu lan; thé

hiện ý chi đơn phương của mình trên cơ sở nhận thức và niém tin của họ về‘ban chất của vụ viếc và các quy định của pháp luật, mà không phụ thuộc vào

ý chí của đổi tượng áp dung Các quyết định nảy có gia trị bắt buộc phải thực hiện đổi với chủ thé bị xử phạt và các chủ thể khác có liên quan, qua đó ran

de các đối tượng có ¥ định vi phạm và giáo đục ý thức thực hiên pháp luật chomọi người.

Trong trường hợp chủ thé bi xử phạt không chấp hảnh quyết định xử

phạt theo thời hạn ghi trên quyết định thì với những quyển hạn được pháp luậttrao cho, cả nhân, cơ quan được Nha nước trao quyền có quyển áp dụng cácbiện pháp cẩn thiết nhằm buộc NNT phải hoản thành nghĩa vụ nộp thué, trongđó, biên pháp cửng rắn nhất là “cưỡng chế thi hành” Điều này thể hiện tỉnh.quyền lực Nhà nước đâm nét của hoạt đông áp dụng pháp luật trong xử phatvvi pham hành chính về thuế.

Hat là áp dụng pháp luật trong zử phat vi phạm hảnh chính về thuế qua

công tác kiểm tra thuế được thực hiện theo trình tự, thủ tục do pháp luật về xử

ý vĩ phạm hành chính, pháp luật về xử phat vi pham hành chính về thuế quyđịnh

Trong mỗi quan hệ xử phạt vi phạm hành chính vẻ thuế, NNT tuy đã thực hiện hành vi vi phạm pháp luật thuế nhưng vẫn ở vi trí yêu thé hơn so với chủ thể la Nha nước Do đó, cén phải giãi quyết theo một quy trình, thủ tục hết sức chất chẽ, vừa bão đâm tinh ran de, xử phat nghiêm minh đối với

người vi phạm, đẳng thời bão đảm những quyển lợi chính đăng của họ vốn rắt để tị xâm phạm bởi những người thực thi công vụ.

(Qué trình xử phạt tréi qua nhiều giai đoạn và nhiều hoạt động khác nhau Quá trình này được mở đâu từ khi phat hiện hành vi vi phạm cho đến khi

quyết định zử phạt vi phạm hành chính vé thuê được thi hành Trong sử phat

vi phạm hảnh chính về thuế, các giai đoạn có mồi quan hệ gắn bó chặt chế,

khăng lút, giai đoạn trước chính là cơ sở cho giai đoạn sau, giai đoạn sau.

kiểm tra lại hoạt động giai đoạn trước Kết qua hay kết thúc mỗi giai đoạn đều được ghi nhận lai bằng văn bản do luật định với nội dung và hình thức thể

hiện chất chế Trong quá trình xử phạt các vi phạm hành chính về thuế, chủ

thể có thẩm quyển xt phạt cũng phải thực hiện pháp luật theo cả 4 hình thức.

1a: Tuân thủ pháp luật, thi hành pháp luật, str dung pháp luật va áp dụng phápTuất

Pháp luật vẻ xử lí vi phạm hanh chính, pháp luật vẻ xử phạt vi phạm.

‘hanh chính về thuế hiện nay quy định khá cụ thể vẻ trình tự, thủ tục xử phạt, từ giai đoạn phát hiện, đảnh gia vi phạm, xc định thẩm quyển xử phat đến

lập biên bản, giải trình, xác minh vi pham, ra quyết định xử phat, giao, gửiquyết định xử phạt va thi hành quyết định xử phạt.

Ba là áp dụng pháp luật trong xử phạt vi pham hành chính về thuế qua

công tác kiểm tra thué là hoạt đông cá biết hóa quy phạm pháp luất thuế, pháp

luật quân lý thuế va xử phạt vi phạm hảnh chính vé thuế thành quyền, ngiấa

‘vy, trách nhiệm pháp lí cụ thể đối với từng chủ thể trong quan hệ xử phạt vi

pham hành chính về thuế.

Quy phạm pháp luật là những quy tắc xử sw chung, bao trim lên mọi

‘ving miễn, lĩnh vực va là khuôn mẫu ứng xử cho moi cá nhân, tổ chức ma không phải được đặt ra cho một tổ chức hay cá nhân cu thé nao Khi áp đụng pháp luật, chủ thé có thẩm quyên căn cử vào quy pham pháp luật, đưa ra cách.

xử sự cụ thể đổi với chủ thể được (bi) áp dụng pháp luật, zác định họ được hoặc phải làm gi, không được lam gi, lảm như thé nao,

'Về bản chất, đây là hoạt đông xử lí những vi phạm cụ thể, thực tế, dựa

trên cơ sở các quy phạm pháp luật Khi áp dung pháp luật trong xử phạt vi

phạm hành chính vẻ thuê, cơ quan quan lý thuế căn cứ vao các quy pham pháp luật có liên quan và đưa ra các quyết định cụ thé đối với đối tượng bị xử: phat cụ thể, xác định hảnh vi vi phạm của họ thuộc loại nao, ho bi áp đụng.

hình thức xử phat gì, mức phat ra sao, có được hướng tình tiết giảm nhẹ hayphải chịu thêm tinh tiết tăng năng nào không,

Trong xử phạt vi phạm hành chính về thuế, hoạt đông ap dung pháp luật

của cơ quan có thẩm quyển nhằm cụ thể hóa quy định của pháp luật về xử lí

vị phạm hành chính, quy định của pháp luật về xử phat vi pham hành chính về

thuế vào từng trường hợp nhất định và với những cá nhân, tổ chức cụ thể, Ví du: ĐỂ ban hành quyết định xử phạt vi pham hành chính đối với hành vi trén thuế của doanh nghiệp, cơ quan thuế phải làm rõ được doanh nghiệp nào trồn.

thuế, ki tinh thuế mad doanh nghiệp trén thuê, sổ tiên thuê phải truy thu, khung

tiên phat áp dung va mức tién phat cụ thể, , từ đó mới ra quyết định xử.

Vide kip thời phát hiện và xử lí, xử phạt các trường hop vi phạm hànhchính về thuế lả một trong những cách thức đâu tranh phòng chẳng vi phạm

pháp luật thuế, góp phẩn bảo vệ lợi ích và nâng cao hiệu quả quản lý của Nha nước

“Bắn là, kết quả áp dụng pháp luật trong zử phạt vi pham hảnh chính về thuế được thể hiện ở quyết định xử phạt vi phạm hành chính vẻ thuế Cac

quyết định xử phat vĩ pham hanh chính vẻ thuê thể hiển rổ các hình thức, biện.

pháp xử phạt đổi với chủ thé vi phạm.

_Năm lã áp dung pháp luật trong xử phạt vi pham hành chính vẻ thuế qua

công tác kiểm tra thuế la hoạt động mang tinh sáng tao, la một trong những,

“kênh” đánh giá năng lực, trình độ, hiệu quả hoạt đông của cơ quan quản lý

So với các lĩnh vực khác, việc áp dụng pháp luật trong lĩnh vực thuế gặpnhiêu khó khăn hơn béi tâm lí cảm thấy "không công bằng” khi thực hiện

nghĩa vụ nộp thuế của NNT, nên ho thường co những phản img tiêu cực làm.

quá trình áp dụng pháp luật gặp khó khăn Nội ham kinh tế của nghĩa vụ thuế

Ja việc tổ chức, cá nhân thuộc diện nộp thuê phai chuyển địch cho Nha nước quyền sở hữu một phẩn tải sản của mình dưới hình thức tiên tệ mà không

được hoàn trả trực tiếp và không đối giá ° Như vay, chủ thé nộp thuê không.

có quyển đôi hỏi Nhà nước phải đáp ứng ngay những quyển lợi vat chất vàngang bang với số thuế đã nộp nên xét vẻ mặt tâm li, họ cảm thấy mình bị

thiệt hại Tử đặc điểm nảy đôi hôi việc áp dụng pháp luật thuê nói chung và áp dung pháp luật trong xử phạt vi pham hảnh chính vé thuế nói riêng cân có những linh hoạt, nhiêu phương thức đa dạng để đảm bảo hiệu quả, không thể

cứng nhắc một chiều

Trong thực tế xây ra các tinh huồng vi phạm hết sức đa dạng, phức tạp,

trong khi đó pháp luật thường chỉ dư liệu những diéu kiện, hoàn cảnh có tính.

phổ biển, điển hình ma không mồ ta chỉ tiết từng sự việc Do vậy, khi áp đụng pháp luật về xử phạt vi pham, các chủ thể áp dụng pháp luật phải nghiên cửu.

Xã hảnh vi vi phạm, so sánh, đổi chiếu với các quy định của pháp luật, lựa

chọn quy phạm pháp luật phủ hợp để áp dụng sao cho đúng người, đúng sự việc, đúng mức độ vi pham, đúng quan điểm mà pháp luật đã nêu Bên cạnh đó, thực té còn có thể xảy ra những trường hợp không có quy định của pháp luật để áp dụng, đời hỏi chủ thé có thẩm quyên phải có ý thức pháp luật cao, 7 tps /Eufai£khtsfeietscasv2009/0/14/-4%E1%BB% Afng nhựp tới EIWBAS ADE ương in-98194B8%BIctiufEI%BABEI my cập nghy 10182022

cĩ kinh nghiệm thực tiễn phong phú, đồng thời phi linh hoạt, sáng tao dé giãi

quyết vụ việc một cách đúng đắn

122 Mục đích, ý nghĩa của áp dụng pháp luật trong xử phat vi phạm

"hành chính về thuế qua cơng tác kiêm tra thuế

Hoạt đơng áp dụng pháp luật nĩi chung và áp dụng pháp luật trong xử:

phat vi phạm hanh chính về thuế qua cơng tác kiểm tra thuế nĩi riêng khơng thể cĩ tính chất bình đẳng, thỏa thuận giữa các chủ thể trong quan hệ áp dụng pháp luật Hoạt động này luơn được tiền hành bởi chủ thể mang quyền lực, ho

ap đặt ý chi của mình lên đối tương cẩn ap dụng pháp luất, do vay, quan hé

giữa các chủ thé nay luơn là quan hệ bất bình đẳng, mệnh lệnh ~ phục tùng Nhà nước sử dụng phương pháp mệnh lệnh phục tùng để điều chỉnh những

quan hệ này,

Nêu như thực hiện pháp luật chỉ dừng ở các hình thức tuân thủ pháp luật,

thi hành pháp luật và sử dụng pháp luật thì nhiễu quy phạm pháp luật sẽ

khơng thực hiên được hộc khơng được thực hiện nghiêm chỉnh Pháp luậttrao quyên cho các chủ thể nhưng khơng phải quyển nao các chủ thể cũng déu

tự mình thực biên được Cũng khơng phải chi thé nao cũng sẽ thực hiện day đủ nghĩa vụ mà pháp luật đã quy định, nhiễu trường hợp cịn tim cách né

tránh thực hiện nghĩa vụ vi cảm thấy sẽ bat lợi cho minh Tương từ như vay

đổi với các chủ thé vi pham pháp luật thuế, đa số họ đều muốn trén tránh sự

trừng phat của pháp luật Điều nảy cho thấy sự cần thiết phải cĩ hoạt đơng ápdụng pháp luật trong xử phat vi phạm vé thuế và hoạt động nảy được tiến

‘han bởi một chủ thể khác mang quyền lực (các chủ thé vi phạm khơng thể ty

áp dụng các chế tải xử phạt hành chính cho minh được)

Co quan quan lý thuê áp dung pháp luật khi xét thay cần phi xữ phạt đổi

với hảnh vi vi phạm hành chính về thuê của tổ chức, cá nhân Bai vi tổ chức, cá nhân khí đã thực hiện hành vi vi pham chắc chắn khơng muơn phải chịu

các chế tai xử phat Khi đỏ can có hoạt động của cơ quan quan lý thuế để xác mình, lam rõ và đối chiếu hành vi vi pham với quy định của pháp luật để quyết định trách nhiém pháp lí phù hop với tổ chức, cá nhân vi phạm.

Hoat động áp dụng pháp luật trong xử phat vi pham hành chính vẻ thuê

chưa phủ hợp sẽ được phát hiên để bỗ sung, sửa đỗi lap thời Áp dụng pháp

luật trong xử phat vi phạm hành chính vẻ thuê cũng góp phan quan trọng vàođâm bảo thực hiện đúng pháp luật thuế, giữ vững kỉ cương, tat tư pháp lý

trong quản ly Nha nước vẻ thuế, đảm bảo công bằng minh bạch trong hoạt động kinh tế, góp phân thúc đẩy nênkinh tế phát triển bên vững Day cũng là một trong những biện pháp giúp dim bao én định nguồn thu ngân sách Nhà

nước Mặc đù mục dich của việc xử phạt không phải là lam tăng thu ngân.

sách hay để trừng phat người vi pham, nhưng thông qua hoạt động này, các

hành vi vi pham sẽ được xử lí kịp thời, phần thuế bị thiếu, bi gian lận sẽ được.thu hồi tra vào ngân sich Nha nước

'Việc nghiên cứu vé áp dụng pháp luật trong zử phạt vi phạm hanh chính.

về thuê qua công tác kiểm tra thuế có y nghĩa quan trọng nhằm phát triển lý.

luận vé áp dụng pháp luật nói chung vả áp dụng pháp lut trong từng lĩnh vực

cu thể nói riêng, góp phân nêng cao chất lượng hoạt đông áp dụng pháp luật ‘va hiệu qu, vai trò của cơ quan thuế đối với hoạt động áp dụng pháp luật trong xử phạt vi phạm hành chính về thuế.

13 Tham quyền, quy trình và quyết định áp dụng pháp luật trong xử phat vi phạm hành chính về thuế qua công tác kiểm tra thuế

13.1 Thâm quyên áp dung pháp luật trong xứphat vi phạm hành chính về thué qua công tác kiểm tra thué

Để bộ máy Nha nước hoạt động chính xác, nhịp nhàng, ăn khớp vả hiệu quả, Nhà nước tiền hành “phan cổng lao động ” giữa các bô phân cia bô may, nghĩa là phân đính thẩm quyển “Sự phdn công lao động “trung bô máy công quyền phải thoả mãn yêu câu sao cho mỗi cơ quan, mỗi nha chức trách có một

khối lượng "công việc Nha nước" hợp lý tương xứng với vị tr va khả năng

của chủ thể đó, sao cho không có công việc Nha nước quan trong đáng kể nao

bị ba sót va không có công việc nao bi giao chồng chéo, trùng lap, Việc

phân định thắm quyền áp dụng pháp luật trong zử phạt vi pham hành chính về

thuế cũng phải tuân theo yêu cầu đó

“Xữ phạt vi pham hanh chính thuế là một nội dung gắn với việc rà soát

thủ tục thuế va chức năng kiểm tra, thanh tra của các cơ quan quản lý Nha

nước mả trực tiếp va thường xuyên nhất lả cơ quan thuế ” Chủ thé có thẩm.

quyền áp dụng pháp luật trong xử phat vi pham hành chính vé thuế có thể chia

thành hai nhóm chính đó 1a: Cơ quan thuế va cơ quan khác (Fai quan, Thanh.

tra, Chủ tích UBND các cấp) Tuy nhiên tác giã chỉ tập trung phân tích thắm.

quyền xử phạt của cơ quan thuê

Cơ quan thuế là một trong hai cơ quan quản lý thuế được quy định tạiKhoản 2 Điều 2 Luật Quan lý Thuế năm 2019, bên cạnh cơ quan hãi quan Cơ

quan thuê thực hiện chức năng quản lý Nha nước đối với các khoản thu nội

dia bao gồm: thu và các khoản thu khác thuộc ngân sách Nhà nước.

Tp /1pplup V/Đgtzkeee Eiv hit xsyxiteeiE209146, uy cập ng 10782022

‘tape Iopddibsitxnfnghit-cdaìo do so-vg de sờ: th tha tác hưác im ghát vnhưnx‘ad hrù ong nh vúc.Đmuc-3013081691 nợ cập ngĩy 10/2011

‘Tham quyền xử phạt vi phạm hành chính về thuế của cơ quan thuế được

quy định tại Điều 44 Luật xử lý vi phạm han chính năm 2012, Nghỉ định số125/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ quy đính xử phạt vi pham.hành chính vẻ thuế, hỏa đơn Theo đó, không phải trong cơ quan thuế ai cũng,

có quyển áp dụng pháp luật mà chỉ những cá nhân nhất định, dap ứng đây di các tiêu chuẩn do pháp luật quy định và được bé nhiệm các chức danh pháp ly `, các chủ thể có thẩm nhất định mới được trao quyên áp dung pháp luật Cụ tỉ

quyên xử phạt vi pham và áp dung các biển pháp khắc phục hậu quả bao gồm:Công chức thuế đang thi hành công vu; Đôi trưởng đôi Thuế, Chi cục trưởng.Chỉ cục Thuế, Cục trường Cục Thuế, ig cục trưởng Tổng cục Thuế.

Về thâm quyền xứ phạt đối với hành vi vi phạm thi tục thuế (áp dung đốt với hành vi vi pham của tổ chức): Công chức thuê đang thi hành công vu; Đôi trưởng đội Thuế, Chỉ cục trưởng Chi cục Thuế, Cục trưởng Cục Thuế, Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế déu có thẩm quyền xử phạt Cụ thé:

Đổi với hình thức phạt cảnh cáo: Tat cả các chủ thể nêu trên đều có

quyền phạt cảnh cáo.

Đôi với hình thức phạt tiền: Mức phạt tiên tôi đa của mỗi chủ thé la khác.

nhau Công chức thuê không được áp dụng hình thức phat tién Đội trườngđôi Thuế trong phạm vi chức năng nhiệm vụ có quyên phạt tiền đền 5.000.000đẳng, Chi cục trưởng Chi cục Thuế trong phạm vi địa bản quản lý của minh

co quyên phạt tiền đến 50.000.000 đồng, Cục trưởng Cục Thuế trong phạm vi dia ban quản lý của mảnh có quyén phạt tiên đền 140.000.000 đẳng, Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế có quyển phạt tién đền 200.000.000 ding

Và thẩm quyền xử phạt hành vì khai sai dẫn đốn thiêu số tiền thé phat nộp hoặc tăng số tiền tnd được miễn, giảm, hoàn không thu; hành vi trốn timễ: Chỉ có 03 chủ thể có thẩm quyền xử phạt là Chi cục trưởng Chỉ cục Thuê, Cục trưởng Cục Thuê, Tổng cục trưởng Téng cục Thuế.

Về thẫm quyền xứ phat đối với ngân hàng thương mại, người bdo lãnh: nộp tiền tiuế: 03 chủ thé có thẩm quyền xử phạt là Chi cục trưởng Chi cục Thuế, Cục trưởng Cục Thuế, Tổng cục trưởng Téng cục Thuế.

Và thẩm quyền phat tiền đối với cá nhân cỏ hành vì vì phạm thi tục thuế, “hành vi vĩ phạm của tổ chức, cá nhân có liên quan: Thẩm quyền xử phạt cá nhân bằng 1⁄4 thẩm quyên xử phạt tổ chức.

13.2 Quy trình áp đụng pháp luật trong xứ phat vi phạm hành chink về ThuÊ qua công tác kiểm tra thuế

- Buộc châm đứt hảnh vi vi phạm hảnh chính vé thuế

Đây là biên pháp của người có thẩm quyền xử phạt vi phạm hành chính.

nhằm làm chấm dứt ngay hành vi vi phạm hành chính của đổi tượng vi phạm.

‘hanh chính đang diễn ra Đông thời 1a biến pháp đầu tiên trước khi tiền hảnh các thủ tục để xử phạt vi pham hành chính vẻ thuế Tuy nhiên, đây không phải là thi tục bất buộc khi tiến hành xử phạt vi pham hành chính, bởi lẽ nêu không áp dụng biện pháp nay ma vẫn tiền hành thũ tục xử phạt như lập biên ‘ban hay ra quyết đính xử phat thì việc xử phat vi pham hành chính vẫn được

coi là hợp pháp Buộc cham dứt hảnh vi vi phạm hành chính về thuê đượcthực hiện bằng lời nói, văn bản hoặc hình thức khác theo quy định của phápTuất

~ Phan tích, đánh giả han vi vi phạm thực tế đã xy ra

Giai đoạn nay là cơ sở cho các giai đoạn tiếp theo, có ÿ nghĩa quan trong

của áp dụng pháp luật trong xử phat vi phạm hành chính vé thuế Chủ thể có thấm quyển áp dụng pháp luật phải thu thêp đây đủ chứng cứ pháp lý và chứng cứ thực tế làm cơ sở để đánh giá khách quan, toan điện va giải quyết

đúng đắn vụ việc.

Dua trên dữ liệu thông tin NNT trên hệ thông quản lý thuế tập trung, dữ:

liệu kê khai trên ứng dung quản lý kê khai, số sách kế toán, hóa đơn, chứng

hiện qua kiểm tra tại tru sở NNT) và Biên bản vi phạm hành chính về thuê

(đối với vi pham được phát hiện qua kiểm tra fai trụ sở cơ quan thuê), Hai loại biển bản này là cơ sở pháp lý quan trọng để cơ quan thuế ban hành quyết định xử phạt vi phạm hành chính vẻ thuế đổi với các tổ chức, cá nhân có dau hiệu.

vi phạm.

Về Biên bản kiểm tra thuế: Kết thúc kiểm tra thuế tại tru sở NNT, Doan kiểm tra lập dự thảo Biên bản kiểm tra vả công bó công khai trước Doan kiểm tra và NNT để có ý kiến, giải trình Biên bản kiểm tra phải được Trưởng đoàn kiểm tra và NNT (hoặc đại điện hợp pháp của NNT) ký vào từng trang, đóng dấu của NNT nếu NNT là tổ chức có con dau riêng (bao gồm cả dau riêng,

giáp lai giữa các trang của biên ban) Trưởng hợp còn vướng mắc vẻ cơ chếchính sách phải sắn ý kiến thi ghỉ nhận tại biên bản Khi có van bản tr lời thì

Doan kiểm tra hoặc bộ phận kiểm tra chịu trách nhiệm lập phụ lục biên bản với NNT, Trường hợp NNT không ký Biên ban kiểm tra khi hết thời hạn theo quy định thi Trưởng đoản kiểm tra phải lập biên bản vi pham hành chính vé Việc không ký biên bản, báo cáo người có thẩm quyển ban hành quyết đính xử

phat vi pham hảnh chính theo quy đính, đồng thời yêu cầu NNT ký biên bản.

kiểm tra Sau khi ký Biên bản kiểm tra với NNT, Trưởng đoàn kiểm tra phải ‘bao cáo kết quả kiểm tra với lãnh dao bộ phận kiểm tra vả người ban hảnh quyết định kiểm tra Trường hợp kết quả kiểm tra dẫn đến xử lý vẻ thuế, xử

phat vi pham hành chính thi Thi trường cơ quan thuế ban hành Quyết định xử

lý vị pham về thuế hoặc phải chuyển hô sơ đến người có thẩm quyền xử phạt Trường hợp qua kiểm tra thuế ma phát hiện hành vi vi pham về thuế có dấu hiệu trên thuế, gian lận vé thuế thì đoàn kiểm tra có trách nhiệm báo cáo Thủ trưởng cơ quan thuế để xem xét tiền hành thanh tra hoặc chuyển hô sơ kiểm tra sang cơ quan điều tra theo quy định của pháp luật lế

'Vệ Biên ban vi pham hành chính về thuế: Biên bản vi phạm hành chính về thuế là trình tự và thủ tuc pháp lý quan trong trung việc xác đính hình thức,

mức đô xử phat va áp dụng các biện pháp khắc phục hậu quả đổi với ngườithực hiện hành vi vi phạm về thuế, Yêu cầu của biên bản vi phạm hành chính.

vẻ thuế là phải dim bảo đúng quy đính vé hình thức và đảm bão chất chế vẻ

nội dung Biên bản vi phạm hành chính phải có chữ ký của người lập biên bản.và đối tương vi pham bị lập biên bản (trừ trường hợp biên ban được lập, gửibằng phương thức điện ti), Trường hợp người vi phạm không ki vào biên bản.

thì biên bên phải có chữ ký của đại điên chỉnh quyển cấp x nơi xảy ra vipham hoặc cia ít nhất 01 người chứng kiến xác nhân việc người vi phạm.không ký vêo biên bản, trường hợp không có chữ ký của đại diện chính quyền.

cấp sã hoặc cia người chứng kiến thì phải ghi rổ lý do người vi pham không

ký vào biên ban

Chủ thể áp dụng pháp luật cứng phải xem xét, cân nhắc đến nội dung

giải trình cia tổ chức, cá nhân vi pham (trừ trưởng hợp cá nhân, tổ chứckhông có yêu câu giai trình) trong quá trình phân tích, đánh giá vi phạm trước

khi ban hành ra quyết định áp dụng pháp luật Ca nhân, tổ chức vi phạm có quyển giải trình trực tiếp hoặc bằng văn bản với người có thẩm quyền xử phạt

vi phạm hanh chính Việc đổi tượng vi phạm có thực hiện giải tình haykhông còn tùy thuộc vảo mong mudn chủ quan cia ho Thông qua giải trình,UTT-BTC ngiy 29 ứng 9 năm 2021 ca Bộ Từ chân hướng dẫn tỉ hinanit ed ci cn Laut Quin doi và Ngu nh si 129B0300Đ-CEng 19 thing 0e 010 cần Cứ:

Bi

người vi pham có thể trình bảy lí do, nguyên nhân dẫn đến vi pham hoặc.

chứng minh vi phạm không phải do mình thực hiện hoặc nêu ra những tình

tiết quan trọng khác Quy định quyền này nhằm đảm bảo tính dân chủ trong xử phạt vi phạm hảnh chính, cũng là cơ sở để chủ thể áp dụng pháp luật nhân.

thức sự việc một cách khách quan, đánh giả được toàn diện, chỉ tiết sự việctrước khí ra quyết định áp dụng pháp luật

~_ Lựa chọn quy phạm pháp luật để áp dung:

Sau khi đánh giá đúng bản chất, tính chất, mức độ của vi pham, chủ thể

áp dụng pháp luật phải lựa chọn nội dung quy pham, phạm vi quy phạm pháp

uất để giat-quyé vi gbem: dé: Việc lợa:chọn quy rùmm: ding thi nữ: đừng:

quyết định áp dụng mới chính xác Giai đoạn nay phụ thuộc nhiều vào trình

độ hiểu biết kiến thức pháp luật của chủ thé có thẩm quyển áp dung pháp luật,

khả năng nhận thức đúng dn bản chất, nội dung, tư tưởng, ý nghĩa của quy.pham pháp luật của người áp dung pháp luật Các nguyên tắc áp dung quypham pháp luật được quy định tại Điển 156 Luật ban hành văn bản quy pham.pháp luật năm 2015 như Quy pham được lựa chon phải có hiệu lực ở thời

điểm xây ra vụ việc, nêu có những quy định chồng chéo, trùng lép thì phải

dua vào giá tri pháp lí hay hiểu lực theo thời gian của văn bản,

~ Ra quyết định áp dụng pháp luật trong xử phạt vi pham hanh chính véthuế

Đây là giai đoạn quan trọng nhất của quá tình áp dụng pháp luật bởi nó

sẽ quyết định tỗ chức, cá nhân vi pham sé bị hạn chế quyền va phải chịu trách nhiệm pháp lý cụ thé nào, phải thực hiện biên pháp khắc phục hậu quả ra sao.

Ban hành quyết đính áp dụng pháp luật trong xử phat vi pham hảnh.

chính về thuế là việc chủ thể có thẩm quyên ra các quyết định sau khi đã xem

xét, đối chiéu, một cách khách quan, thân trong với toan bộ những hỗ sơ, tảiliệu đã thu thập được Vi quyết đính áp dụng pháp luật trong xử phạt vi pham.

hhanh chính vẻ thuế có liên quan trực tiếp đến lợi ich của Nhà nước va đổi

tượng bị xử phạt nên dai hõi người ra quyết định áp dụng pháp luất phải tuân.

thủ nghiêm ngặt các trình tự, thủ tục của pháp luật xử lí vi pham hành chính

hiện hành Bac biết, quyết định nay phải hợp pháp (đúng thẩm quyển, có cơ

sở pháp luât) va co tinh khả thi (phù hop với điểu kiến thực tổ Muốn các

quyết định áp dụng pháp luật đạt được những yêu cầu đỏ thi người có thẩm quyển ban hanh quyết định phải hiểu biết về pháp luật, biết tổng hợp, đánh.

giá các tinh tiết vi pham, có kinh nghiêm xử lí vi phạm, đồng thời phải có kỹ:

năng soạn thảo văn bản va lựa chon đúng mẫu quyết định để đảm bảo chất

lượng vé nội dung va lổ thuật trình bay.

-_ TG chức thi hành quyết đính áp dụng pháp luật trong xử phat vi phạm.

hành chính về Thuế

Đây là giai đoạn cuỗi cùng của quá trình áp dụng pháp luật nói chung, có` nghĩa quan trong giúp đạt được mục đích điều chỉnh của pháp luật trên thực

tế, bởi lẽ việc áp dụng pháp luật chỉ có giá tri thực khi nôi dung của Quyết định được các chủ thể tôn trong và thực hiện Để đâm báo các quyết định áp.

dụng pháp luật được thực hiền nghiêm chỉnh, chinh xác, trong quả tình thựchiện quyết định áp dụng pháp luật trong zử phạt vi phạm hành chính vẻ thuế

cũng can phải có sự kiểm tra, giám sát Bến cạnh đó còn phải có sự chuẩn bị về thời gian, điều kiện vat chat, kĩ thuật, nhân lực, để thực hiện quyét định.

áp dung pháp luật

13.3 Quyết định áp dụng pháp luật trong xứ phạt vi phạm hành chính về Thuế qua công tác kiểm tra thué

Ap dung pháp luật là hình thức thực hiện pháp luật tương đối đặc biệt,

đó không chi là việc chủ thể áp dụng pháp luật tự mình thực hiện những quyển và nghĩa vụ pháp luật quy định ma còn 1a việc tổ chức cho các chủ thể

khác thực hiện pháp luật ”, Do đó, kết quả của ap dụng pháp luật được thé hiện qua quyết định áp dụng pháp luật, các quyết định nảy được thể hiện bằng

lời nói hoặc văn ban và phổ biến là đưới dang văn bản

Co thể hiểu, quyết đình áp dung pháp luật trong xử phat vì phạm heh chính về thuế qua công tác kiểm tra tiné là loại quyết định do cơ quan, tổ chức hoặc cd nhân có thâm quyên ban hành theo hình thức, thit túc do pháp Trật quy đmh, nhằm cu thé hóa các quy phạm pháp luật thành mệnh lênh: pháp luật áp dung đổi với chủ thé vĩ phạm hành chính vé thné và được Nhà:

nước bão đâm thực hiện

Các quyết định áp dụng pháp luật trong xử phạt vi phạm hành chính vẻ

thuế qua công tác kiểm tra thuê có những đặc điểm sau:

Thứ nhất quyét định áp dung pháp luật trong xứ phạt vi phạm hemh chính về thué qua công tác kiểm tra timé được ban hành bởi cơ quan, tổ chức hoặc cá nhân cô thâm quyền xử phạt vi phạm hành chính vé thé

Khác với các hình thức thưc hiện pháp luật khác, áp dụng pháp luật chỉ

được thực hiện bởi các chủ thể có thẩm quyển theo quy định của pháp luật Đề dim bảo hỏi hòa va hoạt đông có hiệu quả, theo nguyên tắc phân công phôi hợp hoạt động, mỗi cơ quan, tổ chức, cá nhân sẽ được giao thực hiện những thẩm quyền nhất định, thé hiện ở việc chủ thể đó được giao giải quyết

những loại công việc nhất định với tính chất và mức độ nhất định Nói cách

khác, mỗi loại việc chi được giải quyết bởi hay được giải quyết chủ yêu bởi một loại chủ thể nhất định và mỗi loại việc lại tùy theo mức độ phức tạp hay

đơn giãn, quan trong ít hay quan trong nhiều mA được giải quyết bởi cơ quan,

18 chức, cả nhân ở các cấp khác nhau bằng loại quyết định phù hop ©.

Nggẫn Thụ Hồi G009), dp Ang pháp bit Pt No Hiện uy ~ Một số vẫn 8 và het, Bà

NG, OB Toph.

‘Sven Tas Hi (2000), Áp ng pháp it Pt Ne I n= Một số vẫn 8 veh et, Bà

Nội NB Tephip.

‘Theo quy đính pháp luật hiện hành về si phat vi phạm hành chính vẻ

thuế, quyết định áp dụng pháp luật trong xt phat vi phạm hành chính vẻ thuế: được ban hảnh bởi cơ quan, tổ chức hoặc cá nhân có thẩm quyền xử phạt vi phạm hảnh chính vẻ thuế Mỗi loại vi phạm tủy theo tinh chất, mức độ ma được giải quyết bởi cơ quan, tổ chức, cả nhân ở các cập khác nhau bằng loai quyết định phù hop Chẳng hạn, theo Nghỉ định số 125/2020/NĐ-CP, Chi cục trường Chi cục Thuế chỉ được phạt tién đến 50.000.000 đồng đối với hảnh vi vị pham về thủ tục thuế, nhưng Cục tring Cục Thu lại có quyển phạt tiên

đến mức 140.000.000 đối với loại vi phạm nay Vì vây, Chi cục trưởng chỉcuc Thuế không có quyển ra quyết định xử phạt với mức tiên phạt trên

50.000.000 đồng để phat NNT có những hành vi liên quan đến thủ tục như nộp hỗ sơ khai thuế quá thời hạn, khai sai nhưng không dẫn đến thiểu tién

thuế phải nộp, Hoặc cũng theo Nghỉ định số 125/2020/NĐ-CP thì Côngchức thuế chỉ có quyển phat cảnh cáo mã không có quyền phạt tién đổi với viphạm của NNT.

Quyết đính áp dụng pháp luật không đúng thẩm quyển thì sẽ không có

gia tr pháp ly.

Thứ hai, quyết định áp dung pháp huật trong xitphat vi phạm hành chính về thuế qua công tác kiểm tra thné được ban hành theo hình thức, tint tục

pháp luật quy đinh

Quyết đính áp dụng pháp luật trong xử phạt vi pham bảnh chính nói

chung nêu sai trải có khả năng gây tn hai đến các quyển va lợi ích hợp pháp của chủ thể bị áp dung Chính vì vậy, nhiều yêu cầu đổi với loại quyết định nay đã được Nha nước đưa ra nhằm đảm bão chất lượng của quyết định, trong đó có yêu cầu đúng hình thức, thủ tục luật đính Tùy theo loại hình và tinh chất, mức 46 cia vĩ phạm cân ban hảnh quyết định áp dung pháp luật để xử lí,

pháp luật quy định các loại quyết định được sử dụng và thủ tục ban hành các

quyết định đó Ví du, để áp dụng hình thức phạt tiền đôi với hảnh vi tron thuế thì quyết định cân ban hanh là Quyết định sử phạt vi phạm hành chính về thuế, để chuyển ho sơ vụ việc có dau hiệu tội phạm sang cơ quan td tụng hình sự thi quyết định can ban hảnh là Quyết định chuyển hỗ sơ vu vi phạm hanh

chỉnh có dau hiệu tội pham để truy cứu trách nhiệm hình sự, để miễn tiền phat cho người vi phạm thì cẩn ban hành Quyết định miễn phan còn lai/toan bô tiên phat vi phạm hảnh chính vẻ thuế,

Những quyết định ban hành không đúng hình thức có thể gây hiểu lâm vẻ nội dung, tinh chất vụ việc, ban hành không đúng thũ tục có thé lam cho

nội dung quyết định không chính xc, thiểu khách quan

Thứ ba, quyét đmh áp dung pháp luật trong xử phat vi pham hành chính

về thud qua công tác kiém tra thuế ia cơ sở pháp If để tổ chức thực hiện pháp luật, là căn cứ đảnh giá năng lực của cơ quan, tỗ chức, cả nhân ban hành quyết đi,

Đăng việc ban hành quyết định áp dụng pháp luật, chủ thể áp dung pháp Int quy định các cá nhân, tổ chức có liên quan có những quyển và nghĩa vu.

qi, thời han va cách thức thưc hiện những nghĩa vụ đó ra sao, hấu quả củaviệc không thực hiện nghĩa vụ đã được xác đính, Ví dụ: Trong nội dungquyết định xử phạt vi pham hành chính vẻ thuế của cơ quan thuê ghi rổ loại vi

pham, hình thức xử phạt chính, mức xử phạt, thời han thi hành quyết định at phạt, cá nhân, tổ chức vi phạm nêu không chap hảnh quyết định đúng thời hạn.

sẽ bi áp dụng biện pháp cưỡng chế,

Quyết định ap dụng pháp luật trong xử phat vi phạm hành chính về thuế

trong một số trường hợp còn 1a cơ sở để chủ thé có thẩm quyền áp dụng pháp

luật khác thực hiện chức năng, nhiệm vụ cia mình Vi du như khí xem xét

một vu việc trên thuế để ra quyết định xử phat vi pham hảnh chính, néu xét thấy hành vi trên thuế có dau hiệu tội phạm, thi cơ quan thuế phải chuyển.