Kiểm soát thuế gtgt tại cục thuế tp đà nẵng

Vì vậy, trên cơ sở nghiên cứu lý luận, các văn bản pháp luật, luật thuế GTGT, luật quản lý thuế và kế thừa các nghiên cứu trên đây, tác giả có những cơ sở để đánh giá thực trạng hoạt độn

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG

LƯƠNG THỊ QUÝ THẢO

KIỂM SOÁT THUẾ GTGT TẠI CỤC THUẾ

THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG

LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN

Đà Nẵng – Năm 2021

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG

LƯƠNG THỊ QUÝ THẢO

KIỂM SOÁT THUẾ GTGT TẠI CỤC THUẾ

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan luận văn này là công trình nghiên cứu của cá nhân tôi được thực hiện dưới sự hướng dẫn của TS Phạm Hoài Hương

Các số liệu, kết quả trình bày trong luận văn là trung thực, tuân thủ theo

đúng quy định về sở hữu trí tuệ và liêm chính học thuật

Tác giả

Lương Thị Quý Thảo

MỤC LỤC

MỞ ĐẦU 1

1 Sự cần thiết của đề tài 1

2 Mục tiêu nghiên cứu 2

3 Phương pháp nghiên cứu 2

4 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài 2

5 Tổng quan tài liệu 2

CHƯƠNG 1.CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM SOÁT THUẾ GTGT 6

1.1 TỔNG QUAN VỀ THUẾ GTGT 6

1.1.1 Khái niệm, đặc điểm và vai trò của thuếGTGT 6

a Kháiniệm 6

b Đặc điểm của thuế GTGT 6

c Vai trò của thuếGTGT 7

1.1.2 Các yếu tố cơ bản về thuế GTGT 7

a Đối tượng chịu Thuế GTGT và đối tượng nộp thuế GTGT 7

b Căn cứ tính thuế 7

1.2 KHÁI QUÁT VỀ KIỂM SOÁT NỘIBỘ TẠI ĐƠN VỊ THUỘC LĨNH VỰC CÔNG 9

1.2.1 Khái niệm kiểm soát nội bộ 9

1.2.2 Ý nghĩa của kiểm soát nội bộ 11

1.2.3 Các yếu tố cấu thành hệ thống kiểm soát nội bộ 11

a Môi trường kiểm soát: 11

b Đánh giá rủi ro 12

c Hoạt động kiểm soát 13

d Thông tin và truyền thông 13

e Giám sát 14

1.3 KIỂM SOÁT THUẾ GTGT TẠI CƠ QUAN THUẾ 14

1.3.1 Rủi ro trong kiểm soát thuế GTGT 17

1.3.2 Đánh giá rủi ro trong kiểm soát thuế GTGT 19

1.3.3 Nội dung kiểm soát thuế GTGT 20

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 24

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT THUẾ GTGT DO CỤC THUẾ TP ĐÀ NẴNG THỰC HIỆN 26

2.1 TỔNG QUAN VỀ CỤC THUẾ TP ĐÀ NẴNG 26

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Cục Thuế TP Đà Nẵng 26

2.1.2 Cơ cấu tổ chức bộ máy Cục Thuế TP Đà Nẵng 27

2.2 HỆ THỐNG KSNB TẠI CỤC THUẾ TP ĐÀ NẴNG 30

a Môi trường kiểm soát 30

b Đánh giá rủi ro 31

c Hoạt động kiểm soát 32

d Thông tin và truyền thông 32

e Giám sát 32

2.3 CÔNG TÁC KIỂM SOÁT THUẾ GTGT DO CỤC THUẾ TP ĐÀ NẴNG THỰC HIỆN 33

2.3.1 Kiểm soát ban đầu ở khâu đăng ký, kê khai thuế 35

2.3.2 Kiểm soát số thuế GTGT do DN kê khai 37

2.3.3 Kiểm soát thu nợ và cưỡng chế nợ thuế 49

2.3.4 Kiểm soát thủ tục hoànthuế 53

2.4 Các nhân tố ảnh hưởng đến công tác kiểm soát thuế giá trị gia tăng tại Cục Thuê thành phố Đà Nẵng 58

2.4.1 Môi trường bên ngoài 58

a Môi trường pháp lý 58

b Đặc điểm môi trường kinh tế của thành phố Đà Nẵng 62

c Đặc điểm các doanh nghiệp trên địa bàn thành phố Đà Nẵng 65

2.4.2 Môi trường bên trong 65

a Tình hình nhân sự 66

b Tình hình ứng dụng công nghệ thông tin 71

2.5 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM SOÁT THUẾ GTGT TẠI CỤC THUẾ TP ĐÀ NẴNG 73

a Ưu điểm 73

b Hạn chế 74

KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 78

CHƯƠNG 3 CÁC GIẢI PHÁP NHẰM TĂNG CƯỜNG KIỂM SOÁT THUẾ GTGT TẠICỤC THUẾ TP ĐÀ NẴNG 79

3.1 MỤC TIÊU VÀ PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM SOÁT THUẾ GTGT TẠI CỤC THUẾ TP ĐÀ NẴNG 79

3.1.1 Mục tiêu hoàn thiện công tác kiểm soát thuế GTGT 79

3.1.2 Phương hướng nhằm hoàn thiện công tác kiểm soát thuế GTGT 79

3.2 MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM SOÁT THUẾ GTGT TẠI CỤC THUẾ TP ĐÀ NẴNG 81

3.2.1 Giải pháp về hoàn thiện môi trường kiểm soát 81

a Nâng cao năng lực đội ngũ cán bộ 81

b Đẩy mạnh công tác tuyên truyền hỗ trợ NNT 82

3.2.2 Giải pháp về hoàn thiện quy trình, thủ tục kiểm soát 84

a Hoàn thiện kiểm soát đăng ký, kê khai thuế 84

a Hoàn thiện kiểm soát số thuế kê khai 84

b Hoàn thiện kiểm soát thu nợ và cưỡng chế nợ thuế 87

3.2.3 Giải pháp cải cách thủ tục hành chính thuế: 88

KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 90

KẾT LUẬN 91

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 94

PHỤ LỤC 96

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

DANH MỤC CÁC BẢNG

Số hiệu

1.1 Nhận diện rủi ro trong kiểm soát thuế GTGT 18

2.1 Một số hành vi vi phạm thường gặp về thuế GTGT đầu ra

2.2 Một số hành vi vi phạm thường gặp về thuế GTGT đầu

2.3 Kết quả thanh tra kiểm tra thuế từ năm 2017 – 2020 tại

2.4 Biện pháp đôn đốc thu nợ theo thời gian nợ thuế 51

2.6 Tình hình nợ thuế của các DN tại Cục Thuế TP Đà Nẵng

2.1 Cơ cấu tổ chức bộ máy của Cục Thuế TP Đà Nẵng 28

2.3 Quy trình thanh tra, kiểm tra thuế GTGT tại Cục Thuế TP

MỞ ĐẦU

1 Sự cần thiết của đề tài

Công cuộc cải cách chính sách thuế của các nước trên thế giới hiện nay đang tập trung theo hướng làm thay đổi cơ cấu thuế theo hướng dịch chuyển

từ thuế trực thu sang thuế gián thu, chú trọng tỷ trọng thuế gián thu trong cơ cấu tổng thu NSNN Do thuế gián thu là loại thuế không đánh trực tiếp vào thu nhập của NNT mà đánh một cách gián tiếp thông qua giá cả hàng hóa , dịch vụ , bao gồm thuế GTGT , thuế TTĐB và thuế xuất nhập khẩu Nhược điểm chính của thuế gián thu là mang tính chất lũy thoái do không tính đến khả năng thu nhập của NNT, điều đó khiến cho mất công bằng trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế do tỷ lệ động viên của loại thuế này trên người thu nhập thấp cao hơn so với người có thu nhập cao Mặc dù vậy đây là loại thuế có độ bao phủ rộng là nguồn thu thường xuyên và ổn định của NSNN Trong đó, thuế GTGT là nguồn thu lớn nhất trong các loại thuế gián thu, tỷ trọng thuế GTGT luôn chiếm từ 50% đến 60% tổng số thu của thuế gián thu trong giai đoạn 2006-2019(Tapchitaichinh) Đây là một sắc thuế gián thu có tác động lớn và bao trùm tới hầu hết các lĩnh vực sản xuất kinh doanh và đời sống xã hội

Trong những năm qua Cục Thuế thành phố DDN đã không ngừng nỗ lực nâng cao công tác quả lý thuế trong đó có kiểm soát thuế GTGT Tuy nhiên với tốc độ phát triển của công nghệ số và số lượng doanh nghiệp ngày càng tăng đã gây ảnh hưởng đến việc kiểm soát thuế GTGT tạo lỗ hổng cho các doanh nghiệp có hành vi: gian lận thuế, trốn thuế gây thất thu cho NSNN Vì vậy cần đi sâu nghiên cứu công tác kiểm soát thuế GTGT trong thời đại mới đảm báo kiểm soát tốt doanh nghiệp, tạo hành lan pháp lí thuận tiện, phù hơp cho doanh nghiệp hoạt động trên địa bàngóp phần tăng nguồn thu cho NSNN

Xuất phát từ những lý do đó, tôi chọn đề tài “Kiểm soát thuế GTGT tại

Cục Thuế TP Đà Nẵng” có ý nghĩa thiết thực cả về lý luận và thực tiễn để làm

Luận văn tốt nghiệp của mình

2 Mục tiêu nghiên cứu

Mục đích của luận văn là tìm hiểu và đánh giá thực trạng công tác kiểm soát thuế GTGT tại Cục Thuế TP Đà Nẵng trong thời gian qua, trên cơ sở đó tìm ra những mặt hạn chế, yếu kém và nguyên nhân nhằm đưa ra những giải pháp, kiến nghị phù hợp để công tác kiểm soát thuế GTGT tại Cục Thuế TP

Đà Nẵng được hoàn thiện hơn, đảm bảo hoàn thành nhiệm vụ được giao trong thời gian tới

3 Phương pháp nghiên cứu

Học viên áp dụng phương pháp mô tả và khái quát quy trình kiểm soát thuế GTGT; tham khảo ý kiến các chuyên gia; áp dụng phương pháp đối chiếu và tổng hợp tại các đơn vị được Cục Thuế TP Đà Nẵng kiểm tra, qua đó phân tích, đánh giá và tổng hợp công tác kiểm soát thuế GTGT tại Cục Thuế

TP Đà Nẵng

4 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài

Do thời gian có hạn và dựa trên tình hình thực tế tại Cục Thuế TP Đà Nẵng phạm vi luận văn chỉ nếu ra những vấn đề cơ bản nhất của công tác kiểm soát thuế GTGT tại Cục Thuế TP Đà Nẵng qua 4 năm từ 2017 đến năm

2018 Qua đó có thể hiểu rõ và đánh giá thực trạng công tác kiểm soát thuế GTGT tại Cục Thuế TP Đà Nẵng trong thời gian qua Từ đó rút ra được cái nhìn bao quát về công tác kiểm soát thuế tại Cục Thuế, tìm ra những ưu điểm, khuyết điểm và nguyên nhân của chúng; trên cơ sở đó đề ra những giải pháp, kiến nghị phù hợp nhằm cải thiện hơn công tác kiểm soát thuế GTGT tại đơn

vị, giúp hoàn thành tốt nhiệm vụ được giao

Chương 1: Cơ sở lý luận về kiểm soát thuế GTGT tại Cục Thuế

Chương 2: Thực trạng kiểm soát thuế GTGT do Cục Thuế TP Đà Nẵng thực hiện

Chương 3: Các giải pháp nhằm nâng cao tính hữu hiệu của công tác kiểm soát thuế GTGT tại Cục Thuế TP Đà Nẵng

5 Tổng quan tài liệu

Đã có không ít đề tài nghiên cứu về thuế GTGT nói riêng Các đề tài của các tác giả tuy nghiên cứu kiểm soát thuế tại các địa bàn khác nhau, các cấp khác nhau nhưng đều có điểm chung là nêu ra được thực trạng tình hình quản lý thuế tại địa bàn của mình như: những điểm yếu, điểm mạnh, những điều còn hạn chế từ đó đề xuất những giải pháp để hoàn thiện hơn hoạt động quản lý thuế Tuy những giải pháp đó có thể chưa thật sự giải quyết được những vần đề còn bất cập trong quản lý thuế, tuy nhiên đã phần nào cho thấy

sự quan tâm, trăn trở của các tác giả trong việc tìm giải pháp để giải quyết vấn

đề

- Tác giả Võ Phan Hoàng Linh (2018) với đề tài: “Hoàn thiện hoạt động quản lý thuế GTGT tại Chu cục thuế quận Cẩm Lệ, thành phố Đà Nẵng”, đã phản ánh thực trạng tình hình quản lý thuế GTGT tại CCT quận

Cẩm Lệ, những kết quả đạt được, hạn chế cũng như những nguyên nhân Từ

đó, tác giả đã đưa ra giải pháp hoàn thiện hoạt động quản lý thuế GTGT.Có 8 khuyến nghị được tác giả đưa ra đối với CCT quận Cẩm Lệ như: Tăng cường quản lý hoạt động đăng ký, kê khai thuế, nâng cao chất lượng hoạt động kiểm tra, KH hóa hoạt động QLNO Tác giả đã tổng quát được cơ bản những vấn

đề còn tồn tại trong hoạt động quản lý thuế GTGT tại CCT quận Cẩm Lệ

- Phạm Thị Hồng Nhung (2017) với đề tài: “Hoàn thiện hoạt động quản lý thuế GTGT tại CCT thành phố Quy Nhơn” đã khái quát tổng quan

được cơ sở lý luận của thuế GTGT, trong đó có một số mô hình tổ chức hoạt động quản lý thu GTGT như: quản lý theo sắc thuế, nhóm NNT, theo chức

năng nhưng tác giả chưa nói được mô hình nào được ứng dựng tại CCT thành phố Quy Nhơn Tác giả cũng đưa ra những kết quả đạt được, những hạn chế và nguyên nhân để từ đó đưa ra những giải pháp để hoàn thiện thuế GTGT.Các giải pháp tác giả đưa ra có tính khả thi cao và đầy đủ

- Đồng Thị Mỹ Dung (2015) với luận văn “ Quản lý thuế GTGT tại Cục thuế thành phố Đà Nẵng” đã khái quát được những lý luận cơ bản về

thuế GTGT tại Cục thuế Đà Nẵng, nêu được thực trạng trong quản lý thuế GTGT từ đó đưa ra các giải pháp Những giải pháp, khuyến nghị của tác giả góp phần hoàn thiện hoạt động quản lý thuế GTGT tại Cục thuế Đà Nẵng nói chung cũng như các CCT thuộc các quận, huyện nói riêng Tuy nhiên, tác giả chỉ nêu được những hạn chế, những vấn đề còn bất cập trong các Phòng thuộc Cục thuế mà không nêu được những bất cập trong các CCT thuốc Cục thuế

Vì cơ cấu tổ chức, mô hình của Cục thuế khác so CCT thuộc các quận, huyện

- Tất cả các nghiên cứu trên, các tác giả đều đã đánh giá được thực trạng

và kết quả của hoạt động kiểm soát thuế, từ đó đã đưa ra các giải pháp hoàn thiện hoạt động kiểm soát thuế tại Cơ quan thuế mà tác giả khảo sát Tuy nhiên, tùy vào đặc điểm kinh tế và hoạt động kiểm soát thuế mỗi nơi, cũng như tùy vào từng giai đoạn phát triển kinh tế mà Hoạt động kiểm soát thuế GTGT đạt được những kết quả cũng như còn tồn tại những hạn chế khác nhau, từ đó sẽ đề xuất những giải pháp khác nhau, phù hợp cho hoạt động quản lý thuế GTGT tại mỗi địa bàn (chủ yếu tại Thành phố Đà Nẵng) trong từng giai đoạn

* Khoảng trống nghiên cứu:

Thuế GTGT ngày càng chiếm tỷ lệ cao và quan trọng nhất trong các sắc thuế Theo số liệu của Cục quản lý đăng ký kinh doanh (Bộ KH và Đầu tư), trung bình một ngày có hơn 300 DN mới ra đời Cho thấy ngày càng có nhiều

DN được thành lập mới và thuế GTGT sẽ ngày càng tăng lên Trong những

năm gần đây đã có khá nhiều luận văn nghiên cứu về kiểm soát thuế GTGT Tuy nhiên, chưa có công trình nào nghiên cứu về kiểm soát thuế GTGT tại Cục Thuế TP Đà Nẵng Trong khi đó, việc chống thất thu đang làm một trong những nhiệm vụ trong tâm trong công tác quản lý thu tại Đà Nẵng Vì vậy, trên cơ sở nghiên cứu lý luận, các văn bản pháp luật, luật thuế GTGT, luật quản lý thuế và kế thừa các nghiên cứu trên đây, tác giả có những cơ sở để đánh giá thực trạng hoạt động kiểm soát thuế GTGT tại Cục Thuế TP Đà Nẵng và đề xuất các giải pháp mang tính thực tiễn nhằm giúp hoàn thiện hơn nữa hoạt động quản lý thuế GTGT trên địa bàn thành phố Đà Nẵng trong thời gian tới

CHƯƠNG 1.CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM SOÁT THUẾ GTGT

Do đó nó còn một tên gọi khác là thuế doanh thu có khấu trừ số thuế đã được nộp ở giai đoạn trước Người chịu thuế GTGT là người tiêu dùng nên nó được tính trực tiếp vào giá bán hàng hóa

“Thuế GTGT là thuế đánh trên phần giá trị tăng thêm của hàng hóa,

dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng và được thu ở khâu tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ” (Quốc hội, Luật thuế GTGT

2008, 2008)

b Đặc điểm của thuế GTGT

+ Thuế GTGT là một loại thuế gián thu:Người nộp thuế GTGT là người bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ; người chịu thuế GTGT là người tiêu dùng cuối cùng; thuế GTGT được tính trên GTGT của hàng hóa, dịch vụ và được thu vào khâu tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ

+ Thuế GTGT là thuế tiêu dùng qua nhiều giai đoạn không trùng lắp: Thuế GTGT không tính trùng phần giá trị gia tăng đã tính thuế ở giai đoạn luân chuyển trước khi tính thuế GTGT của giai đoạn sau Nguyên nhân thuế GTGT chỉ tính trên giá trị gia tăng của mỗi giai đoạn luân chuyển của hàng hóa, dịch vụ

+ Thuế GTGT là sắc thuế có tính lũy thoái so với thu nhập: người chịu thuế là người tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ nên khi thu nhập của người tiêu dùng tăng lên thì tỷ lệ thuế giá trị gia tăng phải trả trong giá mua so với thu

nhập của họ giảm đi vì thuế GTGT tính trên giá bán của hàng hóa, dịch vụ; do

đó có thể nói thuế GTGT là sắc thuế không công bằng

+ Thuế GTGT thường được đánh theo nguyên tắc điểm đến: do thuế GTGT không dựa trên xuất xứ hang hóa mà căn cứ vào thân phận cư trú của người tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ

+ Thuế GTGT có phạm vi điều tiết rộng

c Vai trò của thuếGTGT

Thuế là nguồn thu của NSNN trong đó thuế GTGT chiếm tỷ trọng lớn trong nguồn thu từ thuế, mặc khác, thuế GTGT là một loại thuế có độ bao phủ rộng nên là một công cụ hữu hiệu trong điều tiết kinh tế vĩ mô, thuế GTGT ảnh hưởng trực tiếp đến hoạt động của bộ máy quản lý nhà nước Nhà nước

có thể điều tiết các lĩnh vực như: giải quyết công bằng xã hội, phân phối lại thu nhập, điều tiết hoạt động sản xuất kinh doanh, …

1.1.2 Các yếu tố cơ bản về thuế GTGT

a Đối tượng chịu Thuế GTGT và đối tượng nộp thuế GTGT

Đối tượng chịu thuế GTGT (GTGT) là hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam (bao gồm cả hàng hóa, dịch vụ mua của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài), trừ các đối tượng không chịu thuế GTGT hướng dẫn tại Điều 4 Thông tư 219/2013/TT-BTC (Theo điều 2 tại thông tư 219/2013/TT-BTC )

“NNT GTGT là tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch

vụ chịu thuế GTGT ở Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh (sau đây gọi là cơ sở kinh doanh) và tổ chức, cá nhân nhập khẩu hàng hóa, mua dịch vụ từ nước ngoài chịu thuế GTGT (gọi chung là người nhập khẩu).”

b Căn cứ tính thuế

Căn cứ tính thuế bao gồm giá tính thuế và thuế suất

- Giá tính thuế được quy định theo Điều 7 của luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 ngày 03 tháng 6 năm 2008; Luật số 31/2013/QH13 sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế GTGT:

“Nguyên tắc chung xác định giá tính thuế GTGT là giá bán chưa có

thuế GTGT được ghi trên hóa đơn bán hàng của người bán hàng, người cung cấp dịch vụ hoặc giá chưa có thuế GTGT được ghi trên chứng từ của hàng hóa nhập khẩu (bao gồm cả khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá hàng hóa, dịch vụ mà cơ sở kinh doanh được hưởng)

Đối với HHDV do cơ sở sản xuất, kinh doanh bán ra là giá bán chưa

có thuế GTGT Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt là giá bán đã có thuế tiêu thụ đặc biệt nhưng chưa có thuế GTGT

Đối với hàng hóa nhập khẩu là giá nhập tại cửa khẩu cộng với thuế nhập khẩu (nếu có), cộng với thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có), cộng thuế bảo vệ môi trường (nếu có) Giá nhập tại cửa khẩu được xác định theo quy định về giá tính thuế hàng nhập khẩu;

Đối với HHDV đã được sử dụng chứng từ thanh toán ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT thì giá tính thuế được xác định theo công thức sau:

Giá chưa có thuế GTGT = Giá thanh toán/(1+ thuế suất của HHDV)

- Thuế suất

Theo điều 8 Luật thuế GTGT hiện hành có ba mức thuế suất là 0%, 5%, 10%.” (theo Quốc hội, Luật thuế GTGT 2008, năm 2008)

+ Phương pháp tính Thuế GTGT

- Phương pháp khấu trừ: đối với những doanh nghiệp có khả năng thục

hiện đầy đủ chứng từ kế toán, hóa đơn theo quy định hiện hành là những đối tượng áp dụng phương pháp khấu trừ Bao gồm:

+ Cơ sở kinh doanh có doanh thu hàng năm từ bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ từ một tỷ đồng trở lên, trừ hộ, cá nhân kinh doanh

+ Cơ sở kinh doanh đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế, trừ hộ, cá nhân kinh doanh

Phương pháp khấu trừ thuế GTGT được quy định như sau:

+ Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ thuế bằng số thuế GTGT đầu ra trừ số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ;

+ Số thuế GTGT đầu ra bằng tổng số thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ bán ra ghi trên hoá đơn GTGT;

+ Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ bằng tổng số thuế GTGT ghi trên hóa đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ, chứng từ nộp thuế GTGT của hàng hóa nhập khẩu và đáp ứng điều kiện theo quy định

- Phương pháp trực tiếp:

Phương pháp tính trực tiếp trên GTGT được quy định như sau:

+ Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT bằng GTGT nhân với thuế suất thuế GTGT áp dụng đối với hoạt động mua bán, chế tác vàng, bạc, đá quý

+ GTGT của vàng, bạc, đá quý được xác định bằng giá thanh toán của vàng, bạc, đá quý bán ra trừ giá thanh toán của vàng, bạc, đá quý mua vào tương ứng

1.2 KHÁI QUÁT VỀ KIỂM SOÁT NỘIBỘ TẠI ĐƠN VỊ

THUỘC LĨNH VỰC CÔNG

1.2.1 Khái niệm kiểm soát nội bộ

Theo INTOSAI (2004): “KSNB là một qúa trình xử lý toàn bộ thực

hiện bởi nhà quản lý và các cá nhân trong tổ chức, quá trình này được thiết

kế để phát hiện các rủi ro và cung cấp một sự đảm bảo hợp lý để đạt được nhiệm vụ củα tổ chức.”

Theo INTOSAI (2013): KSNB cũng giống như hướng dẫn INTOSAI

2004, tuy nhiên vì mục tiêu báo cáo của INTOSAI 2013 có thay đổi theo hướng dẫn về quản trị rủi ro, KSNB và biện pháp để giảm thiểu gian lận, từ

đó giúp cải thiện hiệu quả hoạt động cũng như tăng cường sự giám sát của

tổ chức

KSNB là việc kiếm soát những thủ tục, chính sách, quy định và nguyên tắc trong một hệ thống được công nhận và áp dụng rộng rãi KSNB hướng đến việc kiểm soát nhiều hơn là cụ thể hóa hành vi và kiểm soát thủ tục theo những quan điểm khác nhau trong từng giai đoạn, điều kiện cụ thể

Hệ thống KSNB thì hướng đến các thủ tục, các chính sách và các bước kiểm soát được xây dựng bởi lãnh đọa đơn vị bao gồm tất cả các lĩnh vực tại đơn vị

• Kiểm soát nội bộ tại các cơ quan hành chính hiện nay:

Tại Việt Nam, một số cơ quan đã nhận thức về công tác KSNB nên

đã kịp thời thành lập bộ máy chuyên trách làm công tác kiểm tra và kiểm toán nội bộ về quản lý và sử dụng NSNN, tài sản nhà nước thuộc phạm vi quản lý như NHNN, BHXH, BTC Mặc dù, nhà nước mới ban hành quy định về chủ trương và cơ chế khung, chưa có quy định cụ thể tổ chức bộ máy của các cơ quan hành chính và đơn vị sự nghiệp công lập làm công tác kiểm tra, kiểm toán nội bộ về quản lý và sử dụng NSNN, TSNN.Các bộ, ngành này đã chủ động hướng dẫn và tổ chức thực hiện thống nhất công tác kiểm tra, kiểm toán nội bộ Qua đó, trong nội bộ các bộ, ngành đã nâng cao hiệu quả quản lý và tăng cường công tác phối hợp giữa các cơ quan; bên cạnh đó có tác động đến công tác quản lý của các cơ quan quản lý nhà nước

thông qua các kiến nghị điều chỉnh, bổ sung cơ chế, chính sách chưa phù hợp

1.2.2 Ý nghĩa của kiểm soát nội bộ

KSNB thực hiện công việc tìm hiểu hệ thống quản lý của đơn vị, kể

cả những hoạt động chính thức, không chính thức với mục đích đưa ra quy định, hướng dẫn về các nhân tố tác động đến hoạt động kinhdoanh; nhằm đảm bảo:

- Bảo vệ tài sản của đơn vị và sử dụng hiệu quả mọi nguồn lực nhất là nhân tố con người Ngăn ngừa và phát hiện mọi hành vi lãng phí gian lận, sử dụng tài sản không đúng mục đích hoặc vượt quá thẩmquyền

- Cung cấp thông tin đáng tincậy

- Tuân thủ luật pháp và các luật lệ quy định

- Định kỳ đánh giá kết quả hoạt động nhằm kịp thời đưa ra biện pháp nâng cao hiệu quả hoạt động điều hành

1.2.3 Các yếu tố cấu thành hệ thống kiểm soát nội bộ

Tương tự như báo cáo COSO, INTOSAI đưa ra 5 yếu tố của KSNBgồm: (i) Môi trường kiểm soát, (ii) đánh giá rủi ro, (iii) các hoạt động kiểm soát, (iv) thông tin và truyền thông, và (v) giám sát

a Môi trường kiểm soát:

Môi trường kiểm soát phản ánh sắc thái chung của một đơn vị, là một thành phần trung tâm quyết định đến hiệu quả của KSNB

Đặc thù về quản lý: Môi trường kiểm soát là nền tảng trong KSNB

đồng thời chi phối đến các nhân tố cấu thành nên KSNB Những nhân tố ảnh

hưởng đến môi trường kiểm soát gồm:

• Tính chính trực và các giá trị đạo đức

• Đảm bảo về năng lực làm việc

• Triết lý quản lý và phong cách điều hành của nhà quản lý

Cách thức thiết lập quyền lực và trách nhiệm cũng như việc tổ chức và phát triển công việc trong đơn vị: Đây là việc cụ thể hoa trách nhiệm và

quyền hạn của từng thành viên trong các hoạt động của đȯn vị Thông qua việc phân nhiệm, các nhân viên phải xác định được cŏng việc cụ thể của mình

là gì Cần phân chia nhiệm vụ cụ thể cho từng thành viên và đề ra chế độ báo cáo công việc cho từng thành viên theo nhiệm vụ được giao Họ phải ý thức được rằng hoạt động của họ sẽ ảnh hưởng đến người khác như thế nào trong quá trình thực hiện mục tiêu của doanh nghiệp Việc phân chia nhiệm vụ phải phù hợp với số lượng nhân viên trong đơn vị, để thực hiện tốt việc phân nhiệm cần có kỹ năng phân tích đánh giá về quy mô đơn vị, tính chất kinh doanh, tính phức tạp của hoạt động đơn vị

Những chỉ đạo, hướng dẫn của Ban lãnh đạo: Vai trò của nhà quản trị

rất quan trọng trong KSNB, việc thiết lập một môi trường KSNB có hiệu quả hay không phụ thuộc vào năng lực và tầm nhìn của nhà quản trị Việc đề ra kế hoạch đánh giá và điều chỉnh những bất cập trong kế hoạch đã đề ra một cách kịp thời giúp duy trì một môi trường KSNB hiệu quả và ổn định trong tổ chức tại đơn vị Tuy nhiên còn phụ thuộc vào năng lực, tinh thần trách nhiệm, và phẩm chất đạo đức của đội ngũ cán bộ

Chính sách nhân sự: Sự yếu kém của môi trường KSNB có thể được bù

đắp bởi chính sách nhân sự hiệu quả, đúng đắn; chính sách nhân ảnh hưởng tới sự hữu hiệu của môi trường kiểm soát thông qua tác động đến nhân tố khác trong môi trường kiểm soát như đảm bảo về năng lực, tính chính trực và giá trị đạo đức

b Đánh giá rủi ro

Rủi ro là mối nguy ảnh hưởng đến việc thực hiện các mục tiêu trong kế hoạch đã đề ra, gây ảnh hưởng xấu đến việc hoàn thành kế hoạch của đơn vị gây khó khăntrong hoạt động kinh doanh, cản trở quá trình đạt được chiến

lược đơn vị đề ra Do đó các nhà quản trị luôn đề ra những câu hỏi để nhận biết sớm rủi ro: Những yếu kém hiện đang tồn tại? Sai phạm xuất phát từ đâu?

Có thể đạt được mục tiêu bằng cách nào? Với môi trường hiện tại có đưa đơn

vị hướng đến mục tiêu đã đề ra? Qua đó, các nhà quản trị nhận diện được các rủi ro tiềm ẩn; để có thể đưa ra các giải pháp ngăn chặn rủi ro, khắc phục kịp thời những lỗ hổng trong đơn vị; hướng đến việc đạt mục tiêu của đơn vị

c Hoạt động kiểm soát

Nhằm đạt được mục tiêu đã đề ra của đơn vị, giảm mức độ rủi ro trong hoạt động, các nhà qurarn trị đề ra các hoạt động KSNB thông qua quy trình, biện pháp thực hiện, thủ tục thực hiện Hoạt động KSNB gồm các hoạt động bao quát hết toàn đơn vị thông qua việc sử dụng chính sách và các thủ tục với mục đích bảo vệ tài sản của đơn vị Thŏng qua các hoạt động kiểm soát mà nhà quản lý sẽ tự tin hơn là tài sản đȯn vị được bảo đảm và báo cáo tài chính là đáng tin cậy

Hoạt động kiểm soát của doanh nghiệp được cụ thể hoa bởi các thủ tục kiểm soát Các thủ tục này được thiết kế bởi các nhà quản lý của doanh nghiệp nhằm ngăn ngừa và phát hiện sai sót, gian lận, đảm bảo thực hiện mục tiêu cụ thể của đȯn vị: bảo vệ tài sản, cung cấp số liệu kế toán đáng tin cậy…Các bước kiểm soát và thủ tục kiểm soát được thiết kế rất khác nhau cho từng loại nghiệp vụ khác nhau và cũng rất khác nhau giữa các doanh nghiệp khác nhau Hoạt động KSNB có thể được chia thành 2 nhóm chính

là kiểm soát phát hiện và kiểm soát phong ngừa

d Thông tin và truyền thông

Thông tin và truyền thông là các môi trường kiểm soát, các hoạt động kiểm soát, kế hoạch và các báo triển khai thực hiện thông qua các hình thức thông tin được phổ biến từ cấp trên xuống dưới và định kỳ thực hiện báo cáo lên trên Thông tin và truyền thông là hai phần gắn kết mật thiết với nhau Là

một hệ thống ghi nhận, ghi chép và xử lý thông tin bao gồm cả các báo cáo trong nội bộ ngành

e Giám sát

Giám sát là việc kiểm tra, đánh giá kết quả thực hiện KSNB Hoạt động giám sát yêu cầu phải xác định được môi trường KSNB, hệ thống KSNB có hoạt động đúng như kế hoạch đã đề ra hay không, qua đó xem xét có cần phải sửa đổi cho kịp thời , phù hợp với giai đoạn phát triển của đơn vị Giám sát là một khâu thiết yếu trong quá trình KSNB giúp đảm bảo được mục đích của KSNB qua các thời kỳ Hoạt động giám sát gồm giám sát định kỳ và thường xuyên

Giám sát định kỳ: Định kỳ thông qua kiểm toán nội bộ của ban kiểm soát nhằm kịp thời phát hiện các yếu kém của hệ thống từ đó tìm ra các hướng khác phục cải thiện, nâng cao chất lượng kiểm soát

Giám sát thường xuyên: luôn thường trực và diễn ra trong suốt quá trình thực hiện KSNB do các nhân viên và nhà quản trị trực tiếp thực hiện theo các phân công, phân nhiệm trong quy trình

1.3 KIỂM SOÁT THUẾ GTGT TẠI CƠ QUAN THUẾ

Quản lý thuế tại Việt Nam thực hiện theo quy trình tại Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 và Luật sửa đổi bổ sung một số điều của Luật quản lý thuế số 21/2012/QH13 Đây là một nguyên tắc chung trong kiểm soát thuế áp dụng đồng nhất trong công tác quản lý thuế và thực thi pháp luật về thuế, đồng nhất trong nội dung quản lý giữa các sắc thuế, do vậy kiểm soát thuế GTGT bao gồm các nội dung quản lý thuế:

- Đăng ký và kê khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế

- Thủ tục hoàn thuế, miễn thuế và giảm thuế

- Xóa nợ tiền thuế và tiền phạt

- Quản lý thông tin về người nộp thuế

- Kiểm tra thuế

- Cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế

- Xử lý vi phạm pháp luật về thuế

- Giải quyết các khiếu nại, tố cáo về thuế

Các nội dung quản lý thuế trên đều tuân thủ theo quy trình kiểm soát

chung được trình bày qua Hình 1.1 như sau:

Hình 1.1: Sơ đồ quan hệ các công việc trong quy trình kiểm soát

(6): Cơ quan thuế thực hiện các nội dung quản lý thuế theo quy trình quy

Người nộp thuế Cơ quan cấp

phép kinh doanh

Cơ quan thuế Kho bạc

nợ thuế GTGT Và vì phần lớn các rủi ro trong kiểm soát thuế GTGT xuất phát từ phía người nộp thuế, nên cơ quan thuế thiết kế các thủ tục kiểm soát

đa phần nằm ở các chính sách, biện pháp, quy trình quản lý thuế áp dụng lên người nộp thuế, bên cạnh đó cũng xác định cụ thể chức năng, nhiệm vụ và quyền hạn cho từng bộ phận trong việc thực hiện các nội dung kiểm soát thuế GTGT

Quy trình kiểm soát thuế GTGT được thực hiện tại quy trình quản lý thuế, bao gồm:

- Kiểm soát ở khâu đăng ký, kê khai thuế GTGT

Kiểm soát ban đầu ở khâu đăng ký, kê khai thuế do bộ phận KK & KKT thực hiện để đánh giá mức độ tuân thủ phát luật thuế qua việc đăng ký,

kê khai thuế của NNT Phải xác định được số hồ sơ phải nộp, đã nộp, không nộp, các lỗi số học và tính pháp lý của hồ sơ khai thuế

- Kiểm soát số thuế GTGT mà doanh nghiệp kê khai

HSKT được kiểm tra, giám sát theo quy định, qua giám sát, kiểm tra HSKT tại bàn phát hiện những điểm sai yêu cầu NNT giải trình, bổ sung HSKT để chứng minh tính chính xác, trung thực, hợp lý trên tờ khai Trường hợp NNT không chứng minh được CQT tiến hành kiểm tra tại trụ sở NNT

- Kiểm soát thu nợ và cưỡng chế nợ thuế GTGT

Kiểm soát thu nợ là việc theo dõi số tiền thuế phát sinh của các DN trên địa bàn đã được kê khai, thực hiện việc đôn đốc thu tiền thuế nộp vào NSNN

Áp dụng các biên pháp cưỡng chế nợ thuế theo quy định để xử lý nợ đọng tránh tình trạng chây ì, gian lận, trốn thuế

1.3.1 Rủi ro trong kiểm soát thuế GTGT

Việc nhận diện và đánh giá những rủi ro trong hoạt động kiểm soát thuế GTGT một cahcs hiệu quả là một điều cần thiết, cần đánh giá rủi ro trong công tác kiểm soát thuế trong tất cả chu trình kiểm soát từ khâu đăng ký và kê khai thuê, đến việc kiểm soát số thuế GTGT NNT đã thực hiện, kiểm soát công tác thu nợ và cưỡng chế nợ thuế

Những rủi ro này được trình bày cụ thể trong Bảng 1.1 như sau:

1.3.2 Đánh giá rủi ro trong kiểm soát thuế GTGT

Trong kiểm soát đăng ký, kê khai thuế GTGT

Cơ quan thuế không thực hiện đánh giá rủi ro cho NNT đồng thời thực hiện các thủ tục kiểm soát lên các DN để hạn chế tối đa các rủi ro khi NNT không đăng ký và kê khai thuế Cơ quan cấp giấy phép kinh doanh sẽ gửi danh sách các DN vừa thành lập đến cơ quan thuế, qua đó CQT nắm bắt được những DN vưa mới thành lập để giám sát theo dõi việc đăng ký kê khai thuế

Trong kiểm soát thuế GTGT kê khai

Ngày nay DN thực hiện kê khai theo cơ chế “tự tính, tự khai và tự nộp thuế” , ngoài ra do tính phức tạp của thuế GTGT và độ bao phủ rộng của thuế GTGT nên CQT không thể kiểm soát được số thuế GTGT phát sinh thực tế của các DN Vì vậy CQT thực hiện việc phân tích rủi ro theo cách phân loại các DN qua đó sàng lọc ra những DN có độ rủi ro cao về thuế để thực hiện giám sát, theo dõi và có các biện pháp kiểm soát lên nhứng DN đó, mục tiêu giảm thiếu tối đa các rủi ro trong kiểm soát thuế GTGT

của tất cả NNT để tạo nên “Hệ thống cơ sở dữ liệu về NNT” sử dụng cho “Hệ thống QLRR”, những thông tin và dữ liệu này phải được cập nhật một cách thường xuyên, đầy đủ và chính xác vào hệ thống, bao gồm:

- Từ hệ thống CSDL ngành thuế

- Từ công tác thanh tra kiểm tra, giám sát NNT

- Từ các cơ quan ban ngành khác

Bước 2: căn cứ bộ tiêu chí 16 và 20 được nếu tại phần Phụ lục, “Hệ thống CSDL NNT”, CQT bắt đầu đánh giá mức độ rủi ro NNT

Đanh giá rủi ro theo bộ tiê chí là việc chấm điểm theo bộ tiêu chí do TCT ban hành

Điểm số rủi ro được xác định theo công thức:

Điểm rủi ro theo tiêu chí = Trọng số x Tổng điểm rủi ro

Trọng số: hệ số căn cứ theo hệ tiêu chí, nhằm đánh giá mức độ trọng yếu của từng hành vi thực thi pháp luật thuế của NNT

Mức độ rủi ro của NNT: căn cứ tổng điểm rủi ro tính được sắp xếp NNT theo mức độ rủi ro từ thấp đến cao theo bốn nhóm chính: Rủi ro cao, rủi

ro trung bình, rủi ro thấp, rủi ro rất thấp

Bước 3: Căn cứ kết quả xếp hạng CQT lập danh sách NNT có mức độ rủi ro cần thực hiện kiểm tra, giám sát

Ở khâu kiểm soát nợ và cưỡng chế nợ thuế:

CQT sẽ áp dụng các biện pháp kiểm soát lên NNT nhằm hạn chế tối đa các rủi ro NNT khong thực hiện đủ, đúng nghĩa vụ nộp thuế CQT cần xác định được tình trạng nợ thuế của DN qua các ứng dụng quản lý thuế và số thuế truy thu truy hoàn qua các kết luận thanh tra, kiểm tra

Ở khâu khâu kiểm soát xử lý vi phạm về thuế GTGT

Xuất phát rủi ro này bắt nguồn từ nội bộ ngành thuê và có mức độ rủi

ro tương đối thấp Do các hành vi vi phạm về thuế GTGT, kiểm soát thu nợ

và cưỡng chế nợ thuế, kiểm soát số thuê kê khai, kiểm soát việc đăng ký và kê khai thuế; các biện phạp xử lý vi phạm đều đã được quy định cụ thể trong các văn bản quy phạm pháp luật do chính phủ, bộ, ngành ban hành; việc xử lý vi phạm đảm bảo tính đồng đều và tuân thủ theo quy định

1.3.3 Nội dung kiểm soát thuế GTGT

Những nội dung kiểm soát thuế GTGT bao gồm:

- Quản lý đăng ký, kê khai, nộp thuế, hoàn thuế

Đăng ký thuế

Đăng ký thuế: căn cứ theo các mẫu quy định NNT thực hiện kê khai những thông tin cơ bản của NNT phục vụ vụ cho công tác kiểm soát thuế khi bắt đầu thành lập hoặc có thay đổi về thông tin đăng ký, với mục đích tạo thông tin cơ bản trên CSDL thuế trước khi thực hiện nghĩa vụ thuế theo quy

định của pháp luật

Khi phát sinh thay đổi trong các thông tin đăng ký thuế, NNT cần kịp

thời khai báo sự thay đổi thông tin với CQT theo đúng quy định quản lý thuế Khai thuế, tính thuế

Khai thuế, tính thuế là việc NNT tự kê khai và tự xác định số thuế phải nộp phát sinh trong kỳ tình thuế theo quy định của Luật thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành NNT chịu trách nhiệm về tính chính xác của các số liệu trong hồ sơ khai thuế NNT phải nộp tờ khai thuế cho CQT theo đúng thời hạn quy định Sau khi hết thời hạn nộp hồ sơ khai thuế, NNT phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp cho CQT có sai sót, nhầm lẫn gây ảnh hưởng đến số thuế phải nộp thì được khai bổ sung hồ sơ khai thuế

Ấn định thuế

Ấn định thuế là việc ấn định một số thuế mà NNT phải nộp căn cứ theo quyết định của CQT nguyên nhân do NNT không thể xác định được số thuế phải nộp hoặc căn cứ tính thuế của NNT không phù hợp với quy định ban hành

Thực hiên ấn định thuế phải đảm bảo tính khách quan và được thực hiện theo đúng quy định của cơ quan cấp trên; số thuế được ấn định phải được lập trên các căn cứ pháp lý phù hợp đảm bảo mục tiêu thu đúng thu đủ số tiền thuế từ NNT

Hoàn thuế GTGT

Nguyên tắc đánh thuế GTGT là tính trên phần giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ qua các khâu sản xuất, lưu thông, tiêu dùng, không tính vào phần giá trị đã chịu thuế GTGT ở các khâu trước, thuế đã nộp ở các khâu trước được tính khấu trừ ở khâu sau Vì vậy hoàn thuế là nguyên lý tất yếu của thuế GTGT khi số thuế GTGT đầu vào của doanh nghiệp đã trả lớn hơn số thuế đầu ra mà doanh nghiệp đã nộp vào NSNN

NNT lập hồ sơ hoàn thuế theo mẫu quy định gửi kèm văn bản đề nghị hoàn thuế đến CQT Cơ quan thuế tiếp nhận và phân loại hồ sơ theo diện hoàn thuế trước kiểm tra sau hoặc kiểm tra trước hoàn thuế sau theo quy định Quy trình hoàn thuế theo quy định tại Thông tư 99/2016/TT-BTC ngày 29/6/2016 của Bộ tài chính hướng dẫn về quản lý hoàn thuế GTGT

- Quản lý thông tin NNT, quản lý rủi ro về thuế

Quản lý thông tin NNT

Thông tin về NNT là yếu tố quan trọng và quyết định trong quản lý thuế theo mô hình chức năng Những thông tin, tài liệu về nghĩa vụ nộp thuế của NNT là hệ thống thông tin của NNT Để thực hiện được công tác quản lý thuế, đánh giá được mức độ thực thi pháp luật thuế của NNT, kịp thời ngăn chăn phát hiện các hành vi vi phạm pháp luật thuế thì CQT cần căn cứ vào Hệ thống thông tin NNT

Các cơ quan cấp trên phải tổ chức quản lý, xây dựng và phát triển CSDL, xây dựng hệ thống hạ tầng kỹ thuật chứa hệ thống thông tin NNT; các bộ phận được phân công nhiệm vụ cần xử lý thông tin quản lý CSDL, thực hiện thu thập thông tin và bảo đảm duy trì, vận hành hệ thống thông tin NNT

Quản lý rủi ro về thuế

Để phục vụ cho việc áp dụng cho chế quản lý rủi ro trong quản lý thuế, CQT cần thu thập thông tin NNT từ nhiều nguồn khác nhau; xây dựng bộ tiêu chí phục vụ quản lý rủi ro và xây dựng, phát triển hệ thống ứng dụng công nghệ thông tin đảm bảo tự động đánh giá rủi ro của NNT theo mức độ tuân thủ pháp luật về thuế Dựa trên cơ sở đánh giá rủi ro, cơ quan thuế tăng cường quản lý đối với NNT có rủi ro cao và ngược lại

- Thanh tra, Kiểm tra thuế

Kiểm tra thuế, thanh tra thuế là việc quản lý các hoạt động của doanh nghiệp liên quan đến phát sinh nghĩa vụ thuế nhằm đánh giá mwucs độ chấp hành nghĩa vụ thuế , việc thực thi pháp luật thuế, thực hiện TTHC về thuế của NNT nhằm đảm bảo việc thực thi pháp luật thuế nghiêm chỉnh và đảm bảo công bằng trong đời sống kinh tế- xã hội

Kiểm tra, thanh tra thuế theo quy trình cụ thể, từ việc nghiên cứu, phân tích hồ sơ khai thuế, chọn những hồ sơ khai thuế có dấu hiệu bất thường, rủi

ro cao để lập kế hoạch thanh tra, kiểm tra năm Sau đó ra quyết định thanh tra, kiểm tra nhằm ngăn ngừa và phát hiện xử lý kịp thời những vi phạm về thuế như: vi phạm các thủ tục thuế; chậm nộp tiền thuế; khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được hoàn; trốn thuế, gian lận thuế

- Kiểm soát thu nợ và cưỡng chế nợ thuế

Công tác QLNO thuế nhằm phát hiện kịp thời và xử lý những đối tượng

nợ thuế, chiếm đoạt tiền thuế và tiền phạt để đảm bảo thu đúng, thu đủ, thu kịp thời các khoản thu vào NSNN, tạo sự công bằng trong tuân thủ nghĩa vụ

nộp thuế, tăng cường tuân thủ pháp luật thuế thông qua tác động kinh tế và tác động tâm lý

Nội dung của công tác QLNO thuế gồm:

Giám sát chặt chẽ việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế của NNT, đôn đốc,

xử phạt việc chậm nộp thuế theo quy định.Theo dõi, phân nợ của NNT theo từng sắc thuế, mức nợ, thời gian nợ, nguyên nhân của từng khoản nợ, kết hợp với phân tích thông tin về tình hình tài chính, sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp để xây dựng kế hoạch, biện pháp thu nợ, áp dụng các biện pháp cưỡng chế theo quy định của pháp luật

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1

Qua chương 1 học viên đã nêu ra những căn cứ lý thuyết về kiểm soát thuế GTGT Dựa trên cơ sở của những lý luận về kiểm soát thuế GTGT đã cho cái nhìn bao quát về hoạng động kiểm soát thuế GTGT tại CQT Mỗi CQT có điều kiện kiểm soát và đặc điểm riêng biệt Tuy nhiên hoạt động kiểm soát thuê GTGT đều dựa trên các quy định pháp quy của bộ, ngành Do

đó việc nghiên cứu hoạt động kiểm soát thuế GTGT tại Cục Thuế là thiết thực

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT THUẾ GTGT DO CỤC

THUẾ TP ĐÀ NẴNG THỰC HIỆN 2.1 TỔNG QUAN VỀ CỤC THUẾ TP ĐÀ NẴNG

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Cục Thuế TP Đà Nẵng

Cục Thuế TP Đà Nẵng được thành lập trên cơ sở thực hiện Nghị quyết tại kỳ họp thứ 10, Quốc hội khóa IX ngày 06 tháng 11 năm 1996 về chia tách địa giới hành chính tỉnh Quảng Nam – Đà Nẵng thành 02 đơn vị hành chính mới trực thuộc Trung ương (tỉnh Quảng Nam và thành phố Đà Nẵng)

Cục Thuế TP Đà Nẵng có trụ sở chính tại số 190 đường Phan Đăng Lưu, quận Hải Châu, thành phố Đà Nẵng với chức năng và nhiệm vụ cụ thể theo quy định tại Quyết định 1836/QĐ-BTC (Bộ Tài chính, 2018):

- Tổ chức, chỉ đạo hướng dẫn và triển khai thực hiện thống nhất các văn bản quy trình nghiệp vụ quản lý thuế ;quy phạm pháp luật về thuế; thực hiện công tác hướng dẫn, giải thích chính sách thuế của Nhà nước ,tuyên truyền-

hỗ trợ NNT trên địa bàn thực hiện nghĩa vụ nộp thuế theo đúng quy định; kiến nghị những vấn đề vướng mắc cần sửa đổi, bổ sung của các văn bản quy phạm pháp luật về thuế, các quy định về chuyên môn nghiệp vụ và quản lý nội bộ;

- Phân tích, tổng hợp, đánh giá công tác quản lý thuế; lập dự toán thu NSNN; tổ chức thu thuế và đôn đốc NNT thực hiện nghĩa vụ nộp thuế đầy đủ, kịp thời vào NSNN, thực hiện công tác thu nợ và cưỡng chế nợ thuế để thực hiện dự toán thu thuế hàng năm;

- Tổ chức thực hiện nhiệm vụ quản lý thuế đối với NNT thuộc phạm vi quản lý của cục thuế: đăng ký thuế; khai thuế; tính thuế, thông báo thuế; nộp

thuế; hoàn thuế; khấu trừ thuế; miễn thuế, giảm thuế; xoá nợ tiền thuế, tiền phạt; kế toán thuế đối với NNT;

- Quản lý thông tin về NNT; xây dựng hệ thống dữ liệu thông tin về NNT;

- Hướng dẫn, chỉ đạo, kiểm tra các CCT trong việc tổ chức triển khai nhiệm vụ quản lý thuế;

- Tổ chức các biện pháp kỹ thuật nghiệp vụ QLRR trong hoạt động quản lý thuế;

- Trực tiếp thanh tra, kiểm tra, giám sát việc kê khai thuế, hoàn thuế, miễn, giảm thuế, nộp thuế, quyết toán thuế và chấp hành chính sách pháp luật

về thuế đối với NNT; tổ chức và cá nhân quản lý thu thuế, tổ chức được uỷ nhiệm thu thuế thuộc thẩm quyền quản lý của Cục thuế;

- Giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế, khiếu nại tố cáo liên quan đến việc chấp hành trách nhiệm công vụ của cơ quan thuế, công chức thuế thuộc quyền quản lý của Cục thuế theo quy định của pháp luật; xử lý vi phạm hành chính về thuế, lập hồ sơ đề nghị cơ quan có thẩm quyền khởi tố các tổ chức,

cá nhân vi phạm pháp luật về thuế

2.1.2 Cơ cấu tổ chức bộ máy Cục Thuế TP Đà Nẵng

Để thực hiện tốt các chức năng và nhiệm vụ được giao, đồng thời phù hợp với những thủ tục hành chính về thuế được quy định tại Luật Quản lý thuế, cơ cấu bộ máy của Cục Thuế TP Đà Nẵng gồm 13 phòng và 04CCT trực thuộc được tổ chức như sau:

Hình 2.1 Cơ cấu tổ chức bộ máy của Cục Thuế TP Đà Nẵng

Chức năng, nhiệm vụ của từng phòng thuộc Cục thuế và các CCT quận huyện trực thuộc được quy định cụ thể như sau:

- Phòng Tuyên truyền và hỗ trợ NNT: tuyên truyền chính sách pháp luật về thuế, hỗ trợ NNT thực hiện nghĩa vụ thuế theo đúng pháp luật thuế, giải đáp thắc mắc của NNT về các chính sách thuế

- Phòng Kê khai và kế toán thuế: Thực hiện công tác kế toán thuế, đăng

ký thuế, thống kê thuế, xử lý HSKT; rà soát xử lý các vi phạm về kê khai thuế, đăng ký kinh doanh; thường xuyên cập nhật thông tin về NNT; tổng hợp, thực hiện công tác hoàn thuế cho NNT

- Phòng QLNO và cưỡng chế nợ thuế: thực hiện kiểm soát nợ, xử lý nợ đọng, đôn đốc thu nợ tiền thuế, thục hiện các biện pháp cướng chế thu tiền nợ, tiền phạt, tiền nộp chậm

- Phòng Thanh tra - Kiểm tra 1, 2, 3, 4: Thực hiện giám sát NNT trong việc chấp hành, tuân thủ pháp luật thuế; kiểm tra NNT đối với trường hợp kiểm tra trước hoàn; thực hiện công tác thanh tra NNT trong việc tuân thủ, chấp hành pháp luật thuế; đảm bảo nhiệm vụ thu NSNN theo mức được phân giao; giải quyết các khiếu nại và tố cáo về hành vi gian lận thuê, trốn lậu thuế của NNT

- Phòng Nghiệp vụ - Dự toán – Pháp chế: thực hiện lập dự toán thu NSNN, theo dõi giám sát tình hình thu NSNN của các đơn vị trực thuộc, qua

đó đôn đốc thu thuế đảm bảo đạt dự toán định kỳ; triển khai, hướng dẫn các đơn vị về nghiệp vụ quản lý thuế, chính sách, pháp luật thuế; thực hiện thẩm định các công tác pháp chế về thuế

- Phòng Quản lý hộ kinh doanh, cá nhân và thu khác: Tổ chức, chỉ đạo triển khai quản lý thuế đối với các hộ kinh doanh, cá nhân có thu nhập thuộc diện phải nộp thuế theo quy định của pháp luật; tham mưu tổ chức thực hiện công tác quản lý các khoản thu từ đất như thuế sử dụng đất phi nông nghiệp, tiền sử dụng đất, tiền thuê đất, các khoản thuế phải nộp liên quan đến chuyển nhượng bất động sản

- Phòng Kiểm tra nội bộ: thực hiện việc kiểm soát nội tại đơn vị, kiểm tra việc tuân thủ pháp luật thuế của các đơn vị trực thuộc; xử lý các đơn thư khiếu nại, tố cáo liên quan đến công chức thuế

- Phòng CNTT: Tổ chức quản lý, vận hành hệ thống thiết bị tin học ngành thuế; ứng dụng tin học phục vụ quản lý thuế và hỗ trợ, phổ biến triển khai các phần mềm, đào tạo, hướng dẫn cán bộ thuế sử dụng ứng dụng CNTT trong quản lý thuế

- Phòng Tổ chức cán bộ: Triển khai thực hiện công tác tổ chức bộ máy, quản lý cán bộ và công chức, biên chế, tiền lương, tổ chức đào tạo cán bộ, công chức, thực hiện công tác thi đua khen thưởng trong nội bộ Cục thuế

- Văn phòng: Tổ chức chỉ đạo, triển khai thực hiện các công tác văn thư, lưu trữ, hành chính; quản lý đầu tư xây dựng cơ bản, công tác quản lý tài chính, quản lý ấn chỉ thuế , quản trị

- Tại 04 CCT quận huyện trực thuộc: 04 CCT quận huyện trực thuộc cũng được hình thành các đội thuế hoạt động theo chức năng như tổ chức của Cục thuế, nhưng không có chức năng thanh tra thuế và hình thành các Đội thuế liên xã, liên phường

2.2 HỆ THỐNG KSNB TẠI CỤC THUẾ TP ĐÀ NẴNG

a Môi trường kiểm soát

- Cơ cấu tổ chức: Cơ cấu tổ chức tại Cục Thuế được phân chia quyền

và trách nhiệm cụ thể cho từng cấp quản lý, cụ thể: được quy định rõ ràng tại các Quyết định số 211/QĐ-TCT ngày 12/3/2019 về việc quy định chức năng, nhiệm vụ quyền hạn của các phòng và Văn phòng thuộc Cục Thuế, quyết định

số 245/QĐ-TCT ngày 25/3/2019 về việc quy định chức năng, nhiệm vụ của các đội thuộc CCT Theo đó, mỗi cấp quản lý đều được phân công trách nhiệm và quyền hạn của mình đồng thời trong mỗi cấp đều có các đội, phòng KTNB được tổ chức độc lập với các đối tượng kiểm toán và báo cáo trực tiếp đến Lãnh đạo Cục

- Chính sách nhân sự:

Việc Tuyển dụng nhân sự tại Cục Thuế được thực hiện thông qua hình thức thi tuyển tập trung do Bộ Tài chính phê duyệt KH tổ chức Hình thức tuyển dụng này đảm bảo chất lượng, sự công bằng cho công chức làm việc tại Cục Thuế

Việc đánh giá, phân loại công chức được căn cứ trên chất lượng làm