Mục đích của đề tài Kiểm soát thuế GTGT tại cục thuế thành phố Đà Nẵng là tìm hiểu và đánh giá thực trạng công tác kiểm soát thueets GTGT tại Cục thuế TP Đà nẵng trong thời gian qua, trên cơ sở đó tìm ra những mặt hạn chế, yếu kém và nguyên nhân nhằm đưa ra những giải pháp, kiến nghị phù hợp để công tác kiểm soát thuế GTGT tại Cục thuế TP Đà nẵng được hoàn thiện hơn, đảm bảo hoàn thành nhiệm vụ được giao trong thời gian tới.
Trang 1
LƯƠNG THỊ QUÝ THẢO
KIÊM SOÁT THUÊ GTGT TẠI CỤC THUÊ
THÀNH PHÓ ĐÀ NẴNG
2021 | PDF | 111 Pages buihuuhanh@gmail.com
LUAN VAN THAC Si KE TOAN
Trang 2BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠ ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG
LƯƠNG THỊ QUÝ THẢO
KIEM SOAT THUE GTGT TAI CUC THUE
THANH PHO DA NANG
Trang 3Các số liệu, kết quả trình bay trong luận văn là trung thực, tuân thủ theo
đúng quy định về sở hữu trí tuệ và liêm chính học thuật
Tác giả
Trang 4
2 Myc tiéu nghién ecru 2
3 Phương pháp nghiên cứu 2
4 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài 2
5 Tổng quan tài liệu 2
CHUONG 1.CO SỞ LY LUAN VE KIEM SOAT THUE GTGT 6
1.1, TONG QUAN VE THUE GTGT 6
1.1.1 Khái niêm, đặc điểm và vai trò của thuếGTGT 6 6 6 7 7 7 7 a Khéiniém b Đặc điểm củathuếGTGT © Vaitrò của thuếGTGT L12 Các
a Đối tượng chịu Thuế GTGT và đối tượng nộp thuế GTGT
b Can ctr tinh thuế
1.2, KHÁI QUÁT VẺ KIÊM SOÁT NỘIBỘ TẠI ĐƠN VỊ THUỘC
LĨNH VỰC CÔNG —
1.2.1, Khái niệm kiếm soát nội bộ 9
1⁄22 Ý nghĩa của kiểm soát nội bộ 1
1.2.3 Các yếu tố cấu thành hệ thống kiểm soát nội bộ "
a — Môi trường kiểm soát - "
b Đánhgiáriiro 12
Hoạt động kiểm sốt 13
d._ Thơng tin và truyền thông 13
Gi sat 4
Trang 5
KẾT LUẬN CHƯƠNG woo 24
CHƯƠNG 2 'THỰC TRẠNG KIÊM SOÁT THUÊ GTGT ĐO CỤC
THUÊ TP ĐÀ NẴNG THỰC HIỆN —
2.1 TONG QUAN VE CUC THUE TP ĐÀ NẴNG —
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Cục Thuế TP Đà Nẵng 26 2.1.2 Cơ cấu tổ chức bộ máy Cục Thuế TP Đả Nẵng 27 2.2 HE THONG KSNB TAI CUC THUE TP ĐÀ NANG 30
a Môi trường kiểm soát 30
b Dinh gia rii ro 31
c Hoat déng kiém soat 32
d Thong tin va truyén thong 32
e.— Giámsát 3
23 CÔNG TÁC KIÊM SOÁT THUÊ GTGT DO CỤC THUÊ TP ĐÀ NANG THỰC HIỆN —
2.3.1 Kiểm soát ban đầu ở khâu đăng ký, kê khai th 35
2.3.2 Kiểm soát số thuế GTGT do DN kê khai 37
2.3.3 Kiểm soát thu nợ và cường chế nợ thuế 49
2.3.4 Kiếm soát thủ tue hoanthué 33
2.4 Các nhân tố ảnh hưởng đến công tác kiểm soát thuế giá trị gia tăng
tại Cục Thuê thành phố Đà Nẵng 58
2.4.1 Mơi trường bên ngồi s8
a Môi trường pháp lý 58
Trang 62.5 BANH GIÁ THỰC TRẠNG CÔNG
GTGT TẠI CỤC THUÊ TP ĐÀ NẴNG
a Uuđiểm B
b Hạnchế 14
KẾT LUẬN CHƯƠNG 2
CHƯƠNG 3 CÁC GIẢI PHÁP NHẰM TĂNG CƯỜNG KIÊM SOÁT
THUÊ GTGT TẠICỤC THUÉ TP ĐÀ NẴNG T9
3.1 MỤC TIÊU VÀ PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN CÔNG TAC KIEM SOAT THUÊ GTGT TẠI CỤC THUÊ TP ĐÀ NẴNG T9
3.1.1 Mục tiêu hồn thiện cơng tác kiêm soát thuế GTGT 79
3.1.2 Phương hướng nhằm hồn thiện cơng tác kiểm soát thuế GTGT 79 3.2 MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẢM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIEM
SOÁT THUÊ GTGT TẠI CỤC THUÊ TP ĐÀ NẴNG —81 3.2.1 Giải pháp về hồn thiện mơi trường kiểm soát 8L a Nang cao năng lực đội ngữ cần bộ 81 b Đẩy mạnh công tác tuyên truyền hỗ trợ NNT 8 3.2.2 Giải pháp về hoàn thiện quy trình, thủ tục kiếm sốt 84 a Hồn thiện kiểm soát đăng ký, kê khai thuế, 84 a Hoan thign kiểm soát số thuế kê khai 84 b Hoan thign kiém soat thu ng va cudng ché no thud 87 3.2.3 Giải pháp cải cách thủ tục hành chính thuế: 88 KET LUAN CHUONG 3
KẾT LUẬN
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
Trang 8DN DN GIGT GIGT HHDV Hàng hóa dịch vụ KSNB Kiểm soát nội bộ MST Mã số thuế NSNN Ngân sách nhà nước
SXKD Sản xuất kinh doanh
TT-KT “Thanh tra ~ Kiểm tra
QLNo Quản lý nợ
cor 'Cơ quan thuế
Trang 9
TT — | Nhan dign rai ro trong kiếm soát thuê GTGT is 31 _ | Mots® han Vivi pham thing gap vE thud GTGT dura |
tại Cục Thuế TP Đà Nẵng
¿a — |Môtsôhành vivi phạm thường gặp về thuếGTGTđầu | vào tại Cục Thuế TP Da Ning
Kết quả thanh tra kiểm tra thuế từ năm 2017 ~ 2020 tại
73 Cue Thue TP Da =
Trang 10ki _ | Ÿ9 đồ quân hệ các công vie trong quy trình kiểm soát Is thuế
2-1 [Cơ cầu tô chức bộ máy của Cục Thuế TP Đà Nẵng 28
22 [Quy trình kiêm soát thuếGTGT 3
trình thanh tra, kiếm tra thuế GTGT tại Cục Thuê TP
a3 (oe Đà Nẵng 4
Trang 11
đang tập trung theo hướng làm thay đổi cơ cấu thuế theo hướng dịch chuyển từ thuế trực thu sang thuế gián thu, chú trọng tỷ trọng thuế gián thu trong cơ
cấu tổng thu NSNN Do thuế gián thu là loại thuế không đánh trực tiếp vào
thu nhập của NNT mà đánh một cách gián tiếp thông qua giá cả hàng hóa , địch vụ , bao gồm thuế GTGT , thuế TTĐB và thuế xuất nhập khẩu Nhược điểm chính của thuế gián thu là mang tính chất lũy thối do khơng tính đến
khả năng thu nhập của NNT, điều đó khiến cho mắt công bằng trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế do tỷ lệ động viên của loại thuế này trên người thu nhập thấp cao hon so với người có thu nhập cao Mặc di vay đây là loại thuế có độ bao phủ rộng là nguồn thu thường xuyên và ổn định của NSNN Trong đó, thuế GTGT là nguồn thu lớn nhất trong các loại thuế gián thu, ty trọng thuế GTGT luôn chiếm từ 50% đến 60% tổng số thu của thuế gián thu trong giai đoạn 2006-2019(Tapchitaichinh) Đây là một sắc thuế gián thu có tác động lớn và bao trùm tới hầu hết các lĩnh vực sản xuất kinh doanh và đời sống xã hội
“Trong những năm qua Cục Thuế thành phố DDN đã không ngừng nỗ lực nâng cao công tác quả lý thuế trong đó có kiểm soát thuế GTGT Tuy nhiên với tốc độ phát triển của công nghệ số và số lượng doanh nghiệp ngày cảng tăng đã gây ảnh hưởng đến việc k
mm soát thuế GTGT tạo lỗ hồng cho các doanh nghiệp có hành vi: gian lận thuế, trốn thuế gây thất thu cho NSNN Vì vậy cần đi sâu nghiên cứu cơng tác kiểm sốt thuế GTGT trong thời đại mới đảm báo kiểm soát tốt doanh nghiệp, tạo hành lan pháp lí thuận tiện, phù hơp cho doanh nghiệp hoạt động trên địa bàngóp phần tăng nguồn
Trang 122 Mục tiêu nghiên cứu
Mục đích của luận văn là tìm hiểu và đánh giá thực trạng cơng tác kiểm
sốt thuế GTGT tại Cục Thuế TP Đà Nẵng trong thời gian qua, trên cơ sở đó tìm ra những mặt hạn chế, yếu kém và nguyên nhân nhằm đưa ra những giải
pháp, kiến nghị phù hợp để cơng tác kiểm sốt thuế GTGT tại Cục Thuế TP Đà Nẵng được hoàn thiện hơn, đảm bảo hoàn thành nhiệm vụ được giao trong thời gian tới
3 Phương pháp nghiên cứu
Học viên áp dụng phương pháp mô tả và khái quát quy trình kiếm soát thuế GTGT; tham khảo ý kiến các chuyên gia; áp dụng phương pháp đối chiếu và tổng hợp tại các đơn vị được Cục Thuế TP Đả Nẵng kiểm tra, qua đó phân tích, đánh giá và tổng hợp cơng tác kiểm sốt thuế GTGT tại Cục Thuế TP Đà Nẵng 4 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài ¡nh hình thực tế tại Cục Thuế TP Đà Do thời gian có hạn và dựa trê êu ra những vấn đề cơ bản nhất của công tác Nẵng phạm vi luận văn T tại Cục Thuế TP Đà 2018 Qua đó có thé hi GTGT tại nhìn bao quát về cơng tác kiểm sốt thuế tại Cục Thuế, tìm ra những ưu điểm, én nim kiểm soát th qua 4 năm từ 2017
rõ và đánh giá thực trạng cơng tác kiểm sốt thuế
Suc Thué TP Đà Nẵng trong thời gian qua Từ đó rút ra được
khuyết điểm và nguyên nhân của chúng: trên cơ sở đó đề ra những giải pháp, kiến nghị phù hợp nhằm cải thiện hơn cơng tác kiểm sốt thuế GTGT tại đơn vị, giúp hoàn thành tốt nhiệm vụ được giao
Trang 13TGT tại Cục Thuế TP Đà Ning 5 - Tổng quan tài liệu
Đã có không ít dé tài nghiên cứu về thuế Œ
tác giả tuy nghiên cứu kiểm soát thuế tại các địa bàn khác nhau, kiểm soát thuế 'GT nói riêng Các đề tài cia sác
cấp khác nhau nhưng đều có điểm chung là nêu ra được thực trạng tình hình quản lý thuế tại địa bàn của mình như: những điểm yếu, điểm mạnh, những điều còn hạn chế từ đó đề xuất những giải pháp để hoàn thiện hơn hoạt động quản lý thuế Tuy những giải pháp đó có thể chưa thật sự giải quyết được những vằn để còn bắt cập trong quản lý thuế, tuy nhiên đã phần nào cho thấy sự quan tâm, trăn trở của các tắc giả trong việc tìm giải pháp để giải quyết vấn
đề
- Tác giả Võ Phan Hoàng Linh (2018) với đề tài: “Hoan thign hoạt động quản lý thuế GTGT tại Chu cục thuế quận Cẩm Lệ, thành phố Da Nẵng”, đã phản ánh thực trạng tỉnh hình quản lý thuế GTGT tại CCT quận Cam Lé, những kết quả đạt được, hạn chế cũng như những nguyên nhân Từ đó,
khuyết
cquản lý hoạt động đăng ký, kê khai thuế, nâng cao chất lượng hoạt động kiểm tra, KH hóa hoạt động QLNO Tá
giả đã đưa ra giải pháp hoàn thiện hoạt động quản lý thuế GTGT.Có 8
với C
nghị được tác giả đưa ra đồ CT quận Cảm Lệ như: Tăng cường, giả đã tổng quát được cơ bản những
đề còn tồn tại trong hoạt động quản lý thuế GTGT tại CCT quận Cẩm Lệ ~ Phạm Thị Hồng Nhung (2017) với đề tài: “Hoàn thiện hoạt động quản lý thuế GTGT tại CCT thành phố Quy Nhơn” đã khái quát tổng quan được cơ sở lý luận của thuế GTGT, trong đó có một
động quản lý thu GTGT như: quản lý theo sắc thuế, nhóm NNT, theo chức
Trang 14
'GTGT.Các giải pháp tác giả đưa ra có tính kha thi cao và đầy đủ
~ Đồng Thị Mỹ Dung (2015) với luận văn * Quản lý thuế GTGT tại
Cục thuế thành phố Đà Nẵng” đã khái quát được những lý luận cơ bản về
thuế GTGT tại Cục thuế Da Nẵng, nêu được thực trạng trong quản lý thuế
GTGT từ đó đưa ra các giải pháp Những giải pháp, khuyến nghị của tác giả góp phần hoàn thiện hoạt động quản lý thuế GTGT tại Cục thuế Đà Nẵng nói chung cũng như các CCT thuộc các quân, huyện nói riêng Tuy nhiên, tác giả chỉ nêu được những hạn chế, những vấn đề còn bắt cập trong các Phòng thuộc Cục thuế ma không nêu được những bắt cập trong các CCT thuốc Cục thuế ‘Vi co cầu tổ chức, mô hình của Cục thuế khác so CCT thuộc các quận, huyện ~ Tất cả các nghiên cứu trên, các tác giả đều đã đánh giá được thực trạng và kết quả của hoạt động kiểm soát thuế, từ đó đã đưa ra các giải pháp hoàn thiện hoạt động kiểm soát thuế tại Cơ quan thuế mà tác giả khảo sát Tuy nhiên, tùy vào đặc điểm kinh tế và hoạt động kiểm soát thuế mỗi nơi, cũng như tủy vào từng giai đoạn phát triển kinh tế mà Hoạt động kiểm soát thuế GTGT đạt được những kết quả cũng như còn tồn tại những hạn chế khác
nhau, từ đó sẽ đề xuất những giải pháp kh:
quản lý thuế GTGT tại mỗi địa bàn (chủ yếu tại Thành phố Đà Nẵng) trong
¢ nhau, phủ hợp cho hoạt động
từng giai đoạn
*, Khoảng trồng nghiên cứu:
Trang 15những nhiệm vụ trong tâm trong công tác quản lý thu tại Đà Nẵng Vì vậy, trên cơ sở nghiên cứu lý luận, các văn bản pháp luật, luật thuế GTGT, luật quản lý thuế và kế thừa các nghiên cứu trên đây, tác giả có những cơ sở để đánh giá thực trạng hoạt động kiểm soát thuế GTGT tại Cục Thuế TP Đà Nẵng và để xuất các giải pháp mang tính thực tiễn nhằm giúp hoàn thiện hơn nữa hoạt động quản lý thuế GTGT trên địa bàn thành phố Đà Nẵng trong thời
Trang 16a Khá
i¢m
‘Thué GTGT a một loại thuế gián thu đánh trực tiếp vòa doanh thu qua
nhiều giai đoạn từ khâu sản xuất đến khâu lưu thông hàng hóa; từ những
nguyên liệu đầu vào đến khi cấu thành sản phẩm và đến tay người tiêu dùng Do đó nó còn một tên gọi khác là thuế doanh thu có khấu trừ số thuế đã được nộp ở giai đoạn trước Người chịu thuế GTGT là người tiêu dùng nên nó được
tính trực tiếp vào giá bán hàng hóa
“Thué GTGT là thuế đánh trên phần giá trị tăng thêm của hàng hóa, dich vu phat sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng và được thu ở khâu tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ” (Quốc hội, Luật thuế GTGT 2008, 2008)
b Đặc điểm của thuếGTGT
+ Thuế GTGT lả một loại thuế gián thu:Người nộp thuế GTGT là người bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ; người chịu thuế GTGT là người tiêu dùng, cuối cùng; thuế GTGT được tính trên GTGT của hảng hóa, dịch vụ và được
thu vào khâu tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ
+ Thuế GTGT là thuế tiêu dùng qua nhiều giai đoạn không trùng lắp: Thuế GTGT không tính trùng phần giá trị gia tăng đã tính thuế ở giai đoạn
luân chuyển trước khi tính thuế GTGT của giai đoạn sau Nguyên nhân thuế
GTGT chi tinh trên giá trị gia tăng của mỗi giai đoạn luân chuyển của hàng hóa, dịch vụ
Trang 17
GTGT Khong dựa trên xuất xứ hang hóa mà căn cứ vào thân phận cư trú của
người tiêu dùng hang hóa, dich vụ
+ Thuế GTGT có phạm vi điều tiết rộng
e.- Vai trò của thuếGTG
“Thuế là nguồn thu của NSNN trong đó thuế GTGT chiếm tỷ trọng lớn trong nguồn thu từ thuế, mặc khác, thuế GTGT là một loại thuế có độ bao phủ rộng nên là một công cụ hữu hiệu trong điều tiết kinh tế vĩ mô, thuế GTGT
ánh hưởng trực tiếp đến hoạt động của bộ máy quản lý nhà nước Nhà nước
có thể điều tiết các lĩnh vực như: giải quyết công bằng xã hội, phân phối lại thu nhập, điều tết hoạt động sản xuất kinh doanh
1.1.2 Các yếu tổ cơ bản về thuế GTGT
a Đối tượng chịu Thuế GTGT và đối tượng nộp thuế GTGT Đối tượng chịu thuế GTGT (GTGT) là hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam (bao gồm cả hàng hóa, dịch vụ mua của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài), trừ các đổi tượng không chịu thuế GTGT hướng dẫn tại Điều 4 Thông tư 219/2013/TT-BTC (Theo điều 2 tại thông tư
219/2013/TT-BTC )
*NNT GTGT là tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hảng hóa, dịch šT ở Việt Nam, không phân biệt ngành nghề,
vụ chịu thuế G inh thức, tổ
chức kinh doanh (sau đây gọi là cơ sở kinh doanh) và tổ chức, cá nhân nhập khẩu hàng hóa, mua dịch vụ từ nước ngoài chịu thuế GTGT (gọi chung là người nhập khẩu) ”
b Căn cứ tính thuế
Trang 18
“Nguyên tắc chung xác định giá tính thuế GTGT là giá bán chưa có thuế GTGT được ghỉ trên hóa đơn bản hàng của người bán hàng, người cung cấp dịch vụ hoặc giá chưa có thuế GTGT được ghỉ trên chứng từ của hàng hóa nhập khẩu (bao gồm cả khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá hàng hóa, dịch vụ mà cơ sở kinh doanh được hưởng)
Đối với HHDV do cơ sở sản xuất, kinh doanh bản ra là giá bản chưa có thuế GTGT Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thự đặc biệt là giá
bán đã có thuế tiêu thụ đặc biệt nhưng chưa có thuế GTGT
Đi với hàng hóa nhập khẩu là giá nhập tại cửa khẩu cộng với thuế nhập khẩu (nếu có), cộng với thu tiêu thụ đặc biệt (nếu có), công thuế bảo vệ môi trường (nễu có) Giá nhập tại cửa khẩu được xác định theo quy định vẻ giá tính thuế hàng nhập khẩu;
Đi với HHDV đã được sử dụng chứng từ thanh toán ghỉ giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT thì giá tính thuế được xác định theo công thức sau:
Giá chưa có thuế GTGT = Giá thanh todn/(1+ thuế sudt cia HADV) ~ Thuế suất
Theo điều 8 Luật thuế GTGT hiện hành có ba mức thuế suất là 0%, 3%,
10%.” (theo Quốc hội, Luật thuế GTGT 2008, năm 2008) + Phương pháp tính Thuế GTGT
~ Phương pháp khẩu trừ đối với những doanh nghiệp có khả năng thục hiện đầy đủ chứng từ kế toán, hóa đơn theo quy định hiện hành là những đối tượng áp dụng phương pháp khấu trừ Bao gồm:
Trang 19
thuế, trừ hộ, cá nhân kinh doanh
"Phương pháp khẩu trừ thuế GTGT được quy định như sau
+ §ố thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ thuế bằng số thuế
GTGT đầu ra trừ số thuế GTGT đầu vào được khẩu trừ,
+ Số thuế GTGT đầu ra bằng tổng số thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ bán ra ghỉ trên hoá đơn GTGT;
+ Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ bằng tổng số thuế GTGT ghi trên hóa đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ, chứng từ nộp thuế GTGT của hàng hóa nhập khẩu và đáp ứng điều kiện theo quy định
Số thuế GTGT
Số thuế GTGT phải Số thuế GTGT
- đầu vào được
nộp đầu ra khẩu trừ
~ Phương pháp trực tiếp:
Phương pháp tính trực tiếp trên GTGT được quy định như sau:
+ Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT bằng GTGT nhân với thuế suất thuế GTGT áp dụng đối với hoạt động mua bán, ch
vàng, bạc, đá quý
+ GTGT của vàng, bạc, đá quý được xác định bằng giá thanh toán của vàng, bạc, đá quý bán ra trừ giá thanh toán của vàng, bạc, đá quý mua vào tương ứng,
1.2 KHÁI QUÁT VỀ KIÊM SOÁT NỌIBỘ TẠI ĐƠN VỊ THUỘC LĨNH VỰC CÔNG
1.3.1 Khái niệm kiểm soát nội bộ
Trang 20hiện bởi nhà quán lý và các cá nhân trong tổ chức, quá trình nảy được thiết
kế để phát hiện các rủi ro và cung cấp một sự đảm bảo hợp lý để đạt được
nhiệm vụ củ tổ chức.”
Theo INTOSAI (2013): KSNB cũng giống như hướng dẫn INTOSAL 2004, tuy nhiên vì mục tiêu báo cáo của INTOSAI 2013 có thay đổi theo hướng dẫn về quản trị rủi ro, KSNB và biện pháp để giảm thiểu gian lận, từ đó giúp cải thiện hiệu quả hoạt động cũng như tăng cường sự giám sát của
tổ chức
KSNB là việc kiếm soát những thủ tục, chính sách, quy định và nguyên tắc trong một hệ thống được công nhận vả áp dụng rộng rãi KSNB hướng đến việc kiểm soát nhiều hơn là cụ thể hóa hành vi và kiểm soát thủ tue theo những quan điểm khác nhau trong từng giai đoạn, điều kiện cụ thể, Hệ thống KSNB thì hướng đến các thủ tục, các chính sách và các bước kiểm soát được xây dựng bởi lãnh đọa đơn vị bao gồm tắt cả các lĩnh vực tại đơn vị
«+ Kiểm soát nội bộ tại các cơ quan hành chỉnh hiện nay:
Tại Việt Nam, một số cơ quan đã nhận thức về công tác KSNB nên
đã kịp thời thành lập bộ máy chuyên trách làm công tác kiểm tra và kiểm toán nội bộ về quản lý va sir dung NSNN, tai sin nha nước thuộc phạm vi quản lý như NHNN, BHXH, BTC Mặc dù, nhà nước mới ban hành quy định về chủ trương và cơ chế khung, chưa có quy định cụ thể tổ chức bộ máy của các cơ quan hành chính và đơn vị sự nghiệp công lập làm công tác kiểm tra, kiểm toán nội bộ về quản lý và sử dụng NSNN, TSNN.Các bộ ngành này đã chủ động hướng dẫn và tổ chức thực hiện thống nhất công tác kiểm tra, kiểm toán nội bộ Qua đó, trong nội bộ các bộ, ngảnh đã nâng cao
Trang 21
thông qua các kiến nghị điều chỉnh, bổ sung cơ chế, chính sách chưa phù hợp 1.22 Ý nghĩa của kiểm soát nội bộ KSNB thực hiện cả những hoạt động c
ng việc tìm hiểu hệ thống quản lý của đơn vị, kể thức, không chính thức với mục đích đưa ra quy
định, hướng dẫn về các nhân tố tác động đến hoạt động kinhdoanh; nhằm
đảm bảo:
~ Bảo vệ tài sản của đơn vị và sử dụng hiệu quả mọi nguồn lực nhất là nhân tổ con người Ngăn ngừa và phát hiện mọi hành vi lãng phí gian lận, sử dung ti sin khong đúng mục đích hoặc vượt qui thimquyén
~ Cung cấp thông tin đáng tỉncậy
~ Tuân thủ luật pháp và các luật lệ quy định
~ Định kỳ đánh giá kết quả hoạt động nhằm kịp thời đưa ra biện pháp nâng cao hiệu quả hoạt động điều hành
1.2.3 Các yếu tổ cẩu thành hệ thẳng kiểm soát nội bộ
Tương tự như báo cáo COSO, INTOSAI đưa ra 5 yéu tố của KSNBgồm: (¡) Mơi trường kiểm sốt, () đánh giá rủi ro, (ii) các hoạt động, kiểm soit, (iv) thong tin va truyén thông, và (v) giám sắt
a M
trường kiểm soát:
Mơi trường sốt phản ánh sắc thái chung của một đơn vị, là một thành phần trung tâm quyết định đến hiệu quả của KSNB
Đặc thù về quản lý: Môi trường kiểm soát là nền tảng trong KSNB đồng thời chỉ phối đến các nhân tổ cấu thành nên KSNB Những nhân tổ ảnh
Trang 22Cách thức thiết lập quyên lực và trách nhiệm cũng như việc tổ chức và phát triển công việc trong đơn vị: Đây là việc cụ thể hoa trách nhiệm và quyền hạn của từng thành viên trong các hoạt động của đỏn vị Thông qua việc phân nhiệm, các nhân viên phải xác định được cõng việc cụ thể của mình là gì Cần phân chia nhiệm vụ cụ thể cho từng thành viên và đề ra chế độ báo cáo công việc cho từng thành viên theo nhiệm vụ được giao Họ phải ý thức
được rằng hoạt động của họ sẽ ảnh hưởng đến người khác như thế nào trong
cquá trình thực hiện mục tiêu của doanh nghiệp Việc phân chia nhiệm vụ phải phù hợp với số lượng nhân viên trong đơn vị, để thực hiện tốt việc phân nhiệm cần có kỹ năng phân tích đánh giá về quy mô đơn vị, tính chất kinh cđoanh, tính phức tạp của hoạt động don vi
"Những chỉ đạo, hướng dẫn của Ban lãnh đạo: Vai trò của nhà quản trị rất quan trọng trong KSNB, việc thiết lập một môi trường KSNB có hiệu quả hay không phụ thuộc vào năng lực và tầm nhìn của nhà quản trị Việc đề ra kế hoạch đánh giá và điều chinh những bắt cập trong kế hoạch đã dé ra một cách kip thời giúp duy trì một môi trường KSNB hiệu quả và ổn định trong tổ chức tại đơn vị Tuy nhiên còn phụ thuộc vào năng lực, tinh than trách nhiệm, và phẩm chất đạo đức của đội ngũ cán bộ
Chính sách nhân sự: Sự yêu kém của môi trường KSNB có thể được bù đắp bởi chính
tới sự hữu hiệu của môi trường kiểm sốt thơng qua tác động đến nhân tố khá
ích nhân sự hiệu quả, đúng đắn; chính sách nhân ảnh hưởng
trong môi trường kiểm soát như đảm bảo về năng lực, tính chính trực và
giá trị đạo đức
b Đánh giá rủi ro
Rủi ro là mối nguy ảnh hưởng đến việc thực hiện các mục tiêu trong kế
Trang 23lược đơn vị đề ra Do đó các nhà quản trị luôn đẻ ra những câu hỏi để nhận biết sớm rủi ro: Những yếu kém hiện đang tồn tại? Sai phạm xuất phát từ đâu? Có thể đạt được mục tiêu bằng cách nào? Với môi trường hiện tại có đưa đơn vị hướng đến mục tiêu đã đề ra? Qua đó, các nhà quản trị nhận diện được các rủi ro tiềm ấn; để có thể đưa ra các giải pháp ngăn chặn rủi ro, khắc phục kip thời những lỗ hồng trong đơn vị; hướng đến việc đạt mục tiêu của đơn vị
e.- Hoạt động kiểm soát
Nhằm đạt được mục tiêu đã đề ra của đơn vị, giảm mức độ rủi ro trong hoạt đông, các nhà quram trị đề ra các hoạt động KSNB thông qua cquy trình, biên pháp thực hiện, thủ tục thực hiện Hoạt đông KSNB gồm các hoạt động bao quát hết tồn đơn vị thơng qua việc sử dụng chính sách và các thủ tue với mục đích bảo vệ tài sản của đơn vị Thing qua các hoạt động kiếm soát mà nhà quản lý sẽ tự tin hon là tài sản đón vị được bảo đảm và báo cáo tải chính là đáng tin cậy
Hoạt động kiểm soát của doanh nghiệp được cụ thể hoa bởi các thủ tục kiểm soát Các thủ tục nảy được thiết kế bởi các nhà quản lý của doanh nghiệp nhằm ngăn ngừa và phát hiện sai sót, gian lận, đảm bảo thực hiện mục tiêu cụ thể của đỏn vị: bảo vệ tải sản, cung cắp số liệu kế toán đáng tin cây Các bước kiểm soát và thủ tục kiểm soát được thiết kế rất khác nhau cho từng loại nghiệp vụ khác nhau và cũng rất khác nhan giữa các doanh
nghiệp khác nhau Hoạt động KSNB có thể được chỉa thành 2 nhóm chính là kiểm soát phát hiện và kiểm soát phong ngửa
d Thông tin và truyền thông
Trang 24một hệ thống ghi nhận, ghi chép và xử lý thông tin bao gồm cả các báo cáo trong nội bộ ngành e Giám sát Giám sát là vic mm tra, đánh giá kết quả thực hiện KSNB Hoạt động,
giám sát yêu cầu phải xác định được môi trường KSNB, hệ thống KSNB có hoạt động đúng như kế hoạch đã đề ra hay không, qua đó xem xét có cằn phải sửa đổi cho kịp thời phủ hợp với giai đoạn phát triển của đơn vị Giám sát là một khâu thiết yếu trong quá trình KSNB giúp đảm bảo được mục đích của KSNB qua các thời kỳ Hoạt động giám sát gồm giám sát định kỳ và thường xuyên
Giám sát định kỳ: Định kỳ thơng qua
sốt nhằm kịp thời phát hiện các yếu kém của hệ thống từ đó tìm ra các hướng, toán nội bộ của ban kiểm
khác phục cải thiện, nâng cao chất lượng kiểm soát
Giám sắt thường xuyên: luôn thường trực và diễn ra trong suốt quá trình thực hiện KSNB do các nhân viên và nhà quản trị trực tiếp thực hiện theo các phân công, phân nhiệm trong quy trình
1.3.KIÊM SOÁT THUÊ GTGT TẠI CƠ QUAN THUÊ
Quản lý thuế tại Việt Nam thực hiện theo quy trình tại Luật quản lý
78/2006/QH11 và Luật sửa đổi bỗ sung một s ố 21/2012/QH13 Đây là một nguyên tắc dụng đồng nhất trong công tác quản lý thuế và thực thi pháp luật về thuế, thu thuế chung trong kiểm soát thuế áp điều của Luật quản lý đồng nhất trong nội dung quản lý giữa các sắc thuế, do vậy kiểm soát thuế
'GTGT bao gồm các nội dung quản lý thuế
~ Đăng ký và kê khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế
~ Thủ tục hoàn thuế, miễn thuế và giảm thuế
Trang 25~ Kiểm tra thuế,
~ Cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế
~ Xử lý vi phạm pháp luật về thuế
~ Giải quyết các khiễu mại, tổ cáo về thud
Các nội dung quản lý thuế trên đều tuân thủ theo quy trình kiểm soát chung được trình bày qua Hình 1.1 như sau Cơ quan cấp Người nộp thuế gì phép kinh 4) Kho bạc 6) Hình 1.1: Sơ đồ quan hệ các công việc trong quy trình kiểm soát thuế Cơ quan thuế Cụ thể:
(1): Người nộp thuế đăng ký thuế và nhận lại thông báo cấp MST từ cơ quan cấp phép kinh doanh
(2): Cơ quan cấp phép kinh doanh và cơ quan thuế phối hợp trao đổi thông tin để thực hiện cắp MST cho người nộp thuế
(3): Người nộp thuế tiễn hành nộp các loại hỗ sơ thuế cho cơ quan thuế theo quy định
(4): Người nộp thuế nộp tiền thuế theo số liệu đã kê khai hoặc theo thông báo từ cơ quan thuế (nộp cho kho bạc hoặc nộp tiền điện tử)
(5): Kho bạc chuyển thông tin và chứng từ nộp tiền thuế của người nộp
ï chiếu
thuế cho cơ quan thuế
Trang 26định 'Quy trình kiểm soát thuế GTGT bao gồm rất nhiều nội dung, tuy nhiên học viên chỉ đề cập đến có liên quan trực iểm soát một số nội dung chủ yếu của quy trình, với doanh công tác kiểm soát thuế GTGT đỗ
nghiệp như nội dung kiểm soát ở khâu đăng ký, kê khai thuế GTGT; kiểm
soát số thuế GTGT mà doanh nghiệp kê khai, kiêmr soát thu nợ và cưỡng chế
nợ thuế GTGT Và vì phần lớn các rủi ro trong kiểm soát thuế GTGT xuất phát từ phía người nộp thuế, nên cơ quan thuế thiết kế các thủ tục kiểm soát đa phần nằm ở các chính sách, biện pháp, quy trình quản lý thuế áp dụng lên người nộp thuế, bên cạnh đó cũng xác định cụ thể chức năng, nhiệm vụ và quyền hạn cho từng bộ phận trong việc thực hiện các nội dung kiểm soát thuế GTGT
Quy trình kiểm soát thuế GTGT được thực hiện tại quy trình quản lý thuế, bao gồm:
~ Kiểm soát ở khâu đăng ký, kê khai thuế GTGT
Kiểm soát ban đầu ở khâu đăng ký, kê khai thuế do bộ phận KK & KKT thực hiện để đánh giá mức độ tuân thủ phát luật thuế qua việc đăng ký, kê khai thuế của NNT Phai xác định được số hỏ sơ phải nộp, đã nộp, không
nộp, các lỗi số học và tính pháp lý của hồ sơ khai thuế ~ Kiểm soát số thuế GTGT mà doanh nghiệp kê khai
HSKT được kiểm tra, giám sát theo quy định, qua giám sát, kiểm tra HSKT tại bản phát hiện những điểm sai yêu cầu NNT giải trình, bổ sung HSKT dé chứng minh tính chính xác, trung thực, hợp lý trên tờ khai Trường hop NNT không chứng minh được CỌT tiến hành kiểm tra tại trụ sở NNT
~ Kiểm soát thu nợ và cưỡng chế nợ thuế GTGT
Trang 27Áp dụng các biên pháp cưỡng chế nợ thuế theo quy định để xử lý nợ đọng tránh tinh trạng chây i, gian lận, tron thuế
1.3.1 Rải ro trong kiếm soát thuế GTGT
'Việc nhận diện và đánh giá những rủi ro trong hoạt động kiểm soát thuế
GTGT một cahcs hiệu quả là một điều cần thiết, cần đánh giá rủi ro trong cơng tác kiểm sốt thuế trong tắt cả chu trình kiểm soát từ khâu đăng ky và kê
khai thuê, đến việc kiếm soát số thuế GTGT NNT đã thực hiện, kiểm sốt
cơng tác thu nợ và cưỡng chế nợ thuế
Trang 28Bang 1.1 Nhận diện rủi ro trong kiếm soát thuế GTGT ‘Cac trường hợp cụ thể ‘Rui ro trong khẩu kim kế khai thuế GTGT
Ti ro xuất phất từ đối tượng bên ngoài lì những NNT: _Rủi ro trong đăng ký thuê:
- Những đối tượng phải thực hiện đăng ký thuế nhưng lại
- Châm trễ trong việc đăng ký thuế
- Không khai báo chính xác và đầy đủ những thông tỉn sử
dụng làm căn cứ cho việc đăng ký thuế
~ Không đủ điều kiện đăng ký nhưng đã đăng ký thành công
~ Những đối tượng phải chấm đứt đăng ký thuế nhưng vẫn tên
tại đăng ký thuế
Rili ro trong ké khai thuế:
~ DN không thực hiện việc kê khai thuế ~ Chậm trễ trong việc nộp HSKT Ri ro trong khẩu kim soát số thuế GTGT do DN kế khai
Rũiro xuất phát từ đối tượng bên ngồi là những NNT: - Thơng tin va số liệu kê khai không chính xác so với thực tế (vô ý và cế ý) làm giảm số thuế GTGT phải nộp hoặc lảm tăng số thuế GTGT hoản
- Châm tr trong việc bỗ sung các chứng từ để giải trình, xác
mình các nội dung đã kê khai với cơ quan thuế Ril ro trong khẩu kiểm soát thu nợ và cưỡng chế nợ
thuế GTGT Ri ro xuất phát từ đối tượng bên ngồi là những NNT ~ Khơng nộp hoặc chậm trễ trong việc nộp tiên thuế GTGT đã
'kê khai hoặc số thuế GTGT truy thu qua kiểm tra
~ Nộp thiếu tiền thuế
- Nộp không đúng khoản mục nội dung thuế phải nộp,
Trang 29
Rui ro trong | Rui ro xuat phat tu noi bo ben trong cơ quan thuế:
khâu kiểm |- Không xử lý kịp thời, đúng quy định các hinh vi vi phạm về soát xử lý vi| thuế GTGT đã được phát hiện ở các khâu kiểm soát đáng ky,
phạm về thuế | kê khai thuế GTGT, kiếm soát số thuế GTGT do DN kê khai,
GTGT kiểm soát thu nợ và cưỡng chế nợ thuế GTGT
1.3.2 Đánh giá rủi ro trong kiểm soát thuế GTGT Trong kiểm soát đăng ký, kê khai thuế GTGT
'Cơ quan thuế không thực hiện đánh giá rủi ro cho NNT đồng thời thực đã các rủi ro khi NNT
hiện các thủ tục kiểm soát lên các DN
không đăng ký và kế khai thì
danh sách các DN vừa thành lập đến cơ quan thuế, qua đó CQT nắm bắt được
an cl
ế Cơ quan cấp phép kinh doanh sẽ gửi
những DN vưa mới thành lập để giám sát theo dõi việc đăng ký kê khai thuế Trong kiểm soát thuế GTGT kê khai
Ngày nay DN thực hiện kê khai theo cơ chế “tự tính, tự khai và tự nộp
của các DN Vì vậy CỌT thực hiện việc phân tích rủi ro theo cách phân loại các DN qua đó sàng lọc ra những DN có độ rủi ro cao về thuế để thực hiện giám sát, theo dõi và có các biên pháp kiểm soát lên nhứng DN đó, mục tiêu giảm thiếu tối đa các rủi ro trong kiểm soát thuế GTGT
Trang 30Bước 2: căn cứ bộ tiêu chí 16 và 20 được nếu tại phần Phụ lục, “Hệ thống CSDL NNT”, CQT bắt đầu đánh giá mức độ rủi ro NNT
chí là việc chấm điểm theo bộ tiêu chi do
Banh gid rủi ro theo bộ TCT ban han,
Điểm số rủi ro được xác định theo công thức:
Điểm rủi ro theo tiêu chí
Trọng số x Tổng điểm rủi ro
“Trọng số: hệ số căn cứ theo hệ tiêu chi, nhằm đánh giá mức độ trọng yếu của từng hành vi thực thi pháp luật thuế của NNT
Mức độ rủi ro của NNT: căn cứ tổng điểm rủi ro tính được sắp xếp 'NNT theo mức độ rủi ro từ thấp đến cao theo bốn nhóm chính: Rủi ro cao, rủi ro trung bình, rủi ro thấp, rủi ro rất thấp
Bước 3: Căn cứ kết quả xếp hạng CỌT lập danh sách NNT có mức độ rủi ro cần thực hiện kiểm tra, giám sát
Ở khâu kiểm soát nợ và cưỡng chế nợ thuế:
'CQT sẽ áp dụng các biện pháp kiểm soát lên NNT nhằm hạn chế tối đa các rủi ro NNT khong thực hiện đủ, đúng nghĩa vụ nộp thuế CQT cẩn xác định được tình trạng nợ thuế của DN qua các ứng dụng quản lý thuế và số
thuế truy thu truy hoàn qua các kết luận thanh tra, kiểm tra Ở khâu khâu kiểm soái xử lÿ ví phạm về thué GTGT
Xuất phát rủi ro này bắt nguồn từ nội bộ ngành thuê và có mức độ rủi ro tương đối thấp Do các hành vĩ vi phạm về thuế GTGT, kiểm soát thu nợ
và cưỡng chế nợ thuế, kiểm soát số thuê kê khai, kiểm soát việc đăng ký và kê
khai thuế; các biện phạp xử lý vi phạm đều đã được quy định cụ thể trong các văn bản quy phạm pháp luật do chính phủ, bộ, ngành ban hành; việc xử lý vi phạm đảm bảo tính đồng đều và tuân thủ theo quy định
Trang 31Những nội dung kiểm soát thuế GTGT bao gồm: ~_ Quản lý đăng ký, kê khai, nộp thuế, hoàn thuế Đăng ký thuế
Đăng ký thuế
những thông tỉn cơ bản của NNT phục vụ vụ cho cơng tác kiểm sốt thuế khi
căn cứ theo các mẫu quy định NNT thực hiện kê khai bắt đầu thành lập hoặc có thay đổi về thông tin đăng ký, với mục đích tạo thông tin cơ bản trên CSDL thuế trước khi thực hiện nghĩa vụ thuế theo quy inh của pháp luật
Khi phát sinh thay đổi trong các thông tin đăng ký thuế, NNT cần kịp thời khai báo sự thay đổi thông tỉn với CỌT theo đúng quy định quản lý thuế
Khai thué, tính thuế
Khai thuế, tính thuế là việc NNT tự kê khai và tự xác định số thuế phải nộp phát sinh trong kỳ tình thuế theo quy định của Luật thuế và các văn bản
hướng dẫn thi hành NNT chịu trách nhiệm về tính chính xác của các số liệu
trong hồ sơ khai thuế NNT phải nộp tờ khai thuế cho CQT theo đúng thời hạn quy định Sau khi hết thời hạn nộp hồ sơ khai thuế, NNT phát hiện ho so khai thuế đã nộp cho CQT có sai sót, nhằm lẫn gây ảnh hưởng đến số thuế phải nộp thì được khai bổ sung hồ sơ khai thuế
Án định thuế
An định thuế là việc ấn định một số thuế mà NNT phải nộp căn cứ theo quyết định của CQT nguyên nhân do NNT không thể xác định được số thuế phải nộp hoặc căn cứ tính thuế của NNT không phù hợp với quy định ban hành
'Thực hiên ấn định thuế phải đảm bảo tính khách quan và được thực hiện theo đúng quy định của cơ quan cấp trên; số thuế được ấn định phải được lập trên các căn cứ pháp lý phù hợp đám bảo mục tiêu thu đúng thu đủ số tiền
Trang 32Nộp thuế
Thời hạn nộp thuế chậm nhất là ngày cuối của thời hạn nộp HSKT đối với trường hợp NNT tự tính thuế Thời hạn đối với trường hợp cơ quan QLT
ấn định thuế là thời hạn trên thông báo của CQT Ngày đã nộp thuế được xác định là ngày Kho bạc Nhà nước, ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác
hoặc tổ chức dịch vụ xác nhận trên chứng từ nộp thuế của người nộp thuế trong trường hợp nộp thuế bằng chuyển khoản
Hoàn thuế GTGT
Nguyên tắc đánh thuế GTGT là tính trên phần giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ qua các khâu sản xuất, lưu thông, tiêu dùng, không tính vào phần giá trị đã chịu thuế GTGT ở các khâu trước, thuế đã nộp ở các khâu trước được tính khấu trừ ở khâu sau Vì vậy hoàn thuế là nguyên lý tắt yếu của thuế GTGT khi số thuế GTGT đầu vào của doanh nghiệp đã trả lớn hơn số thuế đầu ra mà doanh nghiệp đã nộp vào NSNN
NNT lập hỗ sơ hoàn thuế theo mẫu quy định gửi kèm văn bản đề nghị hoàn thuế đến CQT Cơ quan thuế tiếp nhận và phân loại hồ sơ theo diện hoàn thuế trước kiểm tra sau hoặc kiểm tra trước hoàn thuế sau theo quy định Quy trình hoàn thuế theo quy định tại Thông tư 99/2016/TT-BTC ngày 29/6/2016
Gr ~_ Quản lý thông tin NNT, quản lý rúi ro về thuế (Quan ly thong tin NNT
‘Thong tin về NNT là yếu tố quan trọng và quyết định trong quản lý thuế
của Bộ tài chính hướng dẫn về quản lý hoàn thuế
theo mô hình chức năng Những thông tin, tài liệu về nghĩa vụ nộp thuế của NNT là hệ thống thông tin cia NNT Dé thực hiện được công tác quản lý thuế, đánh giá được mức độ thực thi pháp luật thuế của NNT, kịp thời ngăn chăn phát hiện các hành vi vi phạm pháp luật thuế thì CQT cần căn cứ vào Hệ
Trang 33Các cơ quan cắp trên phải tổ chức quản lý, xây dựng và phát triển CSDL, xây dựng hệ thống hạ tầng kỹ thuật chứa hệ thống thông tin NNT; các bộ phận được phân công nhiệm vụ cần xử lý thông tin quản lý CSDL, thực hiện thu
thập thông tin và bảo đảm duy trì, vận hành hệ thống thông tin NNT Quan I Đề phục vụ cho vi in thu thap thong tin NNT từ nhiều nguồn khác nhau; xây dựng bộ tiêu về thuế áp dụng cho chế quản lý rủi ro trong quản lý thuế, car
chí phục vụ quản lý rủi ro và xây dựng, phát triển hệ thống ứng dụng công nghệ thông tin đảm bảo tự đông đánh giá rủi ro của NNT theo mức độ tuân 'thủ pháp luật về thuế Dựa trên cơ sở đánh giá rủi ro, cơ quan thuế tăng cường
quản lý đối với NNT có rủi ro cao và ngược lại
~_ Thanh tra, Kiểm tra thuế
Kiểm tra thuế, thanh tra thuế là việc quản lý các hoạt động của doanh nghiệp liên quan đến phát sinh nghĩa vụ thuế nhằm đánh giá mwues độ chấp hành nghĩa vụ thuế , việc thực thi pháp luật thuế, thực hiện TTHC vẻ thuế của NNT nhim dam bảo việc thực thi pháp luật thuế nghiêm chỉnh và đảm bảo công bằng trong đời sống kinh tế- xã hội
Kiểm tra, thanh tra thuế theo quy trình cụ thể, từ việc nghiên cứu, phân
khai thuế, chọn những hồ sơ khai thuế hiệu bắt thường, rủi
ro cao đề lập kế hoạch thanh tra, kiểm tra năm Sau đó ra quyết định thanh tra, kiểm tra nhằm ngăn ngừa và phát hiện xử lý kịp thời những vi phạm về thuế im nộp tiền thuế; khai sai dẫn đến thiếu số như: vi phạm các thủ tục thuế;
tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được hoàn; trốn thuế, gian lận thuế ~_ Kiểm soát thu nợ và cưỡng chế nợ thuế
Công tác QLNO thuế nhằm phát hiện kịp thời và xử lý những đối tượng
nợ thuế, chiếm đoạt tiền thuế và tiền phạt để đảm bảo thu đúng, thu đủ, thu
Trang 34nộp thuế, tăng cường tuân thủ pháp luật thuế thông qua tác động kinh tế và tác động tâm lý Nội dung của công tác QLNO thuế gồm: Giám sát chặt chẽ vii thực hiện nghĩa vụ nộp thuế của NNT, đôn
xử phạt việc chậm nộp thuế theo quy định.Theo dõi, phân nợ ciia NNT theo
từng sắc thuế, mức nợ, thời gian nợ, nguyên nhân của từng khoản nợ, kết hợp
với phân
nghiệp để xây dựng kế hoạch, biện pháp thu nợ, áp dụng các biện pháp cưỡng, chế theo quy định của pháp luật
Trang 35KẾT LUẬN CHUONG 1
Qua chương 1 học viên đã nêu ra những căn cứ lý thuyết về kiểm soát šT Dựa trên cơ sở của những lý luận về kiểm soát thuế GTGT đã È hoạng động kiểm soát thuế GTGT tai CQT Mỗi u kiện kiểm soát và đặc điểm riêng biệt Tuy nhiên hoạt động thuế cho cái nhìn bao quát CQT có kiểm soát thuê GTGT đều dựa trên các quy định pháp quy của bộ, ngành Do đó việc nghiên cứu hoạt động kiểm soát thuế GTGT tại Cục Thuế là thiết thực và cấp bách
Các nghiên cứu lý luận là cơ sở để triển khai các nội dung phân tích tình hình kiểm soát thuế GTGT tại Cục Thuế TP Đà Nẵng trong Chương 2 và để xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện cơng tác kiểm sốt thuế GTGT trong
Trang 36CHUONG 2 THỰC TRẠNG KIÊM SOÁT THUÊ GTGT DO CỤC THUÊ TP ĐÀ NẴNG THỰC HIỆN
2.1 TONG QUAN VỀ CỤC THUÊ TP ĐÀ NANG
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triễn của Cục Thuế TP Đà Nẵng
Cục Thuế TP Đà Nẵng được thành lập trên cơ sở thực hiện Nghị quyết tại kỳ họp thứ 10, Quốc hội khóa IX ngày 06 tháng 11 năm 1996 về chia tách h tỉnh Quảng Nam — Đà Nẵng thành 02 đơn vị hành chính mới trực thuộc Trung ương (tỉnh Quảng Nam và thành phố Đả Nẵng)
Cục Thuế TP Đà Nẵng có trụ sở chính tại số 190 đường Phan Đăng
địa giới hành
Lưu, quận Hải Châu, thành phố Đà Nẵng với chức năng và nhiệm vụ cụ thể theo quy định tại Quyết định 1836/QĐ-BTC (Bộ Tài chính, 2018):
~ Tổ chức, chỉ đạo hướng dẫn và triển khai thực hiện thống nhất các văn 'bản quy trình nghiệp vụ quản lý thuế ;quy phạm pháp luật về thuế; thực hiện công tác hướng dẫn, giải thích chính sách thuế của Nhà nước ,tuyên truyền- hỗ trợ NNT trên địa bàn thực hiện nghĩa vụ nộp thuế theo đúng quy định; kiến
nghị những vấn đề vướng sửa đổi, bỗ sung của các văn bản quy phạm pháp luật về thuế, các quy định về chuyên môn nghiệp vụ và quản lý nội bộ;
~ Phân tích, tổng hợp, đánh giá công tác quản lý thuế; lập dự toán thu
NSNN; t6 chức thu thuế và đôn đốc NNT thực hiện nghĩa vụ nộp thuế đây đủ,
kịp thời vào NSNN, thực hiện công tác thu nợ và cưỡng chế nợ thuế để thực hiện dự toán thu thuế hàng năm;
~ Tế chức thực hiện nhiệm vụ quản lý thuế đối với NNT thuộc phạm vi
khai thuế, tính thuế, thông báo thuế; nộp
Trang 37
thuế; hoàn thuế; khẩu trừ thuế, miễn thuế, giảm thuế; xoá nợ tiền thuế, ï với NNT, phạt; kế toán thu: : ~ Quản lý thông tin về NNT; xây dựng hệ thống dữ liệu thông tin về NNT;
~ Hướng dẫn, chỉ đạo, kiểm tra các CCT trong việc tổ chức triển khai
nhiệm vụ quản lý thuế;
~ Tổ chức các biện pháp kỹ thuật nghiệp vụ QI.RR trong hoạt động quản lý thuế, ~ Trực tiếp thanh tra, kiểm tra, giám sát việc kê khai thuế, hoàn thuế, miễn, giảm thuế, nộp thuế, quyết toán thuế và chấp hành sách pháp luật
về thuế đối với NNT; tổ chức và cá nhân quản lý thu thuế, tổ chức được uy nhiệm thu thuế thuộc thẩm quyền quản lý của Cục thuế;
~ Giải quyết khiếu nại, tố cáo vẻ thuế, khiếu nại tố cáo liên quan đến việc chấp hành trách nhiệm công vụ của cơ quan thuế, công chức thuế thuộc quyền quản lý của Cục thuế theo quy định của pháp luật; xử lý vi phạm hành chính về thuế, lập hồ sơ đề nghị cơ quan có thẩm quyền khởi tố các tổ chức, cá nhân vi phạm pháp luật về thuế
3.1.2 Cơ cầu tổ chức bộ máy Cục Thuế TP Đà Nẵng
Để thực hiện tốt các chức năng và nhiệm vụ được giao, đồng thời phù hợp với những thủ tục hành về thuế được quy định tại Luật Quản lý thuế, cơ cầu bộ máy của Cục Thuế TP Đà Nẵng gồm 13 phòng và 04CCT trực
Trang 38
Bộ phận quản theo chức năng,
-Hình 2.1 Cơ cầu tỗ chức bộ máy của Cục Thuế TP Đà Nẵng “Chức năng nhiệm vụ của từng phòng thuộc Cục thuế và các CCT quận huyện trực thuộc được quy định cụ thể như sau:
~ Phòng Tuyên truyền và hỗ trợ NNT: tuyên truyền chính sách pháp
luật về thuế, hỗ trợ NNT thực hiện nghĩa vụ thuế theo đúng pháp luật thuế,
giải đáp thắc mắc của NNT về các chính sách thuế
~ Phòng Kê khai và kể tốn thuế: Thực hiện cơng tác kề toán thuế, đăng ký thuế, thống kê thuế, xử lý HSKT; rà soát xử lý các vi phạm về kê khai thuế, đăng ký kinh doanh; thường xuyên cập nhật thông tin về NNT; tổng
Trang 39việc, mức độ hồn thành cơng việc và thời hạn xử lý công việc trên mỗi công chức Do Lãnh đạo trực tiếp tại mỗi đơn vị trực tiếp giám sát, theo dõi, đánh giá; định kỳ hằng tháng đều thực hiện đánh giá, xếp loại công chức theo quy định, gắn
Việc bỗ nhiệm căn cứ theo Luật cán bô, công chức; công tác bổ nhiệm
ết quả thực hiện công việc với thu nhập tăng thêm của công chức được thực hiện theo quy trình và tuân thủ các bước bỗ nhiệm
~ Sự liêm chính và giá
“Minh bạch - Chuyên nghiệp - Liêm chính - Đổi mới” đây là thước đo để NNT (NNT) làm căn cứ đối chiếu với các hành vi của ngành Thuế nói chung
tạo đức cá nhân: Với tuyên ngôn của ngành và của từng công chức, viên chức thuế nói riêng trong quá trình thực thỉ nhiệm vụ Tuyên ngôn đã xác định những giá trị mà ngành Thuế luôn coi trọng, xây dựng và gin git lau dai
b Dinh giá rủgiá
Trình tự thực hiện việc đánh giá rủi ro được tuân thủ theo quy định tại
thông tư số 204/2015/TT-BTC
Buse 1: xác định tỉnh hình, mục tiêu và yêu cẩu QLRR; CQT thực hiện kiểm soát các sai phạm, rủi ro thường gặp trong việc tuân thủ pháp luật về thuế của NNT qua đó xác định được NNT có mức độ rủi ro cao để đưa ra các biện pháp kiểm soát phù hợp
Bước 2: QLRR được thu thâp và xử lý theo quy định tại thông tư số 204/2015/TT-BTC Trường hợp NNT kê khai sai, không đầy đủ thông tin theo quy định thông qua quá trình đánh giá rủi ro, CQT có quyền liên hệ yêu cầu NNT bổ sung, giái trình thông tin cho phù hợp diy đủ và đúng với quy định trong thời hạn do CỌT yêu cầu
Bước 3: xác định từng mức độ rủi ro trong nghiệp vụ quản lý thuế; phân tích và đánh giá việc chấp hành pháp luật thuế; theo dõi mức độ rủi ro
Trang 40NNT được phân loại mức độ chấp hành pháp luật thuế và mức độ rủi ro theo các phương pháp: Phương pháp phân loại và chấm điểm theo điểm,
phương pháp học máy, phương pháp xếp hạng danh mục ; CỌT có thể áp
dụng một trong những phương pháp này hoặc kết hợp cùng lúc nhiều phương pháp Việc đánh giá cần dựa trên các quy định và được phân tích thực hiện cho từng thời kỳ
e.- Hoạt động kiểm soát
'Về thủ tục phân quyền và xét duyệt: Cục Thuế căn cứ theo Quyết định số 1836/QĐ-BTC ngày 8/10/2018 của Bộ Tải chính về việc quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của Cục Thuế trực thuộc
TCT; theo dé Cục Thị
hiện phân chia nhiệm vụ cho các phòng, CCT Cục Thuế ban hảnh quy chế
thức cơ cấu hoạt động theo đúng quy định và thực lâm việc riêng của mình căn cứ theo chức năng nhiệm vụ được giao đẻ phân cấp quản lý cho các cấp tại Cục Thuế phân chia nhiệm vụ cụ thể cho từng
Lãnh đạo Cục và từng phòng, CCT
'Về phân chia trách nhiệm: Tại các phòng, CCT căn cứ nhiệm vụ, quyền hạn được giao cho don vi mình các lãnh đạo đơn vị thực hiện phân chia
nhiệm vụ cụ thể cho từng công chức, người lao động; đồng thời giao cho từng lãnh đạo đơn vị theo đõi giám sát các mảng công việc khác nhau nhằm đảm bảo tính hữu hiệu của KSNB Định kỳ hằng năm Cục Thuế sẽ ban hành hành KH điều động, luân phiên, luân chuyển theo quy định của ngành
4 Thong tin va truyền thong
Cục Thuế xây dựng một hệ thống thông tn, truyền thông xuyên suốt và chất lượng, đảm bảo các thông tin phải rõ rằng, minh bạch, chuẩn xác và phải được cung cấp kịp thời, chính xác đến các cấp có thẳm quyền theo quy inh và kênh thông tin này phải được kiểm tra kiểm soát thường xuyên