Kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp đối với các doanh nghiệp kinh doanh lữ hành tại cục thuế thành phố đà nẵng

ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ NGUYỄN THỊ THANH VÂN KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP KINH DOANH LỮ HÀNHTẠI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN Đà Nẵng - Năm 2019 ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ NGUYỄN THỊ THANH VÂN KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP KINH DOANH LỮ HÀNHTẠI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN Mã số: 8.34.03.01 Ngƣời hƣớng dẫn khoa học: PGS.TS NGUYỄN CÔNG PHƢƠNG Đà Nẵng - Năm 2019 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực chưa công bố cơng trình khác Tác giả Nguyễn Thị Thanh Vân MỤC LỤC MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Mục tiêu, đối tƣợng phƣơng pháp nghiên cứu 3 Ý nghĩa thực tiễn đề tài 4 Kết cấu luận văn Tổng quan tài liệu nghiên cứu CHƢƠNG CỞ SỞ LÝ THUYẾT VỀ KIỂM SOÁT THUẾ TNDN CỦA CƠ QUAN THUẾ 1.1 KHÁI QUÁT VỀ KIỂM SOÁT 1.1.1 Kiểm soát quản lý 1.1.2 Kiểm soát nội 1.2 ĐẶC ĐIỂM THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ RỦI RO THẤT THU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 11 1.2.1 Khái niệm đặc điểm thuế thu nhập doanh nghiệp 11 1.2.2 Thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp 12 1.3 KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 13 1.3.1 Mục tiêu kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp 13 1.3.2 Nhận diện đánh giá rủi ro kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp 15 1.4 HOẠT ĐỘNG KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 22 1.4.1 Quy trình quản lý thuế doanh nghiệp kinh doanh lữ hành cục thuế TP Đà Nẵng thực 22 1.4.2 Thủ tục kiểm soát 23 1.5 HOẠT ĐỘNG GIÁM SÁT 29 KẾT LUẬN CHƢƠNG 32 CHƢƠNG THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT THUẾ TNDN CỦA CÁC DOANH NGHIỆP KINH DOANH LỮ HÀNH TẠI CỤC THUẾ TP ĐÀ NẴNG 33 2.1 GIỚI THIỆU VỀ CỤC THUẾ THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG 33 2.1.1 Sơ lƣợc cục thuếthành phố Đà Nẵng 33 2.1.2 Nguồn nhân lực trực tiếp kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp 35 2.1.3 Các công cụ hỗ trợ kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp 37 2.2 ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG KINH DOANH VÀ RỦI RO THẤT THU THUẾ CỦA DOANH NGHIỆP KINH DOANH LỮ HÀNH Ở THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG 37 2.2.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh doanh nghiệp lữ hành thành phố Đà Nẵng 37 2.2.2 Các rủi ro thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp kinh doanh lữ hành thành phố Đà Nẵng 41 2.2.3 Các nguyên nhân chủ yếu dẫn đến rủi ro thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp kinh doanh lữ hành 42 2.3 KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP LỮ HÀNH CỦA CỤC THUẾ THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG 43 2.3.1 Khâu đăng ký thuế 43 2.3.2 Khâu kê khai thuế 45 2.3.3 Khâu kiểm tra thuế 47 2.3.4 Khâu quản lý nợ cƣỡng chế nợ 56 2.4 HOẠT ĐỘNG GIÁM SÁT 59 2.4.1 Hoạt động giám sát thƣờng xuyên 59 2.4.2 Hoạt động giám sát chuyên biệt 61 2.5 ĐÁNH GIÁ TỔNG HỢP KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP CỦA DOANH NGHIỆP KINH DOANH LỮ HÀNH 63 2.5.1 Ƣu điểm 63 2.5.2 Hạn chế 64 2.5.3 Nguyên nhân dẫn đến hạn chế kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp kinh doanh lữ hành 67 KẾT LUẬN CHƢƠNG 69 CHƢƠNG HỒN THIỆN KIỂM SỐT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP CỦA CÁC DOANH NGHỆP LỮ HÀNH TẠI CỤC THUẾ TP ĐÀ NẴNG 70 3.1 GIẢI PHÁP VỀ HOẠT ĐỘNG ĐÁNH GIÁ RỦI RO 70 3.2 GIẢI PHÁP VỀ QUY TRÌNH, THỦ TỤC KIỂM SỐT 72 3.2.1 Khâu đăng ký thuế 72 3.2.2 Khâu kiểm tra thuế 72 3.2.3 Khâu quản lý nợ cƣỡng chế nợ thuế 74 3.3 GIẢI PHÁP VỀ TỔ CHỨC THỰC HIỆN KIỂM SOÁT 74 3.3.1 Khâu đăng ký thuế 74 3.3.2 Khâu kiểm tra thuế 75 3.4 HOẠT ĐỘNG GIÁM SÁT 81 3.4.1 Giám sát khâu đăng ký thuế 81 3.4.2 Giám sát khâu kiểm tra 82 KẾT LUẬN CHƢƠNG 84 KẾT LUẬN 85 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO QUYẾT ĐỊNH GIAO ĐỀ TÀI LUẬN VĂN (BẢN SAO) GIẤY ĐỀ NGHỊ BẢO VỆ LUẬN VĂN THẠC SĨ ( BẢN SAO) KIỂM DUYỆT HÌNH THỨC LUẬN VĂN DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT CQT Cơ quan thuế DN Doanh nghiệp GTGT Giá trị gia tăng NNT Ngƣời nộp thuế NSNN Ngân sách nhà nƣớc TNDN Thu nhập doanh nghiệp TP Thành phố TCT Tổng cục thuế QLT Quản lý thuế DANH MỤC CÁC BẢNG Số hiệu Tên bảng bảng Trang 1.1 Phân loại rủi ro lĩnh vực thuế 19 1.2 Bộ tiêu chí đánh giá rủi ro để chọn lọc kế hoạch kiểm 20 tra 2.1 Số thu ngân sách nhà nƣớc Cục thuế Đà Nẵng 33 2.2 Số lƣợng CBCC phận chức đến 35 31/12/2018 2.3 Tình hình kinh doanh doanh nghiệp lữ hành Đà 38 Nẵng 2.4 Tỷ lệ doanh nghiệp lữ hành đăng ký thiếu thơng tin 44 đăng ký thuế 2.5 Tình hình kê khai thuế doanh nghiệp lữ hành qua 46 năm 2.6 Tình hình nợ thuế qua năm 57 DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ Số hiệu Tên sơ đồ sơ đồ Trang 1.1 Quy trình quản lý thuế 22 2.1 Cơ cấu tổ chức máy Cục thuế Đà Nẵng 34 2.2 Dòng tiền luân chuyển tour du lịch 39 2.3 Sơ đồ kiểm soát nợ thuế Cục thuế TP Đà Nẵng 58 2.4 3.1 Sơ đồ giám sát hoạt động kiểm soát thuế TNDN Cục thuế TP Đà Nẵng Mơ hình tn thủ 62 71 DANH MỤC CÁC HÌNH VẼ Số hiệu hình vẽ Tên hình vẽ Trang 2.1 Nhật ký tra, kiểm tra 60 2.2 Kết nhập nhật ký tra, kiểm tra 60 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách Nhà nƣớc, công cụ quan trọng điều tiết vĩ mơ kinh tế, góp phần đảm bảo cơng xã hội, khuyến khích sản xuất phát triển.Với vai trò quan trọng thuế, quốc gia coi trọng sách thuế biện pháp quản lý thuế Ở Việt Nam, từ năm 2016 đến năm 2019 tỷ lệ bình quan số thu thuế TNDN tổng thu nội địa (không kể dầu thô) chiếm khoảng 18,9% (Tố Uyên, 2019) Tuy nhiên với xu hƣớng tăng trƣởng kinh tế, quy mô hoạt động kinh tế đƣợc mở rộng, hiệu kinh doanh ngày cao tạo nguồn thu thuế TNDN ngày lớn cho NSNN Đà Nẵng có hệ thống hạ tầng hồn chỉnh, hệ thống dịch vụ phong phú, đa dạng, đáp ứng tốt nhu cầu du khách Theo báo cáo Sở du lịch (Hải Châu, 2019) năm 2018, Đà Nẵng đón 7,6 triệu lƣợt khách, khách quốc tế đạt 2,8 triệu lƣợt, khách nội địa đạt 4,7 triệu lƣợt, đón 100 chuyến tàu du lịch cập cảng Tiên Sa với khoảng 145 ngàn lƣợt, khách du lịch đƣờng hàng không đến Đà Nẵng năm 2018 ƣớc đạt 2,35 triệu lƣợt Mục tiêu năm 2019, du lịch Đà Nẵng đón 8,19 triệu lƣợt khách tới tham quan, du lịch, tăng 6,9% so với ƣớc thực năm 2018; 3,19 triệu lƣợt khách quốc tế triệu lƣợt khách nội địa Việc đƣa du lịch Đà Nẵng ngày có tên đồ giới nhƣ điểm đến an toàn hấp dẫn, khẳng định ngành du lịch Đà Nẵng có vai trị quan trọng kinh tế thành phố, góp phần chuyển dịch cấu kinh tế, tạo công ăn việc làm cho ngƣời dân, thu hút đầu tƣ, nâng cao vị hình ảnh Đà Nẵng Cùng với phát triển du lịch Đà Nẵng cơng ty lữ hành du lịch Đà Nẵng tăng, tăng số lƣợng doanh nghiệp, tăng doanh thu lữ hành,… 73 nghiệp lữ hành không nằm danh sách đƣợc kiểm tra nhiều tiêu doanh nghiệp lữ hành không thuộc tiêu rủi ro mà chƣơng trình xây dựng Đối với cơng tác kiểm sốt quan thuế, cần tập trung lĩnh vực kinh doanh lữ hành từ doanh thu kê khai ƣớc tính số khách hàng dựa bình qn chi tiêu khách du lịch tham gia tour Từ thấy đƣợc bất hợp lý việc kê khai doanh thu đề nghị doanh nghiệp tự kê khai điều chỉnh doanh thu phù hợp với tình hình kinh doanh thực tế doanh nghiệp Ngồi thơng tin có hệ thống quan thuế, cần trọng tâm thu thâp thông tin sau: - Huy động phối hợp quan quản lý Nhà nƣớc du lịch nhƣ Công an, Quản lý thị trƣờng, Sở Du lịch công tác quản lý thuế, việc phát huy kỹ nghề nghiệp đặc thù ngành, kết hợp việc sử dụng thông tin từ ngành việc phối hợp - Dựa vào đặc điểm sản phẩm lữ hành, cần thu thập thông tin doanh thu cung ứng sở kinh doanh lƣu trú, vui chơi, ăn uống nhƣ số khách sạn lớn, chơi gôn, khu vui chơi Vinpearl, cáp treo Bà Nà …, từ có liệu tổng quát đối tác lữ hành địa bàn thành phố Đà Nẵng Cụ thể thực hiện: - Thu thập thông tin Công văn gửi Công an thành phố ( PA 72) đề nghị cung cấp thông tin đăng ký nhập cảnh, xuất cảnh đoàn khách nƣớc từ thời điểm cần kiểm soát doanh nghiệp lữ hành địa bàn TP Đà Nẵng; - Thu thập thông tin từ Sở Du lịch số lƣợng hƣớng dẫn viên đƣợc cấp phép, Bảng thống kê doanh thu hoạt động lữ hành đơn vị kinh doanh lữ hành cần kiểm sốt; 74 - Thu thập thơng tin cửa hàng, kho hàng, tình hình kinh doanh việc khai thuế doanh nghiệp từ ứng dụng quan Thuế; - Thu thập thông tin tình hình kinh doanh, đón khách, điểm mua sắm có quan hệ với doanh nghiệp từ phƣơng tiện thông tin đại chúng; - Thu thập thông tin từ việc toán qua ngân hàng doanh nghiệp cần kiểm sốt - Nắm thơng tin mối quan hệ cửa hàng mua sắm tour du lịch với doanh nghiệp lữ hành việc mua bán tour doanh nghiệp lữ hành nƣớc 3.2.3 Khâu quản lý nợ cƣỡng chế nợ thuế Thực tế, nợ đọng thuế NNT làm ảnh hƣởng không nhỏ đến nguồn thu Ngành Đây vấn đề nhức nhối không với quản lý nợ mà quan thuế, làm giảm tính nghiêm minh cơng tác quản lý thuế Ứng dụng công nghệ thông tin khâu quản lý nợ giải pháp cần thiết hiệu quả, cần hồn thiện nâng cấp hệ thống quản lý TMS khâu tính nợ thuế, tiền chậm nộp xác tính đƣợc đến ngày thông báo thông báo nợ đƣợc gửi định kỳ hàng tháng đến NNT địa mail (địa mail có đăng ký thơng tin đăng ký thuế), nhƣ tránh đƣợc sai sót số thuế thông báo nợ thông báo đƣợc đến với NNT nợ thuế khơng bỏ sót 3.3 GIẢI PHÁP VỀ TỔ CHỨC THỰC HIỆN KIỂM SOÁT 3.3.1 Khâu đăng ký thuế Việc xây dựng hệ thống liên thông ngân hàng với hệ thống đăng ký thuế thông tin tài khoản ngân hàng, tất tài khoản mà ngƣời nộp thuế giao dịch với ngân hàng có sở liệu quan thuế, thông tin quan trọng việc kiểm sốt thuế TNDN 75 giao dịch mua bán khơng dung tiền mặt nắm đƣợc Ngoài doanh nghiệp kinh doanh lữ hành nƣớc (chuyên mua lại tour đón khách Trung Quốc) cịn hạn chế lực tài chính, sở vật chất lẫn nguồn nhân lực Các doanh nghiệp chịu nhiều sức ép, chịu nhiều chi phối doanh nghiệp lữ hành nƣớc ngồi Hiện cịn Cơng ty lữ hành có quy mơ nhỏ, sẵn sàng trục lợi khách du lịch, sau giải thể thành lập tƣ cách pháp nhân để trốn thuế Vì cần nắm thơng tin đầy đủ mối quan hệ doanh nghiệp cũ để xử lý số thuế trốn không để thất thu thuế trƣờng hợp 3.3.2 Khâu kiểm tra thuế Sau thực thủ tục kiểm sốt trên, ta có đƣợc thơng tin đối tƣợng cung cấp dịch vụ cho doanh nghiệp lữ hành Từ đối chiếu với hàng hóa dịch vụ mua vào hàng hóa dịch vụ bán tƣơng ứng doanh nghiệp lữ hành cần kiểm soát Thực kiểm soát nhƣ sau: a Kiểm tra doanh thu, thu nhập khác để tính thuế TNDN * Đối với khoản thu từ dịch vụ lữ hành: - Ghi nhận hợp đồng tour theo hóa đơn đầu để xác định: Tuyến: di chuyển qua địa phƣơng; thời gian lƣu trú, thời gian chuyến đi; số lƣợng khách; giá cả/khách (trongđó, khách đồn khách lẻ) giá có chênh lệch không làm rõ phần doanh thu loại khách; dịch vụ cung cấp: hƣớng dẫn viên; xe vận chuyển, khách sạn; ăn, … điểm mua sắm đồ lƣu niệm, đặc sản,…; tài khoản toán; chứng từ toán (Ghi cụ thể thông tin: số tài khoản, ngân hàng giao dịch để làm sở xác minh) - Kiểm tra hóa đơn kê khai, ngày xuất hóa đơn, giá dịch vụ, tổng giá toán, xem xét phù hợp với hợp đồng - Chú ý tour ký lại đối tác, theo đó, đơn vị đƣợc hƣởng 76 phần doanh thu phát sinh nƣớc đƣợc hƣởng phần hoa hồng -Thực phối hợp với công an thành phố (công an xuất nhập cảnh) để có đƣợc danh sách khách nhập cảnh Thực hiệnso sánh, đối chiếu lƣợng khách nƣớc nhập cảnh, xuất cảnh từ công an cung cấp, lƣợng khách mua bảo hiểm du lịch (tại bảng kê chi phí dịch vụ lữ hành) với báo cáo kết kinh doanh doanh nghiệp lữ hành để xác định lƣợng khách dơi chƣa đƣợc viết hóa đơn khai thuế GTGT TNDN; - So sánh lực lƣợng hƣớng dẫn viên đƣợc cấp phép (hoặc bảng toán lƣơng) với số lƣợng tour, lƣợng khách kê khai để xác định tour bỏ sổ sách, khơng lập hóa đơn để khai thuế; - Kiểm tra hợp đồng, lý hợp đồng việc chuyển tiền doanh nghiệp lữ hành nƣớc ngoài, trang mạng lữ hành nƣớc ngồi với việc lập hóa đơn khai thuế dịch vụ lữ hành quốc tế; - Chọn mẫu hồ sơ kê khai doanh thu số ngày cao điểm du lịch (các tháng mùa hè, đợt thi bắn pháo hoa quốc tế, dịp lễ hội) để xem kê khai thấp, cần đấu tranh làm rõ trƣờng hợp bỏ ngồi sổ sách, khơng lập hóa đơn để trốn thuế, … - Thực gửi xác minh đầu doanh nghiệp cung cấp dịch vụ cho khách du lịch nhƣ gôn, lƣu trú, tham quan Bà Nà, Hội An … khách hàng doanh nghiệp lữ hành Căn vào thông tin, số liệu thu thập từ nhà cung cấp dịch vụ, thực việc đối chiếu hóa đơn, chứng từ, sổ sách kế toán, hồ sơ khai thuế doanh nghiệp lữ hành xác định chênh lệch, khơng kê khai đầu vào nhằm mục đích để bỏ doanh thu đầu ra, gây khó khăn cơng tác kiểm soát thuế quan thuế, dẫn đến trốn thuế; lập biên ghi nhận số liệu chênh lệch (kèm bảng kê số hóa đơn tƣơng ứng), xác định số liệu doanh nghiệp lữ hành khơng hạch tốn sổ sách kế tốn, khơng kê khai hồ sơ khai thuế Đối với doanh nghiệp lữ 77 hành doanh thu bỏ sổ sách không kê khai thủ thuật lâu quan thuế chƣa thể kiểm soát đƣợc doanh nghiệp khơng kê khai chi phí đầu vào tƣơng ứng * Đối với khoản thu từ bán sản phẩm lưu niệm: - Đối với doanh nghiệp lữ hành khơng có điểm mua sắm: Xem chƣơng trình tour đƣợc hƣớng dẫn viên dẫn đến điểm mua sắm hàng thủ công mỹ nghệ, trang sức, … cho khách du lịch có hợp đồng, lý hợp đồng dẫn khách,có thể “hoa hồng” dẫn khách thu nhập khác hay không? - Đối với doanh nghiệp lữ hành có đơn vị phụ thuộc liên kết để thành lập điểm mua sắm: Khảo sát cửa hàng có máy cà thẻ (máy POS) đƣợc lắp đặt? Có máy khơng thuộc ngân hàng đóng Việt Nam hay khơng? u cầu in liên lƣu giao dịch khoản thời gian ngắn gần máy POS để đối chiếu với doanh thu xuất hóa đơn Do đặc điểm cửa hàng, trung tâm mua sắm không hạch toán đầy đủ sổ sách kế toán (bỏ sổ sách) nên việc kiểm tra chứng từ, sổ sách kế tốn khơng thể phát sai phạm chƣa thể đảm bảo hiệu công tác kiểm sốt thuế cần ghi nhận, xác minh, thu thập thơng tin từ nguồn tiếp cận đƣợc nhƣ xác minh đầu vào, xác minh thông tin ngân hàng Tại thời điểm công bố định kiểm tra trụ sở thực nội dung sau: + Tình hình sử dụng hóa đơn: Chốt số hóa đơn lập thời điểm cơng bố định kiểm tra + Niêm yết hàng hóa thời điểm kiểm tra: Làm rõ giá niêm yết tính đơn vị hàng hóa, đơn vị hàng hóa sản phẩm hay gói sản phẩm 78 (thực tế điểm mua sắm niêm yết giá theo đơn vị gói sản phẩm nhƣng bán sản phẩm) Chính sách bán hàng: áp dụng chiết khấu số lƣợng hay khuyến mãi, thời gian áp dụng chƣơng trình + Yêu cầu cung cấp bảng kê dịch vụ mua vào, ghi nhận đơn vị cung cấp hàng hóa làm sở kết luận hàng mua vào khơng đƣợc hạch toán mua vào, bán + Ghi nhận báo cáo hàng tồn kho, báo cáo xuất nhập tồn thời điểm kiểm tra, cần tập trung xem xét số lƣợng mặt hàng báo cáo với mặt hàng thực tế trƣng bày Chọn 20% sô lƣợng mặt hàng chiếm 80% giá trị bán kỳ để thực xác minh đầu vào, đối chiếu với số lƣợng hàng bán hóa đơn xuất để phát hàng hóa bán chƣa xuất hóa đơn, khơng kê khai thuế + Kiểm tra đối chiếu doanh thu với tài khoản tiền mặt, trƣờng hợp doanh thu chủ yếu đƣợc toán tiền mặt khả trung tâm mua sắm có máy POS nhƣng chƣa đƣợc phát (tiền đƣợc toán qua máy POS vào tài khoản cá nhân hay khơng đƣợc hạch tốn doanh thu, khơng lập hóa đơn bán hàng không kê khai thuế) b Kiểm tra chi phí trừ - Các khoản chi mua bảo hiểm du lịch, visa, thuê khách sạn điểm tham quan, chi phí vận chuyển: số lƣợng khách, tuyến đƣờng vận chuyển, thời gian vận chuyển, giá …Chi phí lƣu trú: số lƣợng khách, mức phí phát sinh, thời gian lƣu trú, địa điểm lƣu trú, đối tác cung ứng dịch vụ lƣu trú (tên, địa chỉ, tài khoản tốn …) - Một số khoản chi phí lữ hành cho số lƣợng ngƣời lớn số lƣợng khách du lịch kê khai doanh thu kỳ; - Một số khoản chi cho trang mạng nƣớc ngồi nhƣng khơng có hợp đồng, invoice lần toán, chƣa kê khai nộp thuế nhà thầu nƣớc 79 ngồi có thu nhập Việt Nam chuyển trả tiền (nếu có); Ngồi cần kiểm tra việc kê khai khoản chi phí khơng hợp lý khác + Chi phí ăn uống: số lƣợng khách, mức phí phát sinh, địa điểm ăn uống, thời gian cung ứng dịch vụ, đối tác cung ứng dịch vụ (tên, địa chỉ, tài khoản tốn …) + Chi phí tham quan: số lƣợng khách, mức phí phát sinh (vé tham quan), địa điểm tham quan, thời gian tham quan, đối tác cung ứng dịch vụ (tên, địa chỉ, tài khoản tốn …) + Thơng qua thời gian di chuyển hƣớng dẫn viên theo tour để phát trƣờng hợp bán tour, hợp thức việc lập hồ sơ theo qui định; thực tế không phát sinh việc hƣớng dẫn hƣớng dẫn viên ngƣời Việt Nam mà giao trọn gói cho hƣớng dẫn viên ngƣời nƣớc tour khách nƣớc c Phối hợp với quan chức liên quan Với đặc kiểm loại hình kinh doanh lữ hành thực tế hoạt động kinh doanh lữ hành thành phố Đà Nẵng khách nƣớc ngoài, đặc biệt khách Trung Quốc Hàn Quốc nên cần có phối hợp sở ngành tham gia công tác chống thất thu thuế TNDN loại hình kinh doanh Cục thuế phối hợp với sở ngành thành phố tham mƣu với UBND thành phố ban hành số quy định: - Quy định mức giá sàn tối thiểu cho doanh nghiệp lữ hành đón khách Trung Quốc, Hàn Quốc, làm sở cho việc kiểm sốt giá tour tính thuế - Thông báo giá thực tế phổ biến tour du lịch, khung giá dịch vụ với khách hàng, để kiểm soát chất lƣợng dịch vụ - Ban hành bảng thông báo giá dịch vụ, khuyến cáo dành cho khách du lịch để khách biết, tránh tình trạng bị doanh nghiệp lữ hành, hƣớng dẫn 80 viên lừa gạt thêm dịch vụ giá cao, mua bán cửa hàng “chặt chém” du khách - Cơ quan chức thực rà soát, thống kê sở mua sắm địa bàn, tăng cƣờng kiểm soát nguồn gốc xuất xứ, chất lƣợng hàng hóa, niêm yết giá bán giá niêm yết sở dịch vụ bán hàng phục vụ khách du lịch xử lý nghiêm hành vi vi phạm pháp luật - Giao dịch toán khâu mua sắm trình tour du lịch khâu dẫn đến thất thu thuế lớn lĩnh vực kinh doanh lữ hành Chính phối hợp Ngân hàng Nhà nƣớc giải pháp quan trọng góp phần tăng thu NSNN từ việc giảm hành vi trốn thuế doanh nghiệp lữ hành Ngân hàng Nhà nƣớc Việt Nam Chi nhánh Đà Nẵng thực phối hợp với ngành chức tăng cƣờng kiểm tra, giám sát hoạt động giao dịch toán hàng hóa, dịch vụ địa bàn thành phố.Đồng thời, tham mƣu Ngân hàng Nhà nƣớc Việt Nam kiến nghị Chính phủ xem xét, bổ sung quy định pháp lý để có sở quản lý, giám sát giao dịch tốn qua máy POS ngân hàng nƣớc ngồi ví điện tử Wechat pay, Alipay ví điện tử yêu thích du khách thị trƣờng quốc tế đặc thù; nhƣ xem xét, có giải pháp hỗ trợ ngân hàng thƣơng mại ví điện tử, dịch vụ tốn trung gian Việt Nam việc cung cấp dịch vụ toán cho du khách quốc tế Cục thuế cử cán tham gia công tác quản lý hoạt động lữ hành thành phố với quan có chức quản lý lữ hành, để kịp thời phát tồn tại, bất cập hoạt động lữ hành hoạt động khác có liên quan, qua đề xuất giải pháp quản lý hoạt động lữ hành thuế Ngoài tham khảo cách quản lý lữ hành nƣớc có dịch vụ “Tour du lịch đồng”, “Tour giá rẻ” nƣớc xoay quanh vấn đề bảo vệ lợi ích khách, lấy khách du lịch làm trung tâm, xem xét mức độ khiếu kiện 81 khách để định việc trừng phạt nhƣ quản lý liên quan đến sản phẩm du lịch.Thƣờng xuyên đƣa tin việc hƣớng dẫn viên ép buộc du khách mua sắm, quyền địa phƣơng áp dụng nhiều biện pháp, quản lý nghiêm hoạt động kinh doanh công ty lữ hành Áp dụng biện pháp tuyên truyền, hƣớng dẫn video để khách cảnh giác với hàng nhái “bẫy mua sắm” Nhƣ vậy, quản lý tour giá rẻ đồng thời phải quản lý đƣợc chất lƣợng dịch vụ du lịch, bảo vệ quyền lợi khách du lịch, hình ảnh điểm đến nhƣ nguồn thu thuế cho nhà nƣớc Do đó, cần có vào quan quản lý nhà nƣớc từ trung ƣơng đến địa phƣơng thuế thị trƣờng, siết chặt quản lý ngoại hối, toán ngoại tệ điểm mua sắm; kiểm soát chất lƣợng, xuất xứ hàng hóa Kiên khơng để tình trạng khép kín trung tâm bán hàng cho khách du lịch nƣớc Với giải pháp chống thất thu NSNN mà nâng cao nguồn thu NSNN tƣơng lai 3.4 HOẠT ĐỘNG GIÁM SÁT 3.4.1 Giám sát khâu đăng ký thuế Hiện chƣa thực giám sát khâu kiểm đăng ký thuế, việc thông báo yêu cầu bổ sung thông tin đăng ký thuế phận kiểm sốt khâu đăng ký thuế có thực nhƣng khơng có giám sát lại việc doanh nghiệp có đăng ký bổ sung hay khơng, việc kiểm sốt khâu đăng ký thuế chƣa đƣợc trọng Vì cần thực định kỳ hàng tháng quý lãnh đạo phòng trực tiếp phận đăng ký thuếyêu cầu cán kiểm soát khâu báo cáo số lƣợng doanh nghiệp chƣa đăng ký đầy đủ thông tin đăng ký thuế kèm số thông tin thiếu tƣơng ứng với doanh nghiệp, thực thông báo doanh nghiệp, số lƣợng doanh nghiệp thực bổ sung thông tin, số lƣợng doanh nghiệp cịn chƣa thực bổ sung thơng tin 82 (số lƣợng thơng tin cịn thiếu tƣơng ứng) Và kết đôn đốc doanh nghiệp bổ sung thông tin tiêu đánh giá công việc cán trực tiếp khâu 3.4.2 Giám sát khâu kiểm tra Thực tế số lƣợng doanh nghiệp lữ hành đƣợc kiểm sốt thuế cịn thấp, khâu lựa chọn đối tƣợng để kiểm sốt cịn chƣa bao qt hết doanh nghiệp lữ hành gian lận; số kiểm tra có kết truy thu xử phạt thấp; số kiểm tra diễn kéo dài Thời gian qua, việc thực chế độ báo cáo tiến độ kiểm tra, xử lý vƣớng mắc phát sinh trình kiểm tra chƣa kịp thời, phận kiểm tra chƣa tạo đƣợc hình ảnh ngƣời cán làm công tác kiểm tra doanh nghiệp, làm giảm hiệu kiểm tra thuế Trong đó, số lƣợng doanh nghiệp lữ hành đƣợc kiểm tra cịn dẫn đến tình trạng có doanh nghiệp lữ hành nhiều năm không đƣợc kiểm tra dễ dẫn đến tình trạng sai phạm mang tính chất hệ thống, kéo dài từ năm sang năm khác Mục đích giám sát hoạt động kiểm tra thuế đánh giá thực trạng ý thức chấp hành kỷ luật cán khâu kiểm tra, nắm bắt kịp thời khó khăn, vƣớng mắc q trình kiểm tra để có biện pháp chấn chỉnh, giải quyết, nâng cao tính nghiêm minh thực thi cơng vụ quan thuế Nội dung trình giám sát hoạt động kiểm tra thuế bao gồm: giám sát trƣớc, sau kiểm tra thuế, tức từ khâu lập kế hoạch, thực kết luận, đôn đốc xử lý thu hồi nợ thuế Cụ thể: Thứ nhất, việc giám sát khâu lập kế hoạch cần đƣợc kiểm sốt chặt chẽ Q trình phân tích, lập kế hoạch cần có tham gia bắt buộc phó trƣởng phịng phụ trách trực tiếp có ý kiến đạo trƣởng phòng, để xác định rủi ro phát sinh NNT Trong trƣờng hợp cần thiết phải báo cáo lãnh đạo 83 quan thuế Danh sách NNT sau đƣợc phân tích rủi ro cần cơng khai, lấy ý kiến phản hồi từ phận liên quan nhƣ kê khai kế toán thuế, quản lý nợ chi cục, nhằm thu thập thêm thông tin, sàng lọc kỹ đối tƣợng đƣợc kiểm tra Thứ hai, nội dung giám sát trình hoạt động kiểm tra phận kiểm tra cần chuẩn hóa trình tự bƣớc kiểm tra hệ thống mẫu biểu kiểm tra, để đảm bảo công chức thuế thực đúng, đầy đủ trình tự cơng tác kiểm tra Mặt khác, lãnh đạo phận kiểm tra phải giám sát đoàn kiểm tra chế độ báo cáo thông qua việc quy định thời gian thực mẫu biểu báo cáo Thứ ba, sau kiểm tra, thời gian qua, quan thuế làm tốt việc hƣớng dẫn thực định chƣa hƣớng dẫn tốt cho NNT khắc phục thực công việc cần thiết khác phát sinh sau kiểm tra Để tạo điều kiện thuận lợi cho NNT việc thực kiến nghị với quan thuế cần biện pháp xử lý sau kiểm tra Bên cạnh đó, việc giám sát thực kiến nghị quan thuế sau kiểm tra thuế hạn chế chƣa đồng đều, khiến hiệu hoạt động kiểm tra thuế bị ảnh hƣởng đáng kể Vì lãnh đạo phụ trách cần tăng cƣờng theo dõi nhắc nhỡ cán thực công tác kiểm tra thực tốt khâu xử lý sau kiểm tra 84 KẾT LUẬN CHƢƠNG Lĩnh vực kinh doanh lữ hành thành phố Đà Nẵng lĩnh vực đƣợc quan chức quan tâm năm gần lĩnh vực phát triển mạnh nhƣng kèm hoạt động kinh doanh có nhiều dấu gây thất thu thuế, kết thu NSNN lĩnh vực chƣa tƣơng xứng với thực tế hoạt động phát triển lĩnh vực Từ dấu hiệu rủi ro hạn chế công tác kiểm soát, tác giả đƣa số giải pháp khâu kiểm sốt nhằm góp phần giúp quan quản lý thuế thực tốt mục tiêu thu NSNN nói chung đảm bảo nguồn thu từ doanh nghiệp kinh doanh lữ hành nói riêng Trƣớc chống thất thu đƣợc thực riêng quan, đơn vị nhƣng giải pháp tác giả đƣa trọng tâm đề cập đến việc phối hợp quan đơn vị nhằm tăng cƣờng tính hiệu kiểm soát thuế hạn chế thông tin kê khai thuế nên việc xác minh từ đơn vị cung cấp dịch vụ nguồn thông tin quan trọng nhằm xác định rủi ro gian lận thuế doanh nghiệp lữ hành 85 KẾT LUẬN Trong năm qua, Cục thuế thành phố Đà Nẵng trọng đến công tác chống thất thu số lĩnh vực kinh doanh có lĩnh vực kinh doanh lữ hành đạt đƣợc nhiều kết quả, nhiên lĩnh vực kinh doanh lữ hành ngày có nhiều hình thức trốn thuế tinh vi, thơng tin sẵn có quan thuế chƣa thể giải đƣợc vấn đề Tác giả thực nghiên cứu lý luận thực cơng tác kiểm sốt thuế TNDN doanh nghiệp kinh doanh lữ hành địa bàn thành phố Đà Nẵng hoàn thành luận văn “Kiểm soát thuế TNDN doanh nghiệp kinh doanh lữ hành Cục thuế thành phố Đà Nẵng”.Luận văn đƣa giải kiểm soát thuế TNDNđối với doanh nghiệp kinh doanh lữ hành Cục thuế thành phố Đà Nẵnggồm nội dung sau: Thứ nhất, nêu lên lý luận kiểm soát thuế TNDN, cách thức tổ chức thực hiệnkiểm sốt thuế TNDN theo mơ hình quản lý chức Cục thuế thành phố Đà Nẵng Thứ hai, đánh giá thực trạng kiểm soát thuế TNDNđối với doanh nghiệp kinh doanh lữ hành Cục thuế thành phố Đà Nẵng thực hiện; ƣu điểm, hạn chế cơng tác kiểm sốt thuế TNDN Thứ ba, đề xuất giải pháp kiểm soát thuế TNDN doanh nghiệp kinh doanh lữ hành thành phố Đà Nẵng Thứ tƣ, số kết nghiên cứu luận văn đƣợc triển khai áp dụng thực tế vào cơng tác kiểm sốt thuế TNDNđối với doanh nghiệp kinh doanh lữ hành Cục thuế thành phố Đà Nẵng DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt [1] Bộ Tài (2014), Thơng tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 [2] Bộ Tài (2015), Thơng tư số 204/2015/TT-BTC ngày 21/12/2015 quy định áp dụng quản lý rủi ro quản lý thuế [3] Lê Trung Dũng (2015), Tăng cường kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp Cục thuế tỉnh Quảng Ngãi, Luận văn thạc sỹ Kinh tế, Đại học Đà Nẵng [4] Nguyễn Thị Thu Lƣơng (2014), Kiểm soát thuế TNDN doanh nghiệp kinh doanh khách sạn Chi cục thuế quận Sơn Trà thực hiện, Luận văn thạc sỹ Kinh tế, Đại học Đà Nẵng [5] Quốc Hội nƣớc CHXHCN Việt Nam (2007), LuậtQuản lý thuế [6] Quốc Hội nƣớc CHXHCN Việt Nam (2008), Luật thuế TNDN [7] Quốc Hội nƣớc CHXHCN Việt Nam (2006), LuậtQuản lý thuế [8] Quốc Hội nƣớc CHXHCN Việt Nam (2012), Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế [9] Quốc Hội nƣớc CHXHCN Việt Nam (2013), Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế TNDN [10] Quốc Hội nƣớc CHXHCN Việt Nam (2017), Luật Du lịch [11] Tổng cục thuế (2010), Quyết định số 503/QĐ-TCT ngày 29/3/2010 quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Chi cục Thuế trực thuộc Cục Thuế [12] Tổng cục thuế (2011), Quyết định số 1401/QĐ-TCT ngày 28/07/2015 Ban hành Quy trình quản lý nợ thuế [13] Tổng cục thuế (2011), Quyết định số 879/QĐ-TCT ngày 15/5/2015 Ban hành quy trình quản lý kê khai, nộp thuế kế toán thuế [14] Tổng cục thuế (2012), Quyết định số 745/QĐ-TCT ngày 20/4/2015 Ban hành Quy trình Tuyên truyền, hỗ trợ NNT [15] Tổng cục thuế (2015), Quyết định số 1404/QĐ-TCT ngày 28/7/2015 Ban hành Quy trình tra thuế [16] Tổng cục thuế (2015), Quyết định số 746/QĐ-TCT ngày 20/4/2015 Ban hành Quy trình kiểm tra thuế [17] Tổng cục thuế (2018), Quyết định số 1296/QĐ-TCT ngày 13/8/2018 Ban hành quy trình quản lý, sử dụng vận hành ứng dụng nhật ký tra, kiểm tra để ghi nhật ký hoạt động tra, kiểm tra [18] Nguyễn Thị Hải Yến (2017), Tăng cường kiểm soát thuế TNDN doanh nghiệp kinh doanh bất động sảntại Cục thuế Đà Nẵng, Luận văn thạc sỹ Kinh tế, Đại học Đà Nẵng Tiếng Anh [19] INTOSAI Internal Control Standards Committee, Intosai Gov 9100, Guidelines for Internal Control Standards for the Public Sector, 2004; ... lý thuyết kiểm soát thu? ?? thu nhập doanh nghiệp quan thu? ?? thực Chƣơng tổng hợp, phân tíchthực trạng kiểm soát thu? ?? thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp kinh doanh lữ hành cục thu? ?? thành phố Đà Nẵng. .. KIỂM SOÁT THU? ?? TNDN CỦA CÁC DOANH NGHIỆP KINH DOANH LỮ HÀNH TẠI CỤC THU? ?? TP ĐÀ NẴNG 33 2.1 GIỚI THIỆU VỀ CỤC THU? ?? THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG 33 2.1.1 Sơ lƣợc cục thu? ? ?thành phố Đà Nẵng. .. DOANH NGHIỆP KINH DOANH LỮ HÀNH Ở THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG 2.2.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh doanh nghiệp lữ hành thành phố Đà Nẵng 38 Tình hình kinh doanh doanh nghiệp lữ hành thành phố Đà Nẵng năm gần