Trên cơ sở lý luận về công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân, luận văn Tăng cường quản lý thuế thu nhập cá nhân tại Cục Thuế thành phố Đà Nẵng đi sâu vào nghiên cứu thực trạng công tác quản lý thuế TNCN tại Cục Thuế thành phố Đà Nẵng. Từ đó đưa ra giải pháp góp phần đẩy mạnh công tác quản lý thuế TNCN nhằm chống thất thu thuế và tăng ngân sách nhà nước.
Trang 1
ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG
LÊ THỊ THẢO
TĂNG CƯỜNG QUAN LY
THUE THU NHAP CA NHAN TAI CUC THUE THANH PHO DA NANG
LUAN VAN THAC SI QUAN TRI KINH DOANH
Da Ning — Nam 2015
Trang 2
ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG
LÊ THỊ THẢO
TANG CƯỜNG QUAN LY
THUE THU NHAP CA NHAN TAI CUC THUE THANH PHO DA NANG
Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60.34.30
LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH
Người hướng dẫn khoa học: GS TS TRƯƠNG BÁ THANH
Da Ning — Nam 2015
Trang 3Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi
Các số liệu, kết quả nêu trong luận văn là trung thực và chưa từng ai
công bố trong bắt kỳ công trình nào khác
TÁC GIÁ LUẬN VĂN
Trang 4MỞ ĐẦU
1 Tính cấp thiết của đề tài 1
2 Mục tiêu nghiên cứu của đề tài
3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu
2 2
4 Phương pháp nghiên cứu 2
5 Bố cục của luận văn 3
3
6 Tổng quan tài liệu nghiên cứu
CHƯƠNG 1 LY LUẬN CƠ BẢN VỀ QUẢN LÝ THUÊ THU NHAP CA
NHÂN wT
1.1 LY LUAN CHUNG VE THUE TNCN 7
1.1.1 Khái niệm thuế TNCN 7
1.1.2 Dac diém thué TNCN 7
1.1.3 Vai trò thuế TNCN §
1.2 QUAN LY THUE TNCN 10
1.2.1 Khái niệm về quan ly thué TNCN 10
1.2.2 Mục tiêu công tác quản lý thuế TNCN "1
1.2.3 Nội dung quản lý thuế TNCN 13
1.3 CÁC NHÂN TÔ ẢNH HƯỞNG ĐÉN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUÊ
TNCN 28
1.3.1 Điều kiện kinh tế, xã hội 29
1.3.2 Nhân tổ về cơ chế chính sách 29
1.3.3 Các nhân tố từ phía cơ quan Thuế 30
1.3.4 Các nhân tổ từ phía người nộp Thuế 31
1.3.5 Các nhân tố khác 32
Trang 5
TP ĐÀ NẴNG 35
2.1 TÔNG QUAN VẺ CỤC THUÊ THÀNH PHÔ ĐÀ NẴNG 35
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của ngành thuế TP Đà Nẵng 35
2.1.2 Kết quả thu NSNN tại Cục thuế TP Đà Nẵng, 36
2.1.3 Mô hình tổ chức bộ máy quản lý Thuế TNCN tại Cục thuế TP Đà
Nẵng 37
2.1.4 Hệ thống thông tin quản lý thuế 40
2.2 THUC TRANG QUAN LY THUE TNCN TAI CUC THUE TP DA NANG41
2.2.1 Công tác tuyên truyền, phổ biến chính sách thuế TNCN 4I 2.2.2 Quản lý hoạt động đăng ký thuế, cấp mã số thuế 42
2.2.3 Quản lý việc đăng ký giảm trừ gia cảnh 45
2.2.4 Quản lý công tác kê khai, nộp thuế 47
2.2.5 Quản lý quá trình quyết toán thuế 51
2.2.6 Quản lý việc thực hiện cơng tác hồn thuế 5
2.2.7 Thanh tra, kiểm tra thuế và xử lý các vi phạm pháp luật về thuế TNCN 55 2.3 ĐÁNH GIÁ VỀ CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUÊ TNCN TẠI CỤC THUÊ TP ĐÀ NẴNG 58 2.3.1 Những thành tựutrong công tác quản lý thuế TNCN tại Cục thuế Tp Đà Nẵng 58 2.3.2 Những hạn chế và nguyên nhân trong công tác quản lý thuế TNCN tại Cục thuế TP Đà Nẵng 62 KÉT LUẬN CHƯƠNG 2 75
CHUONG 3 GIAI PHAP TANG CUONG QUAN LY THUE TNCN TAI
CUC THUE TP DA NANG - T6
Trang 63.1.2 Phương hướng hoàn thiện quản lý thu thuế tại Cục thuế TP Đà Nẵng76
3.2 GIẢI PHÁP TĂNG CƯỜNG QUẢN LÝ THUÉ TNCN TẠI CỤC THUÊ
TP ĐÀ NẴNG 71
3.2.1 Kiện toàn bộ máy quan ly thué va nang cao chat lượng cán bộ thuế 77
3.2.2 Tham mưu Tổng cục thuế nhằm hoàn thiện sắc thuế và cơ chế
chính sách thuế TNCN 79
3.2.3 Đây mạnh công tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế §5 3.2.4 Về tơ chức đăng ký cấp mã số thuế, quản lý kê khai giảm trừ gia
cảnh và các chỉ phí khấu trừ §6
3.2.5 Về việc kê khai và nộp thuế TNCN 88
3.2.6 Hồn thiện cơng tác quyết tốn thuế và hồn thuế 89 3.2.7 Tăng cường thanh tra, kiểm tra thuế, xử lý các vi phạm pháp luật
về thuế TNCN và ngăn chặn các hành vi trồn thuế 90
3.2.8 Triển khai việc thanh toán và chỉ trả thu nhập qua tài khoản Sec 96
3.2.9 Giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế 98
3.2.10 Hoàn thiện hệ thống thông tin quản lý thuế 98
3.3 KIEN NGHI NHAM TAO DIEU KIEN THUC HIEN CAC GIAI PHAP 101
3.3.1 Đối với chính phủ và các cơ quan trung ương 101
3.3.2 Đối với Tổng cục thuế 102
3.3.3 Đối với chính quyền địa phương TP Đà Nẵng 103
KẾT LUẬN „ 106
TAI LIEU THAM KHAO
Trang 8Số hiệu
beanie Tên hình vẽ Trang
Sơ đồ tô chức bộ máy quản lý tại Cục thuế TP Da
21 Nẵng # 37
22 Sơ đồ trình tự đăng ký thuế TNCN 4
23 Sơ đồ thủ tục đăng ký giảm trừ gia cảnh 45 24 | Sơ đồ kê khai thuế thông qua cơ quan chỉ trả thu nhập |_ 4§ 25 Sơ đồ quy trình thu nộp tiền thuế TNCN 50 26 Sơ đồ quy trình quyết toán thuế TNCN 51
27 Sơ đồ quy trình hoàn thuế TNCN 53
28 Sơ đồ một cuộc thanh tra, kiểm tra thuế 5s
31 Tờ khai quyết toán thuế TNCN dành cho TCCT 90
DANH MUC CAC BANG BIEU
Số hiệu An bình và
anon Tên hình vẽ Trang
2.1 [Kết quả thu NSNN tại Cục thuê TP Đà Năng 36
Trang 9
1 Tính cấp thiết của đề tài
Trong thời gian qua cùng với sự phát triển mạnh của nền kinh tế, thu nhập của các tầng lớp dan cư cũng tăng lên đáng kẻ, thu nhập giữa nhóm
người có thu nhập cao và nhóm người có thu nhập thấp cũng có xu hướng
ngày càng tăng Đối tượng nộp Thuế TNCN và hình thức thu nhập của các bộ
phận dân cư và người lao động cũng đa dạng
Khi hội nhập kinh tế quốc tế ngày càng sâu rộng thì nhu cầu chỉ tiêu của Nhà nước để giải quyết các vấn đề an ninh, quốc phòng, an sinh xã hội, phát triển sự nghiệp giáo dục, y tế cũng ngày càng gia tăng Thêm vào đó, việc chuyên dịch cơ cấu kinh tế dẫn đến cơ cấu thu ngân sách cũng thay đổi theo hướng nguồn thu từ tích luỹ trong nước được tăng dần và chiếm tỷ trọng ngày càng cao trong tổng thu ngân sách nhà nước Thuế thu nhập cá nhân cũng sẽ góp phần nâng cao tỷ trọng thu nội địa để ôn định thu cho ngân sách nhà nước trong quá trình hội nhập kinh tế quốc tế Tỷ trọng thuế thu nhập cá nhân trong
tổng số thu ngân sách tại các nước trong khối ASEAN, như: Thái Lan, Ma-
lay-xi-a, Phi-lip-pin khoảng 12-16%, các nước đang phát triển khoảng 13- 14%, các nước phát triển như: Mỹ, Nhật, Anh, Pháp, Đức khoảng 30-40%
Tỷ lệ thuế thu nhập của cá nhân (bao gồm cả 3 sắc thuế như đã nêu ở trên) tại
Viét Nam hiện nay khoảng 4,1% trong tổng số thu ngân sách
Bén cạnh đó, một số người nước ngoài làm ăn sinh sống tại Việt Nam và
số người Việt Nam có thu nhập từ nước ngoài cũng tăng lên.Sự đa dạng và gia tăng thu nhập của các cá nhân trong Xã hội sẽ làm cho khoảng cách chênh
lệch về thu nhập giữa các tầng lớp dân cư ngày càng lớn Với tình hình đó, ta có thể thấy Thuế Thu nhập cá nhân ngày càng có vai trò quan trọng trong nền
Trang 10thuế đã chấp hành nghiêm túc chính sách thuế TNCN Tuy nhiên, qua kiểm
tra, cơ quan Thuế phát hiện một số tô chức, cá nhân chỉ trả thu nhập vi phạm
như: Kê khai thuế không đúng thời gian quy định; khấu trừ thuế TNCN không
tương ứng với thu nhập thực nhận; không khấu trừ thuế trước khi trả thu
nhập Mặt khác, người nộp thuế có biểu hiện vi phạm như: Không ủy quyền cho tổ chức chỉ trả quyết toán thuế thay nhưng bản thân cũng không quyết toán với cơ quan Thuế; có nhiều nguồn thu nhập nhưng khai ít hoặc không, quyết toán thuế dẫn đến khai man đề trồn thuế
Xuất phát từ thực tế, trên giác độ quản lý để góp phần day mạnh công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân trên địa bàn thành phố Đà Nẵng, tác giả đã chọn nghiên cứu đề tài:“Tăng cường quản lý thuế Thu nhập cá nhân tại Cục thuế Thành phố Đà Nẵng”
2 Mục tiêu nghiên cứu của đề tài
Trên cơ sở lý luận về công tác quản lý thuế Thu nhập cá nhân, luận văn đi sâu vào nghiên cứu thực trạng công tác quản lý thuế TNCN tại Cục thuế Thành phó Đà Nẵng Từ đó đưa ra giải pháp góp phần đây mạnh công tác quản lý thuế TNCN nhằm chống thất thu thuế và tăng ngân sách nhà nước 3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu
> Đối tượng nghiên cứu: Các vấn đề lý luận và thực tiễn liên quan đến công tác quản lý thuế TNCN tại Cục thuế Tp Đà Nẵng
> Phạm vi nghiên cứu: Tập trung nghiên cứu về công tác quản lý thuế
Thu nhập cá nhân của Cục thuế Thành phố Đà Nẵng từ ngày 01/01/2012 4 Phương pháp nghiên cứu
Trang 11Ngoài phần mở đầu, kết luận và danh mục tham khảo, luận văn sẽ được
trình bày thành 3 chương như sau:
Chương I:Lý luận cơ bản về quản lý thuế Thu nhập cá nhân
Chương 2:Thực trạng quản lý thuế TNCN tại Cục thuế TP Đà Nẵng Chương 3:Giải pháp tăngcường quản lý thuế TNCN tại cục Thuế TP Đà
Nẵng
6 Tổng quan tài liệu nghiên cứu
Hiện nay thuế TNCN đã trở thành loại thuế phổ biến trên Thế giới Có thể nói đối với hầu hết các quốc gia thuế thu nhập cá nhân được xem như là “vua” của các loại thuế Không chỉ bởi nguồn thu khổng lồ của nó trong tông
ngân sách để phục vụ cho việc vận hành bộ máy hành chính nhà nước, đảm
bảo an ninh quốc gia, chính sách xã hội, mà sự ra đời của sắc thuế TNCN còn
góp phần quan trọng trong việc điều tiết phân phối lại thu nhập trong xã hội trên cơ sở xem xét đến hoàn cảnh cụ thể của người nộp thuế
Diện điều chỉnh của sắc thuế TNCN rất rộng, đối tượng điều chỉnh đa
dạng và phức tạp Từ sự gánh vác các loại thuế một cách gián tiếp, nay gánh
thêm thuế thu nhập cùng với lạm phát, “bão” giá vô hình chung trở thành
“giọt nước tràn ly” khiến cho đời sống của người lao động thêm bắp bênh,
mức trượt giá của đồng tiền cùng với giá trị thực tế của mức khởi điểm chịu thuế sẽ khiến thuế thu nhập cá nhân bộc lộ “tính tận thu” của nó mà hậu quả
là làm gia tăng động cơ trốn thuế Điều đó đặt ra cho các nhà quản ly hang
loạt các câu hỏi đó là: Theo dõi và quản lý thu nhập như thế nào? Quản lý đối
tượng nộp thuế ra sao? Sửa đổi, bổ sung chính sách thuế TNCN như thế nao
dé đảm bảo công bằng trong điều tiết thu nhập của các tầng lớp dân cư? Làm thế nào để mọi tầng lớp dân cư trong xã hội có thể hiểu rõ chính sách thuế và
Trang 12
Các vấn đề trên được nhiều tác giả quan tâm và đã có rất nhiều công, trình nghiên cứu nhằm góp phần hoàn thiện chính sách thuế TNCN Tác giã
đã có điều kiện đọc và tham khảo rất nhiều công trình nghiên cứu, một số
công trình nghiên cứu về thuế TNCN nồi bậc đó là:Công trình nghiên cứu với
đề tài: “Hồn thiện cơng tác quản lý thuế TNCN trên địa bàn tỉnh Trà Vinh”
của tác giả Trần Công Thành- Đại học Đà Nẵng; ““Tăng cường cơng tác kiểm sốt trong quá trình quản lý thuế thu nhập cá nhân tại Cục thuế tỉnh Đắk Lắk”
của tác giả Nguyễn Đình Trọng- Đại học Đà Nẵng; “Căn cứ tính thuế thu nhập cá nhân theo pháp luật Việt Nam” của tác giả Hoàng Mai Lương- Đại
học quốc gia Hà Nội.Các công trình nghiên cứu trên đã đưa ra cái nhìn tổng quan về thuế TNCN, định hướng hoàn thiện về quy định pháp luật về căn cứ tính thuế TNCN, đi sâu phân tích, đánh giá công tác kiểm soát nguồn thu thuế
TNCN Tuy nhiên, thời gian nghiên cứu từ năm 2012 trở về trước, trong tình
hình hiện nay không còn phù hợp do chính sách thuế TNCN sửa đổi, bỗ sung
liên tục Ngoài ra, còn một số công trình nghiên cứu khác nhưng chỉ ở dạng những bài báo đăng trên các báo tạp chí, những báo cáo trong hội thảo khoa
học Trong số đó, đề tài“Cơ sở xây dựng Luật Thuế thu nhập cá nhân tối
ưu” của ThS Nguyễn Anh Phong- ĐH QG TP Hồ Chí Minh”, bài viết bàn
về vấn đề xây dựng mức khấu trừ hợp lý và làm sao dé đánh thuế TNCN:
mang tính tối ưu, dựa trên Mô hìnhEdgeworth và mô hình hiện đại (Nghiên cứu của Stem), tác giả đã phân tích tính phù hợp của Luật thuế TNCN hiện hành tại Việt Nam và Hoa Kỳ theo tỷ lệ lạm phát, từ đó đưa ra một số giải
pháp nhằm xây dựng Luật Thuế TNCN mang tính hiệu quả và công bằng Hơn nữa, rất nhiều nghiên cứu thuế TNCN của các tác giả nước ngoài
như Chung (2002); Eriksen va Fallan (1996); Harris va Associates (1988);
Trang 13thuế và nhận thức của họ về sự công bằng thuế Hơn nữa, nó còn giải thích hiểu biết thuế như là một yếu tố xác định nhận thức thuế, được cho rằng sẽ nâng cao trình độ về kiến thức tài chính, cải thiện được tính tuân thủ vì có thêm nhiều nhận thức tích cực về hệ thống thuế (Richardson & Sawyer,
2001) Ngoài ra, Eriksen và Fallan (1996) đã khẳng định rằng có một tác động
rất lớn của hiểu biết thuế lên nhận thức về tính công bằng của những
người nộp thuế về hệ thống thuế, hiểu biết thuế càng nhiều thì nhận thức về sự công bằng thuế sẽ được cải thiện Theo như Harris và Associates (1988), có một nhóm người nộp thuế nhưng việc kê khai thuế của họ bị tác động chủ
yếu do nhận thức về sự công bằng của hệ thống thuế Chung (2002) đã giải thích thêm rằng tầm quan trọng về sự tác động của trao đổi lợi ích hai bên
trong việc kê khai thu nhập, điều này sẽ phụ thuộc vào mức độ những NNT
nhận thức về tính công bằng từ đó ảnh hưởng đến những quyết định kê khai
của họ Họ khẳng định rằng do việc tăng trình độ hiểu biết tài chính nói chung, hiểu biết thuế nói riêng mà tính tuân thủ được cải thiện bởi lúc này nhận thức tích cực về hệ thống thuế Tuy nhiên, hiểu biết về trốn thuế tăng lên
cũng chính là cơ hội cho những phần tử xấu, sẽ tác động ngược chiều đến tính tuân thủ thuế vì nó hỗ trợ cho việc không tuân thủ những quy định về
Thuế(Jackson & Milliron, 1986)
Nhìn chung các công trình này đã đề cập đến thuế TNCN, đưa ra tầm
quan trọng và hướng hoàn thiện chính sách thuế TNCN nhưng do đã nghiên cứu trong thời gian trước, và nghiên cứu một phần nhỏ trong khâu quản lý
thuế TNCN, trong khi năm 2014 chính sách thuế TNCN đã có những thay đổi đáng kể Cho đến nay chưa có đề tài nào nghiên cứu việc tăng cường quản lý
thuế Thu nhập cá nhân tại Cục thuế TP Đà Nẵng,
Trang 15LY LUAN CO BAN VE QUAN LY THUE THU NHAP CA NHAN
1.1 LY LUAN CHUNG VE THUE TNCN
1.1.1 Khái niệm thuế TNCN
Thuế thu nhập cá nhân là loại thuế chủ yếu đánh vào thu nhập của cá nhân nhằm thực hiện công bằng xã hội, động viên một phần thu nhập của cá nhân vào ngân sách nhà nước và có thể được sử dụng đề điều tiết vĩ mô nền
kinh tế thông qua việc khuyến khích làm việc hay nghỉ ngơi, thông qua việc
thu hay không thu thuế đối với các khoản thu nhập từ kinh doanh, đầu tư,
w
Thuế thu nhập cá nhân lần đầu tiên ra đời ở Anh (1841) sau đến Nhật
(1887), Đức(1889), Mỹ (1913) và Mỹ trở thành quốc gia có tỷ suất thuế thu nhập cá nhân lớn nhất thế giới chiếm tới 35% - 60% tông thu từ thuế vào ngân
sách nhà nước Trung Quốc,thuế thu nhập cá nhân ra đời từ năm 1941 nhưng đến năm 1955 mới trở thành một sắcthuế độc lập ở Pháp, thuế thu nhập cá
nhân ra đời năm 1961, Liên Xô năm 1922,Hàn Quốc năm 1974 và cho đến nay theo thống kê của ERNST& YOUNG tại “the global Excutive” hiện nay
thế giới có hơn 136 nước áp dụng thuế thu nhập cá nhân
Thuế thu nhập cá nhân trên thế giới thông thường đánh vào cả cá nhân
kinh doanh và cá nhân không kinh doanh Thuế này được coi là loại thuế đặc
biệt vì có lưu ý đến hoàn cảnh của các cá nhân có thu nhập phải nộp thuế
thông qua việc xác định miễn, giảm thuế hoặc khoản miễn trừ đặc biệt
1.1.2 Đặc điểm thuế TNCN
Một là, thuế thu nhập cá nhân là loại thuế trực thu, đánh vào thu nhập
Trang 16thuế sang cho người khác
Hai là, Thuế thu nhập cá nhân có diện thu thuế rất rộng, tất cả các cá
nhân có thu nhập bao gồm: công dân nước sở tại và người nước ngoài cư trú
thường xuyên hay không thường xuyên tại nước đó và hầu như tất cả số thu nhập có được của các cá nhân đều phải tính thuế không kể nguồn thu nhập
phát sinh trong nước hay ngoài nước Chính vì vậy, khả năng tạo nguồn thu
cho ngân sách của thuế thu nhập cá nhân rất cao
Ba là, Việc đánh thuế thu nhập cá nhân thường áp dụng theo nguyên tắc thuế suất lũy tiến từng phần Đặc điểm này xuất phát từ vai trò chủ yếu của thuế thu nhập cá nhân là điều tiết mạnh người có thu nhập cao, góp phần thực hiện công bằng xã hội Do vậy, việc sử dụng thuế suất lũy tiến từng phần sẽ đáp ứng được nhu cầu đó vì phần thu nhập tăng thêm càng cao thì sẽ phải tính thuế suất càng cao
Bồn là, Xét về góc độ kinh tế, thuế TNCN có tính trung lập cao hơn các
loại thuế khác vì việc tăng hay giảm thuế TNCN hầu như không kéo theo những biến đôi về cơ cấu kinh tế
Năm là,Thuế thu nhập cá nhân là một loại thuế phức tạp Việc quản lý thuế, thu thuế đòi hỏi trình độ, kỹ thuật cao, chỉ phí quản lý thuế lớn Cơ quan
quản lý thuế phải nắm được các nguồn thu nhập của người chịu thuế tình
trạng cư trú của họ ở Việt Nam, vv
Sáu là, thuế TNCN không bóp méo giá cả hàng hóa, dịch vụ Thuế
TNCN không cấu thành trong giá bán (giá thanh toán) hàng hóa, dịch vụ nên nó không tạo ra sự sai lệch giá cả hàng hóa, dịch vụ
1.1.3 Vai trò thuế TNCN
a Đối với nền kinh tế- xã hội
Trang 17những bộ phận quan trọng cấu thành thuế nói chung nên cũng góp một phanquan trong để tạo nguồn tài chính cho nhà nước Thuế thu nhập cá nhân
được tính vớidiện rộng, khả năng tạo nguồn thu cho ngân sách rất lớn Bên cạnh đó, thuế thu nhập cánhân tác động trực tiếp vào thu nhập của dân cư mà
người dân của bất kỳ quốc gia nàocũng đều mong muốn và cố gắng có thu nhập ngày càng cao đề nâng cao đời sống vật chất tinh thần Thuế thu nhập cá
nhân luôn có sự gia tăng nhanh chóng cùng với sự tănglên của thu nhập bình
quân đầu người
Góp phân thực hiện công bằng xã hội: Thực hiện công băng xã hội là
một trong nhưng vai trò quan trọng của thuế nói chung, ngoài ra với thuế thu nhập cá nhân vùng với việc thực hiện biểu thuế luỹ tiến từng phần, thuế thu
nhập cá nhân đã thực hiện được việc điều tiết thu nhập, đảm bảo công bằng
trong xã hội
Diéu tiét thu nhập, tiêu dùng và tiết kiệm: Thuế thu nhập cá nhân cũng
có tác dụng điều tiết vĩ mô đối với nền kinh tế Loại thuế này điều tiết trực tiếp thu nhập cá nhân nên một mặt tác động trực tiếp đến tiết kiệm, mặt khác
làm cho khả năng thanh toán của các cá nhân bị giảm.Từ đó cầu hàng hoá,
dich vu giảm sẽ tác động đến sản xuắt
Góp phân phát hiện thu nhập bắt hợp pháp: Thực tế đã chứng minh
nhiều khoản thu nhập của một số cá nhân nhận được từ việc thực hiện các
hành vi bất hợp pháp hoặc bằng cách lợi dụng những kẽ hở của pháp luật mà
nhà nước khơng kiểm sốt được như tham ô, nhận hối, buôn bán hàng quốc cắm, trồn tránh thuế , lừa đảo chiếm đoạt tài sản của nhà nước và công dân
Trang 18vai trò của thuế thu nhập cá nhân
b Đối với hệ thông thuế
Góp phân khắc phục nhược điểm của một số loại thuế khác: Một số thuế gián thu như thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt đều có nhược điểm là
có tính luỹ thoái và ảnh hưởng đến người nghèo nhiều hơn người giàu vì khi
tiêu thụ cùng một lượng hàng hoá mọi người không phân biệt giàu nghèo và
đều phải chịu thuế như nhau Nếu tính thuế thu nhập cá nhân theo phương, pháp luỹ tiến từng phần sẽ góp phần khắc phục được nhược điểm này
Góp phân hạn chế sự thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp: Trong doanh nghiệp thường tồn tại cả thuế thu nhập doanh nghiệp và thuế thu nhập cá
nhân Giữa hai loại thuế này luôn luôn tồn tại mối quan hệ gắn bó với nhau
Thuế thu nhập cá nhân còn góp phần khắc phục sự thất thu thuế thu nhập
doanh nghiệp khi có sự thông ðồng giữa các doanh nghiệp hay giữa doanh nghiệp với cá nhân Trong trýòng hợp doanh nghiệp kê khai cao hõn thực tế
những chỉ phí phải trả cho các cá nhân ðễ làm giảm thu nhập tính thuế của doanh nghiệp hòng trốn thuế thu nhập doanh nghiệp thì các cá nhân nhận được những khoản trả nói trên sẽ phải nộp thêm thuế thu nhập cá nhân đối với
phần thu nhập nhận được kê khai tăng thêm đó Thu nhập của doanh nghiệp
tăng thường kéo theo sự tăng lên của thuế thu nhập cá nhân và thuế thu nhập
doanh nghiệp Tóm lại, Thuế thu nhập cá nhân đóng vai trò rất quan trọng đối với sự phát triển của mỗi quốc gia Tuy nhiên, vì công tác quản lý thuế thu
nhập cá nhân còn nhiều hạn chế nên những vai trò này vẫn chưa thực sự được
phát huy ở những nước chậm phát triển
1.2 QUẢN LÝ THUÊ TNCN
1.2.1 Khái niệm về quản lý thuế TNCN
Quản lý thu thuế thu nhập cá nhân là sự tác động có chủ đích của các cơ
Trang 19nhập cá nhân để thay đổi quá trình này nhằm tạo nguồn thu cho Ngân sách và
đạt được các mục tiêu nhà nước đặt ra
1.2.2 Mục tiêu công tác quản lý thuế TNCN
Tăng cường tập trung, huy động đây đủ và kịp thời số thu cho ngân sách nhà nước trên cơ sở không ngừng nuôi dưỡng và phát triển nguôn thu Thuế thu nhập cá nhân chiếm tỉ trọng chủ yếu trong số thu ngân sách nhà nước ở hầu hết các quốc gia trên thế giới Vì vậy, làm tốt công tác quản lý thuế thu
nhập nói chung và thuế thu nhập cá nhân nói riêng sẽ có tác dụng lớn trong,
việc tập trung, huy động đầy đủ và kịp thời số thu cho ngân sách nhà nước
Bên cạnh đó, thuế thu nhập cá nhân tác động trực tiếp đến thu nhập của các cá
nhân, có thể làm giảm nỗ lực làm việc và gây nên các phản ứng ngay lập tức
từ phía chịu thuế như hành vi trồn thuế
Góp phân tăng cường ý thức chấp hành pháp luật cho các tô chức kinh tế và đân cư:Trong nền kinh tế thị trường, nhà nước thông qua công cụ luật pháp đề tác động vào nền kinh tế ở tầm vĩ mô ý thức chấp hành luật pháp của
các tô chức kinh tế và dân cư sẽ có ảnh hưởng không nhỏ đến việc thực hiện
những tác động này Qua công tác tô chức thực hiện và thanh tra việc chấp hành các luật thuế nói chung và thuế thu nhập cá nhân nói riêng, cùng với việc tăng cường tính pháp chế của chính sách thuế này, ý thức chấp hành
chính sách thuế sẽ được nâng cao, từ đó tạo thói quen “sống và làm việc theo
pháp luật” Ở các nước phát triển, thu nhập trung bình của người dân cao nên
thuế thu nhập cá nhân đã trở nên vô cùng quen thuộc Do là thuế trực thu nên
tác động của thuế thu nhập cá nhân mang tính trực tiếp, đối tượng chịu thuế có thể cảm nhận được ngay Họ biết mình phải nộp thuế và dần trở nên quen
thuộc với việc này.Từ đó, người dân sẽ nhận thức được rõ hơn về nghĩa vụ
Trang 20các nước đang phát triển, do thu nhập dân cư còn thấp nên thuế thu nhập cá nhân là vấn đề còn mới mẻ với khá nhiều người Người dân vẫn phải nộp thuế
nhưng có cảm nhận ít hơn về tác động của thuế, thậm chí không biết gì đến
thuế vì chủ yếu là thuế gián thu Người dân mua hàng hóa, dịch vụ với giá cả đã có thuế trong đó Do đó, ý thức về nghĩa vụ nộp thuế cho nhà nước nhìn chung là thấp hơn
Quản lý thuế của Nhà nước đối với thuế TNCN để đảm bảo mục tiêu
công bằng xã hội: Thuê TNCN động viên trực tiếp vào thu nhập cá nhân, thể hiện rõ nghĩa vụ của công dân đối với đất nước và được căn cứ trên các
nguyên tắc "lợi ích", "công bằng" và "khả năng nộp thuế" Theo nguyên tắc lợi ích thì mọi người trong xã hội đều được hưởng những thành quả phát triển
của đất nước về thể chế luật pháp, cơ sở hạ tầng, phúc lợi xã hội, an ninh trật
tự đồng thời cũng có nghĩa vụ đóng góp một phần thu nhập của mình cho xã
hội thông qua việc nộp thuế Thời gian qua ở nước ta, khoảng cách chênh lệch về thu nhập giữa nhóm người có thu nhập cao và nhóm người có thu nhập
thấp cũng có xu hướng ngày càng tăng Như vậy, việc áp dụng thuế thu nhập cá nhân sẽ góp phần đảm bảo tính hợp lý, công bằng, hiệu quả của hệ thống, chính sách thuế và hạn chế sự gia tăng khoảng cách chênh lệch giàu nghèo giữa các tầng lớp dân cư, đồng thời Nhà nước sẽ nắm được thông tin về thu nhập của cá nhân góp phần phòng, chống tham nhũng, lãngphí
Quản lý thuế của Nhà nước đối với thuế TNCN nhằm đáp ứng yêu cầu
hội nhập kinh tế quốc tế: Trong những năm tới, thực hiện kế hoạch phát triển kinh tế - xã hội, các thị trường tài chính - tiền tệ, thị trường vốn, thị trường lao
động, thị trường bất động sản, thị trường khoa học công nghệ sẽ có sự phát
tục tăng trưởng nhanh tạo điều kiện cho
Trang 21
tir dich vu va đầu tư tài chính Bên cạnh đó, cùng với tiến trình hội nhập
kinh tế quốc tế, số người nước ngoài đến làm ăn sinh sống tại Việt Nam và số
người Việt Nam có thu nhập từ nước ngoài cũng sẽ tăng lên Chính sách thuế
hiện hành chưa phù hợp với thông lệ quốc tế: chưa có một chính sách thuế
điều tiết thống nhất đối với thu nhập của cá nhân Việc duy trì các chính sách
thuế hiện hành đối với thu nhập của cá nhân sẽ hạn chế việc khuyến khích cá nhân tích cực lao động, đầu tư phát triển sản xuất kinh doanh, làm giàu chính đáng Để đảm bảo phát triển kinh tế xã hội ổn định, bền vững và chủ động hội nhập kinh tế quốc tế, việc tiếp tục hoàn thiện các chính sách tài chính trong đó
hệ thống chính sách thuế nói chung, thuế thu nhập cá nhân nói riêng là hết sức
cần thiết, nhằm thực hiện tốt nhiệm vụ phân bổ nguồn lực đồng thời giải
quyết tốt các mối quan hệ giữa tiết kiệm, đầu tư và tiêu dùng, giữa tăng
trưởng với công bằng xã hội và xóa đói giảm nghèo 1.2.3 Nội dung quản lý thuế TNCN
'Việc quản lý thuế TNCN là một phần quan trọng của quản lý Tài chính
Nha nước và cần được nhìn nhận ở cả tầm vi mô và vĩ mô, phải bao gồm toàn
bộ các công việc thuộc lĩnh vực lập pháp, hành pháp và tư pháp về thu thuế Nội dung công tác quản lý thuế TNCN bao gồm
a Ban hành chính sách thuế TNCN
Việc ban hành chính sách thuế TNCN sẽ tạo ra những quy định pháp luật
làm cơ sở để tính, thu thuế TNCN và là căn cứ để kiểm tra, thanh tra, và áp
dụng các chế tài đối với quá trình tính và thu thuế này
- Những nội dung cơ bản của chính sách thuế TINCN:
+ Đối tượng nộp thuế, chịu thuế TNCN:
Một đặc điểm của thuế TNCN là đối tượng chịu thuế đồng thời là
ĐTNT Xác định ĐTNT là một trong những nội dụng quan trọng của thuế
Trang 22thường dựa vào hai tiêu thức là “ nơi cư trú” và “nguồn phát sinh thu nhập”
để tiến hành xác định ĐTNT
Theo tiêu thức “nơi cư trú”, một cá nhân được xác định là cư trú ở một
nước phải nộp thuế tại đó đối với mọi khoản thu nhập phát sinh từ khắp nơi
trên thế giới, còn một cá nhân được xác định là không cư trú ở một nước chỉ
phải nộp thuế cho phần thu nhập phát sinh tai nước đó
Theo tiêu thức “nguồn phát sinh thu nhập”,một cá nhân phải nộp thuế
TNCN ở một nước đối với mọi khoản thu nhập của cá nhân sinh tại nước đó
Hiện nay, đa số các nước tính thuế TNCN theo tiêu thức “nơi cư trú” Sự
phân biệt cư trú hay không cư trú của một ĐTNT là rất quan trọng để xác định
ĐTNT đó phải nộp thuế ở mức độ nào Như vậy, tại mỗi nước khái niệm cá nhân cư trú lại được định nghĩa khác nhau tùy vào chính sách và trình độ quản lý của từng nước sao cho phù hợp với tình hình của đất nước mình Thông thường quy định cá nhân cư trú là người định cư tại nước đó hoặc những
người đến nước đó thường xuyên nhưng tổng số ngày ở tại nước đó vượt quá
183 ngày trong một năm (năm dương lịch hay năm tài chính)
Luật thuế TNCNViệt Nam quy định, công dân Việt Nam ở trong nước hoặc đi lao động, công tác ở nước ngoài; cá nhân khác định cư không thời hạn ở Việt Nam từ 183 ngày trở lên tính trong một năm dượng lịch hoặc trong 12
tháng liên tục kể từ ngày đầu tiên có mặt tại Việt Nam được coi là cư trú Việt Nam là ĐTNT thu nhập đối với mọi khoản thu nhập chịu thuế
Việc xác định ĐTNT căn cứ vào tiêu thức “nguồn phát sinh thu nhập”
Trang 23Ở Việt Nam, đối tượng nộp thuế là cá nhân cư trú có thu nhập chịu thuế
phát sinh trong và ngoài lãnh thổ Việt Nam và cá nhân không cư trú có thu
nhập chịu thuế phát sinh trong lãnh thô Việt Nam Theo đó, thì mọi cá nhân là người Việt Nam hay nước ngoài có thu nhập chịu thuế thuộc diện nộp thuế
TNCN
+ Thụ nhập chịu thuế TNCN:
Việc xác định TNCN có thể cho thấy loại thuế TNCN mà từng nước có
thể áp dụng có công bằng không, thuế này tạo được nguồn thu như thế nào cho NSNN, đó là một trong những vấn đề quan trọng hàng đầu được đề cập trong chính sách thuế TNCN của các nước
TNCT là một số khoản nằm trong diện tính thuế TNCN theo quy định
trong chính sách thuế TNCN của từng quốc gia Việc quy định khoản thu
nhập nào phải tính thuế, khoản thu nhập nào không phải tính thuế, mức độ
cao hay thấp phụ thuộc vào quan điểm của mỗi chính phủ, vào mục tiêu điều
tiết thu nhập cũng như mục tiêu kinh tế, chính trị xã hội khác nhau của môi
quốc gia trong từng điều kiện, hoàn cảnh cụ thể
Để tính được thuế TNCN phải nộp trước tiên phải xác định được những,
khoản thu nhập là TNCN và tính toán thu nhập đó như thế nào Sau đó, căn cứ
vào một số quy định khác trong chính sách thuế như các khoản miễn giảm,
khẩu trừ cơ quan thuế xác định được thu nhập tính thuế, kết hợp với thuế xuất sẽ xác định được thuế phải nộp nhiệm vụ của ngành thuế mỗi nước là
phải xác định TNCT từ thu nhập sao cho NNT chấp nhận và để luật thuế có tính khả thi cao.Có như vậy mới đảm bảo được mục tiêu kinhtế, xã hội trong
việc thu thuế TNCN
Luật thuế TNCN ở nước ta quy địnhthu nhập chịu thuế TNCN gồm:
~Thu nhập kinh doanh: Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh
Trang 24lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng, đánh bắt thủy sản (chỉ áp dụng đối với
trường hợp không đủ điều kiện được miễn thuế); thu nhập từ hoạt động hành
nghề độc lập của cá nhân có giấy phép hoặc chứng chỉ hành nghề theo quy
định của pháp luật
- Thu nhập từ tiền lương và tiền công: Là các khoản thu nhập người lao
động nhận được từ người sử dụng lao động dưới các hình thức bằng tiền hoặc
không bằng tiền: tiền lương, tiền công, và các khoản có tính chất tiền lương,
tiền công; các khoản phụ cấp, trợ cấp; tiền thù lao dưới các hình thức; tiền nhận được từ tham gia hiệp hội kinh doanh, hội đồng quản trị, ban kiểm soát,
hội đồng quản lý và các tổ chức; các khoản lợi ích khác mà ĐTNT nhận được
bằng tiền hoặc không bằng tiền, tiền thưởng,
~ Thu nhập từ đầu tư: Lãi cô tức, lãi cho vay, thu nhập từ đầu tư vốn dưới
các hình thức khác
- Thu nhập khác: Lãi từ chuyển nhượng tài sản (chuyển nhượng vốn, chuyên nhượng bat động sản), thu nhập từ trúng thưởng, thu nhập từ bản quyền, thu nhập từ nhượng quyền thương mại, thu nhập từ thừa kế, thu nhập
từ quà tặng
* Các khoản thu nhập không tính thuế TNCN: Luật thuế TNCN quy định những khoản thu nhập không tính thuế TNCN gồm:
- Các khoản phụ cấp, trợ cắp:Phụ cấp đối với người có công với cáchmạng; phụ cấp quốc phòng an ninh; phụ cấp độc hại, nguy hiểm, khó
khăn, vùng xa xôi, hẻo lánh, khí hậu xấu; các khoản trợ cấp theo quy định của
Luật Bảo hiểm xã hội và Bộ Luật lao động; trợ cấp để giải quyết tệ nạn xã hội
theo quy định của pháp luật
- Các khoản tiền thưởng: Tiền thưởng kèm theo các danh hiệu được Nhà
nước phong tặng; tiền thưởng kèm theo các giải thưởng quốc gia, giải thưởng
Trang 25
pháp luật được cơ quan nhà nước có thâm quyền công nhận + Phương pháp tính thuế TNCN:
- Thông thường, thuế TNCN được chia làm 2 loại riêng biệt: thuế TNCN
theo khoản và thuế TNCN tổng hợp
Thuế TNCN theo khoản: Được xác định theo từng nguồn thu nhập và có sự phân biệt thuế suất với các loại thu nhập khác nhau
Thuế TNCN tổng hợp: Được tính trên tổng thu nhập tương ứng với tong
số các khoản thu nhập cộng lại
+ Các căn cứ tính thuế TNCN:Căn cứ tính thuế TNCNlà thu nhập tính thuế nhân thuế suất
(1) Thu nhập tính thuế: thu nhập tính thuế TNCN ở Việt Nam kết hợp áp dụng mức khởi điểm tính thuế và không áp dụng mức khởi điểm mà sử
dụng suất miễn thu
Đối với cá nhân cư trú, thu nhập tính thuế được xác định bằng thu nhập
chịu thuế trừ đi các khoản: các khoản đóng góp bảo hiểm thất nghiệp, các
khoản giảm trừ gia cảnh (Mức giảm trừ gia cảnh mới nhất hiện nay được quy định tại Điều 12 Nghị định 65/2013/NĐ-CP, mức giảm trừ cho đối tượng nộp
thuế là 9 triệu đồng/ tháng; mức giảm trừ cho mỗi người phụ thuộc mà người nộp thuế có trách nhiệm nuôi dưỡng là 3,6triệu đồng/tháng/người), các khoản
đóng góp vào quỹ từ thiện, quỹ nhân đạo, quỹ khuyến học Còn với cá nhân không cư trú không quy định các khoản giảm trừ
Riêng thu nhập tính thuế từ trúng thưởng, thừa kế, thu nhập từ bản
quyền, chuyển nhượng thương mại là phần giá trị nhận được vượt trên 9 triệu
đồng mỗi lần nhận, áp dụng cho tắt cả cá nhân cư trú và cá nhân không cư trú
TNCT cũng quy định khác nhau cho cá nhân cư trú và cá nhân không cư
trú TNCT của cá nhân cư trú bao gồm tổng thu nhập nhận được từ các khoản
Trang 26Còn TNCT của cá nhân không cư trú là toàn bộ thu nhập nhận được, không được tính trừ các khoản chỉ phí Như vậy, thu nhập tính thuế được quy định riêng cho cá nhân cư trú và cá nhân không cư trú, không phân biệt giữa người Việt Nam hay nước ngoài
(2) Thuế suất
Đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh và thu nhập từ tiền lương, tiền
công của cá nhân cư trú thì áp dụng theo thuế suất lũy tiến từng phần (theo
quy định tại điều 22 Luật Thuế TNCN),còn các loại TNCT còn lại thì áp dụng
thuế suấtheo tỷ lệ với mức thuế suất khác nhau (theo thông tư số
111/2013/TT-BTC)
+ Thuế thu nhập cá nhân và Hiệp định tránh đánh thuế hai lần: Hiệp
định tránh đánh thuế trùng mà Chính phủ Việt Nam ký với Chính phủ một số
nước có tác dụng đối với việc nộp thuế thu nhập cá nhân tại Việt Nam của
người nước ngoài như sau:
* Hiệp định tránh đánh thuế trùng mà Việt Nam ký với các nước có tác
dụng tránh đánh thuế trùng thuế thu nhập cá nhân của người nước ngoài có
thu nhập tại Việt Nam Trường hợp người nước ngoài đã nộp thuế thu nhập
tại Việt Nam thì họ sẽ được cấp chứng từ để làm căn cứ miễn thuế hoặc giảm
thuế ở nước họ
* Trường hợp cá nhânViệt Nam trong năm vừa làm việc trong nước vừa
làm việc ở nước ngoài thì thu nhập chịu thuế và thuế thu nhập được tính như
sau:
Trong trường hợp này, cá nhân phải thực hiện quyết toán thuế tại Việt
Nam Cá nhân phải tổng hợp thu nhập phát sinh tại Việt Nam và ngoài Việt
Trang 27và cá nhân khác định cư tại Việt Nam; thời gian ở nước ngoài thì tính theo
biểu thuế quy định đối với người nước ngoài cư trú tại Việt Nam và công dân
Việt Nam lao động côngtác ở nước ngoài
* Trường hợp cá nhân đã nộp thuế cá nhân ở nước ngoài và có chứng từ
nộp thuế thu nhập cá nhân tại nước đó thì được trừ số thuế đã nộp ở nước
ngồi, nhưng khơng vượt qúa số thuế phải nộp tính trên số thu nhập chịu thuế
từ nước ngoài theo biểu thuế của Việt Nam Nếu cá nhân có thu nhập ở các
nước đã ký Hiệp định tránh đánh thuế trùng với Chính phủ Việt Nam thì thực hiện theo nội dung của Hiệp định
+ Đơn vị tính thuế:
Đơn vị tính thuế TNCN là cá nhân có thu nhập hoặc là hộ gia đình
+ Kj tinh thuế:
(1) Đối với cá nhân cư trú: Kỳ tính thuế theo năm áp dụng đối với thu nhập từ kinh đoanh, thu nhập từ tiền lương tiền công Trường hợp trong năm
dương lịch, cá nhân có mặt tại Việt Nam từ 183 ngày trở lên th năm tính thuế
được tính theo năm dương lịch
Trường hợp trong năm dương lịch, cá nhân có mặt tại Việt Nam dưới 183 ngày, nhưng tính trong 12 tháng liên tục kể từ ngày đầu tiên có mặt tại Việt Nam là từ 183 ngày trở lên thì năm tính thuế đầu tiên được xác định là
12 tháng liên tục kể từ ngày đầu tiên có mặt tại Việt Nam Từ năm thứ hai, năm tính thuế căn cứ theo năm dương lịch
Vi du: Ong A có quốc tịch Nhật đến Việt Nam từ ngày 15/5/2013 Trong,
năm 2013, ông A có mặt tại Việt Nam tổng cộng 140 ngày và trong năm 2014, tính đến 14/5/2014, ông A có mặt tại Việt Nam trên 43 ngày Năm tính
thuế đầu tiên của ông X được xác định từ ngày 15/5/2013 đến hết ngày
Trang 28Kỳ tính thuế theo từng lần phát sinh thu nhập áp dụng đối với thu nhập
từ đầu tư vốn; thu nhập từ chuyển nhượng vốn, trừ thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán; thu nhập từ chuyên nhượng bất động sản; thu nhập từ
trúng thưởng; thu nhập từ bản quyền; thu nhập từ nhượng quyền thương mại;
thu nhập từ thừa kế; thu nhập từ quà tặng;
Kỳ tính thuế theo từng lần chuyển nhượng hoặc theo năm đối với thu
nhập từ chuyển nhượng chứng khoán Trường hợp cá nhân áp dụng kỳ tính
thuế theo năm thì phải đăng ký từ đầu năm với cơ quan thuế
(2) Đối với cá nhân không cư trú: được tính theo từng lần phát sinh thu nhập áp dụng đối với tắt cả thu nhập chịu thuế
Trường hợp cá nhân kinh doanh không cư trú có địa điểm kinh doanh cố định như cửa hàng, quầy hàng thì kỳ tính thuế áp dụng như đối với cá nhân cư
trú có thu nhập từ kinh doanh
+ Miễn, giảm thuế TINCN:Các trường hợp miễn thuế, giảm thuế:
(Miễn thuế :
Căn cứ quy định tại Điều 4 của Luật Thuế thu nhập cá nhân, các khoản thu nhập sau được miễn thuế:
- Thu nhập từ chuyển nhượng bat động sản giữa vợ với chồng, giữa cha đẻ, mẹ đẻ với con đẻ, cha nuôi, mẹ nuôi với con nuôi; giữa mẹ chồng, cha
chồng với con dâu; giữa bố vợ, mẹ vợ với con rễ; giữa ông nội, bà nội với
cháu nội; giữa ông bà ngoại với cháu ngoại; giữa anh chị em ruột với nhau
- Thu nhập từ chuyển nhượng nhà ở, quyền sử dụng đất ở và tài sản gắn liền với đất ở của cá nhân trong trường hợp người chuyển nhượng chỉ có duy
nhất một nhà ở, quyền sử dụng đất ở tại Việt Nam
Trang 29- Thu nhập từ nhận thừa kế, quà tặng là bất động sản giữa vợ với chồng;
giữa cha đẻ, mẹ đẻ với con đẻ, giữa cha nuôi, mẹ nuôi với con nuôi; giữa cha
chồng, mẹ chồng với con dâu; giữa cha vợ, mẹ vợ với con rễ; giữa ông nội, bà
nội với cháu nội, giữa ông ngoại, bà ngoại với cháu ngoại; giữa anh chị em ruột với nhau
- Thu nhập từ chuyên đôi đất nông nghiệp của hộ gia đình, cá nhân được Nhà nước giao để sản xuất
~ Thu nhập của hộ gia đình, cá nhân trực tiếp tham gia vào hoạt động sản
xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng, đánh bắt thuỷ sản chưa qua chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường
- Thu nhập từ lãi tiền gửi tại ngân hàng, tổ chức tín dụng, lãi từ hợp đồng,
bảo hiểm nhân thọ
~ Thu nhập từ kiều hồi
- Thu nhập từ phần tiền lương, tiền công làm việc ban đêm, làm thêm giờ
được trả cao hơn so với tiền lương, tiền công làm việc ban ngày, làm việc
trong giờ theo quy định của Bộ luật Lao động
- Thu nhập từ tiền lương hưu do bảo hiểm xã hội trả theo quy định của
Luật Bảo hiểm xã hội - Thu nhập từ học bổng
- Thu nhập từ bồi thường hợp đồng bảo hiểm nhân thọ, phi nhân thọ, tiền bồi thường tai nạn lao động, các khoản bồi thường nhà nước và các khoản bồi
thường khác theo quy định của pháp luật được miễn thuế thu nhập cá nhân
~ Thu nhập nhận được từ các quỹ từ thiệnđược cơ quan nhà nước có thẩm
quyền cho phép thành lập hoặc công nhận, hoạt động vì mục đích từ thiện,
nhân đạo, khuyến học không nhằm mục đích thu lợi nhuận
~ Thu nhập nhận được từ các nguồn viện trợ của nước ngoàivì mục đích từ
Trang 30nước có thảm quyền phê duyệt (2) Giảm thuế
Theo quy định tại Điều 5 của Nghị định số 100/2008/NĐ-CP, đối tượng nộp thuế gặp khó khăn do thiên tai, hoả hoạn, tai nạn, bệnh hiểm nghèo ảnh
hưởng đến khả năng nộp thuế thì được xét giảm thuế tương ứng với mức độ thiệt hại nhưng không vượt quá số thuế phải nộp
'Với một số trường hợp đặc biệt, liên quan đến lợi ích kinh tế, chính trị, xã hội quốc gia thì được xem xét miễn, giảm thuế
Nhìn chung, các khoản thu nhập được miễn thuế còn tương đối nhiều Liệu việc miễn thuế có đảm bảo được sự bình đẳng, công bằng trong nghĩa vụ thuế không? Về bản chất, thuế TNCN là thuế trực thu nên việc điều tiết thu
nhập phải hợp lý, tránh tình trạng bao cấp cho những người giàu và trút gánh nặng lên những người có thu nhập trung bình Việc xác định thu nhập miễn
thuế chính là thể hiện ưu đãi của Nhà nước đối với đối tượng nộp thuế và
thường hướng tới mục tiêu kinh tế - xã hội nhất định Nếu những mục tiêu
này đặt ra và không khả thi thì cũng phải tính tới việc việc loại bỏ những thu
nhập miễn thuế này và đưa vào diện chịu thuế
b Tổ chức công tác quản ly thué TNCN - Tổ chức bộ máy quản lý thuế TNCN:
Là một khâu quan trọng trong công tác quản lý thuế, bao gồm việc xác
định cơ cấu tô chức
máy và phân bổ nguồn nhân lực một cách hợp lý, nhằm xây dựng hệ thống quản lý thuế khoa học, phù hợp đảm bảo tính thống
nhất và thực thi chính sách, pháp luật thuế một cách nghiêm chỉnh, đảm bảo
thu đúng, thu kịp thời tiền thuế vào NSNN
Bộ máy quản lý thuế phải được xây dựng tuỳ thuộc vào điều kiện phát triển kinh tế- xã hội của từng nước Nhìn tổng thê trong phạm vi nền kinh tế
Trang 31thống bao gồm nhiều cấp Tại Việt Nam, tổ chức bộ máy quản lý thuế nói chung và thuế TNCN nói riêng được thực hiện theo nguyên tắc tập trung dân chủ Tổ chức bộ máy quản lý thu thuế Nhà nước được tổ chức thống nhất từ
trung ương đến cơ sở, cùng thực hiện nhiệm vụ tổ chức thực hiện các Luật
thuế trong cả nước
Ở từng cấp, bộ máy quản lý cơ quan thuế có thê được tổ chức theo các
mô hình sau:
Mô hình tổ chức theo sắc thuế:Các phòng, ban riêng biệt được thành lập để quản lý một số loại thuế cụ thể Mỗi phòng ban phải thực hiện tắt cả các
chức năng, nghiệp vụ quản lý các loại thuế được phân công Có thể nói đây là mô hình “ quản lý khép kín đối với từng loại thuế”
Mô hình tổ chức theo chức năng:Cơ cấu tô chức bao gồm các bộ phận
thực hiện một hoặc một số chức năng nhất định trong quy trình quản lý thuế
như : Phòng tuyên truyền và hỗ trợ đối tượng nộp thuế, phòng kê khai kế toán thuế, phòng cưỡng chế và quản lý thu nợ, phòng thanh tra thuế,
Mô hình tổ chức bộ máy theo nhóm đối tượng nộp thuế: Cơ câu tô chức
bao gồm các lận (phòng) quản lý theo nhóm đối tượng nộp thuế ĐTNT
được chia thành các nhóm dựa trên quy mô hoạt động, hình thức sở hữu hoặc
ngành kinh tế Mỗi phòng ban chịu trách nhiệm quản lý cung cấp những thông tin đầy đủ về từng nhóm ĐTNT
- Tuyên truyền, phổ biến chính sách thuế TNCN hỗ trợ người nộp thuế:
Sự thành công trong thực hiện chính sách thuế không chỉ phụ thuộc vào các văn bản pháp quy có hoàn hảo hay không mà còn phụ thuộc rất lớn vào sự
hiểu biết sâu sắc và ý thức chấp hành nghiêm túc của cán bộ thuế cũng như người nộp thuế
Trang 32thuế có thể sử dụng các phương pháp như thông qua việc tổ chức tập huấn,
pano, áp phích, tờ rơi, tổ chức các buổi đối thoại, các cuộc thi tìm hiểu về
thuế TNCN
Đối với cán bộ thuế thì việc tập huấn về một chính sách thuế nào đó
được thực hiện ngay sau khi Nhà nước ban hành một chính sách thuế mới
hoặc sửa đổi, bỗ sung một chính sách thuế đã có Qua đó cán bộ thuế có thể nắm chắc được nội dung và tuyên truyền hỗ trợ cho đối tượng nộp thuế tốt
hơn
Đối với Đối tượng nộp thuế là người trực tiếp tính số thuế phải nộp vào
NSNN, do đó phải có kiến thức cơ bản hiểu được các quy định, thông tư của luật thuế Cơ chế tự khai tự nộp đòi hỏi sự tự giác cao, ý thức tuân thủ pháp
luật của Đối tượng nộp thuế Vì vậy, công tác tuyên truyền phổ biến về nghĩa
vụ thuế và chính sách thuế phải được thực hiện thường xuyên, kịp thời, luôn
đổi mới và nâng cao hiệu quả
- Quản lý hoạt động đăng ký thuế, cấp MST:
Đây là một khâu quan trọng đối với công tác quản lý thuế TNCN Quản lý tốt sẽ đảm bảo phần lớn hiệu quả công tác quản lý thuế TNCN Cần giám
sát thu nhập của tắt cả đối tượng lao động, từ đó cơ quan thuế có thê xác định được đối tượng nào phải nộp thuế và nộp thuế bao nhiêu Yêu cầu đặt ra là
phải cấp MST cá nhân cho mọi công dân Mỗi ĐTNT được gắn với một MST
duy nhất Mọi thông tin cần thiết về ĐTNT được lưu trữ vào cơ sở dữ liệu
MST trên hệ thống, nhờ đó mà tránh được tình trạng bỏ sót các ĐTNT, đồng thời cũng đảm bảo được sự nhanh gọn cho cơ quan thuế trong công tác quản
lý thu thuế
Cơ quan thuế có trách nhiệm hướng dẫn người nộp thuế lập hồ sơ ding ký MST, cấp mẫu tờ khai đăng ký thuế Trên cơ sở kê khai đăng ký của người
Trang 33
thời gian được quy định Tắt cả các thông tin về người nộp thuế như: Họ tên,
địa chỉ, số CMND, nghề nghiệp, tổ chức chỉ trả thu nhập, được lưu vào
chương trình đăng ký thuế trên máy tính nối mạng toàn quốc để theo đõi và
tra cứu phục vụ công tác quản lý
Đây là phương thức quản lý hiện đại được nhiều nước trên thế giới áp dụng Phương pháp này cho phép cơ quan thuế tiết kiệm thời gian, công sức mà vẫn đảm bảo chính xác ngay cả trong trường hợp số lượng người nộp thuế
rất lớn
- Quản lý việc đăng ký, giảm trừ gia cảnh :
Việc kê khai giảm trừ gia cảnh chủ yếu dựa vào ý thức của đối tượng, nộp thuế Vì vậy kê khai người phụ thuộc trùng lắp là điều không thể tránh
khỏi Điều này đã tạo ra khe hở trong việc kê khai số người phụ thuộc Việc
cấp MST cho người phụ thuộc có ý nghĩa hết sức quan trọng trong việc kiểm soát chính xác vấn đề giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc
Ví dụ một ông bố hay bà mẹ, nhưng sẽ được tính trùng thành 2 bởi cả 2
người con ở 2 địa phương khác nhau đều cùng kê khai và chính quyền địa
phương sở tại đều xác nhận Thực tế cho thấy, hiện nay nhiều địa phương khi nhận được một số đơn đề nghị xác nhận đối tượng cư trú có trách nhiệm nuôi
dưỡng người phụ thuộc ở địa phương khác, họ không thể nào xác định được
mối quan hệ của người phụ thuộc đang sống ở tỉnh khác và người dân đang cư trú trên địa bàn, càng không thể nào biết được có đúng là người dân đang cư
trú trên địa bàn có trách nhiệm nuôi dưỡng người đang sống ở tỉnh khác hay
không, dẫn đến tình trạng nơi thì chứng nhận hết một cách dễ dàng, nơi thì từ
chối chứng nhận gây khó khăn cho người dân Và một trong những khó khăn
Trang 34~ Quản lý công tác kê khai, nộp thuế:
Để cơ chế tự khai tự nộp phát huy hiệu quả cơ quan thuế cần phải làm tốt công tác quản lý đối tượng nộp thuế, cần tăng cường công tác hướng dẫn,
kiểm tra, tô chức hệ thống thông tin dịch vụ kế toán, kê khai và tính thuế
Đồng thời cần có lộ trình triển khai phù hợp, từng bước từ đơn giản đến phức tạp, từ thấp đến cao, chia theo từng nhóm để quản lý, nên có cơ chế khuyến khích các đối tượng nộp thuế tự nguyện áp dụng phương pháp tự khai tự nộp thuế, chẳng hạn như cho phép được giảm
Hiện nay, việc tính thuế khai thuế là do người nộp thuế tự thực hiện, có
sự hướng dẫn, kiểm tra của cơ quan thuế Căn cứ vào quy định của Luật quản
lý thuế, Luật thuế TNCN, người nộp thuế tự xác định số thuế phải nộp, lập tờ
khai thuế theo biểu mẫu thống nhất và nộp thuế đúng thời gian quy định Trong thời hạn xử lý tờ khai, nếu phát hiện sai sót thì cơ quan thuế thông báo yêu cầu người nộp thuế chỉnh sửa Tờ khai đúng được nhập vào chương trình quản lý thuế của ngành thuế Trường hợp người nộp thuế không nộp tờ khai,
không khai điều chỉnh thì sẽ bị xử lý phạt hành chính và bị ấn định thuế của kỳ đó hoặc bị kiểm tra tại trụ sở của người nộp thuế
Trong quá trình kiểm tra tờ khai, cơ quan thuế phân tích các dữ liệu kê
khai của người nộp thuế để phát hiện những trường hợp có dấu hiệu bất
thường hoặc dấu hiệu vi phạm, thông qua đó có biện pháp ngăn chặn kịp thời
- Quan ly quá trình quyết toán thuế:
Quyết toán thuế phải ghi đầy đủ, rõ ràng các chỉ tiêu theo mẫu tờ khai Cơ quan thuế có trách nhiệm kiểm tra quyết toán thuế, yêu cầu người nộp thuế điều chỉnh, thay thế quyết toán và xử lý nhập vào chương trình quản lý thuế, phân tích đánh giá và đối chiếu thông tin để đưa ra quyết định quản lý
Trang 35'Việc quyết toán thuế sẽ giúp cơ quan thuế biết được tình hình thu nhập và nộp thuế của từng đối tượng, qua đó có thê cung cấp cho cơ quan khác, các nhà lập chính sách hoặc chính cơ quan thuế cũng có thể sử dụng trong phân tích và đánh giá về chính sách thuế khả năng nộp thuế của dân cư Quyết toán thuế hàng năm sẽ giúp cơ quan thuế có thể phát hiện ra các trường hợp sai
phạm thông qua so sánh mức thu nhập nộp giữa các năm với nhau
-Giải quyết hồ sơ hoàn thuế: Cá nhân được hoàn thuế trong các
trường hợp:
* Số tiền thuế đã nộp lớn hơn số thuế phải nộp trong kỳ tính thuế
* Cá nhân đã nộp thuế TNCN nhưng có thu nhập tính thuế chưa đến mức phải nộp thuế
* Các trường hợp khác theo quyết định của cơ quan nhà nước có thâm
quyền
'Việc hoàn thuế chỉ áp dụng đối với cá nhân đã đăng ký thuế và có mã số
thuế.Đề tạo thuận lợi cho công tác hoàn thuế, cần tăng cường phổ biến điều
kiện được ủy quyền cho tổ chức chỉ trả quyết toán thuế thay, qua đó sẽ giảm đáng kể số lượng hỗ sơ hoàn thuế gởi đến cơ quan thuế
e Tổ chứckiễm tra, thanh tra, xử lý vi phạm pháp luật về thuế
Cán bộ ngành thuế cần tuân thủ đúng các quy trình quản lý thuế TNCN
Tổ chức thực hi:
tốt hoạt động kiểm soát khai nộp thuế TNCN từ tiền lương,
tiền công của các tổ chức, cá nhân từ khâu đăng ký mã số thuế, kê khai thu nhập, kê khai các khoản giảm trừ, nộp thuế, hoàn thuế nhằm giúp người nộp thuế chấn chỉnh các sai sót trong kê khai, nộp thuế Mặt khác, giúp cơ quan thuế phát hiện và xử lý nghiêm minh một số trường hợp kê khai không đúng
với thu nhập thực tế hoặc kê khai gian dối về giảm trừ gia cảnh nhằm giảm
bớt những tổn thất cho Nhà nước, đảm bảo tính nghiêm minh của pháp luật
Trang 36thuế, từ đó tìm ra những hướng giải quyết đề hoàn thiện công tác quản lý thuế
TNCN
(1) Các hình thức thanh tra, kiểm tra xét theo thời gian tiến hành
thanh tra, kiểm tra:
Hình thức thanh tra kiểm tra thường xuyên được thực hiện mang tính chất định kỳ, không phụ thuộc vào việc có xảy ra vụ việc hay không trong các
ĐTNT và cơ quan quản lý thuế
Thanh tra, kiếm tra đột xuất là hình thức thanh tra, kiểm tra mang tính
bất thường và đối tượng thanh tra, kiểm tra không được biết Hình thức nay
được tiến hành khi có những vụ việc xảy ra từ phía các ĐTNT hoặc trong các
cơ quan thuế đề có biện pháp xử lý
(2) Các hình thức thanh tra, kiểm tra xét theo phạm vi và nội dung
gầm:
Thanh tra, kiểm tra toàn diện: Được tiễn hành với tất cả các nội dung, thanh tra, kiểm tra, hoặc với tất cả đối tượng thanh tra, kiểm tra Hình thức
này thường được áp dụng đề phục vụ cho những nghiên cứu cải tiến lớn về thống thuế
Thanh tra, kiểm tra có trọng điểm: Được tiễn hành chỉ với một số nội dung, một số đối tượng Người ta thường chọn ra các đối tượng điển hình và
tô chức thanh tra, kiểm tra từ đó rút ra kết luận chung cho toàn hệ thống
Trên thực tế, cơ quan thuế cũng có thể kết hợp cả hai hình thức này trong, trường hợp cần thiết
1.3 CÁC NHAN TO ANH HUONG DEN CONG TAC QUAN LY THUE
TNCN
Có nhiều nhân tố ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế TNCN Mỗi nhân tố đều có thể ảnh hưởng tích cực hay tiêu cực tới công tác này tùy theo tính
Trang 37trong bộ máy nhà nước là phải tìm cách hạn chế những ảnh tiêu cực cũng như
phát huy những ảnh hưởng tích cực nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế TNCN Các nhân tố ảnh hưởng chủ yếu đó là:
1.3.1 Điều kiện kinh tế, xã hội
Hiệu quả của công tác quản lý thuế TNCN phụ thuộc rất lớn vào mức độ
phát triển kinh tế và đời sống của dân cư Cùng một đơn vị thu thuế trên một khu vực, số đối tượng nộp thuế TNCN nhiều sẽ giảm bớt chỉ phí trên một đồng tiền thuế thu được, ngược lại có ít đối tượng nộp thuế và số thuế thu được ít thì chỉ phí cho một đồng tiền thuế thu được sẽ cao
1.3.2 Nhân tố về cơ chế chính sách
Việc áp dụng cơ chế chính sách nào trong xây dựng Luật thuế TNCN cũng ảnh hưởng đến hiệu quả kinh tế và thủ tục quản lư thuế TNCN Một nhà nước chú trọng công bằng hơn hiệu quả kinh tế sẽ có chính sách điều tiết
mạnh vào người có thu nhập cao, mức thuế suất sẽ tăng rất nhanh theo lượng
thu nhập tăng thêm Điều này thông thường sẽ làm giảm nỗ lực làm việc của cá nhân có thu nhập cao Nhìn chung, hiệu quả kinh tế sẽ giảm Ngược lại,
nhà nước chú trong hiệu quả kinh tế hơn thì Thuế thu nhập sẽ điều tiết ít vào
những người có thu nhập cao, tạo điều kiện cho họ hăng hái làm việc, tạo
thêm thu nhập cho xã hội Ví dụ, Trong khi có gắng chuyển một phần thu
nhập của cá nhân X có thu nhập cao sang cho cá nhân Y có thu nhập thấp hơn, hiệu quả kinh tế sẽ giảm sút do những lý do sau:
v⁄ Cá nhân X đang tiến hành những hoạt động mang lại hiệu quả kinh tế còn cá nhân Y thì không Khi cá nhân X phải nộp thuế thu nhập với thuế suất
lũy tiến, anh ta sẽ lựa chọn giữa đi làm và nghỉ ngơi đề tối đa hóa lợi ích của mình Thuế suất lũy tiến đối với thuế thu nhập đã làm cho lợi ích do một giờ
Trang 38không đổi Vô hình chung, anh ta sẽ được giảm giờ làm, tăng nghỉ ngơi để tối
đa hóa lợi ích của mình
+ Bên cạnh đó, với thu nhập nhận được tăng thêm từ cá nhân X, cá nhân Y sẽ không thực hiện được những hoạt động kinh tế mang lại hiệu quả cao như vậy
1.3.3 Các nhân tố từ phía cơ quan Thuế a Cơ sở vật chất của ngành thuế
Nhân tố này ảnh hưởng mạnh mẽ tới công tác quản lý thuế TNCN Những quy định trong chính sách về diện thu thuế (rộng hay hẹp), phương
thức kê khai, nộp thuế, quyết toán thuế phụ thuộc rất nhiều vào khả năng
đáp ứng của ngành thuế Khả năng này lại phụ thuộc rất lớn vào cơ sở vật
chất của ngành thuế Cũng như vậy, một hệ thống thu thuế được kết nói bằng mạng nội bộ sẽ là một nhân tố rất hữu ích cho cơ quan thuế trong việc quản lý thu thuế hiệu quả, chính xác, kịp thời và tiết kiệm chỉ phí Việc xây dựng
mạng thông tin nội bộ để quản lý cơ sở dữ liệu sẽ đòi hỏi những chỉ phí bước
đầu tương đối lớn, nhưng xét về dài hạn thì điều này sẽ tiết kiệm chỉ phí hơn rất nhiều so với việc quản lý dữ liệu theo kiểu thủ công
b Trình độ và phẩm chất đạo đức của đội ngũ lãnh đạo cán bộ thuế
Trình độ đội ngũ cán bộ thuế có vai trò rất quan trọng trong công tác quản lý thuế, đặc biệt là thuế TNCN Nhân tố tác động vào tắt cả các khâu của công tác quản lý thuế TNCN, từ ban hành chính sách, tổ chức thực hiện chính
sách tới thanh tra, kiểm tra thuế và tô chức bộ máy quản lý thuế
Để ban hành chính sách đúng đắn, đáp ứng yêu cầu của những thay đổi kinh tế xã hội và đảm bảo được những mục tiêu của công tác quản lý thuế
TNCN thì đội ngũ cán bộ thuế ở tầm hoạch định chính sách cần phải có trình
é, kinh tế vĩ mô
độ cao về vấn đề thực tế cũng như lý thuyết liên quan tới thì
Trang 39Nếu hoạch định chính sách có trình độ thấp và phâm chất đạo đức kém sé dua
ra các chính sách chứa đựng nhiều sai sót không chỉ ảnh hưởng tiêu cực tới
công tác quản lý thuế TNCN mà tới cả hệ thống thuế
Quá trình thực hiện chính sách thuế cũng phụ thuộc rất nhiều vào trình
độ và phẩm chat của đội ngũ cán bộ thuế Nhân tố này ảnh hưởng rất lớn tới hiệu quả hoạt động của công tác tuyên truyền, phổ biến kiến thức thuế cũng
như quản lý thu thuế Một đội ngũ có trình độ và phẩm chất đạo đức tốt mới
có đủ khả năng làm một tuyên truyền viên giỏi và nhiệt huyết về thuế, đồng
thời không phạm phải sai lầm trong quá trình thực hiện công tác nghiệp vụ cụ
thé vé tinh thuế, quyết toán thuế, cũng như không có các hành vi tiêu cực thông đồng với ĐTNT khai man thuế hay cố tình tính sai tiền thuế phải nộp
Ngược lại, đội ngũ cán bộ thuế thiếu trình độ chuyên môn và phẩm chất đạo
đức sẽ tạo nên những sai sót trong quá trình quản lý, làm giảm hiệu quả công
tác quản lý thu thuế
Công tác thanh tra, kiểm tra thuế càng cần một đội ngũ có trình độ cao
về phẩm chất đạo đức tốt đủ khả năng phát hiện những sai phạm và giữ thái
độ công minh, chính trực trong quá trình thanh tra, kiểm tra Nhờ đó thanh tra,
kiểm tra mới đạt được hiệu quả mong muốn
Đội ngũ lãnh đạo làm công tác tổ chức thiết lập nên bộ máy quản lý thuế phải có đủ năng lực và phẩm chất để xây dựng bộ máy phù hợp với những
điều kiện kinh tế xã hội và có hiệu quả cao
1.3.4 Các nhân tố từ phía người nộp Thuế a.Tinh hình kinh tế và mức sống của người dân
Hiệu quả của công tác quản lý thu thuế thu nhập cá nhân phụ thuộc
không nhỏ vào mức độ phát triển kinh tế và đời sống của dân cư Cùng một
Trang 40thuế và số thuế thu được ít thì chỉ phí cho một đồng thuế thu được sẽ cao Sự
phát triển kinh tế sẽ đồng hành với sự phát triển của cơ sở hạ tầng phục vụ
cho công tác quản lý nói chung và công tác quản lý thuế nói riêng, khi cơ sở
hạ tầng tốt thì khả năng quản lý thuế cũng sẽ được đơn giản và hiệu quả hơn b Ý thức chấp hành pháp luật thuế của đối tượng nộp thuế
Ý thức chấp hành pháp luật nói chung và pháp luật thuế nói riêng tỉ lệ thuận với ý thức và trách nhiệm nộp thuế Khi người dân có ý thức chấp hành
luật thuế tốt, họ sẽ tự giác trong kê khai, nộp thuế Hành vi trốn thuế sẽ ít xảy
ra Chính vì vậy, công tác quản lý thu thuế và thanh tra thuế sẽ gặp nhiều
thuận lợi và đạt kết quả tốt hơn Tóm lại ý thức chấp hành pháp luật thuế của
đối tượng nộp thuế cũng ảnh hưởng một phần tới công tác quản lý thuế thu
nhập cá nhân
1.3.5 Các nhân tố khác
a Phương thức thanh toán chủ yếu trong dân cw
Phương thức thanh toán chủ yếu trong dân cư ảnh hưởng lớn tới khâu quản
lý thu thuế Quản lý thuế TNCN khó khăn và phức tạp chủ yếu ở khâu quản lý thu
nhập của các đối tượng Nếu như các khoản thu nhập được thanh toán qua hệ
thống ngân hàng dưới hình thức tài khoản cá nhân thì sẽ thuận tiện cho cơ quan thuế trong việc giám sát, kê khai của ĐTNT Bên cạnh đó, nếu phương thức thanh
toán trong dân cư chủ yếu thông qua ngân hàng thì nhà nước có thể áp dụng, phương pháp thu thuếTNCN thông qua ngân hàng Điều này vừa giúp giảm bớt
công việc và chỉ phí cho cơ quan thuế, vừa kiểm soát chặt chẽ hơn thu nhập của
ĐTNT Chính vì vậy, sự phát triển của hệ thống ngân hàng đi kèm với việc phát
triển hình thức thanh toán qua tài khoản sẽ là một điều kiện tắt yếu đẻ có thê thực
hiện tốt công tác quản lý thuế TNCN
b Tính nghiêm minh của luật pháp