Mục đích của đề tài Kiểm soát hoạt động chuyển giá của các doanh nghiệp FDI do Cục thuế thành phố Đà Nẵng thực hiện này là tìm hiểu, nghiên cứu và phân tích hoạt động chuyển giá trong các doanh nghiệp FDI và vấn đề kiểm soát hoạt động chuyển giá; đồng thời đánh giá một cách trung thực khách quan về thực trạng kiểm soát việc trốn thuế thông qua hoạt động chuyển giá của các doanh nghiệp FDI do Cục thuế thành phố Đà Nẵng thực hiện.
Trang 1
BO GIAO DUC VA DAO TAO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG
LUU NGUYEN HONG ANH
KIEM SOAT HOAT DONG CHUYEN GIA CỦA CÁC DOANH NGHIỆP FDI
DO CUC THUE THANH PHO DA NANG THUC HIEN
LUAN VAN THAC Si QUAN TRI KINH DOANH
Đà Nẵng - Năm 2013
Trang 2
LƯU NGUYÊN HONG ANH
KIEM SOÁT HOẠT ĐỘNG CHUYÊN GIÁ CỦA CÁC DOANH NGHIỆP FDI
DO CUC THUE THANH PHO DA NANG THUC HIEN
LUAN VAN THAC SI QUAN TR] KINH DOANH
Nguoi huréng din khoa hoc: TS DOAN TH] NGQC TRAL
Đà Nẵng - Năm 2013
Trang 3LOI CAM DOAN
Tôi cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi
Các số liệu, kết quả nêu trong luận văn là trưng thực và chưa từng được ai công bồ trong bắt kỳ công trình nào khác
Tác giả
Trang 41 Lý do chọn để tà 1 2 Mục đích nghiên cứu 3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 2 2
4 Phuong pháp nghiên cứu 3
S Cấu trúc luận văn 3
6 Tổng quan tài liệu nghiên cứu 3
CHƯƠNG 1 NHỮNG VAN DE CHUNG VE KIEM SOÁT HOẠT DONG CHUYEN GIA TRONG CAC DOANH NGHIỆP FDI
1.1 TONG QUAN VE DAU TU TRUC TIEP NƯỚC NGOÀI sa
1.1.1 Khái niệm và đặc điểm đầu tư trực tiếp nước ngoài 7
1.1.2 Các hình thức đầu tư FDI mờ
1.1.3 Đầu tư trực tiếp nước ngoài ~ Hình thức hoạt động chủ yếu của các
các công ty đa quốc gia e-9)
1.2 HOẠT ĐỘNG CHUYÊN GIÁ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP FDI 11
1.2.1 Khái niệm chuyển giá u
1.2.2 Đông cơ các doanh nghiệp thực hiện chuyển giá 12
1.2.3 Phạm vi chuyển giá „l6
1.2.4 Các phương thức chuyển giá AT
1.2.5 Lợi nhuận được chuyển ra nước ngồi thơng qua hoạt động chuyển
giá như thể nào sone 19
1.2.6 Tác đông của chuyển giá _
13 KIÊM SOÁT HOẠT ĐỘNG CHUYÊN GIÁ CỦA CÁC DOANH
NGHIỆP FDI TẠI CƠ QUAN THUÊ 26
Trang 51.3.1 Quá trình kiểm soát hoạt động chuyển giá của các doanh nghiệp
FDI 26
1.3.2 Quy trình kiểm soát hoạt động chuyển giá tại các doanh nghiệp
DI do cơ quan thuế thực hiện 28
1.4 KINH NGHIEM CUA CÁC NƯỚC TRÊN THẺ GIỚI VỀ KIÊM
SOÁT HOẠT ĐỘNG CHUYÊN GIÁ 39)
KET LUAN CHUONG | 43
CHƯƠNG 2 KIỀM SOÁT HOẠT ĐỌNG CHUYÊN GIÁ CỦA CÁC DOANH NGHIỆP FDI DO CỤC THUÊ THÀNH PHO ĐÀ NANG THỰC HIỆN 2.1 KHÁI QUÁT VỀ CỤC THUÊ TP ĐÀ NẴNG 2.1.1 Quá trình hình thành Cục thuế thành phố Đ 2.1.2 Cơ cấu tổ chức Cục thuế thành phố Đà Nẵng và chức năng, nhiệm 'vụ các phòng ban và Chỉ cục thuế 45 2.2 TINH HINH DOANH NGHIEP CO VON DAU TU FDI TREN DIA BAN TP DA NANG
2.2.1 Dau tr FDI trên địa bàn thành phố Đà Nẵng
2.2.2 Đồng góp của các doanh nghiệp FDI vào ngân sách thành phố .5|
2.3 KIÊM SOÁT HOẠT ĐỘNG CHUYÊN GIÁ CỦA CÁC DOANH NGHIỆP FDI DO CỤC THUÊ TP ĐÀ NẴNG THỰC HIỆN 52
2.3.1 Kiểm soát hoạt động chuyển giá của các doanh nghiệp FDI tại trụ
sở cơ quan thuế 52
2.3.2 Kiểm soát hoạt động chuyển giá của các doanh nghiệp FDI tai tru
Trang 6ĐÀ NẴNG 65 2.4.1 Kết quả đạt được mm 2.4.2 Tôn tại và hạn chế 66 KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 sec 74
CHƯƠNG 3 GIẢI PHÁP TĂNG CƯỜNG KIÊM SOÁT HOẠT
ĐỌNG CHUYỂN GIÁ CỦA CÁC DOANH NGHIỆP FDI TẠI
CỤC THUÊ TP ĐÀ NẴNG 75
3.1 SỰ CAN THIET PHAI TANG CUGNG KIEM SOAT HOAT DONG CHUYEN GIA CUA CAC DOANH NGHIEP FDI TS 3.2 GIẢI PHÁP NHÂM TĂNG CƯỜNG CƠNG TÁC KIÊM SỐT
HOẠT ĐỘNG CHUYÊN GIÁ CỦA CÁC DOANH NGHIỆP FDI TẠI
'CỤC THUẾ TP ĐÀ NẴNG TT
3.2.1 Một số kiến nghị và giải pháp chung 7
3.2.2 Tăng cường công tác kiểm soát hoạt động chuyển giá của các
doanh nghiệp FDI tại Cục thuế TP Đà Nẵng 80
KÉT LUẬN 89
TÀI LIỆU THAM KHAO
QUYẾT ĐỊNH GIAO ĐÈ TÀI LUẬN VĂN (bản sao)
Trang 7DANH MUC CAC CHU VIET TAT
Trang 8
Số hiệu bảng "Tên bảng Trang
z1 Kết quả thu NSNN của các doanh nghiệp FDI sĩ Kết quả kiếm tra, thanh tra thuế tại trụ sở
22 doanh nghiệp FDI 66
Trang 9DANH MUC CAC SO DO
Tên sơ đồ Trang
z1 Sơ đỗ tô chức bộ máy Cục thuế TP, Đà Nẵng 46 22 'Quy trình thanh tra, kiếm tra thud 36
Trang 10“Trong những năm gần đây, cùng với sự phát triển của quá trình toàn cầu hoá, nước ta đã và đang ngày càng hội nhập sâu rộng vào nền kinh tế khu vực và thế giới Đầu tư trực tiếp nước ngoài (FDI) vào Da Nẵng đã tăng lên rat mạnh, đóng góp vai trò rất quan trọng đối với sự phát triển của nền kinh tế trong nhiều ngành, nhiều lĩnh vực Tuy nhiên, bên cạnh những kết quả đạt được, khu vực kinh tế này không kém phẩn phức tạp Số lượng các giao dịch thương mại xuyên biên giới diễn ra giữa các công ty liên kết ngày một tăng 'Với môi trường cạnh tranh ngày càng gay gắt, khốc liệt, vấn đề tối đa hoá lợi nhuận cho tổng thể tập đồn ln là mục tiêu quan tâm hàng đầu của các nhà đầu tư nước ngoài Ngoài việc nỗ lực nâng cao hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp đầu tư, chuyển gid (transfer pri ) được xem là một trong những phương pháp mà các nhà đầu tư thường áp dụng nhằm mục đích tránh thuế, từ
đó tổng lợi ích cuối cùng sẽ được gia tăng
Tuy chuyển giá là một trong những vấn để còn khá mới mẻ trong hoạt động thương mại ở nước ta, nhưng gần đây các giao dịch có yếu tố nước ngoài ngày càng xuất hiện nhiều dấu hiệu của hiện tượng chuyển giá Hiện tượng chuyển giá không chỉ gây thiệt hại cho chính phủ nước chủ nhà do bị thất thu thuế, giảm phần lợi nhuận của bên góp vốn của nước chủ nhà do giá trị góp vốn của họ thấp mà còn ảnh hưởng tiêu cực đến thương mại quốc tế Do
je quy luật của thị trường tự do, đặc biệt là quy luật cung cẳu không hoạt động trong các tập đoàn đa quốc gia, nên gây ra nhiễu loạn quá trình lưu thông quốc tế Điều này dẫn đến tình trạng cạnh tranh không lành mạnh “Chính vì vậy, chống chuyển giá, xác định đúng giá thị truờng trong các giao địch liên kết có vai trò hết sức quan trọng trong việc tăng cường số thu cho
Trang 11Nhận thức được trình trạng và hậu quả của hoạt động chuyển giá, Cục thuế TP Đà Nẵng cũng đã có những bước đi thể hiện quyết tâm đấu tranh với hoạt động chuyển giá tại các doanh nghiệp trong nước và doanh nghiép FDL “Tuy nhiên, những gian lận về giá chuyển nhượng giữa các doanh nghiệp FDI trên địa bàn thành phố và các bên có quan hệ liên kết diễn ra ngày càng tỉnh vi, phức tạp mà kỹ năng về kiểm soát hoạt động chuyển giá và xác định gid chuyển nhượng của cán bộ thuế tại Cục còn nhiều hạn chế Thực tế đó đòi hỏi phải có sự nghiên cứu, phân tích, đánh giá về hoạt động chuyển giá nói chung và việc kiểm soát hoạt động chuyển giá của các doanh nghiệp FDI tai Da
Nẵng nói riêng Đó là lý do tác giả chọn đẻ tài “Kiểm soát hoạt động chuyển giá của các doanh nghiệp FDI do Cục thuế thành phố Đà Nẵng thực hiện
2 Mục đích nghiên cứu
Mục của để tài này là tìm hiểu, nghiên cứu và phí hoạt động chuyển giá trong các doanh nghiệp FDI và vấn để kiểm soát hoạt động chuyển giá: đồng thời đánh giá một cách trung thực khách quan về thực trạng kiểm soát việc trốn thuế thông qua hoạt động chuyển giá của các doanh nghiệp FDI do Cục thuế thành phố Đà Nẵng thực hiện “Thông qua việc tìm hiểu và nghiên cứu này sẽ dua ra một yiện pháp tăng cường việc kiểm soát hoạt động chuyển giá tại Cục thuế Đà Nẵng 3 Đối tượng và phạm vi ngl Đối tượng ngi n cứu
n cứu của đề tài là cơng tác kiểm sốt hoạt động chuyển giá của các doanh nghiệp này EDI tại địa bàn thành phố Đà Nẵng
Trang 12
cứu vấn đề kiểm soát thuế n ja, không bao gồm thuế xuất nhập khẩu (do cơ: quan Hải quan quản lý thu); luận văn chỉ tập trung phân tích việc kiếm soát thuế TNDN - liên quan trực tiếp đến hoạt động chuyển giá của các doanh nghiệp FDI
4 Phương pháp nghiên cứu
Để thực hiện nhiệm vụ nghiên cứu nêu trên, tác giả đã vận dụng các phương pháp pháp lý thuyết suy luận logic, phân tích - tổng hợp, so sánh - đối chiếu, phỏng vấn luận văn có
sp thu và kế thừa có chọn lọc kết quả nghiên cứu của một số công trình liên quan đã được công bồ
Để có thể nhìn nhận tương đối chính xác về các vấn đi liên quan đến
hiện tượng chuyển giá, ngoài một số thông tư, văn bản quy định của nhà nước và quốc tế, người viết nghiên cứu thêm một số bài báo có liên quan đến đẻ tài
§ Cấu trúc luận văn
Ngoài phần mở đầu và kết luận, đề tài được trình bày trong phạm vi 3 “chương như sau:
Chương 1: Những vấn đề chung về kiểm soát hoạt động chuyển giá trong các đoanh nghiệp FDI
Chương 2: Kiểm soát hoạt động chuyển giá của các doanh nghiệp FDI do Cục thuế thành phố Đà Nẵng thực hiện
Chương 3: Gi
pháp tăng cường kiếm soát hoạt động chuyến giá của các doanh nghiệp EDI tại Cục thuế thành phố Đà Nẵng
6 Tống quan tài liệu nghiên cứu
“Trong xu hướng hội nhập và khi có sự gia tăng nguồn vốn đầu tư nước
ngoài thì nổi lên vấn đề mà các nước trên thế giới trong đó có nước ta quan
Trang 13
tài chính ở Việt Nam đã nêu ra vấn đề chuyển giá, họ coi đây như một kẽ hở
đối với các doanh nghiệp FDI ở Việt Nam,
của chính sách quản lý tài c‡
nhất là các công ty đa quốc gia vốn có công ty mẹ và các công ty con trên khắp thế giới Các chuyên gia lo ngại rằng nếu không quản lý chặt thì sẽ tạo ra sự thiếu công bằng trong nộp thuế giữa các doanh nghiệp và nhất là làm thất thu một nguồn lớn cho ngân sách Cho nên việc kiểm soát của cơ quan nhà nước trong đó có cơ quan thuế đối với hoạt động chuyển giá của các doanh nghiệp EDI là hết sức cần thiết
Nghiên cứu “kiểm soát thuế” trên địa bàn thành phô Đà Nẵng trong thời gian qua khá đa dạng Tuy nhiên, những công trình nghiên cứu về kiểm soát
thuế đối với các doanh nghiệp FDI nói chung và vấn đề chuyển giá nồi riêng
còn hạn chế hoặc mới nghiên cứu tổng quan, nhất là dưới góc độ của cơ quan
thuế Các nghiên cứu về kiểm soát hoạt động chuyển giá gằm có:
Tổ chức OECD trong cuén “Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administration” (OECD Publisher, 2001) đã đưa ra các hướng dẫn xác định giá chuyển giao trong các công ty đa quốc gia Các cách xác định giá chuyển giao này là cơ sở để các cơ quan chức năng nhà nước thiết lập các công cụ kiểm soát hoạt động chuyển giá
Cuốn sách “Hướng dẫn xác định giá thị trường liên kết" của Nhà xuất bản Tài chính - Hà Nội 2010, tác giả cuốn sách đã giúp kết nối lý thu xác định giá GDKL của Tổ chức OECD với quy định pháp lý hiện hành của
Việt Nam Cuốn sách cũng trình bày kiến thức về xác định giá thị trường
trong GDLK bằng tiếng Việt, giúp giảm thiểu những hạn chế về ngôn ngữ trong việc tiếp cận những kỹ thuật trong việc xác định giá thị trường trong
'GDLK hiện đang được tổ chức OECD phổ cập rộng rãi trên thế giới
“Tăng cường kiểm soát nhà nước đối với hoạt động chuyển giá trong
Trang 14chủ nhiệm để tài và các cộng sự Đề tài đã hệ thống hóa những lý thuyết cơ: bản về vấn đề chuyển giá và công tác kiểm soát hoạt động này của các cơ quan quản lý nhà nước, đề tài cũng đã nêu các kinh nghiệm kiểm soát hoạt động chuyển giá và định giá chuyển giao của một số nước trên thé giới và nêu ra các kiến nghị, giải pháp Tuy nhiên nghiên cứu của đề tài ở trên góc độ của các cơ quan quản lý nhà nước, chưa cụ thể đối với cơ quan thuế và còn mang
tầm vĩ mô chưa có tính thực tế và ứng dụng cao
“Hoan thiện thanh tra giá chuyển nhượng trong các doanh nghiệp do thanh tra ngành thuế thực hi
„ luận văn thạc sĩ kinh doanh và quản lý của tác giả Bùi Khánh Toàn (2011), Trường Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội Đây là công trình nghiên cứu chỉ
Éx về giá chuyển giao và hoạt động chuyển
giá của các doanh nghiệp FDI và đối tượng thực hiện là bộ phận thanh tra của cơ quan thuế Tác giả đã trình bày cụ thể về quy tình thanh tra hoạt động chuyển giá tại các doanh nghiệp EDI từ khâu chuẩn bị thanh tra cho đến quá trình thanh tra tại doanh nghiệp và khâu lập biên bản, xử lý vi phạm Luận văn đã đưa trường hợp cụ thể về thanh tra hoạt động chuyển giá cũng như những kiến nghị, giải pháp phù hợp thiết thực Nhưng đối tượng nghiên cứu của đề tài là hoạt động thanh tra giá chuyển nhượng và phạm vi nghiên cứu của đề tài này là trên toàn ngành thuế
*Hoàn thiện công tác quản lý thuế đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài trên địa bàn thành phố Đà Nẵng” - luận văn thạc sĩ kinh tế của tác giả Lê Bá Tiến (2012), luận văn đã hệ thống được những vấn đề lý
luận cơ bản về công tác quản lý thuế của Cục thuế TP Đà Nẵng đối với các
Trang 15đánh giá công tác quản lý thuế đổi với các doanh nghiệp FDI trên các sắc thuế
cơ bản (GTGT, TNDN, TNCN) và trong các bộ phận chức năng của cơ quan thuế như: tuyên truyền, thanh tra, kiểm tra, quản lý nợ Tác giả chưa đi sâu vào hoạt động chuyển giá - một hình thức trốn thuế TNDN của các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, chưa nêu các trường hợp chuyển giá tiêu
biểu do thanh tra, kiểm tra Cục thuế thực hiện
“Chuyển giá trong các công ty đa quốc gia ở Việt Nam”, luận văn thạc sĩ kinh tế của tác giả Nguyễn Thị Quỳnh Giang, trường Đại học Kinh tế TP
Hồ Chí Minh, 2010
TS Lê Xuân Trường — Học viện Tài chính trong bài viết "Chống tục hoàn thiện khung pháp lý và các điều kiện
chuyển giá ở Việt Nam:
thực hiện” (Tạp chí Tài chính online, ngày 18/6/2012) đã đưa ra cơ sở lý luận tóm tắt, nêu thực trạng tại nước ta và có những đề xuất nhằm nâng cao hiệu cquả của công tác chống chuyển giá
Các công trình nghiên cứu trên đều có mục đích chung là kiểm soát hoạt động chuyển giá của các doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài nhưng đối tượng, phạm vi nghiên cứu, cách tiếp cận khác nhau
Là một trong những địa phương thu hút vốn đầu tư FDI lớn trên cả nước, Da Nẵng cũng đang đối mặt với vấn
chuyển giá Tuy nhiên, chưa có công
trình nào nghiên cứu một cách trực tiếp và chỉ tiết về việc kiểm soát hoạt động chuyển giá đối với các doanh nghiệp FDI trên địa bàn thành phố Đà
Nẵng Sau khi tham khảo các công trình nêu trên, tác giả đã tìm hiểu thêm cá
thông tin tir báo cáo, tham luận ngành thuế và các thông tin khác để nghiên
cứu đề tài về kiểm soát hoạt động chuyển giá của các doanh nghiệp FDI do
Trang 16CHUYEN GIÁ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP FDI
1.1 TÔNG QUAN VỀ ĐẦU TƯ TRỰC TIẾP NƯỚC NGOÀI
1.11 Khái niệm và đặc điểm đầu tư trực tiếp nước ngoài
Đầu tư trực tiếp nước ngoài (FDI) xảy ra khi công dân của một nước
(nước đầu tư) nắm giữ quyền kiểm soát các hoạt động kinh tế ở một nước
khác (nước chủ nhà hay nước nhận đầu tư) Trong khái niệm này, thật sự không có sự đầu tư gia tăng về kinh tế hay một sự chuyển giao ròng giữa các quốc gia mà đơn thuần chỉ là một sự đi chuyển tư bản từ quốc gia này sang quốc gia khác Các công ty nắm quyền kiểm soát hoạt động ở nhiều quốc gia được xem như các công ty đa quốc gia, các công ty xuyên quốc gia hay các công ty toàn cầu Sự phát triển hoạt động của các công ty này chính là động lực thúc đây sự phát triển trong thương mại quốc tế thông qua hình thức đầu tư trực tiếp vào các quốc gia khác trên thể giới
“Theo Luật Đầu tư số 59/2005/QHI 1 ngày 29 tháng 11 năm 2005 thì đầu
tư trực tiếp nước ngoài là hình thức đầu tư dài hạn của các cá nhân hay công
tày vào nước khác bằng cách thiết lập cơ sở sản xuất kinh doanh Cá
ty nước
nhân hay công ty nước ngoài đó sẽ nắm quyển quản lý cơ sở sản xuất kinh doanh này; là sự đầu tư thông qua sản xuất, cung cấp dịch vụ, buôn bán tại nước nhận đầu tư Hình thức đầu tư này thường dẫn đến sự thành lập một pháp nhân riêng như công ty liên doanh, công ty 100% vốn nước ngoài hay chỉ nhánh cơng ty nước ngồi
Khác với loại hình đầu tư gián tiếp, FDI có những đặc điểm sau đây: - FDI không chỉ đưa vốn vào nước tiếp nhận đầu tư mà bên cạnh đó
thị, kinh
Trang 17
nghiệm quản lý
- _ Việc tiếp nhận FDI chẳng những không làm gia tăng gánh nặng nợ cho nước tiếp nhận đầu tư mà còn tạo điều kiện để phát huy tiềm năng kinh tế;
~_ Chủ thể của FDI chủ yếu là các công ty đa quốc gia, chiếm 90% khối lượng FDI trén toàn thế giới Phần còn lại của FDI thuộc về các nhà nước và các tổ chức quốc tế khác
1.1.2 Các hình thức đầu tw FDI
* Hình thức hợp đằng hợp tác kinh doanh: Đây là một văn bản được ký kết giữa một chủ đầu tư nước ngoài và một chủ đầu tư trong nước (nước nhận đầu tư) để tiến hành một hay nhiều hoạt động sản xuất kinh doanh ở nước chủ nhà trên cơ sở quy định về trách nhiệm và phân phối kết quả kinh doanh mà không thành lập một công ty, xí nghiệp hay không ra đời một tư cách pháp nhân mới nào
Hình thức đầu tư trực tiếp nước ngoài này có đặc điểm
- Cả hai bên cùng hợp tác kinh doanh trên cơ sở văn bản hợp đồng đã ký kết giữa các bên về sự phân định trách nhiệm, quyển lợi và nghĩa vụ
- Không thành lập một pháp nhân mới tức là không cho ra đời một công ty mới
~ Thời hạn của hợp đồng hợp tác kinh doanh do bai bên thoả thuận, phù 'hợp với tính chất hoạt động kinh doanh và sự cẩn thiết dé hoàn thành mục tiêu của hợp đồng
‘Van dé vén kinh doanh không nhất thuyết phải được để cập trong văn bản hợp đồng hợp tác kinh doanh
Trang 18mới và được thành lập dưới dạng công ty trách nhiệm hữu hạn
- Thời gian hoạt động, cơ cấu tổ chức quản lý của công ty, xí nghiệp liên doanh được quy định tùy thuộc vào luật pháp cụ thể của mỗi nước
~ Các bên tham gia liên doanh phải có trách nhiệm góp vốn liên doanh,
đồng thời phân chia lợi nhuận và rủi ro theo tỉ lệ góp vốn
* Hình thức công ty hay xí nghiệp 100% vẫn từ nước ngoài: Đây là hình thức các công ty hay xí nghiệp hoàn toàn thuộc quyền sở hữu của tổ chức cá nhân nước ngoài và do bên nước ngoài tự thành lập, tự quản lý và hoàn toàn
chịu trách nhiệm vẻ kết quả kinh doanh Đặc điểm của các công ty này - Được thành lập dưới hình thức công ty trách nhiệm hữu hạn và là một pháp nhân mới ở nước nhận đầu tư
~ Hoạt động dưới sự chỉ phối của Luật pháp nước nhận đầu tư
* Các hình thức khác: Đầu tư vào các khu chế xuất, khu phát triển kinh
tế, thực hiện những hợp đồng xây dựng - vận hành - chuyển giao (B.O.T) Những dự án B.O.T thường được chính phủ các nước đang phát triỂn tạo mọi điều kiện thuận lợi để thực hiện việc nâng cắp cơ sở hạ tầng kinh tế
1.13 Đầu tư trực tiếp nước ngoài - Hình thức hoạt động chủ yếu của các các công ty đa quốc gia
Công ty đa quốc gia - Multinational Corporations (MNC) hoặc Multinational Enterprises (MNE) là công ty có hoạt động sản xuất kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ không chỉ nằm gói gọn trong lãnh thổ của một quốc gia mà hoạt động sản xuất kinh doanh và cung cấp dịch vụ trải dai ít nhất ở hai
quốc gia và có công ty có mặt lên đến hơn trăm quốc gia khác nhau
Ban đầu, các công ty đa quốc gia cũng được thành lập tại một quốc gia
Trang 1910
và vốn đầu tư vào công ty này thuộc quyền sở hữu của các nhà tư bản nước sở tại Công ty quốc gia này kinh doanh ngày càng phát triển và hàng hóa, dịch vụ do công ty này sản xuất ra ngày càng nhiều và chất lượng Vì vậy mà nhu cầu mở rộng thị trường tiêu thụ các sản phẩm của công ty là tắt yếu Lúc bấy giờ, thị trường các nước lân cận hay các nước có nhu cầu sản phẩm của công ty trở nên thật hấp dẫn Các công ty này sẽ bắt đầu tiến hành mở rộng thị trường tiêu thụ sản phẩm sang các thị trường này bằng cách xuất khẩu các sản
phẩm Thị trường ngày càng được mở rộng vì vậy mà các công ty bắt đầu nghĩ đến việc mở rộng sản xuất kinh doanh sang các nước lân cận, các nước mà có nhu cầu sản phẩm của công ty nhiều Do quá trình phát triển thị trường tiêu thụ, các công ty này tìm được các nguồn nguyên liệu và nhân công có chỉ
phí thấp hơn tại quốc gia mà công ty đang hoạt động Vì vậy mà công ty sẽ tiến hành xây dựng các chỉ nhánh hay các công ty con tại các quốc gia mà có
những lợi thể sơ sánh về chỉ phí nguyên vặt liệu, nhân công đầu vào nhằm tìm
kiếm mức lợi nhuận ngày càng cao Như vậy do nhu cầu phát triển và mở
rộng thị trường của mình mà các công ty này đã thực hiện hoạt động sản xuất kinh doanh trên địa bàn rộng lớn và vượt ra khỏi biên giới của một quốc gia nên được gọi là công ty đa quốc gia
Công ty đa quốc gia bao gồm công ty mẹ ở một nước, và thực hiện các đầu tư FDI ra nước ngoài để hình thành các công ty con Các công ty mẹ con này ảnh hưởng lẫn nhau và cùng chia sẻ kiến thức, nguồn lực và trách nhiệm lẫn nhau Mục tiêu của các MNC này còn bao hàm cả việc tìm kiếm các nguồn nguyên liệu, nhân công với giá cả so sánh, tìm kiếm những ưu đãi về
thuế, ưu đãi về kinh tế nhằm phục vụ cho mục tiêu to lớn nhất của các công ty
Trang 201⁄2 HOẠT ĐỘNG CHUYÊN GIÁ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP EDI
1.2.1 Khái niệm chuyển giá
Chuyển giá được hiểu là việc thực hiện chính sách giá đối với hàng hóa, dich vy va tai sin duge chuyển dịch giữa các bên (các doanh nghiệp) có quan hệ liên kết không theo giá thị trường nhằm tối thiểu hóa số thuế của các công ty đa quốc gia trên toàn cầu [3, tr 22-23]
Nhu vay, chuyển giá là một hành vi do các chủ thể kinh doanh thực hiện nhằm thay đổi giá trị trao đổi hàng hóa, dịch vụ trong quan hệ với các bên liên kết Hành vi ấy có đối tượng tác động chính là giá cả Sở dĩ giá cả có thể xác định lại trong những giao dịch như thể xuất phát từ ba lý do sau:
Thứ nhất, xuất phát từ quyền tự do định đoạt trong kinh doanh, các chủ
thể hoàn toàn có quyển quyết định giá cả của một giao dịch Do đó họ hoàn
toàn có quyền mua hay bán hàng hóa, dịch vụ với giá họ mong muối
Thứ hai, xuất phát từ mỗi quan hệ gắn bó chung vẻ lợi ích giữa nhóm
liên kết nên sự khác biệt về giá giao dich được thực hiện giữa các chủ thể kinh
cdoanh có cùng lợi ích không làm thay đổi lợi ích toàn cục
Thứ ba, việc quyết định chính sách giá giao dịch giữa các thành viên trong nhóm liên kết không thay đổi tổng lợi ích chung nhưng có thể làm thay ai từ nơi bị tổng vụ thuế của họ Thông qua việc định giá, nghĩa vụ thuế được chuyển
cao sang nơi bị điều tiết thấp hơn và ngược lại Tén tai su khác nhau về chính sách thuế của các quốc gia là điều không tránh khỏi do chính sách kinh tế - xã hội của họ không thể đồng nhí
‘ing như sự hiện hữu của các quy định ưu đãi thuế là điều tắt yêu Chênh lệch mức độ điều tiết thuế
vì thể hoàn toàn có thể xảy ra
Vì vậy, chuyển giá chỉ có ý nghĩa đối với các giao dịch được thực hiện
Trang 2112
hay thấp tùy vào lợi ích đạt được từ những giao dịch như thế
®Cơ sở để xác định mối quan hệ liên kết: quản lý, điều hành, góp vốn
Cuụthề:
~ Một bên tham gia trực tiếp hoặc gián tiếp vào điều hành, kiểm soát, góp
vốn hoặc đầu tư dưới mọi hình thức vào bên kia
~ Các bên trực tiếp hoặc gián tiếp cùng chịu sự điều hành, kiểm soát, góp
vốn hoặc đầu tư dưới mọi hình thức vào bên khác
~ Các bên cùng tham gia trực tiếp hoặc gián tiếp vào điều hành, kiểm soát, góp vốn hoặc đầu tư dưới mọi hình thức vào bên khác
Chúng ta cần phân biệt điều này với trường hợp khai giá giao dịch thấp a
thuế, các bên vẫn thanh toán đầy đủ theo giá thỏa thuận Trong khi đó nếu ủa việc thanh
với cơ quan quản lý để trốn thuế: Đồi với khai giá giao dịch thấp để trốn
giao dịch bị chuyển giá, họ sẽ không phải thực hiện về sau
toán trên và thậm chí họ có thể định giá giao dịch cao Các đối tượng này nắm 'bắt và vận dụng được những quy định khác biệt về thuế giữa các quốc gia, các uu dai trong quy định thuế để hưởng lợi có như hoàn toàn hợp pháp Như thế, vô hình chung, chuyển giá đã gây ra sự bắt bình đẳng trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế do xác định không chính xác nghĩa vụ thuế, dẫn đến bắt bình đẳng về lợi ích, tạo ra sự cách biệt trong wu thé cạnh tranh
1.2.2 Động cơ các doanh nghiệp thực hiện chuyển giá ca Động cơ bên ngoài
Một là tối thiểu hóa thuế thư nhập: khi phát hiện ra thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp giữa hai quốc gia có sự khác biệt lớn, với mục tiêu luôn
muốn tối đa hóa lợi nhuận của mình các MNC sẽ tiến hành thực hiện hành vi
Trang 22sáo tới quốc gia có thuế suất thấp hơn để giảm thiểu tổng số thuế phải nộp
trên toàn cầu Khi có chênh lệch về thuế suất thì thủ thuật chuyển giá mà các MNC thường sử dụng đó là nâng giá mua đầu vào các nguyên, vật liệu, hàng hóa và định giá bán ra hay giá xuất khẩu thấp tại các công ty con đóng trên các quốc gia có thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp cao Như vậy, bằng cách thực hiện này thì MNC đã chuyéi
thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp cao sang quốc gia có thuế suất thuế thu
một phần lợi nhuận từ quốc gia có
nhập doanh nghiệp thấp và như vậy mục tiêu tối đa hóa lợi nhuận đã được thực hiện thành công Như vậy động cơ ở đây là có sự khác biệt vẻ thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp
Hai là mong muốn bảo toàn vốn đầu tư theo nguyên
„ các MNC sẽ tiễn hành đầu : Với mục đích là
bảo toàn và phát triển nguồn vốn đầu tr ban
tư vào một quốc gia nêu họ dự đoán rằng trong tương lai đồng tiền của quốc
gia này sẽ mạnh, ngược lại họ sẽ rút đầu tư ra khỏi một quốc gia nếu họ dự đoán rằng trong tương lai đồng tiền của quốc gia này sẽ bị yếu đi nghĩa là vốn
đầu tư ban đầu của họ bị giảm đi Một phương pháp được thực hiện để di chuyển bớt tiền ra khỏi quốc gia nào đó là việc định giá cao các hàng hóa, dịch vụ cung cắp cho hoạt động ở nước ngoài bởi các bên có quan hệ liên kết
Trang 234
quyền quản lý Ngoài ra, các MNC có thể cầu kết với các công ty nước ngoài
khác làm lũng đoạn thị trường trong nước Và các MNC thường thực hiện chiến lược bán phá giá và sử dụng các hình thức quảng cáo, khuyến mãi rằm rộ để giành thị trường nhằm thôn tính các doanh nghiệp nội địa theo kiểu "cá lớn nuốt cá bế" Họ làm được điều này là so khả năng tài chính hùng mạnh từ
công ty mẹ mà các công ty nhỏ tại nước chủ nhà không dủ tiềm lực tài chính
để lao vào cuộc cạnh tranh hoàn toàn bắt lợi cho mình
Năm là do tình hình lạm phát của các quốc gia khác nhau: nếu quốc gia nào có tỷ lệ lạm phát cao tức đồng tiền nước đó bị mắt giá Do đó MNC sẽ tiến hành hoạt động chuyển giá nhằm bảo toàn lượng vốn đầu tư và lợi nhuận
Sáu là yếu tổ tình hình kinh tế - chính trị của quốc gia mà MNC có chỉ
nhánh hay công ty con Các chính sách kinh tế thay đổi ảnh hưởng đến quyền lợi của các công ty con của MNC thì MNC sẽ thực hiện các hành vi chuyển giá nhằm chống lại các tác động Hoặc nếu tình hình chính trị bắt ổn, để giảm rủi ro và bảo tồn vốn kinh doanh bằng cách chuyển giá thì MNC muốn thu
hồi vốn đầu tư sớm
Ngoài ra hoạt động chuyển giá cũng nhằm làm giảm các khoản lãi từ đó giảm áp lực đòi tăng lương của lực lượng lao động, cũng như giảm sự chú ý của các cơ quan thuế của nước sở tại
b Động cơ bên trong
Ngoài những động cơ bên ngoài đã nêu trên, thì hoạt động chuyển giá còn được thực hiện do các động cơ bên trong:
Khi các hoạt động sản xuất kinh doanh của MNC tại chính quốc hay tại các công ty thành viên trên các quốc gia khác bị thua lỗ Lý do dẫn đến sự
thua lỗ có thể là do sai lầm trong kế hoạch kinh doanh, sai lầm trong việc
Trang 24thua lỗ, ĐỂ tạo ra một bức tranh tài chính tươi sáng hơn cho công ty khi đứng
trước đông và các bên hữu quan khác thì chuyển giá như là một cứu cánh để thực hiện ý đồ trên Chuyển giá giúp cho các MNC san sẻ thua lỗ giữa các thành viên với nhau từ đó làm giảm các khoản thuế phải nộp và tạo nên bức tranh kết quả kinh doanh giả tạo vi phạm pháp luật của các quốc gia
Các MNC khi thâm nhập vào một thị trường mới thì điều quan trọng trong giai đoạn này là phải chiếm lĩnh thị trường, chiếm lĩnh thị phần nhằm xây dựng nền móng ban đầu cho hoạt động kinh doanh sau này Vì vậy mà các MNC trong giai đoạn này sẽ tăng cường các hoạt động quảng cáo quảng bá sản phẩm làm cho giai đoạn này MNC sẽ bị lỗ nặng và kéo dài Trong các mối liên kết kinh doanh hay hợp tác kinh doanh thì các MNC sẽ dựa vào tiểm
lực tài chính hùng hậu của mình mà thực hiện các hành vi chuyển giá bắt hợp pháp đề làm cho hoạt động kinh doanh thua lỗ kéo dài và chiếm lấy quyền
quản lý và kiểm sốt cơng ty Tai tệ hơn là day các đối tác ra khỏi hoạt động kinh doanh và chiếm toàn bộ quyền kiểm soát và chuyển quyển sở hữu công
ty Tình trạng này thường xây ra phổ biến tại các quốc gia đang phát triển như Việt Nam khi mà trình độ quản lý còn yếu kém Sau khi đánh bật các các đối thủ và những bên liên kết kinh doanh ra khỏi thị trường thì MNC sẽ chiếm lĩnh thị trường và nâng giá sản phẩm để bù lại phần chỉ phí trước đây đã bỏ ra Do được hưởng các đặc quyền, đặc lợi trong quá trình kêu gọi đầu tư của nước chủ nhà và nắm trong tay các quyển về kinh tế chính trị và xã hội mà MNC xem công ty con đặt trên quốc gia này như là trung tâm lợi nhuận của ca MNC và thực hiện hành vi chuyển giá để lại hậu quả đáng kể cho nước tiếp
nhận đầu tư
iệc chuyển giao các sản
Ngoài ra chuyển giá còn được thực hiện do vi
Trang 2516 giảm các rủi ro khi giao địch các sản phẩm này thì chuyển giá là phương pháp được các MNC lựa chọn 1.2.3 Phạm vi chuyển giá
Chuyển giá với ý nghĩa chuyển giao giá trị trong quan hệ nội bộ nên hành vi phải được xem xét trong phạm vi giao dịch của các chủ thể liên kết
fu 9 Công ước mẫu của OECD năm 2010 về định giá chuyển giao ghỉ nhận “Hai doanh nghigp được xem là liên kết” (assoeiated enterprises) khi:
~_ Một doanh nghiệp tham gia vào quản lý, điều hành hay góp vốn vào doanh nghiệp kia một cách trực tiếp hoặc gián tiếp hoặc qua trung gian;
- Hai doanh nghiệp có cùng một hoặc nhiều người hay những thực thể
(entities) khác tham gia quản lý, điều hành hay góp vốn một cách trực tiếp iép hoặc thông qua trung gian
hoặc gián
'Yếu tổ quản lý, điều hành hay góp vốn chính là điều kiện quyết định sự
ảnh hưởng, sự giao hòa về mặt lợi ích của các chủ thể này nên cũng là cơ sở
để xác định mối quan hệ liên kết Tính chất của những biểu hiện này không
mang tính quyết định Như thế các doanh nghiệp liên kết có thể được hình thành trong cùng một quốc gia hoặc có thể ở nhiều quốc gia khác nhau Từ đó, chuyển giá không chỉ diễn ra trong các giao dịch quốc tế mà có thể cả trong những nội dich qui 'Trên thực tế, chuyển giá thường được quan tâm đánh giá đối với các giao
dịch quốc tế hơn do sự khác biệt về chính sách thuế giữa các quốc gia được thể hiện rõ hơn Trong khi đó, do phải tuân thủ nguyên tắc đối xử quốc gia nên các nghĩa vụ thuế hình thành từ các giao dich trong nước ít có sự cách biệt Vì thể, phần lớn các quốc gia hiện nay thường chí quy định về chuyển
giá đổi với giao dịch quốc tế Theo đó, giao dich quốc tế được xác định là giao dịch giữa hai hay nhiều doanh nghiệp liên kết mà trong số đó có đối
Trang 26nằm ở sự cách biệt về mức thuế suất thuế TNDN của các quốc gia Một giá trị lợi nhuận chuyền qua giá từ doanh nghiệp liên kết cư trú tại quốc gia có thuế suất cao sang doanh nghiệp liên kết ở quốc gia có thuế suất thấp Ngược lại một lượng c
phí tăng lên qua giá mua sẽ làm giảm thu nhập cục bộ ở quốc gia có thuế suất thuế thu nhập cao Trong hai trường hợp đều cho ra những kết quả tương tự là làm tổng thu nhập sau thuế của toàn bộ nhóm liên kết tăng lên
Khia cạnh khác, các giao dịch trong nước có thể hưởng lợi từ chế độ ưu đãi
không được hưởng ưu đãi hoặc ưu đãi với tỉ lệ thắp hơn sang doanh nghiệp |, miễn giảm thuế Thu nhập sẽ lại dịch chuyên từ doanh nghiệp liên kết liên kết có lợi thế hơn về điều này
1.2.4 Các phương thức chuyển giá
Qua nghiên cứu thực tế thì nhận thấy các MNC thường áp dụng các phương thức chuyển giá sau:
a Dinh giá các yếu tố đầu vào cao hơn giá thị trường
Chuyển giá thông qua việc mua bán nguyên vật liệu sản xuất, bán thành phẩm hay thành phẩm Các thành viên của MNC có trụ sở tại các quốc gia có thuế suất thuế TNDN cao sẽ mua vào các nguyên vật liệu, bán thành phẩm hay thành phẩm với giá cao và bán ra cho các công ty thành viên với giá thấp
nhằm tối thiểu hóa thuế TNDN Giá mua vào và giá bán ra cho các thành viên
trong MNC bị áp đặt nhằm tối thiểu hóa thu nhập phải nộp thuế Ngoài ra,
thông qua việc xuất khẩu và nhập khẩu hàng hóa các MNC cũng thu lợi từ các
biểu thuế xuất khẩu hay nhập khẩu nhằm tối đa hóa lợi nhuận sau thuế của MNC
Chuyến giá thông qua các TSCĐ hữu hình như định giá thật cao các
TSCĐ chuyển giao cho các công ty thành viên tại các quốc gia có thuế suất
Trang 2718
MNC da chuyén mét phan thu nhgp ra nude ngoai Vi vay ma thu nhap chju thué sé bj giảm Khi thực hiện hành động này thì các MNC một mặt tiết kiệm được chỉ phí thanh lý các TSCĐ lỗi thời, một mặt lại chuyển được thu nhập về quốc gia có thuế suất thấp từ đó có thể tối đa hóa lợi nhuận của MNC
Chuyển giá thông qua việc mua các TSCĐ vô hình với giá thật cao hay
tài sản đó Thông qua hoạt động chuyển giao tài sản này thì
chỉ trả các chỉ phí bản quyền, các chỉ phí để xây dựng thương hiệu sản phẩm, các chỉ phí nghiên cửu và phát triển sản phẩm Các MNC sẽ xây dựng các
phòng nghiên cứu và phát triển sản phẩm tại các quốc gia có thuế suất thuế
thu nhập doanh nghiệp cao, tat cả các chỉ phí nghiên cứu phát triển sản phẩm sẽ do thành viên MNC tại quốc gia có thuế suất cao này gánh chịu Nhưng kết quả của việc nghiên cứu và phát triển sản phẩm thì các thành viên khác vẫn được áp dụng như nhau Hoặc một chương trình quảng cáo nhằm xây dựng thương hiệu cho sản phẩm trên phạm vi khu vực, nhưng chỉ phí lại được phân
"bổ hết về cho thành viên có trụ sở tại quốc gia có thuế suất cao Các hoạt động
trên đều nhằm tối thiểu hóa số thuế phải nộp và việc phân bổ chỉ phí trên hoàn toàn là hành động chủ quan của các nhà quản lý của MNC vi vậy đây cũng là hình thức chuyển giá
Các thành viên trong MNC có sự cung ứng các dịch vụ tài chính, tư vấn
pháp lý với giá cả cao hơn nhiều lần so với giá cả thị trường Cung cấp các khoản tín dụng ngắn hạn, trung hạn và dài hạn với lãi suất cao hơn mức thị trường
C6 sy tai trợ liên quan đến các nguôn lực cơ bản như nhân sự, vật chất Các chỉ phí cho các chuyên gia tham gia tư vấn như các chỉ phí về tiền lương, chỉ phí nhà ở, đĩ lại, các chỉ phí khác phục vụ cho các chuyên gia yên tâm làm
Trang 28b Định giá các yếu tổ đầu ra thấp hơn thị trường Chuyển giá thông qua hạ thắ
giá bán sản phẩm, dịch vụ cho các công ty
liên kết Lợi nhuận bên bán sẽ được chuyển cho bên mua thông qua vi thấp giá bán Nếu bên mua ở nơi có thuế suất phải nộp thắp thì tổng nghĩa vụ thuế phải nộp của tồn cơng ty sẽ giảm
ce Chuyển giá thông qua các hình thức khác
Chuyển giá thông qua tài trợ bằng nghiệp vụ vay từ công ty mẹ Đây là hình thức dùng nguồn sản đầu tư dài hạn thay vì tăng vốn góp của công ty mẹ vào công ty con Chỉ vay từ công ty mẹ để tài trợ cho tài sản cố định, tài phí hoạt động tài chính ní
rigng và tổng chỉ phí nói chung của công ty con sẽ tăng Nếu công ty mẹ và công ty con hoạt động ở các môi trường thuế suất khác nhau thì một phần lợi nhuận của công ty con được chuyển về công ty mẹ dưới dạng lãi vay, chỉ phí bảo lãnh vay vốn để tránh thuế, tránh lỗ do chênh
lệch tỉ giá về sau
Ngoài ra còn các hình thức chuyển giá khác như có sự tài trợ liên quan
đến các nguồn lực cơ bản như nhân sự, vật chất Các chỉ phí cho các chuyên
gia tham gia tư vấn như các chỉ phí về tiền lương, chỉ phí nhà ở, đi lại, các chỉ phí khác phục vụ cho các chuyên gia yên tâm làm việc
1.2.5 Lợi nhuận được chuyển ra nước ngồi thơng qua hoạt dộng chuyển giá như thế nào
Dưới đây là vi du minh họa cho việc các doanh nghiệp FDI chuyển lợi nhuận ra công ty mẹ ở nước ngồi thơng qua hoạt động chuyển giá như thế nào Tập đoàn A đã tiến hành dàn xếp giá bán của sản phẩm của công ty con SubA cho công ty me A để thực hiện hành vi chuyển giá
Công ty mẹ A là đối tượng cư trú và phải nộp thuế tại nước X có thuế
Trang 2920
một bộ phận máy để bán cho công ty mẹ A lắp vào thành phẩm của mình với
giá 600 USD Chỉ phí sản xuất bộ phận máy đó là 400 USD Công ty mẹ phải
bỏ thêm chỉ phí là 200 USD để hoàn thiện sản phẩm và bán cho khách hàng Nghĩa vụ thuế của công ty mẹ A và công ty con SubA được tinh tại mỗi nước như sau: Tình huỗng khách quan Nghĩa vuthuế | Nghĩavuthuế [ Tỗngthu nhập toàn Lỗ lãi của SubA (20%) |_ củaA (30%) | cầu củatậpđoàn Doanh thu 600 3.500 3.500 "Giá vốn hàng bán 400 800 (6002200) | — 600 (400+200) Tợi nhuận gộp 200 2.700 2.900 ‘Chi phi hoat dong 100 500 600 “Thu nhập trước : 100 2.200 2.300 thuế “Thuế phải nộp 20 660 680 "Thu nhập ròn Pens 30 1.540 1620 sau thuế Tình huồng dàn xếp giá GDLK
Trang 30
Nghĩa vụ thuế | Nghia w thu’ [ Tổng thu nhập toàn của SubA (20%) | của A (30%) | cầu củatập đoàn 1000 3.500 3.500 1200, Giá vốn hàng bán 400 (10002200) 600 (4004200) Lợi nhuận gộp s00 2.300 2900 Chi phi hoat ding T00 500 500 “Thu nhập trước : 500 1.800 2.300 thuế "Thuế phi nộp T00 E7 0 "Thu nhập ron series 400 1260 1.660 sau thuế
Số liệu sau khi có dàn xếp giá GDLK cho thấy thu nhập chịu thuế tại nước có thuế suất thấp tăng lên và thu nhập chịu thuế tại nước có thuế suất cao giảm xuống làm cho tổng nghĩa vụ thuế phải nộp trên toàn cầu của tập
đoàn giảm 40 USD trên mỗi sản phẩm Như vậy, tập đoàn đã làm tăng thu
nhập của mình thêm 40 USD trên mỗi sản phẩm từ số thuế phải nộp 1.2.6 Tác động của chuyển giá
a Đối với bản thân các MNC
Hoạt động chuyển giá dưới góc độ của MNC sẽ được nhìn nhận theo hai hướng khác nhau, đó là có thể giúp cho MNC dễ dàng thực hiện kế hoạch và mục tiêu kinh doanh của mình vẺ lợi nhuận và thuế Nhưng một mặt khác, chuyển giá lại mang lại nguy cơ MNC phải gánh chịu những hình phạt năng
Trang 312 ngạch, lĩnh vực đầu tư thì các MNC có thể thực hiện việc chuyển giá nhằm giảm thiểu việc thực hiện nghĩa vụ về thuế đối với quốc gia mà mình đặt trụ sở,
- Thực hiện việc chuyển giá sẽ giúp cho MNC dễ dàng chuyển lợi nhuận ra nước ngoài và thực hiện những kế hoạch kinh doanh một cách nhanh chóng, không bỏ lỡ các cơ hội kinh doanh Trường hợp này thường được các .MNC thực hiện tại các quốc gia có chính sách tiền tệ thắt chặt
~_ Việc chuyển giá còn giúp cho các MNC nhanh chóng chiếm lĩnh thị trường nội địa, đánh bật và thâu tóm các công ty nhỏ lẻ trong nước dựa vào
nguồn lực tài chính đổi dào của mình Khi thực hiện việc xâm chiểm thị
trường thi chi phí sẽ được chia sé cho các công ty con khác và cả công ty mẹ
`ì vậy đứng trên phương diện tài chính thì MNC sẽ không bị áp lực nhiều về
tình trạng thua lỗ
~_ Các MNC sẽ xây dựng một kế hoạch về thuế trên qui mô tổng thể sao cho có lợi nhất và từ đó dựa vào sự chênh lệch về mức lãi suất giữa các quốc gia để thực hiện việc mua bán nội bộ, chuyển giá nếu cần thiết nhằm đạt mục
tiêu về thuế
~_ Thông qua việc bán các tài sản, thiết bị lỗi thời với giá cao thì một mặt giúp các công ty tại chính quốc thay đổi được công nghệ với chỉ phí thấp, một mặt lại thu hồi vốn đầu tư nhanh tại các quốc gia tiếp nhận đầu tư
~ _ Thông qua việc mua bán qua lại thì các MNC có thể tránh được các rủi ro trong hoạt động nghiên cứu và phát triển sản phẩm vì các hoạt động này thường tốn nhiều chỉ phí và khả năng thành công cũng không cao MNC sẽ giảm được một số các rủi ro về tỷ giá, rủi ro về thị trường tiêu thụ sản phẩm, rủi ro về tinh ổn định của nhà cung cấp nguyên vật liệu và chất lượng nguyên
Trang 32Bên cạnh những lợi ích của việc chuyển giá mang lại cho MNC thì MNC sẽ phải gánh chịu những hình phạt rất nghiêm khắc nếu việc chuyển giá bị cơ quan thuế của các quốc gia mà các MNC có mặt phát hiện được MNC sẽ bị phạt một số tiền rất lớn, có khả năng bị rút giấy phép kinh doanh và chấm dứt
mọi hoạt động sản xuất kinh doanh tại quốc gia đó Bên cạnh đó uy tín của MNC trên thương trường quốc tế cũng sẽ bị ảnh hưởng nghiêm trọng và là tâm
gia khác mà MNC có trụ sở
điểm chú ý của các cơ quan thuế của các qt b Đối với các quốc gia liên quan
Hoạt động chuyển giá không chỉ có tác động tiêu cực đến quốc gia tiếp nhận đầu tư mà còn ảnh hưởng một cách nghiêm trọng đối với quốc gia xuất
khâu đầu tư Các MNC với mục tiêu tối đa hóa lợi nhuận có thể thực hiện mọi
phương thức chuyển giá và gây ra hậu quả nghiêm trọng và lâu dài
nên kinh tế của cả hai quốc gia xuất khẩu p nhận đầu tư
*® Tác động của chuyển giá đối với quốc gia tiếp nhận vốn đầu tư “Thông qua việc nâng giá đầu vào có chủ đích và hạ giá sản phẩm đầu ra đưới mức giá thị trường tại một công ty con hay một chỉ nhánh tại nước có thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp cao, một MNC có thể tối thiểu hóa số thuế phải nộp ghi trên hóa đơn của nước đó Điều này dẫn đến một hệ quả chắc chắn là các nước tiếp nhận đầu tư sẽ bị thất thu thuế nghiêm trọng, trong khi các MNC có thể tạo ra một sự độc quyền về nhãn hiệu sản phẩm của mình từ chính sách hạ giá bán sản phẩm đầu ra
“Thông qua hoạt động chuyển giá, các MNC định giá cao các yếu tổ đầu
vào từ đó các MNC này rút ngắn thoi gian thu hồi vốn, vì vậy mà các luồng
vốn có xu hướng chảy ngược ra khỏi quốc gia tiếp nhận đầu tư Các hành động chuyển giá nhằm thu hồi vốn nhanh hơn so với kế hoạch đầu tư ban đầu
Trang 33m4
quả là tạo ra sự phản ánh sai lệch kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của nên kinh tế, tạo ra một bức tranh kinh tế không trung thực
“Trong một số trường hợp, quốc gia tiếp nhận đầu tư có thuế suắt thuế thu nhập doanh nghiệp thấp hơn nên trở thành người được hưởng lợi từ hoạt động chuyển giá của các MNC Vì vậy mà các quốc gia này cố ý làm lơ để các
MNC tha hỗ thực hi
in hanh vi chuyển giá và các quốc gia này không sẵn lòng hợp tác với chính quốc để ngăn chặn hành vi chuyển giá Về lâu dài, khi mà có sự chuyển biến của môi trường kinh doanh quốc tế thì các quốc gia này
từng được xem là "thiên đường về thuế” sẽ đến lượt gánh chịu những hậu quả
do việc thả lỏng và thờ ơ trong công tác quản lý trước đây gây ra Lúc này các
quốc gia này sẽ phải đương đầu với khó khăn về tài chính do các nguồn thu không bền vững đã phản ánh không chính xác sức mạnh của nền kinh tế và
khủng hoảng kinh tế sẽ xảy ra
“Thông qua hoạt động chuyển giá nhằm xâm chiếm thị phần khi mới
tham gia vào thị trường, các MNC sẽ tiến hành các chiêu thức quảng cáo và
khuyến mãi quá mức, và hậu quả là lũng doạn thị trường Các doanh nghiệp trong nước không đủ tiềm lực tài chính để cạnh tranh vì vậy mà dần dẫn sẽ bị phá sản hoặc buộc phải chuyển sang kinh doanh trong các ngành khác Các .MNC sẽ dần trở nên độc quyền và thao túng thị trường trong nước, kiểm soát
giá cả và mất
quốc gia này sẽ gặp khó khăn trong quá trình hoạch định các chính sách kinh tính tự do cạnh tranh của thị trường tự do Chính phủ của tế vĩ mô và không thể thúc đấy ngành sản xuất trong nước phát triển
“Thông qua hoạt động chuyển giá, các MNC sẽ thực hiện kế hoạch thôn
tính các doanh nghiệp trong nước Với tiềm lực tài chính mạnh, các MNC sẽ
tiến hành liên doanh với các doanh nghiệp trong nước với tỷ lệ vốn góp cao
Trang 34quả hoạt động kinh doanh bị thua lỗ thì bắt buộc phải tăng vốn góp lên, nếu
các đối
ic trong nude không đủ tiềm lực tài chính sẽ phải bán lại phần vốn góp của mình và như vậy là từ công ty liên doanh chuyển thành công ty 100% vốn nước ngoài Kế hoạch thôn tính doanh nghiệp trong nước đã thành công
Các hoạt động chuyển giá sẽ làm phá sản kế hoạch phát triển nền kinh tế quốc dân của các quốc gia tiếp nhận đầu tư Nếu không bị ngăn chặn kịp thời nhận đầu tư sẽ phải phụ thuộc về mặt kinh tế mặt chính trị Hoạt động chuyển giá sẽ
lâu đài các quốc gia ti
và tiếp theo sau dé 1a su chi pl
gây ra tình trạng mắt cân đối trong cán cân thanh toán quốc tế của quốc gia đó
*# Tác động đối với quốc gia xuất khẩu đâu tr
“Xem xét toàn bộ quá trình thực hiện hành vi chuyển giá thì chúng ta có thể nhận ra là các MNC là người được hưởng lợi nhiều nhất vì tối thiểu được khoản thuế phải nộp Quốc gia nào có thuế suất thấp hơn sẽ được hưởng lợi,
trong ví dụ trên chính quốc là quốc gia bị thiệt thòi nhất và chính quốc cũng
chính là quốc gia xuất khẩu đầu tư Chuyển giá làm thất thu thuế của quốc gia xuất khẩu đầu tư nếu thuế suất ở quốc gia này cao hơn thuế suất của quốc gia tiếp nhận đầu tư, làm mắt cân đối trong kế hoạch thuế của quốc gia này Trong một số trường hợp nghiệm trọng hơn thì các quốc gia này còn bị các MNC “móc túi” tiền thuế thu được từ các công ty làm ăn lương thiện khác đã nộp
Hoạt động chuyển giá sẽ làm cho dòng vốn đầu tư dịch chuyển không theo ý muốn quản lý của chính phủ của quốc gia xuất khẩu đầu tư, vì vậy mục
tiêu quản lý kinh tế vĩ mô sẽ gặp nhiễu khó khăn
Trang 3526
hiện hành vi chuyển giá nhằm chuyển lợi nhuận của MNC tại các quốc gia khá /é Các quốc gia này xây dựng các mức thuế suất thật thấp, thậm chí bằng không và tạo thành các “thiên đường về thuế" để các MNC thực hiện việc chuyển giá thông qua việc thành lập chỉ nhánh tại những quốc gia này và mang những tài sản có giá trị như bí quyết công nghệ, bằng phát minh sáng chế, nghiên cứu phát minh sản phẩm mới, chỉ phí quảng cáo và khai lợi nhuận phát sinh tại đây là cao nhất Các quốc gia này với các mục tiêu khác nhau như kêu gọi đầu tư, tạo công ăn việc làm cho dân cư trong nước Ví dụ như các quốc gia Puerto-Rico và Bahamas với việc thực hiện “thiên đường về thuế" đã thu hút được các MNC đóng trụ sở chính tại các quốc gia này và chuyển tài sản, lợi nhuận, các luồng vốn từ Mỹ về đã gây khó khăn trong công tác quản lý các nguồn vốn, quản lý vĩ mô về kinh tế tại Mỹ
13 KIÊM SOÁT HOẠT ĐỘNG CHUYÊN GIÁ CUA CÁC DOANH
NGHIỆP FDI TẠI CƠ QUAN THUÊ
1.3.1 Quá trình kiểm soát hoạt động chuyến giá của các doanh
nghiệp FDI
Kiểm soát nhà nước đối với hoạt động chuyển giá bao gồm việc ban hành các quy định pháp lý về
giá, xây dựng các chế tài xử lý vi phạm và quá trình kiểm soát việc tuân thủ các quy định pháp lý, hiệu lực hóa các chế tài đã quy định nói trên Việc ban hành các văn bản pháp lý do các cơ quan có chức năng thực hiện, còn việc
iêm soát giá chuyển giao và hoạt động chuyển
kiểm soát sự tuân thủ các quy định pháp lý trên của các đối tượng bị điều chinh thì chủ yếu do cơ quan thuế thực hiện
ca Các quy định pháp lý về kiém soát hoạt động chuyển giá
Chuyển giá đã được các nhà hoạch định chính sách tài chính Việt Nam
Trang 36pháp lý đầu tiên đề cập đến chuyển giá là Thông tư 74/1997/TT-BTC hướng dẫn về thuế đối với nhà đầu tư nước ngoài, sau đó là Thông tư 89/1999/TT- BTC và Thông tư 13/2001/TT-BTC Đến Thông tư 05/2005/TT-BTC hướng dẫn về thuế nhà thầu thì vấn đề này được bỏ ra khỏi nội dung điều chỉnh Cho đến 19/12/2005, chuyển giá đã được nhắc lại tại Thông tư 117/2005/TT-BTC .do Bộ Tài chính ban hành hướng dẫn
trong các giao dịch kinh doanh giữa các bên có quan hệ liên kết Tính đến nay, Thông tư 66/2010/TT-BTC có thể được xem là văn bản pháp lý điều thực xác định giá thị trường chinh một cách khá chỉ tiết về biện pháp chống chuyển giá bằng phương pháp định giá chuyển giao Ý nghĩa của việc định giá chuyển giao là xác định lại
giá giao dịch giữa các doanh nghiệp liên kết nhằm đưa giá giao dịch liên kết về đúng với giá thị trường
Các văn bản pháp lý nói trên đã quy định doanh nghiệp có nghĩa vụ kê khai các giao dịch với bên liên kết đồng thời xuất trình đầy đủ thông in, tài liệu, chứng từ liên quan để chứng minh việc lựa chọn phương pháp xác định chuyển giao phù hợp Luật Quản lý thuế (Điểm e, Khoản 1, Điều 37) quy định cơ quan thuế có quyền ấn định thuế, ấn định các yếu tố (trong đó có giá của các giao dịch thương mại, đầu tư làm căn cứ tính thuế)
b Cơ quan thuế kiểm soát sự tuân thủ các quy định pháp lý về chuyễn
giá
'Các văn bản pháp lý về sự kiểm soát nhà nước đối với hoạt động chuyển giá ban hành cần được giám sát về sự tuân thủ Giám sát có thể do cơ quan chức năng như cơ quan thuế, cơ quan hải quan thực hiện nhưng chủ lực vẫn
là cơ quan thuế
Mục đích của việc cơ quan thuế kiểm soát giá chuyển giao và hoạt động
chuyển giá trong các giao dịch với bên liên kết nhằm theo dõi, phát hiện, ngăn
Trang 3728
đe, tạo môi trường bình đẳng, mình bạch và nâng cao hiệu lực của quản lý nhà nước
1.3.2 Quy trình kiểm soát hoạt động chuyển giá tại các doanh nghiệp FDI do cơ quan thuế thực hiện
'Việc kiểm soát hoạt động chuyển giá các doanh nghiệp FDI của cơ quan thuế chủ yếu thực hiện thông qua hoạt động thanh tra, kiểm tra; bao gồm kiểm tra tại trụ sở cơ quan thuế các hồ sơ kê khai của các doanh nghiệp FDI và kiểm tra tại trụ sở doanh nghiệp FDI
4a Kiểm tra hỗ sơ tại trụ sở cơ quan thuế
*# Các dấu hiệu nhận biết doanh nghiệp chuyển giá Khi thực
thuế quan tâm trưới
các phương pháp chống chuyển giá, điều mà cơ quan
là làm sao nhận biết được tại một doanh nghiệp có quan hệ liên kết nào đó có tồn tại hiện tượng chuyền giá hay không? Đây là một vấn đề vô cùng khó khăn, phức tạp trong thực tế và thậm chí đôi khi nó
chịu tác động chủ quan bởi cán bộ quản lý thuế Do đó, đứng trên quan điểm khách quan, một số dấu hiệu cho thấy có thể tồn tại hiện tượng chuyển giá trong một doanh nghiệp có quan hệ liên kết là:
~ Các doanh nghiệp bị lỗ trong 2 năm liên tiếp trở lên, sau giai đoạn mới thành lập;
~ Có các nghiệp vụ chuyển giao từ các doanh nghiệp liên kết ở những quốc gia có thuế suất thấp;
~ Các doanh nghiệp có tình hình lãi và lỗ luân phiên hoặc tình hình lãi lỗ phát sinh không bình thường;
-Các doanh nghiệp mà tỷ suất lợi nhuận của chúng nhỏ hơn nhiều (chênh lệch khá lớn) so với các doanh nghiệp khác trong cùng ngành;
~ Các doanh nghiệp mà tỷ suất lợi nhuận của chúng thấp hơn tỷ suất lợi
Trang 38~ Các doanh nghiệp mà có chỉ phí sản xuất thực tẾ khá thấp
Ở đây cũng xin lưu ý những dấu hiệu nêu trên chỉ mang tí
khảo chứ không phải là chắc chắn sẽ có chuyển giá trong những doanh nghiệp có những dấu hiệu đó Tuy nhiên, khi một trong những dấu hiệu trên xuất
chất tham
hiện tại một doanh nghiệp kèm theo những trường hợp như: thiết bị sản xuất của doanh nghiệp đó được mua từ công ty mẹ ở nước ngoài: nguyên liệu hoặc các bộ phận của sân phẩm được cung cấp bởi các công ty mẹ hoặc các công ty liên kết trong cùng 1 tập đoàn hay sản phẩm của doanh nghiệp được bán cho công ty mẹ hoặc những doanh nghiệp liên kết khác, thì khả năng xây ra hiện
tượng chuyển giá là rất cao
+ Các hỗ sơ cần kiểm tra tại cơ quan thuế
~ Tờ khai thuế TNDN: Tờ khai quyết toán thuế mẫu 03/TNDN và phụ lục kèm theo
~ Hỗ sơ kê khai các GDLK theo mẫu GCN-01/QLT (quy định tại Phụ lục 1-GCN/CC ban hành kèm Thông tư 66/2010/TT-BTC) - BCTC năm b Thanh tra, kiểm tra tại doanh nghiệp FDI & Quy trinh thanh tra, kiểm tra hoạt động chuyển giá tại các doanh nghiệp FDI
Bao gồm 3 bude co ban:
Bước 1: Chuẩn bị thanh kiểm tra tại doanh nghiệp: Các công việc thực hiện trong giai đoạn này nhằm cung cấp cho công chức thuế những hiểu biết về doanh nghiệp, mức độ rủi ro của doanh nghiệp trên cơ sở đó để dự kiến nhân sự đoàn thanh kiểm tra, lập kế hoạch và thực hiện các thủ tục cần thiết chuẩn bị cho việc thanh tra tại trụ sở doanh nghiệp Công việc cụ thể gồm:
Trang 3930
hoạt động kinh doanh, về hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát của doanh nghiệp thì cần phải thu thập thông tin về bên liên kết, các giao dịch với bên
liên kết Các thông tin thu thập được sẽ được phân tích để đánh giá về mức độ
rủi ro của doanh nghiệp Tùy thuộc vào quy mộ, lĩnh vực hoạt động và mức độ rủi ro của doanh nghiệp để xác định nội dung thanh tra, loại hình và thành phần đoàn thanh kiểm tra
~ Lập kế hoạch thanh kiểm tra: kế hoạch thanh kiểm tra được lập bao gồm các nội dung: mục đích yêu cầu, nội dung, đối tượng thời kỳ, thời hạn thanh kiểm tra, phương pháp tiến hành, tiến độ thực hiện, chế độ thông tin báo cáo, việc sử dụng phương tiện, thiết bị, kinh phí và những điều kiện vật chất
cẩn thiết khác phục vụ hoạt động của đoàn thanh tra, tra
~ Dự thảo và lưu hành quyết định thanh tra, kiểm tra: Quyết định phải ghi rõ căn cứ pháp lý, đối tượng, nội dung, phạm vi, thời hạn thanh tra, kiểm tra; trưởng đoàn và thành viên đoàn; quyền, trách nhiệm của đoàn thanh kiểm tra
và của đối tượng chấp hành quyết định Quyết định thanh tra, kiểm tra phải
được gởi cho doanh nghiệp chậm nhất là 3 ngày trước khi thực hiện thanh kiểm tra tai trụ sở NNT
Bước 2: Thanh kiểm tra thực tế tại doanh nghiệp FDI Các nội dung bao
Kiểm tra quan hệ về vốn, nội dung hoạt động và chiến lược kinh doanh:
'Quan hệ về vốn giữa doanh nghiệp là đối tượng thanh kiểm tra và bên liên kết ở nước ngoà
lịch sử doanh nghiệp, lịch sử thay đổi cổ đông lớn; thực trạng giao dịch với bên liên kết ở nước ngoài, sản phẩm chính và kim ngạch giao dịch, thị trường bán hàng và quy mô thị trường, kết quả kinh doanh và đặc điểm của từng hoạt động của doanh nghiệp
Trang 40từng giao dich cy thé trong trường hợp nhiều giao dịch được coi như một don vi giao dịch, căn cứ và phương pháp tính giá thị trường của doanh nghiệp; sự khác biệt với giao dịch làm đối tượng so sánh và phương pháp điều chỉnh
Nghiên cứu chỉ tiết giao địch với bên nước ngoài: Hợp đồng liên quan đến giao dịch với bên liên kết; tài liệu và thông tin liên quan đến đàm phán giá và điều kiện giao dịch; chỉ tiết về sản phẩm, hàng tồn kho, tài sản vô hình được sử dụng
“Thu thập thông tin doanh nghiệp làm đối tượng so sánh: Thu thập thông tin các bên cùng ngành nghề; thu thập thông tin về kinh tế ngành; điều tra doanh nghiệp làm đối tượng so sánh và thu thập thông tin; yêu cầu cung cấp
thong tin trên cở sở các hiệp định thuế
“Xác định lại giá chuyển nhượng: Trên cở sở các công việc được thực hiện, giá chuyển nhượng của doanh nghiệp sẽ được xác định lại nếu không phù hợp với giá thị trường Doanh nghiệp có một khoản thời gian nhất định để chứng minh và giải trình về cơ sở giá của mình Kết thúc thời hạn giải trình, đoàn kiểm tra có thể chấp nhận nếu cơ sở giá doanh nghiệp đưa ra là hợp lý, nếu không đoàn kiểm tra sẽ tiến hành xác định lại giá giao dich đúng với giá thị trường hoặc tiến hành ấn định doanh thu hoặc ấn định lợi nhuận tính thuế từ đó tính ra số thuế truy thu
Bước 3: Xử lý kết quả sau thanh tra, kiểm tra: Sau khi kết thúc thanh kiểm tra tại doanh nghiệp, cơ quan thuế sẽ ban hành Kết luận thanh tra, kiểm tra, đồng thời ra quyết định xử lý truy thu thuế, quyết định xử phạt hành chính
Kết luận, quyết định xử lý truy thu thuế, quyết định xử phạt vi phạm hành chính thuế sẽ được gởi đến doanh nghiệp để thực hiện