Hoàn thiện công tác lập dự toán tổng thể tại công ty tnhh mtv khai thác thủy lợi quảng nam

Đ NH GI THỰC TRẠNG CÔNG TÁC LẬP DỰ TỐN TỔNG THỂ TẠI CƠNG TY TNHH MTV KHAI THÁC THỦY LỢI QUẢNG NAM TRONG THỜI GIAN QUA .... Xuất phát từ thực tế tại Công ty đồng th i từ vai trò quan trọn

ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ

NGUYỄN THỊ NHẬT UYÊN

HOÀN THIỆN CÔNG TÁC LẬP DỰ TOÁN

TỔNG THỂ TẠI CÔNG TY TNHH MTV KHAI THÁC

THỦY LỢI QUẢNG NAM

LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN

Đà Nẵng – Năm 2021

ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ

NGUYỄN THỊ NHẬT UYÊN

HOÀN THIỆN CÔNG TÁC LẬP DỰ TOÁN

TỔNG THỂ TẠI CÔNG TY TNHH MTV KHAI THÁC

THỦY LỢI QUẢNG NAM

LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN

Mã số: 8 34 03 01

Đà Nẵng - Năm 2021

LỜI CẢM ƠN

Tác giả xin trân trọng cảm ơn quý Thầy và Cô trư ng Đại học Kinh tế

Đà Nẵng , nhất là các cán bộ, giảng viên Khoa Kế to n đã giúp đỡ và tạo điều kiện cho tác giả hoàn thành bản Luận văn thạc ĩ này Đặc biệt tác giả xin trân trọng cảm ơn cô TS Nguyễn Thị Thúy Phượng đã hết lòng tận tình hướng dẫn tác giả hoàn thành Luận văn

Xin cảm ơn bạn bè, đồng nghiệp và gia đình đã giúp đỡ, chia sẻ khó khăn và động viên tác giả trong suốt quá trình học tập và nghiên cứu để hoàn thành luận văn này

Xin trân trọng cảm ơn!

MỤC LỤC

MỞ ĐẦU 1

1 Tính cấp thiết của đề tài 1

2 Mục tiêu nghiên cứu 3

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 3

4 Phương ph p nghiên cứu 3

5 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài 3

6 Tổng quan tài liệu nghiên cứu 4

7 Bố cục đề tài 8

CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ DỰ TOÁN TỔNG THỂ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP CÔNG ÍCH 9

1.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ LẬP DỰ TOÁN TỔNG THỂ DOANH NGHIỆP 9

1.1.1 Dự toán 9

1.1 ự to n tổng thể doanh nghiệp 10

1.1.3 Phân loại dự toán 11

1.2 LẬP DỰ TOÁN TỔNG THỂ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP CÔNG ÍCH O NHÀ NƯỚC NẮM GIỮ 100% VỐN ĐIỀU LỆ 13

1.2.1 Dự toán tổng thể tại doanh nghiệp công ích do nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ 13

1.2.2 Tầm quan trọng của lập dự toán tổng thể tại doanh nghiệp hoạt động công ích do Nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ 15

1 .3 C c phương ph p lập dự toán tổng thể doanh nghiệp 19

1.2.4 Qui trình lập dự toán tổng thể doanh nghiệp 22

1.3 N I NG Ự TO N TỔNG THỂ CỦA DOANH NGHIỆP CÔNG ÍCH O NHÀ NƯỚC NẮM GIỮ 100% VỐN ĐIỀU LỆ 23

1.3.1 Dự toán doanh thu 24

1.3.2 Dự toán chi phí 26

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 34

CHƯƠNG THỰC TRẠNG CÔNG TÁC LẬP DỰ TOÁN TỔNG THỂ TẠI CÔNG TY TNHH MTV KHAI THÁC THỦY LỢI QUẢNG NAM 35

2.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CÔNG TY TNHH MTV KHAI THÁC THỦY LỢI QUẢNG NAM 35

2.1.1 Khái quát chung về Công ty 35

2.1.2 Đặc điểm tổ chức sản xuất và quản lý tại Công ty 36

2.2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC LẬP DỰ TOÁN TỔNG THỂ TẠI CÔNG TY TNHH MTV KHAI THÁC THỦY LỢI QUẢNG NAM TRONG THỜI GIAN QUA 44

2.2.1 Công tác lập dự toán tổng thể tại Công ty TNHH MTV Khai khác thủy lợi Quảng Nam 44

2.2.2 Dự toán doanh thu 45

2.2.3 Dự toán chi phí 55

2.2.4 Dự toán kinh phí cấp bù 74

3 Đ NH GI THỰC TRẠNG CÔNG TÁC LẬP DỰ TOÁN TỔNG THỂ TẠI CÔNG TY TNHH MTV KHAI THÁC THỦY LỢI QUẢNG NAM TRONG THỜI GIAN QUA 76

3.1 Ưu điểm 76

3 Nhược điểm 78

KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 81

CHƯƠNG 3 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC LẬP DỰ TOÁN TỔNG THỂ TẠI CÔNG TY TNHH MTV KHAI THÁC THỦY LỢI QUẢNG NAM 82

3.1 SỰ CẦN THIẾT PHẢI HOÀN THIỆN CÔNG TÁC LẬP DỰ TOÁN TỔNG THỂ TẠI CÔNG TY TNHH MTV KHAI THÁC THỦY LỢI

QUẢNG NAM 82

3.2 HOÀN THIỆN NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ DỰ TOÁN TỔNG THỂ TẠI CÔNG TY TNHH MTV KHAI THÁC THỦY LỢI QUẢNG NAM 83

3.2.1 Về kỳ lập dự toán 83

3.2.2 Hoàn thiện phương ph p lập dự toán 85

3.2.3 Hoàn thiện quy trình lập dự toán 87

3.3 HOÀN THIỆN N I DUNG LẬP DỰ TOÁN TỔNG THỂ TẠI CÔNG TY TNHH MTV KHAI THÁC THỦY LỢI QUẢNG NAM 92

3.3.1 Hoàn thiện nội dung lập dự toán doanh thu 92

3.3.2 Hoàn thiện nội dung lập dự toán chi phí 94

KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 98

KẾT LUẬN 99

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 100

PHỤ LỤC 102

DANH MỤC BẢNG

Bảng 1.1: Mức tiền lương cơ bản để x c định quỹ lương cơ bản của Ngư i

quản lý công ty chuyên trách 31

Bảng 2.1: Dự toán doanh thu sản phẩm dịch vụ công ích thủy lợi giai đoạn 2018-2020 48

Bảng 2.2: Tình hình dự toán doanh thu sản phẩm dịch vụ thủy lợi khác giai đoạn 2018-2020 51

Bảng 2.3: Dự to n doanh thu kh c giai đoạn 2018-2020 53

Bảng 2.4 Dự toán tổng doanh thu giai đoạn 2018-2020 54

Bảng 2.5: Dự toán chi phí tiền lương, tiền công, phụ cấp lương, c c khoản trích theo lương, tiền ăn giữa ca 60

Bảng 2.6: Dự toán chi phí tiền điện xản xuất giai đoạn 2018-2020 62

Bảng 2.7: Dự toán chi phí bảo hộ, an toàn lao động; bảo vệ công trình thủy lợi; phục vụ phòng chống lụt bão, úng hạn 64

Bảng 2.8: Dự toán chi phí bảo dưỡng thư ng xuyên và sửa chữa định kỳ 66

Bảng 2.9: Dự toán chi phí khấu hao TSCĐ giai đoạn 2018 - 2020 69

Bảng 2.10: Dự toán chi phí quản lý doanh nghiệp giai đoạn 2018-2020 70

Bảng 2.11: Dự to n chi phí kh c giai đoạn 2018-2020 73

Bảng 2.12: Dự toán chi phí sản xuất kinh doanh giai đoạn 2018-2020 73

Bảng 2.13: Dự toán kinh phí cấp bù giai đoạn 2018-2010 75

Bảng 3.1: Bảng minh họa dự toán cho các mức rủi ro năm 0 0 88

DANH MỤC CÁC HÌNH

Hình 1.1 Chức năng của nhà quản trị 18 Hình 1.2: Trình tự lập dự toán từ trên xuống 20 Hình 1.3 Trình tự lập dự toán từ dưới lên 21 Hình 2.1 Mô hình tổ chức quản lý của Công ty TNHH MTV Khai thác Thủy lợi Quảng Nam 37 Hình 2.2 Tổ chức bộ máy kế toán Công ty TNHH MTV Khai thác thủy lợi Quảng Nam 42

MỞ ĐẦU

1 Tí h cấp thiết của đề tài

Nhiều năm qua dự to n được xem là công cụ quản lý hiệu quả, khoa học và khá hữu ích Dự toán giúp nhà quản lý ph n đo n trước tình hình sản xuất kinh doanh và chuẩn bị những nguồn lực tài chính để hướng hoạt động kinh doanh theo mục tiêu đã định một cách dễ dàng hơn Đối với các doanh nghiệp hoạt động công ích do Nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ, việc lập

dự to n càng có ý nghĩa quan trọng do đây là cơ ở để Nhà nước cấp kinh phí hoạt động và chi phối hoạt động của doanh nghiệp trong năm tài chính Việc lập dự toán tổng thể một cách chính xác, khoa học giúp các doanh nghiệp này

ổn định về mặt tài chính và thực hiện tốt các nhiệm vụ của Nhà nước giao với mức chi phí hợp lý

Tuy nhiên, hiện nay không phải doanh nghiệp nào cũng ử dụng và sử dụng công cụ này một cách có hiệu quả “và Công ty TNHH MTV Khai thác thủy lợi Quảng Nam không phải là ngoại lệ Là một doanh nghiệp hoạt động công ích do nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ, giữ vị trí quan trọng trên địa bàn Quảng Nam, do đó hằng năm Công ty được ngân sách tỉnh cấp kinh phí

để hoạt động, phục vụ tưới tiêu cho hơn 50.000 ha diện tich sản xuất nông nghiệp trên địa bàn tỉnh và một phần diện tích của thành phố Đà Nẵng Ngoài kinh phí được ngân sách cấp, Công ty còn thực hiện cung cấp nước thô cho

c c đơn vị để sản xuất như cung cấp nước sạch, thuê mặt nước nuôi trồng thủy sản, cấp nước kết hợp ph t điện… Từ năm 013 khi Nghị định 130/ 013/NĐ-CP ngày 16/10/2013 của Chính phủ về sản xuất và cung ứng sản phẩm ra đ i, nay thay thế bằng Nghị định 3 / 019/NĐ-CP ngày 10/4/2019 của Chính phủ, Công ty chuyển ang cơ chế đặt hàng cung cấp sản phẩm, dịch vụ công ích, nghĩa là cơ quan nhà nước chỉ định doanh nghiệp nhà nước; đơn vị sự nghiệp công lập; nhà cung cấp dịch vụ sự nghiệp công khác;

nhà sản xuất, cung ứng sản phẩm, dịch vụ công ích đ p ứng theo các yêu cầu, điều kiện đặt hàng của Nhà nước, và Nhà nước cấp kinh phí và hỗ trợ tài chính theo quy định Vì vậy, công tác lập dự toán tổng thể tại Công ty TNHH MTV Khai thác thủy lợi Quảng Nam là nhiệm vụ trọng tâm để đảm bảo cân đối tình hình tài chính tại đơn vị và x c định một cách chính xác phần trợ giá của ngân ch nhà nước Việc thực hiện tốt công tác lập dự toán tổng thể sẽ giúp doanh nghiệp hoàn thành tốt nhiệm vụ chính trị với mức kinh phí hiệu quả

Tuy nhiên, công tác lập dự toán hằng năm tại công ty hiện còn một số hạn chế như: việc lập dự toán tổng thể chưa chính x c có thể gây ra hiện tượng doanh thu được cấp từ Nhà nước không đủ bù đắp chi; việc lập dự toán vẫn dựa trên c c quy định của Nhà nước, chưa gắn với thực tế hoạt động của doanh nghiệp Bên cạnh đó, trong qu trình thực hiện lập dự toán gặp một số vướng mắc về cơ chế, chế độ, chính sách vì vậy đơn vị chưa thực sự chủ động trong việc lập dự toán tổng thể và quyết định những khoản chi phí hợp lý của doanh nghiệp Chính vì vậy, việc lập dự to n thư ng được cơ quan có thẩm quyền phê duyệt trễ, ảnh hưởng đến hoạt động và công tác kiểm soát, cân đối tài chính của doanh” nghiệp

Xuất phát từ thực tế tại Công ty đồng th i từ vai trò quan trọng của việc

lập dự toán tại các doanh nghiệp, tôi chọn đề tài: “Hoàn thiện công tác lập

dự toán tổng thể tại Công ty TNHH MTV Khai thác thủy lợi Quảng Nam”

làm luận văn tốt nghiệp với mong muốn là đề xuất một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác lập “dự to n để góp phần nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh và hoàn thành tốt nhiệm vụ chính trị của đơn vị Mặt kh c, tôi cũng hy vọng với việc nghiên cứu thực trạng công tác lập dự toán tổng thể tại Công ty TNHH MTV Khai thác thủy lợi Quảng Nam, tôi sẽ cung cấp thêm một điển hình có cả ý nghĩa thực tiễn và khoa học về việc lập dự toán tại các doanh

nghiệp hoạt động công ích để trên cơ ở đó c c cơ quan Nhà nước có thẩm quyền có căn cứ để đ nh gi , chỉnh sửa các quy định về lập dự toán cho phù hợp với tình hình thực tế, đặc biệt là đ nh gi tính thực tiễn của c c văn bản pháp luật quy định cụ thể về công tác lập dự toán tổng thể tại Công ty TNHH MTV Khai thác thủy lợi Quảng Nam

2 Mục tiê ghiê cứ

Mục tiêu nghiên cứu của đề tài là tìm hiểu thực trạng công tác lập dự toán tổng thể tại Công ty TNHH MTV Khai thác thủy lợi Quảng Nam; từ đó đưa ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác lập dự toán tổng thể tại Công ty trong th i gian đến

3 Đối tượ g à phạm i ghiê cứ

- Đối tượng nghiên cứu: Đề tài tập trung nghiên cứu thực trạng công tác lập dự toán tổng thể tại Công ty TNHH MTV Khai thác thủy lợi Quảng Nam bao gồm: kỳ lập dự to n, phương ph p lập dự toán, quy trình lập dự toán và

các dự toán tại Công ty

- Phạm vi nghiên cứu: Đề tài tập trung vào công tác lập dự toán tổng thể, chủ yếu là dự toán ngắn hạn tại Công ty TNHH MTV Khai thác thủy lợi Quảng Nam” trong ba năm: 018, 019 và 0 0

4 Phươ g pháp ghiê cứ

Đề tài sử dụng “ ố liệu thứ cấp từ Công ty, kết hợp ph ng vấn, thu thập

hồ ơ để tìm hiểu thực trạng công t c lập dự to n thu chi tại Công ty TNHH MTV Khai thác thủy lợi Quảng Nam Đề tài c n ử dụng phương ph p o

nh, đối chiếu, phân tích, tổng hợp nhằm đ nh gi công t c lập dự to n tại Công ty và rút ra kết luận

5 Ý ghĩa khoa học à thực tiễ của đề tài

- Về mặt học thuật:

Đề tài cung cấp thêm một ví dụ điển hình về việc áp dụng lý thuyết của việc lập dự toán trong công tác thực tế tại các doanh nghiệp công ích do Nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ, nơi mà công t c lập dự to n có ý nghĩa quan trọng trong hoạt động của Doanh nghiệp Mặt khác, qua việc nghiên cứu công tác lập dự toán tổng thể tại Công ty TNHH MTV Khai thác thủy lợi Quảng Nam đề tài cũng hy vọng cung cấp được thêm bằng chứng về tính hợp lý và thực tế của c c văn bản pháp luật hiện hành quy định trong công tác lập dự toán tổng thể cho các doanh nghiệp có 100% vốn Nhà nước

- Về mặt thực tiễn:

Trên cơ ở tìm hiểu thực trạng lập dự toán tổng thể tại Công ty TNHH MTV Khai thác thủy lợi Quảng Nam, đề tài đ nh gi c c điểm còn hạn chế trong công tác lập dự toán tại Công ty Trên cơ ở đó, đề tài đưa ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác lập dự toán doanh tổng thể tại Công ty TNHH MTV Khai thác thủy lợi Quảng Nam với hy vọng giúp công tác lập dự toán”

tổng thể tại Công ty sẽ hoàn thiện hơn và t với thực tế hơn trong tương lai

6 Tổ g q a tài iệ ghiê cứ

ự to n tổng thể là “một công cụ quản trị kh phổ biến mà c c doanh nghiệp đều có thể vận dụng để phục vụ cho qu trình hoạt động ản xuất kinh doanh tại đơn vị để giúp các doanh nghiệp theo dõi được tình hình hoạt động của doanh nghiệp, quản lý và cân đối tài chính một cách hiệu quả, giúp doanh nghiệp phát triển bền vững… Tuy nhiên, hiệu quả từ việc ử dụng công cụ này ở c c doanh nghiệp là kh c nhau Để công t c lập dự to n đạt hiệu quả,

c c doanh nghiệp cần phải nhận thức r tầm quan trọng của công t c lập dự

to n, từ đó xây dựng quy trình, phương ph p và nội dung dự to n phù hợp, t thực tế, phản nh đúng tình hình ản xuất kinh doanh của đơn vị mình Hiện nay, vấn đề lập dự to n tổng thể được nhiều ngư i quan tâm nghiên cứu Qua

qu trình tìm hiểu và nghiên cứu những tài liệu có liên quan đã có nhiều đề tài

nghiên cứu về dự to n tổng thể ở những khía cạnh và p dụng cho nhiều loại hình doanh nghiệp kh c” nhau Có thể kể đến một số luận văn như:

Nguyễn Ý Nguyên Hân ( 008) đã kh i qu t hóa cơ ở lý luận về lập dự toán ngân sách trong doanh nghiệp 100% vốn nhà nước một cách hệ thống và đầy đủ, làm cơ ở và tiền đề cho việc phân tích, đ nh gi thực trạng công tác lập dự toán tại Công ty Phân bón Miền Nam Tác giả cũng đã phản nh được thực trạng công tác lập dự toán tại Công ty Phân bón Miền Nam; chỉ rõ những

ưu điểm, hạn chế trong công tác lập dự toán ngân sách tại đơn vị Từ đó luận văn đã đưa ra được các giải pháp hoàn thiện như hoàn thiện quy trình lập dự toán, hoàn thiện mô hình lập dự toán, hoàn thiện các báo cáo dự toán Tuy nhiên, trong số các giải ph p đưa ra thì một số ít giải pháp tính khả thi còn chưa cao như đầu tư trang thiết bị kỹ thuật hiện đại phục vụ công tác lập dự

to n, chưa cân nhắc giữa lợi ích mang lại và chi phí b ra Hơn nữa bố cục của đề tài c n chưa thật sự phù hợp và logic

Nguyễn Thị Cúc ( 011) đã giải quyết được một số vấn đề như hệ thống hóa những vấn đề lý luận cơ bản về lập dự toán trong doanh nghiệp; Khảo sát thực tế về công tác lập dự toán tổng thể tại Viễn thông Quảng Nam, “làm cơ ở

đề xuất các giải pháp hoàn thiện công tác lập dự toán tại đơn vị Trong các giải ph p đưa ra, ngoài giải pháp hoàn thiện mô hình lập dự toán, quy trình lập dự toán và các báo cáo dự to n liên quan thì đề tài c n đưa ra được giải pháp hoàn thiện hệ thống đ nh gi tr ch nhiệm cho các cấp quản lý trong việc lập dự toán tại đơn vị Tuy nhiên, luận văn chưa đề cập đến kỳ lập dự toán tại Viễn thông Quảng Nam Hơn nữa trong các báo cáo dự toán mà tác giả nêu ra trong phần giải pháp thực hiện số liệu còn chung chung về dự toán doanh thu,

dự to n chi phí chưa đưa ra cụ thể những số liệu, chưa cụ thể theo từng quý, gây khó khăn cho ngư i sử dụng thông” tin

Vũ Văn Thuật ( 014) đã góp đã góp phần bổ ung lý luận về hoạch định ngân sách và giúp các cấp quản trị tại Công ty nhận thức r hơn vai tr của công tác hoạch định ngân ch đối với hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị Trên cơ ở tìm hiểu thực trạng công tác hoạch định ngân sách tại đơn

vị, tác giả đã đề xuất một số giải ph p hoàn thiện mang ý nghĩa thực tiễn cao đối với công tác hoạch định ngân sách tại Công ty Cổ phần Thủy điện Đăk Rơ

Sa Tuy nhiên, phần đ nh gi thực trạng công tác hoạch định ngân sách tại đơn vị còn chung chung, một số giải pháp như giải pháp về đổi mới phương pháp dự toán, giải pháp về nâng cao chất lượng dự toán chi phí c n chưa cụ thể

Nhìn chung, c c nghiên cứu nói trên đã đều khẳng định tầm quan trọng của công t c lập dự toán trong hoạt động sản xuất kinh doanh tại doanh nghiệp, đặc biệt là các doanh nghiệp Nhà nước Điểm chung của các tác giả trong đề tài nghiên cứu trên là việc x c định đúng đối tượng nghiên cứu cho từng đề tài, c c phương ph p nghiên cứu được vận dụng một cách phù hợp Tuy nhiên, giải pháp của c c đề tài nghiên cứu trên theo tôi còn khá chung chung, gắn với điều kiện thực tế từng đơn vị, khó áp dụng cho tất cả các doanh nghiệp

Ngoài ra để có cơ ở và định hướng cho đề tài, trong qu trình nghiên cứu tác giả còn tham khảo thêm một số nguồn tài liệu, gi o trình; c c văn bản pháp luật hiện hành như: Luật, Nghị định, Thông tư Có thể kể đến:

Nguyễn Ngọc Quang ( 01 ) đã trình bày một c ch hệ thống những vấn

đề chung về kế toán quản trị; Trong đó bao gồm cả những vấn đề liên quan tới

dự toán sản xuất kinh doanh Tác giả nhấn mạnh ý nghĩa công t c lập dự to n trong doanh nghiệp, tiến hành phân loại dự to n, đặc biệt chỉ rõ cơ ở khoa học khi xây dựng dự toán và nêu lên một số trình tự xây dựng dự to n cơ bản Đối với mỗi trình tự xây dựng dự toán, tác giả cũng phân tích r ưu nhược

điểm của mỗi loại dự to n để c c doanh nghiệp có thể vận dụng một cách phù hợp với đặc điểm của đơn vị mình

Trương B Thanh ( 008) đã nêu lên một số các nhân tố ảnh hưởng đến công t c lập dự toán, cụ thể là công tác dự báo tiêu thụ và một số phương

ph p để có thể dự báo tiêu thụ ngoài những vấn đề chung về dự toán tổng thể doanh nghiệp Đây là điểm mới của tác giả Thêm vào đó, t c giả còn xây dựng trình tự lập dự toán tổng thể trong doanh nghiệp ản xuất một cách khoa học, chi tiết với đầy đủ các loại dự toán

Nhìn chung, các nghiên cứu, tài liệu nói trên đã cho thấy tầm quan trọng của công tác lập dự toán trong hoạt động sản xuất kinh doanh tại doanh nghiệp Điểm chung của các tác giả trong đề tài nghiên cứu là việc x c định đúng đối tượng nghiên cứu cho từng đề tài, c c phương ph p nghiên cứu được vận dụng một cách phù hợp C c đề tài đã kh i qu t hóa cơ ở lý luận về lập

dự toán doanh nghiệp một cách hệ thống, khoa học Ngoài ra, các nghiên cứu

c n cho ngư i đọc thấy rõ thực trạng công tác lập dự toán của từng đơn vị và

từ đó đề ra giải pháp hoàn thiện như hoàn thiện phương ph p lập dự toán, quy trình lập dự toán, hoàn thiện nội dung lập dự toán ,Tuy nhiên, có thể thấy được còn nhiều khoảng trống nghiên cứu như au:

Phần lớn các nghiên cứu đã công bố trên chỉ áp dụng đối với những doanh nghiệp sản xuất kinh doanh thông thư ng, chưa nghiên cứu về công tác lập dự toán tống thể áp dụng cho doanh nghiệp công ích đặc biệt là doanh nghiệp hoạt động trong ngành khai thác, quản lý công trình thủy lợi như Công

ty TNHH MTV Khai thác thủy lợi Quảng Nam Hiện nay chưa có đề tài nghiên cứu nào đề cập đến công t c lập dự toán tổng thể tại Công ty TNHH MTV khai thác thủy lợi Quảng Nam bởi Công ty TNHH MTV khai thác thủy lợi Quảng Nam hoạt động trong ngành khai thác, quản lý công trình thủy lợi phục vụ cho sản xuất nông nghiệp, đây là ngành đặc thù như ản phẩm khó

định lượng và phụ thuộc vào điều kiện tự nhiên, ít phổ biến như c c ngành

kh c như kinh tế, sản xuất, viễn thông,

C c đề tài nghiên cứu trên đã kh i qu t hóa cơ ở lý luận về lập dự toán ngân sách trong doanh nghiệp một cách hệ thống và đầy đủ, làm cơ ở và tiền

đề cho việc phân tích, đ nh gi thực trạng công tác lập dự toán tại các doanh nghiệp Tuy nhiên các giải ph p đưa ra thì một số ít giải pháp tính khả thi còn chưa cao, chưa cân nhắc giữa lợi ích mang lại và chi phí b ra và chưa phù hợp với đặc thù của những doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực nông nghiệp Số liệu nghiên cứu của c c đề tài c n chung chung, chưa cụ thể theo từng quý, gây khó khăn cho ngư i sử dụng thông tin Vì vậy đề tài mà tác giả lựa chọn để nghiên cứu là một đề tài hoàn toàn mới và không trùng với c c đề tài đã được nghiên cứu trước đây

Chương 3: Giải ph p hoàn thiện công t c lập dự toán tổng thể tại Công

ty TNHH MTV Khai thác thủy lợi Quảng Nam

CHƯƠNG 1

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ DỰ TOÁN TỔNG THỂ TẠI CÁC

DOANH NGHIỆP CÔNG ÍCH

1.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ LẬP DỰ TOÁN TỔNG THỂ DOANH NGHIỆP

1.1.1 Dự toán

Trong các chức năng của quản trị, hoạch định là chức năng quan trọng không thể thiếu đối với mọi doanh nghiệp Kế hoạch là xây dựng mục tiêu của doanh nghiệp và vạch ra c c bước thực hiện để đạt được mục tiêu đã đặt

ra Dự toán là việc hiện thực hóa kế hoạch trên phương diện tài chính nhằm liên kết các mục tiêu cụ thể, chỉ rõ các tài nguyên phải sử dụng, đồng th i dự tính kết quả thực hiện trên cơ ở các kỹ thuật dự báo

Theo nghĩa hẹp, dự toán là việc ước tính toàn bộ thu nhập, chi phí của doanh nghiệp trong một th i kỳ để đạt được một mục tiêu nhất định

Theo nghĩa rộng, dự to n được hiểu là dự kiến các công việc, nguồn lực cần thiết để thực hiện các mục tiêu trong một tổ chức Quá trình lập dự toán

đ i h i cần phải x c định: ai lập dự toán và những ngư i nào sẽ thực hiện dự toán theo phân cấp quản lý của doanh nghiệp Công việc này được thực hiện nhằm gắn liền với trách nhiệm của mỗi bộ phận, mỗi cá nhân với mục tiêu của doanh nghiệp Như vậy, dự toán của doanh nghiệp không chỉ gắn với việc

tổ chức thực hiện mà c n là cơ ở để thực hiện công tác kiểm tra, kiểm soát

au này Trong cơ chế thị trư ng, các doanh nghiệp đều hoạt động theo các mục tiêu đã x c định Các doanh nghiệp kinh doanh hoạt động chủ yếu vì mục tiêu lợi nhuận, các doanh nghiệp phi lợi nhuận hoạt động vì các mục tiêu cộng đồng, xã hội Nhưng bất kỳ doanh nghiệp nào hoạt động cần phải xây dựng các chiến lược dài hạn, ngắn hạn nhằm ổn định môi trư ng kinh doanh và các

nhà quản trị chủ động trước sự biến động thất thư ng của nền kinh tế Dự toán chính là sự cụ thể hóa của của các mục tiêu dài hạn, các kế hoạch tổng thể trong một khoảng th i gian x c định (Nguyễn Ngọc Quang, 2012)

Vậy, dự toán là những dự kiến, những phối hợp chi tiết, chỉ rõ cách huy động và sử dụng nguồn lực của doanh nghiệp trong từng th i kỳ và được biểu diễn bằng một hệ thống chỉ tiêu dưới dạng số lượng và giá trị

1.1.2 Dự toá tổ g th doanh ghiệp

Dự toán tổng thể doanh nghiệp là sự tính toán, dự kiến một cách toàn diện mục tiêu kinh tế, tài chính mà doanh nghiệp cần đạt được trong kỳ hoạt động, đồng th i chỉ rõ cách thức huy động, sử dụng vốn và các nguồn kh c để thực hiện các mục tiêu của đơn vị Thông tin trên dự to n là cơ ở để đ nh gi kết quả hoạt động của các bộ phận và của từng cá nhân trong bộ phận nhằm phục vụ tốt cho quá trình tố chức và hoạch định trong doanh nghiệp Dự toán tổng thể có c c đặc điểm sau:

- Dự toán tổng thể trong doanh nghiệp là dự to n thể hiện mục tiêu của tất cả c c bộ phận trong doanh nghiệp, như b n hàng, ản xuất, nghiên cứu, marketing, dịch vụ kh ch hàng, tài chính

- ự to n tổng thể trong doanh nghiệp là dự toán định lượng các kì vọng của nhà quản lí về thu nhập, các luồng tiền và vị trí tài chính trong tương lai

- ự to n tổng thể là tổ hợp của nhiều dự to n của tất cả các hoạt động của doanh nghiệp, và có liên hệ với nhau trong một th i kì nào đó

- ự to n tổng thể có thể lập cho nhiều th i kì như th ng, quí, năm Hình thức và ố lượng c c dự to n thuộc dự to n tổng thể tùy thuộc vào từng loại hình doanh nghiệp

Thông thư ng, dự to n tổng thể bao gồm hai phần chính: dự to n hoạt động và dự to n tài chính:

- ự to n hoạt động là dự to n phản nh mức thu nhập và chi phí cần thiết để đạt được mục tiêu lợi nhuận

- ự to n tài chính là dự to n phản nh tình hình tài chính theo dự kiến

và c ch thức tài trợ cần thiết cho c c hoạt động đã lập dự to n

ỗi loại dự to n trên lại bao gồm nhiều dự to n bộ phận có liên quan chặt chẽ với nhau Kết quả của qu trình xây dựng dự to n là c c b o c o nội

bộ và c c b o c o đó phục vụ cho công tác quản lý tại đơn vị và không thể cung cấp cho ngư i ngoài doanh nghiệp

1.1.3 Phâ oại dự toán

Dự toán là một công cụ quản lý rất hữu ích, tuy nhiên để phát huy được tính hữu ích của công cụ quản lý này đ i h i nhà quản trị phải có sự am hiểu các loại dự to n để có thể ứng dụng một cách thích hợp nhất vào việc quản lý doanh nghiệp trong từng th i kỳ Tùy theo nhu cầu cung cấp thông tin của nhà quản lý cũng như mục đích ph t triển của doanh nghiệp trong tương lai, khi xây dựng dự toán các nhà quản trị có thể lựa chọn các loại dự toán khác nhau Căn cứ vào từng tiêu thức phân loại cụ thể, dự to n được phân loại thành:

a Phân loại theo chức năng

Nếu thực hiện phân loại theo chức năng, dự toán bao gồm các loại sau:

* Dự toán hoạt động: là dự toán phản ánh mức thu nhập và chi phí dự tính để đạt mục tiêu lợi nhuận; đây là những dự to n liên quan đến các hoạt động chức năng diễn ra hàng ngày trong một tổ chức Thông thư ng trong một doanh nghiệp sản xuất, dự toán hoạt động gồm có:

- Dự toán tiêu thụ

- Dự toán sản xuất.

- Dự toán mua và sử dụng vật liệu trực tiếp

- Dự to n lao động trực tiếp

- Dự toán chi phí sản xuất chung

- Dự toán giá vốn thành phẩm tồn kho cuối kỳ

- Dự toán giá vốn hàng bán

- Dự toán chi phí bán hàng và quản lý

* Dự toán tài chính: là các dự to n liên quan đến tiền tệ, nhằm đưa ra các kế hoạch huy động nguồn tài chính của doanh nghiệp; là những dự toán

về tình hình và kết quả tài chính trong kỳ dự toán, bao gồm:

- Dự toán tiền mặt

- Dự toán Báo cáo kết quả kinh doanh

- Dự toán Bảng cân đối kế toán

b Phân loại theo mối quan hệ với mức độ hoạt động

Theo Nguyễn Ngọc Quang (2012), có hai loại dự toán là dự to n tĩnh

và dự toán linh hoạt

- Dự to n tĩnh: là dự to n được lập theo một mức độ hoạt động nhất định Theo định nghĩa, dự to n tĩnh ẽ không bị điều chỉnh hay thay đổi kể từ khi được lập ra; cho dù có bất kể có sự thay đổi nào về doanh thu tiêu thụ, hay

c c điều kiện kinh doanh xảy ra trong kỳ dự to n Nhưng trong thực tế luôn tồn tại sự biến động của các yếu tố chủ quan và khách quan lên hoạt động của Doanh nghiệp như: ự lên xuống của giá cả thị trư ng, sản lượng tiêu thụ biến động, thay đổi các chính sách kinh tế o đó, dự to n tĩnh thư ng phù hợp với những doanh nghiệp sản xuất sản phẩm theo đơn đặt hàng, tình hình sản xuất kinh doanh ổn định

- Dự toán linh hoạt: là dự to n được lập với nhiều mức độ hoạt động khác nhau trong cùng một phạm vi hoạt động Dự toán linh hoạt giúp nhà quản trị thấy được sự biến động chi phí khi mức độ hoạt động thay đổi Dự toán linh hoạt có ý nghĩa trong việc đ nh gi hiệu quả kiểm soát chi phí thực

tế của doanh nghiệp và phù hợp với những doanh nghiệp sản xuất theo nhu cầu thị trư ng

c Phân loại theo thời gian

Theo Nguyễn Ngọc Quang (2012), dựa trên th i gian lập dự toán, dự

to n được chia ra thành dự toán ngắn hạn và dự toán dài hạn

- Dự toán ngắn hạn (hay còn gọi là Dự toán tổng thể doanh nghiệp): Là

dự toán chủ đạo được lập cho kỳ kế hoạch (thông thư ng là một năm tài chính) và được chia thành từng quý, từng tháng, tuần…dựa trên nhu cầu của nhà quản lý Dự toán ngắn hạn là dự toán nguồn tài chính hoạt động hàng năm liên quan đến các hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp như tiêu thụ, sản xuất, mua hàng, thu, chi Dự toán ngắn hạn là cơ ở đưa ra c c quyết định tác nghiệp

- Dự toán dài hạn: Là những dự to n liên quan đến nguồn tài chính cho việc mua sắm tài sản cố định, đất đai, nhà xưởng, tài sản dài hạn gắn liền với hoạt động của doanh nghiệp trong nhiều năm ự toán dài hạn đảm bảo khi

th i hạn dự toán kết thúc doanh nghiệp sẽ có đủ nguồn vốn sẵn sằng đ p ứng nhu cầu mua sắm tài sản cố định mới Dự toán dài hạn chính là những kế hoạch dài hạn thể hiện các mục tiêu chiến lược, phát triển của doanh nghiệp

1.2 LẬP DỰ TOÁN TỔNG THỂ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP CÔNG ÍCH DO NHÀ NƯỚC NẮM GIỮ 100% VỐN ĐIỀU LỆ

1.2.1 Dự toá tổ g th tại doa h ghiệp cô g ích do hà ước ắm giữ 100% ố điề ệ

ự to n tổng thể tại oanh nghiệp công ích do Nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ được xây dựng không giống với c c doanh nghiệp ản xuất kinh doanh bình thư ng kh c oanh nghiệp công ích do Nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ là đơn vị ản xuất đặc thù, ử dụng kinh phí ngân sách Nhà nước nên khi xây dựng dự to n tổng thể tại doanh nghiệp phải tuân thủ theo

c c quy định của ph p luật và cụ thể được quy định tại Nghị định

ố 130/ 013/NĐ-CP ngày 16 th ng 10 năm 013 của Chính phủ về ản xuất

và cung ứng ản phẩm, dịch vụ công ích, nay được thay thế bằng Nghị định

3 / 019/NĐ-CP ngày 10/4 019 quy định giao nhiệm vụ, đặt hàng hoặc đấu thầu cung cấp ản phẩm, dịch vụ công ử dụng ngân ch từ nguồn chi thư ng xuyên

C c căn cứ để lập dự toán tại doanh nghiệp:

- Dự to n được cấp có thẩm quyền giao đặt hàng sản xuất, cung ứng sản phẩm, dịch vụ công ích

- Các chỉ tiêu về sản xuất, cung ứng các sản phẩm, dịch vụ công ích; dự toán về chi phí hợp lý sản xuất, cung ứng sản phẩm, dịch vụ công ích

- Đơn gi , gi đặt hàng; mức trợ gi , được x c định trên cơ ở áp dụng

c c định mức kinh tế kỹ thuật, định mức chi phí hiện hành của Nhà nước và

do cơ quan có thẩm quyền quyết định theo quy định của pháp luật về giá và quy định của các pháp luật kh c có liên quan Trư ng hợp sản phẩm, dịch vụ công ích có thu phí thì theo mức thu phí do Nhà nước quy định

- Giá tiêu thụ; đơn gi , gi ản phẩm, dịch vụ công ích theo quy định của Nhà nước hoặc số tiền do ngư i được hưởng sản phẩm, dịch vụ công ích thanh to n theo quy định của Nhà nước

- Trên cơ ở dự to n được giao, đơn gi , gi đặt hàng, chi phí hợp lý, giá tiêu thụ, giá sản phẩm, dịch vụ công ích, mức trợ gi , căn cứ đặt hàng

kh c theo quy định của pháp luật khác có liên quan (nếu có); cơ quan đặt hàng x c định số lượng, khối lượng sản phẩm, dịch vụ công ích được trợ giá

để ký hợp đồng đặt hàng Trư ng hợp giá tiêu thụ; đơn gi , gi ản phẩm, dịch vụ công ích theo quy định của Nhà nước hoặc số tiền do ngư i được hưởng sản phẩm, dịch vụ công ích thanh to n theo quy định của Nhà nước thấp hơn chi phí hợp lý của nhà sản xuất, cung ứng sản phẩm, dịch vụ công ích thì nhà sản xuất, cung ứng sản phẩm, dịch vụ công ích được trợ giá theo

số lượng hoặc khối lượng sản phẩm, dịch vụ công ích được đặt hàng

Ngoài ra cũng giống như c c doanh nghiệp khác, doanh nghiệp công ích do Nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ cũng phải dựa trên tình hình thực

tế của doanh nghiệp, các dữ liệu lịch sử và các dự đo n trong tương lai để thực hiện c c điều chỉnh thích hợp khi thực hiện lập dự toán tổng thể tại doanh nghiệp mình

1.2.2 Tầm q a trọ g của p dự toá tổ g th tại doa h nghiệp hoạt độ g cô g ích do Nhà ước ắm giữ 100% ố điề ệ

a Mục đích của việc lập dự toán tổng thể

Mục đích cơ bản của lập dự toán tổng thể là phục vụ cho việc hoạch định và kiểm tra hoạt động sản xuất của đơn vị từ đó đ p ứng được đơn đặt hàng của Nhà nước về cung ứng sản phẩm dịch vụ công ích Mục đích cụ thể của việc lập dự toán tổng thể tại các doanh nghiệp công ích như au:

- Dự toán cung cấp cho nhà quản trị doanh nghiệp toàn bộ thông tin về

kế hoạch sản xuất kinh doanh trong từng th i gian cụ thể và cả quá trình sản xuất kinh doanh để bố trí nhân lực và vật lực cho phù hợp

- Dự to n là căn cứ để đ nh gi tình hình thực hiện kế hoạch, tình hình thực hiện mục tiêu, nhiệm vụ Trên cơ ở đó đề ra các giải ph p để thực hiện mục tiêu, nhiệm vụ theo đúng tiến độ

- Dự toán giúp nhà quản trị kiểm soát quá trình hoạt động của doanh nghiệp và đ nh gi tr ch nhiệm quản lý của từng bộ phận, từng cá nhân trong

b Vai trò của dự toán tổng thể với các chức năng của nhà quản trị

Vai trò của dự toán gắn liền với chức năng của nhà quản trị Quản trị là một phương thức giúp cho những hoạt động của doanh nghiệp đạt được các mục tiêu của tổ chức với mức chi phí hợp lý Dự toán tổng thể giúp nhà quản trị thực hiện các chức năng quản trị của mình một cách hiệu quả, cụ thể:

- Chức năng hoạch định: Dự toán tổng thể bao gồm các dự toán ngắn hạn, dài hạn giúp nhà quản trị thực hiện được chức năng hoạch định này Nhà quản trị dựa vào bảng dự toán của doanh nghiệp có thể dự tính những gì sẽ xảy ra trong tương lai Nếu những dự tính xảy ra tốt thì doanh nghiệp sẽ rất thuận lợi trong hoạt động sản xuất kinh doanh, ngược lại nếu những dự tính xảy ra không tốt, các nhà quản lý thấy được những gì cần làm để thay đổi kết quả không mong muốn Dự toán c n là cơ ở định hướng cũng như chỉ đạo

mọi hoạt động kinh doanh, phối hợp c c chương trình hoạt động của các bộ phận liên quan để đạt được mục tiêu đề ra

- Chức năng kiểm tra: dự toán tổng thể giúp nhà quản trị so sánh kết quả thực hiện với kế hoạch và đ nh gi việc thực hiện đó, không có dự toán thì không có cơ ở để so sánh kết quả và đ nh gi việc thực hiện Việc so sánh kết quả thực hiện với dự to n được xem là kỹ thuật kiểm soát trong quản lý Ngư i quản lý không chỉ biết dự tính cái gì mà còn phải biết những dự tính đó được hoàn thành như thế nào Nếu kết quả xảy ra không theo dự tính, ngư i quản lý phải có những biện ph p để điều chỉnh hoạt động ngày càng tốt hơn

Chức năng tổ chức - điều hành: dự toán giúp nhà quản trị trong quá trình xây dựng và phát triển một cơ cấu nguồn lực hợp lý để thực hiện các mục tiêu của doanh nghiệp, đồng th i tạo ra những điều kiện hoạt động cần thiết bảo đảm cho cơ cấu tổ chức được vận hành hiệu quả Nhà quản trị có thực hiện tốt công việc tổ chức mới tạo nên một môi trư ng nội bộ thuận lợi cho mỗi cá nhân, mỗi bộ phận ph t huy được năng lực và nhiệt tình của mình, đóng góp tốt nhất vào việc hoàn thành mục tiêu chung của tổ chức Bên cạnh

đó, điều hành là một trong những chức năng chung của quản trị gắn liền với các hoạt động đôn đốc, động viên, và giám sát công việc hàng ngày, đảm bảo các hoạt động trong tổ chức được thực hiện một cách nhịp nhàng, thúc đẩy các thành viên trong tổ chức hoạt động với một hiệu quả cao nhầm đạt mục tiêu của tổ chức

Chức năng kiểm soát: dự toán giúp nhà quản trị trong việc so sánh kết quả thực hiện với kế hoạch để kịp th i phát hiện những sai sót, khuyết điểm nhằm điều chỉnh, giúp cho các thành viên trong tổ chức hoàn thành nhiệm vụ

Chức năng ra quyết định: dự toán giúp nhà quản trị lựa chọn phương n thích hợp nhất Dự to n đưa ra c c phương n thực hiện trên cơ ở đó giúp

nhà quản trị ra quyết định, lựa chọn phương n thực hiện và việc ra quyết định là khâu mấu chốt trong quá trình quản trị, bởi lẽ từ việc điều hành sản xuất kinh doanh hàng ngày cho đến việc giải quyết các vấn đề mang tính chiến lược đều được tiến hành dựa trên cơ ở những quyết định thích hợp

Hình 1.1 Chức ă g của nhà quản trị

c Ý nghĩa của lập dự toán tổng thể

Việc lập dự toán tổng thể có ý nghĩa quan trọng đối với doanh nghiệp,

cụ thể:

- Lập dự toán tổng thể giúp doanh nghiệp x c định mục tiêu phát triển của doanh nghiệp làm căn cứ đ nh gi việc thực hiện kế hoạch sau này Bản

dự to n đã cụ thể hóa kế hoạch hoạt động của doanh nghiệp thành các con số

cụ thể Việc so sánh kết quả thực hiện với kế hoạch đã đề ra, nhà quản trị dễ dàng tìm thấy được bộ phận nào trong doanh nghiệp không hoàn thành chỉ

tiêu đề ra, từ đó tìm hiểu nguyên nhân vì sao hoạt động của bộ phận không hiệu quả và có biện pháp hữu hiệu để khắc phục

- Lập dự toán tổng thể giúp kết hợp hoạt động của tất cả các bộ phận trong toàn doanh nghiệp Dựa trên dự toán tổng thể, các kế hoạch hoạt động của các bộ phận được phối hợp thực hiện nhịp nhàng nhằm đạt mục tiêu chung của toàn doanh nghiệp

- Dự toán giúp các nhà quản trị phát hiện những điểm mạnh, điểm yếu,

từ đó ẽ có những phân tích, lư ng trước được những khó khăn trước khi chúng xảy ra để có những biện ph p đúng đắn khắc phục kịp th i

- Dự toán còn là cơ ở xây dựng và đ nh gi tr ch nhiệm quản lý của các cấp quản trị doanh nghiệp Qua kết quả thực hiện so với dự toán sẽ đ nh giá hiệu quả hoạt động của các bộ phận Từ đó, ẽ có mức thưởng phạt dựa trên kết quả thực hiện dự toán của các bộ phận Dự toán là bức tranh tổng thể

về hoạt động kinh tế, tài chính của doanh nghiệp, thông qua dự toán các nhà quản trị sẽ có trách nhiệm hơn trong công t c quản lý của mình

- Đối với N công ích, ngoài c c ý nghĩa trên thì việc lập dự toán tổng thể c n là cơ ở để nhà nước cấp kinh phí hoạt động; kiểm o t được các hoạt động thu chi theo đúng kế hoạch và c n là cơ ở để lập dự toán cho những năm tiếp theo

1.2.3 Các phươ g pháp p dự toá tổ g th doa h ghiệp

Dự toán tổng thể đóng vai tr quan trọng trong hoạt động của doanh nghiệp và để lập dự toán tổng thể chính x c thông thư ng các doanh nghiệp

có c c phương ph p lập dự toán tổng thể sau:

a Dự toán từ trên xuống

Hình 1.2 Trình từ l p dự toán từ trên xuống

Hình 1.2 tóm tắt qui trình lập dự toán tổng thể từ trên xuống

Theo trình tự này, dự to n được xây dựng tại cấp quản trị cao nhất của doanh nghiệp, au đó, các cấp trung gian tiếp tục cụ thể hóa các dự to n được xây dựng ở cấp cao Và tiếp tục cụ thể hóa các dự toán cho bộ phận cấp cơ ở

để tiến hành thực hiện dự toán

Dự toán khi lập theo trình tự từ cấp quản trị cao nhất có ưu điểm là tiết kiệm được th i gian và chi phí Nhưng vì dự to n được xây dựng từ bộ phận quản trị cao nhất nên đ i h i nhà quản trị cấp cao phải có kiến thức toàn diện

về hoạt động của doanh nghiệp đồng th i phải có tầm nhìn chiến lược về sự phát triển của doanh nghiệp trong tương lai Bên cạnh đó, bản dự toán mang tính p đặt cho ngư i thực hiện, sẽ gây cảm giác không thoải mái khi thực hiện chỉ tiêu

Trình tự này chỉ phù hợp trong nền kinh tế kế hoạch hóa tập trung quan liêu bao cấp, hoặc trong một số ngành nghề đặc biệt, đ i h i sự quán lý chặt chẽ, thống nhất, hay trong những doanh nghiệp nh (Phan Đức ũng, 009)

b Dự toán từ dưới lên

Hình 1.3 Trình tự l p dự toán từ dưới lên

Chú thích: Bước 1

▬ Bước 2

Hình 1.3 mô tả trình tự lập dự toán tổng thể từ dưới lên Theo đó để lập

dự toán tổng thể từ cấp dưới lên cần thực hiện bước:

Bước 1: Các chỉ tiêu của bản dự to n ban đầu được xây dựng từ cấp cơ

sở, đây là cấp thực hiện bản dự toán Cấp cơ ở căn cứ vào c c điều kiện thực

tế tại bộ phận, khả năng của bộ phận mình và bảo vệ bản dự to n trước bộ phận quản trị cấp trung gian Bộ phận quản trị cấp trung gian tổng hợp dự toán từ các bộ phận cơ ở, tiến hành điều chỉnh lại các chỉ tiêu dự toán cho phù hợp với mục tiêu chung của cấp trung gian, rồi tiến hành bảo vệ dự toán trước bộ phận quản trị cấp cao nhất

Bước 2: Bộ phận quản trị cấp cao nhất tổng hợp dự toán từ các bộ phận trung gian kết hợp mục tiêu chung của toàn doanh nghiệp tiến hành điều chỉnh chỉ tiêu của dự toán Dự to n được hoàn thiện và phân bổ cho bộ phận quản trị trung gian Bộ phận trung gian lại phân bổ cho bộ phận cơ ở để tiến hành thực hiện dự toán

Bản dự toán xây dựng theo phương ph p này có ưu điểm là phát huy được kinh nghiệm của nhà quản trị các cấp mà vẫn nắm bắt được tình hình thực tế phát sinh tại cơ ở thực hiện nên tính khả thi cao

Tuy nhiên, trình tự lập dự toán này xuất phát từ cấp cơ ở thực hiện nên các chỉ tiêu thư ng được xây dựng dưới mức khả năng có thể thực hiện của các bộ phận cơ ở Các nhà quản trị cấp cao nắm bắt được tâm lý này để điều chỉnh các chỉ tiêu cho phù hợp và tận dụng tối đa năng lực của doanh nghiệp (Phan Đức ũng, 009)

1.2.4 Q i trì h p dự toá tổ g th doa h ghiệp

Dự to n có vai tr và ý nghĩa quan trọng trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Vì vậy, để có một dự toán tổng thể tối ưu là điều hết sức cần thiết, mà đ i h i bộ phận dự toán cần phải hoạch định cho mình một quy trình lập dự toán phù hợp nhất Do mỗi doanh nghiệp có một đặc điểm cũng như phong c ch quản lý riêng nên quy trình lập dự toán tổng thể cùng sẽ khác nhau Và đối với doanh nghiệp công ích, lập dự toán tổng thể thư ng thực hiện theo quy trình sau:

- Trước hết, các bộ phận chức năng xây dựng dự toán chi tiết của dự toán tổng thể dựa trên việc thu thập thông tin từ c c năm trước liền kề và bộ

định mức KTKT được cấp có thẩm quyền phê duyệt và ban hành (nếu có)

Trong giai đoạn này, cần phải làm rõ các mục tiêu cần đạt được của doanh nghiệp vì tất cả các báo cáo dự to n đều được xây dựng dựa vào chiến lược và mục tiêu phát triển kinh doanh của doanh nghiệp Sau khi x c định rõ mục tiêu, doanh nghiệp sẽ xây dựng một mô hình dự toán ngân sách cho tất cả các

bộ phận trong doanh nghiệp C nhân có liên quan đến việc lập dự toán phải tập hợp toàn bộ thông tin về các nguồn lực có sẵn trong doanh nghiệp, các yếu tố bên trong, bên ngoài có t c động và ảnh hưởng đến công tác lập dự

toán của doanh nghiệp, đồng th i thực hiện các ước tính giá trị thu, chi Trên

cơ ở đó, oạn thảo các báo cáo dự to n có liên quan như: dự toán tiêu thụ, dự toán sản xuất, dự toán chi phí, dự toán tiền,…

- Dự to n được chuyển c c cơ quan chức năng thẩm định, phân tích khả thi của dự to n, au đó có thể yêu cầu điều chỉnh, bổ sung cho phù hợp

Sau khi dự to n được xây dựng, bộ phận chức năng chuyển dự to n đã được xây dựng trình lên cơ quan chức năng để phân tích, đ nh gi mức phù hợp, tính khả thi của dự toán, từ đó có những đ nh gi , bổ sung sửa đổi để dự toán phù hợp hơn rồi mới đưa vào thực hiện

- Bản dự toán cuối cùng cần được chuyển cho quản trị cấp cao phê

duyệt và trước khi triển khai thực hiện

Sau khi dự to n được duyệt, toàn bộ doanh nghiệp triển khai thực hiện theo đúng dự to n đã được duyệt và theo dõi xuyên suốt quá trình thực hiện

để ph t huy ưu điểm, khắc phục nhược điểm cho các kỳ dự toán tiếp theo Để

dự toán ngày càng hoàn thiện hơn thì ở mỗi kỳ dự toán cần phải thư ng xuyên theo d i, đ nh gi tình hình thực hiện dự to n để từ đó xem xét lại các thông tin, cơ ở lập dự toán và có những điều chỉnh cần thiết để rút kinh nghiệm cho lần lập dự toán ngân sách tiếp theo

1.3 N I DUNG DỰ TOÁN TỔNG THỂ CỦA DOANH NGHIỆP CÔNG ÍCH DO NHÀ NƯỚC NẮM GIỮ 100% VỐN ĐIỀU LỆ

Doanh nghiệp công ích là những doanh nghiệp sản xuất, cung ứng những sản phẩm và dịch vụ cho lợi ích chung của xã hội và cho nhiều ngư i cùng hưởng Hoạt động của loại doanh nghiệp này được Nhà nước cung cấp 100% vốn và thực hiện chế độ hạch to n kinh doanh không đầy đủ tức là hạch toán theo mức giá sản xuất khoán của Nhà nước Đối với doanh nghiệp công ích dự toán tổng thể gồm những nội dung sau:

1.3.1 Dự toá doa h th

a Doanh thu từ sản phẩm dịch vụ công ích

Cơ ở lập dự toán: Căn cứ vào khối lượng công việc, định mức KTKT, giá, mức hỗ trợ sản phẩm, dịch vụ công ích cụ thể của cơ quan có thẩm quyền, đơn vị công ích x c định khối lượng công việc được hỗ trợ và đơn gi của sản phẩm, dịch vụ công ích cụ thể:

Tổ chức, cá nhân trong doanh nghiệp công ích căn cứ vào nội dung thực tế trong lĩnh vực của doanh nghiệp công ích cụ thể của mình phối hợp với Ủy ban nhân dân cấp địa phương để lập bảng kê đối tượng được hỗ trợ tiền sử dụng sản phẩm, dịch vụ công ích và chịu trách nhiệm trước pháp luật

về khối lượng sản phẩm dich vụ công ích

Doanh thu sản phẩm dịch vụ công ích = khối lượng sản phẩm dịch vụ công ích x với đơn gi do Nhà nước quy định

Giá sản phẩm, dịch vụ công ích được tính bằng tiền đồng (VNĐ) cho một đơn vị sản phẩm, dịch vụ công ích do Nhà nước quy định cụ thể đối với từng loại hình sản phẩm, dịch vụ Chẳng hạn đối với dịch vụ thủy lợi, giá này được Nhà nước quy định tại Thông tư ố 280/2016/TT-BTC ngày 14/11/2016 của Bộ Tài chính quy định giá tối đa ản phẩm, dịch vụ công ích thủy lợi và nay được thay thế bằng Quyết định 1050a/QĐ-BTC ngày 30/6/2018 của Bộ Tài chính về giá tối đa ản phẩm dịch vụ công ích thủy lợi giai đoạn 2018-

2020

b Doanh thu từ sản phẩm dịch vụ khác

Ngoài doanh thu từ ngân ch nhà nước cấp cho sản phẩm dịch vụ công ích, doanh nghiệp công ích đó còn có thể phát sinh doanh thu từ sản phẩm dịch vụ khác

Doanh thu sản phẩm dịch vụ khác = khối lượng sản phẩm dịch vụ khác

x đơn gi đó nhà nước quy định

Mặc dù nhà nước quy định về gi nhưng phần doanh thu này Nhà nước không hỗ trợ, vì là phần thu từ dịch vụ khác của doanh nghiệp không nằm trong dịch vụ công ích

c Doanh thu khác

Ngoài các khoản doanh thu trên, doanh nghiệp thông thư ng còn phát sinh thêm khoản doanh thu khác bao gồm hoạt động tài chính từ lãi tiền gửi ngân hàng, tiền lãi từ cung cấp sản phẩm dịch vụ khác do khách hàng thanh toán chậm, thanh lý tài sản Các khoản doanh thu này được x c định dự toán như au:

- Đối với doanh thu hoạt động tài chính: Vì là doanh nghiệp công ích nên hằng năm không có sự biến động lớn về nguồn kinh phí do Ngân sách cấp nên doanh thu hoạt động tài chính không có sự biến động nhiều nên khoản doanh thu này được x c định như au:

Doanh thu hoạt động tài chính = Số thực hiện năm trước x (1+ k) (nếu có)

Trong đó: k là hệ số điều chỉnh do doanh nghiệp quyết định tùy thuộc vào cân đối dòng tiền trong năm

- Đối với doanh thu từ tiền lãi do khách hàng thanh toán chậm hoặc doanh thu từ thanh lý tài sản…: Vì đây là những khoản doanh thu không chắc chắn nên doanh nghiệp không lập dự toán cho các khoản doanh thu này

d Doanh thu cấp bù

Doanh thu này là Nhà nước cấp bù khi doanh thu của doanh nghiệp không đủ bù đắp chi phí (gọi là hỗ trợ tài chính) oanh thu này được xác định dựa trên cơ ở của dự toán doanh thu sản phẩm dịch vụ công ích, doanh

thu sản phẩm dịch vụ khác, doanh thu hoạt động khác và dự toán về chi phí

Cụ thể: trên cơ ở chi phí phát sinh tại doanh nghiệp lớn hơn khoản doanh thu sản phẩm dịch vụ công ích, doanh thu dịch vụ khác và doanh thu hoạt động khác thì nhà nước sẽ cấp hỗ trợ phần chênh lệch mà doanh nghiệp cân đối thiếu Đồng th i hằng năm, ngân sách cấp cho doanh nghiệp hai Quỹ khen thưởng, phúc lợi trong trư ng hợp doanh nghiệp không có lãi Tuy nhiên, ngân ch nhà nước chỉ cấp bù đối với những doanh nghiệp công ích có mức doanh thu thấp hơn chi phí khi những năm có hạn hán thiện tai, dịch bệnh,…

và các doanh nghiệp công ích thông thư ng sẽ không có lãi, nghĩa là Nhà nước chỉ cấp phần ngân sách bổ ung đúng bằng phần chênh lệch giữa tổng doanh thu và tổng chi phí của doanh nghiệp để đảm bảo lợi nhuận của doanh nghiệp bằng 0 Tuy nhiên, nếu ở những doanh nghiệp có doanh thu lớn hơn chi phí nghĩa là doanh nghiệp có lãi thì sẽ không được Nhà nước cấp bù kinh phí

1.3.2 Dự toá chi phí

Doanh nghiệp công ích thông thư ng phải lập dự toán các khoản chi phí sau:

a Chi phí tiền lương, tiền công và các khoản phụ cấp theo lương

a1 Dự toán tiền lương:

Đây là nội dung chi phí chủ yếu của các doanh nghiệp công ích, và thư ng chiếm tỷ trọng lớn trong các doanh nghiệp công ích Quỹ tiền lương của doanh nghiệp bao gồm tiền lương của Ngư i lao động, tiền lương của Ngư i quản lý doanh nghiệp và tiền lương nghỉ lễ, nghỉ tết, nghỉ hằng năm

- Tiền lương của người lao động: Việc lập dự toán chi phí tiền lương

đối với doanh nghiệp công ích được thực hiện theo Thông tư 6/ 015/TT- BLĐTBXH ngày 14/7/2015 của Bộ Lao động - Thương binh và Xã hội hướng

dẫn x c định chi phí tiền lương trong gi ản phẩm, dịch vụ công ích sử dụng vốn ngân ch nhà nước và nay được thay thế bằng Thông tư 17/ 019/TT-BLĐTBXH ngày 06/11/ 019 hướng dẫn x c định chi phí tiền lương trong gi , đơn gi ản phẩm dịch vụ công sử dụng kinh phí ngân ch nhà nước do doanh nghiệp thực hiện (áp dụng từ năm 0 0), Thông tư 6/ 016/BLĐTBXH ngày 01/9/ 019 của Bộ Lao động- Thương binh và Xã hội hướng dẫn thực hiện quản lý lao động, tiền lương và tiền thưởng đối với ngư i lao động làm việc trong Công ty TNHH một thành viên do nhà nước nắm giữ- 100% vốn điều lệ;

- Tiền lương của Người quản lý doanh nghiệp: Việc lập dự toán chi phí

tiền lương đối với doanh nghiệp công ích được thực hiện theo Nghị định 52/ 016/NĐ-CP ngày 13/6/2016, tiền lương, thù lao, tiền thưởng đối với ngư i quản lý Công ty TNHH một thành viên do Nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ và Thông tư 7/ 016/BLĐTBXH ngày 01/9/ 019 của Bộ Lao động - Thương binh và Xã hội hướng dẫ thực hiện quản lý lao động, tiền lương và tiền thưởng đối với ngư i quản lý làm việc trong Công ty TNHH một thành viên do nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ

Tiền lương nghỉ lễ, nghỉ tết và ngày nghỉ có lương được quy định lại

Bộ luật lao động 2012 và Nghị định 05/ 015/NĐ-CP ngày 12/01/2015 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số nội dung của Bộ luật Lao động

* Quỹ tiền lương kế hoạch của ngư i lao động được x c định như au: Tiền lương của lao động trực tiếp sản xuất và lao động chuyên môn, nghiệp vụ, thừa hành, phục vụ bình quân x c định trên cơ ở hệ số lương cấp bậc, chuyên môn, nghiệp vụ, hệ số phụ cấp lương của lao động thực hiện sản phẩm, dịch vụ công ích nhân với mức lương cơ ở do Chính phủ quy định và

hệ số điều chỉnh tăng thêm theo từng vùng; tiền lương của lao động quản lý được x c định trên cơ ở mức lương cơ bản theo hạng tổng công ty và công ty

đ i h i để thực hiện sản phẩm, dịch vụ công ích Hệ số lương, hệ số phụ cấp lương của lao động trực tiếp sản xuất, lao động chuyên môn, nghiệp vụ, thừa hành, phục vụ và mức lương cơ bản của lao động quản lý quy định tại Phụ lục ban hành kèm theo Thông tư 6/ 015/TT- BLĐTBXH ngày 14/7/ 015 của

Bộ Lao động - Thương binh và Xã hội

* Quỹ tiền lương kế hoạch đối của Ngư i quản lý

Mức tiền lương bình quân kế hoạch (tính theo tháng) của ngư i quản lý chuyên tr ch được x c định gắn với năng uất lao động và hiệu quả sản xuất, kinh doanh của công ty như au:

- Công ty bảo toàn và phát triển vốn nhà nước, nộp ngân sách theo quy định, lợi nhuận kế hoạch bằng lợi nhuận thực hiện của năm trước liền kề thì mức tiền lương bình quân kế hoạch được tính bằng mức lương cơ bản (xác định trên cơ ở bình quân mức lương cơ bản của ngư i quản lý công ty chuyên tr ch tương ứng với hạng công ty theo Bảng 1.1 bên dưới

- Công ty bảo toàn và phát triển vốn Nhà nước, nộp ngân sách theo quy định, năng uất lao động bình quân không giảm và lợi nhuận kế hoạch cao hơn thực hiện của năm trước liền kề thì mức tiền lương bình quân kế hoạch được x c định trên cơ ở mức lương cơ bản và hệ số điều chỉnh tăng thêm o với mức lương cơ bản gắn với quy mô lợi nhuận theo lĩnh vực sản xuất kinh doanh (gọi tắt là Hln) như au:

+ Công ty thuộc lĩnh vực ngân hàng, tài chính, viễn thông có lợi nhuận dưới 500 tỷ đồng; lĩnh vực khai thác và chế biến dầu khí, khoáng sản, điện, thương mại, dịch vụ có lợi nhuận dưới 300 tỷ đồng; lĩnh vực còn lại có lợi

nhuận kế hoạch dưới 200 tỷ đồng thì Hln tối đa bằng 0,5 lần mức lương cơ bản

+ Công ty thuộc lĩnh vực ngân hàng, tài chính, viễn thông có lợi nhuận

từ 500 tỷ đến dưới 1.000 tỷ đồng; lĩnh vực khai th c và chế biến dầu khí, kho ng ản, điện, thương mại, dịch vụ có lợi nhuận từ 300 tỷ đến dưới 700 tỷ đồng; lĩnh vực c n lại có lợi nhuận từ 00 tỷ đến dưới 500 tỷ đồng thì Hln tối

đa bằng 0,7 lần mức lương cơ bản

+ Công ty thuộc lĩnh vực ngân hàng, tài chính, viễn thông có lợi nhuận

từ 1.000 tỷ đồng trở lên; lĩnh vực khai th c và chế biến dầu khí, kho ng ản, điện, thương mại, dịch vụ có lợi nhuận kế hoạch từ 700 tỷ đồng trở lên; lĩnh vực c n lại có lợi nhuận từ 500 tỷ đồng trở lên thì Hln tối đa bằng 1,0 lần mức lương cơ bản

+ Công ty căn cứ vào lĩnh vực hoạt động chính để x c định hệ ố điều chỉnh tăng thêm tương ứng với lợi nhuận kế hoạch và b o c o cơ quan đại diện chủ ở hữu cùng với quỹ tiền lương kế hoạch hàng năm

- Công ty có lợi nhuận kế hoạch thấp hơn lợi nhuận thực hiện của năm trước liền kề thì mức tiền lương bình quân kế hoạch được x c định trên cơ ở mức lương cơ bản và giảm trừ theo nguyên tắc: cứ 1% lợi nhuận kế hoạch thấp hơn o với thực hiện của năm trước liền kề thì giảm trừ 0,5% mức lương

cơ bản, nhưng thấp nhất bằng 1, lần o với mức tiền lương bình quân chế độ

- Công ty không có lợi nhuận thì căn cứ kế hoạch ản xuất, kinh doanh

o với thực hiện của năm trước liền kề, mức tiền lương bình quân kế hoạch được x c định thấp nhất bằng mức tiền lương bình quân theo chế độ và cao nhất không vượt qu 1, lần o với mức tiền lương bình quân chế độ

- Công ty lỗ ( au khi loại trừ ảnh hưởng của yếu tố kh ch quan nếu có) thì mức tiền lương bình quân kế hoạch được x c định bằng mức tiền lương bình quân chế độ

- Công ty giảm lỗ o với thực hiện của năm trước hoặc công ty mới thành lập thì căn cứ vào mức độ giảm lỗ hoặc kế hoạch ản xuất, kinh doanh

để x c định tiền lương của ngư i quản lý công ty, bảo đảm tương quan chung

và b o c o cơ quan đại diện chủ ở hữu xem xét, quyết định

Bảng 1.1 Bảng mức tiề ươ g cơ bả đ xác định quỹ tiề ươ g của

Người quản lý công ty chuyên trách

(Kèm theo Nghị định số 52/2016/NĐ-CP ngày 13 tháng 6 năm 2016 của Chính phủ)

Đơn vị: triệu đồng/tháng

Chức da h

Mức tiề ươ g

T p đoà kinh tế

Tổ g công ty đặc biệt

Tổng công ty

và tương đươ g

4 Thành viên chuyên tr ch Hội đồng

thành viên, Kiểm o t viên chuyên

tr ch, Phó Tổng gi m đốc hoặc Phó

gi m đốc

a1 Dự toán các khoản trích theo lương:

Từ 01/01/ 018, Theo quy định của Luật Bảo hiểm xã hội thì tiền lương làm căn cứ đóng c c khoản BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ là tiền lương được