Mục tiêu củ đề tài Hoàn thiện công tác lập dự toán tổng thể tại Công ty TNHH MTV Khai thác thủy lợi Quảng Nam là tìm hiểu thực trạng công tác lập dự toán tổng thể tại Công ty TNHH MTV Khai thác thủy lợi Quảng Nam; từ đó đưa ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác lập dự toán tổng thể tại Công ty trong thời gian đến.
Trang 1
Al DAL HOC DA NANG
HOÀN THIỆN CÔNG TÁC LẬP DỰ TOÁN TONG THE TAI CONG TY TNHH MTV KHAI THÁC
THUY LOI QUANG NAM
LUAN VAN THAC SI KE TOAN
2021 | PDF | 183 Pages buihuuhanh@gmail.com
Trang 2Al ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG NGUYEN THIN!
HỒN THIỆN CƠNG TÁC LẬP DỰ TOÁN TONG THE TAI CÔNG TY TNHH MTV KHAI THAC
THUY LOI QUANG NAM
LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN
Mã số: 8 34 03 01
Người hướng dẫn khoa học: T§ NGUYÊN THỊ THÚY PHƯỢNG
Đà Nẵng - Năm 2021
Trang 3
LOICAM DOAN
“Tôi xin cam đoan luận văn này ng trình nghiên cứu của cá nhân tôi
được thực hiện dưới sự hướng dẫn của cô TS Nguyễn Thị Thúy Phượng
Các số liệu, kết quả trình bay trong luận văn là trung thực, tuân thủ
Trang 4LỜI CẢM ƠN
là các cán bộ, giảng viên Khoa
kiện cho tác giả hoàn thành bản Luận văn thạc sĩ này Đặc biệt tác giả xin trân trọng cảm ơn cô TS Nguyễn Thị Thúy Phượng đã hết lòng tận tình hướng dẫn tác giả hoàn thành Luận văn
“Xin cảm ơn bạn bè, đồng nghiệp va gia đỉnh đã giúp đỡ, chia sẻ khó
khăn và động viên tác giả trong suốt quá
h hoc tập và nghiên cứu để hoàn thành luận văn này
Trang 5MUC LUC
MO BAU, - - 1 1 Tính cấp thiết của đề tài 1 2 Mục tiêu nghiên cứu 3
3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 3
4 Phương pháp nghiên cứu 3
5 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài 3
6 Tổng quan tài liệu nghiên cứu 4
7 Bố cục để tài
CHUONG 1 CƠ SỞ LÝ LUAN VE DU TOAN TONG THE TAI CAC
DOANH NGHIEP CONG ÍCH 9
1.1 KHÁI QUÁT CHUNG VE LAP DỰ TOAN TONG THE DOANH
NGHIỆP 9 1.1.1 Dự toán °
1.1.2 Dự tốn tơng thể doanh nghiệp 10
1.1.3 Phân loại dự tốn "
12 LẬP DỰ TỐN TÔNG THẺ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP CONG
ÍCH DO NHÀ NƯỚC NẮM GIỮ 100% VỐN ĐIÊU LỆ 13
1.2.1 Dự toán tổng thể tại doanh nghiệp công ích do nhà nước nắm giữ
100% vốn điều lệ 13
1.2.2 Tầm quan trọng của lập dự toán tổng thể tại doanh nghiệp hoạt động,
công ích do Nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ oe 15
1.2.3 Các phương pháp lập dự toán tổng thể doanh nghiệp 19 1.2.4, Qui trình lập dự toán tổng thể doanh nghiệp 2
Trang 61.3.1 Dự toán doanh thu m4 1.3.2 Dự toán chỉ phí 26
KET LUAN CHUONG 1 34
CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC LẬP DỰ TỐN TƠNG THÊ
TẠI CÔNG TY TNHH MTV KHAI THÁC THỦY LỢI QUẢNG NAM 35
2.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CÔNG TY TNHH MTV KHAI THÁC
THỦY LỢI QUẢNG NAM - ¬Ắ 35
2.1.1 Khái quát chung về Công ty 35 2.1.2 Đặc điểm tổ chức sản xuất và quản lý tại Công ty 36
22 THỰC TRẠNG CƠNG TÁC LẬP DỰ TỐN TÔNG THÊ TẠI
CONG TY TNHH MTV KHAI THÁC THỦY LỢI QUẢNG NAM:
'TRONG THỜI GIAN QUA 4
2.2.1 Công tác lập dự toán tổng thể tại Công ty TNHH MTV Khai khác
thủy lợi Quảng Nam 44
2.2.2 Dự toán doanh thu 4 2.2.3 Dự toán chỉ phí 55 2.2.4 Dự toán kinh phí cắp bù T1
23 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG CÔNG TÁC LẬP DỰ TỐN TƠNG
THÊ TẠI CÔNG TY TNHH MTV KHAI THÁC THỦY LỢI QUANG
NAM TRONG THỜI GIAN QUA 76
2.3.1 Ưu điểm 76
2.3.2 Nhược điểm nhan 78
KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 81
CHƯƠNG 3 GIẢI PHÁP HOÀN THIEN CONG TAC LAP DỰ TỐN
TƠNG THÊ TẠI CÔNG TY TNHH MTV KHAI THÁC THỦY LỢI
Trang 73.1 SU CAN THIET PHẢI HỒN THIỆN CƠNG TÁC LẬP DỰ TỐN TƠNG THÊ TẠI CƠNG TY TNHH MTV KHAI THÁC THỦY LỢI
QUẢNG NAM s2
3.2 HOAN THIEN NHUNG VAN DE CHUNG VE DU’ TOAN TONG THE TAL CONG TY TNHH MTV KHAI THAC THUY LOL QUANG
NAM - 8 32.1 Về kỳ lập dự toán oe 8 3.2.2 Hoàn thiện phương pháp lập dự toán 85 3.2.3 Hoàn thiện quy trình lập dự toán 87 3.3 HOAN THIEN NOI DUNG LAP DU TOAN TONG THE TAL CONG
TY TNHH MTV KHAI THAC THUY LOI QUANG NAM 92
3.3.1 Hoàn thiện nội dung lập dự toán doanh thu 9 3.3.2 Hoàn thiện nội dung lập dự toán chỉ phí 9
KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 98
KẾT LUẬN 99
DANH MUC TAI LIEU THAM KHAO 100
Trang 9DANH MUC BANG
Bang 1.1: Mức tiền lương cơ bản để xác định quỹ lương cơ bản của Người
cquản lý công ty chuyên trách - oe 3 Bảng 2.1: Dự toán doanh thu sản phẩm dịch vụ công ích thủy lợi giai đoạn 2018-2020, 4 Bảng 2.2: Tình hình dự toán doanh thu sản phẩm dịch vụ thủy lợi khác giai đoạn 2018-2020 sl
Bang 2.3: Dự toán doanh thu khác giai đoạn 2018-2020 33 Bang 2.4 Dự toán tổng doanh thu giai đoạn 2018-2020 “4
Bảng 2.5: Dự toán chỉ phí tiền lương, tiền công, phụ cấp lương, các khoản
trích theo lương, tiền ăn giữa ca 60
Bảng 2.6: Dự toán chỉ phí tiền điện xản xuất giai đoạn 2018-2020 62
Bảng 2.7: Dự toán chi phi bảo hộ, an toàn lao động; bảo vệ công trình thủy
lợi; phục vụ phòng chống lụt bão, úng hạn 64
Bảng 2.8: Dự toán chỉ phí bảo dưỡng thường xuyên và sửa chữa định ky 66 Bảng 2.9: Dự toán chỉ phí khấu hao TSCĐ giai đoạn 2018 - 2020 69 Bảng 2.10: Dự toán chỉ phí quản lý doanh nghiệp giai đoạn 2018-2020 70 Bảng 2.11: Dự toán chỉ phí khác giai đoạn 2018-2020 73 Bảng 2.12: Dự toán chỉ phí sản xuất kinh doanh giai đoạn 2018-2020 73 Bảng 2.13: Dự toán kinh phí cấp bù giai đoạn 2018-2010 T5
Trang 10DANH MUC CAC HINH
Hình 1.1 Chức năng của nhà quản trị 18
Hình 1.2: Trình tự lập dự toán từ trên xuống 20
Hình 1.3 Trình tự lập dự toán từ dưới lên 2 Hình 2.1 Mô hình tổ chức quản lý của Công ty TNHH_ MTV Khai thác Thay loi Quảng Nam 3
Hình 2.2 Tổ chức bộ máy kế tốn Cơng ty TNHH MTV Khai thác thủy lợi
Trang 11MO BAU
1 Tính cắp thiết của đề tài
Nhiều năm qua dự tốn được xem là cơng cụ quản lý hiệu quả, khoa học và khá hữu ích Dự toán giúp nhà quản lý phán đoán trước tình hình sản
xuất kinh doanh và chuẩn bị những nguồn lực tài chính để hướng hoạt động
kinh doanh theo mục tiêu đã định một cách để dàng hơn Đối với các doanh
nghiệp hoạt động công ích do Nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ, việc lập
kinh phí
hoạt động và chỉ phối hoạt động của doanh nghiệp trong năm tài chính Việc
dự toán cảng có ý nghĩa quan trọng do đây là cơ sở để Nhà nước cắ
lập dự toán tổng thể một cách chính xác, khoa học giúp các doanh nghiệp này ‘6n dinh vé mat tai chính và thực hiện tốt các nhiệm vụ của Nhà nước giao với
mức chỉ phí hợp lý
Tuy nhiên, hiện nay không phải doanh nghiệp nào cũng sử dung va sử dụng công cụ này một cách có hiệu quả và Công ty TNHH MTV Khai thác thủy lợi Quảng Nam không phải là ngoại lệ La một doanh nghiệp hoạt động công ích do nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ, giữ vị trí quan trọng trên địa bàn Quảng Nam, do đó hằng năm Công ty được ngân sách tỉnh cấp kinh phí
để hoạt động, phục vụ tưới tiêu cho hơn 50.000 ha diện tích sản xuất nông
nghiệp trên địa bàn tỉnh và một phần diện tích của thành phố Đà Nẵng Ngoài kinh phí được ngân sách cấp, Công ty còn thực hiện cung cấp nước thô cho
các đơn vị để sản xuất như cung cấp nước sạch, thuê mặt nước nuôi trồng
thủy sản, cấp nước kết hợp phát điện Từ năm 2013 khi Nghị định
130/2013/NĐ-CP ngày 16/10/2013 của Chính phủ về sản xuất và cung ứng
sản phẩm ra đời, nay thay thế bằng Nghị định 32/2019/NĐ-CP ngày 10/4/2019 của Chính phủ, Công ty chuyển sang cơ chế đặt hàng cung cấp sản
phẩm, dịch vụ công ích, nghĩa là cơ quan nhà nước chỉ định doanh nghiệp nhà
Trang 12nhà sản xuất, cung ứng sản phẩm, dịch vụ công ích đáp ứng theo các yêu cầu, điều kiện đặt hàng của Nhà nước, và Nhà nước cấp kinh phí và hỗ trợ tài
chính theo quy định Vì vậy, công tác lập dự toán tổng thể tại Công ty TNHH MTV Khai thác thủy lợi Quảng Nam là nhiệm vụ trọng tâm để đảm bảo cân
đối tình hình tài chính tại đơn vị và xác định một cách chính xác phần trợ giá
của ngân sách nhà nước Việc thực hiện tốt cơng tác lập dự tốn tổng thể sẽ
giúp doanh nghiệp hoàn thành tốt nhiệm vụ chính trị với mức kinh phí hiệu
quả
Tuy nhiên, cơng tác lập dự tốn hằng năm tại công ty hiện còn một số
hạn chế như: việc lập dự toán tổng thể chưa chính xác có thể gây ra hiện
tượng doanh thu được cấp từ Nhà nước không đủ bù đắp chỉ; việc lập dự toán vẫn dựa trên các quy định của Nhà nước, chưa gắn với thực tế hoạt động của
doanh nghiệp Bên cạnh đó, trong quá trình thực hiện lập dự toán gặp một số
vướng mắc về cơ chế, chế độ, chính sách vì vậy đơn vị chưa thực sự chủ động
trong việc lập dự toán tổng thể và quyết định những khoản chỉ phí hợp lý của doanh nghiệp Chính vì vậy, việc lập dự toán thường được cơ quan có thắm
quyền phê duyệt trễ, ánh hưởng đến hoạt động và công tác kiếm soát, cân đổi
tải chính của doanh nghiệp
Xuất phát từ thực tế tại Công ty đồng thời từ vai trò quan trọng của việc
lập dự toán tại các doanh nghiệp, tôi chon đề tải: *Hồn thiện cơng tác lập
“dự tốn tổng thể tại Cơng ty TNHH MTV Khai thác thúy lợi Quảng 'Nam”
làm luận văn tốt nghiệp với mong muốn là đề xuất một số ý kiến nhằm hồn
thiện cơng tác lập dự toán để góp phần nâng cao hiệu quả hoạt động kinh
doanh và hoàn thành tốt nhiệm vụ chính trị của đơn vị Mặt khác, tôi cũng hy
vọng với việc nghiên cứu thực trạng công tác lập dự toán tổng thể tại Công ty
TNHH MTV Khai thác thủy lợi Quảng Nam, tôi sẽ cung cấp thêm một điển
Trang 13nghiệp hoạt động công ích để trên cơ sở đó các cơ quan Nhà nước có thắm
quyền có căn cứ để đánh giá, chỉnh sửa các quy định về lập dự toán cho phù
hợp ví
pháp luật quy định cụ thể
MTV Khai thác thủy lợi Quảng Nam
thực tiễn của các văn bản
hình thực tế, đặc biệt là đánh giá
sơng tác lập dự tốn tổng thể tại Công ty TNHH 2 Mục tiêu nghiên cứu
Mục tiêu nghiên cứu của để tải là tìm hiểu thực trạng công tác lập dự
toán tổng thể tại Công ty TNHH MTV Khai thác thủy lợi Quảng Nam; từ đó đưa ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện cơng tác lập dự tốn tổng thể tại
Công ty trong thời gian đến
3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu
~ Đối tượng nghiên cứu: ĐẺ tài tập trung nghiên cứu thực trạng cơng tác
lập dự tốn tổng thể tại Công ty TNHH MTV Khai thác thủy lợi Quảng Nam bao gồm: kỳ lập dự toán, phương pháp lập dự toán, quy trình lập dự toán và các dự tốn tại Cơng ty
- Phạm vi nghiên cứu: Để tải tập trung vào công tác lập dự toán tổng
thể, chủ yếu là dự toán ngắn hạn tại Công ty TNHH MTV Khai thác thủy lợi
‘Quang Nam trong ba năm: 2018, 2019 và 2020, 4 Phương pháp nghiên cứu
Đề tài sử dụng số liệu thứ cấp từ Công ty, kết hợp phỏng vấn, thu thập
hồ sơ để tìm hiểu thực trạng công tác lập dự toán thu chỉ tại Công ty TNHH MTV Khai thác thủy lợi Quảng Nam ĐỀ tài còn sử dụng phương pháp so sánh, đối chiếu, phân tích, tổng hợp nhằm đánh giá công tác lập dự tốn tại
Cơng ty và rút ra kết luận
5 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài
Trang 14Dé tai cung cấp thêm một ví dụ điển hình về việc áp dụng lý thuyết của
việc lập dự toán trong công tác thực tế tại các doanh nghiệp công ích do Nhà
nước nắm giữ 100% vốn , nơi mà cơng tác lập dự tốn có ý nghĩa quan
trọng trong hoạt động của Doanh nghiệp Mặt khác, qua việc nghiên cứu công tác lập dự tốn tổng thể tại Cơng ty TNHH MTV Khai thác thủy lợi Quảng
Nam để tài cũng hy vọng cung cấp được thêm bằng chứng về tính hợp lý và
thực tế của các văn bản pháp luật hiện hành quy định trong công tác lập dự
toán tổng thể cho các doanh nghiệp có 100% vốn Nhà nước ~ VỀ mặt thực tiễn:
“Trên cơ sở tìm hiểu thực trang lập dự toán tổng thể tại Cong ty TNHH MTV Khai thác thủy lợi Quảng Nam, đề tài đánh giá các điểm còn hạn chế
trong công tác lập dự tốn tại Cơng ty Trên cơ sở đó, đẻ tài đưa ra một số giải
pháp nhằm hoàn thiện công tác lập dự toán doanh tổng thể tại Công ty TNHH
MTV Khai thác thủy lợi Quảng Nam với hy vọng giúp công tác lập dự tốn
tơng thể tại Cơng ty sẽ hồn thiện hơn và sát với thực tế hơn trong tương lai 6 Tổng quan tài liệu nghiên cứu
Dự toán tổng thể là một công cụ quản trị khá phổ biến mà các doanh nghiệp đều có thể vận dụng đẻ phục vụ cho quá trình hoạt động sản xuất kinh
doanh tại đơn vị để giúp các doanh nghiệp theo dõi được tình hình hoạt động của doanh nghiệp, quản lý và cân đối tài chính một cách hiệu quả, giúp doanh
nghiệp phát triển bền vững Tuy nhiên, hiệu quả từ việc sử dụng công cụ này ở các doanh nghiệp là khác nhau Để công tác lập dự toán đạt hiệu quả,
các doanh nghiệp cần phải nhận thức rõ tằm quan trọng của công tác lập dự toán, từ đó xây dựng quy trình, phương pháp và nội dung dự toán phủ hợp, sát thực tế, phản ánh đúng tình hình sản xuất kinh doanh của đơn vị mình Hiện
Trang 15nghiên cứu về dự toán tổng thể ở những khía cạnh và áp dụng cho nhiều loại hình doanh nghiệp khác nhau Có thể kế đến một số luận văn như:
Nguyễn Ý Nguyên Hân (2008) đã khái quát hóa cơ sở lý luận về lập dự toán ngân sách trong doanh nghiệp 100% vốn nhà nước một cách hệ thống và đầy đủ, làm cơ sở và tiền đề cho việc phân tích, đánh giá thực trạng công tác
lập dự tốn tại Cơng ty Phân bón Miễn Nam Tác giả cũng đã phản ánh được
thực trạng công tác lập dự tốn tại Cơng ty Phân bón Miễn Nam; chỉ rõ những
ưu điểm, hạn chế trong công tác lập dự toán ngân sách tại đơn vị Từ đó luận
văn đã đưa ra được các giải pháp hoàn thiện như hoàn thiện quy trình lập dự tốn, hồn thiện mơ hình lập dự tốn, hồn thiện các báo cáo dự toán Tuy
nhiên, trong số các giải pháp đưa ra thì một số ít giải pháp tính khả thi còn chưa cao như đầu tư trang thiết bị kỹ thuật hiện đại phục vụ công tác lập dự
toán, chưa cân nhắc giữa lợi ích mang lại và chỉ phí bỏ ra Hơn nữa bố cục
của đề tai còn chưa thật sự phù hợp và logic
Nguyễn Thị Cúc (201 1) đã giải quyết được một số vấn đề như hệ thống hóa những vấn đề lý luận cơ bản về lập dự toán trong doanh nghiệp; Khảo sát thực tế về công tác lập dự toán tổng thể tại Viễn thông Quảng Nam, làm cơ sở đề xuất các giải pháp hoàn thiện cơng tác lập dự tốn tại đơn vị Trong các
giải pháp đưa ra, ngoài giải pháp hồn thiện mơ hình lập dự toán, quy trình
lập dự toán và các báo cáo dự toán liên quan thì để tài còn đưa ra được giải
pháp hoàn thiện hệ thống đánh giá trách nhiệm cho các cấp quản lý trong việc lập dự toán tại đơn vị Tuy nhiên, luận văn chưa đề cập đến kỳ lập dự toán tại 'Viễn thông Quảng Nam Hơn nữa trong các báo cáo dự toán mà tác giả nêu ra trong phần giải pháp thực hiện số liệu còn chung chung về dự toán doanh thu,
dự toán chỉ phí chưa đưa ra cụ thể những số liệu, chưa cụ thể theo từng quý,
Trang 16'Vũ Văn Thuật (2014) đã góp đã góp phần bỏ sung lý luận về hoạch
định ngân sách và giúp các cấp quản trị tại Công ty nhận thức rõ hơn vai trò của công tác hoạch định ngân sách đối với hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị Trên cơ sở tìm hiểu thực trạng công tác hoạch định ngân sách tại đơn
vị, tác giả đã đề xuất một số giải pháp hoàn thiện mang ý nghĩa thực tiễn cao
đối với công tác hoạch định ngân sách tại Công ty Cổ phần Thủy điện Dak Ro Sa Tuy nhiên, phần đánh giá thực trạng công tác hoạch định ngân sách tại
đơn vị còn chung chung, một số giải pháp như giải pháp về đổi mới phương pháp dự toán, giải pháp về nâng cao chất lượng dự toán chỉ phí còn chưa cụ
thể
'Nhìn chung, các nghiên cứu nói trên đã đều khẳng định tằm quan trọng
ất kinh doanh tại doanh
của công tác lập dự toán trong hoạt động sản xi
nghiệp, đặc biệt là các doanh nghiệp Nhà nước Diém chung của các tác giả trong đề tài nghiên cứu trên là việc xác định đúng đối tượng nghiên cứu cho từng đề tài, các phương pháp nghiên cứu được vận dụng một cách phủ hợp
Tuy nhiên, giải pháp của các dể tải nghiên cứu trên theo tôi còn khá chung,
chung, gắn với điều kiện thực tế từng đơn vị, khó áp dung cho tất cả các
doanh nghiệp
Ngoài ra để có cơ sở và định hướng cho đẻ tai, trong quá trình nghiên cứu tác giá còn tham khảo thêm một số nguồn tài liệu, giáo trình; các văn bản
pháp luật hiện hành như: Luật, Nghị định, Thông tr Có thẻ kẻ đền:
Nguyễn Ngọc Quang (2012) đã trình bày một cách hệ thống những vấn
8 chung vé kế toán quản trị; Trong đó bao gồm cả những vấn đề liên quan tới
dự toán sản xuất kinh doanh Tác giả nhắn mạnh ý nghĩa cơng tác lập dự tốn
trong doanh nghiệp, tiến hành phân loại dự toán, đặc biệt chỉ rõ cơ sở khoa
học khi xây dựng dự toán và nêu lên một số trình tự xây dựng dự toán cơ bản
Trang 17điểm của mỗi loại dự toán dé các doanh nghiệp có thể vận dụng một cách phủ hợp với đặc điểm của đơn vị mình
Trương Bá Thanh (2008) đã nêu lên một số các nhân tố ảnh hưởng đến cơng tác lập dự tốn, cụ thể là công tác dự báo tiêu thụ và một số phương pháp để có thẻ dự báo tiêu thụ ngoài những vấn đề chung về dự toán tổng thẻ
doanh nghiệp Đây là điểm mới của tác giả Thêm vào đó, tác giả còn xây dựng trình tự lập dự toán tổng thể trong doanh nghiệp sản xuất một cách khoa
hoe, chi tiết với đầy đủ các loại dự toán
Nhìn chung, các nghiên cứu, tài liệu nói trên đã cho thấy tằm quan
trọng của công tác lập dự toán trong hoạt động sản xuất kinh doanh tại doanh
nghiệp Điểm chung của các tác giả trong đề tài nghiên cứu là việc xác định đúng đối tượng nghiên cứu cho từng để tài, các phương pháp nghiên cứu được van dụng một cách phù hợp Các đề tài đã khái quát hóa cơ sở lý luận về lập
cđự toán doanh nghiệp một cách hệ thống khoa học Ngoài ra, các nghiên cứu còn cho người đọc thấy rõ thực trạng công tác lập dự toán của từng đơn vị và từ đó đề ra giải pháp hoàn thiện như hoàn thiện phương pháp lập dự toán, quy trình lập dự tốn, hồn thiện nội dung lập dự toán Tuy nhiên, có thé thấy
được còn nhiều khoảng trống nghiên cứu như sau:
Phần lớn các nghiên cứu đã công bố trên chỉ áp dụng đối với những
doanh nghiệp sản xuất kinh doanh thông thường, chưa nghiên cứu về công tác lập dự toán tống thể áp dụng cho doanh nghiệp công ích đặc biệt là doanh
nghiệp hoạt động trong ngành khai thác, quản lý công trình thủy lợi như Công, ty TNHH MTV Khải thác thủy lợi Quảng Nam Hiện nay chưa có đề tài nghiên cứu nào để cập đến công tác lập dự toán tổng thé tại Cong ty TNHH MTV khai thác thủy lợi Quảng Nam bởi Công ty TNHH MTV khai thác thủy
lợi Quảng Nam hoạt động trong ngành khai thác, quản lý công trình thủy lợi
Trang 18định lượng và phụ thuộc vào điều kiện tự nhiên, it phổ biến như các ngành khác như kinh tế, sản xuất, viễn thong,
Các đề tài nghiên cứu trên đã khái quát hóa cơ sở lý luận về lập dự toán
ngân sách trong doanh nghiệp một cách hệ thống và đầy đủ, làm cơ sở và tiền
đề cho việc phân tích, đánh giá thực trạng công tác lập dự toán tại các doanh
nghiệp Tuy nhiên các giải pháp đưa ra thì một số ít giải pháp tính kha thi còn
chưa cao, chưa cân nhắc giữa lợi ích mang lại và chỉ phí bỏ ra và chưa phù
hợp với đặc thù của những doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực nông,
nghiệp Số liệu nghiên cứu của các để tài còn chung chung, chưa cụ thể theo
từng quý, gây khó khăn cho người sử dụng thông tin, Vì vậy để tài mà tác giả
lựa chọn để nghiên cứu là một đề tài hồn tồn mới và khơng trùng với các đề
tài đã được nghiên cứu trước đây
T Bố cục để tài
Để thực hiện được mục tiêu đề ra, ngoài phần mở đầu và kết luận, thì
luận văn được chỉa theo 3 chương chính như:
Chương 1: Cơ sở lý luận về dự toán tổng thể tại các doanh nghiệp công
ích
Chương 2: Thực trạng công tác lập dự toán tổng thể tại Công ty TNHH MTV Khai thác thủy lợi Quảng Nam
Trang 19CHUONG 1
CƠ SỞ LÝ LUẬN VẺ DỰ TOÁN TONG THE TẠI CÁC DOANH NGHIỆP CƠNG ÍCH
1.1 KHÁI QUÁT CHUNG VE LAP DU TOAN TONG THE DOANH NGHIEP 1.1.1 Dự toán Trong các chức năng của quản trị, hoạch định là chức năng quan trong không thể thị của doanh nghiệp và vạch ra các bước thực hiện để đạt được mục tiêu đã đặt
với mọi doanh nghiệp Kế hoạch là xây dựng mục tiêu ra Dự toán là việc hiện thực hóa kế hoạch trên phương diện tài chính nhằm liên kết các mục tiêu cụ thể, chỉ rõ các tải nguyên phải sử dụng, đồng thời dự
tính kết quả thực hiện trên cơ sở các kỹ thuật dự báo
Theo nghĩa hẹp, dự toán là việc ước tính toàn bộ thu nhập, chỉ phí của
doanh nghiệp trong một thời kỳ để đạt được một mục tiêu nhất định
‘Theo nghĩa rộng, dự toán được hiểu là dự kiến các công việc, nguồn lực
cần thiết dé thực hiện các mục tiêu trong một tổ chức Quá trình lập dự toán
đòi hỏi cần phải xác định: ai lập dự toán và những người nào sẽ thực hiện dự toán theo phân cấp quản lý của doanh nghiệp Công việc này được thực hiện
nhằm gắn liền với trách nhiệm của mỗi bộ phận, mỗi cá nhân với mục tiêu
của doanh nghiệp Như vậy, dự tốn của doanh nghiệp khơng chỉ gắn với việc
tổ chức thực hiện mà còn là cơ sở để thực hiện công tác kiểm tra, kiểm soát sau này Trong cơ chế thị trường, các doanh nghiệp đều hoạt động theo các
mục tiêu đã xác định Các doanh nghiệp kinh doanh hoạt động chủ yếu vì mục tiêu lợi nhuận, các doanh nghiệp phi lợi nhuận hoạt đông vì các mục tiêu công
Trang 2010
nhà quản trị chủ động trước sự biển động thất thường của nên kinh tế Dự
toán chính là sự cụ thể hóa của của các mục tiêu đài hạn, các kế hoạch tổng
thể trong một khoảng thời gian xác định (Nguyễn Ngọc Quang, 2012)
'Vậy, dự toán là những dự kiến, những phối hợp chỉ tết, chỉ rỡ cách huy động và sử dụng nguồn lực của doanh nghiệp trong từng thời kỳ và được biểu
cdiễn bằng một hệ thống chỉ tiêu dưới dạng số lượng và giá trị
1.1.2 Dự toán tổng thể doanh nghiệp
'Dự toán tổng thể doanh nghiệp là sự tính toán, dự kiến một cách toàn
điện mục tiêu kinh tế, tài chính mà doanh nghiệp cần đạt được trong kỳ hoạt
động, đồng thời chỉ rõ cách thức huy động, sử dụng vốn và các nguồn khác để
thực hiện các mục tiêu của đơn vi Thông tỉa trên dự toán là cơ sở để đánh giá
kết quả hoạt động của các bộ phận và của từng cá nhân trong bộ phận nhằm phục vụ tốt cho quá trình tố chức và hoạch định trong doanh nghiệp Dự toán tổng thể có các đặc điểm sau:
~ Dự toán tông thể trong doanh nghiệp là dự toán thể hiện mục tiêu của tất cả các bộ phận trong doanh nghiệp, như bán hàng, sản xuất, nghiên cứu,
marketing, dịch vụ khách hằng, tài chính
~ Dự toán tổng thể trong doanh nghiệp là dự toán định lượng các kì vọng của nhà quản lí về thu nhập, các luồng tiền vả vị trí tải chính trong
tương lại
~ Dự toán tổng thể là tổ hợp của nhiều dự toán của tắt cả các hoạt động
của doanh nghiệp, và có liên hệ với nhau trong một thời kì nào đó
Trang 21"
Thơng thường, dự tốn tổng thể bao gồm hai phần chính: dự toán hoạt
động và dự toán tải chính:
- Dự toán hoạt động là dự toán phản ánh mức thu nhập và chỉ p
thiết để đạt được mục tiêu lợi nhuận
~ Dự toán tài chính là dự toán phản ánh tỉnh hình tải chính theo dự kiến
và cách thức tài trợ cẳn thiết cho các hoạt động đã lập dự toán
Mỗi loại dự toán trên lại bao gồm nhiều dự toán bộ phận có liên quan
chặt chẽ với nhau Kết quả của quá trình xây dựng dự toán là các báo cáo nội bộ và các báo cáo đó phục vụ cho công tác quản lý tại đơn vị và không thể
cung cấp cho người ngoài doanh nghiệp
1.1.3 Phân loại dự toán
'Dự toán là một công cụ quản lý rất hữu ích, tuy nhiên để phát huy được
tính hữu ích của công cụ quản lý này đòi hỏi nhà quản trị phải có sự am hiểu
các loại dự toán để có thể ứng dụng một cách thích hợp nhất vào việc quản lý:
doanh nghiệp trong từng thời kỳ Tủy theo nhu cầu cung cấp thông tin của
nhà quản lý cũng như mục dich phat trién của doanh nghiệp trong tương li, khi xây dựng dự toán các nhà quản trị có thể lựa chọn các loại dự toán khác nhau Căn cứ vào từng tiêu thức phân loại cụ thể, dự toán được phân loại thành:
& Phân loại theo chức năng
Nếu thực hiện phân loại theo chức năng, dự toán bao gồm các loại sau:
ˆ* Dự toán hoạt động: là dự toán phản ánh mức thu nhập và chỉ phí dự tính để đạt mục tiêu lợi nhuận; đây là những dự toán liên quan đến các hoạt động chức năng diễn ra hàng ngày trong một tổ chức Thông thường
trong một doanh nghiệp sản xuất, dự toán hoạt động gồm có:
Trang 2212 ~ Dự toán sản xuất ~ Dự toán mua và sử dụng vật liệu trực tiếp - Dự toán lao động trực
~ Dự toán chi phí sản xuất chung
~ Dự toán giá vốn thành phẩm tồn kho cuối kỳ
- Dự toán giá vốn hàng bán
~ Dự toán chỉ phí bán hàng và quản lý
* Dự toán tài chính: là các dự toán liên quan đến tiền tệ, nhằm dua ra các kế hoạch huy động nguồn tài chính của doanh nghiệp; là những dự toán
về tình hình và kết quả tài chính trong kỳ dự toán, bao gồm: ~ Dự toán tiễn mặt
~ Dự toán Báo cáo kết quả kinh doanh ~ Dự toán Bảng cân đối kể toán
b Phân loại theo mỗi quan hệ
sức độ hoqf động
Theo Nguyễn Ngọc Quang (2012), có hai loại dự toán là dự toán tĩnh và dự toán linh hoạt
- Dự toán tĩnh: là dự toán được lập theo một mức độ hoạt động nhất
định Theo định nghĩa, dự tốn tĩnh sẽ khơng bị điều chỉnh hay thay đổi ké tir khi được lập ra; cho dù có bắt kể có sự thay đổi nào về doanh thu tiêu thy, hay các điều kiện kinh doanh xảy ra trong kỳ dự toán Nhưng trong thực tế luôn tồn tại sự biến động của các yếu tố chủ quan và khách quan lên hoạt động của Doanh nghiệp như: sự lên xuống của giá cả thị trường, sản lượng tiêu thụ biến
động, thay đổi các chính sách kinh tế Do đó, dự toán tĩnh thường phù hợp với
những doanh nghiệp sản xuất sản phẩm theo đơn đặt hàng, tình hình sản xuất
Trang 23B
~ Dự toán linh hoạt: là dự toán được lập với nhiều mức độ hoạt động khác nhau trong cùng một phạm vi hoạt động Dự toán linh hoạt giúp nhà
quản trị thấy được sự biển động chỉ phí khi mức độ hoạt động thay đổi Dự
toán linh hoạt có ý nghĩa trong việc đánh giá hiệu quả kiểm soát chỉ phí thực tế của doanh nghiệp và phủ hợp với những doanh nghiệp sản xuất theo nhu
cầu thị trường
¢ Phan loai theo thời gian
“Theo Nguyễn Ngọc Quang (2012), dựa trên thời gian lập dự toán, dự toán được chia ra thành dự toán ngắn hạn và dự toán dài hạn
~ Dự toán ngắn hạn (hay còn gọi là Dự toán tổng thể doanh nghiệp): Là dur toán chủ đạo được lập cho kỳ kế hoạch (thông thường là một năm tài
chính) và được chia thành từng quý, từng tháng, tuần dựa trên nhu cầu của
nhà quản lý Dự toán ngắn hạn là dự toán nguồn tải chính hoạt động hàng năm liên quan đến các hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp như
tiêu thụ, sản xuất, mua hàng, thu, chỉ Dự toán ngắn hạn là cơ sở đưa ra các quyết định tác nghiệp
~ Dự toán dài hạn: Là những dự toán liên quan đến nguồn tài chính cho việc mua sắm tài sản cố định, dat dai, nhà xưởng, tài sản dài hạn gắn liền với
hoạt động của doanh nghiệp trong nhiều năm Dự toán đài hạn đảm bảo khi
thời hạn dự toán kết thúc doanh nghiệp sẽ có đủ nguồn vốn sẵn sằng đáp ứng nhu cầu mua sắm tài sản cố định mới Dự toán dài hạn chính là những kế
hoạch dài hạn thể hiện các mục tiêu chiến lược, phát triển của doanh nghiệp
1.2 LAP DU TOAN TONG THẺ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP CƠNG ÍCH DO NHÀ NƯỚC NÁM GIỮ 100% VON DIEU LE
1.2.1 Dự toán tổng thể tại doanh nghiệp công ích do nhà nước nắm
Trang 244
Dự toán tổng thể tại Doanh nghiệp công ích do Nhà nước nắm giữ
100% vốn điều lệ được xây dựng không giống với các doanh nghiệp sản xuất
kinh doanh bình thường khác Doanh nghiệp công ích do Nhà nước nắm giữ
100% vốn điều lệ là đơn vị sản xuất đặc thủ, sử dụng kinh phí ngân sách Nhà nước nên khi xây dựng dự toán tổng thể tại doanh nghiệp phải tuân thủ theo các quy định của pháp luật và cụ thé được quy định tại Nghị định số 130/2013/NĐ-CP ngày 16 tháng 10 năm 2013 của Chính phủ về sản xuất
và cung ứng sản phẩm, địch vụ công ích, nay được thay thế bằng Nghị định
32/2019/NĐ-CP ngày 10/42019 quy định giao nhiệm vụ, đặt hàng hoặc đầu
thầu cung cấp sản phẩm, dịch vụ công sử dụng ngân sách từ nguồn chỉ thường
xuyên
Các căn cứ để lập dự toán tại doanh nghiệp:
~ Dự toán được cấp có thẩm quyền giao đặt hàng sản xuất, cung ứng sản phẩm, dịch vụ công ích
~ Các chỉ tiêu về sản xuất, cung ứng các sản phẩm, dịch vụ công ích; dự toán về chỉ phí hợp lý sản xuất, cung ứng sản phẩm, dịch vụ công ích
- Don giá, giá đặt hàng; mức trợ giá, được xác định trên cơ sở áp dụng
các định mức kinh tế kỹ thuật, định mức chỉ phí hiện hành của Nhà nước và
do cơ quan có thẩm quyền quyết định theo quy định của pháp luật về giá và
cquy định của các pháp luật khác có liên quan Trường hợp sản phẩm, dịch vụ công ích có thu phí thì theo mức thu phí do Nhà nước quy định
tiêu thụ; đơn giá, giá sản phẩm, dịch vụ công ích (heo quy định
của Nhà nước hoặc số tiền do người được hưởng sản phẩm, dịch vụ cơng ích thanh tốn theo quy định của Nhà nước
~ Trên cơ sở dự toán được giao, đơn giá, giá đặt hing, chỉ phí hợp lý,
Trang 25Is
khác theo quy định của pháp luật khác có liên quan (nếu có); cơ quan đặt
hàng xác định số lượng, khối lượng sản phẩm, dịch vụ công ích được trợ giá
để ký hợp đồng đặt hàng Trường hợp giá tiêu thụ; đơn giá, giá sản phẩm,
dịch vụ công ích theo quy định của Nhà nước hoặc số tiền do người được
hưởng sản phẩm, địch vụ cơng ích thanh tốn theo quy định của Nhà nước
thấp hơn chỉ phí hợp lý của nhà sản xuất, cung ứng sản phẩm, dịch vụ công
ích thì nhà sản xuất, cung ứng sản phẩm, dịch vụ công ích được trợ giá theo
số lượng hoặc khối lượng sản phẩm, dịch vụ công ích được đặt hàng
Ngoài ra cũng giống như các doanh nghiệp khác, doanh nghiệp công ích do Nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ cũng phải dựa trên tình hình thực
tế của doanh nghiệp, các dữ liệu lịch sử và các dự đoán trong tương lai để thực hiện các điều chỉnh thích hợp khi thực hiện lập dự toán tổng thể tại doanh nghiệp mình 1.2.2 Tầm quan trọng cị lập dự toán tống thể t
hoạt động công ích do Nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ « Mục đích của việc lập dự toán tống thể
Mục đích cơ bản của lập dự toán tổng thể là phục vụ cho việc hoạch định và kiểm tra hoạt động sản xuất của đơn vị từ đó đáp ứng được đơn đặt
Mục đích cụ thể
của việc lập dự toán tổng thể tại các doanh nghiệp công ích như sau:
hàng của Nhà nước về cũng ứng sản phẩm dịch vụ công
~ Dự toán cung cấp cho nhà quản trị doanh nghiệp tồn bộ thơng tin về
kế hoạch sản xuất kinh doanh trong từng thời gian cụ thể và cả quá trình sản
xuất kinh doanh để bổ trí nhân lực và vật lực cho phù hợp
~ Dự toán là căn cứ để đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch, tình hình
thực hiện mục tiêu, nhiệm vụ Trên cơ sở đó đề ra các giải pháp để thực hiện
Trang 2616
- Dự toán giúp nhà quản trị kiểm soát quá trình hoạt động của doanh nghiệp và đánh giá trách nhiệm quản lý của từng bộ phận, từng cá nhân trong
tổ chức
~ Dự toán còn là căn cứ để khai thác các khả năng tiềm tàng về nguồn lực nhằm nâng cao khả năng cạnh tranh
Ngoài ra việc lập dự toán tổng thể còn nhằm hoạch định và kiểm tra
trong việc lập dự toán tổng thể Nhà quản lý doanh nghiệp phải dự tính những gÌ xây ra trong tương lai, so sánh kết quả thực hiện với kế hoạch và đánh giá việc thực hiện đó,
Như vậy, mục đích cơ bản của việc lập dự toán là phục vụ cho chức năng hoạch định và kiểm soát hoạt động kinh doanh của nha quan tri Thong cqua hai chức năng này mà nhà quản trị đạt được mục tiêu của doanh nghiệp là
tối đa hóa lợi nhuận và thực hiện các nhiệm vụ được giao với mức kinh phí
cạnh tranh nhất
b Vai trò của dự toán tỗng thể với các chức năng của nhà quản trị Vai tro của dự toán gắn liền với chức năng của nhà quản trị Quản trị là
một phương thức giúp cho những hoạt động của doanh nghiệp đạt được các
mục tiêu của tổ chức với mức chỉ phí hợp lý Dự toán tổng thể giúp nhà quản
trị thực hiện các chức năng quản trị của mình một cách hiệu quả, cụ thể - Chức năng hoạch định: Dự toán tổng thé bao gồm các dự toán ngắn hạn, dài hạn giúp nhà quản trị thực hiện được chức năng hoạch định này Nhà những gì sẽ
quản trị dựa vào bảng dự toán của doanh nghiệp có thể dự
xảy ra trong tương lai Nếu những dự tính xảy ra tốt thì doanh nghiệp sẽ rất
thuận lợi trong hoạt động sản xuất kinh doanh, ngược lại nếu những dự tính
xảy ra không tốt, các nhà quản lý thấy được những gì cần làm để thay đổi kết
Trang 2717
mọi hoạt động kinh doanh, phối hợp các chương trình hoạt động của các bộ
phận liên quan để đạt được mục tiêu đẻ ra
- Chức năng kiếm tra: dự toán tổng thể giúp nha quản trị so sánh kết cquả thực hiện với kế hoạch và đánh giá việc thực hiện đó, không có dự tốn thì khơng có cơ sở để so sánh kết quả và đánh giá việc thực hiện Việc so sánh
kết quả thực hiện với dự toán được xem là kỹ thuật kiểm soát trong quản lý
Người quản lý không chỉ biết dự tính cái gì mà còn phải biết những dự tính đó
được hoàn thành như thế nào Nếu kết quả xảy ra không theo dự tính, người quản lý phải có những biện pháp để điều chinh hoạt động ngày càng tốt hơn
Chức năng tổ chức - điều hành: dự toán giúp nhà quản trị trong quá
trình xây dựng và phát triển một cơ cấu nguồn lực hợp lý để thực hiện các mục tiêu của doanh nghiệp, đồng thời tạo ra những điều kiện hoạt động cả
thiết bảo đảm cho cơ cấu tổ chức được vận hành hiệu quả Nhà quản trị có
thực hiện tốt công việc tổ chức mới tạo nên một môi trường nội bô thuận lợi
cho mỗi cá nhân, mỗi bộ phận phát huy được năng lực và nhiệt tinh của mình, đóng góp tốt nhất vào việc hoàn thành mục tiêu chung của tổ chức Bên cạnh đó, điều hành là một trong những chức năng chung của quản trị gắn liền với
các hoạt động đôn đốc, động viên, và giám sát công việc hằng ngày, đảm bảo
các hoạt động trong tổ chức được thực hiện một cách nhịp nhàng, thúc đây
các thành viên trong tổ chức hoạt động với một hiệu quả cao nhằm đạt mục tiêu của tổ chức
so sánh kết quả thực hiện với kế hoạch để kịp thời phát hiện những sai sót, khuyết điểm
Chức năng kiểm soát: dự toán giúp nhà quản trị trong vi
nhằm điều chỉnh, giúp cho các thành viên trong tổ chức hoàn thành nhiệm vụ
Trang 2818
nhà quản trị ra quyết định, lựa chọn phương án thực hiện và việc ra quyết định là khâu mắu chốt trong quá trình quản trị, bởi lẽ từ việc điều hành sản xuất kinh doanh hàng ngày cho đến việc giải quyết các vấn dé mang tinh
chiến lược đều được tiền hành dựa trên cơ sở những quyết định thích hợp XXây dựng kế hoạch ngắn hạn, đãi hạn (hoạch định) Đánh giá tỉnh hình hoạt động (Kiểm sá) +} Raquyếtdịnh
So sinh giữa ết quả thực hiện và kế hoạch (Kiếm 'Tổ chức và điều hành soit)
© Ý nghĩa của lập dự toán tỗng thể
Hình I.1 Chức năng của nhà quản trị
'Việc lập dự toán tổng thể có ý nghĩa quan trọng đối với doanh nghiệp,
cụ thể
~ Lập dự toán tổng thể giúp doanh nghiệp xác định mục tiêu phát triển
của doanh nghiệp làm căn cứ đánh giá việc thực hiện kế hoạch sau này, Bản
dự toán đã cụ thể hóa kế hoạch hoạt động của doanh nghiệp thành các con số
cụ thể Việc so sánh kết quả thực hiện với kế hoạch đã đề ra, nhà quản trị dễ
Trang 2919
tiêu đề ra, từ đó tìm hiểu nguyên nhân vì sao hoạt động của bộ phận không
hiệu quả và có biện pháp hữu hiệu để khắc phục
~ Lập dự toán tổng thể giúp kết hợp hoạt động của tắt cả các bộ phận
trong toàn doanh nghiệp Dựa trên dự toán tổng thể, các kế hoạch hoạt động
của các bộ phận được phối hợp thực hiện nhịp nhàng nhằm đạt mục tiêu
chung của toàn doanh nghiệp
~ Dự toán giúp các nhà quản trị phát hiện những điểm mạnh, điểm yếu, từ đó sẽ có những phân tích, lường trước được những khó khăn trước khi
chúng xảy ra để có những biện pháp đúng đắn khắc phục kịp thời
~ Dự toán còn là cơ sở xây dựng và đánh giá trách nhiệm quản lý của
các cấp quản trị doanh nghiệp Qua kết quả thực hiện so với dự toán sẽ đánh
giá hiệu quả hoạt động của các bộ phân Từ đó, sẽ có mức thưởng phạt dựa
trên kết quả thực hiện dự toán của các bộ phận Dự toán là bức tranh tổng thể về hoạt động kinh
ải chính của doanh nghiệp, thơng qua dự tốn các nhà quản trị sẽ có trách nhiệm hơn trong công tác quản lý của mình
- Đồi với DN công ích, ngoài các ý nghĩa trên thỉ việc lập dự toán tổng thể còn là cơ sở để nhà nước cấp kinh phí hoạt động; kiểm soát được các hoạt động thu chi theo đúng kế hoạch và còn là cơ sở để lập dự toán cho những
năm tiếp theo
1.2.3 Các phương pháp lập dự toán tống thể doanh nghiệp
Trang 3020 a Dy todn tic trén xubng Quan trị cấp cao nhất ————¬ Quản trị cấp trung gian Quản trị cấp trung gian — oS QTeápcơsở | |QTcắpcơsở | | ỌTeipems | | QTeipeơsr
Hình 1.2 Trình từ lập dự toán từ trên xuống Hình L2 tóm tắt qui trình lập dự toán tổng thể từ trên xuống
Theo trình tự này, dự toán được xây dựng tại cấp quản trị cao nhất của
doanh nghiệp, sau đó,
xây dựng ở cấp cao Và tiếp tục cụ thể hóa các dự toán cho bộ phận cắp cơ sở
để tiến hành thực hiện dự toán
Dự toán khi lập theo trình tự từ cấp quản trị cao nhất có ưu điểm là tiết
ấp trung gian tiếp tục cụ thể hóa các dự toán được
kiệm được thời gian và chỉ phí Nhưng vì dự toán được xây dựng từ bộ phận
quản trị cao nhất nên đòi hỏi nhà quản trị cắp cao phải có kiến thức toàn diện về hoạt động của doanh nghiệp đồng thời phải có tằm nhìn chiến lược vẻ sự
phát triển của doanh nghiệp trong tương lai Bên cạnh đó, bản dự toán mang, tính áp đặt cho người thực hiện, sẽ gây cảm giác không thoải mái khi thực "hiện chỉ tiêu
Trinh ty này chỉ phủ hợp trong nền kinh tế kế hoạch hóa tập trung quan
Trang 312 b Dự toán từ dưới lên Quan trị cắp cao nhất “Quản trị cấp trung gian chan h run † ft | ft
QTeấpeơsờ | | QTeấp cơsỡ QTcấpcơsở | | QT ấp cơsỡ Hình 1.3 Trình tự lập dự toán từ đưới lên
Chú thích: — Bước 1 —Bước2
Hình 1.3 mô tả trình tự lập dự toán tổng thể từ dưới lên Theo đó để lập
dy toán tổng thể từ cấp dưới lên cần thực hiện 2 bước:
Bước 1: Các chỉ tiêu của bản dự toán ban đầu được xây dựng từ cắp cơ
sở, đây là cắp thực hiện bản dự toán Cấp cơ sở căn cứ vào các điều kiện thực
tế tại bộ phân, khả năng của bộ phận mình và bảo vệ bản dự toán trước bộ
phận quản trị cắp trung gian Bộ phận quản trị cấp trung gian tổng hợp dự
toán từ các bộ phận cơ sở, tiến hành điều chỉnh lại các chỉ tiêu dự toán cho phi hợp với mục tiêu chung của cấp trung gian, rồi tiến hành bảo vệ dự toán
trước bộ phận quản trị cấp cao nhất
'Bước 2: Bộ phận quản trị cắp cao nhất tổng hợp dự toán từ các bộ phận trung gian kết hợp mục tiêu chung của toàn doanh nghiệp tiến hành điều
chỉnh chỉ tiêu của dự toán Dự toán được hoàn thiện và phân bỗ cho bộ phận
quản trị trung gian Bộ phận trung gian lại phân bổ cho bộ phận cơ sở đề tiền
Trang 322
Ban dự toán xây dựng theo phương pháp này có ưu điểm là phát huy
được kinh nghiệm của nhà quản trị các cấp mà vẫn nắm bắt được tình hình
thực tế phát sinh tại cơ sở thực hiện nên tính khả thi cao
Tuy nhiên, trình tự lập dự toán này xuất phát từ cấp cơ sở thực hiện nên
các chỉ tiêu thường được xây dựng dưới mức khả năng có thể thực hiện của các bộ phận cơ sở Các nhà quản trị cắp cao nắm bắt được tâm lý này để điều chỉnh các chỉ tiêu cho phù hợp và tận dụng tối đa năng lực của doanh nghiệp
(Phan Đức Dũng, 2009)
1.2.4 Qui trình lập dự toán tổng thể doanh nghiệp
'Dự toán có vai trò và ý nghĩa quan trong trong hoạt động sản xuất kinh
doanh của doanh nghiệp Vì vị
sức cần thiết, mà đòi hỏi bộ phận dự toán cần phải hoạch định cho mình một
„ để có một dự toán tổng ưu là điều hết
quy trình lập dự toán phù hợp nhất Do mỗi doanh nghiệp có một đặc điểm
cũng như phong cách quản lý riêng nên quy trình lập dự toán tổng thể cùng sẽ
khác nhau Và đối với doanh nghiệp cơng ích, lập dự tốn tổng thể thường
thực hiện theo quy trình sau:
~ Trước hết, các bộ phận chức năng xây dựng dự toán chỉ tiết của dự toán tổng thể dựa trên việc thu thập thông tin từ các năm trước liền kề và bộ định mức KTKT được cấp có thắm quyền phê duyệt và ban hành (nếu có)
Trong giai đoạn này, cần phải làm rõ các mục tiêu cần đạt được của doanh nghiệp vì tất cả các báo cáo dự toán đều được xây dựng dựa vào chiến lược và
mục tiêu phát triển kinh doanh của doanh nghiệp Sau khi xác định rõ mục tiêu, doanh nghiệp sẽ xây dựng một mơ hình dự tốn ngân sách cho tắt cả các bộ phận trong doanh nghiệp Cá nhân có liên quan đến việc lập dự toán phải
Trang 33
2
toán của doanh nghiệp, đồng thời thực hiện các ước tính giá trị thu, chỉ Trên cơ sở đó, soạn thảo các báo cáo dự toán có liên quan như: dự toán tiêu thụ, dự
toán sản xuất, dự toán chỉ phí, dự toán tiền,
~ Dự toán được chuyển các cơ quan chức năng thẩm định, phân tích khả
thì của dự toán, sau đó có thể yêu cầu điều chính, bổ sung cho phù hợp
Sau khi dự toán được xây dựng, bộ phận chức năng chuyển dự toán đã
được xây dựng trình lên cơ quan chức năng để phân tích, đánh giá mức phù hợp, tính khả th của dự toán, từ đó có những đánh giá, bổ sung sửa déi dé dự
toán phù hợp hơn rồi mới đưa vào thực hiện
~ Bản dự toán cuối cùng cần được chuyển cho quản trị cấp cao phê
cđuyệt và trước khi triển khai thực hiện
Sau khi dự tốn được duyệt, tồn bộ doanh nghiệp triển khai thực hiện theo đúng dự toán đã được duyệt và theo dõi xuyên suốt quá trình thực hiện
để phát huy ưu điểm, khắc phục nhược điểm cho các kỳ dự toán tiếp theo Để dự tốn ngày càng hồn thiện hơn thì ở mỗi kỳ dự toán cần phải thường xuyên
theo đõi, đánh giá tình hình thực hiện dự toán dé từ đó xem xét lại các thông ti
Jin lập dự toán ngân sách tiếp theo
13 NỘI DUNG DỰ TỐN TƠNG THE CUA DOANH NGHIEP CONG
ÍCH DO NHÀ NƯỚC NÁM GIỮ 100% VON DIEU LE
Doanh nghiệp công ích là những doanh nghiệp sản xuất, cung ứng
, cơ sở lập dự toán và có những điều chinh can thiết đẻ rút kinh nghiệm cho
những sản phẩm và dịch vụ cho lợi ích chung của xã hội và cho nhiều người cùng hưởng Hoạt động của loại doanh nghiệp này được Nhà nước cung cắp
Trang 342
1.3.1 Dự toán doanh thu
4a Doanh thu từ sản phẩm dịch vụ công ích
Ca sé lập dự toán: Căn cứ vào khối lượng công việc, định mức KTKT, giá, mức hỗ trợ sản phẩm, dịch vụ công ích cụ thể của cơ quan có thẩm quyền, đơn vị công ích xác định khối lượng công việc được hỗ trợ và đơn giá
của sản phẩm, dịch vụ công ích cụ thể:
Tổ chức, cá nhân trong doanh nghiệp công ích căn cứ vào nội dung
thực tế trong lĩnh vực của doanh nghiệp công ích cụ thể của mình phối hợp với Ủy ban nhân dân cấp địa phương để lập bảng kê đối tượng được hỗ trợ
tiền sử dụng sản phẩm, dịch vụ công ích và chịu trách nhiệm trước pháp luật
về khối lượng sản phẩm dich vụ công ích
'Đoanh thu sản phẩm dịch vụ công ích = khối lượng sản phẩm dịch vụ
công ich x với đơn giá do Nhà nước quy định
Giá sản phẩm, địch vụ công ích được tính bằng tiền đồng (VNĐ) cho một đơn vị sản phẩm, dịch vụ công ích do Nhà nước quy định cụ thể đối với từng loại hình sản phẩm, dịch vụ Chẳng hạn đối với dịch vụ thủy lợi, giá này
được Nhà nước quy định tại Thông tư số 280/2016/TT-BTC ngày 14/11/2016 của Bộ Tài chính quy định giá tối đa sản phẩm, dịch vụ công ích thủy lợi và ing Quyét định 1050a/QĐ-BTC ngày 30/6/2018 của Bộ đa sản phẩm dịch vụ công ích thủy lợi giai đoạn 2018- nay được thay th Tài chính về giá 2020, b Doanh thụ từ sản phẩm dịch vụ khác
Trang 3525
'Đoanh thu sản phẩm dịch vụ khác = khối lượng sản phẩm dịch vụ khác
x đơn giá đó nhà nước quy định
Mặc dù nhà nước quy định về giá nhưng phần doanh thu này Nhà nước
không hỗ trợ, vì thu tir dich vụ khác của doanh nghiệp không nằm trong dịch vụ công ích
e Doanh thụ khác
Ngoài các khoản doanh thu trên, doanh nghiệp thông thường còn phát sinh thêm khoản doanh thu khác bao gồm hoạt động tài chính từ lã tiền gửi ngân hàng, tiễn lãi từ cung cấp sản phẩm dịch vụ khác do khách hàng thanh toán chậm, thanh lý tài sản Các khoản doanh thu này được xác định dự toán như sau:
~ Đối với doanh thu hoạt động tài chính: Vì là doanh nghiệp công ích nên hằng năm không có sự biến động lớn về nguồn kinh phí do Ngân sách cấp
nên đoanh thu hoạt động tải chí doanh thu này được xác định như sau
Doanh thu hoạt động tài chính = Số thực hiện năm trước x (1+ k) (nếu
không có sự biến đông nhiều nên khoản
có)
Trong đó: k là hệ số điều chỉnh do doanh nghiệp quyết định tùy thuộc
vào cân đối dòng tiền trong năm
~ Đối với doanh thu từ tiền lãi do khách hàng thanh toán chậm hoặc
doanh thu từ thanh lý tai sin .: Vì đây là những khốn doanh thu khơng chắc
chắn nên doanh nghiệp không lập dự toán cho các khoản doanh thu này 4 Doanh thu cắp bù
Trang 3626
thu sản phẩm dich vụ khác, doanh thu hoạt động khác và dự toán vẻ chỉ phí Cụ thể: trên cơ sở chỉ phí phát sinh tại doanh nghiệp lớn hơn khoản doanh thu sản phẩm dịch vụ công ích, doanh thu dịch vụ khác và doanh thu hoạt động
khác thì nhà nước sẽ cấp hỗ trợ phần chênh lệch mà doanh nghiệp cân đối thiếu Đồng thời hằng năm, ngân sách cấp cho doanh nghiệp hai Quỹ khen
thưởng, phúc lợi trong trường hợp doanh nghiệp không có lãi Tuy nhiên, ngân sách nhà nước chỉ cấp bù đối với những doanh nghiệp công ích có mức doanh thu thấp hơn chỉ phí khi những năm có hạn hán thiện tai, dịch bệnh,
và các doanh nghiệp công ích thông thường sẽ không có lãi, nghĩa là Nhà
nước chỉ cấp phần ngân sách bổ sung đúng bằng phần chênh lệch giữa tổng
doanh thu và tổng chỉ phí của doanh nghiệp để dâm bảo lợi nhuận của doanh
nghiệp bằng 0 Tuy nhiên, nếu ở những doanh nghiệp có doanh thu lớn hơn
chỉ phí nghĩa là doanh nghiệp có lãi thì sẽ không được Nhà nước cắp bù kinh phí
1.3.2 Dự tốn chỉ phí
Doanh nghiệp cơng ích thông thường phải lập dự toán các khoản chi phí sau:
a Chỉ phí tiền lương, tiền công và các khoản phụ cấp theo lương al Dự toán tiền lương:
Đây là nội dung chỉ phí chủ yếu của các doanh nghiệp công ích, và thường chiếm tỷ trọng lớn trong các doanh nghiệp công ích Quỹ tiền lương
của doanh nghiệp bao gồm tiền lương của Người lao động, tiền lương của
Người quản lý doanh nghiệp và tiền lương nghỉ lễ, nghỉ tết, nghỉ hằng năm
~ Tiền lương của người lao động: Việc lập dự toán chỉ phí tiền lương
Trang 3727
dẫn xác định chỉ phí tiền lương trong giá sản phẩm, dịch vụ công ích sử dụng
vốn ngân sách nhả nước và nay được thay thể bằng Thông tư 17/2019/TT- BLĐTBXH ngày 06/1 1/2019 hướng dẫn xác định chỉ phí tiễn lương trong gi
đơn giá sản phẩm dịch vụ công sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước do
doanh nghiệp thực hiện (ấp dụng từ năm 2020), Thông tư 26/2016/BLĐTBXH ngày 01/9/2019 của Bộ Lao động- Thương bình và Xã
hội hướng dẫn thực hiện quản lý lao động, tiền lương và tiền thưởng đối với
người lao động làm việc trong Công ty TNHH một thành viên do nhà nước
nắm giữ- 100% vốn điều lệ;
~ Tiền lương của Người quản lý doanh nghiệp: Việc lập dự toán chỉ phí
tiền lương đối với doanh nghiệp công ích được thực hiện theo Nghị định
52/2016/NĐ-CP ngày 13/6/2016, tiề
người quản lý Công ty TNHH một thành viên do Nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ và Thông tư 27/2016/BLDTBXH ngày 01/9/2019 của Bộ Lao động - Thương binh và Xã hội hướng đã thực hiện quản lý lao động, tiễn
lương, thù lao, tiền thưởng đối với
lương và tiền thưởng đối với người quản lý làm việc trong Công ty TNHH
một thành viên do nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ
Tiền lương nghỉ lễ, nghỉ tết và ngày nghỉ có lương được quy định lại
Bộ luật lao động 2012 và Nghị định 05/2015/NĐ-CP ngày 12/01/2015 của Chính phủ quy định chỉ tiết và hướng dẫn thỉ hành một số nội dung của Bộ
luật Lao động,
* Quỹ tiền lương kế hoạch của người lao động được xác định như sau:
Tiền lương của lao động trực tiếp sản xuất và lao động chuyên môn,
nghiệp vụ, thừa hành, phục vụ bình quân xác định trên cơ sở hệ số lương cấp
Trang 3828
hệ số điều chỉnh tăng thêm theo từng vùng; tiền lương của lao động quản lý
được xác định trên cơ sở mức lương cơ bản theo hạng tổng công ty và công ty
đồi hỏi để thực hiện sản phẩm, dịch vụ công ích Hệ số lương, hệ số phụ cấp
lương của lao động trực tiếp sản xuất, lao động chuyên môn, nghiệp vụ, thừa hành, phục vụ và mức lương cơ bản của lao động quản lý quy định tại Phụ lục ban hành kèm theo Thông tư 26/2015/TT- BLĐTBXH ngày 14/7/2015 của Bộ Lao động - Thương bình và Xã hội
* Quy tiền lương kế hoạch đối của Người quản lý
Mức tiền lương bình quân kế hoạch (tính theo tháng) của người quản lý
chuyên trách được xác định gắn với năng suất lao động và hiệu quả sản xuất,
kinh doanh của công ty như sau:
~ Công ty bảo toàn và phát triển vốn nhà nước, nộp ngân sách theo quy định, lợi nhuận kế hoạch bằng lợi nhuận thực hiện của năm trước liền kể thì mức tiền lương bình quân kế hoạch được tính bằng mức lương cơ bản (xác
định trên cơ sở bình quân mức lương cơ bản của người quản lý công ty chuyên trách tương ứng với hạng công ty theo Bang 1.1 bén dưới
~ Công ty bảo toàn và phát triển vốn Nhà nước, nộp ngân sách theo quy
định, năng suất lao động bình quân không giảm và lợi nhuận kế hoạch cao n kể thì mức tiền lương bình quân kế hoạch
hơn thực hiện của năm trước
được xác định trên cơ sở mức lương cơ bản và hệ số điều chỉnh tăng thêm so
với mức lương co bản gắn với quy mô lợi nhuận theo lĩnh vực sản xuất kính
doanh (gọi tắt là Hj.) như sau:
+ Công ty thuộc lĩnh vực ngân hàng, tài chính, viễn thông có lợi nhuận
dưới 500 tỷ đồng; lĩnh vực khai thác và chế biến dầu khí, khoáng sản, điện,
Trang 3929 nhuận kế hoạch dưới 200 tỷ đồng thì H,, toi đa bằng 0,5 lần mức lương cơ bản chính, viễn thông có lợi nhuận đầu khí, + Công ty thuộc lĩnh vực ngân hàng, từ 500 tỷ đến dưới 1.000 tỷ đồng; lĩnh vực khai th
khoáng sản, điện, thương mại, dich vụ có lợi nhuận từ 300 tỷ đến dưới 700 tỷ
đồng; lĩnh vực còn lại có lợi nhuận từ 200 tỷ đến dưới S00 tỷ đồng thì Hụ tối
đa bằng 0,7 lần mức lương cơ bản
và chế
+ Công ty thuộc lĩnh vực ngân hàng, tài chính, viễn thông có lợi nhuận
từ 1.000 tỷ đồng trở lên; lĩnh vực khai thác và chế biến dầu khí, khoáng sản,
điện, thương mại, dịch vụ có lợi nhuận kế hoạch từ 700 tỷ đồng trở lên; lĩnh
vực còn lại có lợi nhuận từ 500 tỷ đồng trở lên thì H,„ tối đa bằng 1,0 lần mức
lương cơ bản
+ Công ty căn cứ vào lĩnh vực hoạt động chính để xác định hệ số điều
chỉnh tăng thêm tương ứng với lợi nhuận kế hoạch và báo cáo cơ quan đại
diện chủ sở hữu cùng với quỹ tiền lương kế hoạch hàng năm
~ Công ty có lợi nhuận kế hoạch thấp hơn lợi nhuận thực hiện của năm trước liền kể thì mức tiền lương bình quân kế hoạch được xác định trên cơ sở mức lương cơ bản và giảm trừ theo nguyên tắc: cứ 1% lợi nhuận kế hoạch thấp hơn so với thực hiện của năm trước liền kệ
im trừ 0,5% mức lương
cơ bản, nhưng thấp nhất bằng 1,2 lần so với mức tiền lương bình quân chế độ ~ Công ty không có lợi nhuận thì căn cứ kế hoạch sản xuắt, kinh doanh
so với thực hiện của năm trước liên kề, mức tiền lương bình quân kế hoạch
được xác định thấp nhất bằng mức tiền lương bình quân theo chế độ và cao
Trang 4030 ~ Công ty lỗ (sau khi loại trừ ảnh hưởng của yếu tố khách quan nếu có) thì mức tié lương bình quân kế hoạch được xác định bằng mức tiền lương bình quân chế độ ~ Công ty giảm lỗ so với thực hiện của trước hoặc công ty mới
thành lập thì căn cứ vào mức độ giảm lỗ hoặc kế hoạch sản xuất, kinh doanh để xác định tiền lương của người quản lý công ty, bảo đảm tương quan chung
và báo cáo cơ quan đại điện chủ sở hữu xem xét, quyết định
Bảng 1.1 Bảng mức tiền lương cơ bản để xác định quỹ tiền lương của
Người quản lý công ty chuyên trách
(Kèm theo Nghị định số 52/2016/NĐ-CP ngày 13 thắng 6 năm 2016 của Chính phú) Đơn vị: triệu đồng/“hắng Mức tiền lương Tổng Tổng |côngty công ty |_ và linh vế[dặc biệt | tương | 1 | H | mr đương ¡ng công ty 'Chức danh
I- Chủ tịch Hội đồng thành viên hoặc
[Chú th công ty chuyên trách B67 38 | St P27} as) 22
b Tong gidmaée hoặc Giámđóc | 35 | 32 | 30 | 26] 24] 21 B Trường ban kiểm soát 33 | 30 | 28 |22|22| l9
ls Thanh viên chuyên trách Hội đồng iám đốc
KẾ toán trưởng z | 27 | os Jali] 6
a1 Dự toán các khoản trích theo lương:
‘Tir 01/01/2018, Theo quy định của Luật Bảo hiểm xã hội
làm căn cứ đóng các khoản BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ là tiền lương được