Quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại chi cục thuế huyện núi thành, tỉnh quảng nam

Phương pháp thu thập số liệu thứ cấp Dữ liệu thứ cấp được thu thập từ: - Các hồ sơ khai thuế, quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp và kết quả thực thi qua công tác kiểm tra thuế thu nh

ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ

BÙI THỊ LY NA

QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI

CHI CỤC THUẾ HUYỆN NÚI THÀNH,

TỈNH QUẢNG NAM

LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN LÝ KINH TẾ

Đà Nẵng - Năm 2022

ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ

BÙI THỊ LY NA

QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI

CHI CỤC THUẾ HUYỆN NÚI THÀNH,

MỤC LỤC

MỞ ĐẦU 1

1 Tính cấp thiết của đề tài 1

2 Mục tiêu nghiên cứu 2

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 2

4 Phương pháp nghiên cứu 3

5 Bố cục đề tài 4

6 Tổng quan tài liệu nghiên cứu 4

CHƯƠNG 1 MỘT SỐ VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 9

1.1 KHÁI QUÁT VỀ QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 9

1.1.1 Một số khái niệm 9

1.1.2 Mục tiêu quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp 12

1.1.3 Nguyên tắc quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp 13

1.2 NỘI DUNG CỦA QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 14 1.2.1 Tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp 14

1.2.2 Lập dự toán thu thuế thu nhập doanh nghiệp 16

1.2.3 Tổ chức thu thuế thu nhập doanh nghiệp 17

1.2.4 Quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp 21

1.2.5 Kiểm tra thuế và xử lý vi phạm pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp 22

1.3 NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 23

1.3.1 Các nhân tố bên trong 23

1.3.2 Các nhân tố bên ngoài 25

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 28

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN NÚI THÀNH, TỈNH QUẢNG

NAM 29

2.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ HUYỆN NÚI THÀNH, TỈNH QUẢNG NAM 29

2.1.1 Vị trí địa lý 29

2.1.2 Đặc điểm kinh tế - xã hội 31

2.1.3 Khái quát về Chi cục thuế huyện Núi Thành 35

2.2 PHÂN TÍCH THỰC TRẠNG QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN NÚI THÀNH, TỈNH QUẢNG NAM GIAI ĐOẠN 2016-2020 42

2.2.1 Tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp 42

2.2.2 Lập dự toán thu thuế thu nhập doanh nghiệp 45

2.2.3 Tổ chức thu thuế thu nhập doanh nghiệp 48

2.2.4 Quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp 59

2.2.5 Kiểm tra thuế và xử lý vi phạm pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp 61

2.3 ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN NÚI THÀNH 66

2.3.1 Những kết quả đạt được 66

2.3.2 Những hạn chế 67

2.3.3 Nguyên nhân của những hạn chế 70

KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 74

CHƯƠNG 3 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN NÚI THÀNH, TỈNH QUẢNG NAM 75

3.1 CĂN CỨ ĐỂ XUẤT GIẢI PHÁP 75

3.1.1 Quan điểm quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp 75

3.1.2 Mục tiêu hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp 77

3.1.3 Phương hướng hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp 78

3.2 GIẢI PHÁP CỤ THỂ 79

3.2.1 Hoàn thiện công tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp 79

3.2.2 Hoàn thiện công tác lập dự toán thu thuế thu nhập doanh nghiệp 80 3.3.2 Hoàn thiện công tác tổ chức thu thuế thu nhập doanh nghiệp 82

3.2.4 Hoàn thiện công tác quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp 89

3.2.5 Hoàn thiện công tác kiểm tra thuế và xử lý vi phạm pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp 90

3.3 KIẾN NGHỊ 92

3.3.1 Kiến nghị đối với Chính Phủ và Bộ Tài chính 92

3.3.2 Kiến nghị đối với Cục thuế tỉnh Quảng Nam 93

3.3.3 Kiến nghị đối với Hội đồng nhân dân, UBND huyện Núi Thành 93 KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 95

KẾT LUẬN 96 TÀI LIỆU THAM KHẢO

DANH MỤC CÁC BẢNG

Bảng 2.1: Quy mô và cơ cấu kinh tế của huyện Núi Thành giai đoạn

2017-2020 31Bảng 2.2: Dân số trung bình phân theo giới tính, thành thị, nông thôn huyện

Núi Thành giai đoạn 2016-2020 34Bảng 2.3: Kết quả thực hiện thu thuế từ năm 2016-2020 tại Chi cục thuế

huyện Núi Thành, tỉnh Quảng Nam 40Bảng 2.4: Số lượng doanh nghiệp do Chi cục thuế huyện Núi Thành quản lý

giai đoạn 2016-2020 42Bảng 2.5: Kết quả thực hiện tuyên truyền người nộp thuế tại Chi cục thuế

huyện Núi Thành giai đoạn 2016-2020 43Bảng 2.6: Kết quả thực hiện hỗ trợ người nộp thuế tại Chi cục thuế huyện Núi

Thành giai đoạn 2016-2020 43Bảng 2.7: Kết quả thực hiện dự toán thu thuế TNDN từ năm 2016-2020 tại

Chi cục thuế huyện Núi Thành, tỉnh Quảng Nam 47Bảng 2.8: Kết quả đăng ký mới (mã số thuế) các DN tại Chi cục thuế huyện

Núi Thành quản lý giai đoạn 2016-2020 49Bảng 2.9: Vi phạm đăng kí thuế tại Chi cục thuế huyện Núi Thành, tỉnh

Quảng Nam 50Bảng 2.10: Tình hình vi phạm nộp chậm hồ sơ khai thuế tại Chi cục thuế

huyện Núi Thành, tỉnh Quảng Nam 53Bảng 2.11: Tình hình nợ thuế qua các năm 2016-2020 57Bảng 2.12: Tỷ lệ nợ thuế TNDN trên tổng thu NSNN 58Bảng 2.13: Kết quả quyết toán thuế tại Chi cục thuế huyện Núi Thành giai

đoạn 2016 – 2020 60

Bảng 2.14: Kết quả nộ hồ sơ quyết toán thuế tại Chi cục thuế huyện Núi

Thành giai đoạn 2016 – 2020 61Bảng 2.15: Kết quả kiểm tra hồ sơ khai thuế của các DN tại Chi cục thuế

huyện Núi Thành giai đoạn 2016 – 2020 62Bảng 2.16: Kết quả công tác kiểm tra thuế tại trụ sở NNT giai đoạn 2016 –

2020 64

DANH MỤC CÁC HÌNH

Hình 2.1: Tổ chức bộ máy Chi cục thuế huyện Núi Thành 38Hình 2.2: Quy trình xây dựng và giao dự toán thuế TNDN tại Chi cục thuế

huyện Núi Thành 46Hình 2.3: Quy trình đăng ký thuế TNDN tại Chi cục thuế huyện Núi Thành 48Hình 2.4: Quy trình kê khai thuế TNDN tại Chi cục thuế huyện Núi Thành 52

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

“Thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách Nhà nước Thuế là công cụ quan trọng nhất để phân phối lại các thu nhập ở nhiều lĩnh vực và trong phạm

vi rộng lớn, như lĩnh vực công nghiệp, khâu sản xuất, thương mại, tiêu dùng trên phạm vi cả nước Phương pháp huy động tập trung nguồn lực tài chính của thuế là sử dụng phương pháp chuyển giao thu nhập bắt buộc Nguồn huy động tập trung thông qua thuế là một phần tổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân trong nước tạo ra Nhờ đó mà một bộ phận đáng kể thu nhập của xã hội được tập trung trong tay Nhà nước đảm bảo chi tiêu theo chức năng, nhiệm vụ của Nhà nước Đồng thời, nguồn thu từ thuế được đảm bảo tập trung một cách đầy đủ, nhanh chóng, thường xuyên và ổn định

Như vậy, để đảm bảo thuế là nguồn thu chủ yếu, ổn định của ngân sách Nhà nước thì cần có chính sách, hệ thống thuế phù hợp với khả năng của nền kinh tế, với sức đóng góp của nhân dân và giúp thực hiện kinh tế tăng trưởng cao, ổn định và bền vững

Trong hệ thống chính sách thuế hiện hành ở Việt Nam, thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) là một trong những sắc thuế có vai trò quan trọng không chỉ trên góc độ là công cụ rất mạnh của Nhà nước trong việc điều tiết

vĩ mô nền kinh tế, khuyến khích đầu tư mở rộng sản xuất kinh doanh hợp lý

mà còn có ý nghĩa đóng góp số thu lớn cho NSNN hàng năm

Trong những năm quan, cùng với tiến tình cải cách hệ thống thuế cả nước, quản lý thuế TNDN nói riêng và quản lý thuế nói chung tại Chi cục thuế huyện Núi Thành, tỉnh Quảng Nam đã có những bước chuyển biến căn bản, kết quả thu thuế năm sau cao hơn năm trước Tổ chức quản lý thuế TNDN từng bước được cải thiện, hiện đại hóa; trình độ chuyên môn nghiệp

vụ của cán bộ công chức thuế ngày càng được nâng lên Tuy nhiên, số thu

thuế TNDN trên địa bàn giai đoạn 2016-2020 chiếm tỷ trọng thấp so với tổng thu ngân sách, từ 6,06-8,34% và giảm dần từ năm 2017 đến năm 2020 Nguyên nhân là do tình trạng trốn thuế TNDN ngày càng phổ biến dưới nhiều hình thức tinh vi, khó phát hiện, số thuế TNDN bị thất thoát ngày càng lớn Hơn nữa công tác quản lý thuế nói chung và thuế TNDN nói riêng còn chưa theo kịp với tình hình thực tiễn, chưa bao quát hết nguồn thu.”

Vì những lý do trên, tác giả quyết định chọn đề tài “Quản lý thuế thu

nhập doanh nghiệp tại Chi cục thuế huyện Núi Thành, tỉnh Quảng Nam” làm

đề tài nghiên cứu luận văn thạc sĩ

2 Mục tiêu nghiên cứu

2.1 Mục tiêu tổng quát

Trên cơ sở phân tích thực trạng để đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế TNDN tại Chi cục thuế huyện Núi Thành trong thời gian đến

2.2 Mục tiêu cụ thể

- Hệ thống hóa những vấn đề lý luận cơ bản về quản lý thuế TNDN

- Phân tích, đánh giá thực trạng công tác quản lý thuế TNDN tại Chi

cục thuế huyện Núi Thành, tỉnh Quảng Nam, từ đó đánh giá rút ra những kết

quả đạt được, hạn chế và nguyên nhân của các hạn chế

- Đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế TNDN

tại Chi cục thuế huyện Núi Thành trong thời gian tới

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

3.1 Đối tượng nghiên cứu

Công tác quản lý thuế TNDN tại Chi cục thuế huyện Núi Thành

3.2 Phạm vi nghiên cứu

- Về mặt nội dung: Công tác quản lý thuế TNDN tại Chi cục thuế huyện Núi Thành;

- Về mặt không gian: nghiên cứu được thực hiện tại Chi cục thuế huyện Núi Thành;

- Về mặt thời gian: khoảng thời gian nghiên cứu từ năm 2016- 2020

4 Phương pháp nghiên cứu

4.1 Phương pháp thu thập số liệu thứ cấp

Dữ liệu thứ cấp được thu thập từ:

- Các hồ sơ khai thuế, quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp và kết quả thực thi qua công tác kiểm tra thuế thu nhập doanh nghiệp của Chi cục thuế huyện Núi Thành, tỉnh Quảng Nam

- Các báo cáo về nhiệm vụ thu ngân sách nhà nước qua các năm, giai đoạn 2016 đến 2020

- Các báo cáo đề cập đến công tác triển khai các hoạt động quản lý thuế TNDN và kết quả của quá trình thực hiện này

“- Các nghiên cứu, luận văn, luận án, giáo trình, sách, báo liên quan đến quản lý thuế nói chung và quản lý thuế TNDN nói riêng

4.2 Phương pháp phân tích

Phương pháp thống kê mô tả: Dựa trên các báo cáo giai đoạn 2016

-2020 của Chi cục thuế huyện Núi Thành Vận dụng các phương pháp phân tích thống kê, phân tích kinh tế để đánh giá thực trạng thu thuế thu nhập doanh nghiệp để từ đó đưa ra các kết luận một cách xác đáng, có căn cứ khoa học nhằm đề xuất giải pháp có sức thuyết phục cao, mang tính khả thi phù hợp với thực tiễn địa bàn nghiên cứu

- Phương pháp kế thừa: Đề tài cũng tiếp thu, kế thừa có chọn lọc kết quả nghiên cứu của một số công trình liên quan đã được công bố Ngoài ra,

Đề tài còn dựa vào các chủ trương, đường lối, quan điểm của Đảng, chính sách, pháp luật của Nhà nước về phát triển kinh tế - xã hội, về quản lý thuế và quản lý thu thuế ở nước ta trong giai đoạn hiện nay.”

Nguyễn Xuân Quảng (2005), Giáo trình thuế, NXB Giao thông Vận

tải Cuốn sách gồm 3 phần, đó là Những vấn đề chung về thuế; các luật thuế hiện hành của Việt Nam và Quản trị thuế Cuốn sách nhằm cung cấp cho người đọc các kiến thức cơ bản về thuế, từ đó giúp nâng cao nhận thức về thuế, nghĩa vụ nộp thuế cho nhà nước Tuy nhiên, cuốn sách chỉ tập trung làm

rõ phần 1 và 2 [12]

Nguyễn Thị Liên, Nguyễn Văn Hiệu (2008), Giáo trình Nghiệp vụ

thuế, NXB Tài chính, Hà Nội Giáo trình trình bày các nội dung cơ bản của

mỗi sắc thuế gồm: thuế Giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, nhập khẩu, thuế thu nhập cá nhân… Trong giáo trình thuế thu nhập doanh nghiệp được trình bày tại Chương 4, qua đó, tác giả sẽ tham khảo thêm về khái niệm thuế TNDN, căn cứ tính thuế, phương pháp tính thuế, thu nhập chịu thuế… [9]

Lê Xuân Trường (2010), “Giáo trình Quản lý thuế”, Nhà xuất bản Tài

chính, Hà Nội Giáo trình giới thiệu những nội dung lý luận cơ bản về quản lý thuế như: Tổng quan về thuế, tổ chức bộ máy và quy trình quản lý thuế;

những vấn đề lý luận và quy trình nghiệp vụ thực hiện các chức năng quản lý thuế như: Quản lý kê khai thuế, kế toán thuế; thanh tra, kiểm tra thuế; Giáo trình cũng giới thiệu một nội dung quan trọng là ứng dụng công nghệ thông tin trong quản lý thuế [12]

Nguyễn Thị Liên (2011), “Giáo trình thuế thu nhập”, NXB Tài chính,

Hà Nội Giáo trình giới thiệu những nội dung lý luận về thuế thu nhập, nội dung cơ bản của thuế thu nhập ở Việt Nam và công tác quản lý thuế thu nhập; nội dung lý luận chung về thuế thu nhập và nội dung cơ bản của thuế thu nhập [8]

Bộ Tài chính (2020), Chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn

2011-2020, NXB Tài chính Đề án “xây dựng hệ thống chính sách thuế đồng

bộ, thống nhất, công bằng, hiệu quả, phù hợp với thể chế kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa; mức động viên hợp lý nhằm tạo điều kiện thúc đẩy sản xuất trong nước và là một trong những công cụ quản lý kinh tế vĩ mô

có hiệu quả, hiệu lực của Đảng và Nhà nước Xây dựng ngành thuế Việt Nam hiện đại, hiệu lực, hiệu quả; công tác quản lý thuế, phí và lệ phí thống nhất, minh bạch, đơn giản, dễ hiểu, dễ thực hiện dựa trên ba nền tảng cơ bản: thể chế chính sách thuế minh bạch, quy trình thủ tục hành chính thuế đơn giản, khoa học phù hợp với thông lệ quốc tế; nguồn nhân lực có chất lượng, liêm chính; ứng dụng công nghệ thông tin hiện đại, có tính liên kết, tích hợp, tự động hóa cao [1].”

* Luận văn thạc sĩ

Lý Vân Phi (2011) với nghiên cứu“Quản lý thuế TNDN tại Cục thuế

Đà Nẵng” Kết quả của nghiên cứu đã chỉ ra được những hạn chế còn tồn tại

của cơ quan thuế, NNT và tác động của cơ chế chính sách tới công tác quản lý thuế Nhưng tác giả mới chỉ đánh giá được thực trạng công tác quản lý thuế TNDN chưa đánh giá được kết quả của công tác quản lý thuế TNDN tại Cục

thuế, luận văn chỉ mới tập trung vào bốn công tác chủ yếu, còn lập dự toán thu thuế là một trong những công tác quan trọng trong quản lý thuế TNDN thì chưa được phân tích [11]

Đặng Thị Hân Ly (2013) với nghiên cứu “Hoàn thiện công tác thu thuế

thu nhập doanh nghiệp tại huyện Trà Vinh” Đề tài đã phân tích, đánh giá

đúng thực trạng công tác thu thuế TNDN ở huyện Trà Vinh, chỉ rõ những mặt tích cực đã đạt được, những hạn chế và nguyên nhân Qua đó đề xuất được phương hướng và một số giải pháp chủ yếu nhằm hoàn thiện công tác thu thuế Tuy nhiên nội dung đề tài chưa đề cập đến một khâu quan trọng trong công tác quản lý thu thuế, đó là công tác quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế… [10]

Nguyễn Tùng Khánh (2011) với nghiên cứu “Các giải pháp hoàn thiện

công tác quản lý thu thuế đối với khu vực kinh tế tư nhân trên địa bàn huyện Gia Lai” Luận văn thạc sỹ Kinh tế phát triển, Đại học Đà Nẵng Luận văn đã

phân tích, đánh giá đúng thực trạng quản lý thu thuế đối với khu vực kinh tế

tư nhân ở huyện Gia Lai giai đoạn 2006-2010, chỉ rõ những mặt tích cực đã đạt được, những hạn chế và nguyên nhân Qua đó, đề xuất được phương hướng và một số giải pháp chủ yếu nhằm hoàn thiện quản lý thu thuế đối với khu vực kinh tế tư nhân ở huyện Gia Lai [5]

Lương Thị Minh Kiều (2015) với nghiên cứu “Hoàn thiện công tác

quản lý thuế TNDN tại Chi cục thuế quận Liên Chiểu huyện Đà Nẵng” Tác

giả Lương Thị Minh Kiều đã nêu lên thực trạng công tác quản lý thuế và các kết quả đạt được trong công tác quản lý thuế TNDN tại Chi cục thuế quận Liên Chiểu huyện Đà Nẵng giai đoạn năm 2009 đến 2013, tác giả đưa ra những đánh giá chung về những thành tựu đạt được, những hạn chế còn tồn tại và những nguyên nhân của những hạn chế đó, để đưa ra những giải pháp khắc phục phù hợp [6]

Nguyễn Thị Minh Hoa (2018) với nghiên cứu “Quản lý thuế thu nhập

doanh nghiệp tại Chi cục thuế huyện Phù Ninh, tỉnh Phú Thọ” Luận văn tập

trung phân tích, đánh giá thực trạng công tác quản lý thuế TNDN tại chi cục thuế huyện Phù Ninh, tỉnh Phú Thọ từ năm 2015 đến năm 2017, từ đó đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế TNDN tại chi cục thuế huyện Phù Ninh, góp phần nâng cao tỷ trọng thuế TNDN trong tổng thu ngân sách trên địa bàn huyện Phù Ninh giai đoạn từ nay đến năm 2020 [3]

Lê Minh Hưng (2018) với nghiên cứu “Quản lý thuế thu nhập doanh

nghiệp tại Chi cục thuế huyện Phú Vang, tỉnh Thừa Thiên Huế” Mục tiêu

“nghiên cứu của đề tài là nhằm đánh giá thực trạng công tác quản lý thuế TNDN trên địa bàn huyện Phú Vang trong giai đoạn 2014-2016 và đề xuất những giải pháp hữu hiệu để nâng cao hiệu quả quản lý thuế TNDN đối với doanh nghiệp trên địa bàn huyện Phú Vang trong giai đoạn tiếp theo Các giải pháp được xây dựng trên cơ yêu cầu của thực tiễn khách quan và trên cơ sở kết quả nghiên cứu bao gồm: Hoàn thiện chính sách pháp luật thuế; Hoàn thiện công tác kiểm tra doanh nghiệp; Hoàn thiện công tác kê khai thuế thu nhập doanh nghiệp; Hoàn thiện việc triển khai chính sách và hỗ trợ của cơ quan thuế và được cụ thể hóa thông qua các kiến nghị đối với các cấp các ngành từ trung ương đến địa phương [4].”

Hoàng Thị Lan (2019) với nghiên cứu “Tăng cường quản lý thuế thu

nhập doanh nghiệp tại Chi cục thuế huyện Ba Bể, tỉnh Bắc Kạn” Luận văn

phân tích, đánh giá thực trạng công tác quản lý thuế TNDN ở huyện Ba Bể, tỉnh Bắc Kạn; Chỉ ra ưu điểm, hạn chế và nguyên nhân của hạn chế trong công tác quản lý thuế TNDN Từ đó, đề xuất các giải pháp nhằm tăng cường công tác quản lý thuế TNDN tại Chi cục thuế huyện Ba Bể, tỉnh Bắc Kạn [7]

Tất cả các nghiên cứu trên, tác giả đều đã đánh giá được thực trạng và kết quả của công tác quản lý thuế TNDN, từ đó đã đưa ra các giải pháp hoàn

thiện công tác quản lý thuế TNDN tại cơ quan thuế mà tác giả nghiên cứu Tuy nhiên, tùy vào đặc điểm kinh tế và công tác quản lý thuế mỗi nơi, mà công tác quản lý thuế TNDN đạt được những kết quả cũng như còn tồn tại những hạn chế khác nhau, từ đó sẽ đề xuất những giải pháp khác nhau, phù hợp cho công tác quản lý thuế TNDN tại mỗi địa bàn, trong từng giai đoạn Hơn nữa, tính đến thời điểm hiện tại, chưa có nghiên cứu nào được thực hiện

về “Quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại Chi cục thuế huyện Núi Thành, tỉnh Quảng Nam” Do đó, nghiên cứu của tác giả là nghiên cứu độc lập và không trùng lặp với các nghiên cứu đã công bố trước đó

CHƯƠNG 1 MỘT SỐ VẤN ĐỀ CƠ BẢN

VỀ QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

1.1 KHÁI QUÁT VỀ QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1.1 Một số khái niệm

a Doanh nghiệp

Theo khoản 10 Điều 4 Luật Doanh nghiệp 2020, doanh nghiệp là “tổ chức có tên riêng, có tài sản, có trụ sở giao dịch, được thành lập hoặc đăng ký thành lập theo quy định của phập luật nhằm mục đích kinh doanh”

Doanh nghiệp có đặc điểm sau:

- Được thành lập và đăng kí kinh doanh theo thủ tục pháp lÍ nhất định Hiện tại, tuỳ thuộc tính chất của mỗi loại chủ thể kinh doanh mà pháp luật quy định thủ tục thành lập và đăng kí kinh doanh riêng;

- Được thửa nhận là thực thể pháp lí; có thể nhân danh mình tham gia quan hệ pháp luật Doanh nghiệp được tham gia vào tất cả các quan hệ trong giao lưu dân sự cũng như các quan hệ tố tụng;

- Chức năng, nhiệm vụ chính của doanh nghiệp là kinh doanh Doanh nghiệp được thực hiện các hoạt động kinh doanh như sản xuất, mua bán, cung ứng hàng hoá, dịch vụ nhằm mục tiêu thu lợi nhuận hoặc thực hiện chính sách kinh tế - xã hội

b Thu nhập doanh nghiệp

Thu nhập là khoản của cải thường được tính thành tiền mà một cá nhân, doanh nghiệp hoặc một nền kinh tế nhận được trong một khoảng thời gian nhất định từ công việc, dịch vụ hoặc hoạt động nào đó

Thu nhập doanh nghiệp có thể gồm các khoản như tiền lương, tiền công, tiền cho thuê tài sản, lợi nhuận kinh doanh

c Thuế thu nhập doanh nghiệp

Theo quy định tại Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12 có hiệu lực thi

hành ngày 01 tháng 01 năm 2009, “thuế thu nhập doanh nghiệp là một loại

thuế trực thu đánh vào thu nhập chịu thuế của cơ sở sản xuất kinh doanh trong kỳ”

“Theo Nguyễn Thị Liên & Nguyễn Văn Hiệu (2009), thuế TNDN là sắc thuế tính trên thu nhập chịu thuế của các doanh nghiệp trong kỳ tính thuế [9] Khái niệm này cũng đề cập thuế TNDN là sắc thuế đánh trên phần thu nhập chịu thuế nhưng đối tượng chịu thuế TNDN là các doanh nghiệp Theo tác giả, mặc dù với tên gọi là thuế TNDN nhưng đối tượng chịu thuế TNDN không chỉ gồm các doanh nghiệp mà còn các cơ sở kinh doanh khác; vì vậy đối tượng chịu thuế nên đưa vào khái niệm là cơ sở sản xuất kinh doanh (SXKD) Hơn nữa khái niệm này chưa nêu được tính chất quan trọng của loại thuế TNDN là thuế trực thu

Theo Phạm Đức Cường & Trần Mạnh Dũng (2016), thuế TNDN là loại thuế trực thu đánh trên phần thu nhập sau khi trừ đi các khoản chi phí được trừ liên quan đến thu nhập của cơ sở SXKD, dịch vụ [2] Khái niệm này bao quát được các vấn đề cơ bản trên và có cách tiếp cận khác hơn so với khái nhiệm trên đó là chỉ rõ đối tượng chịu thuế TNDN là các cơ sở SXKD Phần thu nhập chịu thuế cũng được diễn giải rõ là phần thu nhập sau khi trừ đi các khoản chi phí được trừ liên quan đến thu nhập Bên cạnh đó, khái niệm còn chỉ ra được thuế TNDN là thuế trực thu tức là các cơ sở SXKD vừa là đối tượng chịu thuế vừa là đối tượng nộp thuế Vì vậy, có thể coi đây là khái niệm đầy đủ nhất, bao quát nhất về thuế TNDN.”

“Thuế TNDN là một loại thuế trực thu, nên người nộp thuế cũng là người chịu thuế Người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp là tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có thu nhập chịu thuế Tổ chức hoạt

động sản xuất kinh doanh bao gồm các trường hợp sau:

- Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam

- Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật nước ngoài

có cơ sở thường trú hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam

- Tổ chức được thành lập theo Luật hợp tác xã

- Đơn vị sự nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam

- Tổ chức khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh có thu nhập.”

d Quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp

Quản lý thuế TNDN là quá trình Nhà nước sử dụng hệ thống các công

cụ và phương pháp thích hợp tác động lên đối tượng của quản lý thuế TNDN làm cho các đối tượng này vận động phù hợp với mục tiêu đặt ra Theo đó:

“- Chủ thể quản lý là Nhà nước có thể là cơ quan lập pháp, cơ quan hành pháp và cơ quan tư pháp Thông thường đó là cơ quan thuế, cơ quan Hải quan

- Đối tượng của quản lý thuế TNDN là các quan hệ phát sinh trước, trong và sau quá trình triển khai tổ chức thu nộp thuế TNDN cho nhà nước Các quan hệ này có thể diễn ra giữa cơ quan thuế và người nộp thuế, giữa người nộp thuế với nhau, giữa nội bộ cơ quan thuế

- Công cụ quản lý thuế TNDN là pháp luật, kế hoạch, chính sách và một số công cụ khác Pháp luật là công cụ quản lý thuế TNDN có tính định hướng và điều tiết quan trọng nhất Pháp luật thể hiện chủ yếu ở các văn bản quy phạm pháp luật do Quốc hội, Chính phủ, Ủy ban nhân dân, Hội đồng nhân dân ban hành [4] Kế hoạch bao gồm kế hoạch ngắn hạn, trung hạn và dài hạn phục vụ cho việc đánh giá so sánh chất lượng hiệu quả của quản lý thuế TNDN qua từng giai đoạn, từ đó rút ra được những kinh nghiệm bổ ích phục vụ công tác quản lý thuế Hệ thống chính sách kinh tế như chính sách

kinh tế đối ngoại, chính sách cơ cấu kinh tế, chính sách thuế là công cụ vô cùng quan trọng tác động đến cơ cấu nguồn thu thuế, tổng nguồn thu thuế, bộ máy quản lý thuế, chu trình quản lý thuế do đó cần được xây dựng phù hợp với đặc điểm của nền kinh tế

- Phương pháp quản lý thuế TNDN gồm có các phương pháp hành chính, phương pháp kinh tế, phương pháp giáo dục Phương pháp hành chính được sử dụng khi các chủ thể của quản lý thuế TNDN muốn các đòi hỏi của mình phải được khách thể quản lý tuân thủ một cách bắt buộc, vô điều kiện Phương pháp kinh tế được sử dụng thông qua việc dùng lợi ích vật chất

để kích thích tính tích cực của các khách thể quản lý, tức là tác động tới các tổ chức và cá nhân đang thực hiện các hoạt động quản lý thuế TNDN Phương pháp kinh tế trong quản lý thuế TNDN dưới hình thức khoán, thưởng và ưu đãi [6] Phương pháp giáo dục trong quản lý thuế TNDN được sử dụng thông qua việc Nhà nước tác động vào nhận thức của khách thể quản lý như tuyên truyền, giáo dục qua phương tiện thông tin đại chúng nhằm nâng cao tính tự giác, tích cực của họ trong việc thực hiện các nghĩa vụ đối với Nhà nước.”

1.1.2 Mục tiêu quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp

“- Đảm bảo kế hoạch thu NSNN một cách đầy đủ và kịp thời Vấn đề chi tiêu của khu vực công rất lớn là quá trình thực thi chức năng và nhiệm vụ của nhà nước về điều hành ổn định KT-XH Chính vì thế đây được xem là mục tiêu quan trọng hàng đầu của quản lý thuế

- Nâng cao mặt bằng nhận thức của dân chúng và cả một bộ phận nhân viên thuế về vai trò của thuế đối với đời sống kinh tế - xã hội của đất nước Nhận thức của công chúng chưa đúng và phiến diện về thuế là một trong những nguyên nhân cơ bản của tình trạng thất thu thuế và gian lận thuế [2] Chính vì vậy dẫn đến làm cho hình ảnh thuế cùng với bộ máy thuế bị méo mó

ít nhiều Đây là nguyên nhân dễ thấy nhưng cần rất nhiều thời gian để cải thiện quản lý thuế nói chung và quản lý thuế TNDN nói riêng không thể xa rời mục tiêu này.”

1.1.3 Nguyên tắc quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp

- Nguyên tắc tuân thủ pháp luật

“Luật và pháp lệnh phải phù hợp với Hiến pháp quy định [7] Quy trình xây dựng biện pháp quản lý thuế phải xuất phát từ các luật thuế, luật quản lý thuế và nằm trong khuôn khổ luật pháp, tổ chức và quản lý thu thuế phải bao quát nguồn thu mà các luật thuế quy định, nguyên tắc này cũng đòi hỏi các biệp pháp quản lý thuế của Nhà nước phải tương thích với các quy định chung

về thuế của các tổ chức kinh tế quốc tế mà Việt Nam là thành viên

- Nguyên tắc thống nhất, tập trung dân chủ trong quản lý thuế

Quy trình tổ chức và quản lý thuế được áp dụng thống nhất trên phạm

vi cả nước cho các cơ quan thu theo luật định và cho các đối tượng nộp thuế

và không cho phép đặt ra bất cứ biệt lệ nào đối xử giữa những người nộp thuế trong quá trình tổ chức hành thu thuế [7] Thực hiện phân cấp quản lý thuế theo luật pháp quy định giữa cơ quan tài chính, thuế, hải quan và Kho bạc nhà nước

- Nguyên tắc công bằng trong quản lý thuế

Một nguyên tắc cơ bản của thuế là công bằng, nghĩa là mọi công dân phải có nghĩa vụ vật chất đối với Nhà nước phù hợp với khả năng tài chính của mình Khi xây dựng biện pháp quản lý thuế phải quán triệt nguyên tắc này nhằm động viên sức lực của toàn xã hội cho công cuộc xây dựng và phát triển đất nước, qua đó gắn kết nghĩa vụ, quyền lợi của các tổ chức và công dân với nghĩa vụ, quyền lợi của quốc gia [7] Chỉ như thế sự phát triển mới mang tính cộng đồng bền vững

- Nguyên tắc minh bạch

Các khâu trong quy trình quản lý thuế đối với các đối tượng nộp thuế - các pháp nhân và thể nhân phải được công khai hóa [7] Công tác tuyên truyền, tư vấn, giải thích quy trình quản lý thuế đến việc tổ chức thực hiện từng khâu trong quy trình này đều phải rõ ràng, dễ hiểu, công khai Hạn chế trường hợp đối tượng nộp thuế thiếu thông tin về các quy định thuế

- Nguyên tắc thuận tiện, tiết kiệm và hiệu quả quản lý thuế

Quản lý thuế là những biện pháp mang tính nghiệp vụ và hành chính pháp định Nguyên tắc thuận tiện, tiết kiệm và hiệu quả đòi hỏi cơ quan hành chính phải xây dựng quy trình quản lý thuế theo luật định một cách hợp lý sao cho phù hợp với tình hình, đặc điểm, điều kiện sản xuất kinh doanh, thu nhập phát sinh của người nộp thuế [7] Bằng việc thực hiện nguyên tắc này để tạo

ra những thuận lợi và tiết kiệm tối đa chi phí về thời gian, vật chất cho cơ quan thu, cho người nộp thuế Có như vậy mới phát huy được hiệu quả và hiệu lực của cơ chế hành thu thuế.”

1.2 NỘI DUNG CỦA QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.2.1 Tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp

Hóa đơn, chứng từ là những căn cứ quan trọng phản ánh quá trình kinh doanh của doanh nghiệp ở hai khâu chủ yếu là mua các yếu tố đầu vào và tiêu

“thụ hàng hóa, dịch vụ Hóa đơn, chứng từ còn là các giấy tờ thể hiện được các căn cứ tính thuế của doanh nghiệp Khi các doanh nghiệp thực hiện tốt chế độ hóa đơn, chứng từ sẽ tạo điều kiện thuận lợi cho công tác quản lý thuế và thể hiện ý thức chấp hành pháp luật thuế của các doanh nghiệp Do đó, việc hướng dẫn, thúc đẩy các doanh nghiệp thực hiện tốt chế độ hóa đơn, chứng từ

là một nội dung quan trọng giúp cho công tác quản lý căn cứ tính thuế TNDN

có hiệu quả, hạn chế được các hiện tượng vô ý hay cố tình vi phạm để trốn lậu thuế.”

Một số biện pháp cơ quan thuế cần phải tiến hành để thực hiện tốt nội

dung quản lý này là [8]:

- Thường xuyên tuyên truyền, hướng dẫn việc sử dụng hóa đơn, chứng

từ cho các doanh nghiệp, nhất là các doanh nghiệp vừa và nhỏ Các nội dung cần hướng dẫn là các trường hợp sử dụng hóa đơn, chứng từ; cách thức ghi

“chép trên hóa đơn, chứng từ, việc xử lý khi ghi chép sai, việc sử dụng hóa đơn, chứng từ để tính thuế và kê khai thuế, các hình thức xử phạt khi không chấp hành đúng chế độ quy định Công việc này phải được tiến hành ngay khi các doanh nghiệp thực hiện đăng ký thuế, mua hóa đơn lần đầu và trong suốt cả quá trình hoạt động của doanh nghiệp, nhất là khi có sự thay đổi, bổ sung của chính sách thuế hay chế độ quản lý sử dụng hóa đơn, liên quan đến chứng từ

- Thực hiện nghiêm chỉnh các thủ tục liên quan đến hóa đơn, chứng từ nhất là đối với các đối tượng lần đầu tự in, đặt in hóa đơn Việc kiểm tra về đăng ký thuế và các thủ tục hóa đơn cũng cần phải được chú trọng Tuy nhiên, trong công tác này cần có quy trình phù hợp vừa tạo điều kiện thuận lợi cho các doanh nghiệp khi phát hành hóa đơn vừa tạo ra sự kiểm tra, kiểm soát chặt chẽ của cơ quan thuế tránh được những hiện tượng lợi dụng mua hóa đơn rồi bỏ trốn hoặc sử dụng hóa đơn vì các mục đích bất minh khác

- Trong quá trình kiểm tra tờ khai và các bảng kê hóa đơn hàng hóa mua vào, bán ra của doanh nghiệp, cơ quan thuế cũng cần phải chú trọng đến việc sử dụng hóa đơn, chứng từ của doanh nghiệp đặc biệt chú ý đến các doanh nghiệp đã có các biểu hiện vi phạm hoặc có các dấu hiệu nghi vấn Khi

đó, cần thực hiện công tác xác minh hóa đơn để nắm rõ hơn các trường hợp nghi vấn

Cơ quan thuế cũng cần phải thông báo kịp thời trong ngành thuế cũng như trong các doanh nghiệp các quyển hóa đơn của các doanh nghiệp bỏ trốn, không còn giá trị thanh toán và tính thuế để việc quản lý, sử dụng hóa đơn,

chứng từ được thuận lợi hơn

- Khi phát hiện các trường hợp sử dụng không đúng hóa đơn, chứng từ,

cố tình hay vô ý vi phạm chế độ quản lý và sử dụng, cơ quan thuế cần thực hiện xử phạt nghiêm minh, đồng thời tiếp tục giáo dục, hướng dẫn cho các doanh nghiệp tránh các trường hợp tương tự về sau.”

1.2.2 Lập dự toán thu thuế thu nhập doanh nghiệp

“Dự toán thu thuế là bảng tổng hợp số thu dự kiến về thuế, phí, lệ phí và các khoản thu khác của Ngân sách Nhà nước trong một thời kỳ nhất định

Lập dự toán thu thuế là việc xác định các chỉ tiêu của dự toán thu thuế

và xây dựng các biện pháp thực hiện các chỉ tiêu đã đề ra Nói cách khác, lập

dự toán thu thuế cũng chính là quá trình dự toán, tính toán và tổ chức động viên nguồn thu thuế cho NSNN.”

Nội dung của quản lý công tác lập dự toán thuế bao gồm [8]:

- Quản lý công tác xây dựng dự toán thu thuế

Dự toán thu thuế là một bộ phận của dự toán tài chính tổng hợp Nhằm

“quản lý công tác xây dựng dự toán thu thuế cần quản lý tốt các khâu trong quá trình xây dựng dự toán Quá trình xây dựng dự toán gồm có 4 khâu: chuẩn bị lập dự toán, xây dựng dự toán, thẩm định và tổng hợp dự toán trình cấp có thẩm quyền; giao dự toán

- Quản lý công tác tổ chức thực hiện dự toán thu thuế

Tổ chức thực hiện dự toán thu thuế là bước tiếp theo của việc lập dự toán Đây là bước có tầm quan trọng quyết định để thực hiện các chỉ tiêu dự toán đã giao Nhằm thực hiện dự toán được giao cần có sự phối hợp đồng bộ giữa các đơn vị chuyên môn nghiệp vụ với sự chỉ đạo sát sao của các cấp chính quyền cũng như của các ngành chức năng Để tổ chức thực hiện dự toán thu thuế được giao, Chi cục thuế còn lập kế hoạch và giao dự toán quý, tháng

để phấn đấu

Định kỳ phải tiến hành đánh giá tình hình thực hiện dự toán thu thuế Định kỳ vào giữa tháng, Chi cục thuế phải báo cáo lên Cục thuế về tình hình thực hiện dự toán thu thuế

Kế hoạch hóa là một trong những công cụ quản lý cần thiết trong các lĩnh vực đời sống kinh tế xã hội Việc quản lý kinh tế bằng kế hoạch chỉ thực

sự mang lại hiệu quả khi kế hoạch đó thực sự mang tính tiên tiến và thực tế Muốn vậy, công tác lập và tổ chức thực hiện dự toán thu thuế cần được tiến hành một cách nghiêm túc, trung thực, khách quan và khoa học Quản lý kinh

tế bằng kế hoạch là một phương pháp khoa học, vì vậy, dự toán thu thuế là một khâu quan trọng trong quản lý thuế.”

1.2.3 Tổ chức thu thuế thu nhập doanh nghiệp

a Đăng ký thuế thu nhập doanh nghiệp

Người nộp thuế của thuế TNDN là các doanh nghiệp, tổ chức, đơn vị

có thu nhập chịu thuế TNDN Công tác quản lý người nộp thuế TNDN không chỉ dừng lại ở quản lý doanh nghiệp mà còn phải quản lý đầy đủ, chính xác tất

cả các hoạt động của doanh nghiệp, các khoản thu nhập của doanh nghiệp trong suốt thời gian tồn tại và hoạt động của doanh nghiệp Chính vì vậy, khi một doanh nghiệp được thành lập và bắt đầu đi vào hoạt động, cơ quan thuế cần phải đưa doanh nghiệp vào quản lý ngay Hiện nay theo quy trình mới, thực hiện cải cách thủ tục hành chính thuế thì cơ quan cấp giấy chứng nhận kinh doanh hoặc giấy phép kinh doanh đồng thời sẽ cấp giấy chứng nhận đăng ký mã số thuế cho doanh nghiệp [11]

Sau khi cấp mã số thuế cho doanh nghiệp, cơ quan cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh chuyển dữ liệu sang để cơ quan thuế cập nhật dữ liệu, lưu hồ sơ quản lý thuế đối với doanh nghiệp Trong quá trình hoạt động của doanh nghiệp, khi doanh nghiệp có các thay đổi liên quan đến việc thay đổi các chỉ tiêu trong hồ sơ đăng ký thuế, doanh nghiệp phải thực hiện khai

bổ sung thay đổi các thông tin đăng ký thuế Quá trình khai bổ sung, thay đổi các thông tin đăng ký thuế là rất quan trọng, giúp cho cơ quan thuế có thể quản lý, theo dõi một cách sát sao, kịp thời các hoạt động của doanh nghiệp,

từ đó nâng cao được hiệu quả quản lý thuế nói chung, quản lý thuế TNDN nói riêng

b Kê khai và nộp thuế thu nhập doanh nghiệp

Công tác quản lý khai thuế, nộp thuế TNDN được đánh giá bằng việc các doanh nghiệp nộp hồ sơ khai thuế và nộp thuế đầy đủ, đúng hạn vào NSNN, không có nợ đọng thuế

Để quản lý tốt khâu khai thuế, nộp thuế TNDN của các doanh nghiệp,

cơ quan thuế phải thực hiện đầy đủ và đúng các nội dung, các bước công việc của các quy trình xử lý kê khai và kế toán thuế, quy trình quản lý nợ thuế và quy trình cưỡng chế nợ thuế đối với thuế TNDN Cụ thể các nội dung công việc như sau:

- Đối với việc xử lý khai thuế: khi nhận tờ khai thuế TNDN, cơ quan thuế phải xem xét, phân loại tờ khai, yêu cầu doanh nghiệp chỉnh sửa những sai sót hoặc yêu cầu giải trình thêm các chỉ tiêu, đồng thời có thể lựa chọn, xác định các trường hợp nghi vấn để thực hiện đôn đốc, kiểm tra sâu sát thường xuyên hơn, hạn chế các gian lận, thiếu sót có thể xảy ra” trong quá trình khai thuế, nộp thuế [11] Đối với các trường hợp ấn định thuế do không nộp tờ khai hoặc không bổ sung, giải trình, số thuế ấn định phải được xác định theo đúng các căn cứ quy định Hồ sơ khai thuế, thông báo ấn định thuế phải được lưu trữ và được kiểm tra, đối chiếu thường xuyên với quá trình nộp thuế, quyết toán thuế của các doanh nghiệp Đây là căn cứ để xem xét các trường hợp nộp chậm, nộp thiếu, dây dưa tiền thuế và căn cứ để xử lý các trường hợp nói trên

- Đối với việc theo dõi, kế toán số thuế đã nộp của doanh nghiệp: cơ

quan thuế cần phối hợp với các cơ quan như Kho bạc, Ngân hàng nơi doanh nghiệp mở tài khoản để theo dõi quá trình nộp thuế của doanh nghiệp Việc quản lý, xử lý chứng từ nộp thuế của cơ quan thuế cần phải thực hiện cụ thể, chi tiết, phát hiện các trường hợp nộp chậm, dây dưa tiền thuế để có biện pháp đôn đốc, xử lý thích hợp

- Đối với việc xử lý nợ đọng thuế: cơ quan thuế cần phải theo dõi và nắm bắt được tình trạng nợ đọng thuế của các doanh nghiệp Các khoản nợ thuế của doanh nghiệp được phân loại theo các tiêu thức quy định và quá trình quản lý nợ phải thực hiện các biện pháp như đôn đốc, nhắc nhở qua điện thoại, qua thông báo, phạt nộp chậm nhằm đảm bảo số tiền thuế được nộp về NSNN kịp thời nhất Đối với các trường hợp phải cưỡng chế nợ thuế, cơ quan thuế cần phân loại, xác định các biện pháp cưỡng chế đúng tuần tự, đúng quy định.”

c Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế thu nhập doanh nghiệp

Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế TNDN là quản lý đối tượng nợ thuế theo số liệu đã kê khai và thực tế hoạt động

“Cơ quan thuế thực hiện việc quản lý nợ theo dõi số nợ của người nộp thuế trên hệ thống quản lý Thực hiện việc gia hạn nộp thuế, xoá nợ tiền thuế, tính tiền chậm nộp, miễn tiền chậm nộp tiền thuế đối với từng trường hợp cụ thể được luật thuế quy định gồm:

- Gia hạn nộp thuế đối với NNT: Đối với NNT phải ngừng hoạt động

do di dời cơ sở sản xuất, kinh doanh theo yêu cầu của cơ quan nhà nước có thẩm quyền làm ảnh hưởng đến kết quả sản xuất, kinh doanh thời gian gia hạn không quá hai năm kể từ ngày hết hạn nộp thuế (Chính phủ gia hạn nộp thuế trong trường hợp việc gia hạn nộp thuế không dẫn đến điều chỉnh dự toán thu ngân sách nhà nước đã được Quốc hội quyết định)

- Nộp dần tiền thuế nợ: Chưa thực hiện biện pháp cưỡng chế thuế đối

với trường hợp người nộp thuế được cơ quan quản lý thuế cho phép nộp dần tiền nợ thuế trong thời hạn không quá mười hai tháng, kể từ ngày bắt đầu của thời hạn cưỡng chế thuế Việc nộp dần tiền nợ thuế được xem xét trên cơ sở

đề nghị của người nộp thuế và phải có bảo lãnh của tổ chức tín dụng

- Xoá nợ tiền thuế: Các khoản nợ tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt của người nộp thuế mà theo qui định của luật và theo qui định hướng dẫn của Chính phủ khi cơ quan quản lý thuế đã áp dụng tất cả các biện pháp cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế theo quy định của luật thuế và các khoản nợ tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt này đã quá mười năm, kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế, nhưng không có khả năng thu hồi

- Tính tiền chậm nộp tiền thuế: Người nộp thuế chậm nộp tiền thuế so với thời hạn quy định, thời hạn gia hạn nộp thuế, thời hạn ghi trong thông báo của cơ quan quản lý thuế, thời hạn trong quyết định xử lý của cơ quan quản lý thuế thì phải nộp đủ tiền thuế và tiền chậm nộp theo mức luỹ tiến 0,03%/ngày tính trên số tiền thuế chậm nộp đối với số ngày chậm nộp theo quy định của luật thuế qui định và theo thông báo kết luận của thanh kiểm tra của cơ quan thuế

- Cưỡng chế nợ thuế: Người nộp thuế nợ tiền thuế, tiền chậm nộp tiền thuế đã quá 90 (chín mươi) ngày kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế, hết thời hạn gia hạn nộp thuế theo quy định của Luật Quản lý thuế và của cơ quan nhà nước có thẩm quyền.”

Các biện pháp cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế (sau đây gọi chung là biện pháp cưỡng chế)

“- Trích tiền từ tài khoản của đối tượng bị cưỡng chế tại kho bạc nhà nước, tổ chức tín dụng; yêu cầu phong tỏa tài khoản

- Khấu trừ một phần tiền lương hoặc thu nhập

- Thông báo hoá đơn không còn giá trị sử dụng

- Kê biên tài sản, bán đấu giá tài sản kê biên theo quy định của pháp luật để thu tiền thuế nợ, tiền phạt, tiền chậm nộp tiền thuế vào ngân sách nhà nước.”

- Thu tiền, tài sản khác của đối tượng bị cưỡng chế do tổ chức, cá nhân khác đang giữ

- Thu hồi giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, giấy chứng nhận đăng

ký doanh

1.2.4 Quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp

Quyết toán thuế là việc xác định số thuế phải nộp của năm tính thuế hoặc thời gian từ đầu năm tính thuế đến khi chấm dứt hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế hoặc thời gian tính từ khi phát sinh đến khi chấm dứt hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế theo quy định của pháp luật

Khi kết thúc kỳ tính thuế, cơ sở kinh doanh phải thực hiện quyết toán thuế TNDN đối với cơ quan thuế và phải chịu trách nhiệm về tính chính xác, trung thực của tờ khai quyết toán thuế TNDN Kỳ tính thuế TNDN là năm dương lịch

Cơ sở kinh doanh phải nộp tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp cho cơ quan thuế trực tiếp quản lý trong thời hạn 90 ngày, kể từ ngày kết thúc năm dương lịch hoặc kết thúc năm tài chính Nếu số thuế tạm nộp trong năm thấp hơn số thuế phải nộp theo báo cáo quyết toán thuế thì cơ sở kinh doanh phải nộp đầy đủ số thuế còn thiếu trong thời hạn 90 ngày, kể từ ngày kết thúc năm dương lịch hoặc năm tài chính Nếu số thuế tạm nộp trong năm lớn hơn số thuế phải nộp theo báo cáo quyết toán thuế thì cơ sở kinh doanh được trừ số tiền thuế nộp thừa vào số thuế phải nộp của kỳ tiếp theo

Đối với trường hợp cơ sở kinh doanh chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức sở hữu (kể cả giao, bán, khoán, cho thuê doanh nghiệp Nhà nước), sáp nhập, chia tách, giải thể, phá sản thì thời gian nộp tờ

khai quyết toán thuế trong thời hạn 45 ngày, kể từ ngày có quyết định của cơ quan có thẩm quyền

Cơ sở kinh doanh sau khi đã nộp tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp cho cơ quan thuế mới phát hiện ra sai sót và cần điều chỉnh số liệu thì xử lý như sau: Nếu trong thời hạn nộp tờ khai quyết toán thuế, cơ sở kinh doanh được nộp tờ khai quyết toán thuế điều chỉnh để thay thế tờ khai quyết toán thuế đã gửi cơ quan thuế Nếu quá thời hạn nộp tờ khai quyết toán thuế nhưng vẫn trong thời hạn 10 ngày nộp số thuế còn thiếu theo tờ khai quyết toán thuế thì cơ sở kinh doanh nộp tờ khai quyết toán thuế điều chỉnh thay thế tờ khai quyết toán thuế đã nộp cho cơ quan thuế và nộp thuế theo tờ khai quyết toán thuế điều chỉnh, đồng thời nộp phạt về hành vi chậm nộp tờ khai quyết toán thuế Trường hợp nộp tờ khai quyết toán thuế điều chỉnh đã quá thời hạn 10 ngày nộp số thuế còn thiếu theo tờ khai quyết toán thuế đã gửi thì ngoài việc phải nộp số thuế còn thiếu theo tờ khai quyết toán thuế điều chỉnh còn phải nộp phạt về hành vi chậm nộp tờ khai và chậm nộp thuế

Đối với cơ sở kinh doanh không nộp tờ khai quyết toán thuế TNDN thì phải nộp thuế theo số thuế ấn định của cơ quan thuế

1.2.5 Kiểm tra thuế và xử lý vi phạm pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp

KKiểm tra thuế là hoạt động giám sát của cơ quan thuế theo quy trình cụ thể, từ việc nghiên cứu, phân tích hồ sơ khai thuế, chọn những hồ sơ khai thuế

có dấu hiệu bất thường, rủi ro cao để lập kế hoạch thanh tra, kiểm tra năm Cơ quan thuế phải thực hiện tốt công tác kiểm tra thuế nói chung và thuế TNDN nói riêng để góp phần tăng nguồn thu cho ngân sách, tạo sự bình đẳng và công bằng xã hội về nghĩa vụ thuế của đối tượng nộp thuế

Kiểm tra thuế được thực hiện dưới hai hình thức:

+ Kiểm tra tại trụ sở cơ quan thuế

Tại đây, cán bộ thuế tiến hành kiểm tra các chỉ tiêu kê khai trên báo cáo quyết toán thuế để phát hiện những sai sót như ghi sai tên doanh nghiệp, chi sai mã số thuế, khai thiếu chỉ tiêu, tiếp theo đó thì các cán bộ thuế tiến hành kiểm tra tính chính xác của số liệu trên quyết toán thuế Cụ thể là kiểm tra đối chiếu số liệu trên quyết toán thuế với các số liệu trên tờ khai thuế TNDN năm

đó, tờ khai chi tiết doanh thu và chi phí, Việc đối chiếu số liệu như thế sẽ giúp các cán bộ thuế phát hiện những nghi vấn, sai phạm, từ đó làm cơ sở

để lập danh sách và có kế hoạch tiến hành công tác kiểm tra bước 2 đó là kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế [12]

+ Kiểm tra tại trụ sở NNT

Trong bước này, công tác kiểm tra quyết toán thuế cần tập trung vào các yếu tố tính thuế như: doanh thu, các khoản chi phí hợp lý (ở mục các khoản chi quan trọng như chi phí nguyên vật liệu, chi phí tiền lương tiền công, khấu hao TSCĐ, ) và các khoản thu nhập khác

Kết thúc quá trình kiểm tra, đoàn kiểm tra tiến hành lập biên bản kiểm tra, yêu cầu doanh nghiệp phải nộp số thuế còn thiếu vào NSNN Đồng thời tiến hành xử phạt hành chính đối với doanh nghiệp vi phạm (nếu có) theo quy định hiện hành.”

Sau khi kiểm tra thuế, các vi phạm được phát hiện sẽ được xử phạt theo đúng quy định của pháp luật Tùy theo mức độ vi phạm mà cơ quan thuế áp dụng những hình thức xử phạt khác nhau như nhắc nhở, cảnh cáo, lập biên bản, phạt hành chính, thậm chí là truy tố trách nhiệm hình sự nếu vi phạm gây hậu quả nghiêm trọng

1.3 NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

1.3.1 Các nhân tố bên trong

- Tổ chức bộ máy quản lý thuế

“Yếu tố này có vai trò quan trọng mang tính quyết định cho việc thực thi chủ trương chính sách bảo đảm thắng lợi cho công cuộc cải cách thuế, hệ thống bộ máy quản lý thuế phải được kiện toàn, củng cố để có đủ điều kiện thực hiện có hiệu quả các chức năng, nhiệm vụ của cả hệ thống thuế Bộ máy quản lý thuế phải thống nhất từ Trung ương đến địa phương, bảo đảm hiệu lực của hệ thống trong quá trình triển khai hệ thống chính sách thuế mới

- Trình độ đội ngũ cán bộ quản lý thuế

Ngành thuế đang được cải cách và hiện đại hóa, đòi hỏi trình độ chuyên môn cũng như trình độ tin học của cán bộ công chức thuế ngày càng phải được nâng cao Năng lực, trình độ trách nhiệm của đội ngũ cán bộ, công chức ngành thuế phải đáp ứng được yêu cầu quản lý, phù hợp với nền kinh tế xã hội, tạo điều kiện cho quản lý thuế đạt hiệu quả cao; thể hiện ở những nội dung cơ bản sau:

Cán bộ thuế phải được đào tạo, bồi dưỡng thường xuyên để đáp ứng yêu cầu của tình hình về chính sách thuế, nghiệp vụ quản lý các khoản thu, sắc thuế, hiện đại hóa quản lý thu bằng ứng dụng công nghệ thông tin Cán bộ thuế phải có khả năng tuyên truyền giáo dục, tư vấn đối tượng nộp thuế thành thạo.”

“Thái độ và phong cách ứng xử của cán bộ thuế tận tụy, công tâm, khách quan giữa quyền lợi của Nhà nước với quyền lợi của người nộp thuế Cán bộ thuế phải là người bạn đồng hành đáng tin cậy của các doanh nghiệp trong việc thực hiện các luật thuế Phẩm chất cán bộ thuế tốt và phải được rèn luyện, tu dưỡng thường xuyên để không bắt tay với các doanh nghiệp vi phạm luật thuế

- Cơ sở vật chất hệ thống phần mềm kỹ thuật phục vụ cho quản lý thuế Khối lượng công việc quản lý thu thế là rất lớn chi phí rất cao và ảnh hưởng trực tiếp đến kết quả thu NSNN Phương pháp càng tiến bộ thì kết quả

quản lý thuế càng cao Do vậy, việc ứng dụng công nghệ tin học là một khả năng tốt nhất có tác dụng mạnh trong việc đẩy mạnh cải cách thuế và phát huy những tiến bộ của ngành thuế trong công quản lý và thu thế hiện nay

Đặc điểm của công tác quản lý thuế là phải quản lý trực tiếp đến từng ĐTNT theo nhiều loại sắc thuế với số lượng ĐTNT rất lớn mà theo quy định thì tất cả các chứng từ hoạt động kinh doanh, kê khai nộp thuế, căn cứ tính thuế, thông báo thuế phải lưu trữ là nguyên tắc bắt buộc [10] Do vậy, nếu làm bằng phương pháp thủ công thì sẽ cần rất nhiều nhân lực và chi phí cao Mặt khác, sự sai sót, chậm trễ trong việc tính thuế và cung cấp thông tin để chỉ đạo hành thu sẽ có nhiều khả năng tạo ra kẽ hở để thất thu thuế, tiêu cực trong công tác quản lý thuế Nếu ứng dụng tốt công tác tin học sẽ tự động hóa các khâu công việc trên và theo một quy trình chặt chẽ sẽ nâng cao tính pháp lý

và hiệu quả sẽ rất tốt trong công tác quản lý hành thu thuế hiện nay.”

1.3.2 Các nhân tố bên ngoài

đó tác dụng thúc đẩy hạch toán kinh tế, thực hiện nghiêm chế độ kế toán, hóa

đơn chứng từ

- Sự phối hợp giữa ban ngành chức năng

Thuế là một trong những chính sách lớn của Đảng, Nhà nước; là công cụ quan trong để Nhà nước quản lý kinh tế, quản lý xã hội hay nói một cách khác thuế là một phạm trù kinh tế - chính trị tổng hợp do đó thực hiện chính sách thuế không phải là công việc đơn phương của ngành thuế Cấn có sự phối hợp với các đoàn thể và cơ quan có liên quan để triển khai đồng bộ việc thi hành chính sách thuế với các chính sách khác và quản lý kinh tế - xã hội trên địa bàn Cần phát huy chức năng của các Tòa án hành chính kinh tế trong việc giải quyết các tranh chấp giữa cơ quan thuế và người nộp thuế đảm bảo tính khách quan trong việc thực hiện đầy đủ các quy định về thuế của Nhà nước

Nhà nước đưa được công tác thuế vào quần chúng nhân dân là công việc rất quan trọng góp phần pháp huy tác dụng của chính sách thuế; nâng cao tính pháp lý của hệ thống chính sách thuế; giáo dục tính tự giác về nghĩa vụ nộp thuế và quyền lợi được hưởng về thuế, tạo điều kiện giúp thuế trở thành công cụ mạnh mẽ trong điều khiển kinh tế quốc gia Nếu trình độ nhận thức

và ý thức chấp hành thuế của quần chúng nhân dân cao sẽ tạo điều kiện thuận lợi cho công tác quản lý thế đồng thời qua sự phản hồi những vấn đề bất hợp

lý sẽ góp phần hoàn thiện hệ thống chính sách, pháp luật về thuế.”

- Người nộp thuế

“Ý thức chấp hành pháp luật nói chung và pháp luật thuế nói riêng là nhân tố quan trọng ảnh hưởng đến công tác quản lý Khi người dân có ý thức chấp hành luật thuế tốt, họ tự giác kê khai và nộp thuế, hạn chế được tối đa hiện tượng trốn thuế [9] Nhờ vậy, công tác quản lý thu thuế và thanh tra kiểm tra thuế sẽ được thuận lợi và hiệu quả hơn

- Tình hình kinh tế, chính trị và xã hội

Các yếu tố kinh tế được xem xét và đánh giá trên các chỉ tiêu chung của

một nền kinh tế như tổng sản phẩm xã hội, thu nhập quốc dân, tình hình giá

cả và lạm phát, tình hình lao động và việc làm Môi trường kinh tế tốt sẽ thúc đẩy quá trình SXKD của doanh nghiệp Từ đó sẽ nộp thuế TNDN nhiều hơn cho NSNN, tạo điều kiện cho Cơ quan Thuế hoàn thành nhiệm vụ thu ngân sách trên địa bàn

Môi trường chính trị tốt, ổn định sẽ tạo điều kiện thu hút đầu tư của các doanh nghiệp từ đó thúc đẩy nền kinh tế phát triển và ngược lại

Xã hội có thể bao gồm các yếu tố chính như các yếu tố về nhân khẩu, tập quán và truyền thống của từng cộng đồng dân cư, các giá trị xã hội Môi trường xã hội sẽ tác động trực tiếp việc lựa chọn biện pháp quản lý Chính vì vậy, cơ quan quản lý thuế cần lựa chọn biện pháp quản lý thuế phù hợp với thức tế của mỗi địa phương.”

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1

Chương 1 đã trình bày một số vấn đề cơ bản về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp Chương 1 tập trung vào 03 nội dung đó là Khái quát về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp; nội dung của quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp và các nhân tố ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp Nội dung chính của quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp gồm 04 nội dung đó là Tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế; Lập dự toán thu thuế; Tổ chức thu thuế và Kiểm tra và xử lý vi phạm pháp luật về thuế Đây là cơ sở lý luận để tác giả phân tích thực trạng quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại Chi cục thuế Núi Thành, tỉnh Quảng Nam ở Chương 2

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN NÚI THÀNH,

Huyện Núi Thành có diện tích 534 km², dân số năm 2019 là 147.721 người, mật độ dân số đạt 277 người/km²

Núi Thành là trọng điểm đầu tư của Khu kinh tế mở Chu Lai nên tập trung nhiều khu công nghiệp lớn Chính vì vậy, trong cơ cấu sử dụng đất, một diện tích đất nông nghiệp trước đây được chuyển thành đất công nghiệp

Về địa hình, Núi Thành là huyện đồng bằng cực Nam của tỉnh Quảng Nam với địa hình nghiên từ Tây Bắc xuống Đông Nam Bằng đường bộ đi theo hướng Đông Tây từ các xã ven biển lên các xã vùng núi phía Tây ta có thể dễ dàng nhận ra sự thay đổi này Nhìn tổng thể Núi Thành có các dạng địa hình sau 1:

- Trung du và miền núi: phân bố ở các xã Tam Trà, Tam Sơn, Tam Thạnh, Tam Mỹ Đông, Tam Mỹ Tây, một phần xã Tam Nghĩa và Tam Anh Nam, Tam Anh Bắc Phía cực tây có nhiều núi cao, nơi cao nhất là núi Hú, Tam Trà 1,132 m.”

1 Niên giám thống kê huyện Núi Thành năm 2020

“- Đồng bằng: phân bố ở các xã Tam Xuân I, Tam Xuân II, Tam Anh Nam, Tam Anh Bắc, Tam Hiệp, thị trấn Núi Thành, và xã Tam Nghĩa Vùng này địa hình tương đối bằng phẳng, có một số đồi gò có độ dốc nhỏ Nơi cao nhất là 69 m so với mặt biển

- Dải ven biển: gồm các xã Tam Tiến, Tam Hòa, Tam Giang, Tam Hải, Tam Quang và một phần xã Tam Nghĩa Vùng này địa hình bằng và thấp, có nhiều cồn cát ổn định; một phần đồng bằng do các sông ngòi bồi đắp trên nền cát biển Vùng này nằm về phía đông của sông Trường Giang Đất cát chiếm diện tích lớn nhất trong thành phần thổ nhưỡng của khu vực này Vùng này có nhiều đầm phá Phá Trường Giang là phá lớn thứ hai của Việt Nam (sau phá Tam Giang tại Thừa Thiên Huế) Ngoài ra, vùng này còn có nhiều bãi đá trầm tích nhô lên khỏi mặt biển từ 10 đến 12 m thuộc xã Tam Tiến, Tam Hải, Tam Quang như đảo hòn Ngang, Hòn Dứa, Bàn Than

Về sông ngòi, huyện có sông Tam Kỳ, sông Trường Giang, sông Ba Túc, sông An Tân và sông Trầu chạy qua Các con sông này đều bắt nguồn từ phía tây, tây bắc chảy về phía đông đổ ra biển qua cửa An Hòa và cửa Lở Các sông đều có lưu vực nhỏ, từ 50 đến 100 km², độ dốc lớn, chiều dài từ 20 đến 40 km, lưu lượng nước thay đổi theo mùa Lượng nước các sông dồi dào vào mùa mưa từ tháng 9 đến tháng 12 và khô hạn trong mùa khô từ tháng 2 đến tháng 82

Về khí hậu, huyện Núi Thành nằm phía đông dãy Trường Sơn và phía nam dãy Bạch Mã, thuộc vùng khí hậu nhiệt đới ẩm, gió mùa Nhiệt độ trung bình hằng năm: 25,7 °C, nhiệt độ cao từ tháng 4 đến tháng 8, nhiệt độ thấp từ tháng 12 đến tháng 2 năm sau Mùa mưa kéo dài từ tháng 9 đến tháng 12 Lượng mưa trung bình trong năm là 2,531.5 mm Huyện Núi Thành chịu sự chi phối của gió tây nam và gió đông nam hoạt động từ tháng 3 đến tháng 7,

2 Niên giám thống kê huyện Núi Thành năm 2020