Kiểm soát chi đầu tư xây dựng cơ bản tại ban quản lý dự án đầu tư xây dựng huyện hòa vang

VẬN DỤNG KHN KHỔ KIỂM SỐT NỘI BỘ ĐỂ ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT CHI VỐN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN TẠI BAN QUẢN LÝ DỰ ÁN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG HUYỆN HÒA VANG Trang 7 2.5.. 70 Trang 8 DANH MỤC

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ

NGUYỄN THỊ HỒNG THỦY

KIỂM SOÁT CHI ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN TẠI BAN QUẢN LÝ DỰ ÁN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG

HUYỆN HÒA VANG

LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN

Đà Nẵng - Năm 2023

NGUYỄN THỊ HỒNG THỦY

KIỂM SOÁT CHI ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN TẠI BAN QUẢN LÝ DỰ ÁN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG

HUYỆN HÒA VANG

LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN

Mã số: 834.03.01

Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Nguyễn Công Phương

Đà Nẵng - Năm 2023

LỜI CẢM ƠN

Tôi xin chân thành cảm ơn các thầy, cô giáo của Trường Đại học Kinh

tế, Đạ học Đà Nẵng đã truyền dạy những kiến thức thiết thực để phục vụ cho công tác học tập, nghiên cứu và ứng dụng thực tế công việc Xin được cảm ơn đến Ban lãnh đạo Ban quản lý dự án ĐTXD huyện Hòa Vang, các anh, chị em đồng nghiệp đã tạo điều kiện và giúp đỡ tôi hoàn thành luận văn này

Và đặc biệt, để bài luận văn này được hoàn thiện và có chất lượng, tôi

đã nhận được sự hướng dẫn nhiệt tình, chu đáo và những ý kiến đóng góp vô cùng thiết thực của thầy giáo PGS.TS Nguyễn Công Phương, vì vậy tôi xin được bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc và sự kính trọng đến thầy

Mặc dù nhận được nhiều sự hướng dẫn và giúp đỡ, bên cạnh đó bản thân tôi cũng đã rất cố gắng nhưng do kiến thức, thời gian có hạn nên luận văn của tôi chắc chắn còn nhiều thiếu sót Tôi rất mong nhận được những ý kiến đóng góp, hướng dẫn của các Thầy, cô giáo để luận văn của tôi được hoàn thiện hơn

Xin chân thành cảm ơn!

Tác giả luận văn Nguyễn Thị Hồng Thủy

MỤC LỤC

MỞ ĐẦU 1

1 Tính cấp thiết của đề tài 1

2 Mục tiêu nghiên cứu 2

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 2

4 Phương pháp nghiên cứu 2

5 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài 3

6 Tổng quan tài liệu nghiên cứu 3

7 Bố cục đề tài 5

CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ CÔNG TÁC KIỂM SOÁT CHI ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN 7

1.1 TỔNG QUAN VỀ VỐN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN VÀ CHI ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN TỪ NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC 7

1.1.1 Vốn đầu tư xây dựng cơ bản từ nguồn ngân sách nhà nước 7

1.1.2 Quản lý vốn đầu tư xây dựng cơ bản từ Ngân sách nhà nước 8

1.1.3 Chi đầu tư xây dựng cơ bản từ Ngân sách nhà nước 10

1.2 KIỂM SOÁT CHI ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN 12

1.2.1 Khái quát kiểm soát chi đầu tư xây dựng cơ bản từ ngân sách nhà nước 12

1.2.2 Khái quát khuôn khổ kiểm soát nội bộ 15

1.2.3 Vận dụng khuôn khổ kiểm soát nội bộ của Intosai trong kiểm soát chi đầu tư xây dựng cơ bản tử ngân sách nhà nước 20

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 26

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM SOÁT CHI ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN TẠI BAN QUẢN LÝ DỰ ÁN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG HUYỆN HÒA VANG 27

2.1 GIỚI THIỆU KHÁI QUÁT VỀ BAN QUẢN LÝ DỰ ÁN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG HUYỆN HÒA VANG 27 2.1.1 Chức năng, nhiệm vụ của Ban quản lý dự án ĐTXD huyện Hòa Vang 27 2.1.2 Cơ cấu tổ chức quản lý của Ban quản lý dự án ĐTXD huyện Hòa Vang 29 2.2 ĐẶC ĐIỂM, QUY TRÌNH QUẢN LÝ VÀ THỰC HIỆN CHI ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN Ở BAN QUẢN LÝ DỰ ÁN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG HUYỆN 31 2.2.1 Đặc điểm quản lý vốn đầu tư XDCB 31 2.2.2 Quy trình quản lý vốn đầu tư XDCB ở Ban 32 2.3 KHÁI QUÁT MÔI TRƯỜNG KIỂM SOÁT Ở BAN QUẢN LÝ DỰ ÁN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG HUYỆN 37 2.4 VẬN DỤNG KHUÔN KHỔ KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐỂ ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT CHI VỐN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN TẠI BAN QUẢN LÝ DỰ ÁN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG HUYỆN HÒA VANG 38 2.4.1 Mục tiêu kiểm soát 38 2.4.2.Nhận diện và đánh giá rủi ro trong kiểm soát chi đầu tư XDCB tại Ban quản lý dự án ĐTXD huyện Hòa Vang 39 2.4.3 Thủ tục kiểm soát chi đầu tư tại Ban quản lý dự án ĐTXD huyện Hòa Vang 51 2.4.4 Hoạt động giám sát tại Ban quản lý dự án ĐTXD huyện Hòa Vang 58 2.4.5 Kết quả hoạt động kiểm soát 59

2.5 ĐÁNH GIÁ CÔNG TÁC KIỂM SOÁT VỐN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN TẠI BAN QUẢN LÝ DỰ ÁN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG HUYỆN HÒA

VANG 60

2.5.1 Ưu điểm trong công tác kiểm soát thanh toán vốn 60

2.5.2 Hạn chế trong công tác kiểm soát chi đầu tư XDCB tại Ban quản lý dự án huyện Hòa Vang 62

2.5.3 Nguyên nhân tồn tại và hạn chế 64

KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 68

CHƯƠNG 3 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM SOÁT CHI ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN TẠI BAN QUẢN LÝ DỰ ÁN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG HUYỆN HÒA VANG 69

3.1 HẠN CHẾ RỦI RO TRONG KIỂM SOÁT CHI ĐẦU TƯ XDCB TẠI BAN QUẢN LÝ DỰ ÁN ĐTXD HUYỆN HÒA VANG 69

3.1.1 Hoàn thiện về nhận diện và đánh giá rủi ro 69

3.1.2 Hoàn thiện thủ tục kiểm soát thanh toán vốn đầu tư XDCB tại Ban quản lý dự án ĐTXD huyện Hòa Vang 70

3.2 GIẢI PHÁP NÂNG CAO HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM SOÁT CHI ĐẦU TƯ XDCB TẠI BAN QUẢN LÝ DỰ ÁN ĐTXD HUYỆN HÒA VANG 74

KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 76

KẾT LUẬN 77

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 78

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT ĐTXD Đầu tư xây dựng

2.3 Sơ đồ quy trình quản lý vốn đầu tư XDCB tại

Ban quản lý dự án ĐTXD huyện Hòa Vang 34

2.4 Các bộ phận liên quan đến quy trình kiểm soát

2.5 Chứng từ đã được kiểm soát và lập trình kế toán trưởng kiểm

2.6 Chứng từ đã được kiểm soát xong tại đơn vị và đã gửi

đến KBNN, đang chờ KBNN tiếp nhận xử lý 37 2.7 Hình ảnh minh họa thủ tục đăng ký mở tài khoản

trên hệ thống dịch vụ công của KBNN 53

DANH MỤC CÁC BẢNG

Số hiệu

2.1

Tổng hợp tình hình thanh toán vốn đầu tư XDCB tại

Ban quản lý dự án ĐTXD huyện Hòa Vang giai đoạn

2019-2021

60

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Đầu tư xây dựng cơ bản là một trong những hoạt động có ý nghĩa rất quan trọng trong thực hiện nhiệm vụ phát triển kinh tế - xã hội của mỗi địa phương Đối với thành phố Đà Nẵng nói chung và huyện Hòa Vang nói riêng, đầu tư xây dựng cơ bản đã góp phần không nhỏ đối với tăng trưởng và phát triền kinh tế trong những năm qua

Đối với huyện Hòa Vang, một huyện nông thôn duy nhất trên địa bàn thành phố Đà Nẵng nên càng được UBND thành phố quan tâm, đặc biệt là công tác xây dựng cơ bản là một nhiệm vụ quan trọng và cần thiết trong công cuộc phát triển kinh tế xã hội của huyện nhà UBND thành phố Đà Nẵng và huyện Hòa Vang đã chú trọng đầu tư, nâng cao hiệu quả hoạt động đầu tư xây dựng cơ bản, không ngừng tăng cường nguồn vốn NSNN, nhờ đó mà đến nay

đã có những thành quả nhất định, trong các năm qua, đầu tư XDCB trên địa bàn huyện Hòa Vang đã góp phần phát triển nhanh kết cấu hạ tầng, kinh tế -

xã hội, thúc đẩy tăng trưởng kinh tế

Tuy nhiên, thẳng thắn nhìn nhận việc quản lý vốn NSNN trong đầu tư XDCB trên địa bàn huyện Hòa Vang nói chung và Ban quản lý dự án ĐTXD huyện Hoà Vang – đơn vị được giao quản lý và điều hành nói riêng trong thời gian qua còn những hạn chế, yếu kém nhất định, làm giảm hiệu quả vốn NSNN, ảnh hưởng đến tốc độ phát triển nhanh và tính bền vững của nền kinh

tế

Kiểm soát chi đầu tư XDCB từ nguồn ngân sách nhà nước luôn là một chủ đề phức tạp vì chịu sự điều chỉnh của rất nhiều văn bản quy phạm pháp luật như: Luật đầu tư công, Luật xây dựng, Luật đấu thầu, Luật NSNN Việc hoàn thiện hoạt động kiểm soát chi đầu tư xây dựng có ý nghĩa rất quan trọng, góp phần giảm thời gian, chi phí hành chính, nâng cao hiệu quả sử dụng vốn đầu tư, hạn chế thất thoát NSNN.Thêm vào đó có quá nhiều văn bản pháp luật

chi phối đến quá trình kiểm soát chi đầu tư, điều này dẫn đến cán bộ kiểm soát rất lúng túng, dễ xảy ra sai sót trong quá trình kiểm soát chi

Bên cạnh đó thực tiễn cho thấy, công tác quản lý chi NSNN cho đầu tư xây dựng cơ bản vẫn còn nhiều bất cập như lập dự toán chưa sát với nhu cầu thực tế; cấp phát, thanh toán vốn đầu tư xây dựng cơ bản vẫn chưa kịp thời và dứt điểm trong năm kế hoạch và thường bị kéo dài

Xuất phát từ thực tiễn đó, em đã chọn đề tài “ Kiểm soát chi đầu tư xây dựng cơ bản tại Ban quản lý dự án đầu tư xây dựng huyện Hòa Vang” làm đề tài nghiên cứu luận văn tốt nghiệp

2 Mục tiêu nghiên cứu

Luận văn nhằm đạt được hai mục tiêu sau:

- Đánh giá được thực trạng công tác kiểm soát chi vốn đầu tư xây dựng

cơ bản tại Ban quản lý dự án ĐTXD huyện Hòa Vang;

- Đưa ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện và giúp Ban quản lý dự án ĐTXD huyện Hòa Vang kiểm soát hiệu quả chi vốn đầu tư xây dựng cơ bản tại đơn vị

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

3.1 Đối tượng nghiên cứu

Công tác kiểm soát chi vốn đầu tư XDCB sử dụng vốn ngân sách nhà nước tại Ban quản lý dự án ĐTXD huyện Hòa Vang

3.2 Phạm vi nghiên cứu

Do chỉ nghiên cứu một hoạt động ở Ban quản lý dự án ĐTXD huyện Hòa Vang nên luận văn chỉ tập trung vào ba nội dung cơ bản theo khuôn khổ kiểm soát nội bộ: nhận diện và đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát và hoạt động giám sát Số liệu được thu thập tại đơn vị trong giai đoạn từ 2019-2021

4 Phương pháp nghiên cứu

Trên cơ sở lý thuyết và khung kiểm soát nội bộ của Intosai, phương pháp nghiên cứu được sử dụng chủ yếu là phương pháp định tính bằng cách tổng

hợp, phân tích, lập luận

5 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài

Đề tài phân tích thực trạng của Ban quản lý dự án ĐTXD huyện Hòa Vang và từ đó có hướng giải pháp hoàn thiện kiểm soát chi đầu tư cho đơn vị Kết quả nghiên cứu cũng cung cấp tài liệu tham khảo cho Ban quản lý dự án ĐTXD huyện Hòa Vang xem xét, đánh giá lại công tác kiểm soát thanh toán vốn đầu tư xây dựng cơ bản Kết quả nghiên cứu giúp cho học viên làm quen với nghiên cứu, bổ sung thực tiễn vào lý thuyết đã học

6 Tổng quan tài liệu nghiên cứu

Có thể tìm thấy một số nghiên cứu về chủ đề này, chủ yếu là các luận văn cao học Nội dung sau đây tổng lược các nghiên cứu có liên quan về kiểm soát chi đầu tư xây dựng cơ bản ở chủ đầu tư và các chủ thể liên quan Cụ thể như sau:

Nghiên cứu của tác giả Hồ Thị Nhâm (2016) về những giải pháp hoàn thiện công tác kiểm soát chi đầu tư XDCB đã đưa ra những giải pháp hoàn thiện công tác kiểm soát chi đầu tư XDCB Tuy nhiên một số quy trình đến nay đã thay đổi nên những giải pháp đưa ra không còn phù hợp;

Bài viết của các tác giả Lê Đoàn Minh Đức, Hà Hữu Phước, Nguyễn Cao Ngọc Thảo (2016) khảo sát hệ thống kiểm soát nội bộ tại các cơ quan hành chính Bài viết bàn về các thành phần trong hệ thống KSNB cũng đang tồn tại trong cơ chế hoạt động tại các cơ quan hành chính nhưng chưa được hệ thống lại, cũng như chưa được ban hành bằng văn bản cụ thể, từ đó đưa ra những kiến nghị mang tính định hướng góp phần cho công việc tại các cơ quan hành chính có sự phối hợp, hoạt động hiệu quả, hữu hiệu và có kỷ cương; sử dụng hiệu quả và bảo vệ các nguồn lực; góp phần hoàn thành tốt nhiệm vụ nhà nước giao và tuân thủ đúng quy định quản lý tài chính

Nghiên cứu của tác giả Huỳnh Thị Vân Ngọc (2018) về hoàn thiện kiểm soát chi vốn đầu tư xây dựng cơ bản từ ngân sách tại Kho bạc nhà nước Bến

Lức, tỉnh Long An, bài viết đã cho biết tình hình tiếp nhận kế hoạch vốn và giải ngân vốn đầu tư công tại Kho bạc nhà nước Bến Lức, từ đó đưa ra một số kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm soát chi vốn đầu tư xây dựng cơ bản;

Nghiên cứu của tác giả Nguyễn Lê Đức (2021) về hoàn thiện công tác kiểm soát chi đầu tư xây dựng cơ bản qua Kho bạc nhà nước Hà Nội Nghiên cứu đã chỉ ra thực trạng công tác kiểm soát chi tại KBNN Hà Nội, những bất cập và đề xuất những giải pháp để hoàn thiện tuy nhiên vẫn chưa được đầy đủ.Nghiên cứu của tác giả Thái Thị Kim Oanh (2021) quản lý chi ngân sách nhà nước cho đầu tư xây dựng cơ bản của chính quyền cấp Huyện: Nghiên cứu từ thực tiễn huyện Thanh Chương, tỉnh Nghệ An Nghiên cứu đã chỉ ra công tác quản lý chi NSNN của chính quyền cấp huyện cho đầu tư xây dựng

cơ bản vẫn còn nhiều bất cập như lập dự toán chưa sát với nhu cầu thực tế; cấp phát, thanh toán vốn đầu tư xây dựng cơ bản vẫn chưa kịp thời và dứt điểm trong năm kế hoạch và thường bị kéo dài Bài viết nghiên cứu cơ sở lý thuyết của quản lý chi NSNN cho đầu tư xây dựng cơ bản của chính quyền cấp huyện, từ đó vận dụng nghiên cứu thực tiễn tại một địa phương cấp huyện (huyện Thanh Chương) ở tỉnh Nghệ An.;

Nghiên cứu của tác giả Thiều Thị Phúc (2020) về hoàn thiện kiểm soát chi đầu tư xây dựng cơ bản tại Kho bạc nhà nước Hiệp Đức Tác giả đã hệ thống hóa lý luận về công tác kiểm soát chi đầu tư qua KBNN để phân tích và đánh giá thực trạng về tình kình kiểm soát chi đầu tư xây dựng cơ bản tại Kho bạc nhà nước Hiệp Đức Từ đó đưa ra một số giải pháp để hoàn thiện, tuy nhiên những giải pháp đặt ra đến nay đã không còn phù hợp do có nhiều sự thay đổi

Nghiên cứu của tác giả Võ Phước Trí (2022) về hoàn thiện quy trình kiểm soát chi đầu tư xây dựng cơ bản qua KBNN cấp Huyện: trường hợp huyện Hồng Ngự tỉnh Đồng Tháp Qua nghiên cứu, tác giả đã tìm ra những khó khăn và trục trặc trong quy trình kiểm soát chi đầu tư XDCB qua Kho bạc

Nhà nước Thực hiện phỏng vấn sâu các đối tượng có liên quan đến Quy trình kiểm soát chi đầu tư xây dựng cơ bản qua Kho bạc Nhà nước để kiểm chứng cho những nhận định từ đó đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm soát chi đầu tư XDCB quan KBNN cấp Huyện Kết quả nghiên cứu của

đề tài đã hoàn thiện quy trình kiểm soát chi đầu tư xây dựng cơ bản qua Kho bạc nhà nước cấp huyện: Trường hợp huyện Hồng Ngự, tỉnh Đồng Tháp, tạo điều kiện thuận lợi cho Giao dịch viên trong việc kiếm soát các khoản chi đầu

tư XDCB qua ngân sách nhà nước, góp phần đổi mới cơ chế chính sách và quy trình nghiệp vụ theo hướng đơn giản, hiện đại, công khai, minh bạch Nghiên cứu của tác giả Nguyễn Thị Thảo Trang (2020) về tăng cường kiểm soát nội bộ công tác chi đầu tư xây dựng cơ bản tại Ban quản lý dự án ĐTXD huyện Hòa Vang, thành phố Đà Nẵng Qua nghiên cứu, tác giả đã hệ thống hóa những vấn đề về lý luận và thực tiễn về kiểm soát nội bộ chi đầu tư xây dựng cơ bản tại Ban quản lý dự án Qua đó, phân tích, đánh giá thực trạng công tác kiểm soát chi và hệ thống kiểm soát nội bộ tại đơn vị từ đó đưa ra mục tiêu, phương hướng và đề xuất những giải pháp hoàn thiện Tuy nhiên, cách tiếp cận của tác giả xem xét chung tất cả các yếu tố của hệ thống kiểm soát nội bộ thay vì tập trung đánh giá chuyên sâu một số khía cạnh như nhận diện và đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát gắn với hoạt động chi đầu tư xây dựng cơ bản ở Ban quản lý dự án đầu tư xây dựng Huyện Hòa Vang Việc chưa tìm hiểu sâu yếu tố rủi ro trong hoạt động kiểm soát chi đầu tư xây dựng

cơ bản ở Ban có thể bỏ qua một số đặc điểm của kiểm soát chi ở Ban quản lý

dự án đầu tư xây dựng Huyện

7 Bố cục đề tài

Ngoài phần mở đầu và kết luận, luận văn gồm có 3 chương như sau: Chương 1: Cơ sở lý thuyết về công tác kiểm soát chi đầu tư XDCB Chương 2: Thực trạng công tác kiểm soát chi đầu tư xây dựng cơ bản tại Ban quản lý dự án ĐTXD huyện Hòa Vang

Chương 3: Giải pháp hoàn thiện công tác kiểm soát chi đầu tư XDCB tại Ban quản lý dự án ĐTXD huyện Hòa Vang

1.1.1 Vốn đầu tư xây dựng cơ bản từ nguồn ngân sách nhà nước

a Khái niệm vốn đầu tư XDCB từ ngân sách nhà nước

Vốn đầu tư xây dựng cơ bản là chỉ tiêu phản ánh tất cả những chi phí được biểu hiện thành tiền dùng cho việc xây dựng mới, mở rộng, xây dựng lại

và khôi phục tài sản cố định trong một thời kì nhất định

Vốn đầu tư xây dựng cơ bản từ NSNN là khoản chi của ngân sách nhà nước để chuẩn bị đầu tư và thực hiện các chương trình, dự án đầu tư kết cấu

hạ tầng kinh tế - xã hội và các chương trình, dự án phục vụ phát triển kinh tế -

xã hội và một số nhiệm vụ chi đầu tư khác theo quy định của pháp luật

b Đặc trưng của vốn đầu tư XDCB từ NSNN

Vốn đầu tư từ ngân sách nhà nước được hiểu là tất cả các nguồn vốn được tính dựa trên các khoản thu, chi của Nhà nước, trong đó bao gồm các nguồn từ ngân sách trung ương đến ngân sách địa phương

Nguồn vốn từ ngân sách nhà nước sẽ do cơ quan có thẩm quyền quyết định và được thực hiện trong một năm tài chính Nguồn vốn này chỉ được chỉ được sử dụng để thực hiện các chức năng, nhiệm vụ của Nhà nước

Không giống như đầu tư vào tài sản lưu động, đầu tư XDCB là hoạt động đầu tư vào tài sản cố định nên thường có quy mô lớn do đó sẽ đòi hỏi một lượng vốn lớn và thời gian thu hồi lâu dài Đồng thời có ý nghĩa quan trọng trong phát triển kinh tế - xã hội, quốc phòng – an ninh của địa phương Chính vì vậy, thông thường ngân sách nhà nước sẽ thực hiện việc cấp phát vốn để đầu tư

Bên cạnh đó, một đặc điểm không kém phần quan trọng trong việc quản

lý nguồn vốn đầu tư đó là dễ bị thất thoát, gây ra lãng phí, hiệu quả sử dụng vốn chưa đạt so với yêu cầu…do vậy cần phải tập trung quản lý vốn theo đúng quy định và phải thường xuyên chú trọng

1.1.2 Quản lý vốn đầu tư xây dựng cơ bản từ Ngân sách nhà nước

a Khái niệm quản lý vốn đầu tư XDCB từ NSNN

Quản lý vốn đầu tư XDCB từ NSNN là sự tác động có mục đích của chủ thể quản lý là các cơ quan quản lý nhà nước vào đối tượng quản lý là việc phân bổ và sử dụng vốn đầu tư XDCB từ NSNN để điều khiển các hoạt động đầu tư xây dựng cơ bản nhằm đạt được hiệu quả sử dụng vốn NSNN để thực hiện các mục tiêu của Nhà nước

Quản lý vốn đầu tư XDCB chính là quá trình quản lý vốn giữa các cơ quan nhà nước với chủ đầu tư, thông qua chủ đầu tư để thanh toán cho các Nhà thầu tham gia trong quá trình đầu tư

Chi đầu tư từ NSNN là nhân tố quan trọng trong việc giảm thất thoát, tiêu cực trong đầu tư xây dựng Bản chất của việc cấp vốn là Nhà nước (chủ đầu tư là người đại diện) mua lại sản phẩm xây dựng, lắp đặt thiết bị công nghệ và các sản phẩm xây dựng cơ bản khác của các nhà thầu, do đó việc cấp đúng, cấp đủ tức là cấp đúng giá trị của hàng hóa xây dựng cơ bản mà nhà thầu bán cho chủ đầu tư (Nhà nước) góp phần nâng cao chất lượng công trình xây dựng

b Nguyên tắc quản lý vốn đầu tư XDCB từ NSNN

Quản lý vốn đầu tư XDCB từ NSNN là sự tác động có tổ chức và điều chỉnh bằng quyền lực Nhà nước đối với các quá trình xã hội và hành vi hoạt động XDCB của con người; do các cơ quan trong hệ thống hành pháp và hành chính thực hiện; nhằm hỗ trợ các chủ đầu tư thực hiện đúng vai trò, chức năng, nhiệm vụ của người đại diện sở hữu vốn Nhà nước trong các dự án đầu tư; ngăn ngừa các ảnh hưởng tiêu cực của dự án; kiểm tra, kiểm soát, ngăn

ngừa các hiện tượng tiêu cực trong việc sử dụng vốn Nhà nước nhằm tránh thất thoát, lãng phí Do đó quản lý vốn đầu tư XDCB từ NSNN phải tuân theo nguyên tắc nhất định như Luật đầu tư công, Luật ngân sách nhà nước, Luật xây dựng…:

- Quản lý vốn đầu tư XDCB từ NSNN phải tuân thủ các Luật và các văn bản quy định về đầu tư XDCB

- Quản lý vốn đầu tư XDCB từ NSNN gắn liền với định hướng phát triển kinh tế xã hội của đất nước, của địa phương theo từng thời kỳ

- Mục tiêu quản lý là đảm bảo sử dụng vốn đúng mục đích, đúng nguyên tắc, đúng tiêu chuẩn và đúng chế độ quy định

- Chủ thể tham gia quản lý rất đa dạng, bao gồm các cơ quan, tổ chức của nhà nước từ trung ương đến địa phương

c Quy định pháp lý về quản lý vốn đầu tư xây dựng cơ bản

Quản lý vốn đầu tư XDCB chịu sự điều tiết của các văn bản pháp lý có liên quan như sau:

- Luật Đầu tư công số 39/2019/QH14 của Quốc hội nước CHXHCN Việt Nam thông qua ngày 13 tháng 6 năm 2019 Luật này quy định việc quản lý nhà nước về đầu tư công; quản lý và sử dụng vốn đầu tư công; quyền, nghĩa

vụ và trách nhiệm của cơ quan, đơn vị, tổ chức, cá nhân liên quan đến hoạt động đầu tư công

- Luật xây dựng số 50/2014/QH13 của Quốc hội nước CHXHCN Việt Nam thông qua ngày 18 tháng 6 năm 2014 Luật này quy định về quyền, nghĩa vụ, trách nhiệm của cơ quan, tổ chức, cá nhân và quản lý nhà nước trong hoạt động đầu tư xây dựng;

- Luật Ngân sách Nhà nước số 83/2015/QH13 của Quốc hội nước CHXHCN Việt Nam thông qua ngày 25 tháng 6 năm 2015 Luật này quy định

về lập, chấp hành, kiểm toán, quyết toán, giám sát ngân sách nhà nước; nhiệm

vụ, quyền hạn của các cơ quan, tổ chức, đơn vị, cá nhân có liên quan trong lĩnh vực ngân sách nhà nước

- Nghị định số 10/2021/NĐ-CP ngày 09/02/2021 của Chính Phủ về quản

lý chi phí đầu tư xây dựng Nghị định này quy định về quản lý chi phí đầu tư xây dựng các dự án sử dụng vốn đầu tư công, vốn nhà nước ngoài đầu tư công, dự án đầu tư theo phương thức đối tác công tư Nghị định này áp dụng đối với cơ quan, tổ chức, cá nhân có liên quan đến quản lý chi phí đầu tư xây dựng các dự án sử dụng vốn đầu tư công, vốn nhà nước ngoài đầu tư công;

- Nghị định số 15/2021/NĐ-CP ngày 03/3/2021 của Chính Phủ quy định chi tiết một số nội dung về quản lý dự án đầu tư xây dựng Nghị định này quy định chi tiết thi hành một số nội dung của Luật Xây dựng năm 2014 và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Xây dựng năm 2020 về quản lý dự án đầu tư xây dựng;

- Nghị định số 99/2021/NĐ-CP ngày 11/11/2021 của Chính Phủ quy định về quản lý, thanh toán, quyết toán dự án sử dụng vốn đầu tư công Nghị định này quy định chi tiết về quản lý, thanh toán, quyết toán vốn đầu tư công cho dự án, công trình, nhiệm vụ quy hoạch, nhiệm vụ chuẩn bị đầu tư theo quy định của Luật Đầu tư công

1.1.3 Chi đầu tư xây dựng cơ bản từ Ngân sách nhà nước

a Khái niệm

Theo Điều 4 Luật ngân sách nhà nước năm 2015, chi đầu tư xây dựng cơ bản là nhiệm vụ chi của ngân sách nhà nước để thực hiện các chương trình,

dự án đầu tư kết cấu hạ tầng kinh tế - xã hội và các chương trình, dự án phục

vụ phát triển kinh tế - xã hội

Chi đầu tư XDCB từ NSNN là hoạt động sử dụng NSNN để xây dựng các công trình kết cấu hạ tầng kinh tế - xã hội nhằm phục vụ cho nhu cầu phát triển kinh tế của địa phương đó Về mặt bản chất chính là quá trình sử dụng một phần vốn tiền tệ tập trung vào NSNN để thực hiện tái sản xuất giản đơn

và tái sản xuất mở rộng tài sản cố định, từng bước tăng cường hoàn thiện cơ

sở vật chất kỹ thuật cho nền kinh tế

Với mục đích tạo dựng cơ sở vật chất - kỹ thuật cho các hoạt động sản xuất và kinh doanh, tạo điều kiện phát triển sức sản xuất và tăng thu nhập quốc dân, tăng cường tích luỹ, nâng cao đời sống vật chất và tinh thần cho người dân, từng bước đáp ứng yêu cầu của sự phát triển đất nước

b Đặc điểm chi đầu tư xây dựng cơ bản

- Đặc điểm của chi đầu tư xây dựng cơ bản là khoản chi lớn của NSNN nhưng không có tính ổn định Mức độ và phạm vi chi NSNN cho đầu tư xây dựng cơ bản luôn đi liền với việc thực hiện các mục tiêu chiến lược phát triển kinh tế - xã hội của Nhà nước trong từng giai đoạn nhất định

- Thời kỳ đầu tư kéo dài Thời kỳ đầu tư tính từ khi khởi công thực hiện

dự án đến khi dự án hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng Nhiều công trình đầu tư có thời gian đầu tư kéo dài hàng chục năm do vậy sẽ đòi đòi hỏi nguồn vốn lớn và ứ đọng kéo dài nhiều năm, để nâng cao hiệu quả đầu tư cần phân

kỳ đầu tư, bố trí vốn và tập trung các nguồn lực hoàn thành dứt điểm từng hạng mục công trình, quản lý chặt chẽ tiến độ kế hoạch đầu tư, khắc phục được tình trạng thiếu vốn, nợ đọng vốn XDCB nhiều năm

Đầu tư xây dựng cơ bản có tính chất lâu dài, thời gian để tiến hành một công cuộc đầu tư cho đến khi thành công của nó phát huy tác dụng thường đòi hỏi nhiều năm tháng với nhiều biến động xảy ra Vì vậy, các yếu tố thay đổi theo thời gian sẽ ảnh hưởng rất lớn đến quản lý đầu tư xây dựng cơ bản, chẳng hạn: giá cả, lạm phát, lãi suất,…

- Nguồn vốn chi cho đầu tư XDCB rất đa dạng và được phân chia thành nhiều nguồn vốn khác nhau Đòi hỏi nguồn vốn lớn

Đầu tư xây dựng cơ bản là hoạt động đòi hỏi lượng vốn lớn và nằm đọng lại trong suốt quá trình thực hiện đầu tư Vì vậy, quản lý và cấp vốn đầu tư xây dựng cơ bản phải xây dựng các biện pháp phù hợp nhằm đảm bảo tiền

vốn được sử dụng đúng mục đích, trách được tình trạng thất thoát vốn cũng như ứ đọng, đảm bảo cho quá trình đầu tư xây dựng các công trình được thực hiện đúng theo kế hoạch và tiến độ đã được đề ra

- Quản lý chi đầu tư XDCB từ NSNN góp phần giảm thiểu việc thất thoát nguồn vốn NSNN

Mỗi dự án, trước khi tiến hành triển khai thực hiện đầu tư xây dựng, việc quản lý vốn đầu tư xây dựng cơ bản phải căn cứ vào dự toán chi phí đầu tư đã được thẩm định và phê duyệt Các dự án khi được đầu tư sẽ có một địa điểm khác nhau và chịu sự chi phối bởi khí hậu, thời tiết cũng như địa hình, môi trường, thủy văn…của nơi dự án đó được đầu tư, đồng thời đó cũng chính là nơi công trình được đưa vào vận hành khai thác, sử dụng

1.2 KIỂM SOÁT CHI ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN

1.2.1 Khái quát kiểm soát chi đầu tư xây dựng cơ bản từ ngân sách nhà nước

a Khái niệm kiểm soát chi đầu tư XDCB

Kiểm soát chi đầu tư XDCB là việc kiểm tra, xem xét các căn cứ, điều kiện cần và đủ theo quy định của Nhà nước để xuất quỹ NSNN chi trả theo yêu cầu của chủ đầu tư các khoản kinh phí thực hiện dự án, đồng thời phát hiện và ngăn chặn các khoản chi không đúng với quy định hiện hành

Công tác kiểm soát chi đầu tư XDCB là một công việc hết sức phức tạp, liên quan đến nhiều chủ thể quản lý khác nhau bên cạnh đó kiểm soát chi không phải là công cụ quản lý riêng của Nhà nước mà bất kỳ thành phần kinh

tế hay cá nhân nào khi thực hiện thanh toán tiền ra cũng đều phải kiểm soát để đảm bảo đồng tiền bỏ ra hợp lý nhất, tiết kiệm nhất với mục đích cuối cùng là

sử dụng tối ưu hiệu quả sử dụng nguồn vốn của Nhà nước Vì vậy để đảm bảo nguồn vốn đầu tư được sử dụng hiệu quả thì công tác kiểm soát được thực hiện thường xuyên, liên tục trong suốt quá trình đầu tư xây dựng dự án, từ

giai đoạn chuẩn bị đầu tư, thực hiện đầu tư đến kết thúc đầu tư dự án hoàn thành vào khai thác sử dụng

Kiểm soát chi đầu tư XDCB cần phải thực hiện một cách nhất quán, đồng bộ và thống nhất trong việc chấp hành các cơ chế, chính sách quản lý do Nhà nước đặt ra nhằm hướng đến các mục tiêu mà Nhà nước mong muốn, đồng thời vốn nhà nước phải được sử dụng một cách tiết kiệm và có hiệu quả

b Mục đích kiểm soát chi đầu tư XDCB

Đối với vốn đầu tư XDCB từ NSNN, hiệu quả không chỉ là lợi nhuận hay hiệu quả kinh tế nói chung mà là hiệu quả kinh tế - xã hội Do đó, kiểm soát chi đầu tư XDCB nhằm các mục đích:

- Đảm bảo có trong dự toán chi NSNN Các khoản chi phải đúng chế độ, tiêu chuẩn, định mức do cơ quan có thẩm quyền quy định Việc chi trả phải đúng đối tượng, đúng nội dung và phải đúng các quy định khác của các văn bản quy phạm pháp luật có liên quan, qua đó góp phần nâng cao hiệu quả sử dụng vốn đầu tư, tránh thất thoát, lãng phí trong quá trình quản lý chi đầu tư XDCB

- Góp phần đưa công tác quản lý đầu tư XDCB dần đi vào nề nếp Qua công tác kiểm soát chi sẽ giúp cho các nhà thầu hiểu đúng, làm đúng từ đó thực hiện đúng quy định, chế độ, chính sách về quản lý đầu tư xây dựng

- Qua công tác kiểm soát chi đầu tư XDCB từ NSNN, Ban quản lý đóng góp tích cực và có hiệu quả với các cấp chính quyền khi xây dựng chủ trương đầu tư, xây dựng kế hoạch đầu tư dài hạn và hàng năm sát với tiến độ thực hiện dự án

c Đặc điểm kiểm soát chi đầu tư XDCB từ NSNN

- Chi ngân sách nhà nước về đầu tư XDCB là một khoản chi lớn trong tổng cầu của nền kinh tế Tùy vào mức độ chi và mục đích chi sẽ có tác động lớn đến tổng chi NSNN

- Nguồn hình thành nên NSNN chủ yếu là từ nguồn thu thuế của các chủ thể trong nền kinh tế, nguồn vay nợ của Chính phủ nên chi NSNN cho đầu tư XDCB có mối quan hệ chặt chẽ và tác động trực tiếp đến hoạt động của các chủ thể trong nền kinh tế Việc quản lý, kiểm soát chi đầu tư XDCB từ NSNN gắn với quản lý và sử dụng vốn theo phân cấp Do đó, việc hình thành, phân phối, sử dụng và thanh quyết toán nguồn vốn này cần được thực hiện chặt chẽ theo Luật định được Quốc hội phê chuẩn và các cấp chính quyền phê duyệt hằng năm

- Tổng các khoản chi NSNN cho đầu tư XDCB đều là những khoản chi lớn, thời gian thu hồi vốn kéo dài, các dự án thường có thời gian thi công dài nên dễ ảnh hưởng trực tiếp từ nhiều yếu tố chủ quan và khách quan Do đó, các khoản chi ngân sách thường dễ gặp nhiều rủi ro rất lớn

- Mỗi dự án, công trình đều có thiết kế riêng với quy mô khác nhau mang đặc điểm riêng về nội dung và tính chất Công tác quản lý, kiểm soát chi đầu tư đều phải có sự đồng bộ và thống nhất trong phạm vi chung của cả nước, mặc dù nhiều dự án có quy mô lớn, kết cấu phức tạp, có thời gian sử dụng lâu dài và có thể liên quan đến nhiều ngành, địa phương và vùng lãnh thổ khác nhau

d Vai trò của kiểm soát chi đầu tư XDCB từ NSNN

- Có vai trò đảm bảo dự án thực hiện đúng tiến độ Thông qua kiểm soát chi, bộ phận kế toán tài chính có thể chủ động nắm bắt tình hình thực hiện dự

án, tiến độ thực hiện dự án, từ đó kịp thời tham mưu đôn đốc đẩy nhanh tiến

độ đúng theo hợp đồng đã ký kết như vậy sẽ hạn chế được các chi phí phát sinh do kéo dài thời gian thực hiện dự án và nâng cao hiệu quả sử dụng vốn đầu tư

- Thông qua quy trình kiểm soát chi đầu tư XDCB từ NSNN, góp phần minh bạch hóa hoạt động quản lý chi tiêu công Đồng thời thông qua kiểm soát, góp phần nâng cao hiệu quả sử dụng vốn đầu tư, bảo đảm thực hiện đầu

tư tập trung theo định hướng của Nhà nước, từ đó tham mưu cho các cấp chính quyền điều chỉnh, bổ sung và điều chuyển kế hoạch vốn kịp thời, đúng đối tượng Góp phần làm lành mạnh nền tài chính Nhà nước, từ đó giúp quyết toán đúng chính sách, chế độ, thời gian, sớm đưa dự án vào vận hành, khai thác sử dụng

- Thông qua quá trình kiểm soát chi đầu tư đã góp phần quan trọng trong việc tiết kiệm chi cho ngân sách nhà nước, tránh thất thoát, lãng phí đảm bảo vốn đầu tư được thanh toán đúng thực tế, đúng hợp đồng A-B ký kết

1.2.2 Khái quát khuôn khổ kiểm soát nội bộ

a Khái niệm kiểm soát nội bộ trong khu vực công

Trong lĩnh vực công, KSNB rất được xem trọng, là đối tượng được quan tâm đặc biệt của Kiểm toán nhà nước Tất cả các tổ chức dù với cấu trúc, quy

mô, bản chất ngành nghề khác nhau đều phải đối diện với rủi ro Rủi ro là khả năng có thể xảy ra và ảnh hưởng đến mục tiêu của tổ chức Rủi ro có đặc điểm là không bao giờ bị triệt tiêu Để đối phó với rủi ro, hệ thống kiểm soát nội bộ được thiết lập nhằm giúp tổ chức đạt được các mục tiêu của mình và hạn chế các vấn đề có thể xảy ra

Để duy trì hệ thống KSNB hiệu quả trong khu vực công, INTOSAI (International Organization of Supreme Audit Institutions) ban hành báo cáo kiểm soát nội bộ trong khu vực công vào năm 2001 Báo cáo này là sự tích hợp khuôn mẫu Báo cáo COSO 1992 vào tiêu chuẩn của INTOSAI với một

số bổ sung, thay đổi

INTOSAI GOV 9100 (INTOSAI GOV 9100, 2001) định nghĩa: “Kiểm soát nội bộ là một quá trình xử lý toàn bộ được thực hiện bởi nhà quản lý và các cá nhân trong tổ chức, quá trình này được thiết kế để phát hiện các rủi ro

và cung cấp một sự đảm bảo hợp lý để đạt được nhiệm vụ của tổ chức”

Định nghĩa này tiếp tục được khẳng định trong INTOSAI GOV 9160 (INTOSAI GOV 9160, 2013) Đồng thời, phiên bản này có sự bổ sung kiểm

soát theo hướng quản trị rủi ro và các biện pháp để giảm thiểu gian lận theo đặc thù hoạt động của các tổ chức cũng như bối cảnh áp dụng công nghệ thông tin, từ đó giúp cải thiện hiệu quả hoạt động cũng như tăng cường sự giám sát của tổ chức

Mục tiêu của kiểm soát nội bộ trong khu vực công:

Theo INTOSAI GOV 9100 (INTOSAI GOV 9100, 2001) trong các đơn

vị ở khu vực công, mục tiêu kiểm soát bao gồm:

- Mục tiêu tuân thủ:

Đây là mục tiêu đóng vai trò cốt lõi trong việc kiểm soát các đơn vị khu vực công KSNB của đơn vị đảm bảo các hoạt động của đơn vị tuân thủ pháp luật, quy định của nhà nước; yêu cầu quản lý; chính sách và quy trình nghiệp

vụ của đơn vị

- Mục tiêu hoạt động:

Mục tiêu này liên quan đến tính hiệu quả hoạt động và hiệu năng quản lý của đơn vị để hạn chế rủi ro, đảm bảo các hoạt động của đơn vị được thực hiện một cách có trình tự, đạo đức, kinh tế, năng suất và hiệu quả Hoạt động phải nhất quán với nhiệm vụ của tổ chức để đạt được mục tiêu chung của đơn

vị, tránh thất thoát, lãng phí

- Mục tiêu báo cáo:

Việc lập các thông tin tài chính và phi tài chính phải trung thực, hợp lý

và đáng tin cậy phục vụ mục đích sử dụng của các bên cần đọc báo cáo Báo cáo phải được lập trên các chuẩn mực, chính sách về kế toán, quản lý đã được xác định rõ ràng

b Các yếu tố cấu thành KSNB trong khu vực công

Báo cáo của INTOSAI đưa ra 5 yếu tố của KSNB gồm: môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, các hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông, hoạt động giám sát (INTOSAI GOV 9100, 2001)

* Môi trường kiểm soát

Môi trường kiểm soát là nền tảng cho toàn bộ hệ thống KSNB, cung cấp trật tự, cấu trúc cũng như điều kiện môi trường có hiệu quả của KSNB, ảnh hưởng đến tổng thể chiến lược và mục tiêu được thiết lập và hoạt động kiểm soát được cấu trúc trên nền tảng đó Môi trường kiểm soát bao gồm sự liêm chính và giá trị đạo đức cá nhân, chuyên môn của nhà lãnh đạo và năng lực của đội ngũ nhân viên, triết lý quản lý và phong cách lãnh đạo, cơ cấu tổ chức

và chính sách nhân sự Môi trường kiểm soát có tác động lan tỏa lên toàn bộ

hệ thống KSNB, tạo lập một nếp kỷ cương, đao đức và cơ cấu tổ chức

* Đánh giá rủi ro

KSNB phục vụ để đạt mục tiêu tổ chức, việc đánh giá rủi ro là rất quan trọng vì nó ghi nhận các sự kiện quan trọng đe dọa đến mục tiêu, nhiệm vụ của đơn vị Phân tích đánh giá rủi ro để thu hẹp vào những rủi ro chủ yếu Việc nhận dạng những rủi ro chủ yếu là rất quan trọng, vì nó đe dọa đến những rủi ro và liên quan đến sự phân chia trách nhiệm và nguồn lực đối phó rủi ro Đánh giá rủi ro bao gồm quá trình nhận dạng và phân tích các rủi ro đe dọa mục tiêu của tổ chức và xác định biện pháp xử lý phù hợp Cụ thể:

- Nhận diện rủi ro: Rủi ro bao gồm rủi ro bên ngoài và rủi ro bên trong, rủi ro ở cấp toàn đơn vị và rủi ro từng hoạt động Rủi ro được xem xét liên tục trong suốt quá trình hoạt động của đơn vị Liên quan đến khu vực công, các

cơ quan nhà nước phải quản trị rủi ro ảnh hưởng đến mục tiêu giao phó

- Đánh giá rủi ro: Là đánh giá tầm quan trọng, ước tính thiệt hại mà rủi

ro gây ra và khả năng xảy ra rủi ro

Tùy theo mỗi loại rủi ro mà có nhiều phương pháp đánh giá rủi ro, tuy nhiên đánh giá rủi ro một cách có hệ thống Ví dụ phải xây dựng các tiêu chí đánh giá rủi ro, sau đó sắp xếp thứ tự các rủi ro, dựa vào đó mà lãnh đạo sẽ phân bổ nguồn lực để đối phó rủi ro Các tiêu chí để đánh giá rủi ro chủ yếu được sử dụng là:

+ Khả năng phát sinh và mức độ ảnh hưởng của rủi ro

+ Tốc độ ảnh hưởng của rủi ro khi phát sinh

+ Thời gian ảnh hưởng của rủi ro sau khi phát sinh

- Phát triển các biện pháp đối phó:

Thông thường, đơn vị nhà nước phải làm theo nhiệm vụ được giao Khi các điều kiện về kinh tế, chế độ của nhà nước, luật pháp, công nghệ… thay đổi sẽ làm cho rủi ro cũng thay đổi do vậy việc đánh giá rủi ro phải thường xuyên điều chỉnh cho phù hợp Có bốn biện pháp đối phó rủi ro bao gồm: phân tán rủi ro, chấp nhận rủi ro, tránh né rủi ro và xử lý hạn chế rủi ro Trong phần lớn các trường hợp các rủi ro phải được xử lý hạn chế và đơn vị duy trì KSNB để có biện pháp thích hợp,

* Hoạt động kiểm soát

Hoạt động kiểm soát là những chính sách và những thủ tục đối phó rủi ro

và đảm bảo đạt được mục tiêu, nhiệm vụ của đơn vị Để đạt được hiệu quả, hoạt động kiểm soát phải phù hợp, nhất quán giữa các thời kỳ, dễ hiểu, đáng tin cậy và liên hệ trực tiếp đến mục tiêu kiểm soát Hoạt động kiểm soát có mặt xuyên suốt trong tổ chức, ở các mức độ và các chức năng Hoạt động kiểm soát bao gồm kiểm soát phòng ngừa và phát hiện rủi ro Cân bằng giữa thủ tục kiểm soát phát hiện và phòng ngừa là phối hợp các hoạt động kiểm soát để hạn chế, bổ sung lẫn nhau giữa các thủ tục kiểm soát Hoạt động kiểm soát bao gồm những hoạt động cơ bản sau:

- Xét duyệt và phê chuẩn

Xét duyệt và phê chuẩn là việc một nhà quản lý trong phạm vi, quyền hạn của mình ra quyết định cho phép một nghiệp vụ có thể được thực hiện Xét duyệt và phê chuẩn là một thủ tục kiểm soát quan trọng để ngăn ngừa các rủi ro sai sót và gian lận có thể xảy ra đối với việc thực hiện một nghiệp vụ Xét duyệt và phê chuẩn có thể được thực hiện tự động hóa trong hệ thống thông tin của của tổ chức

- Kiểm tra, đối chiếu

Kiểm tra, đối chiếu là việc xem xét, so sánh những nhiệm vụ, công việc được giao có phản ánh đúng thực tế hoặc có tuân thủ đúng quy định đã ban hành hay không Kiểm tra, đối chiếu giúp phát hiện các sai sót và gian lận có thể xảy ra trong quá trình thực hiện các hoạt động nghiệp vụ

- Soát xét, rà soát

Soát xét, rà soát là thủ tục kiểm soát nhà quản lý thực hiện nhằm soát xét, rà soát lại các nghiệp vụ đã được thực hiện trong một khoảng thời gian nhất định của một bộ phận hay toàn tổ chức Tác dụng của soát xét, rà soát các nghiệp vụ là có thể phát hiện các trường hợp bất thường, các trường hợp sai phạm và đưa ra các biện pháp xử lý, khắc phục

- Bất kiêm nhiệm và phân công, phân nhiệm

Bất kiêm nhiệm là việc không nên kết hợp với nhau các chức năng sau

để giao cho cùng một người (hay một bộ phận)

+ Chức năng phê chuẩn, kiểm soát nghiệp vụ

+ Chức năng thi hành nghiệp vụ

+ Chức năng ghi sổ theo dõi tài sản

+ Chức năng giữ, bảo vệ tài sản

Phân công, phân nhiệm là việc chia tách một nghiệp vụ hay một chu trình nghiệp vụ thành các bước, các giai đoạn khác nhau và giao cho các cá

nhân, bộ phận khác nhau tham gia đảm trách mỗi bước, mỗi giai đoạn đó của quá trình thực hiện nghiệp vụ

* Thông tin và trao đổi thông tin

Thông tin và trao đổi thông tin là một thành phần trong hệ thống kiểm soát nội bộ Thông tin là dữ liệu được tổng hợp và kết hợp phù hợp với các nhu cầu thông tin trong tổ chức Trao đổi thông tin là một tiến trình liên tục, lặp đi, lặp lại của việc cung cấp, chia sẻ và thu thập các thông tin cần thiết Trao đổi thông tin bao gồm trao đổi thông tin trong tổ chức và trao đổi thông tin ra bên ngoài Thông tin và trao đổi thông tin hỗ trợ cho việc thực hiện các mục tiêu của tổ chức

* Hoạt động giám sát

Hoạt động giám sát thực hiện chức năng giám sát tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ của một tổ chức Các hoạt động giám sát được lựa chọn và phát triển và thực hiện để xác định liệu các thành phần của hệ thống kiểm soát nội bộ có đang tiếp tục hiện diện và vận hành hay không Và để xác định được điều này tổ chức cần thực hiện hai hoạt động là hoạt động đánh giá thường xuyên và hoạt động đánh giá chuyên biệt

1.2.3 Vận dụng khuôn khổ kiểm soát nội bộ của Intosai trong kiểm soát chi đầu tư xây dựng cơ bản tử ngân sách nhà nước

Kiểm soát chi đầu tư XDCB từ NSNN ở Ban quản lý dự án là việc Ban quản lý căn cứ vào các quy định hiện hành của Nhà nước, thực hiện việc kiểm tra, kiểm soát các hồ sơ pháp lý, hồ sơ thanh toán do các bộ phận và nhà thầu gửi đến, xác định số tạm ứng hoặc thanh toán sau đó lập chứng từ tạm ứng hoặc thanh toán, cam kết chi… gửi đến cơ quan KBNN để tiếp tục kiểm soát Tương tự như KSNB khu vực công, hoạt động KSC tại Ban quản lý dự

án ĐTXD cũng bao gồm 5 thành phần: Môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông, hoạt động giám sát Tuy nhiên, trong giới hạn của đề tài này, luận văn không tập trung nghiên cứu về

hệ thống kiểm soát nội bộ mà chỉ trình bày 2 yếu tố chính của kiểm soát nội

bộ trong khu vực công có liên quan trực tiếp đến nghiệp vụ kiểm soát chi của kho bạc nhà nước là: Nhận diện, đánh giá rủi ro và hoạt động kiểm soát trong kiểm soát chi đầu tư XDCB tại Ban quản lý dự án ĐTXD

a Nhận diện và đánh giá rủi ro

Rủi ro hầu như xuất hiện trong tất cả các hoạt động nghiệp vụ nhưng nhìn chung hoạt động nghiệp vụ kiểm soát chi đầu tư XDCB phải đối mặt với các nhóm rủi ro cơ bản sau:

cứ pháp lý

- Rủi ro trong việc thực hiện thủ tục đăng ký mở tài khoản dự án

- Rủi ro trong quá trình giao nhận hồ sơ giữa nhà thầu, giữa các bộ phận trong nội bộ của đơn vị

- Rủi ro trong việc nhập Tabmis cho từng dự án: nhập sai số tiền so với

kế hoạch vốn, mã dự án không đúng với tên dự án

- Rủi ro trong việc soạn thảo Hợp đồng kinh tế không đảm bảo nội dung, thừa hoặc thiếu nội dung, thiếu thông tin

- Rủi ro về tạm ứng vốn và thu hồi vốn tạm ứng xây lắp, đền bù, số dư tạm ứng kéo dài nhiều năm chưa thu hết

- Rủi ro trong thanh toán khối lượng hoàn thành theo hợp đồng

- Rủi ro trong việc thực hiện các nghiệp vụ: Khấu trừ thuế bị thiếu, hạch toán chủ thể thu thuế không đúng địa bàn, thanh toán không đúng đối tượng thụ hưởng, ngân hàng thụ hưởng…

- Rủi ro về hệ thống công nghệ thông tin như hệ thống mạng, hạ tầng và trang thiết bị phần cứng phục vụ cho công tác kiểm soát chi có đảm bảo về tính năng, năng lực có đảm bảo để phục vụ công tác kiểm soát chi được hiệu quả

- Rủi ro trong lập chứng từ thanh toán chi phí bồi thường, hỗ trợ

- Rủi ro trong thanh toán khi công trình, dự án đã có phê duyệt quyết toán vốn đầu tư hoàn thành

- Phương pháp định lượng là việc sử dụng các phương pháp toán, thống

kê và tin học để ước lượng rủi ro về chi phí, thời gian, nguồn lực và mức độ bất định Phương pháp này sử dụng đối với những rủi ro có thể lượng hóa được Một số công cụ thường được sử dụng để lượng hóa rủi ro là: phương pháp phương sai hoặc độ lệch chuẩn, phân tích hệ số biến thiên, phân tích độ nhạy, phân tích nhân tố ảnh hưởng,

Tuy nhiên, để đánh giá các rủi ro trong công tác kiểm soát NSNN nói chung và kiểm soát chi đầu tư XDCB nói riêng thì phương pháp được sử dụng chủ yếu để đánh giá rủi ro là phương pháp định tính vì các rủi ro này thường rất khó để lượng hóa

b Hoạt động kiểm soát chi đầu tư XDCB

* Thủ tục kiểm soát hồ sơ pháp lý ban đầu

Trình tự thủ tục kiểm soát hồ sơ pháp lý như sau:

Bước 1: Tổ kế hoạch hoàn thiện các hồ sơ liên quan của dự án đã được phê duyệt bàn giao cho kế toán viên phụ trách

Bước 2: Trên cơ sở hồ sơ bàn giao của tổ kế hoạch, kế toán viên tiến hành rà soát theo kế hoạch vốn được giao, kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ của hồ

sơ, kiểm tra các chi phí đầu tư trong dự toán được duyệt có khớp đúng với hồ

sơ được duyệt

Bước 3: Sau khi hồ sơ đã được kiểm tra đầy đủ, kế toán viên lập thủ tục

mở mã dự án đầu tư để làm cơ sở cho việc lập thủ tục trình cơ quan tài chính nhập Tabmis Sau khi được Sở Tài chính cấp mã dự án, căn cứ kế hoạch vốn được cấp thẩm quyền giao, lập thủ tục trình cơ quan tài chính nhập Tabmis cho đơn vị

Bước 4: Kế toán viên phối hợp với tổ kế hoạch kiểm tra và tham mưu ký kết các hợp đồng kinh tế trên cơ sở văn bản phê duyệt kết quả lựa chọn nhà thầu

Bước 5: Kế toán viên hướng dẫn nhà thầu lập hồ sơ tạm ứng, phối hợp với kỹ thuật hướng dẫn nhà thầu lập hồ sơ thanh toán khối lượng, thu hồi tạm ứng (nếu có)

* Thủ tục kiểm soát hồ sơ từng lần tạm ứng, thanh toán

Đối với tạm ứng vốn và thu hồi tạm ứng

- Kiểm tra tính thống nhất về nội dung giữa các hồ sơ, đề nghị tạm ứng đảm bảo theo hợp đồng đã ký kết, kiểm tra mức vốn tạm ứng có phù hợp với nội dung đã thỏa thuận trong hợp đồng, trong phạm vi kế hoạch vốn được giao

- Kiểm tra hợp đồng đã có thư bảo đảm thực hiện hợp đồng, bảo lãnh tạm ứng hợp đồng, dự án đã được chủ đầu tư bàn giao mặt bằng cho nhà thầu hay chưa

- Vốn tạm ứng được thu hồi qua các lần thanh toán khối lượng của hợp đồng, bắt đầu thu hồi từ lần thanh toán đầu tiên và thu hồi hết khi giá trị thanh toán khối lượng hoàn thành đạt 80% giá trị hợp đồng

- Đối với công việc bồi thường, giải phóng mặt bằng: Kiểm tra quyết định phê duyệt bồi thường, hỗ trợ của cấp có thẩm quyền đã đảm bảo (bao gồm cả kiểm tra số tiền được duyệt chi tiết và tổng có khớp nhau trước khi tiến hành lập thủ tục tạm ứng

* Thủ tục kiểm soát thanh toán khối lượng hoàn thành

Khi dự án đã có khối lượng hoàn thành được nghiệm thu giữa nhà thầu

và Kỹ thuật của đơn vị, căn cứ vào điều kiện thanh toán trong hợp đồng, nhà thầu lập hồ sơ đề nghị thanh toán gửi đến kỹ thuật xác nhận trên cơ sở khối lượng hoàn thành đã được nghiệm thu thực tế, sau khi đã được xác nhận trình Ban giám đốc ký duyệt, bao gồm:

- Hồ sơ thanh toán: biên bản nghiệm thu có xác nhận khối lượng chi tiết hoàn thành theo hợp đồng và Bảng xác định giá trị khối lượng công việc hoàn thành theo hợp đồng đề nghị thanh toán có xác nhận của đại diện bên giao thầu, đại diện tư vấn giám sát (nếu có) và đại diện bên nhận thầu (phụ lục số 03a/TT)

Đối với chi phí đền bù, bồi thường hỗ trợ, hồ sơ thanh thanh toán bao gồm: bảng kê xác nhận khối lượng đền bù, giải phóng mặt bằng đã thực hiện Trên cơ sở hồ sơ từ tổ kỹ thuật chuyển đến, kế toán viên thực hiện kiểm tra hồ sơ, kiểm tra mức xác định đề nghị thanh toán có đảm bảo theo kế hoạch vốn được giao, kiểm tra mức thu hồi tạm ứng có đảm bảo tỷ lệ theo hợp đồng

đã ký đã ký kết Kế toán viên tiến hành lập thủ tục thanh toán vốn cho đơn vị

* Thủ tục kiểm soát thanh toán đối với công trình được phê duyệt quyết toán

Khi dự án hoàn thành, được chủ đầu tư phê duyệt quyết toán vốn đầu tư hoàn thành, kế toán viên tiến hành rà soát và kiểm tra công nợ từng khoản mục chi phí đã thanh toán cho nhà thầu đối với dự án đó

- Trường hợp, số vốn thanh toán nhỏ hơn giá trị quyết toán được duyệt, căn cứ vào kế hoạch vốn được giao, kế toán viên kiểm tra thủ tục thanh lý, hóa đơn giá trị còn lại đúng với giá trị được duyệt, bảo lãnh bảo hành (nếu có) lập thủ tục thanh toán vốn cho đơn vị

- Trường hợp, số vốn thanh toán lớn hơn giá trị quyết toán được duyệt,

kế toán viên có trách nhiệm thông báo đến nhà thầu về tình hình thanh toán so với quyết toán được duyệt Báo cáo Ban giám đốc và thực hiện thu hồi số vốn

đã thanh toán vượt nộp lại vào tài khoản của dự án

c Hoạt động giám sát

Trong tất cả các nghiệp vụ phát sinh hàng ngày tai đơn vị Hoạt động giám sát lại quá trình kiểm soát thanh toán vốn đầu tư XDCB do chính Lãnh đạo, kế toán trưởng và các kế toán viên trong đơn vị thực hiện

Nội dung giám sát:

- Giám sát việc kiểm soát hồ sơ pháp lý ban đầu, thủ tục đăng ký mẫu dấu chữ ký, thủ tục cam kết chi, tạm ứng các chi phí cũng như hồ sơ yêu cầu thanh toán của từng dự án

- Giám sát công tác quản lý vốn được giao điều hành tại đơn vị và tình hình giải ngân kế hoạch vốn đầu tư công

- Giám sát việc tuân thủ thực hiện các quy định về xây dựng cơ bản theo luật đầu tư công, luật xây dựng và các văn bản hướng dẫn liên quan của các

bộ phận chuyên môn và của nhà thầu đang giao dịch tại đơn vị

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1

Chương một đã trình bày những nội dung cơ bản về chi đầu tư XDCB cũng như đặc điểm của chi đầu tư XDCB từ ngân sách nhà nước, quy trình ngân sách áp dụng cho vốn đầu tư XDCB Cụ thể, chương một đã trình bày nhận diện, phân tích về những rủi ro có thể xảy ra trong công tác kiểm soát chi, những hoạt động kiểm soát nhằm ngăn ngừa, phát hiện những rủi ro trong công tác kiểm soát chi đầu tư XDCB Cơ sở lý luận của chương một sẽ là nền tảng cho việc thực hiện nghiên cứu và đánh giá thực trạng công tác kiểm soát chi đầu tư XDCB tại Ban quan quản lý dự án ĐTXD huyện Hòa Vang, từ đó đưa ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kiểm soát chi đầu tư XDCB tại Ban quản lý dự án ĐTXD huyện Hòa Vang trong thời gian tới

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM SOÁT CHI ĐẦU TƯ XÂY DỰNG

CƠ BẢN TẠI BAN QUẢN LÝ DỰ ÁN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG

HUYỆN HÒA VANG 2.1 GIỚI THIỆU KHÁI QUÁT VỀ BAN QUẢN LÝ DỰ ÁN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG HUYỆN HÒA VANG

2.1.1 Chức năng, nhiệm vụ của Ban quản lý dự án ĐTXD huyện Hòa Vang

Ban quản lý dự án ĐTXD huyện Hòa Vang được thành lập vào ngày 01/3/2006 Tiền thân là đơn vị trực thuộc Văn phòng HĐND & UBND huyện Hòa Vang Đến năm 2014, được UBND huyện Hòa Vang kiện toàn và tổ chức lại, là đơn vị sự nghiệp công lập thuộc UBND huyện, có nhiệm vụ giúp UBND huyện thực hiện việc quản lý, điều hành và triển khai thực hiện đầu tư các dự án trên địa bàn huyện Hòa Vang về các lĩnh vực chuẩn bị đầu tư các

dự án và triển khai thực hiện các dự án: dân dụng - công nghiệp; giao thông - thủy lợi; công trình điện và theo các quy định khác của pháp luật

Theo Quyết định số 3995/QĐ-UBND ngày 16/9/2014 của UBND huyện Hoà Vang về việc thành lập Ban quản lý dự án ĐTXD huyện Hoà Vang, Ban

có nhiệm vụ:

*Thực hiện các nhiệm vụ, quyền hạn của chủ đầu tư gồm:

- Tổ chức thực hiện công tác chuẩn bị đầu tư xây dựng: Trên cơ sở kế hoạch vốn được giao hàng năm, thực hiện các thủ tục liên quan đến sử dụng đất đai, tài nguyên, hạ tầng kỹ thuật và bảo vệ cảnh quan, môi trường, phòng chống cháy nổ có liên quan đến xây dựng công trình; tổ chức lập dự án, trình thẩm định, phê duyệt dự án theo quy định; tiếp nhận, giải ngân vốn đầu tư và thực hiện các công việc chuẩn bị dự án khác

- Các nhiệm vụ thực hiện dự án: thuê tư vấn thực hiện khảo sát, thiết kế xây dựng và trình thẩm định, phê duyệt hoặc tổ chức thẩm định, phê duyệt

thiết kế, dự toán xây dựng (theo phân cấp); chủ trì phối hợp với cơ quan, tổ chức liên quan thực hiện công tác bồi thường, giải phóng mặt bằng và tái định

cư (nếu có) và thu hồi, giao nhận đất để thực hiện dự án; tổ chức lựa chọn nhà thầu và ký kết hợp đồng xây dựng; giám sát quá trình thực hiện; giải ngân, thanh toán theo hợp đồng xây dựng và các công việc cần thiết khác

- Các nhiệm vụ kết thúc xây dựng, bàn giao công trình để vận hành, sử dụng: tổ chức nghiệm thu, bàn giao công trình hoàn thành; vận hành chạy thử; quyết toán, thanh lý hợp đồng xây dựng, quyết toán vốn đầu tư xây dựng công trình và bảo hành công trình

- Các nhiệm vụ quản lý tài chính và giải ngân: tiếp nhận, giải ngân vốn theo tiến độ thực hiện dự án và hợp đồng ký kết với nhà thầu xây dựng; thực hiện chế độ quản lý tài chính, tài sản của Ban quản lý dự án theo quy định

- Các nhiệm vụ hành chính, Điều phối và trách nhiệm giải trình: tổ chức văn phòng và quản lý nhân sự Ban quản lý dự án; thực hiện chế độ tiền lương, chính sách đãi ngộ, khen thưởng, kỷ luật đối với cán bộ, viên chức thuộc phạm vi quản lý; thiết lập hệ thống thông tin nội bộ và lưu trữ thông tin; cung cấp thông tin và giải trình chính xác, kịp thời về hoạt động của Ban quản

lý dự án theo yêu cầu của người quyết định đầu tư và của các cơ quan nhà nước có thẩm quyền

- Các nhiệm vụ giám sát, đánh giá và báo cáo: thực hiện giám sát đánh giá đầu tư theo quy định pháp luật; định kỳ đánh giá, báo cáo kết quả thực hiện

dự án với người quyết định đầu tư, cơ quan quản lý nhà nước có thẩm quyền

* Thực hiện các nhiệm vụ quản lý dự án gồm:

- Tổ chức thực hiện các nội dung quản lý dự án theo quy định tại Điều

66 và Điều 67 của Luật Xây dựng

- Phối hợp hoạt động với tổ chức, cá nhân tham gia thực hiện dự án để bảo đảm yêu cầu về tiến độ, chất lượng, chi phí, an toàn và bảo vệ môi trường

- Thực hiện các nhiệm vụ quản lý dự án khác do người quyết định đầu

tư, chủ đầu tư giao hoặc ủy quyền thực hiện

* Giám sát thi công xây dựng công trình khi đủ Điều kiện năng lực hoạt động theo quy định của pháp luật

* Quản lý về tổ chức nhân sự; tài chính, tài sản của Ban Quản lý dự án theo quy định của pháp luật và phân cấp của UBND huyện

Và Thực hiện các nhiệm vụ khác do UBND huyện, Chủ tịch UBND huyện giao

Tổng số viên chức, người lao động công tác tại đơn vị là 31 người gồm Ban Giám đốc và 5 tổ bộ phận chuyên môn (Tổ hành chính tổng hợp, tổ kế hoạch, tổ tài chính kế toán, tổ kỹ thuật và tổ đền bù) 100% viên chức, người lao động trong đơn vị đều có trình độ từ Đại học trở lên đáp ứng được yêu cầu chuyên môn của đơn vị

2.1.2 Cơ cấu tổ chức quản lý của Ban quản lý dự án ĐTXD huyện Hòa Vang

a Cơ cấu tổ chức bộ máy

Chú thích: : Quan hệ hành chính

Hình 2.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy Ban quản lý dự án ĐTXD huyện Hòa Vang

(Nguồn: Ban quản lý dự án ĐTXD huyện Hòa Vang)

TỔ ĐỀN

BÙ

BỘ PHẬN CẦU ĐƯỜNG

TỔ KỸ THUẬT

CÁC PHÓ GIÁM ĐỐC

TỔ TÀI CHÍNH KẾ TOÁN

BỘ PHẬN DÂN DỤNG

GIÁM ĐỐC

Giám đốc Ban quản lý là người phụ trách chung toàn bộ hoạt động của Ban quản lý dự án ĐTXD huyện Hòa Vang, chịu trách nhiệm toàn diện trước Chủ tịch UBND huyện và pháp luật trong công tác điều hành và thực hiện nhiệm vụ, quyền hạn của đơn vị

Phó Giám đốc chịu trách nhiệm trước Giám đốc đơn vị và pháp luật về lĩnh vực được phân công phụ trách

Các tổ bộ phận thực hiện nhiệm vụ chuyên môn của mình trên cơ sở phân công của Phó Giám đốc và Giám đốc Đồng thời chịu trách nhiệm trước Giám đốc và Phó Giám đốc về kết quả thực hiện nhiệm vụ của mình

b Tổ chức bộ máy kế toán

Hình 2.2 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán

(Nguồn: Ban quản lý dự án ĐTXD huyện Hòa Vang)

Tổ chức bộ máy kế toán của đơn vị giống như một bộ phận kiểm soát chi tại đơn vị, có trách nhiệm thực hiện kiểm soát các khoản chi NSNN, bao gồm chi đầu tư và chi thưởng xuyên Kế toán trưởng/ Tổ trưởng tổ tài chính – kế toán là người chịu trách nhiệm trước Giám đốc về kết quả thực hiện nhiệm vụ của tổ mình

Bộ phận này ngoài nhiệm vụ kiểm soát các khoản chi đầu tư thì còn có nhiệm vụ tham mưu quyết toán vốn dự án hoàn thành đối với các dự án được giao quản lý và điều hành; định kỳ báo cáo tình hình thực hiện và giải ngân

Kế toán trưởng/ Tổ Trưởng tổ tài chính – kế toán

Kế toán viên thanh toán vốn XDCB/ nội bộ

Thủ quỹ

Kế toán viên thanh toán vốn XDCB

Kế toán

viên phụ

trách đền

bù