Đề tài kế toán tài sản cố định thuê hoạt động

Quyền sở hữu tài sản có thể chuyển giao vào cuối thời hạn thuê.-Thuê hoạt động : là thuê tài sản mà bên cho thuê không chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tà

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KIẾN TRÚC ĐÀ NẴNG KHOA KINH TẾ - KẾ TOÁN TRƯỜNG ĐẠI HỌC KIẾN TRÚC ĐÀ NẴNG DANANG ARCHITECTURE UNIVERSITY ĐỀ TÀI KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH THUÊ HOẠT ĐỘNG HỌC PHẦN: ĐỀ ÁN KẾ TOÁN TÀI CHÍNH SVTH: Nguyễn Đỗ Thị Thanh Bình LỚP: 20KH1 MSSV: 2054010018 GVHD: Đặng Thanh Nga Đà Nẵng, tháng 10 năm 2022 0 MỤC LỤC CHƯƠNG1 : CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VỀ KẾ TOÁN TSCĐ THUÊ HOẠT ĐỘNG: 2 1.1 Phân loại thuê tài sản : .2 1.1.1 Khái niệm về thuê tài sản : .2 1.1.2 Phân loại thuê tài sản : 2 1.2 Ghi nhận thuê tài sản trong báo cáo tài chính của bên thuê và bên cho thuê: 3 1.2.1 Ghi nhận thuê tài sản trong báo cáo tài chính của bên thuê 3 1.2.2 Ghi nhận thuê tài sản trong báo cáo tài chính của bên cho thuê 3 1.3 Giao dịch bán và thuê lại tài sản : 4 1.4 Trình bày báo cáo tài chính: 5 1.4.1 Đối với bên thuê: 5 1.4.2 Đối với bên cho thuê .5 CHƯƠNG 2: CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN VIỆT NAM VỀ KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH THUÊ HOẠT ĐỘNG 7 2.1 Khái niệm tài sản cố định thuê hoạt động (theo chuẩn mực kế toán Việt Nam [VAS] số 06”thuê tài sản” 7 2.2 Thực trạng về chế độ kế toán Việt Nam 8 2.2.1 Chứng từ .8 2.2.2 Nguyên tắc hoạch toán 8 2.2.3.Phương pháp kế toán 9 1 CHƯƠNG1 : CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VỀ KẾ TOÁN TSCĐ THUÊ HOẠT ĐỘNG: 1.1 Phân loại thuê tài sản : 1.1.1 Khái niệm về thuê tài sản : -Thuê tài sản: Là sự thoả thuận giữa bên cho thuê và bên thuê về việc bên cho thuê chuyển quyền sử dụng tài sản cho bên thuê trong một khoảng thời gian nhất định để được nhận tiền cho thuê một lần hoặc nhiều lần -Thuê tài chính: Là thuê tài sản mà bên cho thuê có sự chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê Quyền sở hữu tài sản có thể chuyển giao vào cuối thời hạn thuê -Thuê hoạt động : là thuê tài sản mà bên cho thuê không chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên đi thuê 1.1.2 Phân loại thuê tài sản : Việc phân loại thuê tài sản áp dụng trong chuẩn mực này được căn cứ vào mức độ chuyển giao các rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản thuê từ bên cho thuê và bên thuê Thuê tài sản được phân loại là thuê tài chính nếu nội dung hợp đồng thuê tài sản thể hiện việc chuyển giao phần lớ rủi ro và lợi ích gắn liền quyền sở hữu tài sản Quyền sở hữu tài sản có thể chuyển giao vào cuối thời hạn cho thuê Hai bên phải xác định thuê tài sản là thuê tài chính hay thuê hạt động ngay tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản - Thuê tài chính là thuê tài sản mà bên cho thuê có sự chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền quyền sở hữu tài sản cho bên thuê.Quyền sở hữu tài sản có thể chuyển giao vào cuối thời hạn thuê 1 -Thuê hoạt động là thuê tài sản mà bên cho thuê không có sự chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản Bên cho thuê và thuê phải xác định thuê tài sản là thuê tài chính hay thuê hoạt động ngay tại thời điểm thuê tài sản .Việc phân loại thuê tài sản là thuê tài chính hay thuê hoạt động phải căn cứ vào bản chất các điều khoản ghi trên hợp đồng 1.2 Ghi nhận thuê tài sản trong báo cáo tài chính của bên thuê và bên cho thuê: 1.2.1 Ghi nhận thuê tài sản trong báo cáo tài chính của bên thuê - Các khoản thanh toán tiền thuê hoạt động (không bao gồm chi phí dịch vụ , bảo hiểm và bảo dưỡng )phải được ghi nhận là chi phí sản xuất ,kinh doanh theo phương pháp đường thẳng cho suốt thời gian thuê tài sản , không phụ thuộc vào phương thức thanh toán trừ khi áp dụng phương pháp tính khác hợp lí hơn 1.2.2 Ghi nhận thuê tài sản trong báo cáo tài chính của bên cho thuê -Bên cho thuê phải ghi nhận tài sản cho thuê hoạt động trên Bảng cân đối kế toán theo cách phân loại tài sản của doanh nghiệp -Doanh thu cho thuê hoạt động phải được ghi nhận theo phương pháp đường thẳng trong suốt thời gian cho thuê, không phụ thuộc vào phương pháp thanh toán ,trừ khi áp dụng phương pháp tính khác hợp lí hơn -Chi phí cho thuê hoạt động bao gồm cả khấu hao tài sản cho thuê được ghi nhận là chi phí trong kì khi phát sinh -Chi phí trực tiếp ban đầu để tạo ra doanh thu từ nghiệp vụ cho thuê hoạt động được ghi nhận ngay vào chi phí trong kì khi phát sinh hoặc phân bổ dần vào chi phí 2 trong suốt thời hạn cho thuê phù hợp với việc ghi nhận doanh thu cho thuê hoạt động -Khấu hao tài sản cho thuê phải dựa trên một cơ sở nhất quán với chính sách khấu hao của bên cho thuê áp dụng đối với những tài sản tương tự ,và chi phí khấu hao phải được tính theo quy định của chuẩn mực kế toán ‘Tài sản cố định hữu hình ’và chuẩn mực kế toán ‘Tài sản cố định vô hình’ -Bên cho thuê là doanh nghiệp sản xuất hay doanh nghiệp thương mại ghi nhận doanh thu từ nghiệp vụ cho thuê hoạt động theo từng thời hạn cho thuê 1.3 Giao dịch bán và thuê lại tài sản : -Giao dịch bán và thuê lại tài sản được thực hiện khi tài sản được bán và được chính người bán thuê lại Phương pháp kế toán áp dụng cho các giao dịch bán và thuê lại tài sản tùy thuộc loại thuê tài sản -Giao dịch bán và thuê lại tài sản được ghi nhận khi : +Nếu giá bán được thỏa thuận ở mức giá trị hợp lí thì các khoản lãi phải được ghi nhận ngay trong kì phát sinh +Nếu giá bán thấp hơn giá trị hợp lí thì các khoản lãi hoặc lỗ cũng phải được ghi nhận ngay trong kì phát sinh,trừ trường hợp khoản lỗ được bù đắp bằng khoản thuê trong tương lai ở một mức giá thuê thấp hơn giá thuê ở thị trường +Nếu giá bán cao hơn giá trị hợp lí phải được phân bổ vào thu nhập phù hợp với khoản thanh toán tiền thuê trong suốt thời gian mà tài sản đó được dự kiến sử dụng .Trường hợp này khoản lỗ không được ghi nhận ngay mà phải phân bổ dần vào chi phí phù hợp với khoản thanh toán tiền thuê trong suốt thời gian mà tài sản đó được dự kiến sử dụng 3 -Nếu thuê lại tài sản là thuê hoạt động, tiền thuê và giá bán được thỏa thuận ở mức giá trị hợp lí , tức là đã thực hiện một nghiệp vụ bán hàng thông thường thì các khoản lãi hay lỗ được hoạch toán ngay trong kì phát sinh -Đối với thuê hoạt động,nếu giá trị hợp lí tại thời điểm bán và thuê lại tài sản thấp hơn giá trị còn lại của tài sản ,khoản lỗ bằng số chênh lệch giữa giá trị còn lại và giá trị hợp lí phải được ghi nhận ngay trong kì phát sinh -Các yêu cầu trình bày báo cáo tài chính của bên thuê và bên cho thuê các nghiệp vụ bán và thuê lại tài sản phải giống nhau.Trường hợp trong thỏa thuận thuê tài sản có quy định đặc biệt thì cũng phải trình bày trên báo cáo tài chính 1.4 Trình bày báo cáo tài chính: 1.4.1 Đối với bên thuê: Bên thuê tài sản phải trình bày các thông tin về thuê hoạt động sau - Giá trị còn lại của tài sản thuê tại ngày lập báo cáo tài chính; - Tiền thuê phát sinh thêm được ghi nhận là chi phí trong kỳ; - Căn cứ để xác định tiền thuê phát sinh thêm; - Điều khoản gia hạn thuê hoặc quyền được mua tài sản 1.4.2 Đối với bên cho thuê Bên cho thuê tài sản phải trình bày các thông tin về thuê hoạt động sau: +Khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu trong tương lai của các hợp đồng thuê hoạt động không hủy ngang theo các thời hạn : 4 Từ một(1) năm trở xuống Trên một (1)năm đến năm(5) năm Trên năm(5) năm +Tổng số tiền thuê phát sinh thêm được ghi nhận là doanh thu trong kì 5 CHƯƠNG 2: CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN VIỆT NAM VỀ KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH THUÊ HOẠT ĐỘNG 2.1 Khái niệm tài sản cố định thuê hoạt động (theo chuẩn mực kế toán Việt Nam [VAS] số 06”thuê tài sản” -Tài sản cố định:Tài sản cố định là một tư liệu lao động chuyên dùng trong sản xuất kinh doanh có giá trị lớn và tham gia nhiều chu kì sản xuất Trong thông tư 45 nói rõ về các hình thức tài sản cố định Căn cứ vào Điều 2 Thông tư 45/2013/TT- BTC để tiến hành giải đáp thắc mắc tài sản cố định là gì  Thứ nhất, đây là loại tài sản thuộc về một người nào đó có giấy tờ rõ ràng và phải có hiệu lực sử dụng tài sản trên 1 năm Bên cạnh đó, giá trị khối tài sản cố định bắt buộc phải trên 30 triệu đồng Đây là thông tin sơ lược nhất về tài sản cố định được ghi chú trong thông tư 45  Thứ hai, tài sản cố định được phân làm 02 loại chính yếu: hữu hình và vô hình Nhìn chung, tài sản hữu hình có thể chạm vào, nhìn thấy bằng mắt thường Chẳng hạn như các loại máy móc sản xuất, nhà xưởng, xí nghiệp… Kế đến là tài sản vô hình sẽ không có dạng tồn tại vật chất nào cụ thể như bằng sáng chế, bản quyền,… 6 - Thuê hoạt động : là thuê tài sản mà bên cho thuê không chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên đi thuê -Tài sản cố định thuê hoạt động :là những TSCĐ mà doanh nghiệp thuê không phản ánh giá trị đi thuê trên bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp mà chỉ phản ánh chi phí tiền thuê hoạt động vào chi phí sản xuất , kinh doanh theo phương pháp đường thẳng cho suốt thời hạn thuê tài sản, không phụ thuộc vào phương thức thanh toán tiền thuê 2.2 Thực trạng về chế độ kế toán Việt Nam 2.2.1 Chứng từ - Hợp đồng thuê hoạt động - Biên bản giao nhận tài sản - Hoá đơn GTGT về mua TSCĐ của bên cho thuê - Hoá đơn dịch vụ cho thuê tài sản của bên cho thuê - Các chứng từ phản ánh chi phí liên quan đến tài sản thuê - Các chứng từ thanh toán: Phiếu chi, giấy báo nợ… 2.2.2 Nguyên tắc hoạch toán a) Tại bên thuê : -DN không trích khấu hao TSCĐ thuê đó mà chỉ tính vào chi phí sản xuất ,kinh doanh số tiền thuê TSCĐ và các chi phí khác (vận chuyển, bốc dỡ, lắp đặt, sửa chữa thường xuyên )có liên quan b)Tại bên cho thuê : 7 -Chi phí cho thuê hoạt động trong kì bao gồm khoản khấu hao tài sản cho thuê hoạt động và số chi phí trực tiếp ban đầu được ghi nhận ngay hoặc phân bổ dần cho suốt thời hạn cho thuê phù hợp với việc ghi nhận doanh thu -Khấu hao TSCĐ cho thuê hoạt động theo quy định chuẩn mực kế toán TSC ĐHH hoặc chuẩn mực kế toán phù hợp với chính sách khấu hao của doanh nghiệp 2.2.3.Phương pháp kế toán *Hạch toán kế toán thuê hoạt động đối với bên đi thuê và bên cho thuê: a)Đối với bên đi thuê : Trường hợp bên đi thuê trả tiền thuê cho nhiều kì – Khi xác định tiền thuê phải trả, ghi: Nợ TK 242 – Chi phí trả trước (số trả trước cho nhiều kỳ) Nợ TK 133 – Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ (nếu doanh nghiệp áp dụng thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ) Có các TK 111, 112, 331… (tổng số tiền trả) – Hàng kỳ phân bổ tiền thuê tài sản cố định vào chi phí sản xuất kinh doanh, ghi: Nợ TK 627, 641, 642 (chi phí sản xuất ,kinh doanh) Có TK 242 – Chi phí trả nước (chi phí trả trước) Trường hợp bên đi thuê trả tiền thuê theo hàng kì Hàng kì phân bổ tiền thuê tài sản cố định: Nợ TK 627, 641, 642 (chi phí sản xuất,kinh doanh) Nợ TK 154, 642 (áp dụng thông tư 133) (số tiền thuê của một kỳ) Nợ TK 133 – Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ (nếu có) Có các TK 111, 112, 331, … (tổng thanh toán) Trường hợp sửa chữa tài sản cố định đi thuê: - Nếu hợp đồng quy định chi phí sửa chữa tài sản do bên đi thuê chịu thì hạch toán tương tự như sửa chữa TSCĐ của Doanh nghiệp +Nếu sửa chữa thường xuyên : 8 Nợ TK 154,627,641,642 Nợ TK 133 Có TK 111,112,331 +Nếu chi phí sửa chữa TSCĐ đi thuê lớn (sửa chữa văn phòng ,kho bãi , nhà xưởng)chi phí nguyên vật liệu , nhân công ,chi phí khác Nợ TK 2413(sửa chữa nâng cấp TSCĐ ) Nợ TK 1332(thuế GTGT được khấu trừ) Có TK 111,112,331 .Khi việc sửa chữa hoàn thành Nợ TK242 CóTK 241 .Hàng kì phân bổ vào chi phí: Nợ TK154,642,641,627 Có TK242 - Nếu hợp đồng quy định chi phí sửa chữa tài sản là do bên cho thuê chịu thì coi như bên đi thuê cung cấp dịch vụ sửa chữa cho bên cho thuê b)Đối với bên cho thuê: -Khi phát sinh các chi phí trực tiếp ban đầu liên quan đến cho thuê hoạt động ghi: +Nếu thuế GTGT đầu vào được khấu trừ ghi: Nợ TK 627 – Chi phí sản xuất chung (ghi nhận ngay vào chi phí trong kỳ – giá chưa thuế GTGT) Nợ TK 154 – Chi phí sản xuất kinh, doanh dở dang (ghi nhận ngay vào chi phí trong kỳ – giá chưa thuế GTGT) Nợ TK 242 – Chi phí trả trước (trả trước cho nhiều kỳ phải phân bổ – giá chưa thuế GTGT) Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ Có các TK 111, 112, 331, … +Nếu thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ ghi: Nợ TK 627 – Chi phí sản xuất chung (ghi nhận ngay vào chi phí trong kỳ – giá đã có thuế) Nợ TK 154 – Chi phí sản xuất kinh, doanh dở dang (ghi nhận ngay vào chi phí trong kỳ – giá đã có thuế) Nợ TK 242 – Chi phí trả trước (trả trước cho nhiều kỳ phải phân bổ – giá đã có thuế) Có các TK 111, 112, 331, … *Trường hợp thu tiền cho thuê hoạt động theo định kì,nhiều kì: -Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ thuế: 9 +Trường hợp cho thuê hoạt động theo định kì: Khi phát hành hóa đơn thanh toán tiền thuê tài sản, ghi: Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng (tổng thanh toán) Có TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (tiền cho thuê chưa có thuế GTGT) Có TK 33311 – Thuế GTGT đầu ra Khi thu được tiền, ghi: Nợ các TK 111, 112, … Có TK 131 – Phải thu của khách hàng *Trường hợp thu trước tiền cho thuê hoạt động nhiều kì: - Khi nhận tiền trước, ghi: Nợ TK 111, 112,… (tổng số tiền nhận trước) Có TK 3387 – Doanh thu chưa thực hiện (theo giá chưa có thuế GTGT) Có TK 33311 – Thuế GTGT đầu ra -Định kỳ, tính và kết chuyển doanh thu của kỳ kế toán, ghi: Nợ TK 3387 – Doanh thu chưa thực hiện Có TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ - Số tiền phải trả lại cho khách hàng vì hợp đồng cho thuê tài sản không được thực hiện tiếp hoặc thời gian thực hiện ngắn hơn thời gian đã thu tiền trước (nếu có), ghi: Nợ TK 3387 – Doanh thu chưa thực hiện (giá chưa có thuế GTGT) Nợ TK 33311 – Thuế GTGT đầu ra (số tiền trả lại cho người đi thuê về thuế GTGT của hoạt động cho thuê tài sản không được thực hiện) Có các TK 111, 112, 3388 (số tiền đã trả hoặc còn phải trả) -Đối với đơn vị tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp không tách ngay được tiền thuế tại thời điểm ghi nhận doanh thu : +Trường hợp thu tiền cho thuê hoạt động theo định kì: Khi phát hành hóa đơn thanh toán tiền thuê tài sản, ghi: Nợ TK 131 – Phải thu của khách hàng (tổng thanh toán) Có TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (tiền cho thuê bao gồm thuế GTGT) Khi thu được tiền, ghi: 10 Nợ các TK 111, 112, … Có TK 131 – Phải thu của khách hàng Định kỳ kế toán, tính và phản ánh số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp, ghi: Nợ TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 33311 – Thuế GTGT đầu ra +Trường hợp thu trước tiền cho thuê hoạt động nhiều kì: .Khi nhận tiền trước, ghi: Nợ TK 111, 112,… (tổng số tiền nhận trước) Có TK 3387 – Doanh thu chưa thực hiện (theo giá đã có thuế GTGT) Định kỳ, tính và kết chuyển doanh thu của kỳ kế toán, ghi: Nợ TK 3387 – Doanh thu chưa thực hiện (theo giá đã có thuế GTGT) Có TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (theo giá đã có thuế GTGT) Số tiền phải trả lại cho khách hàng vì hợp đồng cho thuê tài sản không được thực hiện tiếp hoặc thời gian thực hiện ngắn hơn thời gian đã thu tiền trước (nếu có), ghi: Nợ TK 3387 – Doanh thu chưa thực hiện (giá đã có thuế GTGT) Có các TK 111, 112, 3388 (số tiền đã trả hoặc còn phải trả) .Định kỳ kế toán, tính và phản ánh số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp, ghi: Nợ TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 33311 – Thuế GTGT đầu ra *Định kì tính trích khấu hao TSCĐ cho thuê hoạt động vào chi phí sản xuất kinh doanh,ghi: Nợ TK 627 – Chi phí sản xuất chung (6274) (thông tư 200) Nợ TK 154 – Chi phí sản xuất kinh, doanh dở dang (khấu hao TSCĐ) Có TK 214 – Hao mòn TSCĐ (hao mòn TSCĐ cho thuê hoạt động) *Định kì phân bổ số chi phí trực tiếp ban đầu liên quan đến cho thuê hoạt động (nếu phân bổ dần )phù hợp với việc ghi nhận doanh thu cho thuê hoạt động,ghi: Nợ TK 627 – Chi phí sản xuất chung Nợ TK 154 – Chi phí sản xuất kinh, doanh dở dang Có TK 242 – Chi phí trả trước 11 Có TK 214 12 13