Quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại cục thuế tỉnh lào cai

Trang 1 PHẠM THỊ THU HÀ QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH TẠI CỤC THUÊ TỈNH LÀO CAILUẬN VĂN THẠC SĨ THEO ĐỊNH HƯỚNG ỨNG DỤNG NGÀNH: QUẢN LÝ KINH TẾ

PHẠM THỊ THU HÀ

QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH

TẠI CỤC THUÊ TỈNH LÀO CAI

LUẬN VĂN THẠC SĨ THEO ĐỊNH HƯỚNG ỨNG DỤNG

NGÀNH: QUẢN LÝ KINH TẾ

THÁI NGUYÊN - 2022

LUẬN VĂN THẠC SĨ THEO ĐỊNH HƯỚNG ỨNG DỤNG

Người hướng dẫn khoa học: TS Phạm Thị Ngọc Vân

THÁI NGUYÊN - 2022

LỜI CAM ĐOAN

Luận văn thạc sỹ với đề tài: “Quản lý thuế TNDN đối với Doanh nghiệp

ngoài quốc doanh tại Cục Thuế tỉnh Lào Cai” do tôi thực hiện dưới sự hướng dẫn

của TS Phạm Thị Ngọc Vân – Tường Đại học Thái Nguyên và sự giúp đỡ của Ban

Lãnh đạo và cán bộ của Cục Thuế tỉnh Lào Cai Tôi xin cam đoan Luận văn này hoàn toàn do kết quả nghiên cứu nghiêm túc của tôi Các tài liệu, số liệu sử dụng trong luận văn do Tổng cục Thuế, Cục Thuế tỉnh Lào Cai cung cấp và do cá nhân tôi thu thập trên các trang website, trang thông tin nội bộ của ngành thuế, sách, báo, tạp chí thuế, các kết quả nghiên cứu có liên quan đến đề tài đã được công bố… Các trích dẫn trong luận văn đề đã được chỉ rõ nguồn gốc

Tôi xin chịu hoàn toàn trách nhiệm về lời cam đoan trên

Lào Cai, ngày tháng năm 2022

Tác giả luận văn tốt nghiệp

Phạm Thị Thu Hà

LỜI CẢM ƠN

Tôi xin chân thành cảm ơn Ban giám hiệu cùng các thầy cô giáo của Trường Đại học Kinh tế và Quản trị kinh doanh Thái Nguyên đã truyền đạt những kiến thức quý báu cho Tôi trong thời gian qua

Đặc biệt tôi xin chân thành cảm ơn tới cô giáo TS Phạm Thị Ngọc Vân

đã tận tình hướng dẫn, truyền đạt những kinh nghiệm quý báu và góp ý rất nhiều cho Tôi hoàn thành luận văn này

Qua đây, tôi cũng xin gửi lời cảm ơn chân thành tới Ban lãnh đạo, các phòng chức năng Cục Thuế tỉnh Lào Cai đã nhiệt tình giúp đỡ, tạo điều kiện thuận lợi cung cấp số liệu kịp thời để tôi hoàn thành luận văn này

Mặc dù đã có nhiều cố gắng, song do thời gian có hạn, khả năng, kinh nghiệm thực tiễn của bản thân vẫn còn thiếu sót và hạn chế nên trong đề tài không tránh khỏi thiếu sót Kính mong nhận được sự chỉ bảo, góp ý tận tình của các Thầy giáo, Cô giáo trong Hội đồng đánh giá luận văn

Tôi xin trân trọng cảm ơn !

Lào Cai, ngày tháng năm 2022

HỌC VIÊN

Phạm Thị Thu Hà

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN i

LỜI CẢM ƠN ii

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT vii

DANH MỤC BẢNG BIỂU viii

DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ ix

DANH MỤC CÁC BIỂU ĐỒ ix

MỞ ĐẦU 1

1 Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu 1

2 Mục tiêu nghiên cứu của đề tài 2

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu đề tài 3

4 Những đóng góp mới của luận văn 3

5 Kết cấu luận văn 4

CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH… 5

1.1 Cơ sở lý luận về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh 5

1.1.1 Một số vấn đề cơ bản về thuế thu nhập doanh nghiệp 5

1.1.2 Quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh……… 12

1.1.3 Nội dung quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp 19

1.1.4 Các nhân tố ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế TNDN đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh 24

1.2 Cơ sở thực tiễn công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh 29

1.2.1 Thực tiễn quản lý thuế TNDN đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh của một số địa phương khác 29

1.2.2 Bài học kinh nghiệm về công tác công tác quản lý thuế TNDN đối với DNNQD cho Cục Thuế tỉnh Lào Cai 34

CHƯƠNG 2 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 37

2.1 Câu hỏi nghiên cứu 37

2.2 Phương pháp nghiên cứu 37

2.2.1 Phương pháp thu thập thông tin 37

2.2.2 Phương pháp tổng hợp thông tin 39

2.2.3 Phương pháp phân tích thông tin 40

2.3 Hệ thống chỉ tiêu nghiên cứu 40

2.3.1 Các chỉ tiêu liên quan đến quản lý thu thuế TNDN đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh 40

2.3.2 Các chỉ tiêu đánh giá kết quả quản lý thuế 41

CHƯƠNG 3 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ TNDN ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH TẠI CỤC THUẾ TỈNH LÀO CAI……… 44

3.1 Khái quát về bộ máy và cơ cấu tổ chức quản lý thuế tại Cục Thuế tỉnh Lào Cai……… 44

3.1.1 Sơ lược về tỉnh Lào Cai và Cục Thuế tỉnh Lào Cai 44

3.1.2 Chức năng nhiệm vụ và cơ cấu tổ chức của Cục Thuế tỉnh Lào Cai 45

3.1.3 Thực trạng về công tác quản lý thu thuế trên địa tỉnh Lào Cai 55

3.2 Thực trạng công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn tỉnh Lào Cai 58

3.2.1 Công tác quản lý người nộp thuế 60

3.2.2 Công tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế 64

3.2.3 Công tác quản lý kê khai thuế 68

3.2.4 Công tác quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế 70

3.2.5 Công tác kiểm tra thuế 75

3.3 Những nhân tố ảnh hưởng đến công tác quản lý thu thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn tỉnh Lào Cai 80

3.3.1 Nhân tố chủ quan 80

3.3.2 Nhân tố khách quan 83

3.4 Đánh giá chung về công tác quản lý thu thuế thu nhập doanh nghiệp đối với

doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn tỉnh Lào Cai 85

3.4.1 Những kết quả đạt được trong thời gian qua 85

3.4.2 Những hạn chế trong công tác quản lý thuế TNDN 88

3.4.3 Nguyên nhân của các hạn chế trên 89

CHƯƠNG 4 GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH TẠI CỤC THUẾ TỈNH LÀO CAI 91

4.1 Định hướng phát triển của Cục Thuế tỉnh Lào Cai 91

4 1.1 Định hướng quan điểm thu thuế của Cục Thuế tỉnh Lào Cai đến năm 2025………… 91

4.1.2 Định hướng quản lý thu thuế khối doanh nghiệp của Cục Thuế tỉnh Lào Cai……… 93

4.2 Mục tiêu, yêu cầu hoàn thiện công tác quản lý thuế TNDN đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh 93

4.2.1 Mục tiêu của công tác quản lý thuế TNDN 93

4.2.2 Phát huy tối đa vai trò của thuế TNDN nhằm nâng cao hơn nữa hiệu quả hoạt động của nền kinh tế 93

4.2.3 Quản lý thuế TNDN đảm bảo bao quát nguồn thu, đảm bảo thu đúng, thu đủ, thu kịp thời 94

4.2.4 Quản lý thuế TNDN coi trọng công tác kiểm tra, quyết toán thuế 94

4.2.5 Quản lý thuế TNDN đi đôi với cải cách, đơn giản hóa và kiểm soát thủ tục hành chính thuế 95

4.2.6 Tăng cường ứng dụng công nghệ thông tin vào quản lý thuế, thiết lập mạng lưới thông tin quản lý thuế toàn ngành 95

4.3 Các giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thuế TNDN đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh 96

4.3.1 Đẩy mạnh công tác tuyên truyền, hỗ trợ NNT 96

4.3.2 Tăng cường quản lý người nộp thuế 98

4.3.3 Tăng cường quản lý kê khai, quyết toán và nộp thuế TNDN 99

4.3.4 Tăng cường quản lý nợ thuế và áp dụng các biện pháp thu nợ kịp thời, hiệu

quả……… 101

4.3.5 Nâng cao chất lượng công tác kiểm tra 102

4.3.6 Một số giải pháp khác hoàn thiện công tác quản lý thuế TNDN đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh 104

4.4 Một số kiến nghị nhằm tăng cường công tác quản lý thuế TNDN đối với DN ngoài quốc doanh trên địa bàn tỉnh Lào Cai 106

4.4.1 Kiến nghị đối với Chính phủ 106

4.4.2 Kiến nghị đối với Bộ Tài chính, Tổng cục thuế và các ngành liên quan 108

KẾT LUẬN 110

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 111

PHỤ LỤC 113

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT

BTC CNTT

Bộ Tài chính Công nghệ thông tin

DN Doanh nghiệp

DN NQD ĐTNT

Doanh nghiệp ngoài quốc doanh Đối tượng nộp thuế

GTGT HĐND KBNN

Giá trị gia tăng Hội đồng nhân dân Kho bạc Nhà nước MST Mã số thuế

NĐ Nghị định NNT

NQD

Người nộp thuế Ngoài quốc doanh NSNN

TCT TMS

Ngân sách nhà nước Tổng Cục thuế

Hệ thống quản lý thuế tập trumg TNCN Thu nhập cá nhân

TNDN Thu nhập doanh nghiệp TNHH

TT UBND SXKD

Trách nhiệm hữu hạn Thông tư

Ủy ban nhân dân Sản xuất kinh doanh

DANH MỤC BẢNG BIỂU

Bảng 3.1: Tổng hợp ý kiến của cán bộ, công chức quản lý thuế TNDN tại Cục Thuế

tỉnh Lào Cai 52Bảng 3.2: Kết quả tổng thu NSNN tại Cục Thuế tỉnh Lào Cai giai đoạn 2018 –

2020……… 56Bảng 3.3: Tình hình thu NSNN của một số loại thuế tại Cục Thuế tỉnh Lào Cai giai

đoạn 2018 – 2020 57Bảng 3.4: Báo cáo tình hình thu thuế TNDN đối với khu vực NQD Cục Thuế tỉnh

Lào Cai giai đoạn 2018 - 2020 59Bảng 3.5: Tình hình quản lý các DN NQD tại Cục Thuế tỉnh Lào Cai giai đoạn 2018

– 2020 61Bảng 3.6: Kết quả đăng ký cấp MST đối với các DN NQD đến hết ngày 31/12/2020

tại Cục Thuế tỉnh Lào Cai 63Bảng 3.7: Kết quả thực hiện công tác tuyên truyền, hỗ trợ NNT tại Cục Thuế tỉnh Lào

Cai giai đoạn 2018– 2020 65Bảng 3.8: Tổng hợp ý kiến của DNNQD về công tác tuyên truyền và hỗ trợ DNNQD

của Cục Thuế tỉnh Lào Cai 66Bảng 3.9: Tổng hợp tình hình nộp hồ sơ khai thuế tại Cục Thuế tỉnh Lào Cai giai

đoạn 2018 -2020 69Bảng 3.10: Tình hình nợ đọng thuế TNDN tại Cục Thuế tỉnh Lào Cai giai đoạn 2018

- 2020 71Bảng 3.11: Hiệu quả của các biện pháp đôn đốc nợ thuế tại Cục Thuế tỉnh Lào Cai

giai đoạn 2018 – 2020 72Bảng 3.12: Hiệu quả của các biện pháp cưỡng chế nợ thuế tại Cục Thuế tỉnh Lào Cai

giai đoạn 2018 – 2020 74Bảng 3.13: Kết quả kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở CQT của Cục Thuế tỉnh Lào

Cai giai đoạn 2018 – 2020 76Bảng 3.14: Kết quả kiểm tra thuế tại trụ sở NNT của Cục Thuế tỉnh Lào Cai giai đoạn

2018 - 2020 78Bảng 3.15: Trình độ quản lý của Cán bộ của Cục Thuế tỉnh Lào Cai 81

Bảng 3.16: Trang thiết bị phục vụ cho công tác thu thuế của Cục Thuế tỉnh Lào Cai

năm 2020 82

DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 1.1: Quy trình quản lý thuế TNDN 19

Sơ đồ 3.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy Cục Thuế tỉnh Lào Cai 49

DANH MỤC CÁC BIỂU ĐỒ

Biểu đồ 3.1: Biểu đồ về kết quả tổng thu NSNN tại Cục Thuế tỉnh Lào Cai 56

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu

Thuế là nguồn thu chủ yếu và có tính lâu dài của ngân sách Nhà nước và là công cụ quan trọng để điều tiết nền kinh tế góp phần đảm bảo công bằng xã hội, kích thích sản xuất kinh doanh phát triển Trong đó, thuế thu nhập doanh nghiệp giữ một vai trò đặc biệt quan trọng góp phần đảm bảo ổn định nguồn thu ngân sách Mức thuế cao hay thấp áp dụng cho các chủ thể thuộc người nộp thuế TNDN là khác nhau, điều

đó phụ thuộc vào quan điểm điều tiết thu nhập và mục tiêu đặt ra trong phân phối thu nhập của quốc gia trong từng giai đoạn lịch sử nhất định

Hiện nay, khi nền kinh tế nước ta đang ngày càng phát triển, quá trình hội nhập kinh tế quốc tế ngày càng sâu rộng thì các loại hình doanh nghiệp cũng ngày càng phát triển đa dạng hơn, đặc biệt là các doanh nghiệp ngoài quốc doanh đang chiếm một tỷ trọng lớn cả về số lượng và chất lượng góp phần thúc đẩy mức tăng trưởng kinh tế của đất nước ta diễn ra nhanh và mạnh hơn Từ đó, chúng ta càng thấy rõ được tầm quan trọng của thuế TNDN từ khu vực DNNQD đóng góp vào ngân sách nhà nước một phần không nhỏ

Bên cạnh đó, trong cơ chế thị trường hiện nay, vẫn còn tồn tại tình trạng không

tự giác chấp hành pháp luật thuế, doanh nghiệp còn nợ đọng thuế, gian lận, trốn thuế hay số thuế nộp chưa phản ánh đúng quy mô hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp… gây thất thoát cho NSNN Do vậy, cần phải có những biện pháp tăng cường quản lý thuế TNDN đối với loại hình này để đảm bảo tính công bằng và hiệu quả của thuế cũng như vai trò của thuế trong nền kinh tế

Công tác quản lý thuế TNDN đối với DNNQD trong phạm vi cả nước nói chung và tỉnh Lào Cai nói riêng tuy đã có nhiều thay đổi tiến bộ nhưng vẫn còn những hạn chế nhất định Lào Cai là tỉnh vùng cao biên giới có tiềm năng, lợi thế khá toàn diện để phát triển kinh tế, có truyền thống lịch sử, văn hóa tốt đẹp thu hút nhiều doanh nghiệp đầu tư, kinh doanh Hiện nay có hơn 2500 doanh nghiệp ngoài quốc doanh đang hoạt động SXKD trên địa bàn do Cục Thuế tỉnh Lào Cai quản lý, là một nhân

tố quan trọng trong việc đóng góp vào nguồn thu NSNN ở địa phương Trong những

năm qua, công tác quản lý thuế đối với DNNQD ở Cục Thuế tỉnh Lào Cai đã được triển khai và đạt những kết quả nhất định, trong đó công tác quản lý thuế TNDN đối với DN NQD đặc biệt được chú trọng Nổi bật năm 2018 thu từ khu vực NQD đạt 1.762 tỷ đồng bằng 165% dự toán Trung ương giao, đạt 126% so với dự toán địa phương giao, trong đó số thuế TNDN thu được là 435 triệu đồng chiếm 24,7% tổng thu từ khu vực NQD Năm 2020 mặc dù bị ảnh hưởng nghiêm trọng từ dịch Covid-

19 nên số thu từ khu vực Ngoài quốc doanh có xu hướng giảm nhưng vẫn chiếm tỉ trọng cao trong tổng số thu NSNN trên địa bàn tỉnh Lào Cai đạt 1.573 tỷ đồng chiếm 21,7% tổng thu NSNN, trong đó số thuế TNDN thu được là 379 triệu đồng chiếm 24,1% nguồn thu từ khu vực NQD

Cục Thuế tỉnh Lào Cai đã triển khai nhiều giải pháp, phương thức hỗ trợ, giải đáp kịp thời các chính sách và các vướng mắc cho người nộp thuế Công tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế tiếp tục có những đổi mới, chuyển biến tích cực, hiệu quả Công tác thanh tra, kiểm tra được đẩy mạnh và thực hiện đúng quy trình Tuy nhiên, trong quá trình triển khai công tác quản lý thuế TNDN vẫn còn gặp một số khó khăn, vướng mắc do nhiều nguyên nhân chủ quan và khách quan khác nhau Trong quá trình thực tập tại cơ sở, nhận thức được tầm quan trọng của công tác quản lý thuế TNDN đối với DNNQD và những thực trạng trên, cùng với những kiến thức đã được học ở trường và sự giúp đỡ của Ban Lãnh đạo và các cán bộ của Cục Thuế tỉnh Lào

Cai, tôi đã quyết định đi sâu nghiên cứu và lựa chọn đề tài thạc sỹ: “Quản lý thuế

thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Cục Thuế tỉnh Lào Cai”

2 Mục tiêu nghiên cứu của đề tài

b) Mục tiêu cụ thể

- Hệ thống hoá một số vấn đề lý luận và thực tiễn về quản lý thuế TNDN đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh

- Phân tích thực trạng công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại tỉnh Lào Cai

- Đánh giá những thành công, các hạn chế và nguyên nhân hạn chế của công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh tỉnh Lào Cai

- Đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế TNDN đối với DNNQD tại Cục Thuế tỉnh Lào Cai trong thời gian tới

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu đề tài

a) Đối tượng nghiên cứu của đề tài

Đối tượng nghiên cứu của luận văn là công tác quản lý thu thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn tỉnh Lào Cai do Cục Thuế tỉnh Lào Cai quản lý

b) Phạm vi nghiên cứu

- Phạm vi về nội dung: nghiên cứu thực trạng quản lý thu thuế TNDN đối với

doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Cục Thuế tỉnh Lào Cai

- Phạm vi về địa bàn: Cục Thuế tỉnh Lào Cai và các doanh nghiệp ngoài quốc

doanh trên địa bàn tỉnh Lào Cai

- Phạm vi về thời gian: tập trung nghiên cứu các số liệu từ năm 2018-2020

4 Những đóng góp mới của luận văn

Trên cơ sở những vấn đề lý luận cơ bản và đánh giá thực trạng công tác quản

lý thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Cục Thuế tỉnh Lào Cai, luận văn đã đề xuất các giải pháp nhằm tăng cường công tác quản lý thu thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Cục Thuế tỉnh Lào Cai: Đổi mới công tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế; Tăng cường công tác kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế; Hoànthiện công tác thanh tra, kiểm tra tại cơ quan thuế và tại trụ sở doanh nghiệp; Tăng cường công tác quản lý thu nộp, quản lý

nợ thuế và cưỡng chế nợ thuế;Hoàn thiện pháp luật về thuế TNDN; Tăng cường sự lãnh đạo của cấp ủy và chính quyền các cấp với công tác thuế

5 Kết cấu luận văn

Ngoàiphần mở đầu, kết luận và danh mục tài liệu tham khảo, luận văn sẽ được trình bày thành 4 chương như sau:

Chương 1: Cơ sở lý luận và thực tiễn về quản lý thuế TNDN đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh

Chương 2: Phương pháp nghiên cứu

Chương 3: Thực trạng công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp đối với DNNQD trên địa bàn Cục Thuế tỉnh Lào Cai

Chương 4: Giải pháp nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp đối với DNNQD trên địa bàn tỉnh Lào Cai

1.1.1 Một số vấn đề cơ bản về thuế thu nhập doanh nghiệp

1.1.1.1 Khái niệm, đặc điểm về thuế

Cho đến nay trong các sách báo kinh tế trên thế giới vẫn chưa có thống nhất tuyệt đối về khái niệm thuế Đứng trên các góc độ khác nhau theo các quan điểm của các nhà kinh tế khác nhau thì có định nghĩa về thuế khác nhau

Theo nhà kinh tế học Gaston Jeze trong cuốn “Tài chính công” đưa ra một định nghĩa tương đối cổ điển về thuế: “ Thuế là một khoản trích nộp bằng tiền, có tính chất xác định, không hoàn trả trực tiếp do các công dân đóng góp cho nhà nước thông qua con đường quyền lực nhằm bù đắp những chi tiêu của Nhà Nước.”

Trên góc độ phân phối thu nhập: “ Thuế là hình thức phân phối và phân phối lại tổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân nhằm hình thành các quý tiền tệ tập trung của nhà nước để đáp ứng các nhu cầu chi tiêu cho việc thực hiện các chức năng, nhiệm vụ của nhà nước.”

Trên góc độ người nộp thuế: “ Thuế là khoản đóng góp bắt buộc mà mỗi tổ chức, cá nhân phải có nghĩa vụ đóng góp cho nhà nước theo luật định để đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho việc thực hiện các chức năng , nhiệm vụ của nhà nước.”

Trên góc độ kinh tế học : “ Thuế là một biện pháp đặc biệt, theo đó, nhà nước

sử dụng quyền lực của mình để chuyển một phần nguồn lực từ khu vực tư sang khu vực công nhằm thực hiện các chức năng kinh tế – xã hội của nhà nước.”

(Theo Gaston Jeze, “Finances Publicques”, 1934)

Có thể hiểu thuế là một khoản đóng góp bắt buộc cho Nhà nước do luật pháp quy định đối với các pháp nhân và thể nhân thuộc đối tượng chịu thuế nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu của Nhà nước Thuế là hình thức phân phối lại bộ phận nguồn tài chính của xã hội, không mang tính hoàn trả trực tiếp cho người nộp Do đó, tại thời điểm nộp thuế, người nộp thuế không được hưởng bất kỳ một lợi ích nào mà xem như

đó là trách nhiệm và nghĩa vụ đối với Nhà nước Như vậy, thuế mang tính cưỡng chế

và được thiết lập theo nguyên tắc luật định

Thuế có những thuộc tính tương đối ổn định qua từng giai đoạn phát triển và biểu hiện thành những đặc trưng riêng có của nó, qua đó giúp ta phân biệt thuế với các công cụ khác Những đặc trưng đó là:

Tính bắt buộc

Tính bắt buộc là thuộc tính cơ bản vốn có của thuế để phân biệt giữa thuế với các hình thức động viên tài chính khác của ngân sách nhà nước

Đặc điểm này cho ta thấy rõ nội dung kinh tế của thuế là những quan hệ tiền

tệ được hình thành một cách khách quan và có một ý nghĩa xã hội đặc biệt- việc động viên mang tính chất bắt buộc của nhà nước.Phân phối mang tính chất bắt buộc dưới hình thức thuế là một phương thức phân phối của nhà nước, theo đó một bộ phân thu nhập của người nộp thuế được chuyển giao cho nhà nước mà không kèm theo một sự cấp phát hoặc những quyền lợi nào khác cho người nộp thuế, mà hành động đóng thuế là hành động thực hiện nghĩa vụ của người công dân

Tính không hoàn trả trực tiếp

Tính chất không hoàn trả trực tiếp của thuế được thể hiện ở chỗ: thuế được hoàn trả gián tiếp cho người nộp thuế thông qua việc cung cấp các dịch vụ công cộng của nhà nước Sự không hoàn hảo trả trực tiếp được thể hiện kể cả trước và sau thu thuế Trước khi thu thuế, nhà nước không hề cung ứng trực tiếp một dịch vụ công cộng nào cho người nộp thuế Sau khi nộp thuế, nhà nước cũng không có sự bồi hoàn

trực tiếp nào cho người nộp thuế

Tính pháp lý cao

Thuế là một công cụ tài chính có tính pháp lý cao, được quyết định bởi quyền lực chính trị của nhà nước và quyền lực ấy được thể hiện bằng pháp luật

1.1.1.2 Khái niệm, đặc điểm thuế thu nhập doanh nghiệp

Thu nhập của một tổ chức hoặc cá nhân là những khoản thu dưới dạng tiền

tệ hoặc hiện vật của các tổ chức hoặc cá nhân nhận được từ các hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ, từ lao động, từ quyền sở hữu quyền sử dụng về tài sản, tiền vốn mà có hoặc các khoản thu nhập khác mà xã hội dành cho trong một thời kỳ nhất định thường là một năm

Căn cứ vào tiêu thức khác nhau người ta chia ra các loại thu nhập nhằm đáp ứng các yêu cầu quản lý khác nhau như thu nhập cá nhân, thu nhập công ty, thu nhập thường xuyên, thu nhập không thường xuyên, thu nhập từ lao động và các thu nhập khác

Thuế Thu nhập doanh nghiệp xuất hiện rất sớm trong lịch sử phát triển của ngành thuế Hiện nay ở các nước phát triển, thuế TNDN giữ vai trò đặc biệt quan trọng trong việc đảm bảo ổn định nguồn thu ngân sách Nhà nước và thực hiện phân phối thu nhập Mức thuế cao hay thấp áp dụng cho các chủ thể thuộc đối tượng nộp thuế TNDN là khác nhau, điều đó phụ thuộc vào quan điểm điều tiết thu nhập và mục tiêu đặt ra trong phân phối thu nhập của từng quốc gia trong giai đoạn lịch sử nhất định Thuế TNDN ra đời bắt nguồn từ các lý do chủ yếu sau:

- Thuế TNDN ra đời bắt nguồn từ yêu cầu thực hiện chức năng tái phân phối thu nhập, đảm bảo công bằng xã hội

- Sự ra đời của thuế TNDN xuất phát từ nhu cầu tài chính của Nhà nước

Thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN) là thuế tính trên thu nhập chịu thuế của các doanh nghiệp trong kỳ tính thuế

Thuế thu nhập doanh nghiệp là một sắc thuế trong hệ thống thuế, nó mang đầy

đủ các đặc điểm chung của thuế nhà nước, tuy nhiên ngoài những đặc điểm chung của thuế ra thì thuế TNDN có những đặc điểm riêng như sau:

Thứ nhất, thuế TNDN là thuế trực thu, thường mang tính lũy tiến, đảm bảo

công bằng xã hội Thuế TNDN trực tiếp điều tiết vào thu nhập của các doanh nghiệp, các nhà đầu tư Người nộp thuế TNDN là các tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ, các nhà đầu tư thuộc các thành phần kinh tế khác nhau có thu nhập chịu thuế theo quy định của pháp luật thuế, người nộp thuế đồng thời cũng là người chịu thuế

Thứ hai, thuế TNDN đánh vào thu nhập chịu thuế của các cơ sở kinh doanh

nên nó phụ thuộc vào kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp Thuế GTGT, thuế TTĐB là một số tiền cộng thêm vào giá bán của hàng hóa, dịch vụ, người bán hàng hoặc người cung cấp dịch vụ là người tập hợp thuế và nộp vào kho

bạc Bởi vậy, nó chủ yếu phụ thuộc vào mức độ tiêu dùng hàng hóa Thuế TNDN được xác định trên cơ sở thu nhập chịu thuế nên chỉ khi cơ sở kinh doanh, các nhà đầu tư có lợi nhuận mới phải nộp thuế

Thứ ba, thuế TNDN là thuế khấu trừ trước cho thuế thuế thu nhập cá nhân

Thu nhập mà các cá nhân nhận được từ hoạt động đầu tư như: lợi tức cổ phần, lãi cho vay vốn, lợi nhuận do góp vốn liên doanh, liên kết… là phần thu nhập được chia sau khi doanh nghiệp nộp thuế TNDN Do vậy, thuế TNDN cũng có thể coi là một biện pháp quản lý thu nhập cá nhân

Thứ tư, tuy là thuế trực thu song thuế thu nhập doanh nghiệp không gây phản

ứng mạnh mẽ bằng thuế thu nhập cá nhân

(Theo Nguyễn Thị Liên (2010), Giáo trình Thuế thu nhập, Học viện Tài chính, Nhà xuất bản Tài chính, Hà Nội, 26-27)

1.1.1.3 Vai trò của thuế thu nhập doanh nghiệp

Thuế TNDN là một nguồn thu quan trọng của ngân sách Nhà nước đáp ứng các nhu cầu chi tiêu của Chính phủ Phạm vi áp dụng của thuế TNDN rất rộng, gồm các tổ chức kinh tế có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có phát sinh lợi nhuận Khi nền kinh tế thị trường nước ta ngày càng phát triển và ổn định, tăng trưởng kinh tế ngày càng cao, đầu tư gia tăng, thu nhập của các doanh nghiệp và các nhà đầu tư tăng lên thì khả năng huy động nguồn tài chính cho ngân sách Nhà nước

thông qua thuế TNDN ngày càng dồi dào và ổn định

Thuế TNDN là một trong những công cụ quan trọng của Nhà nước trong việc điều tiết các hoạt động kinh tế - xã hội, thực hiện các mục tiêu quản lí kinh tế vĩ mô trong từng thời kỳ nhất định Thuế TNDN có vai trò quan trọng góp phần khuyến khích thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển, khuyến khích cơ cấu kinh tế theo ngành

và lãnh thổ thông qua các quy định về sử dụng thuế suất, ưu đãi thuế, các yếu tố kỹ thuật trong tính thuế, quản lý thuế

Thuế TNDN được Nhà nước sử dụng để thực hiện chức năng tái phân phối thu nhập, đảm bảo công bằng xã hội Trong điều kiện nền kinh tế thị trường hiện nay, tất

cả các thành phần kinh tế đều có quyền tự do kinh doanh và bình đẳng trên cơ sở pháp luật Các doanh nghiệp với lực lượng lao động có tay nghề cao, năng lực tài

chính mạnh thì doanh nghiệp đó sẽ có ưu thế và có cơ hội để nhận được thu nhập cao, ngược lại các doanh nghiệp với năng lực tài chính, lực lượng lao động bị hạn chế sẽ nhận được thu nhập thấp, thậm chí không có thu nhập Để hạn chế nhược điểm đó, Nhà nước sử dụng thuế TNDN làm công cụ điều tiết thu nhập của các chủ thế có thu nhập cao, đảm bảo yêu cầu đóng góp của các chủ thể kinh doanh vào ngân sách Nhà nước được công bằng, hợp lý

Vì vậy, thuế TNDN là loại thuế có vai trò quan trọng trong hệ thống pháp luật thuế của Việt Nam, song để phát huy một cách có hiệu quả vai trò của thuế TNDN chúng ta cần phải xem xét nó dưới nhiều khía cạnh, bao gồm cả học hỏi kinh nghiệm

xử lý của nước ngoài

1.1.1.4 Phương pháp tính thuế thu nhập doanh nghiệp

a Căn cứ tính thuế thu nhập doanh nghiệp

- Các đơn vị sự nghiệp công lập, ngoài công lập có sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập trong tất cả các lĩnh vực

- Các tổ chức được thành lập và hoạt động theo Luật hợp tác xã

- Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật nước ngoài (sau đây gọi là doanh nghiệp nước ngoài) có cơ sở thường trú tại Việt Nam

- Tổ chức khác hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa hoặc dịch vụ và có thu nhập chịu thuế

- Doanh nghiệp nước ngoài, tổ chức nước ngoài sản xuất kinh doanh tại Việt Nam không theo Luật Đầu tư, Luật Doanh nghiệp hoặc có thu nhập phát sinh theo quy định của Bộ Tài chính

Thu nhập tính thuế

Thu nhập tính thuế trong kỳ tính thuế được xác định bằng thu nhập chịu

thuế trừ thu nhập được miễn thuế và các khoản lỗ được kết chuyển từ các năm

trước theo quy định

Thu nhập tính thuế được xác định theo công thức sau:

Thu nhập

tính thuế

= Thu nhập chịu thuế

- Thu nhập được

miễn thuế

- Các khoản lỗ được kết chuyển theo quy định

Thu nhập chịu thuế

Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ và thu nhập khác

Thu nhập chịu thuế được xác định theo công thức sau:

Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế

Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ tiền bán hàng hóa, tiền gia công, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm các khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh

nghiệp được hưởng không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền

- Đối với doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế là doanh thu chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng

- Đối với doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp trên giá trị gia tăng là doanh thu bao gồm cả thuế giá trị gia tăng

Thời điểm xác định doanh thu để xác định thu nhập chịu thuế được xác định như sau:

- Đối với hoạt động bán hàng hóa là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hóa cho người mua

- Đối với cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ cho người mua hoặc hoàn thành từng phần việc cung ứng dịch vụ

- Trường hợp khác theo quy định của pháp luật

Các khoản chi được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế

Các khoản chi được trừ là những khoản chi phí mà doanh nghiệp đã bỏ ra để tiến hành sản xuất kinh doanh trong kỳ tính thuế có liên quan đến việc tạo ra doanh thu và thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế mà theo quy định của luật thuế được phép trừ khỏi doanh thu để tính thu nhập chịu thuế

Doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi khi xác định thu nhập chịu thuế nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau đây:

- Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp; khoản chi thực hiện nhiệm vụ quốc phòng, an ninh của doanh nghiệp theo quy định của pháp luật

- Khoản chi có đủ hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật Đối với hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ từng lần có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt, trừ các trường hợp không bắt buộc phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt theo quy định của pháp luật

b Phương pháp tính thuế thu nhập doanh nghiệp

Thuế TNDN phải nộp được xác định dựa trên căn cứ: thu nhập tính thuế và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN)

Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất thuế TNDN

Trường hợp doanh nghiệp có trích quỹ phát triển khoa học và công nghệ thì thuế TNDN phải nộp được xác định như sau:

Thuế suất

- Thuế suất thuế thu nhập chung đối với các doanh nghiệp từ 01/01/2014 là 22%, sẽ chuyển sang áp dụng thuế suất 20% kể từ ngày 01 tháng 01 năm 2016

- Doanh nghiệp có tổng doanh thu năm không quá 20 tỷ đồng áp dụng thuế suất 20% Doanh thu làm căn cứ xác định doanh nghiệp thuộc đối tượng được áp dụng thuế suất 20% này là doanh thu của năm trước liền kề

- Thuế suất thuế TNDN đối với hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu, khí và tài nguyên quý hiếm khác tại Việt Nam từ 32% đến 50% phù hợp với từng dự

án, từng cơ sở kinh doanh

1.1.2 Quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh

1.1.2.1 Khái niệm, đặc điểm của doanh nghiệp ngoài quốc doanh

a Khái niệm

Doanh nghiệp là tổ chức kinh tế có tên riêng, có tài sản, có trụ sở giao dịch ổn định, được đăng ký kinh doanh theo quy định của pháp luật nhằm mục đích thực hiện các hoạt động kinh doanh

Doanh nghiệp ngoài quốc doanh là một loại doanh nghiệp gồm các doanh nghiệp không thuộc sở hữu nhà nước; toàn bộ vốn, tài sản, lợi nhuận đều thuộc sở hữu tư nhân hay tập thể người lao động, chủ lao động doanh nghiệp hay chủ cơ sở sản xuất kinh doanh chịu trách nhiệm toàn bộ về hoạt động sản xuất kinh doanh và toàn quyền quyết định phương thức phân phối lợi nhuận sau khi đã hoàn thành nghĩa

vụ nộp thuế mà không chịu sự chi phối nào từ các quyết định của Nhà nước hay cơ quan quản lý

Doanh nghiệp ngoài quốc doanh hiện nay gồm: Công ty Cổ phần (CTCP), Công ty trách nhiệm hữu hạn (bao gồm công ty TNHH hai thành viên trở lên và công

ty TNHH một thành viên), Công ty Hợp doanh, Doanh nghiệp tư nhân (DNTN)

b Đặc điểm của doanh nghiệp ngoài quốc doanh

Tuy đa dạng về hình thức tổ chức kinh tế nhưng các doanh nghiệp ngoài quốc doanh có một số đặc điểm chung cơ bản sau:

- Đặc điểm sở hữu tư nhân về tư liệu sản xuất: Đây là khác biệt cơ bản nhất

giữa DN NQD với doanh nghiệp Nhà nước Do gắn với sở hữu tư nhân nên thành DN NQD gắn liền với lợi ích cá nhân, đây là động lực thúc đẩy xã hội phát triển Quyền quản lý, điều hành doanh nghiệp, quyền quyết định phương thức phân phối lợi nhuận

sau khi đã hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế mà không chịu sự chi phối nào từ các quy định của Nhà nước hoặc từ cơ quan quản lý Do đặc điểm chung của các chủ sở hữu đều hướng tới mục tiêu tối đa hóa lợi nhuận nên tình trạng trốn thuế, tránh thuế, nợ đọng thuế cũng xảy ra nhiều ở các doanh nghiệp ngoài quốc doanh Vì vậy việc quản lý thuế đối với DN NQD cần được cơ quan thuế chú trọng tập trung, quản lý chuyên nghiệp

- Đặc điểm về số lượng và phạm vi hoạt động: Các DN NQD hoạt động theo

Luật Doanh nghiệp Sự hình thành và phát triển của DN tuân theo nhu cầu, điều kiện của thị trường, không có định mức quy mô hoạt động nên số lượng DN NQD rất lớn

và phân bổ trên hầu hết các lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh với rất nhiều loại hình

từ sản xuất, gia công, chế biến, xây dựng, vận tải đến các loại hình thương nghiệp, dịch vụ và được trải rộng trên khắp các địa bàn trong cả nước Mặc khác, do phần lớn các DN NQD có quy mô nhỏ nên rất dễ thay đổi các hình thức hoạt động, dễ di chuyển đến các địa điểm khác nhau nên việc quản lý các DN NQD gặp không ít những khó khăn, trở ngại, dễ gây thất thu cho NSNN

- Đặc điểm về trình độ văn hóa, trình độ quản lý, chuyên môn nghiệp vụ: Xã

hội ngày một phát triển, do vậy trình độ, năng lực quản lý, chuyên môn ngày càng được nâng cao do có sự đào tạo bài bản Nhưng mặt bằng chung cho thấy phần lớn ở các DN NQD trình độ quản lý cán bộ, năng lực chuyên môn của các nhân viên có sự yếu hơn so với khu vực DN nhà nước và DN có vốn đầu tư nước ngoài Điều này có thể thấy được từ việc yêu cầu đối với các ứng viên khi vào tuyển dụng nhân viên cho

DN Vì vậy, nhìn chung hiệu quả sản xuất kinh doanh của DN NQD còn thấp, số

đông các cơ sở kinh tế ngoài quốc doanh hoạt động ở lĩnh vực thương mại và dịch

vụ, mục đích chính là mua đi bán lại để hưởng chênh lệch giá, một số nhỏ hoạt động

ở lĩnh vực sản xuất thì đa số sử dụng máy móc thiết bị cũ kỹ, trình độ công nghệ thấp, trình độ quản lý không cao do đó năng suất lao động đạt thấp, chất lượng hàng hóa sản xuất không cao

- Đặc điểm về ý thức tuân thủ pháp luật: Đặc điểm này phụ thuộc khá nhiều

vào trình độ năng lực quản lý cũng như chuyên môn ở các doanh nghiệp Sự hiểu biết không đầy đủ dễ dẫn đến việc sai sót hoặc cố tình không thực hiện đúng quy định

pháp luật, biểu hiện rõ nhất là số đông cơ sở kinh doanh không thực hiện tốt chế độ

kế toán, không thực hiện kê khai theo quy định Nhiều cơ sở kinh doanh khi bị phát hiện, bị xử lý lại đổ lỗi cho cơ quan thuế không hướng dẫn Có một số DN NQD hiểu biết về pháp luật nhưng không vì thế mà thực hiện nghiêm túc các chính sách chế độ

mà luôn lợi dụng những sơ hở của chính sách, chế độ để trốn tránh nghĩa vụ nộp thuế

Với những đặc điểm trên, DN NQD mang lại nhiều khó khăn hơn là thuận lợi

trong quá trình quản lý thuế, đặc biệt là công tác quản lý thuế TNDN

1.1.2.2 Khái niệm, vai trò quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh

a Khái niệm quản lý thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh

Quản lý thu thuế là thuật ngữ dùng để chỉ tổng thể các khâu lập pháp, hành pháp và tư pháp về thuế Khi xem xét lĩnh vực thuế dưới góc độ quản lý nhà nước là xem xét ở tầm vĩ mô Quản lý nhà nước về thuế là quản lý nguồn thu chủ yếu của Ngân sách Nhà nước Chủ thể quản lý nhà nước trong lĩnh vực thuế là các cơ quan nhà nước có chức năng lập pháp, hành pháp và tư pháp về thuế Đối tượng của quản

lý nhà nước về thuế là "các quá trình xã hội, hành vi của cá nhân và tổ chức xã hội" trong lĩnh vực thuế Tuy nhiên, luận văn này chỉ xét đến lĩnh vực quản lý thuế

Quản lý thuế là việc tổ chức thực thi pháp luật thuế của Nhà nước, tức là, quản lý thuế được hiểu là hoạt động tác động và điều hành của Nhà nước đối với hoạt động thực hiện nghĩa vụ thuế (kê khai, tính thuế, nộp thuế) của người nộp thuế (Lê Xuân Trường, 2016) Quản lý thu thuế là hoạt động quản lý gắn liền với

cơ quan thuế - một tổ chức nhà nước có tư cách pháp nhân công quyền Do đó, quản lý thu thuế là một hình thức quản lý công Quản lý thu thuế chỉ gồm khâu

hành pháp và tư pháp về thuế

Quản lý thu thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh là quá trình đảm bảo thực thi các chính sách thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh, thông qua quá trình tác động của cơ quan thuế các cấp lên các doanh nghiệp ngoài quốc doanh nhằm đảm bảo sự tuân thủ theo luật định với kết quả cao Quản lý thu thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh có các đặc điểm cơ bản sau:

- Quản lý thu thuế mang tính quyền lực nhà nước và được đảm bảo bằng pháp

luật Hoạt động quản lý của cơ quan thuế cũng như việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế của các doanh nghiệp đều phải dựa trên cơ sở qui định của các luật thuế với đặc trưng

có tính bắt buộc cao Việc quản lý thuế bằng pháp luật đảm bảo sự thống nhất, minh bạch, công khai trong hoạt động quản lý của các cơ quan Nhà nước Qua đó, đảm bảo các nguồn thu từ thuế vào Ngân sách Nhà nước được tập trung đầy đủ, kịp thời nhằm đáp ứng cho nhu cầu chi tiêu của nhà nước Đồng thời, đảm bảo sự điều tiết qua thuế đối với các tổ chức, cá nhân được công bằng, bình đẳng

- Quản lý thu thuế đối với Ngân sách Nhà nước là việc thực hiện quyền hành pháp và tư pháp về thuế Quản lý thuế bao gồm những hoạt động trong bộ máy Nhà nước, thuộc lĩnh vực hành pháp và tư pháp về thuế của cơ quan thuế các cấp, với các chức năng và quyền hạn do luật định, nhằm đảm bảo thực hiện chính sách thuế đã được cơ quan có thẩm quyền thông qua

- Quản lý thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh gắn liền với cơ quan thuế - một tổ chức nhà nước có tư cách pháp nhân công quyền “Chủ thể quản lý thu thuế trực tiếp là cơ quan quản lý thuế các cấp được Nhà nước giao trách nhiệm và quyền hạn trực tiếp thu thuế Đối tượng quản lý là các doanh nghiệp ngoài quốc doanh

có nghĩa vụ nộp thuế vào Ngân sách Nhà nước”

- Quản lý thuế được thực hiện chủ yếu bằng phương pháp hành chính Nội dung của các phương pháp hành chính trong quản lý thuế là sự tác động có tổ chức

và điều chỉnh, là sự thiết lập mối quan hệ giữa con người, giữa cơ quan thuế với các

tổ chức, cá nhân trong xã hội; giữa cơ quan thuế các cấp với nhau và với cơ quan nhà nước khác, trong các quan hệ đó thì cơ quan nhà nước cấp dưới phải phục tùng mệnh lệnh của cấp trên theo thứ bậc hành chính, đối tượng bị quản lý (NNT) phải chấp hành mệnh lệnh của các cơ quan Nhà nước trong việc đảm bảo nguồn thu vào Ngân sách Nhà nước Đồng thời, phương pháp hành chính trong quản lý thuế còn thể hiện trong qui trình, thủ tục thu, nộp thuế, đó là trình tự các bước công việc phải tiến hành và các giấy tờ, tài liệu cần thiết ghi nhận việc thực hiện nghĩa vụ thuế của người nộp thuế Do đó, hoàn thiện pháp luật về quản lý thuế có ý nghĩa rất quan trọng trong việc đảm bảo quy trình quản lý thuế rõ ràng, minh bạch, thủ tục thu, nộp thuế đơn giản

Như vậy, quản lý thuế TNDN đối với DN NQD là hoạt động tác động và điều

hành của Nhà nước đối với quá trình thực thi chính sách thuế TNDN của các doanh nghiệp ngoài quốc doanh thông qua việc tổ chức, quản lý, điều hành quá trình thu nộp thuế nhằm đảm bảo quyền lợi và nghĩa vụ nộp thuế của các DNNQD, đảm bảo công bằng xã hội, là một trong các nguồn thu quan trọng của NSNN

b Vai trò quản lý thuế TNDN đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh

Thuế thu nhập doanh nghiệp là công cụ quan trọng để Nhà nước thực hiện chức năng tái phân phối thu nhập, đảm bảo công bằng xã hội Trong điều kiện nền kinh tế thị trường ở nước ta, tất cả các thành phần kinh tế đều có quyền tự do kinh doanh và bình đẳng trên cơ sở pháp luật Các doanh nghiệp với lực lượng lao động có tay nghề cao, năng lực tài chính mạnh thì doanh nghiệp đó sẽ có ưu thế và có cơ hội để nhận được thu nhập cao; ngược lại các doanh nghiệp với năng lực tài chính, lực lượng lao động bị hạn chế sẽ nhận được thu nhập thấp, thậm chí không có thu nhập Ðể quản lý các DN NQD một cách hiệu quả, Nhà nước sử dụng thuế TNDN làm công cụ điều tiết thu nhập của các chủ thể

có thu nhập cao, đảm bảo yêu cầu đóng góp của các DN NQD vào ngân sách Nhà nước được công bằng, hợp lý

Thuế thu nhập doanh nghiệp là nguồn thu quan trọng của ngân sách Nhà nước, đặc biệt nguồn thu từ các DN NQD Phạm vi áp dụng của thuế thu nhập doanh nghiệp đối với DN NQD rất rộng, gồm các doanh nghiệp tư nhân, công ty cổ phần, công ty hợp danh, công ty TNHH có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có phát sinh lợi nhuận Nền kinh tế thị trường nước ta ngày càng phát triển và ổn định, tăng trưởng kinh tế được giữ vững ngày càng cao, các chủ thể hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ ngày càng mang lại nhiều lợi nhuận thì khả năng huy động nguồn tài chính cho ngân sách Nhà nước thông qua thuế thu nhập doanh nghiệp ngày càng dồi dào

Thuế thu nhập doanh nghiệp là công cụ quan trọng để góp phần khuyến khích, thúc đẩy sản xuất, kinh doanh của các DNNQD theo chiều hướng kế hoạch, chiến lược, phát triển toàn diện của Nhà nước: Nhà nước ưu đãi, khuyến khích đối với các chủ thể đầu tư, kinh doanh vào những ngành, lĩnh vực và những vùng, miền mà Nhà nước có chiến lược ưu tiên phát triển trong từng giai đoạn nhất định

1.1.2.3 Sự cần thiết phải tăng cường quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh

Quản lý thuế TNDN có mục tiêu nhằm phát huy nhân tố tích cực, ngăn chặn những biểu hiển tiêu cực, xử lý nghiêm minh những trường hợp vi phạm quy chế, quy trình trong việc tổ chức thu thuế Vì vậy, hoàn thiện quản lý thuế TNDN là cần thiết, nhất là trong điều kiện nước ta hiện nay, khi mà các thành phần kinh tế được chủ động trong kinh doanh, tự do trong hợp tác Sự cần thiết này xuất phát từ một số

Đó là vấn đề đặt ra cho các ngành, các cấp quản lý để đảm bảo công bằng xã hội, phát triển kinh tế

Thứ hai, xuất phát từ yêu cầu đảm bảo nguồn thu cho NSNN

Thu NSNN là vấn đề mà tất cả các quốc gia đều quan tâm, đặc biệt là thu thuế Hằng năm, thuế TNDN là sắc thuế đem lại số thu lớn, ổn định, thường xuyên, chính

vì vậy tăng cường quản lý thuế TNDN là vấn đề cấp thiết DNNQN với sự phát triển

đa dạng về hình thức, quy mô, tạo ra nguồn thu lớn cho NSNN và ngày càng trở nên quan trọng

Thứ ba, xuất phát từ yêu cầu đảm bảo công bằng xã hội

Với đường lối phát triển kinh tế của Đảng và Nhà nước theo hướng thị trường thì việc khuyến khích đa dạng hóa ngành nghề sản xuất, đa dạng hóa loại hình kinh doanh là một tất yếu Cùng với công cuộc đổi mới đó, Nhà nước đã có những chính sách khuyến khích, ưu đãi để những người có tiềm lực kinh tế mạnh dạn đứng lên làm giàu chính đáng Tuy nhiên, một yêu cầu quan trọng là khuyến khích phải dựa trên cơ sở công bằng xã hội Công bằng xã hội không chỉ được hiểu công bằng về

mặt vật chất mà còn phải tuân thủ pháp luật Mọi công nhân đều phải tuân thủ pháp luật, tự chịu trách nhiệm trước pháp luật về hành vi của mình, mọi vi phạm sẽ được

Thứ tư, hoàn thiện quản lý thuế TNDN đối với DN NQD góp phần thúc đẩy công tác hạch toán kế toán ở các đơn vị

Theo quy trình quản lý thuế TNDN, các đối tượng nộp thuế có nghĩa vụ tự kê khai, tính số thuế phải nộp, đồng thời phải tự chịu trách nhiệm về các số liệu kê khai, tính toán đó Sự trung thực, chính xác của số liệu phụ thuộc vào công tác kế toán ở đơn vị Để đảm bảo thu đúng, thu đủ thuế TNDN, cơ quan thuế phải chú trọng công tác thanh tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế qua đó có thể phát hiện những sai sót, gian lận trong quá trình hạch toán kế toán Tùy từng trường hợp sai phạm mà cán bộ thuế

áp dụng các biện pháp xử phạt như: hướng dẫn, góp ý hoặc xử phạt hành chính Chính

vì vậy, ý thức của đối tượng nộp thuế dần được nâng cao và công tác hạch toán kế toán cũng từng bước được hoàn thiện hơn

Thứ năm, qua công tác quản lý thuế TNDN có thể đánh giá hoạt động của các

DN NQD

Dựa vào số thuế TNDN mà doanh nghiệp phải nộp, so sánh khái quát với các DN cùng loại có thể đánh giá khái quát về hoạt động SXKD của đơn vị Sau khi loại trừ các yếu tố khách quan như giá cả, lạm phát… nếu số thuế phải nộp tăng dần qua các năm chứng tỏ DN có mức tăng trưởng khá và ngược lại Qua việc nắm được tình hình hoạt động của doanh nghiệp có thể hỗ trợ phần nào cho công tác đánh giá tính trung thực, hợp lý của báo cáo quyết toán, từ đó đưa ra mức dự toán thu chi phù hợp

Do đó, có thể thấy rằng việc hoàn thiện quản lý thuế TNDN đối với DN NQD

là hết sức cần thiết để góp phần tăng thu cho NSNN, tạo môi trường cạnh tranh bình

đẳng, lành mạnh giữa các thành phần kinh tế, phát huy vai trò định hướng điều tiết của Nhà nước đối với các doanh nghiệp này, nâng cao uy tín của Nhà nước trước nhân dân và cuối cùng là làm cho sắc thuế TNDN phát huy được tác dụng của chúng, không chỉ là công cụ đắc lực của Nhà nước trong việc quản lý nền kinh tế mà còn góp phần thúc đẩy sản xuất phát triển vững mạnh

1.1.3 Nội dung quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp

Trong quá trình cải cách quản lý thuế và hội nhập quốc tế về thuế, quản lý thuế của Việt Nam đã chuyển đổi từ quản lý thuế theo đối tượng (chuyên quản), đến cơ chế tự tính, tự khai và nộp theo thông báo và đến nay là cơ chế tự tính, tự khai, tự nộp thuế Để thực hiện tốt cơ chế quản lý này Tổng cục thuế đã xây dựng một hệ thống các quy trình theo từng chức năng, thứ tự để quản lý:

Sơ đồ 1.1: Quy trình quản lý thuế TNDN

a Quản lý người nộp thuế

Để quản lý tốt thu thuế TNDN thì trước hết phải quản lý tốt NNT, cụ thể ở đây là quản lý các DN NQD Công tác quản lý người nộp thuế TNDN không chỉ dừng lại ở quản lý doanh nghiệp mà còn phải quản lý đầy đủ, chính xác tất cả thông tin về doanh nghiệp Hơn nữa, không chỉ xem xét DN hoạt động kinh doanh như thế nào mà còn phải xem xét đến số doanh nghiệp ngừng hoạt động, số doanh nghiệp sát nhập, chia tách; số doanh nghiệp bỏ trốn; số doanh nghiệp đã đăng ký kinh doanh; số thuế mà doanh nghiệp vẫn còn nợ…

Kiểm tra, thanh tra thuế

Kho bạc, ngân

hàng

Tuyên truyền và hỗ trợ Người nộp thuế

CƠ QUAN THUẾ

Kê khai và kế

toán thuế

Người nộp thuế

Quản lý nợ thuế và cưỡng chế thu thuế

Muốn quản lý tốt NNT thực hiện nghĩa vụ kê khai nộp thuế cho nhà nước thì

cơ quan thuế cần tác động vào tất cả những yếu tố điều khiển hành vi tuân thủ thuế của người nộp thuế Tức là phải làm cho NNT hiểu nghĩa vụ thuế, hiểu cách tính toán

số thuế phải nộp, thấy được hậu quả của việc không tuân thủ, tạo điều kiện thuận lợi nhất để người nộp thuế thực hiện nghĩa vụ kê khai nộp thuế Để làm được điều đó thì

cơ quan thuế cần thực hiện các công tác sau:

- Luôn coi trọng công tác tuyên truyền, hỗ trợ NNT, giúp các doanh nghiệp hiểu rõ được các quyền lợi và nghĩa vụ của mình trong quá trình thành lập và hoạt động sản xuất kinh doanh Cung cấp đầy đủ các thông tin về luật thuế có liên quan đến nghĩa vụ thuế, thông tin về các văn bản hướng dẫn thi hành luật thuế và những thông tin cần thiết về quy trình tuân thủ thuế; hỗ trợ và tư vấn hoàn thành các thủ tục đăng ký kê khai thuế; các thủ tục để quyết toán thuế, hoàn thuế; giải đáp các vướng mắc của doanh nghiệp trong quá trình kê khai, nộp thuế.Tạo ra cơ chế nhanh chóng, thuận lợi cho các doanh nghiệp thực hiện nghĩa vụ thuế Đồng thời đảm bảo doanh nghiệp sẽ được đối xử công bằng và tôn trọng trong quá trình tuân thủ thuế, tạo mối quan hệ tốt đẹp giữa cơ quan thuế và doanh nghiệp

- Nắm bắt toàn bộ tình trạng đăng ký thuế, kê khai thuế, nộp thuế và nợ thuế của người nộp thuế Trong quá trình quản lý, thường xuyên đối chiếu, kiểm tra, theo dõi tình hình sản xuất kinh doanh của DN kịp thời phát hiện các trường hợp chuyển đổi ngành nghề, quy mô, địa điểm; thường xuyên đôn đốc, nhắc nhở doanh nghiệp thực hiện nghĩa vụ nộp thuế vào NSNN

- Tiến hành có hiệu quả các hoạt động thanh tra, kiểm tra trên cơ sở kế hoạch, định kỳ và phân tích rủi ro Thông qua hoạt động này, cơ quan thuế có thể kiểm tra, đánh giá tính đúng đắn, trung thực trong hoạt động kê khai thuế và thực hiện nghĩa

vụ thuế của doanh nghiệp Trên cơ sở đó, phát hiện và xử lý nghiệm minh, kịp thời các trường hợp doanh nghiệp không chấp hành tốt các quy định về đăng ký thuế

- Thường xuyên cập nhật, lưu trữ thông tin về các doanh nghiệp theo quy định Thực hiện tốt việc ứng dụng công nghệ thông tin trong quá trình quản lý tạo điều kiện thuận lợi cho việc quản lý thông tin về người nộp thuế được đầy đủ, nhanh chóng và đạt hiệu quả cao

b Tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế

Mục tiêu của quản lý thuế trong xã hội hiện đại là tăng tính tuân thủ tự nguyện của NNT chứ không chỉ ngăn ngừa NNT trốn và tránh thuế bằng các hình thức xử phạt Để thực hiện mục tiêu này, cơ quan thuế không chỉ có nhiệm vụ theo dõi, giám sát, kiểm tra, đôn đốc đối tượng nộp thuế thực hiện nghĩa vụ thuế, mà còn có trách nhiệm tạo ra những điều kiện tốt nhất để đối tượng nộp thuế tự giác, chủ động thực hiện nghĩa vụ thuế của mình Vì thế, công tác tuyên truyền hỗ trợ NNT nói chung và thuế TNDN nói riêng là một chức năng quản lý thuế chủ yếu, có vai trò quan trọng trong việc thay đổi phương thức quản lý và hiện đại hóa công tác thuế Công tác tuyên truyền, hỗ trợ chính sách thuế là công việc mang tính chuyên ngành và rất khó thực hiện để đạt đến sự hấp dẫn bởi những chuyên đề tuyên truyền về thuế thường rất khô, khó nhớ; hơn nữa, các chủ trương, chính sách và pháp luật về thuế lại luôn được sửa đổi, bổ sung cho phù hợp với quá trình phát triển nền kinh tế thị trường định hướng

xã hội chủ nghĩa Vì thế, cơ quan thuế phải tổ chức công tác tuyên truyền, phổ biến, hướng dẫn và cụ thể hóa các chính sách thuế, từ các quy định về đối tượng nộp thuế, phương pháp tính thuế, yêu cầu về đăng ký thuế, kê khai thuế, nộp thuế, đến các quy định về chế độ miễn thuế, giảm thuế, hoàn thuế và xử lý các hành vi vi phạm chính sách, pháp luật thuế

Hoạt động tuyên truyền giáo dục pháp luật về thuế TNDN là nhiệm vụ của cán

bộ thuế, bằng nhiều hình thức và phương pháp phù hợp để tập trung tuyên truyền về chính sách thuế TNDN một cách hiệu quả đảm bảo cho NNT thực hiện kịp thời, đúng quy định Các hình thức tuyên truyền pháp luật thuế như cung cấp tài liệu, ấn phẩm

về thuế do Tổng cục Thuế biên soạn; tuyên truyền trên các phương tiện truyền thông như phát thanh

Hỗ trợ người nộp thuế TNDN tức là việc hướng dẫn, giải thích, tư vấn cho NNT hiểu các vấn đề liên quan đến chính sách, chế độ thuế TNDN đã được quy định Các hoạt động hỗ trợ NNT thường được thực hiện theo nguyện vọng và yêu cầu từ NNT Các hình thức hỗ trợ NNT như giải đáp qua điện thoại, các cuộc tư vấn trực tiếp, trả lời qua email

Thông qua các biện pháp, hình thức tuyên truyền, hỗ trợ cụ thể nhằm nâng cao

nhận thức pháp luật về thuế nói chung và thuế TNDN nói riêng, làm tăng tính tuân thủ tự nguyện, ý thức chấp hành nghiêm túc của người nộp thuế, giảm dần các sai phạm, đồng thời còn làm tăng sự tin tưởng của NNT vào hệ thống thuế, giúp cơ quan thuế thuận lợi trong quá trình thực hiện nhiệm vụ của mình

c Quản lý công tác kê khai – kế toán thuế

Được xác định là một trong những nhiệm vụ quan trọng trong công tác quản

lý thuế, cung cấp nguồn dữ liệu đầu vào để xác định, theo dõi và quản lý hiệu quả

nguồn thu ngân sách

 Quản lý đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế

- Đăng ký thuế là việc NNT thực hiện việc khai báo sự hiện diện của mình và nghĩa vụ phải nộp thuế với cơ quan quản lý thuế Luật quy định cụ thể về đối tượng phải đăng ký thuế, thời hạn đăng ký thuế, hồ sơ đăng ký thuế, địa điểm nộp hồ sơ đăng ký thuế, tiếp nhận hồ sơ đăng ký thuế, cấp giấy chứng nhận đăng ký thuế, thay đổi thông tin đăng ký thuế, sử dụng mã số của người nộp thuế và chấm dứt hiệu lực

mã số của người nộp thuế

- Khai thuế là việc NNT tự xác định số thuế phải nộp phát sinh trong kỳ kê khai thế theo quy định Luật thuế TNDN Công tác đôn đốc và theo dõi nghĩa vụ nộp

hồ sơ khai thuế đảm bảo theo đúng quy trình và quy định

- Nộp thuế: Cơ sở kinh doanh tạm nộp thuế hàng quý theo bản tự kê khai hoặc theo số thuế CQT ấn định đầy đủ, đúng hạn vào NSNN NNT theo phương pháp kê khai, tính thuế thì thời hạn nộp thuế chậm nhất là ngày cuối cùng của thời hạn nộp hồ

sơ khai thuế

- Ấn định thuế: Khi DN có vi phạm pháp luật về thuế thì cơ quan thuế có quyền

ấn định thuế TNDN đối với DN theo quy định

 Quản lý các thủ tục hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế

NNT được hoàn lại toàn bộ số tiền thuế TNDN nộp thừa sau khi bù trừ với số thuế còn thiếu trong thời hạn quy định sau khi nộp đầy đủ hồ sơ hoàn thuế Quá thời hạn trên, nếu lỗi do CQT thì ngoài số thuế phải hoàn, CQT còn phải trả tiền lãi theo quy định

Trường hợp được miễn, giảm thuế TNDN thì NNT tự xác định số thuế được

miễn, giảm và ghi rõ trong hồ sơ khai thuế khi xác định số thuế phải nộp và tự chịu trách nhiệm về việc xác định các căn cứ 10 để miễn, giảm thuế

d Quản lý nợ thuế và cưỡng chế nợ thuế

Đây là chỉ tiêu đánh giá chất lượng trong công tác quản lý thuế; buộc CQT phải phân loại nợ, nguyên nhân nợ của từng đối tượng để có biện pháp thu hồi nợ thuế kịp thời vào NSNN Trên cơ sở phân loại nợ để tiến hành các biện pháp tổ chức thu nợ phù hợp với từng nhóm nợ đạt hiệu quả cao

- Quản lý nợ thuế: là công việc theo dõi, nắm bắt thực trạng nợ thuế và các khoản thu khác do CQT quản lý và thực hiện các biện pháp đôn đốc thu hồi số thuế

nợ của NNT

- Cưỡng chế nợ thuế: kịp thời phát hiện và xử lý NNT nợ tiền thuế, tiền phạt

đã quá thời gian quy định hoặc NNT có hành vi phát tán tài sản, bỏ trốn thì phải tiến hành cưỡng chế để buộc NNT phải nộp đầy đủ số thuế vào NSNN

Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế là nội dung khác biệt và độc lập với nhau, nhưng giữa chúng có mối quan hệ mật thiết, tương hỗ và bổ sung cho nhau Quản lý

nợ là cơ sở để cơ quan thuế lựa chọn và thực hiện các biện pháp cưỡng chế hiệu quả Quản lý nợ tốt sẽ dẫn tới việc đôn đốc của cơ quan thuế đối với người nợ thuế phát huy hiệu quả sẽ làm cho số lượng các khoản nợ khó thu giảm đi, và điều này có tác động làm giảm khối lượng công việc cưỡng chế nợ thuế Từ đó, chi phí cưỡng chế nợ thuế giả Ngược lại, việc cưỡng chế nợ thuế có hiệu quả sẽ trực tiếp làm cho số tiền

nợ thuế giảm và số lượng các khoản nợ đang được theo dõi tại cơ quan thuế sẽ giảm

đi Từ đó, khối lượng công việc quản lý nợ cũng giảm và đạt hiệu quả cao hơn

e Công tác kiểm tra, thanh tra, xử lý vi phạm pháp luật về thuế

 Công tác kiểm tra, thanh tra thuế

Kiểm tra, thanh tra là công tác không thể thiếu được trong công tác quản lý thuế Đây là công tác trọng tâm trong công tác quản lý thuế TNDN theo quy trình tự tính, tự khai, tự nộp và quyết toán thuế Nhằm đảm bảo tính tuân thủ của NNT, phát huy nhân tố tích cự, ngăn ngừa, xử lý những sai phạm gây tổn thất tới lợi ích của của nhà nước, của nhân dân, của các doanh nghiệp, góp phần hoàn thiện chính sách thuế

và pháp luật thuế Vì vậy, cần tăng cường nâng cao công tác kiểm tra, thanh tra một

cách toàn diện từ nâng cao trình độ chuyên môn, nghiệp vụ của các cán bộ; ứng dụng công nghệ tin học để phục vụ công tác thanh tra, tăng cường kiểm tra giám sát chặt chẽ tình hình hoạt động của DN

Công tác kiểm tra thuế tại trụ sở cơ quan thuế được thực hiện trên cơ sở hồ sơ

kê khai thuế của NNT Trong trường hợp NNT không chứng minh được tính chính xác của việc kê khai thuế, CQT tiến hành kiểm tra tại trụ sở NNT Trong quá trình kiểm tra nếu phát hiện có dấu hiệu gian lận về thuế thì tiến hành thanh tra thuế Trong thanh tra thuế được sử dụng một số biện pháp mạnh, khẩn cấp để ngăn chặn vi phạm như: tạm giữ tài liệu, tang vật liên quan đến hành vi vi phạm; khám nơi cất dấu tài liệu, tang vật; ghi âm, ghi hình công khai khi lấy thông tin trực tiếp từ đối tượng thanh tra, tổ chức, cá nhân có liên quan

Công tác kiểm tra nội bộ cũng cần được coi trọng, việc giải quyết các khiếu nại về thuế đảm bảo kịp thời; hiện đại hóa quản lý thuế qua ứng dụng công nghệ thông tin khi xử lý tờ khai, chứng từ nộp, quản lý nợ, quản lý hóa đơn …

1.1.4 Các nhân tố ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế TNDN đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh

1.1.4.1 Nhân tố chủ quan

a Bộ máy quản lý thu thuế

Bộ máy quản lý thuế có vai trò quyết định đến toàn bộ hệ thống thuế, một cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý không phù hợp sẽ kìm hãm, làm suy yếu tổ chức và hạn chế tác dụng của bộ máy Với mỗi thời kỳ phát triển kinh tế - xã hội đòi hỏi phải có một bộ máy thu thuế phù hợp, song nhìn chung, bộ máy thu thuế cần đạt được yêu cầu cơ bản sau:

Bộ máy thu thuế phải phù hợp với tổ chức bộ máy nhà nước để đảm bảo sự

thống nhất trong quản lý, điều hành và phối hợp hoạt động giữa các cơ quan nhà nước

Bộ máy thu thuế phải đảm bảo tính hiệu quả, cơ cấu bộ máy và biên chế gọn nhẹ; khối lượng công việc đảm nhiệm lớn; khả năng khai thác tốt nguồn thu và hoàn thành dự toán thu; tiết kiệm chi phí thu

b Trình độ đội ngũ cán bộ quản lý thuế

Đây là yếu tố có tính chất quyết định tới hiệu quả thu thuế TNDN trên địa bàn

mà ngành thuế quản lý Năng lực trong việc triển khai công tác thu thuế thể hiện ở cả chất lượng đội ngũ cán bộ thuế thực hiện công tác quản lý thuế lẫn công tác triển khai thực hiện các giải pháp quản lý thu thuế

Đội ngũ cán bộ thuế có trình độ chuyên môn cao, tận tâm với công việc sẽ góp phần không nhỏ trong việc sớm phát hiện ra các trường hợp trốn thuế, gian lận về thuế, nâng cao ý thức thực thi pháp luật về thuế cho các doanh nghiệp, từ đó giúp phần hạn chế thất thu thuế cho NSNN Yếu tố này thể hiện ở những nội dung cơ bản sau đây:

- Cán bộ thuế phải được đào tạo, bồi dưỡng thường xuyên, hiểu sâu hiểu rõ chính sách thuế, nghiệp vụ quản lý các khoản thu, sắc thuế, hiện đại hóa quản lý thu bằng ứng dụng tin học từ đó mới có thể tuyên truyền, hướng dẫn pháp lệnh thuế một cách đúng đắn và hiệu quả cho NNT

- Chức năng, tổ chức và quyền hạn của thanh tra, kiểm tra thuế đối với các DN

là công cụ để cán bộ thuế có thể kiểm soát quá trình thực hiện nghĩa vụ đóng thuế theo đúng Pháp luật thuế đồng thời có biện pháp cưỡng chế thu hồi nợ đọng, xử

lý hành vi vi phạm về thuế của NNT, gây thất thu cho NSNN Song công tác này phải được thực hiện sao cho phù hợp với thực trạng tài chính của các doanh nghiệp NQD

và được tiến hành bởi những cán bộ thuế có chuyên môn cao, nhiều kinh nghiệm để thanh tra kiểm tra đúng đủ, không gây sai sót ảnh hưởng đến tình hình kinh doanh của các doanh nghiệp

- Cán bộ thuế phải là tấm gương về đạo đức và thái độ cư xử đối với NNT Thái

độ và phong cách ứng xử của cán bộ thuế tận tụy, công tâm, khách quan giữa quyền lợi của Nhà nước với quyền lợi của người nộp thuế Cán bộ thuế phải là người bạn

đồng hành đáng tin cậy của các doanh nghiệp trong việc thực hiện các Luật thuế Phẩm chất cán bộ thuế tốt và phải được rèn luyện, tu dưỡng thường xuyên để không bắt tay với các doanh nghiệp vi phạm luật thuế, làm thất thu NSNN

c Cơ sở vật chất, thiết bị quản lý của ngành thuế

Nhân tố này có ảnh hưởng mạnh mẽ tới công tác quản lý thuế Cơ chế quản lý thuế theo Luật quản lý thuế là cơ chế tự khai, tự nộp, muốn làm được cơ chế này phải phụ thuộc rất lớn vào cơ sở vật chất, thiết bị quản lý của ngành thuế Hệ thống thu thuế được kết nối bằng mạng nội bộ sẽ là một nhân tố rất hữu ích cho cơ quan thuế trong việc quản lý thu thuế hiệu quả, chính xác, kịp thời và tiết kiệm chi phí Việc xây dựng mạng thông tin nội bộ để quản lý cơ sở dữ liệu sẽ đòi hỏi những chi phí bước đầu tương đối lớn, nhưng xét về dài hạn thì điều này sẽ tiết kiệm chi phí hơn rất nhiều so với việc quản lý dữ liệu theo kiểu thủ công Đồng thời hỗ trợ cho người nộp thuế thực hiện triển khai các công cụ hỗ trợ kê khai qua mạng hay nộp thuế điện tử được phổ cập rộng rãi, với mục tiêu quản lý thu thuế nhanh gọn, chính xác, giảm chi phí quản lý, giảm thiểu thủ tục hành chính về thuế theo kế hoạch của Bộ Tài chính và Tổng cục Thuế Do đó yêu cầu đề ra cho mỗi đơn vị quản lý thu thuế phải đảm bảo

cơ sở vật chất, các thiết bị quản lý như máy tính, phần mềm… được cung cấp đầy đủ, hiện đại hóa liên tục theo sự thay đổi của chính sách thuế hiện hành

1.1.4.2 Nhân tố khách quan

a Thể chế, chính sách về thuế của Nhà nước

Sự biến động của nền kinh tế cũng là một trong những nhân tố quan trọng tác động đến hiệu quả thu thuế TNDN Nền kinh tế phát triển tốt sẽ là động lực và điều kiện cho sự tồn tại và phát triển của các doanh nghiệp với sự đa dạng hóa các ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh nhằm thỏa mãn nhu cầu cao của nền kinh tế Hoạt động hiệu quả của các doanh nghiệp là nhân tố tích cực tác động làm tăng nguồn thu cho NSNN, làm giảm các hiện tượng trốn thuế, gian lận về thuế TNDN Ngược lại, khi nền kinh tế rơi vào tình trạng suy thoái, sẽ tác động xấu đến hiệu quả sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp, thậm chí dẫn đến tình trạng phá sản do lạm phát, thiếu vốn sản xuất, thiếu thị trường tiêu thụ,….Khi đó, các doanh nghiệp phải tìm mọi cách

để tồn tại và phát triển, bất chấp cả việc vi phạm pháp luật về thuế, từ đó tác động làm giảm nguồn thu từ thuế TNDN cho NSNN

Hệ thống chính sách pháp luật nói chung và hệ thống chính sách thuế nói riêng

là căn cứ, là cơ sở để cơ quan thuế và NNT thực hiện Nếu như một hệ thống chính sách thuế không đồng bộ và thống nhất, nội dung sắc thuế quá phức tạp, quy định không rõ ràng, thủ tục hành chính còn rườm rà sẽ gây khó khăn cho cả cơ quan thuế

và NNT Trong điều kiện đó hiệu quả công tác quản lý thu thuế TNDN là thấp, do đó không đạt chỉ tiêu kinh tế đề ra Hệ thống chính sách thuế phải tạo điều kiện thúc đẩy cải cách hành chính và hiện đại hoá công tác quản lý thuế Đặc biệt, các quy định về thủ tục hành chính thuế phải đảm bảo với yêu cầu cải cách hành chính của Nhà nước vừa đáp ứng các yêu cầu quản lý thuế của Nhà nước, không gây phiền hà, tốn kém cho các tổ chức cá nhân và cơ quan thuế Nội dung của quy định các sắc thuế quá phức tạp, qui định không rõ ràng, thủ tục hành chính về thuế rườm rà sẽ khó khăn cho cả cán bộ thuế và các doanh nghiệp

b Cơ chế quản lý thu thuế

Cơ chế tự khai, tự nộp là cơ chế quản lý thuế hiện đại, hiệu quả, được hầu hết các nước trên thế giới áp dụng, nó cho phép các cơ quan thuế phân bổ nguồn lực theo hướng chuyên môn hóa, chuyên sâu trong quản lý cải tiến các quy trình quản lý rõ ràng làm tăng sự minh bạch trong quản lý thuế, đồng thời giảm bớt chi phí quản lý, thúc đẩy cải cách hành chính thuế Mục tiêu của việc thực hiện cơ chế tự kê khai, tự nộp thuế là nhằm nâng cao năng lực, hiệu quả và hiện đại hóa công tác quản lý thuế

để cơ quan thuế có đủ năng lực thực hiện tốt các luật thuế, đảm bảo thu đúng, thu đủ, thu kịp thời các khoản thuế vào ngân sách nhà nước, dựa trên cơ sở cơ quan thuế thực hiện được tốt việc tuyên truyền, hướng dẫn cho đối tượng nộp thuế hiểu rõ và tự giác thực hiện tốt nghĩa vụ thuế, đồng thời giám sát, kiểm tra chặt chẽ việc tuân thủ nghĩa

vụ thuế của đối tượng nộp thuế để phát hiện, xử lý kịp thời, đúng đắn những hành vi gian lận, trốn thuế của đối tượng nộp thuế Ngành thuế nước ta đang thực hiện và dần hoàn thiện bộ máy quản lý mà NNT tự khai tự nộp một cách phổ biến, thuận tiện và

rõ ràng Việc quản lý thu thuế TNDN đối với doanh nghiệp NQD đang được quản lý theo cơ chế tự khai tự nộp một cách đồng bộ, hiện đại và gọn nhẹ, tiết kiệm chi phí quản lý

c Trình độ hiểu biết về thuế và ý thức chấp hành luật thuế của các doanh nghiệp

Nếu các DN thực sự hiểu biết pháp luật về thuế, ý thức tự giác chấp hành nghĩa

vụ nộp thuế sẽ cao Ngược lại, các DN sẽ không có thái độ rõ ràng trước các hành vi trốn thuế, gian lận về thuế, thậm chí còn thờ ơ, khuyến khích, đồng tình

Trước hết, các DN phải hiểu sâu sắc về nghĩa vụ thuế và quyền thụ hưởng lợi ích từ khoản tiền thuế mà mình đóng góp; hiểu rõ về nội dung chính sách và nghiệp

vụ tính thuế, kê khai và nộp thuế; nhận thức đúng trách nhiệm pháp luật về nghĩa vụ phải kê khai nộp thuế của mình Do đó tính tuân thủ, tự nguyện cao trong việc kê khai, tính thuế và nộp thuế

Một số doanh nghiệp cố ý tìm mọi thủ đoạn, dưới mọi hình thức gian lận các khoản tiền thuế phải nộp, nhất là trốn nộp thuế TNDN Các doanh nghiệp này không những không nộp thuế mà còn tìm cách chiếm đoạt tiền từ ngân sách nhà nước thông qua việc kê khai khống hóa đơn đầu vào, tăng chi phí giảm lợi nhuận để được hoàn thuế Tình trạng trốn, lậu thuế, nợ đọng thuế còn khá phổ biến ở nhiều khoản thu và diễn ra ở các địa bàn khác nhau, vừa làm thất thu cho NSNN, vừa không bảo đảm công bằng xã hội

d Sự phối kết hợp của các tổ chức, cá nhân trong quản lý thuế

Thông qua sự phối hợp giữa cơ quan thuế và các cơ quan khác có liên quan thì quá trình xử lý nghiệp vụ sẽ tiếp nhận được nhiều thông tin có tính chất đầy đủ hơn, toàn diện hơn Từ đó, người quản lý thuế sẽ căn cứ vào thông tin thiết thực để ra quyết định quản lý chính xác.Trách nhiệm của các cơ quan và tổ chức, cá nhân với việc quản lý thu thuế đối với các doanh nghiệp nhỏ và vừa chưa được qui định đầy đủ, rõ ràng trong các văn bản pháp luật hóa sẽ dẫn đến tình trạng các tổ chức, cá nhân này không thực hiện việc cung cấp thông tin và phối hợp chặt chẽ với cơ quan thuế trong điều tra xác định mức thuế, thực hiện cưỡng chế về thuế Sự phối hợp giữa ngành thuế với các cơ quan chức năng, như cơ quan Công an, Kiểm sát, Quản lý thị trường

là rất cần thiết, sẽ có đem lại sự phối hợp liên kết tốt trong việc phát hiện, xử lý kịp thời những vi phạm pháp luật thuế, chống buôn lậu, gian lận thương mại, chống làm

hàng giả, chống trốn lậu thuế, chiếm đoạt tiền hoàn thuế chống gây thất thoát cho NSNN đồng thời hỗ trợ trong việc cưỡng chế thu hồi nợ thuế được nhanh chóng, thuận lợi

1.2 Cơ sở thực tiễn công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh

1.2.1 Thực tiễn quản lý thuế TNDN đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh của một số địa phương khác

1.2.1.1 Công tác quản lý thuế TNDN đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Cục Thuế Hà Nội

Trong giai đoạn 2018 – 2020, cùng với lợi thế về nguồn thu khi số lượng các doanh nghiệp thành lập mới trên địa bàn tăng nhanh, công tác quản lý thuế của Hà Nội phải đối diện với thách thức rất lớn, bởi loại hình, ngành nghề, phạm vi kinh doanh của doanh nghiệp ngày càng mở rộng, đa dạng và phức tạp; càng khó khăn hơn khi lực lượng cán bộ thực hiện công tác thanh, kiểm tra và quản lý nợ còn mỏng Trước tình hình đó, cùng với áp lực của nhiệm vụ chống thất thu với yêu cầu ngày càng cao, Cục Thuế Hà Nội đã chủ trương đổi mới phương pháp quản lý và đầy mạnh ứng dụng CNTT để nâng cao hiệu quả công tác quản lý thuế

Từ năm 2018 đến nay, Hà Nội đã đổi mới toàn diện công tác thanh tra, kiểm tra và quản lý nợ theo hướng hiện đại, chuyên sâu nhằm năng cao hiệu quả quản lý

và hiệu lực bộ máy Cục Thuế Hà Nội đã tập trung triển khai thực hiện tốt công tác quản lý thu, chống thất thu, chuyển giá, thu hồi nợ đọng và hoàn thuế kịp thời cho NNT, với nhiều phương thức, cách làm sáng tạo, tạo điều kiện cho người dân và

DN Cụ thể, đối với công tác thanh tra, kiểm tra thuế, đã đổi mới phương thức từ thanh tra kiểm tra trực tiếp tại DN sang áp dụng thanh tra, kiểm tra thuế điện tử và tăng cường kiểm tra tại bàn, tập trung thanh tra, kiểm tra tại các doanh nghiệp có rủi

ro cao về thuế, doanh nghiệp có dấu hiệu trốn lậu thuế, gian lận thương mại, chuyển giá Trong 3 năm (2018-2020), Cục Thuế Hà Nội đã hoàn thành 58.327 cuộc thanh tra, vượt kế hoạch được giao, với tổng số thuế truy thu, phạt và truy hoàn qua thanh tra đạt 17.461 tỷ đồng Với vai trò mũi nhọn trong công tác chống thất thu và nợ đọng thuế, công tác quản lý nợ thuế đã được thực hiện đồng bộ các biện pháp nhằm đôn