Bài giảng Kiểm toán báo cáo tài chính

Mục tiêu kiểm toán báo cáo tài chính Mục tiêu tổng quát:  Xác nhận rằng báo cáo tài chính có được lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành hoặc được chấp nhận, có tuân thủ p

Chương 1: Tổng quan về kiểm toán báo cáo tài chính 

Chương 2: Kiểm toán chu trình bán hàng- thu tiền 

Chương 3: Kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán 

Chương 4: Kiểm toán chu trình hàng tồn kho 

Chương 5: Kiểm toán tài sản cố định và đầu tư dài

hạn 

Chương 6: Kiểm toán chu trình tiền lương và nhân sự 

Chương 7: Kiểm toán vốn bằng tiền

KẾT CẤU MÔN HỌC KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH

KẾT CẤU CỦA CHƯƠNG

 1.1 Khái niệm, mục tiêu kiểm toán báo cáo tài chính 

 1.2 Nội dung kiểm toán BCTC 

 1.3 Nguyên tắc cơ bản và quy trình kiểm toán báo cáo tài chính 

Chương 1 TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN

BÁO CÁO TÀI CHÍNH

1.1.1 Khái niệm kiểm toán báo cáo tài chính

Kiểm toán báo cáo tài chính là quá trình các kiểm toán viên độc lập

và có năng lực tiến hành thu thập và đánh giá các bằng chứng kiểm toán về các báo cáo tài chính được kiểm toán nhằm kiểm tra và báo cáo về mức độ trung thực hợp lý của báo cáo tài chính được kiểm toán so với các tiêu chuẩn, chuẩn mực đã được thiết lập (các quy định về kế toán và các quy định pháp lý khác có liên quan)

1.1.2 Mục tiêu kiểm toán báo cáo tài chính

Mục tiêu tổng quát:

 Xác nhận rằng báo cáo tài chính có được lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trong yếu hay không (báo cáo kiểm toán); 

 Giúp đơn vị được kiểm toán thấy rõ những tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thông tin tài chính của đơn vị (Thư quản lý) 

1.1 Khái niệm, mục tiêu kiểm toán

Báo cáo tài chính

Mục tiêu kiểm toán chung và mục tiêu kiểm

toán đặc thù

Mục tiêu kiểm toán chung: Thu thập đầy đủ bằng chứng thích hợp

về các yếu tố của CSDL:

+ Sự hiện hữu: Tài sản, công nợ và vốn chủ sở hữu được phản ánh

trên báo cáo tài chính có thực sự tồn tại hay không;

+ Sự phát sinh: Các nghiệp vụ đã ghi chép thì thực sự xảy ra

hay không;

+ Quyền và nghĩa vụ: Tài sản trên bảng cân đối kế toán phải

thuộc Quyền sở hữu (hoặc quyền kiểm soát lâu dài) của đơn vị, các khoản công nợ đang phản ánh có nghĩa là tồn tại nghĩa vụ phải thanh toán;

+ Chính xác, đánh giá:

- Các nghiệp vụ được ghi chép theo đúng số lượng và tính toán đúng

số tiền Tài sản, công nợ, vốn chủ sở hữu, thu nhập và chi phí phải được đánh giá theo đúng các nguyên tắc kế toán được chấp nhận phổ biến

Mục tiêu kiểm toán chung và mục tiêu kiểm

toán đặc thù + Đầy đủ: Mọi nghiệp vụ, tài sản, công nợ đều được ghi

+ phân loại: Các khoản mục tài sản, công nợ, nguồn vốn chủ sở hữu, các khoản doanh thu, chi phí phải được phân loại, ghi nhận và phản ánh một cách đúng

kế toán của chuẩn mực và chế độ kế toán

+Đúng kỳ: Các nghiệp vụ và các sự kiện kinh tế phát sinh phải được ghi sổ kế toán theo nguyên tắc cơ sở dồn

chi tiền.

Mục tiêu kiểm toán chung và mục tiêu kiểm

toán đặc thù

+ Sự tổng hợp và công bố:

- Tổng hợp (cộng dồn): Số liệu cộng dồn trên các tài khoản và sổ kế toán phải được tính toán một cách chính

và tổng hợp đảm bảo không có sai sót Số liệu trên các sổ

kế toán của các tài khoản có liên quan phải đảm bảo phù hợp với nhau

- Trình bày và Công bố: Các chỉ tiêu, bộ phận và khoản

và công bố theo đúng yêu cầu của các chuẩn mực và chế

độ kế toán hiện hành

Mục tiêu kiểm toán chung và mục tiêu kiểm

toán đặc thù

Mục tiêu kiểm toán đặc thù:

phát sinh; đầy đủ; chính xác; cộng dồn; phân loại; đúng kỳ

Hiện hữu; đầy đủ; chính xác; đúng kỳ; khớp đúng giữa chi tiết và tổng hợp; đánh giá; quyền và nghĩa vụ;

Nội dung kiểm toán Báo cáo tài chính:

 Cách 1: Theo các chỉ tiêu hoặc nhóm các chỉ tiêu 

như tiền, hàng tồn kho, tài sản cố định v.v

Nội dung kiểm toán = đối tượng thông tin trên BCTC

 Cách 2: Theo các chu kỳ: 

Chu kỳ tiền, chu kỳ mua vào và thanh toán, chu kỳ bán hàng và thu tiền, chu kỳ nhân sự và tiền lương, chu kỳ tồn kho chi phí và giá thành, chu kỳ huy động vốn và hoàn trả

1.2 Nội dung kiểm toán

Báo cáo tài chính

1.3.1 Những nguyên tắc cơ bản chi phối kiểm toán BCTC

hành đúng pháp luật của Nhà nước trong quá trình hành nghề

Khách quan, Năng lực chuyên môn và tính thận trọng, Tính bảo

1.3.2 Quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính

Quy trình tổng thể cho kiểm toán báo cáo tài chính gồm ba giai đoạn:

1.3 Nguyên tắc cơ bản và Quy

trình kiểm toán Báo cáo tài chính

 Công việc chuẩn bị (tiền kế hoạch)

 Tiếp nhận thư mời kiểm toán (từ phía khách hàng - đối với KTĐL)

 Khảo sát, đánh giá khách hàng tiềm năng cũng như đánh giá rủi ro của hợp đồng (theo mẫu A110 và A120 Trong CTKiT mẫu của VACPA)

 Thỏa thuận cung cấp dịch vụ (Hợp đồng kiểm toán – VSA 200; mẫu A210 trong CTKiT mẫu)

 Chuẩn bị nhân sự và phương tiện.

 Lập kế hoạch kiểm toán

 Kế hoạch chiến lược: Nội dung, Thủ tục lập

 Kế hoạch kiểm toán tổng thể: ND, Thủ tục

 Chương trình kiểm toán: ND, Thủ tục

1.3.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

 Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát 

 Mục tiêu 

 Nội dung thực hiện 

 Thực hiện các thử nghiệm cơ bản 

 Mục tiêu 

 Nội dung thực hiện 

1.3.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán

Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát

+ Lý do và mục đích:

KTV có ý định dựa vào hệ thống KSNB của đơn vị khách hàng (KTV cho rằng Hệ thống KSNB mạnh, có hiệu lực và đáng tin cậy)

+ N ội dung khảo sát:

 Kỹ thuật điều tra hệ thống:

 Thử nghiệm chi tiết về kiểm soát:

+ Sử dụng kết quả khảo sát:

Trên cơ sở các bằng chứng thu thập được, KTV đánh giá hiệu lực KS và mức độ RRKS thực tế

=> Xác định phạm vi kiểm toán và khoanh vùng trọng

tâm cần tập trung thực hiện các thủ tục khảo sát cơ bản phù hợp

Thực hiện các thử nghiệm cơ bản

+ Lý do và mục đích:

+ Nội dung khảo sát: Gồm hai kỹ thuật

- Phân tích đánh giá tổng quát: Phân tích ngang (Xu hướng), Phân tích dọc (tỷ suất), phân tích tính

hợp lý

-Thử nghiệm chi tiết nghiệp vụ và số dư các tài khoản)

+ Sử dụng kết quả khảo sát:

Trên cơ sở các bằng chứng đã thu thập được đối với từng

cơ sở dẫn liệu của thông tin TC hay bộ phận đã kiểm toán

=> phân tích để đưa ra ý kiến nhận xét cho thông tin hay

bộ phận đó

Lập báo cáo kiểm toán ở khâu tiếp theo (Hoàn tất kết quả cuộc kiểm toán)

1.3.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán

Các công việc:

khi lập và phát hành báo cáo kiểm toán

Chương 2:Kiểm toán chu kỳ bán hàng thu tiền

Mục tiêu và căn cứ kiểm toán chu kỳ BH - TT

Mục tiêu kiểm toán

Căn cứ kiểm toán

Các thông tin tài chính có liên quan đến chu kỳ

BH-TT

DTBH, GVHB, PTKH, CKTM, GGHB, HBBTL, …

Mục tiêu kiểm toán

 Đưa ra lời xác nhận về mức độ trung thực và hợp lý của các thông tin tài chính chủ yếu của chu kỳ (…)

 Cung cấp những thông tin, tài liệu có liên quan khi kiểm toán các chu kỳ có liên quan khác

Mục tiêu kiểm toán chu kỳ BH - TT

Căn cứ kiểm toán chu kỳ BH - TT

Các báo cáo tài chính chủ yếu có liên quan 2

Các sổ hạch toán liên quan đến hoạt động BH -TT 3

Các chứng từ kế toán ghi nhận các nghiệp vụ BH - TT 4

Các chính sách, các quy chế KSNB đối với BH - TT 1

Các bước công việc của chu kỳ BH-TT và các chức năng kiểm soát nội bộ

Khảo sát về KSNB đối với chu kỳ BH-

TT (Các khảo sát chủ yếu)

Khảo sát về KSNB đối với chu kỳ

BH - TT

Xử lý đơn đặt hàng của người mua Kiểm soát tín dụng và phê chuẩn bán chịu Chuyển giao HH, cung cấp DV

Chuyển hoá đơn cho người mua và theo dõi, ghi sổ thương vụ

Xử lý và ghi sổ các khoản thu tiền bán hàng

Xử lý và ghi sổ các khoản giảm DTBH phát sinh.

Các bước công việc của chu kỳ

Các chức năng (công việc) KSNB đối với chu kỳ BH - TT

Xây dựng và ban hành các quy định về quản lý nói chung, KSNB nói riêng cho khâu công việc cụ thể:

 QĐ về chức năng, trách nhiệm, quyền hạn, nghĩa vụ

về QL và KSNB;

 QĐ về trình tự, thủ tục thực hiện việc QL và KSNB.

Tổ chức triển khai thực hiện các quy định về QL và KSNB: Phân công,

bố trí nhân sự, hướng dẫn thực hiện, kiểm tra đôn đốc tình hình

Khảo sát về KSNB đối với chu kỳ

BH-TT (Các khảo sát chủ yếu)

1 Khảo sát về mặt thiết kế 2 Khảo sát về mặt vận hành

Tìm hiểu, đánh giá về các chính sách kiểm soát, các quy định về KSNB

Thủ tục: Yêu cầu các nhà quản

lý đơn vị cung cấp các văn bản quy định về KSNB có liên quan:

KSNB lưu lại trên các hồ sơ,

tài liệu; VD: Lời phê duyệt và

chữ ký của người phê duyệt đơn đặt hàng,dấu hiệu của hoàn thiện c/từ, …

=> đánh giá về sự hiện hữu,

tính thường xuyên liên tục

Thực hiện các thử nghiệm cơ bản

Thủ tục phân tích tổng quát số liệu hạch toán liên

quan đến chu kỳ BH-TT

Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ và số dư tài khoản

Thủ tục phân tích tổng quát số liệu hạch toán liên quan đến chu kỳ BH-TT

Phân tích ngang

- So sánh giữa doanh thu bán hàng của kỳ này với kỳ trước

hay với cùng kỳ của niên độ trước;

2002 2003

East West North - So sánh giữa Phải thu khách hàng cuối kỳ với đầu năm; Trong

khi thực hiện các so sánh, cần làm rõ những tác động của các yếu tố gây sự biến động đương nhiên đối với Doanh thu bán hàng, Phải thu khách hàng,…(được coi là tác động gây biến động hợp lý) và chỉ ra các nghi ngờ về sai phạm có thể có

1 Trích một số chỉ tiêu trên BCTC (đơn vị tính: trđ)

Chỉ tiêu Số Cuối năm/

Năm nay

Số đầu năm/

Năm trước Doanh thu BH và CCDV 720.000 440.000 Giá vốn hàng bán 316.000 200.000 Phải thu khách hàng 520.000 260.000

2 Qua khảo sát thực tế cho thấy: Chính sách bán hàng, quy trình công

nghệ thay đổi không đáng kể

3 So với năm trước, năm nay quy mô sản xuất kinh doanh mở rộng khoảng 10%, mặt bằng giá cả thị trường tăng bình quân khoảng 10%

Các chỉ tiêu trên đều biến động tăng với tỷ lệ

rất lớn, trong đó, DTBH tăng chủ yếu ở các

nghiệp vụ bán hàng chịu (biểu hiện ở tốc độ tăng

của PTKH nhanh hơn tốc độ tăng của DTBH và

CCDV) KTV phải tìm hiểu các thông tin tiếp

theo và làm rõ các ảnh hưởng của các yếu tố tác

động đương nhiên, đồng thời xét đoán khả năng

xảy ra sai phạm (nếu có)

• Chỉ tiêu DTBH và CCDV

năm nay so với năm trước tăng 280.000 triệu đồng, tương ứng tỷ lệ tăng 63,64%

• Chỉ tiêu GVHB năm nay so

với năm trước tăng 116.000 triệu đồng; tương ứng tỷ lệ tăng 58%

• Phải thu khách hàng cuối kỳ

so với đầu năm tăng 260.000 triệu đồng, ứng với

tỷ lệ tăng mạnh 100%

Thông tin 2: Qua khảo sát

thực tế cho thấy: Mọi chính sách bán hàng, quy trình công nghệ thay đổi không đáng kể… Điều này không phải nguyên nhân lý giải cho sự tăng lên của khoản DTBH và PTKH

Thông tin 3: Gọi Q và P lần lượt là sản lượng tiêu thụ và giá bán năm N-1

Theo đề bài, quy mô kinh doanh mở rộng khoảng 10%, giá cả thị trường năm N tăng bình quân khoảng 10% so với năm trước Điều này cho thấy sự biến động về sản lượng sản phẩm tiêu thụ và giá bán có thể làm doanh thu tăng với tỷ lệ 21% (1,1Q x 1,1P = 1,21PQ)

Do đó, phần doanh thu tăng còn lại (63,64% - 21% = 42.64%) là chưa rõ nguyên nhân và tiềm ẩn khả năng sai phạm

Từ các phân tích trên, KTV xét đoán khả năng sai phạm đối với

chỉ tiêu doanh thu bán hàng có thể là:

• Nghiệp vụ bán hàng bị khai khống, hoặc

• Doanh thu bán hàng bị tính toán sai theo hướng tăng, hoặc

• Nghiệp vụ bán hàng bị ghi trùng, hoặc

• Đơn vị ghi nhầm TN khác thành DTBH (thu thanh lý TSCĐ thành DTBH)

• Doanh thu bán hàng bị hạch toán sớm hơn kỳ mà nó đủ điều kiện ghi nhận

Nêu 5 khả năng sai phạm

Thủ tục phân tích tổng quát số liệu hạch toán liên quan đến chu kỳ BH-TT

Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ và số dư tài khoản

Thực hiện các thử nghiệm cơ bản

KIỂM TRA CHI TIẾT DTBH

HÀNG

KIỂM TRA CHI TIẾT NGHIỆP VỤ BÁN HÀNG

KIỂM TRA CHI TIẾT NGHIỆP VỤ GIẢM TRỪ KIỂM TRA CHI TIẾT NGHIỆP VỤ THU TIỀN BÁN KIỂM TRA CHI TIẾT SỐ DƯ TK 131, 2293

Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ và số dư tài

KIỂM TRA CHI TIẾT NGHIỆP VỤ BÁN HÀNG

Mục tiêu kiểm toán

Xem chi tiết trong Chương trình kiểm toán mẫu

- Kiểm tra hồ sơ phê chuẩn của nghiệp vụ

BH đã ghi sổ bằng cách kiểm tra: ĐĐH, hợp đồng thương mại, lệnh bán hàng…

- Gửi thư xác nhận cho người mua ;

- Kiểm tra các nghiệp vụ ghi bên có TK131- Phải thu khách hàng, trong kỳ và ở kỳ tiếp theo …

- Kiểm tra cân đối luân chuyển HTK;

- Kiểm tra kế hoạch bán hàng và ghi chép nghiệp vụ của bộ phận bán hàng

-SỰ CHÍNH XÁC

Thủ tục kiểm toán

Kiểm tra tính hợp lý và đúng đắn của căn cứ

tính DTBH trên hoá đơn:

+ Kiểm tra kết quả tính toán (thành tiền); Nếu xét thấy cần thiết, KTV tự tính toán lại

và đối chiếu với số liệu của đơn vị (Chú ý các trường hợp có áp dụng CKTM, GGHB, HBBTL…)

Kiểm tra tính liên tục của số thứ tự của các Hoá đơn bán hàng đã ghi sổ kế toán TK 511,

(Lưu ý: Hđ có sai sót phải lập lại - Gián đoạn

số thứ tự ch.từ)

SỰ PL

Thủ tục kiểm toán

- Kiểm tra việc phân loại HĐBH và việc ghi sổ

chi tiết tương ứng có đảm bảo phù hợp không;

- Kiểm tra việc ghi sổ các nghiệp vụ vào sơ đồ tài khoản hay các sổ chi tiết và tổng hợp doanh thu xem có phù hợp và đúng đắn không (Chọn mẫu )-Kiểm tra, đối chiếu số hiệu, ngày tháng, số tiền trên hóa đơn bán hàng …

- So sánh số liệu trên BCTC (DTBH) với số liệu

tổng hợp trên sổ kế toán của đ/vị (Luỹ kế của

DTBH)

- Kiểm tra sự trình bày trên BCTC có phù

hợp với qui định hiện hành?

KIỂM TRA CHI TIẾT NGHIỆP VỤ GIẢM TRỪ DTBH

Mục tiêu kiểm toán

• Tính “Có thật”-PS -PC”: Các nghiệp vụ giảm trừ doanh thu bán hàng đã ghi sổ là thực

tế đã xảy ra và được phê chuẩn

• “chính xác”: Các khoản giảm trừ DTBH ghi sổ đều đã được tính toán, đánh giá hợp lý,

đúng đắn.

• “đầy đủ”: Các khoản giảm trừ DTBH phát sinh đều được ghi sổ đầy đủ

• “Phân loại”: Các khoản giảm trừ DTBH đều được ghi sổ đúng đắn (số liệu, quan hệ

đối ứng TK)

• “Hạch toán đúng kỳ”: Các khoản giảm trừ DTBH đều được ghi sổ đúng kỳ.

• “Cộng dồn và công bố”: Các khoản giảm trừ DTBH trong kỳ đã được tính toán tổng

hợp đầy đủ, chính xác và trình bày lên BCTC phù hợp với quy định và nhất quán với số

liệu trên sổ kế toán Thủ tục kiểm toán ? Tương tự nghiệp vụ bán hàng

KIỂM TRA CHI TIẾT NGHIỆP VỤ THU TIỀN BÁN

HÀNG

Mục tiêu kiểm toán

cứ hợp lý (thực tế đã xảy ra) và được phê chuẩn

toán, đánh giá hợp lý, đúng đắn.

(số liệu, quan hệ đối ứng TK)

đúng kỳ.

tính toán tổng hợp đầy đủ, chính xác.

KIỂM TRA CHI TIẾT NGHIỆP VỤ THU TIỀN BÁN

KIỂM TRA CHI TIẾT NGHIỆP VỤ THU TIỀN BÁN

HÀNG

CSDL “Có thật”

- So sánh, đối chiếu bút toán ghi sổ tài khoản

131 với bút toán ghi sổ các tài khoản đối ứng (TK 111, TK 112,…)

- Kiểm tra sự phê chuẩn của nghiệp vụ thu tiền bán hàng

KIỂM TRA CHI TIẾT NGHIỆP VỤ THU TIỀN BÁN

HÀNG

CSDL “Có thật”

- Kiểm tra các ghi chép trên sổ nghiệp vụ theo dõi khoản tiền đã về đơn vị (sổ quỹ, sổ theo dõi ngoại tệ)

- Kiểm tra biên bản bù trừ công nợ, biên bản đối chiếu công nợ của đơn vị để xác nhận các trường hợp thu tiền và đã sử dụng tiền bán hàng để thanh toán bù trừ,