Chủ đề phương pháp kế toán trích lập, sử dụng dựphòng rủi ro tín dụng xử lý tài sản đảm bảo nợ vaymôn kế toán ngân hàng

Trang 5 1.Trích lập dự phòng rủi ro tín dụng:1.1 Các khái niệm có liên quan:Rủi ro tín dụng trong hoạt động ngân hàng sau đây gọi tắt là rủi ro là tổn thất có khảnăng xảy ra đối với nợ c

NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH



CHỦ ĐỀ: PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN TRÍCH LẬP, SỬ DỤNG DỰ PHÒNG RỦI RO TÍN DỤNG; XỬ LÝ TÀI SẢN ĐẢM BẢO NỢ VAY

MÔN: KẾ TOÁN NGÂN HÀNG

Nhóm thực hiện : Nhóm 05 Lớp: ACC306_2311_1_D03 GVHD: Nguyễn Thị Hiền

Thành viên nhóm:

ST

35 Nguyễn Mai Ngọc Minh (nhóm trưởng) 030537210130 100%

68 Lương Lê Phương Trinh 030537210233 100%

Thành phố Hồ Chí Minh, Ngày 31 tháng 10 năm 2023

MỤC LỤC

LỜI MỞ ĐẦU 1

1.Trích lập dự phòng rủi ro tín dụng: 2

1.1 Các khái niệm có liên quan: 2

1.2 Phân loại dự phòng rủi ro: 2

1.3 Công thức trích lập dự phòng rủi ro: 2

a) Công thức trích lập dự phòng cụ thể: 2

b) Công thức trích lập dự phòng chung: 4

1.4 Nguyên tắc trích lập dự phòng: 4

a) Thời điểm trích lập dự phòng: 4

b) Trích lập dự phòng: 4

c) Tại sao phải trích lập dự phòng rủi ro? 4

1.5 Nguyên tắc sử dụng dự phòng xử lý rủi ro tín dụng: 5

a) Sử dụng rủi ro dự phòng tín dụng: 5

b) Kế toán lập dự phòng rủi ro tín dụng: 6

1.6 Tài khoản sử dụng và phương pháp kế toán: 6

a) Tài khoản sử dụng: 6

b) Phương pháp kế toán: 7

1.7 Dự phòng rủi ro cho vay khách hàng của Techcombank bán niên 2023: 8

2.Kế toán xử lý tài sản đảm bảo: 12

2.1 Nguyên tắc xử lý tài sản đảm bảo: 12

2.2 Quy trình thu hồi tài sản bảo đảm: 13

2.3 Tài khoản sử dụng: 13

2.4 Kế toán xử lý tài sản đảm bảo tiền vay để thu hồi nợ: 14

2.5 Kế toán khi ngân hàng có quyền sở hữu tài sản gán nợ của khách hàng 15

a) Sơ lược về đặc điểm: 15

b) Ghi nhận các nghiệp vụ: 15

KẾT LUẬN 18

TÀI LIỆU THAM KHẢO

LỜI MỞ ĐẦU

Tín dụng là tài sản sinh lời chủ yếu của các tổ chức tín dụng (TCTD), tuy nhiên, tíndụng cũng là hoạt động tiềm ẩn nhiều rủi ro cho các TCTD do khả năng khách hàngkhông trả được nợ khi đến hạn Sự kiện này được gọi là rủi ro tín dụng

Rủi ro tín dụng khiến cho ngân hàng bị mất cơ hội nhận được thu nhập tiền lãi chovay, tổn thất trước hết tác động đến lợi nhuận và sau đó là vốn tự có của ngân hàng.Mặc khác, vốn sử dụng để cho vay chủ yếu là vốn huy động từ tiền gửi của kháchhàng Vì vậy trong trường hợp nợ xấu quá nhiều ngân hàng phải sử dụng các nguồnvốn của mình để trả lãi cho người gửi tiền Đến khi ngân hàng không còn đủ nguồnvốn để trả cho người gửi tiền thì ngân hàng sẽ rơi vào tình trạng mất khả năng thanhtoán, có thể dẫn đến phá sản Khi rủi ro tín dụng xảy ra, không chỉ ngân hàng chịuthiệt hại mà những khách hàng gửi tiền tại đây cũng bị ảnh hưởng

Ngày nay hoạt động của ngân hàng mang tính xã hội hóa cao nên một khi rủi ro tíndụng xảy ra đối với ngân hàng thì nó sẽ ảnh hưởng rất lớn đến nền kinh tế - xã hội của

cả quốc gia Nếu có rủi ro trong hoạt động tín dụng, dù chỉ ở một ngân hàng mà khôngđược ứng cứu kịp thời thì có thể gây phản ứng dây chuyền đe dọa đến tính an toàntoàn và ổn định của cả hệ thống ngân hàng Từ đó sẽ gây ra những bất ổn về kinh tế -

xã hội

Do đó, để ổn định thu nhập và đảm bảo tỷ lệ an toàn vốn, các TCTD cần ước tínhđược những tổn thất của hoạt động tín dụng, đồng thời trích lập dự phòng rủi ro tíndụng và tìm cách duy trì được lượng tiền tương ứng để bù đắp được những tổn thấttrong hoạt động tín dụng của mình

1.Trích lập dự phòng rủi ro tín dụng:

1.1 Các khái niệm có liên quan:

Rủi ro tín dụng trong hoạt động ngân hàng (sau đây gọi tắt là rủi ro) là tổn thất có khảnăng xảy ra đối với nợ của tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước ngoài dokhách hàng không thực hiện hoặc không có khả năng thực hiện một phần hoặc toàn bộnghĩa vụ của mình theo cam kết

Dự phòng rủi ro là số tiền được trích lập và hạch toán vào chi phí hoạt động để dựphòng cho những tổn thất có thể xảy ra đối với nợ của tổ chức tín dụng, do kháchhàng của tổ chức tín dụng không thực hiện nghĩa vụ theo cam kết

1.2 Phân loại dự phòng rủi ro:

Dự phòng rủi ro tín dụng tại Việt Nam hiện nay được tính theo dư nợ gốc bao gồm: dựphòng chung, dự phòng cụ thể và được hạch toán vào chi phí hoạt động

+ Dự phòng cụ thể là số tiền được trích lập để dự phòng cho những tổn thất cóthể xảy ra đối với từng khoản nợ cụ thể

+ Dự phòng chung là số tiền được trích lập để dự phòng cho những tổn thất cóthể xảy ra nhưng chưa xác định được khi trích lập dự phòng cụ thể và trong các trườnghợp khó khăn về tài chính của ngân hàng khi chất lượng của các khoản nợ suy giảm

1.3 Công thức trích lập dự phòng rủi ro:

a) Công thức trích lập dự phòng cụ thể:

Số tiền dự phòng cụ thể phải trích đối với từng khách hàng được tính theo công thức:

Trong đó:

+ R: Tổng số tiền dự phòng cụ thể phải trích của từng khách hàng

+ Tổng số tiền dự phòng cụ thể phải trích của từng khách hàng từ số dư thứ 1 đến sốthứ n

+ : Số tiền dự phòng cụ thể phải trích của từng khách hàng đối với dư nợ của khoảnvay thứ i, được xác định theo công thức:

Trong đó:

+ : Số dư nợ gốc thứ i

2

+ : Giá trị khấu trừ của tài sản đảm bảo của khoản nợ thứ i.

+ r: Tỷ lệ trích lập dự phòng cụ thể

phòng cụ thể (r) Nhóm 1: Nợ đủ tiêu chuẩn bao gồm: Các khoản nợ trong hạn

được TCTD đánh giá là có khả năng thu hồi đầy đủ cả gốc và

Tỷ lệ khấu trừ tối đa đối với tài sản bảo đảm:

a) Tiền gửi của khách hàng bằng Đồng Việt Nam: 100%

b) Vàng miếng, trừ vàng miếng quy định tại điểm i khoản này; tiền gửi của kháchhàng bằng ngoại tệ: 95%

c) Trái phiếu Chính phủ, công cụ chuyển nhượng, giấy tờ có giá do chính tổ chức tíndụng phát hành; thẻ tiết kiệm, chứng chỉ tiền gửi, kỳ phiếu, tín phiếu do tổ chức tíndụng, chi nhánh ngân hàng nước ngoài khác phát hành:

- Có thời hạn còn lại dưới 1 năm: 95%

- Có thời hạn còn lại từ 1 năm đến 5 năm: 85%

- Có thời hạn còn lại trên 5 năm: 80%

d) Chứng khoán do các tổ chức tín dụng khác phát hành được niêm yết trên Sở giaodịch chứng khoán: 70%

đ) Chứng khoán do doanh nghiệp khác phát hành được niêm yết trên Sở giao dịchchứng khoán: 65%

-100% (1)

6

Multiple choice - ch.2 (+answers)

e) Chứng khoán chưa được niêm yết trên Sở giao dịch chứng khoán, giấy tờ có giá, trừcác khoản quy định tại điểm c khoản này, do tổ chức tín dụng có đăng ký niêm yếtchứng khoán trên Sở giao dịch chứng khoán phát hành: 50%.

Chứng khoán chưa được niêm yết trên Sở giao dịch chứng khoán, giấy tờ có giá, trừcác khoản quy định tại điểm c khoản này, do tổ chức tín dụng không có đăng ký niêmyết chứng khoán trên Sở giao dịch chứng khoán phát hành: 30%

g) Chứng khoán chưa được niêm yết trên Sở giao dịch chứng khoán, giấy tờ có giá dodoanh nghiệp có đăng ký niêm yết chứng khoán trên Sở giao dịch chứng khoán pháthành: 30%

Chứng khoán chưa được niêm yết trên Sở giao dịch chứng khoán, giấy tờ có giá dodoanh nghiệp không có đăng ký niêm yết chứng khoán trên Sở giao dịch chứng khoánphát hành: 10%

- Tiền gửi (trừ tiền gửi thanh toán) tại tổ chức tín dụng trong nước, chi nhánh ngân

hàng nước ngoài tự Việt Nam theo quy định của pháp luật và tiền gửi tại tổ chức tíndụng nước ngoài

- Khoản cho vay, mua có kỳ hạn giấy tờ có giá đối với TCTD, chi nhánh ngân hàngnước ngoài khác tại Việt Nam

1.4 Nguyên tắc trích lập dự phòng:

a) Thời điểm trích lập dự phòng:

- Ít nhất mỗi tháng một lần, trong 07 (bảy) ngày đầu tiên của tháng, tổ chức tín dụng,chi nhánh ngân hàng nước ngoài căn cứ quy định tại khoản 5 Điều 1, Điều 9, Điều 10,Điều 11, Điều 12, Điều 13 Thông tư 11/2021/TT-NHNN ngày 30/7/2021 tự thực hiệnphân loại nợ, cam kết ngoại bảng đến thời điểm cuối ngày cuối cùng của tháng trướcliền kề, trích lập dự phòng rủi ro theo kết quả tự phân loại nợ, cam kết ngoại bảng vàgửi kết quả tự phân loại nợ, cam kết ngoại bảng cho CIC

Ngoài thời điểm phân loại nêu trên, tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước ngoàithực hiện phân loại nợ, cam kết ngoại bảng theo quy định nội bộ

b) Trích lập dự phòng:

- Trường hợp số tiền dự phòng cụ thể và dự phòng chung còn lại của quý trước nhỏhơn số tiền dự phòng cụ thể và dự phòng chung phải trích của quý trích lập, tổ chứctín dụng, chi nhánh ngân hàng nước ngoài phải trích bổ sung phần chênh lệch thiếu

English - huhu

Led hiển thị 100% (3)

10

- Trường hợp số tiền dự phòng cụ thể và dự phòng chung còn lại của quý trước lớnhơn số tiền dự phòng cụ thể và dự phòng chung phải trích của quý trích lập, tổ chứctín dụng, chi nhánh ngân hàng nước ngoài phải hoàn nhập phần chênh lệch thừa.

c) Tại sao phải trích lập dự phòng rủi ro?

Về cơ bản, trích lập dự phòng ngân hàng là đưa ra dự phòng về các khoản nợ xấu hayrủi ro mà ngân hàng có thể gặp phải từ các hoạt động tài chính Việc trích lập dựphòng nợ xấu sẽ giúp ngân hàng hạn chế rủi ro và đánh giá hồ sơ khách hàng

- Tác động đến danh mục tín dụng và tài sản Có của các Tổ chức tín dụng (TCTD):

Do dự phòng rủi ro tín dụng là các ước tính kế toán cho những tổn thất tiềm năngtrong hoạt động tín dụng của các TCTD nên các khoản dự phòng rủi ro tín dụng này

sẽ được điều chỉnh giảm với dư nợ các khoản cấp tín dụng Bên tài sản Có của Bảngcân đối kế toán của các TCTD, các khoản mục dự phòng rủi ro tín dụng điều chỉnhgiảm này sẽ giúp các TCTD xác định được dư nợ tín dụng thuần, một chỉ tiêu phảnánh chính xác chất lượng danh mục tín dụng hơn so với chỉ tiêu dư nợ tín dụng củacác TCTD cũng như tài sản Có hiện tại của các TCTD

- Tác động đến chi phí hoạt động và lợi nhuận trước thuế:

Do khoản dự phòng rủi ro tín dụng này được hạch toán vào chi phí hoạt động nên nó

có tác động làm tăng chi phí hoạt động của các TCTD, dẫn đến làm giảm tỷ lệ thunhập hoạt động cận biên được đo lường bằng tỷ lệ giữa hiệu số thu nhập hoạt động vàchi phí hoạt động với tổng tài sản bình quân của TCTD, khiến cho các TCTD khôngmuốn giảm thêm lãi suất cho vay hoặc thậm chí có xu hướng muốn gia tăng lãi suấtcho vay để bù đắp cho sụt giảm trong tỷ lệ thu nhập hoạt động cận biên của cácTCTD Chi phí hoạt động tăng cũng làm giảm lợi nhuận trước thuế của các TCTD

- Tác động đến chi phí thuế thu nhập và lợi nhuận sau thuế:

Do dự phòng rủi ro tín dụng được hạch toán vào chi phí hoạt động nên nó có tác độnglàm giảm chi phí thuế thu nhập hiện hành của các TCTD

- Tác động đến dòng tiền từ hoạt động:

Mặc dù dự phòng rủi ro tín dụng làm giảm lợi nhuận sau thuế của các TCTD nhưng

do nó là chi phí không bằng tiền nên có tác dụng giúp các TCTD tiết kiệm được chiphí thuế thu nhập hiện hành, từ đó có tác dụng làm tăng dòng tiền từ hoạt động chocác TCTD

- Tác động đến khả năng trích lập các quỹ, vốn chủ sở hữu, tỷ lệ an toàn vốn và thị giá cổ phần:

Do dự phòng rủi ro tín dụng tác động làm giảm lợi nhuận sau thuế nên nó cũng tácđộng làm giảm khả năng trích lập quỹ của các TCTD (Quỹ bổ sung vốn điều lệ, Quỹđầu tư phát triển, Quỹ dự phòng tài chính và các quỹ khác) Mặt khác, lợi nhuận sauthuế giảm làm giảm lợi nhuận chưa phân phối, vì vậy, nó tác động trực tiếp làm giảmvốn chủ sở hữu của các TCTD Vốn chủ sở hữu giảm cũng có tác động làm giảm tỷ lệ

an toàn vốn của các TCTD Ngoài ra, lợi nhuận sau thuế giảm do trích lập dự phòngrủi ro tín dụng cũng tác động làm giảm khả năng chi trả cổ tức cho các cổ đông

5

Thông tin này cùng với thông tin về trích lập dự phòng rủi ro tín dụng làm giảm lợinhuận sau thuế của các TCTD, cuối cùng có tác động đến giá cổ phần của các TCTDtrên thị trường.

1.5 Nguyên tắc sử dụng dự phòng xử lý rủi ro tín dụng:

a) Sử dụng rủi ro dự phòng tín dụng:

- Ngân hàng sử dụng dự phòng để xử lý rủi ro tín dụng đối với các khoản nợ trongtrường hợp khách hàng bị giải thể, phá sản, mất tích, các khoản nợ quá hạn (thuộcnhóm 5)

- Nguyên tắc sử dụng dự phòng để xử lý rủi ro:

+ Sử dụng dự phòng cụ thể để xử lý rủi ro tín dụng đối với chính khoản nợ đó.+ Phát mại tài sản bảo đảm để thu hồi nợ: Tổ chức tín dụng phải khẩn trương tiếnhành việc phát mại tài sản bảo đảm theo thỏa thuận với khách hàng và theo quy địnhcủa pháp luật để thu hồi nợ

+ Trường hợp phát mại tài sản không đủ bù đắp cho rủi ro tín dụng các khoản nợ thì

sử dụng dự phòng chung để xử lý

Việc tổ chức tín dụng sử dụng dự phòng để xử lý rủi ro tín dụng không phải là xóa nợcho khách hàng Tổ chức tín dụng và cá nhân có liên quan không được phép thông báodưới mọi hình thức cho khách hàng biết về việc xử lý rủi ro tín dụng

Sau khi đã sử dụng dự phòng để xử lý rủi ro tín dụng, tổ chức tín dụng phải chuyểncác khoản nợ đã được xử lý rủi ro tín dụng từ hạch toán nội bảng ra hạch toán ngoạibảng để tiếp tục theo dõi và có các biện pháp để thu hồi nợ triệt để

Sau năm (05) năm kể từ ngày sử dụng dự phòng để xử lý rủi ro tín dụng, tổ chức tíndụng được xuất toán các khoản nợ đã được xử lý rủi ro tín dụng ra khỏi ngoại bảng.Riêng đối với các ngân hàng thương mại Nhà nước, việc xuất toán chỉ được phép thựchiện khi có đầy đủ hồ sơ, tài liệu chứng minh đã sử dụng mọi biện pháp thu hồi nợnhưng không thu được nợ và phải được Bộ Tài chính và Ngân hàng Nhà nước chấpthuận bằng văn bản

b) Kế toán lập dự phòng rủi ro tín dụng:

- Khi Ngân hàng trích lập dự phòng rủi ro tín dụng, kế toán ghi:

Nợ TK 8822 - Chi dự phòng Nợ phải thu khó đòi

- Khi Khách hàng thanh toán khoản nợ đã được xử lý rủi ro tín dụng trên, kế toán ghi:

Nợ TK có liên quan (Tiền mặt, Tiền gửi của khách hàng, )

Có TK 79 - Thu nhập khác

Và xuất ghi Có TK 971 - Nợ bị tổn thất đang trong thời gian theo dõi

1.6 Tài khoản sử dụng và phương pháp kế toán:

a) Tài khoản sử dụng:

- Tài khoản Dự phòng rủi ro (TK 2x9)

+ Tài khoản Dự phòng cụ thể (TK 2x91)

+ Tài khoản Dự phòng chung (TK 2x92)

- Tài khoản Dự phòng với các cam kết ngoại bảng (TK 4896)

- Tài khoản Thu nhập khác (TK 79)

- Tài khoản Chi dự phòng Nợ phải thu khó đòi (TK 8822)

- Tài khoản Nợ bị tổn thất đang trong thời gian theo dõi (TK 971)

+ Nợ gốc bị tổn thất đang trong thời gian theo dõi (TK 9711)

+ Nợ lãi bị tổn thất đang trong thời gian theo dõi (TK 9712)

b) Phương pháp kế toán:

7

1.7 Dự phòng rủi ro cho vay khách hàng của Techcombank bán niên 2023:

- Chính sách kế toán của Techcombank về việc phân loại nợ sử dụng trong BCTC bánniên 2023

- Chính sách về việc trích lập các khoản dự phòng.

9

- Trên BC tình hình tài chính của Techcombank, số liệu về khoản dự phòng là như sau:

Cụ thể: Tại 30/6/2023 (Theo đơn vị: Triệu đồng)

Cho vay khách hàng có số dư: 466.546.217

Dự phòng rủi ro cho vay khách hàng: (5.793.173)

- Chi tiết khoản mục Dự phòng rủi ro cho vay khách hàng, trên BC thuyết minh 30/6/2023, như sau: Techcombank phân loại thành các mục sau: (đơn vị: triệu đồng)

+ Dự phòng chung: 3.412.959

+ Dự phòng cụ thể: 2.380.214

+ Dự phòng các khoản cho vay giao dịch ký quỹ và ứng trước tiền cho khách: Không có

- Ngoài ra để thuyết minh cho khoản mục Dự phòng rủi ro cho vay khách hàng,

Techcombank còn thể hiện mục “Biến động dự phòng rủi ro cho vay” cho các mục dựphòng trên:

“Số dự phòng trích lập vào 01/01/2023 - Số dự phòng sử dụng trong 6 tháng đầunăm, và số dự phòng còn lại vào 30/06/2023”, chi tiết như sau:

1.

11

2.Kế toán xử lý tài sản đảm bảo:

2.1 Nguyên tắc xử lý tài sản đảm bảo:

Bên nhận bảo đảm có quyền xử lý tài sản để việc cho quyền lợi của mình nhưng mặtkhác, việc xử lý tài sản bảo đảm phải đảm bảo tính công bằng, bảo đảm quyền, lợi íchhợp pháp của bên bảo đảm Vì vậy, chỉ được xử lý tài sản khi có căn cứ thuộc cáctrường hợp sau

* Các trường hợp xử lý tài sản bảo đảm:

- Trường hợp 1: Đến thời hạn thực hiện nghĩa vụ được bảo đảm mà bên có nghĩa vụkhông thực hiện hoặc thực hiện không đúng nghĩa vụ

Khi xử lý tài sản bảo đảm theo nguyên tắc này, cần phân biệt giữa trường hợp bên bảođảm chính là bên có nghĩa vụ trong trong quan hệ nghĩa vụ được bảo đảm với trưởnghợp bên bảo đảm là người thứ ba (không phải là người có nghĩa vụ trong quan hệnghĩa vụ được bảo đảm) để xác định thời điểm xử lý tài sản bảo đảm tiền vay cho phùhợp với quy định của pháp luật

- Trường hợp 2: Bên có nghĩa vụ phải thực hiện nghĩa vụ được bảo đảm trước thờihạn do vi phạm nghĩa vụ theo thỏa thuận hoặc theo quy định của luật

Căn cứ này xuất hiện trong trường hợp giao dịch bảo đảm được xác lập giữa các bên

và bên có nghĩa vụ trong hợp đồng này lại vi phạm sự thoả thuận trong hợp đồng đó.Theo đó, bên bị vi phạm hợp đồng (đồng thời là bên nhận bảo đảm) đơn phương chấmdứt thực hiện hợp đồng và yêu cầu bên vi phạm hợp đồng thực hiện nghĩa vụ trướcthời hạn đã thỏa thuận trong hợp đồng đó

Ví dụ:

Trong hợp đồng tín dụng giữa ngân hàng cho vay với khách hàng có thoả thuận về việc bên vay phải sử dụng vốn vay đúng mục đích là phát triển sản xuất và bên cho vay có quyền đơn chấm dứt hợp đồng nếu bên vay sử dụng trái mục đích đã thoả thuận Hợp đồng tín dụng này được bảo đảm bằng biện pháp thế chấp kèm theo Ngân hàng cho vay phát hiện khách hàng dùng vốn vay để mua sắm tư liệu tiêu dùng nên đã ra thông báo chấm dứt hợp đồng trước thời hạn Trong trường hợp này, hợp đồng tín dụng được coi là chấm dứt kể từ thời điểm khách hàng nhận được thông báo của ngân hàng về việc chấm dứt hợp đồng tín dụng và khách hàng phải trả nợ theo thời hạn mà bên cho vay đã ấn định, theo đó khách hàng phải trả nợ vay trước thời hạn đã thỏa thuận trong hợp đồng.

- Trường hợp 3: Pháp luật quy định tài sản bảo đảm phải được xử lý để bên bảo đảmthực hiện một nghĩa vụ khác

Bên nhận bảo đảm được hưởng quyền ưu tiên thanh toán nợ vay từ số tiền thu được từviệc xử lý tài sản bảo đảm theo nguyên tắc ưu tiên thanh toán trong xử lý tài sản bảođảm đã được pháp luật về giao dịch bảo đảm quy định