Khoá luận tốt nghiệp: Ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp phần mềm, công nghệ cao

Mục đích nghiên cứu Mục đích nghiên cứu của khóa luận là phân tích, đánh giá quy định pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp phần mềm, côngnghệ cao và những

BỘ TƯ PHÁP BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT HÀ NỘI

NGUYEN HOANG LUAT

442301

UU DAI THUE THU NHAP DOANH

KHOA LUAN TOT NGHIEP

Hà Nội - 2023

BỘ TƯ PHÁP BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT HÀ NỘI

NGUYEN HOÀNG LUẬT

442301

Chuyên ngành: Pháp luật Kinh té

KHÓA LUẬN TÓT NGHIỆP

NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC

NGUYÊN ĐỨC NGỌC

Hà Nội — 2023

Lời cam đoan và ô xác nhận của giảng viên hướng dẫn

LOI CAM DOAN

Tôi xin cam đoan đáy là công trình nghiên cứu của riêng tôi,

các kết luận, số liệu trong khóa luận tot nghiép la trung thuc,

dam bao độ tin cậy./.

Xác nhận cua Tác giả khóa luận tốt nghiệp

giảng viên hướng dân (Ký và ghi rõ họ tên)

il

DANH MỤC CÁC TỪ VIET TAT

DNPMCCC: Doanh nghiệp phần mềm, công nghệ cao

LTTNDN: Luật thuế thu nhập doanh nghiệp

UDT: Ưu đãi thuế

1H

1 Tính cấp thiết của đề tài 5c kSk tEEE EEE1211111111111 1111111 re l

2 Tình hình nghiên cứu đề tài «6 2k 5k £EE‡E£EEEE+EEEEEEEEEEEkrkerkerrred |

3 Mục đích nghiÊn CỨU - c1 1311132111191 189111 9111 E11 1g ky 3

4 Đối tượng và phạm vi nghiên Cứu ¿- 2 52 2+E+E£+E£EE+E££E+EzEerxzrred 44.1 Đối tượng nghiÊH CUPU cescsscsssessssesessssessssssessssssesssssssesssssuesesssussssssuesesssseesssssseeeeen 3

V0 1.4020 .nngôna ẢẢ 3

5 Phương pháp nghiÊn CỨU - << 3113321188311 18 111 911 5 111 111 vn 3

xà la 1Í HIỀNGIRET PIN ERT seco 0 A A A 4 5.2 Phuong PAaGp NGNICN CUU n Ầ.ẦẦẦaadA LL.Ỷ 4

6 Kết cầu của khóa luận o eeccececccececececececsesesesesesesvscssececececacacacecscacevsvavseaveveeees 4

CHƯƠNG 1: NHUNG VAN DE CƠ BAN VE UU DAI THUÊ THU NHAPDOANH NGHIEP DOI VOI DOANH NGHIEP PHAN MEM, CONG NGHE

AD sans SS A AS RSS A 8 ITO AR SAR A a a

1.1 Khái quát về doanh nghiệp phan mém, công nghệ a0 51.1.1 Khái niệm doanh nghiệp phân mém, công nghệ CaO - -: : 51.1.2 Đặc điểm của doanh nghiệp phân mém, công nghệ cao - 71.1.3 Tiêu chí xác định doanh nghiệp phan mêm, công nghệ cao 9

1.2 Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp

phân mêm, công nghỆ CaO - - c1 1231113211 81811 131115 1118811118111 g1 prry lãi

1.2.1 Khái niệm về pháp luật wu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 111.2.2 Đặc điểm của pháp luật wu dai thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanhnghiệp phân mêm, công NNE CdO -2¿-©©e£+2EE+ee+EEE++eEEEEEeEEEEEerrrrrkeerre 141.2.3 Cau trúc của pháp luật về wu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanhnghiệp phân mêm, công nghỆ CaO -e+-©©+++++EE++etEEEEStEEEEAe12211212111ecet 15

1.2.4 Các yếu tổ ảnh hưởng đến pháp luật về wu đãi thuế đối với doanh nghiệpphân mêm, công NNE CAO ©2+©SE++eSEEE++EEEEEEEEE1151122111212111112111111 1.006 21Kết luận Chương 12 cescecsscesessesessesseseesessessssesvesssuesessssuesesuesvssssussssassvsatssavsessssavsseaes 24CHUONG 2: PHÁP LUẬT VE UU DAI THUÊ THU NHAP DOANHNGHIEP DOI VOI DOANH NGHIEP PHAN MEM, CONG NGHE CAO

TAI VIET NAM th 25

2.1 Quy định pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanhnghiệp phần mềm, công nghệ cao tại Việt Nam 2- 2-2 2+s+xzcseẻ 252.1.1 Quy định về điều kiện hưởng uu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đổi với

doanh nghiệp phan mém, công nghệ cao tại Việt Naw 2-2: 25

2.1.2 Ouy định về hình thức ưu đãi và mức ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

đổi với doanh nghiệp phan mém, công nghệ cao tại Việt Nam 322.2 Thực tiễn thực hiện quy định pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanhnghiệp đối với doanh nghiệp phần mém, công nghệ cao - -: 36

2.2.1 Các kết quả thực hiện ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanhnghiệp phân mêm, công NNE CdO -¿-©+e£+EEE++EEEE++eEEEEEeEEE2AeEEEEEerrri 362.2.2 Các khó khăn, vướng mắc thực hiện wu đãi thuế thu nhập doanh nghiệpđổi với doanh nghiệp phan mém, công nghỆ CAO - 2+-©cccez25ssez+ti 40Kết luận ChUONg 2- - Set ESEEEEEEEEEEE1E1111111111111111111111111111.11111 111A 46CHUONG 3: KIÊN NGHỊ HOÀN THIỆN PHAP LUẬT VÀ NÂNG CAOHIỆU QUA THUC THỊ PHÁP LUẬT UU DAI THUÊ THU NHAP DOANHNGHIEP DOI VOI DOANH NGHIEP PHAN MEM, CONG NGHE CAO

3.1 Yêu cầu đặt ra đối với việc hoàn thiện pháp luật, nâng cao hiệu quả thựcthi pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp phầnmềm, công NGhE CaO - 5-52 S33 SE E1 EE11111111115111111111111 11x11 xe 473.2 Một số kiến nghị hoàn thiện pháp luật, nâng cao hiệu quả thực thi phápluật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp phần mềm,

M90158i134i 50v 51

Két Idi CHUONG 32 seecesessescesessesvssvesessesessessssssuesssssssesssassvssssuesssassvsavsassssavsneavsneavees 57KẾT LUAN - 52 SE 1E 1E112111211111111 11111111111 1111.11 111111111111 tk 58DANH MỤC TÀI LIEU THAM KHẢO 5s seEk+E£EeEzEerxerered 59

PHỤ LỤC cece 99 9 6 6 8 6.9 90906 6 6 8.0.9 906 8 8.8.9.9 906 6 6 8 9 6 8 6.8.0.9 906 6 6 8.0.9.9 6 8 8.8.9 9.9 9 6.6.8.0 9.9 6 8 8.8.9 9)906 8 8.8.9.9 9.8 8 8.8.9.9 9.6 6 8.8.9.9 8 8 8.8.8.9 8 8 6.0 9.6 8.8 62

PHAN MỞ DAU

1 Tinh cấp thiết của dé tài

Trong bối cảnh hiện nay, hệ thống pháp luật về ưu đãi thuế là một trongnhững công cụ quan trọng mà các quốc gia sử dụng nhằm thu hút đầu tư trong vàngoài nước, định hướng nên kinh tế quốc gia cũng như phát triển những mô hìnhdoanh nghiệp theo mục tiêu của Chính phủ Đối với các doanh nghiệp, các quyđịnh ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp có tác động lớn tới sự tồn tại và phát triển

của doanh nghiệp cũng như có vai trò quan trọng trong việc kích ca mở rộng hoạt

động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ

Với cuộc cách mạng công nghệ 4.0, việc các doanh nghiệp phần mềm, công

nghệ cao ra đời, phát triển mạnh mẽ, đóng góp nhiều thành quả to lớn trong sự

phát triển của đất nước Chính vì vậy trong nhưng năm gần đây Nhà nước ta đãchú tâm hơn trong việc quy định riêng về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối

với các loại hình doanh nghiệp phần mềm, công nghệ cao nhằm khuyến khích,

thúc đây sự phát triển của các doanh nghiệp này

Nhu vậy, việc nghiên cứu, đánh giá vai trò của doanh nghiệp phần mềm,công nghệ cao với nền kinh tế nước ta, nghiên cứu tác động của thuế thu nhập

doanh nghiệp đôi với doanh nghiệp phần mềm, công nghệ cao, đồng thời nghiên

cứu các quy định, chính sách ưu đãi thuế đối với loại doanh nghiệp này là vô cùngcần thiết Để góp phần nhỏ vào công trình nghiên cứu đối với lĩnh vực này, em đã

chọn đề tài: “Uu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp phan mêm,

công nghệ cao” là nội dung của khóa luận tốt nghiệp

2 Tình hình nghiên cứu dé tài

Trong những năm gần đây, các công trình nghiên cứu về thuế nói chung và

ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng đã có nhiều hơn Có thê kế đến như

Sau:

- Vũ Thị Hồi (2021) “Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối

với doanh nghiệp nhỏ và vừa” Luận văn thạc sĩ luật học

Nội dung: Trình bày những vấn đề lí luận về ưu đãi thuế thu nhập doanh

nghiệp đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa Nghiên cứu lịch sử hình thành và thực

trạng pháp luật Việt Nam về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh

nghiệp nhỏ và vừa Đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện pháp luật và nâng cao

hiệu quả thực thi pháp luật về van đề này

- Nguyễn Tiến Mạnh (2019) “Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh

nghiệp ở Việt Nam” Luận văn thạc sĩ luật học

Nội dung: Trình bày những vấn đề lí luận và pháp luật về thuế thu nhập

doanh nghiệp Phân tích, đánh giá thực trạng pháp luật về ưu đãi thuế thu nhậpdoanh nghiệp ở Việt Nam; từ đó đưa ra yêu cầu, kiến nghị nhằm hoàn thiện pháp

luật vê vân đê này.

- Phan Quang Cường (2017) “Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh

nghiệp ở Việt Nam hiện nay” Luận văn thạc sĩ luật học

Nội dung: Nghiên cứu, trình bày các quy định pháp luật hiện hành về ưu

đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, đồng thời tìm hiểu thực tiễn áp dụng, triển khaicác quy định về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp hiện nay ở Việt Nam và từ đó

đưa ra các giải pháp hoàn thiện pháp luật.

- Nguyễn Minh Hang, Nguyễn Hải Yến (2019) “Bat cập trong pháp luật về

ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp và một số đề xuất” Dân chủ và Pháp luật.Bộ

Tư pháp - Số 3/2019, tr 43-47

Nội dung: Nghiên cứu, đánh giá thực trạng qui định pháp luật về ưu đãi

thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam hiện nay, đưa ra một số bất cập trong qui

định pháp luật hiện hành dé từ đó đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện chế

định về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

Các nghiên cứu trên đã phần nào nêu lên được thực trạng các quy định về

ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp nói chung, tuy nhiên, chưa có công trình nghiêncứu cụ thê nào hiện này phân tích đi sâu vào vẫn đề pháp luật ưu đãi thuế thu nhậpdoanh nghiệp đối với đối tượng cụ thé là doanh nghiệp phần mềm, công nghệ cao

tại Việt Nam.

3 Mục đích nghiên cứu

Mục đích nghiên cứu của khóa luận là phân tích, đánh giá quy định pháp

luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp phần mềm, côngnghệ cao và những tác động, kết quả cũng như khó khăn của việc thực hiện cácquy định trên thực tế và đề xuất các giải pháp hoàn thiện pháp luật về ưu đãi thuế

thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp phần mềm, công nghệ cao tại Việt

Nam.

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

4.1 Đối tượng nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của đề tài là các nội dung pháp luật hiện hành về ưuđãi thuế đối với doanh nghiệp phan mém, công nghệ cao tại Việt Nam, thực tiễn

áp dụng và kết quả đạt được trên thực tế

4.2 Phạm vi nghiên cứu

Về thời gian: Đề tài nghiên cứu trong khoảng thời gian từ khi luật thuế thu nhập

doanh nghiệp có hiệu lực từ ngày 01 tháng 01 năm 2009.

Về không gian: Các quy định pháp luật và bối cảnh áp dụng tại Việt Nam

5 Phương pháp nghiên cứu

5.1 Phương pháp luận

Đề tài nghiên cứu dựa trên cơ sở phương pháp luận của chủ nghĩa Lenin, tư tưởng Hồ Chí Minh, đường lối của Đảng, chính sách, pháp luật của Nhà

Marx-nước, đặc biệt là những quy định, quan điểm về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

đôi với doanh nghiệp phân mêm, công nghệ cao

5.2 Phương pháp nghiên cứu

Đề tài sử dụng các phương pháp nghiên cứu cụ thé sau:

- Các phương pháp tổng quan, phân tích tài liệu thứ cấp, tông hợp, luậngiải, khái quát hóa: Được sử dụng trong nghiên cứu tông quan về tình hình nghiêncứu dé tài, các van đề khái quát về thuế, ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp và

doanh nghiệp phân mêm, công nghệ cao như khái niệm, đặc điêm, nội dung

- Các phương pháp khảo sát, phân tích quy định của pháp luật, các báo cáo,bài viết, các tài liệu khác, tổng kết, đúc rút kinh nghiệm: Được sử dụng trong khảo

sát nghiên cứu về thuế, ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp và doanh nghiệp phần

mém, công nghệ cao tại Việt Nam.

- Các phương pháp phân tích, tổng kết, đánh giá thực tiễn, kiến giải: Được

sử dụng trong nghiên cứu về thực trạng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp và đềxuất các giải pháp hoàn thiện pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối

với doanh nghiệp phần mềm, công nghệ cao ở Việt Nam

6 Kết cau của khóa luận

Ngoài các phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo và phụ lục,

nội dung chính của đề tài được kết câu thành ba chương sau:

- Chương 1: Những van dé co bản về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối vớidoanh nghiệp phần mềm, công nghệ cao

- Chương 2: Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh

nghiệp phần mềm, công nghệ cao tại Việt Nam

- Chương 3: Kiến nghị hoàn thiện pháp luật và nâng cao hiệu quả thực thu pháp

luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp phần mềm, công

nghệ cao

PHẢN NỘI DUNG

CHƯƠNG 1

NHỮNG VAN DE CƠ BAN VE UU DAI THUÊ THU NHẬP DOANHNGHIEP DOI VOI DOANH NGHIEP PHAN MEM, CONG NGHE CAO1.1 Khái quát về doanh nghiệp phần mềm, công nghệ cao

1.1.1 Khái niệm doanh nghiệp phan mém, công nghệ cao

Đối với doanh nghiệp công nghệ cao:

Về khái niệm Công nghệ cao, Khoản 1 Điều 3 Luật công nghệ cao năm

2008 quy định Công nghệ cao là công nghệ có hàm lượng cao về nghiên cứu khoa

học và phát triển công nghệ; được tích hợp từ thành tựu khoa học và công nghệ

hiện đại; tạo ra sản phẩm có chất lượng, tính năng vượt trội, giá tri gia tăng cao,thân thiện với môi trường: có vai trò quan trọng đối với việc hình thành ngành sản

xuât, dịch vụ mới hoặc hiện đại hóa ngành sản xuât, dịch vụ hiện có.

Về khái niệm Doanh nghiệp công nghệ cao, Khoản 4 Điều 3 Luật Công

nghệ cao 2008 quy định Doanh nghiệp công nghệ cao là doanh nghiệp sản xuất

sản phẩm công nghệ cao, cung ứng dich vụ công nghệ cao, có hoạt động nghiên

cứu và phát triên công nghệ cao.

Như vậy doanh nghiệp công nghệ cao là doanh nghiệp sản xuất sản phẩm,

cung ứng dịch vụ hoặc có hoạt động nghiên cứu và phát triển công nghệ có hàmlượng cao về nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ; được tích hợp từ thành

tựu khoa học và công nghệ hiện đại; tạo ra sản phẩm có chất lượng, tính năng vượt

trội, gia tri gia tăng cao, thân thiện với môi trường; có vai trò quan trọng đối với

việc hình thành ngành sản xuất, dịch vụ mới hoặc hiện đại hóa ngành san xuất,

dịch vụ hiện có.

Đối với doanh nghiệp phần mềm hay còn gọi là doanh nghiệp sản xuất phần

Về khái niệm Phần mềm: “Đây la một hệ thong các chương trình có thé

thực hiện trên máy tính nhằm hỗ trợ các nhà chuyên môn trong từng lĩnh vựcchuyên ngành thực hiện tốt nhất các thao tác nghiệp vụ của mình Nhiệm vụ chínhyếu của phan mém là cho phép các nhà chuyên môn thực hiện các công việc của

họ trên máy tinh dé dàng và nhanh chóng hơn so với khi thực hiện cùng công việc

đó trong thé giới thực ”! Từ khái niệm này có thé thay phần mềm cũng là một san

phẩm công nghệ cao được nghiên cứu tích hợp từ thành tự khoa học hiện đại hay

ở đây là khoa học về công nghệ máy tính, có vai trò quan trong trong các ngànhnghề hiện nay Các sản pham phần mềm này sẽ giúp phát triển các ngành nghề

mới xuất triện trong thời đại công nghệ số hoặc sẽ giúp hiện đại hóa, đơn giản hóa

các công tác hoạt động của ngành nghê đã có.

Qua khái niệm trên có thé hiểu doanh nghiệp phần mềm hay sản xuất phanmềm là các doanh nghiệp tiến hành đầy đủ các quy trình chuyên môn như hoạt

động nghiên cứu, xây dựng, lập trình, nhằm tạo ra sản phẩm mang tính côngnghệ là phần mềm giúp hỗ trợ trong các hoạt động kinh doanh sản xuất hay cáchoạt động mang tính cá nhân khác diễn ra trên máy tính

Tóm lại, khái niệm về Doanh nghiệp phân mêm, công nghệ cao có thê đượctong hợp lại và hiểu như sau: “Doanh nghiệp phan mêm công nghệ cao là doanhnghiệp sản xuất sản phẩm công nghệ cao, cung ứng dịch vụ công nghệ cao, có

hoạt động nghiên cứu và phát triển công nghệ cao, tạo ra sản phẩm có chất lượng,

tinh năng vượt trội, gia trị gia tang cao, than thiện với môi trường; có vai tro

quan trong đối với việc hình thành, hỗ trợ phái triển ngành sản xuất, dịch vụ mới

hoặc hiện đại hóa ngành sản xuát, dich vụ hiện có `.

! Theo Bài giảng Công nghệ phần mềm — Khoa Công nghệ thông tin, trường Dai học Đông A

http://dulieu.tailieuhoctap.vn/books/cong-nghe-thong-tin/kiem-thu-phan-mem/file_goc 782880 pdf

6

1.1.2 Đặc điểm của doanh nghiệp phan mém, công nghệ cao

Từ các khái niệm được xây dựng, có thê thay các ví dụ điển hình về các

ngành nghề, doanh nghiệp thuộc lĩnh vựa phần mềm, công nghệ cao là lĩnh vực

thiết bị hàng không vũ trụ; máy tính; thiết bị và công nghệ viễn thông: lĩnh vựccông nghệ sinh học, dược phẩm; máy móc, thiết bị kỹ thuật Đề có thể xác địnhđược toàn bộ các ngành nghề thuộc lĩnh vực này hay giới hạn lĩnh vực này có thécoi là một thách thức vì theo một nghĩa nào đó khối ngành này là một cánh cửa

mở ra tương lai vô cùng đa dạng và phức tạp, không thể giới hạn bởi những lýthuyết thông thường Nhưng doanh nghiệp thuộc khối ngành này sẽ là nguồn gốc,nên tang của những phát minh và đổi mới

Tuy nhiên, ta vẫn có thể rút ra được những đặc điểm cơ bản, những sự khácbiệt mà các doanh nghiệp phần mềm, công nghệ cao này mang trên minh Cụ thé

vê đặc diém của những doanh nghiệp này như sau:

Tht nhất, đây là những doanh nghiệp yêu cau đòi hỏi cao về trình độ của

người lao động trong công tác nghiên cứu khoa học hoạt động kinh doanh sản

xuất Các doanh nghiệp phần mềm, công nghệ cao là những doanh nghiệp mangtính chất về nghiên cứu phát triển cao, cần mức trình độ nhất định trong từng phân

đoạn tién hành hoạt động bởi đây là những ngành nghề không chi đơn thuần là sự

quen thuộc của tay chân mà cần tới những kiến thực cụ thể, tiếp cận sâu với lĩnh

vực khoa học công nghệ trong công tác nghiên cứu phát triển sản phẩm cũng như

kinh doanh sản xuất

Tht hai, những doanh nghiệp này có tính đổi mới cao, luôn tiếp cận nhanh

đối với quá trình phát triển của công nghệ, quá trình đổi mới của trang thiết bị kỹ

thuật nhăm gia tăng giá trị sản phẩm, giá trị kinh tế Cùng với sự phát triển của

cách mang cộng nghệ 4.0, sự đổi mới trong công nghệ diễn ra với tốc độ chóng

mặt, những doanh nghiệp thuộc lĩnh vực này cũng cần phải thường xuyên cậpnhật, đôi mới dé có thé theo kip bước đi của thời đại, không để doanh nghiệp mình

bị tụt dốc lạc hậu Bởi trong lĩnh vực này, sự tụt dốc, hụt hơi là nguyên nhân chính

dân tới sự “tàn lui’.

Tứ ba, chi phí vốn cao cũng là một trong những đặc điểm của loại doanhnghiệp này Việc thường xuyên tiếp cận, nghiên cứu, sản xuất các sản phẩm mang

tính hiện dai, kỹ thuật cao dẫn tới các chi phí chi trả cho nguồn nhân lực, vật chấtnhằm duy trì hoạt động của các doanh nghiệp này cũng tương đối cao so với cácloại hình doanh nghiệp kinh doanh sản xuất thông thường

Thứ tư, luôn dé lại những rủi ro về đầu tư cho các nhà đầu tư Các doanh

nghiệp phần mềm, công nghệ cao bao gồm cả các hoạt động về nghiên cứu, phát

triển các dự án công nghệ mới, điều này dẫn tới việc số chi phi cần dé hoạt độngcao hơn mức trung bình như đã nói ở trên Tuy nhiên, việc tốn nhiều chi phí hơncũng không tỷ lệ thuận với độ an toàn Thực tẾ, việc nghiên cứu các phần mềm,các công nghệ mới nhất là công nghệ cao luôn tiềm ân những rủi ro của thất bạibợi sự phức tạp, đa dạng cũng như tính mới khiến cho các sản phẩm được nghiên

cứu khó nằm trong vùng an toàn đề đầu tư Tuy nhiên, “rủi ro càng lớn, lợi nhuận

càng cao”.

Thứ năm, lợi ích kinh té lớn, tính cạnh tranh cao Nhu đã dé cập, các doanhnghiệp phần mềm, công nghệ cao phải luôn đổi mới, cập nhật và như vậy sảnpham phan mềm, công nghệ cao cũng can thê hiện được tính vượt trội, tính hữu

dụng với đối tượng khách hàng mà nó nhắm tới, thê hiện được sản phẩm đó là sự

lựa chọn tốt nhất mà khách hàng cần Trong một môi trường có vô vàn nhữngdoanh nghiệp mới mọc lên hàng ngày thì việc tạo cho mình một bản sắc riêng,

một chố đứng vững chắc, một năng lực cạnh tranh tốt là vô cùng quan trọng

Chính vì thế nên tính cạch tranh giữa các doanh nghiệp thuộc lĩnh vực này vô

cùng cao Di kèm với tinh cach tranh cao đó là lợi ích kinh tế lớn, đối với sảnphẩm phần mềm, công nghệ cao thì quyền sở hữu trí tuệ đóng vai trò quan trọng

Với một sản phẩm mang tính độc quyền sở hữu, doanh nghiệp có thé dé dang

kiểm soát được lượng hàng hóa, dịch vụ mà doanh nghiệp cung cấp cho khách

hàng, cũng vì thê mà tiêm năng về lợi ích kinh tê là vô cùng to lớn.

1.1.3 Tiêu chí xác định doanh nghiệp phan mém, công nghệ cao

Như đã đề cập trong Mục 1.1.1 về khái niệm của một doanh nghiệp phầnmềm, công nghệ cao, dựa trên nhưng mô tả tại khái niệm đó có thể rút ra đượcnhững tiêu chí cơ bản nhằm xác định đâu là một doanh nghiệp phần mềm, công

nghệ cao như sau:

Thứ nhất, về hoạt động kinh doanh, sản xuất của doanh nghiệp Có thé thay

rất rõ rang dé có thé coi một doanh nghiệp là doanh nghiệp phần mềm, công nghệcao thì hiển nhiên doanh nghiệp đó phải có những hoạt động kinh doanh sản xuất

trong các lĩnh vực liên quan tới công nghệ cao Ngoài việc đưa ra một khái niệm

nhằm giúp các doanh nghiệp, cá nhân, tô chức xác định được đâu là một doanhnghiệp phần mềm, công nghệ cao thì pháp luật nước ta hiện nay cũng xác địnhbăng cách liệt kê danh mục các sản phẩm công nghệ cao được khuyên khích pháttriên.?

Ngoài ra, tại khoản 1 điều 4 Thông tư số 13/2020/TT-BTTTT ngày

3/7/2020 của Bộ Thông tin và Truyền thông cũng quy định đối với việc xác định

một doanh nghiệp sản xuất phầm mềm Theo đó, hoạt động sản xuất của mộtdoanh nghiệp phần mềm cần đáp ứng: “Hoạt động sản xuất một sản phâm phanmềm của tổ chức, doanh nghiệp quy định tại Điều 3 Thông tư này được xác định

là hoạt động sản xuất sản phẩm phần mềm đáp ứng quy trình khi đối với sản pham

đó tô chức, doanh nghiệp thực hiện it nhất một trong hai công đoạn: Xác định yêu

cau, Phân tích và thiết kế quy định tương ứng tại Khoản | và Khoản 2 Điều 3

Thông tư này” Như vậy, để được coi là doanh nghiệp sản xuất phần mềm theo

quy định pháp luật thì doanh nghiệp phải thực hiện ít nhất một trong hai công

đoạn: Xác định yêu cầu, Phân tích và thiết kế

? Điều 6, Luật Công nghệ cao số 21/2008/QH12

Tht hai, về nhân tỗ con người Đối với các doanh nghiệp phần mềm, côngnghệ cao, việc tiễn hành các hoạt động sản xuất không chỉ dừng lại ở việc lắp ráp,sản xuất các phần mềm, công nghệ cao sẵn có mà còn bao gồm cả những hoạtđộng nghiên cứu, phát triển phần mềm, công nghệ cao mới dé đáp ứng được cácnhu cầu của khách hàng, đáp ứng được kỳ vọng phát triển của nhà nước về khoahọc công nghệ Chính vì vậy, nhân tô con người ở đây tức là những người laođộng của các daonh nghiệp phần mềm, công nghệ cao này cũng cần phải đáp ứngđược trình độ của doanh nghiệp, của sản phẩm mà doanh nghiệp tiễn hành sảnxuất kinh doanh.

Thứ ba, về vai trò của các doanh nghiệp phần mềm, công nghệ cao đối với

kinh tế - xã hội Như đã đề cập, công nghệ cao là công nghệ có hàm lượng cao về

lĩnh vực nghiên cứu khoa học, phát triển công nghệ Những sản phẩm được tạo ra

từ việc tích hợp các thành tựu khoa học và công nghệ hiện đại nhằm tạo ra sảnphẩm có chất lượng với những tính năng vượt trội, cùng giá trị tăng cao và khônggây ảnh hưởng tới môi trường Từ những nỗ lực ban đầu của việc áp dụng công

nghệ hiện đại trong hoạt động sản xuất, phát triển công nghiệp trong những nămgan đây Nhiều thành tựu về khoa học, công nghệ trên thé giới đã chuyên gian va

áp dụng thành công trong lĩnh vực sản xuất, kinh doanh

Có thé thay, công nghệ hiện đại đóng vai trò quan trọng trong việc hìnhthành ngành sản xuất, dịch vụ mới hoặc phát triển, hiện đại hóa khối ngành sản

xuất, dịch vụ đang hiện có Hơn nữa, ươm tạo hệ thống các doanh nghiệp chuyêntrong lĩnh vực áp dụng công nghệ cao vào sản xuất, cung ứng sản phẩm, dịch vụ

từ công nghệ hiện đại nhằm phát triển mạnh nông nghiệp, công nghiệp Changhạn như: đối với nông nghiệp, công nghệ hiện đại được ứng dụng những cơ sở vật

chất mới nhất nhằm tạo ra các bước đột phá về năng suất và cải thiện chất lượngnông sản, sản xuất hiệu quả và đạt doanh thu kinh tế cao Đồng thời, nông nghiệptiên tiến sẽ đóng vai trò quan trọng trong toàn cục của nền kinh tế của nước ta

Đôi với công nghiệp, rât nhiêu các ngành nghê công nghiệp hiện này có sự hiện

10

diện của công nghệ cao, mà trong đó công nghệ cao năm vai trò chủ đạo trong

việc nghiên cứu, sản xuât kinh doanh Ví dụ như các ngành công nghiệp năng

lượng; công nghiệp sinh học; công nghiệp điện tử — công nghệ sô, phân mém;

công nghiệp chế tạo và tự động hóa:

Dựa trên những hoạt động của doanh nghiệp phần mềm, công nghệ cao,những đóng góp, tầm quan trọng của các sản pham mà doanh nghiệp đó nghiêncứu phát triển cũng như sản xuất kinh doanh thì có thé nhận thấy rõ ràng đâu là

một doanh nghiệp phần mềm, công nghệ cao Dé từ đó có được những chính sáchphù hợp với khối doanh nghiệp thuộc lĩnh vực này

1.2 Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp

phân mém, công nghệ cao

1.2.1 Khái niệm về pháp luật wu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

Theo một số quan điểm lý luận thì “thué là cơ sở kinh tế của bộ máy nhànước, là tủ đoạn đơn giản để kho bạc thu được tiên hay tài sản của người dân đểdùng vào việc chỉ tiêu của nhà nước ”°.

Ngoài ra, trên thế giới các quan điểm về thuế cũng tương đối khác nhau

Chang hạn như, theo từ điển Oxford — thuộc dai hoc Oxford, Anh quéc — thuếđược định nghĩa là một khoản tiền ma người dân phải đóng vào ngân sách nha

nước dé Chính phủ sử dụng nhằm chi trả các dịch vụ công cộng Người dân nộp

thuế theo thu nhập và doanh nghiệp nộp thuế theo lợi nhuận, hoặc được đánh vào

chi phí của hàng hóa và dịch vụ.

Tại Pháp, khái niệm thuế được hiểu là “khoản thu bắt buộc cho ngân sáchnhà nước, thực hiện một cách độc đoán, dứt khoát và không bồi thường đối vớitài sản, thu nhập của các pháp nhân, thể nhân nhằm trang trải cho các khoản chỉ

3 Giáo trình Luật thuế- tr.10

II

ngân sách nhà nước ”.'

Ở khía cạnh nghiên cứu thuế với tư cách là một nội dung điều chỉnh củaluật pháp, các chuyên gia về luật thuế cũng đã nhận định “thué là một trật tự đãđược thiết lập hòa bình giữa chính phủ với cộng dong trong sự tôn trọng thựchiện nghĩa vụ thu, nộp vào ngân sách Thuế không có bat kỳ sự phân biệt đối xửnào giữa các bang hay vùng lãnh thé” Mặc dù có nhiều cách định nghĩa như vậynhưng chúng ta đều có thé nhận thấy nét chung như sau: “thué là khoản thu nộpmang tính bắt buộc mà các tổ chức hoặc cá nhân phải nộp cho nhà nước khi có

đủ những diéu kiện nhất định ”

Khái niệm thu nhập được hiểu là “khoản của cải thường được tính thành

tiền mà một cá nhân, một doanh nghiệp hoặc một nên kinh tế nhận được trongmột khoảng thời gian nhất định từ công việc, dịch vụ hoặc hoạt động nào đó Thunhập có thé gom các khoản như tiền lương, tiền công, tiền cho thuê tài sản, lợi

nhuận kinh doanh ”.°

Về lý thuyết, thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng đối với chủ thé là doanh

nghiệp, bao gồm các công ty, doanh nghiệp tư nhận hoặc nhà nước, các tổ chứckinh tế tập thể, trong đó bao gồm cả mô hình tổ chức kinh tế hợp tác xã Nhiều

quốc gia hiện nay cũng coi Hợp tác xã là một tô chức kinh tế, cũng phải nộp thuế

htu nhập doanh nghiệp tương tự như các mô hình công ty khác Ví dụ điển hình

là tại nước ta, các hợp tac xã có hoạt động kinh doanh sẽ phải chịu thuế thu nhập

doanh nghiệp, chỉ trừ những trường hợp khác được pháp luật quy định Bên cạnh

đó, một số quốc gia quy định một số loại hình doanh nghiệp nhất định sẽ phải nộp

thuế thu nhập cá nhân mà không phải thuế thu nhập doanh nghiệp

Như vậy, tùy thuộc vào quan điểm, cũng như tình hình thực tế mà mỗi quốc

gia lại có những quy định khác nhau về thuế thu nhập doanh nghiệp Tuy nhiên,

trên phương diện lý thuyết, có thé đưa ra khái niệm về thuế thu nhập doanh nghiệp

+ Từ diễn thuật ngữ pháp luật Pháp - Việt

> Viện khoa học pháp lý — Bộ tư pháp, Từ điển luật học, NXB Tư pháp, Hà Nội, tr.725

12

như sau: “/a khoản tién mà chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế đối với thu nhập chịuthuế phát sinh trên lãnh thổ trong nước hoặc ở nước ngoài phải nộp vào ngânsách nhà nước theo nguyên tắc bắt buộc, không hoàn trả và dựa trên cơ sở pháp

luật nhà nước ban hành ”5

Trong từ điển tiếng Việt, “wu dai” được giải thích là việc “đành cho những

điều kiện, quyền lợi đặc biệt hơn so với những doi tượng khác ” Đối với ưu đãithuế thu nhập doanh nghiệp, mỗi quốc gia đều có các hình thức ưu đãi, mức ưuđãi, thời gian ưu đãi là khác nhau tùy theo tình hình phát triển, định hướng kinh

tế của mỗi quốc gia đó Việc ban hành các quy định về ưu đãi thuế thu nhập doanh

nghiệp cũng mang ý nghĩa đưa ra chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

cho các doanh nghiệp, dé ra các sách lược và kế hoạch cụ thé nhằm đạt được mụcđích nhất định, dựa vào đường lối chính trị chung và tình hình thực tế Trong bốicảnh hiện nay, các nước trên thế gil déu dé cao tinh canh tranh vé cong nghé, suhiện dai, vi du thường thấy nhất đó là các cường quốc thé gid dua nhau về công

nghệ hạt nhân, công nghệ hàng không — vũ tru, Hay là sự kiểm soát thông tin,chiến tranh tin tức, sự vươn mình của các hãng công nghệ, phần mềm lớn, đềucho thay tam quan trong của phần mềm, công nghệ cao trong cuộc sống hiện đại

ngày nay Do vậy, việc các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực phần mềm,công nghệ cao được hưởng các chính sách ưu đãi thuế hấp dẫn là điều đang diễn

ra không chi tại Việt Nam ma còn trên hau hét các quôc gia khác trên thê giới.

Tổng hop từ những phân tích trên, có thé đưa ra được khái niệm về pháp

luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp phần mềm, công

nghệ cao như sau:

“Pháp luật uu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp phanmêm, công nghệ cao là tổng hợp các quy định pháp luật, theo đó Nhà nước quyđịnh những hình thức hỗ trợ, giúp đỡ doanh nghiệp phan mém, công nghệ cao

5 Nguyễn Tiến Mạnh, luận văn thạc sĩ Luật học, “Pháp luật về wu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam ”,

tr.9

13

nộp thuế thu nhập doanh nghiệp khi đáp ứng đủ điều kiện nhất định nhằm đẩymạnh hoạt động đâu tu, phat trién phan mém, công nghệ cao, tao động lực thúcday phát triển kinh tế, tăng tính cạnh tranh trên trường quốc té theo định hướng,

chính sách của nhà nước ”

1.2.2 Đặc điểm của pháp luật wu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp doi vớidoanh nghiệp phan mém, công nghệ cao

Với những phân tích về khái niệm pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh

nghiệp đối với doanh nghiệp phần mềm, công nghệ cao như trên, có thể rút ra

được một sô đặc điêm như sau:

Thứ nhất, các quy định về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh

nghiệp phần mềm, công nghệ cao được ban hành bởi các cơ quan nhà nước có

thâm quyền theo quy định

Moi quốc gia trên thế giới đều có tổ chức hệ thống cơ quan hành chính nhà

nước đề phân chia, phối hợp thực hiện các chức năng của nhà nước Căn cứ chứcnăng của mình mà mỗi cơ qua được giao nhiệm vụ, thâm quyền khác nhau tronghoạt động xây dựng, ban hành pháp luật Lý luận về thuế đã cho thấy một trong

những đặc điểm cơ bản của thuế đó là thê hiện tính quyền lực nhà nước thông qua

hệ thống các quy định về thuế Trong xã hội, ngoài nhà nước ra không ai có quyền

bắt buộc người khác phải nộp tiền cho mình Tương ứng, chỉ nhà nước mới cóquyền cho phép đối tượng nộp thuế được miễn, giảm trách nhiệm nộp thuế, hưởng

những ưu đãi về thuế tùy theo tình hình, định hướng phát triển của nhà nước Như

vậy, các quy định về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp

phần mềm, công nghệ cao phải được quy định trong các văn bản pháp luật do cơ

quan nhà nước có thầm quyền quy định Các quy định này mang tính quyên lucnhà nước như các quy định về thuế nói chung và không một cá nhân, tổ chức naođược phép hạn chế quyền của đối tượng doanh nghiệp này trong việc hưởng các

ưu đãi về thuế thu nhập doanh nghiệp

14

Tht hai, pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp

phần mềm, công nghệ cao không bao gồm toàn bộ quy định vẻ thuế thu nhập

doanh nghiệp mà chỉ gồm các quy định tạo ra những lợi thế cho doanh nghiệp

phân mêm, công nghệ cao vượt trội so với các doanh nghiệp thuộc lĩnh vực khác.

Mỗi quốc gia trên thé giới đều có những mục tiêu phát triển kinh tế - xã hội

phù hợp với chế độ nhà nước, tình hình thực té của quốc gia đó Theo đó, định

hướng phát triển nền kinh tế được căn cứ vào mục tiêu phát triển kinh tế đã đặt

ra, theo đó có thé có một số ngành nghề, lĩnh vực ưu tiên được hưởng những chính

sách ưu tiên nhăm khuyến khích phát triển Trong đó thì chính sách ưu đãi thuế

luôn là một trong những công cụ được sử dụng phô biến Pháp luật ưu đãi thuế

thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp phần mềm, công nghệ cao sẽ được

áp dụng cho các doanh nghiệp được thành lập hợp pháp và đáp ứng đủ những điều

kiện mà pháp luật đặt ra Và đúng với từ “ưu đãi”, ưu đãi thuế được hiểu là việc

ban hành các chính sách, quy định có khác biệt so với các quy định pháp luật

chung về thuế, tạo ra một sự đôi xử ưu ái hơn cho nhóm đối tượng nộp thuế cụthê - ở day là doanh nghiệp phần mềm, công nghệ cao — và đổi lại nhóm đối tượng

được hưởng sự ưu đãi này sẽ có những đóng góp to lớn hơn, quan trọng hơn các

nhóm đôi tượng khác vào mục tiêu, định hướng chung các các nhà nước.

1.2.3 Cau trúc của pháp luật về wu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp doi với

doanh nghiệp phan mém, công nghệ cao

Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp phần

mém, công nghệ cao vê cơ bản sẽ bao gôm các nhóm quy phạm pháp luật sau đây:

1.2.3.1 Hình thức uu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp doi với doanh nghiệpphan mém, công nghệ cao

Đối với doanh nghiệp phan mềm, công nghệ cao được hưởng các ưu đãi vềthuế thu nhập doanh nghiệp thì cơ bản gồm các hình thức sau:

15

- Miễn, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp đôi với doanh nghiệp phần mềm,công nghệ cao Miễn thuế thu nhập doanh nghiệp là việc nhà nước cho phép đốitượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp không phải nộp toàn bộ hoặc một phần sốtiền thuế thu nhập doanh nghiệp do doanh nghiệp đã thỏa mãn các điều kiện đượcpháp luật đặt ra Giảm thuế thu nhập doanh nghiệp là việc nhà nước căn cứ mụctiêu phát triển nền kinh tế hoặc tình hình thực tế về kinh tế - xã hội để quyết định

cho phép doanh nghiệp nộp tiền thuế thu nhập doanh nghiệp ít hơn so với số tiềnthuế phải nộp trong một thời gian nhất định

Ví dụ như tại Trung Quốc, các doanh nghiệp phần mềm, công nghệ caođóng vai trò rất quan trọng dé thiết lập nền kinh tế đổi mới của Trung Quốc Dovậy, quốc gia này đã coi ưu đãi thuế đối với khối ngành này là một trong nhữngchính sách cốt lõi của mình Năm 2017, một số chính sách, quy định miễn, giảmthuế đối với các thu nhập từ chuyền giao công nghệ được ban hành Vào tháng 5

năm 2019, Bộ Tài chính nước này đã công bố giảm 50% thuế thu nhập doanh

nghiệp đối với các công ty phần mềm và thiết kế mạch tích hợp (IC).’

Hay tai Indonesia, các doanh nghiệp có thể được hưởng mức miễn, giảm

thuế vô cùng cao nếu các hoạt động nghiên cứu và phát trién được Chính phủ đánh

giá là góp phan thúc đây nền kinh tế quốc gia, là các ngành, công nghệ mới hoặc

là hoạt động chuyên giao công nghệ nước ngoài cho các doanh nghiệp địa

phương Còn tại Singapore, các doanh nghiệp cũng sẽ được hưởng ưu đãi miễnthuế trong 5 năm, có thể được gia hạn tùy thuộc vào các cam kết của doanh nghiệp

nếu có thé nghiên cứu phát triển và đưa ra một công nghệ mới có thé thúc day

ngành công nghiệp nước này”.

7 Theo bài viết của doanh nghiệp S.J.Grand: “Tax incentives high tech enterprison in China” đăng tại

https://www.sjgrand.cn/tax-incentives-high-tech-enterprises-china/ truy cập ngày 3/3/3023

8 Theo bài viết của báo Asia Briefing: “Tax Incentives for Businesses in Indonesia” đăng tại

https://www.asiabriefing.com/countryguide/indonesia/taxation-and-accounting/tax-incentives-for-businesses truy cập ngày 3/3/2023

° Theo bài viết của báo Asia Briefing: “Tax Incentives for Businesses in Singapore” đăng tại

https://www.asiabriefing.com/countryguide/singapore/taxation-and-accounting/tax-incentives-for-businesses truy cập ngày 3/3/2023

16

Như vậy, tùy vào đường lối chính sách mà nhà nước khác nhau có thê đưa

ra các ưu đãi về miễn, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp cho các doanh nghiệpphần mềm, công nghệ cao khác nhau Nhưng nhìn chung, trong các biện pháp,hình thức hỗ trợ doanh nghiệp một cách trực tiếp thì miễn, giảm thuế thu nhập là

biện pháp đơn giản, nhanh, dễ áp dụng và cũng mang lại những hiệu quả trongmột khoảng thời gian nhất định tương đối tốt

- Ưu đãi thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp phanmềm, công nghệ cao Dé hỗ trợ và kích thích phát triển các doanh nghiệp trongthời gian dài cũng như cân băng lợi ích giữa doanh nghiệp và thu nhập của ngânsách nhà nước thì áp dụng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp ưu đãi cũng olaf

một hình thức quan trọng trong pháp luật ưu đãi thuế htu nhập doanh nghiệp đối

với doanh nghiệp phân mêm, công nghệ cao.

Tùy theo định hướng phát triển kinh tế mà nhà nước sẽ cho các doanh

nghiệp phần mềm, công nghệ cao được hưởng mức ưu đãi về thuế suất tương ứng

nhưng chắc chắn thấp hơn mức thuế suất theo quy định chung Thời gian hưởng

là có thời hạn hay vô thời hạn sẽ được quyết định tùy theo sự nghiên cứu tính toánkhoảng thời gian hợp ly, cần thiết dé doanh nghiệp có thé ổn định và phát trién

Về cơ bản, doanh nghiệp được áp dụng ưu đãi về thuế suất sẽ được hưởng lợi

trong thời gian dài khi tiết kiệm được khoản lớn tiền thuế, nhất là khi chi phí hoạt

động của các doanh nghiệp phần mềm, công nghệ cao là vô cùng lớn, cùng với đó

nhà nước vẫn đảm bảo được nguồn thu cho ngân sách nhà nước nhưng tùy vào sựphát triển của doanh nghiệp mà nguồn thu cao hay thấp

Tiếp tục với ví dụ về Trung Quốc, chính sách ưu đãi thuế suất đối với các

doanh nghiệp phần mềm, công nghệ cao cũng được áp dụng Cụ thê, doanh nghiệp

phần mềm, công nghệ cao sẽ được hưởng mức thuế suất 15% (so với trước đây là25%) Ngoài ra, các doanh nghiệp liên quan đến gia công phần mềm công nghệ

17

thông tin cũng sẽ được hưởng mức thuế suất ưu đãi 15%'° Hoặc tại Singapore,

nếu doanh nghiệp đáp ứng điều kiện thì có thể hưởng mức thuế suất ưu đãi là 10% trong vòng 5 nam."!

5-Tuy nhiên, đối với hình thức ưu đãi thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệpđối với doanh nghiệp phần mềm, công nghệ cao vẫn có những ý kiến trái chiềunhau Theo đó, quan điểm ủng hộ cho rằng đây là biện pháp mang tính lâu dàinhằm thu hút đầu tư được phát triển kinh tế - xã hội bởi khi được phát triển mạnh

mẽ thì các sản phẩm công nghệ cao sẽ thúc day cùng lúc các ngành kinh tế kháccũng phát triển, đem lại lợi ích vô cùng lớn đối với nền kinh tế Chưa kể việc ưuđãi thuế suất sẽ giúp các doanh nghiệp này giảm được gánh nặng tài chính giúp

tăng được chi phí nghiên cứu phát triển, sản xuất sản phâm công nghệ cao vốn đã

tốn chi phí lớn hơn so với các ngành nghé kinh doanh thông thường khác Cònquan điểm ngược lại thì cho rằng việc giảm thuế suất sẽ khiến cho nhiều doanh

nghiệp lợi dụng thành lập hoặc chuyển đổi doanh sao cho phù hợp các điều kiện

dé hưởng mức thuê suất ưu đãi Hay đối với các doanh nghiệp thực thụ thi sẽ tăng

tính y lại vào các chính sách dẫn tới hiệu quả nghiên cứu, sản xuất không cao

Cùng với đó, số lượng các doanh nghiêp phần mềm, công nghệ cao trong bối cảnh

công nghệ số, thời đại 4.0 hiện nay là vô cùng lớn, việc giảm thuế suất sẽ khiến

cho ngân sách nhà nước bị thất thu nghiêm trọng, ảnh hưởng đến các hoạt động

thu chi khác của ngân sách.

- Quy định về khẩu trừ các khoản chỉ khi xác định thu nhập chịu thuế Về

nguyên tắc, trước khi tiễn hành kinh doanh sản xuất và tạo ra doanh thu, lợi nhuận

thì ban đâu, trong quá trình hoạt động, doanh nghiệp sẽ phải đầu tư rất nhiều máymóc, thiết bi công nghệ, đối với doanh nghiệp phần mềm, công nghệ cao thì đó

còn có thể là chi phí đào tạo nhân viên nhằm đáp ứng đủ trình độ năng lực có thé

‘0 Theo bài viết của doanh nghiệp S.J.Grand: “Tax incentives high tech enterprison in China” đăng tai

https://www.sjgrand.cn/tax-incentives-high-tech-enterprises-china/ truy cập ngày 3/3/3023

!! Theo bài viết của báo Asia Briefing: “Tax Incentives for Businesses in Singapore” đăng tại

https://www.asiabriefing.com/countryguide/singapore/taxation-and-accounting/tax-incentives-for-businesses truy cập ngày 3/3/2023

18

làm việc tại doanh nghiệp Theo đó, trong một số trường hợp nếu đáp ứng đủ điềukiện nhất định, các khoản chi ké tới trên sẽ được khấu trừ khi xác định thu nhâpchịu thuế thu nhập doanh nghiệp Với ưu đãi này, nghĩa vụ nộp thuế của doanhnghiệp sẽ giảm di, góp phần thúc day sự phát triển của doanh nghiệp, giảm thiểu

đi rủi ro thất bại, nâng cao hiệu quả công tác nghiên cứu phát triển phần mềm,

công nghệ cao, từ đó tạo ra giá tri tang cao cho sự phát triên của nên kinh tê.

Tại Trung Quốc, chính sách khấu trừ chi phí hợp lý khi tinh thu nhập chịuthuế cũng được áp dung, Theo đó, doanh nghiệp phần mềm, công nghệ cao có thé

được khẩu trừ chi phí đào tạo nhân viên khỏi thu nhập chịu thuế nhưng khôngvượt quá mức 8% - đây là mức ưu đãi vô cùng lớn so với tỷ lệ luật định thông

thường là 2,5% Ngoài ra, nếu phan chi phí vượt quá 8% thì phan còn lại đượcchuyền sang năm tài chính tiếp theo Hay các chi phí về nghiên cứu và phát triểnsản phâm công nghệ cao cũng có thê được khấu trừ khỏi thu nhập chịu thuế trongmột khoảng thời gian nhất định

- Quy định về chuyển 16 Với hình thức nay, nhà nước cho phép doanhnghiệp có lỗ được chuyên lỗ sang năm sau hoặc cho phép doanh nghiệp dự kiến

lỗ cho năm sau dé chuyển một phan lỗ cho năm hiện tại khi tiến hành tính thuế

thu nhập doanh nghiệp và số lỗ này sẽ được trừ vào thu nhập khi tính thuế Với

các doanh nghiệp phần mềm, công nghệ cao, nhất là những doanh nghiệp mới

thành lập thường sẽ khó có lãi khi hoạt động, với chính sách này các doanh nghiệp

sẽ được giảm số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp, giảm nhẹ gánh nặng tài

chính cũng như là hình thức hỗ trợ vốn cho các doanh nghiệp Tuy nhiên, việc

chuyền lỗ thường chỉ được áp dụng trong thời gian có hạn ké từ năm phat sinh lỗ

Việc giới hạn thời gian nhăm đảm bảo tính minh bạch, trách việc các doanh nghiệp

lợi dung nhằm trục lợi gây thiệt hại tới nguồn thu của ngân sách nhà nước Chang

hạn tại Trung Quốc, thời gian chuyền 16 tối đa được quy định là 10 đối với các

!2 Theo bài viết của doanh nghiệp S.J.Grand: “Tax incentives high tech enterprison in China” đăng tai

https://www.sjgrand.cn/tax-incentives-high-tech-enterprises-china/ truy cập ngày 3/3/3023

19

doanh nghiệp phần mềm, công nghệ cao đáp ứng được đủ điều kiện hưởng chính

những điều kiện quy định của quốc gia đó Các điều kiện hưởng ưu đãi thuế của

các quốc gia trên thế giới có sự đa dạng tùy thuộc vào tình hình thực tế về kinh tế

- xã hội cung như định hướng phát triển mà mỗi quốc gia có những chính sách,

quy định về điều kiện hưởng riêng biệt Theo đó, một doanh nghiệp phần mềm,công nghệ cao sẽ phải đáp ưng cả “điều kiện cần” và “điều kiện đủ” “Điều kiện

cần” là doanh nghiệp phần mềm, công nghệ cao đó phải thỏa mãn các yếu tô cơ

bản của một doanh nghiệp theo luật pháp của quốc gia đó “Điều kiện đủ” là phảiđáp ứng được các tiêu chí về ngành nghé, lĩnh vực hoạt động, yếu tố con người,

giá trị mà sản phẩm doanh nghiệp phần mềm, công nghệ cao đó tạo ra cho nềnkinh tế,

Chang hạn như, tại Trung Quốc, một doanh nghiệp phần mềm công nghệ

cao để có thể hưởng ưu đãi ngoài việc phải là doanh nghiệp được đăng ký tạiTrung Quốc thì còn phải đáp ứng được các điều kiện đủ, chăng hạn như kinh

doanh trong các lĩnh vực có trình độ công nghệ cao, công nghệ mới; Sở hữu quyền

sở hữu trí tuệ (SHTT) đối với công nghệ cốt lõi được chuyển giao trong 3 năm

gần nhất; Có hơn 60% tông doanh thu đến từ các hoạt động liên quan tới công

nghệ cao và mới; Có các hoạt động nghiên cứu và phát triển công nghệ cao thànhcác sản phẩm và dich vụ thể hiện qua chi phí cho nghiên cứu và phát trién chiếm

bao nhiêu phần trăm trên thu nhập; Có 10% nhân viên phải tham gia và các hoạt

'3 Theo bài viết của doanh nghiệp S.J.Grand: “Tax incentives high tech enterprison in China” đăng tai

https://www.sjgrand.cn/tax-incentives-high-tech-enterprises-china/ truy cập ngày 3/3/3023

20

động nghiên cứu và phát triển công nghệ cao và trong đó có ít nhất 30% có bangcao dang; Ngoài ra còn có các điều kiện về các chi phí cho hoạt động nghiêncứu và phát triển sản phẩm công nghệ cao mới phải chiếm số phần trăm nhất trịnhtrên tông doanh thu hàng năm (5% nếu thu nhập bán hàng hàng năm gần nhất dưới

50 triệu NDT, 4% nếu thu nhập bán hàng hang năm gần nhất là 50 triệu RMB đến

200 triệu RMB, 3% nếu thu nhập bán hàng hàng năm gần nhất là hơn 200 triệu

RMB).!4

Hay tại Singapore, một số điều kiện dé doanh nghiệp phan mềm, công nghệcao có thé được hưởng ưu đãi về thuế có thé kê đến như khả năng tạo việc làm

cũng như nâng cao trình độ cho người dân Singapore, khả năng nâng cao sự phát

triển của cơ sở hạ tầng, khả năng giới thiệu, cho ra mắt những sản phẩm côngnghệ mới có khả năng thúc day sự phát triển của nền công nghiệp hay là hoạt động

trong lĩnh vực mới chưa được thực hiện bởi các doanh nghiệp khác trong nước '°

Bên cạnh đó còn có các điều kiện về kê khai thuế theo quy định của cácquốc gia như việc thực hiện chế kế toán, hóa đơn, chứng từ, phải xác định rõ

khoản thu nhập chịu thuế, thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh được hưởng

ưu đãi, tuân thủ các quy định, tuân thủ các quy định về hành chính, đầu tu,

Như vậy, có thể tóm gọn nhà nước thường không giới hạn số lượng đốitượng được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp nhưng để đảm bảo tính

công bằng, minh bạch thì các doanh nghiệp phải đảm bảo đủ điều kiện được hưởng

ưu đãi thuế theo quy định pháp luật

1.2.4 Các yếu tô ảnh hướng đến pháp luật về ưu đãi thuế đối với doanh

nghiệp phan mém, công nghệ cao

Tủ nhất, yêu t6 kinh tê

!4 Theo bài viết của doanh nghiệp S.J.Grand: “Tax incentives high tech enterprison in China” đăng tai

https://www.sjgrand.cn/tax-incentives-high-tech-enterprises-china/ truy cập ngày 3/3/3023

!5 Theo bài viết của báo Asia Briefing: “Tax Incentives for Businesses in Singapore” đăng tại

https://www.asiabriefing.com/countryguide/singapore/taxation-and-accounting/tax-incentives-for-businesses truy cập ngày 3/3/2023

21

Yếu tổ kinh tế là một trong những yếu tố quan trọng nhất, có quan hệ matthiết với pháp luật kinh tế nói chung và pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanhnghiệp đối với doanh nghiệp phần mềm, công nghệ cao nói riêng Những nguyêntac cơ bản của kinh tế sẽ ảnh hưởng tới các yếu tô pháp luật, ví dụ như các thỏathuận hợp đồng, các van đề về cạnh tranh, và từ đây nhà nước xây dựng hệ thốngpháp luật sao cho phù hợp, tạo hành lang pháp lý cho các chủ thê liên quan.

Bên cạnh đó, các yếu tô kinh tế như mức độ tăng trưởng kinh tế, các yếu tốbiến động trong ngân sách, tài chính quốc gia, quan hệ cung — cầu trên thịtrường cũng có tác động đáng kế tới những quy định về ưu đãi thuế thu nhậpdoanh nghiệp Đặc biệt trong bối cảnh hiện này, theo xu hướng công nghiệp hóa,

hiện đại hóa thì việc các doanh nghiệp phần mềm, công nghệ cao ngày càng được

coi trọng, có vai trò to lớn với việc phát triển của nền kinh tế dẫn tới nhà nước sẽ

nới lỏng những điều kiện áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với các

chủ thể doanh nghiệp này

Thực tiễn cho thấy, khoa học và công nghệ góp phan rat quan trọng vào

thúc day tăng trưởng kinh tế thông qua tác động đến tổng cung và tổng cau; các

sản pham khoa học và công nghệ đóng góp trực tiếp vào GDP Sự phát triển của

khoa học và công nghệ có tác động mang tính quyết định đối với tăng trưởng dài

hạn và chất lượng tăng trưởng khoa học và công nghệ phát triển với sự ra đời của

hàng loạt công nghệ mới, hiện đại như: vật liệu mới, công nghệ nano, công nghệ

sinh học, điện tử viễn thông đã góp phân nâng cao hiệu quả sử dụng các nguồn

lực đầu vào!5 Với những đóng góp to lớn vậy, khiến cho nhiều quốc gia trên thế

giới không những nới lỏng chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối vớinhững doanh nghiệp trong lĩnh vực ngành nghề này mà những chính sách ưu đãi

cũng thường vô cùng hấp dẫn, dễ thu hút các nhà đầu tư

k6 Theo bài đăng của Bộ Thông tin và Truyền thông: “Khoa học và công nghệ - nguôn lực quan trọng của phát

trién kinh tê” đăng tại https:/Avww.mic.gov.vn/mic_2020/Pages/TinTuc/1 nguon-luc-quan-trong-cua-phat-trien-kinh-te.html truy cập ngày 5/3/2023

51880/Khoa-hoc-va-cong-nghe -22

Thư hai, yếu tố chính tri, ngoai giao.

Trong giai đoạn phát triển kinh tế - xã hội xuyên xuốt các giai đoạn lich sử,các nhà triết học đều chỉ ra mối quan hệ mật thiết, tác động qua lại giữa kinh tẾ -chính trị “Moi thoi đại lịch sử, sản xuất kinh tế và cơ cấu xã hội — cơ cấu này tắtyếu phải do sản xuất kinh tế mà ra — cả hai cái đó tạo thành cơ sở của lịch sửchính trị và lịch sử tư tưởng của mỗi thời đại ”'” Nhà nước sử dụng các công cụ,chính sách và nguồn lực của mình dé định hướng và điều tiết nền kinh tế Khi yếu

tố chính trị bền vững, ôn định sẽ giúp tạo một mội trường kinh doanh sản xuấtthuận lơi, ngược lại, khi yếu tố chính trị bất 6n, có nhiều van đề thì sự ưu đãi thuế

thu nhập doanh nghiệp được mở rộng dé thu hút dau tư, đây mạnh hợp tác quốc

tế!8 Với lĩnh vực phần mềm, công nghệ cao là lĩnh vực mới cũng như vô cùng

khó khăn, do vậy việc đây mạnh hợp tác quốc tế, thu hút các nhà đầu tư, đối tácnước ngoài có tiềm lực cả về tài chính lẫn kiến thức là một trong những mối quantâm chủ chốt Việc hợp tác không chỉ giúp đây mạnh mối quan hệ, mà còn giúpđây mạnh quá trình phát triển các sản phâm phần mềm, công nghệ cao của các

doanh nghiệp Điều này chỉ có thể thực hiện khi quốc gia có nhiều chính sách ưu

đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, cũng như có nền tảng chính trị ôn định

Tứ ba, yêu tỗ nguồn nhân lực

Ngành phần mềm, công nghệ cao là một ngành mới và khó Do vậy, dé cóthê thu hút nhân lực đáp ứng đủ kinh nghiệm và trình độ làm việc tại các doanhnghiệp thuộc lĩnh vực này thì cần phải có các chính sách ưu đãi hấp dẫn Không

ngoại lệ đối với các chính sách, quy định về ưu đãi thuế đối với doanh nghiêpphần mềm, công nghệ cao Khi được hưởng chính sách ưu đãi thuế hấp dẫn, doanh

nghiệp được giảm nhẹ gánh nặng về thuế, tăng thêm nguồn lực tài chính nhằm

! C.mác va Ph Awngghen (1995), C.Mác và Ph.Awngghen: Toàn tập, NXB Chính trị quốc gia, Hà Nội, tập 21,

tr.11

!8 Nguyễn Tiến Mạnh (2019), Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp tại Việt Nam, luận văn thạc sĩ luật

học, Trường Đại học Luật Hà Nội, Hà Nội, tr.33

23

thu hút các lao động trình độ cao, từ đó góp phần tăng giá trị của các sản phẩm

công nghệ cao được sản xuât, kinh doanh.

Kết luận chương 1:

Trong chương 1, bài viết đã phân tích được những van đè lý luận sau:Thứ nhất, với phân tích về khái niệm, đặc điểm và tiêu chí xác định củadoanh nghiệp phần mềm, công nghệ cao và khái niệm của ưu đãi thuế thu nhập

doanh nghiệp, bài viết đã tổng hợp được khái niệm về Pháp luật về ưu đãi thuế

thu nhập doanh nghiệp doi với doanh nghiệp phan mém, công nghệ cao

Thứ hai, đưa ra được cau trúc của pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanhnghiệp đối với doanh nghiệp phần mềm, công nghệ cao Trong đó bao gồm haiyếu tố: hình thức ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp phầnmềm, công nghệ cao và điều kiện của pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanhnghiệp đối với doanh nghiệp phần mềm, công nghệ cao

Tht ba, đưa ra các yêu tô ảnh hưởng tới pháp luật ưu đãi thuế đối với doanh

nghiệp phần mềm, công nghệ cao Bao gồm 3 yếu tố chính: yếu t6 kinh tế; yêu tố

chính tri, ngoại giao; yêu tô nguôn nhân lực.

24

CHƯƠNG 2PHÁP LUẬT VE UU DAI THUÊ THU NHAP DOANH NGHIỆP DOI VỚI

DOANH NGHIỆP PHAN MEM, CÔNG NGHỆ CAO TẠI VIỆT NAM

2.1 Quy định pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với

doanh nghiệp phần mềm, công nghệ cao tại Việt Nam

2.1.1 Quy định về điều kiện hưởng wu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp doivới doanh nghiệp phan mém, công nghệ cao tại Việt Nam

2.1.1.1 Về điều kiện chung nhằm hưởng wu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đốivới doanh nghiệp phan mêm, công nghệ cao

Thực hiện theo quy định về điều kiện áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh

nghiệp quy định tại khoản 1, 2 Điều 18 Luật Thuế TNDN 2013, hướng dẫn bởi

điều 19 Nghị định số 218/2013/NĐ-CP Theo đó, doanh nghiệp phần mềm, côngnghệ cao sẽ được áp dụng ưu đãi thuế nếu thực hiện chế độ kế toán, hoá đơn,chứng từ và nộp thuế theo kê khai và phải hạch toán riêng thu nhập từ hoạt động

sản xuất, kinh doanh được ưu đãi thuế với thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh

doanh không được ưu đãi thuế; trường hợp không hạch toán riêng được thì thunhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh được ưu đãi thuế được xác định theo tỷ lệ

giữa doanh thu của hoạt động sản xuất, kinh doanh được ưu đãi thuế trên tổng

doanh thu của doanh nghiép.

Theo các quy định hiện hành, doanh nghiệp phần mềm, công nghệ cao cũng

tương tự các doanh nghiệp khác sẽ được tự quyền xác định các điều kiện về ưuđãi thuế, được quyên tự kê khai, quyết toán thuế với cơ quan thuế Từ đó, cơ quanthuế sau khi kiêm tra, thanh tra đối với doanh nghiệp, xác minh các điều kiện được

áp dụng ưu đãi thuế theo các quy định của pháp luật và điều kiện mà doanh nghiệp

phần mềm, công nghệ cao đáp ứng trên thực tế

25

2.1.1.2 Về các điều kiện riêng nhằm hưởng wu đãi thuế thu nhập doanh nghiépđối với doanh nghiệp phan mém, công nghệ cao

Đối với doanh nghiệp phần mềm, ngoài việc phải là một doanh nghiệp đăng

ký kinh doanh tại Việt Nam, ngành nghề kinh doanh thích hợp cho hoạt động sản

xuất sản phâm phần mềm theo hệ thống mã ngành tại Việt Nam và đáp ứng đầy

đủ các điều kiện chung thì để được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, cácdoanh nghiệp cần phải xác định sản pham phần mềm phải thuộc Danh mục sản

pham phần mém!? theo quy định của Bộ Thông tin và Truyền thông và có hoạt

động sản xuất sản phâm phần mềm đáp ứng với quy trình theo quy định để đượchưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Cụ thể, doanh nghiệp cần đáp ứng theo

quy định tại Thong tu 13/2020/TT-BTTTT Quy định việc xác định hoạt động san

xuất phan mêm đáp ứng quy trình Theo do, tại điều 3 của thông tư quy định về

quy trình tiên hành sản xuât một sản phâm phân mêm sẽ bao gôm 7 công đoạn:

- _ Công đoạn 1: Xác định yêu cầu

- _ Công đoạn 2: Phân tích và thiết kế

- _ Công đoạn 3: Lập trình, viết mã lệnh

- _ Công đoạn 4: Kiểm tra, thử nghiệm phần mềm

- _ Công đoạn 5: Hoàn thiện, đóng gói sản phẩm phan mềm

- _ Công đoạn 6: Cài đặt, chuyên giao, hướng dẫn sử dung, bảo tri, bảo hànhsản phẩm phần mềm

- _ Công đoạn 7: Phát hành, phân phối sản phẩm phần mềm

Trong giai đoạn trước khi có thông tư 13/2020/TT-BTTTT, việc xác định

các quy trình sản xuất phần mềm sẽ được thực hiện theo quy định tại thông tư

16/2014/TT-BTTTT, theo đó yêu cầu về công đoạn đối với sản xuất sản phâm

phần mềm là Hoạt động thuộc một hoặc nhiều công đoạn trong các công đoạn từ

2 đến 4 của quy trình sản xuất sản phẩm phần mềm (2 Phân tích và thiết kế; 3

!? Danh mục sản phâm phần mềm quy định tại Thông tư 09/2013/TT-BTTTT, được sửa đổi, bổ sung bởi Thông

tư 20/2021/TT-BTTTT

26

Lập trình, viết mã lệnh; 4 Kiểm tra, thử nghiệm phần mềm) Nhưng từ sau ngày19/08/2020, áp dụng Thông tư số 13/2020/TT-BTTTT thì yêu cầu về công đoạnđối với sản xuất sản phâm phần mềm là doanh nghiệp phải thực hiện ít nhất mộttrong hai công đoạn : Xác định yêu cầu, Phân tích và thiết ké?° Có thé thay nhanước đã ngày càng nới lỏng hơn trong việc xác định điều kiện áp dụng ưu đãi thuếthu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp phần mềm khi doanh nghiệp chỉ cầndừng ở bước đầu tiên là xác định yêu cầu như đưa ra hoặc hoàn thiện ý tưởng vềphát triển sản phâm phần mềm; làm rõ yêu cầu đối với sản phâm phần mềm; mô

tả các đặc tính (yêu cầu) của sản pham; là đã có thé coi là hoạt động sản xuấtsản phẩm phần mềm đáp ứng quy trình và được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanhnghiệp nêu cung cấp đây đủ được các tài liệu chứng minh đã tiễn hành công đoạn

sản xuât đó”!.

Ngoài ra, doanh nghiệp phần mềm cũng có trách nhiệm đảm bảo các hoạt

động sản xuất sản phẩm phần mềm và các sản phẩm phần mềm của mình không

vi phạm pháp luật về sở hữu trí tuệ; gửi, cập nhật thông tin về sản phẩm phanmềm, công đoạn trong hoạt động sản xuất sản phẩm phần mềm đáp ứng quy trình,mức thuế được khấu trừ về Bộ Thông tin và Truyền thông (Vụ Công nghệ thôngtin) để tổng hợp và tự chịu trách nhiệm đối với tính xác thực của các thông tin mà

mình cung cap.”

Tuy nhiên, không phải tất cả mọi loại thu nhập từ hoạt động sản xuất phần

mềm đều được hưởng ưu đãi, mà thu nhập được miễn giảm thuế là thu nhập củadoanh nghiệp từ thực hiện dir án đầu tw mới thuộc lĩnh vực: sản xuất sản phẩmphần mềm” Như vậy ngoài việc xác định đúng quy trình sản xuất phần mềm, thì

dự án sản xuât phân mêm của doanh nghiệp phân mêm cũng cân phải đáp ứng

20 Khoản 1, Điều 4 Thông tư 13/2020/TT-BTTTT Quy định việc xác định hoạt động sản xuất phần mềm đáp ứng

quy trình

?! Khoản 2, Điêu 4 Thông tư 13/2020/TT-BTTTT Quy định việc xác định hoạt động sản xuât phan mêm đáp ứng

quy trình ¬ ‹

a2 Điêu 5 Thông tu 13/2020/TT-BTTTT Quy định việc xác định hoạt động sản xuât phan mêm dap ứng quy trình

?3 Điểm b, khoản 1, điêu 13 Luật sửa đôi một sô điêu của Luật Thuê TNDN 2013

27

tính “mdi” Căn cứ theo Điều 10 Thông tư 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 sửađôi, bỗ sung một số nội dung tại Điều 18 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (được sửađổi, bổ sung tại Điều 5 Thông tư số 151/2014/TT-BTC) thì Dự án đầu tư mớiđược hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp quy định tại Điều 15, Điều 16Nghị định số 218/2013/NĐ-CP là:

- Dự án được cấp Giấy chứng nhận đầu tư lần đầu từ ngày 01/01/2014 vàphát sinh doanh thu của dự án đó sau khi được cấp Giấy chứng nhận đầutư.

- Dự án đầu tư trong nước gan với việc thành lập doanh nghiệp mới có vốnđầu tư đưới 15 tỷ đồng Việt Nam và không thuộc Danh mục lĩnh vực đầu

tư có điều kiện được cấp Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp từ ngày

01/01/2014.

- Dự án dau tư độc lập với dự án doanh nghiệp đang hoạt động (ké cả trườnghợp dự án có vốn đầu tư dưới 15 tỷ đồng Việt Nam và không thuộc Danhmục lĩnh vực đầu tư có điều kiện) có Giấy chứng nhận đầu tư từ ngày01/01/2014 dé thực hiện dự án đầu tư độc lập này

- Dự án đầu tư đã được cấp Giấy phép đầu tư hoặc Giấy chứng nhận đầu tư

trước ngày 01/01/2014 nhưng đang trong quá trình đầu tư, chưa đi vào hoạtđộng, chưa phát sinh doanh thu và được cấp Giấy chứng nhận điều chỉnhGiấy phép đầu tư hoặc Giấy chứng nhận đầu tư điều chỉnh từ ngày

01/01/2014 của dự án đó.

Dự án đầu tư mới được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp phầnmềm theo diện đầu tư mới không bao gồm các các trường hợp sau:

- Dự án đầu tư hình thành từ việc: chia, tách, sáp nhập, hợp nhất, chuyên

đổi hình thức doanh nghiệp theo quy định của pháp luật;

- Dự án đầu tư hình thành từ việc chuyên đổi chủ sở hữu (bao gồm cả trường

hợp thực hiện dự án đầu tư mới nhưng vẫn kế thừa tài sản, địa điểm kinh

28