Hoàn thiện chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở việt nam (tt)

TÓM TĂT LUẬN VĂN Trong kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa với việc sử dụng linh hoạt công cụ kinh tế để điều tiết vĩ mô kinh tế nước ta đồng thời xây dựng hành lang pháp lý “cởi mở - đủ rộng” tạo sân chơi bình đẳng cho thành phần kinh tế tồn tại, cạnh tranh phát triển Để giải tốt nhiệm vụ phát triển kinh tế - xã hội giai đoạn nay, quản lý kinh tế vĩ mơ có điều tiết nhà nước quan trọng Trong thuế công cụ quan trọng nhà nước, nguồn thu ngân sách nhà nước, đồng thời cơng cụ có vai trị đặc biệt có hiệu để điều tiết vĩ mơ kinh tế phát triển theo hướng XHCN mà Đảng Nhà nước đề Ở giai đoạn phát triển đất nước, hệ thống thuế đổi hoàn thiện cho phù hợp với bối cảnh kinh tế - xã hội trình độ phát triển kinh tế Đến nay, kinh tế nước ta có chuyển biến từ chế tập trung quan liêu bao cấp sang kinh tế thị trường có quản lý Nhà nước Các thành phần kinh tế có phát triển theo định hướng với phát triển kinh tế Để đảm bảo với đổi đó, hệ thống thuế ln sửa đổi, bổ sung, hồn thiện từ sách đến chế quản lý nhằm đảm bảo nguồn thu tạo động lực cho phát triển kinh tế đổi Ưu đãi thuế yếu tố thiếu tất sắc thuế Vì sách ưu đãi thuế thể quan tâm Nhà nước đối tượng nộp thuế họ gặp rủi ro khách quan dẫn đến tổn thất tài sản thu nhập, mà quan trọng cịn cơng cụ để nhà nước quản lý, điều tiết vĩ mô kinh tế xã hội Muốn vậy, cần có sách ưu đãi thỏa đáng để nhà đầu tư mạnh dạn bỏ vốn kinh doanh, đặc biệt ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Trong bối cảnh nay, yêu cầu đặt sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp mặt phải vừa thực mục tiêu quan trọng quản lý, điều tiết vĩ mô kinh tế, mặt khác vừa phải phù hợp với thông lệ cam kết quốc tế Tuy nhiên, sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp bộc lộ hạn chế, bất cập Vì vậy, tác giả lựa chọn đề tài “Hồn thiện sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam” vừa có ý nghĩa thiết thực lý luận thực tiễn Đến nay, có nhiều cơng trình nghiên cứu, đề tài khoa học liên quan đến ưu đãi thuế ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp cơng bố tạp chí khoa học chun ngành nước phát hành Các nghiên cứu cung cấp hệ thống sở lý luận vấn đề ưu đãi thuế chưa tập trung vào vấn đề ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam thời gian qua, có phân tích chưa sâu khơng cịn phù hợp thời gian nghiên cứu lâu Đối tượng nghiên cứu đề tài vấn đề thuế thu nhập doanh nghiệp sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam, bao gồm lý luận thực tiễn Phạm vi nghiên cứu quy định ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp tình hình thực ưu đãi Việt Nam, chủ yếu giai đoạn từ năm 2009 Luật thuế thu nhập doanh nghiệp sửa đổi lần 3, đặc biệt Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2013 có sửa đổi ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Trên sở phân tích sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam tình hình hình thực sách ưu đãi đó, đưa quan điểm, phương hướng, giải pháp nhằm hồn thiện sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp cho phù hợp hơn, hiệu với tình hình kinh tế - xã hội nước ta giai đoạn tới; nhằm tạo môi trường phát triển tốt cho doanh nghiệp, đồng thời giúp nhà nước quản lý điều tiết vĩ mô kinh tế hiệu phù hợp với thông lệ quy ước quốc tế Đề tài tập trung tổng hợp phân tích lý luận ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, ưu nhược điểm hình thức ưu đãi thuế, phân tích, đánh giá kết việc sử dụng ưu đãi thuế thuận lợi, khó khăn vướng mắc gặp phải hạn chế sách để có điều chỉnh phù hợp giai đoạn - Sử dụng phương pháp chủ nghĩa vật biện chứng vật lịch sử để phân tích vấn đề lý luận thực tiễn - Sử dụng phương pháp thống kê, phân tích, logic kết hợp với lịch sử, tổng kết, đánh giá thực trạng thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam - Kế thừa cách có chọn lọc kết cơng trình nghiên cứu trước cập nhật thông tin chủ đề nghiên cứu Thuế thu nhập doanh nghiệp thuế trực thu, đánh vào thu nhập chịu thuế DN Mọi tổ chức có hoạt động SXKD có thu nhập đối tượng nộp thuế (ĐTNT) TNDN Thuế thu nhập có đối tượng đánh thuế thu nhập Thuế TNDN thuế trực thu Thuế thu nhập loại thuế phức tạp Nguồn luật điều chỉnh quan hệ thuế thu nhập bao gồm văn QPPL thuế quốc gia văn QPPL thuế quốc tế - Nội dung thuế thu nhập doanh nghiệp Đối tượng nộp thuế tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế, bao gồm: DN thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam; DN thành lập theo quy định pháp luật nước ngồi (DN nước ngồi) có sở thường trú khơng có sở thường trú Việt Nam; Tổ chức thành lập theo Luật hợp tác xã; Đơn vị nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam; Tổ chức khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh có thu nhập Căn tính thuế thu nhập doanh nghiệp thu nhập tính thuế thuế suất - Vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế TNDN khoản thu quan trọng Ngân sách nhà nước Thuế TNDN công cụ quan trọng Nhà nước việc điều tiết vĩ mô kinh tế Thuế TNDN cơng cụ Nhà nước thực sách đảm bảo cơng xã hội Chính sách ưu đãi thuế hiểu việc khuyến khích, tạo điều kiện thuế cho người nộp thuế Chính sách ưu đãi thuế thực thời gian dài giai đoạn định Tác động tích cực sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp: Đối với doanh nghiệp: Chính sách ưu đãi thuế TNDN làm tăng tích lũy vốn cho doanh nghiệp, giúp doanh nghiệp thu hồi vốn nhanh tạo điều kiện cho doanh nghiệp có vốn để đầu tư đổi cơng nghệ, cải tiến quy trình chất lượng sản phẩm thời gian định Đối với Nhà nước: Tạo điều kiện thực sách kinh tế xã hội Nhà nước Các ưu đãi thuế có hiệu chúng có tác dụng kích thích để tạo định đầu tư với hình thức mong muốn Chính phủ Đối với hoạt động đầu tư: Thực ưu đãi thuế hợp lý tác động tích cực đến đầu tư nước đầu tư từ nước Tác động tiêu cực sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp: Đối với doanh nghiệp: Trong điều kiện kinh tế thị trường, ưu đãi thuế TNDN làm méo mó kinh tế Đối với Nhà nước: Gây tác động không tốt đến phân bổ nguồn lực Việc quy định kỳ miễn thuế tạo hội cho tránh thuế doanh nghiệp bị đánh thuế sử dụng quan hệ kinh tế với doanh nghiệp miễn, giảm thuế để chuyển lợi nhuận sang cho doanh nghiệp miễn thuế thông qua chuyển giá, thời gian kỳ miễn thuế Đối với hoạt động đầu tư: Ưu đãi thuế TNDN không hợp lý dẫn đễn tâm lý dựa dẫm, làm chậm lại nỗ lực giảm chi phí, nỗ lực cải tổ cấu, tiếp thị phân phối, nỗ lực để thực đổi sản phẩm, quy trình sản xuất đầu tư vào việc đào tạo lực lượng lao động… Đối với công tác quản lý thuế TNDN: thực quy định miễn, giảm thuế, sách thuế trở nên phức tạp chi phí quản lý lớn - Nội dung ưu sách đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Điều kiện thực sách ưu đãi áp dụng theo chế tự động chế xét duyệt, ưu đãi phạm vi quốc tế quốc gia Các hình thức ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp chủ yếu: Ưu đãi thuế suất; Thời gian ưu đãi thuế; Ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp khuyến khích đầu tư; Ưu đãi khu vực kinh tế đặc biệt; Các quy định khác ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp chuyển lỗ khấu trừ thuế nước ngồi Cơng cụ ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp: Thuế suất thấp; Giảm tỷ lệ thuế; Thời gian ưu đãi - Sự cần thiết phải hoàn thiện sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Ưu đãi thuế hình thức mà phủ nước quản lý thực cách nhanh chóng rõ ràng Ưu đãi thuế coi hình thức chi tiêu thuế hiệu quả, mà Chính phủ muốn hỗ trợ hay khuyến khích doanh nghiệp số ngành hay lĩnh vực Ưu đãi thuế làm gia tăng đầu tư nước ngồi, kéo theo lợi ích đầu tư tăng vốn đầu tư cho nước tiếp nhận, tăng việc làm, góp phần cải thiện điều kiện vùng phát triển - Nhân tố ảnh hưởng đến sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Các yếu tố ảnh hưởng tới sách thuế thu nhập doanh nghiệp yếu tố trị, yếu tố kinh tế, yếu tố xã hội, mối tương quan với cam kết quốc tế thuế Hiệp định thuế, mối quan hệ yếu tố Thực trạng tác động sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Thứ nhất, sách ưu đãi tác động tích cực tới kinh tế Cùng với nhiều biện pháp kinh tế - tài chính, sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp góp phần định vào việc động viên nguồn lực nước vào phát triển sản xuất kinh doanh, thúc đẩy xuất bảo đảm cho kinh tê tăng trưởng với tốc độ nhanh, ổn định Thứ hai, tác động tới thu ngân sách nhà nước Trước tình hình nước khu vực áp dụng nhiều biện pháp ưu đãi để cải thiện môi trường đầu tư, nhà nước ta phải chia sẻ khó khăn doanh nghiệp thơng qua sách mở rộng diện ưu đãi, miễn giảm thuế TNDN Việc giảm nghĩa vụ thuế TNDN có tác dụng thúc đẩy tăng trưởng kinh tế, qua làm cho thu NSNN không bị giảm, mà chí đảm bảo tăng thu NSNN qua năm, đảm bảo nguồn thu cho NSNN mức cần thiết để đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho nhiệm vụ phát triển KT - XH chung đất nước Thứ ba, tác động tới xã hội Việc áp dụng thống ưu đãi, miễn giảm thuế thành phần kinh tế, loại hình doanh nghiệp nước DN có vốn đầu tư nước ngồi nên tạo mơi trường pháp lý bình đẳng sản xuất kinh doanh để cạnh tranh phát triển, góp phần thúc đẩy DNNN tăng cường hạch toán kinh tế đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế nhiều thành phần theo chế thị trường Bên cạnh đó, việc áp dụng thuế suất ưu đãi miễn giảm thuế cho số khoản thu nhập đặc biệt doanh nghiệp sử dụng nhiều lao động nữ, người bị tàn tật hay đối tượng xã hội…đã có ảnh hưởng định xã hội Việc áp dụng ưu đãi thuế TNDN cho địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn tạo hội phát triển kinh tế xã hội cho vùng xa, vùng sâu có ngoại ứng tích cưc đến tồn xã hội Thứ tư, góp phần tạo thuận lợi nâng cao lực quản lý thuế Theo quy định luật thuế TNDN ưu đãi thuế TNDN áp dụng sở kinh doanh có đủ điều kiện, ưu đãi thuế, thực đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ, đăng ký thuế nộp thuế theo kê khai Do có tác dụng thúc đẩy DN chấp hành nghiêm chỉnh quy định kế tốn hành thuế Ngồi luật thuế TNDN cịn quy định sở kinh doanh tự xác định điều kiện ưu đãi thuế toán theo quy định nên tạo điều kiện đơn giản hoá thủ tục hành chính, giảm bớt thời gian chi phí cho DN việc nộp thuế, đồng thời tạo thuận lợi cho quan thuế có nhiều thời gian để tập trung vào việc kiểm tra, tra tính đắn việc tự xác định ưu đãi thuế mà sở kinh doanh hưởng Kết đạt Thứ nhất, sách ưu đãi thuế TNDN giới hạn phạm vi ưu đãi vào ngành nghề trọng điểm Luật thuế TNDN thu hẹp phạm vi hưởng ưu đãi, ngành nghề thu hẹp cách đáng kể, số ngành nghề quy định cụ thể như: Công nghệ cao; Nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ; đầu tư lĩnh vực xã hội hố hưởng ưu đãi Thứ hai, sách ưu đãi thuế TNDN khắc phục tình trạng ưu đãi dàn trải, tập trung ưu đãi thu hút đầu tư vào địa bàn khó khăn Hiện sách ưu đãi khu vực tiếp tục chia làm hai loại: ưu đãi địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn ưu đãi địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn Tuy nhiên, phạm vi địa bàn ưu đãi thu hẹp hơn, KCN không cịn xếp vào địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn Thứ ba, pháp luật ưu đãi thuế TNDN có điều chỉnh kịp thời, phù hợp với biến động kinh tế, xã hội đất nước + Bổ sung đối tượng hưởng ưu đãi thuế TNDN mức cao dự án sản xuất có quy mơ lớn + Bãi bỏ quy định khống chế chi phí quảng cáo, khuyến mại + Bổ sung quy định áp dụng ưu đãi pháp luật thuế TNDN có thay đổi Thứ tư, sách ưu đãi thuế TNDN tăng thêm quyền tự chủ cho doanh nghiệp phần giảm bớt gánh nặng công việc cho cán ngành thuế Luật thuế TNDN áp dụng chế doanh nghiệp tự tính, tự khai, tự chịu trách nhiệm trước pháp luật tính trung thực số liệu kê khai thay cho chế quan thuế tính thuế, thơng báo thuế, tốn thuế Ngồi ra, quy định ưu đãi thuế TNDN phù hợp với "sân chơi" Quốc tế Những quy định ưu đãi, miễn giảm thuế nhân tố tạo môi trường thuận lợi thúc đẩy thu hút vốn đầu tư nước tăng trưởng liên tục năm qua Hạn chế sách ưu đãi Thứ nhất, quy định ưu đãi thuế dàn trải, thiếu tập trung, thống Thứ hai, thuế suất thuế TNDN cao so với thực tiễn kinh tế - xã hội quốc gia so với nước khu vực, giới Thứ ba, hạn chế thủ tục hưởng ưu đãi: Cơ quan thuế trao cho doanh nghiệp quyền tự kê khai, tự toán thuế, đồng nghĩa với việc tốn thuế, doanh nghiệp phải tự xác định trường hợp ưu đãi lúc phát sinh nhiều trường hợp Đây thuận lợi nhằm tăng quyền tự chủ doanh nghiệp khó khăn khiến doanh nghiệp phải đau đầu Thứ tư, mức ưu đãi cao, diện ưu đãi rộng làm suy giảm nguồn thu NSNN - Mức ưu đãi cao: vừa ưu đãi thuế suất,vừa ưu đãi miễn giảm thuế chưa hợp lý Diện ưu đãi rộng dàn trải: điều kiện ưu đãi thuế dựa vào danh mục ưu đãi đầu tư ngành nghề, lĩnh vực,địa bàn qui định luật Đầu Tư rộng Nguyên nhân Thứ nhất, tình trạng chồng chéo, thiếu đồng nội dung quy định văn pháp lý liên quan đến ưu đãi thuế TNDN phổ biến Thứ hai, đáp ứng mục tiêu việc thực sách thuế đảm bảo khơng ảnh hưởng đến kế hoạch thu NSNN, khuyến khích đầu tư, chuyển dịch cấu kinh tế tích cực, khuyến khích sản xuất hàng hoá xuất khẩu, đảm bảo ổn định thị trường nước, tránh gây xáo trộn lớn Thứ ba, xu hội nhập, liên kết kinh tế khu vực tiến tới tồn cầu hố kinh tế tất yếu, khách quan, tạo hội thuận lợi cho nước ta tập trung vào phát triển kinh tế, điều làm thay đổi đáng kể điều kiện kinh tế - xã hội Việt Nam Việc hoàn thiện quy định ưu đãi thuế TNDN tập trung vào định hướng chủ yếu sau: Một là, Chính sách ưu đãi thuế TNDN phải góp phần chuyển dịch cấu kinh tế Chính sách thuế TNDN công cụ quản lý điều tiết Nhà nước, việc áp dụng ưu đãi thuế TNDN phải góp phần vào việc khuyến khích phát triển sản xuất, kinh doanh, tạo điều kiện để doanh nghiệp có vốn đầu tư phát triển Các định hướng sách ưu đãi thuế TNDN năm tới Hai là, Chính sách ưu đãi thuế TNDN phải phù hợp với thơng lệ, cam kết quốc tế Ngồi việc góp phần thúc đẩy chuyển dịch cấu kinh tế, bối cảnh hội nhập địi hỏi sách ưu đãi thuế TNDN phải phù hợp với thông lệ, cam kết quốc tế Muốn vậy: - Tách biệt rõ sách thuế sách xã hội nhằm làm đại thêm Luật thuế nước ta - Các vấn đề ưu đãi Luật thuế TNDN liên quan đến hoạt động xuất phải phù hợp với quy định WTO - Trong thời gian tới, hệ thống sách thuế, đặc biệt sách ưu đãi miễn giảm thuế cần tiếp tục nghiên cứu sửa đổi bổ sung khắc phục tốt mặt cịn hạn chế, thiếu sót chưa đồng bộ, chưa phù hợp với chế thị trường, điểm quy định chưa chặt chẽ, tạo kẽ hở cho tổ chức, cá nhân lợi dụng gian lận thuế, qui định ưu đãi phức tạp, khó thực làm giảm hiệu biện pháp khích thích lợi ích kinh tế Ba là, đơn giản hố sách ưu đãi thuế TNDN, đồng thời cần phải quy định rõ ràng, minh bạch sách ưu đãi thuế TNDN nhằm hạn chế trường hợp gian lận, lợi dụng ưu đãi thuế gây thất thu thuế TNDN Các tiêu mẫu biểu, giấy tờ cần thiết phải nộp làm thủ tục hưởng ưu đãi thuế phải rõ ràng, đơn giản, tiết kiệm thời gian chi phí cho doanh nghiệp Bên cạnh đó, cần thu hẹp lĩnh vực ưu đãi, nên hạn chế ưu đãi thuế TNDN để thực sách xã hội Những ưu đãi mục đích xã hội nên thực sách xã hội khác để đảm bảo tính trung lập, khả thi, hiệu sách thuế TNDN Bốn là, cần xem xét rút ngắn danh mục lĩnh vực, ngành nghề, địa bàn hưởng ưu đãi thuế TNDN xuống mức hợp lý, đồng thời quy định chi tiết, rõ ràng điều kiện ưu đãi thuế nhằm hạn chế việc lợi dụng sách ưu đãi thuế gây thất thu cho NSNN Bên cạnh đó, thời gian tới, ngành nghề cần xem xét ưu đãi thuế TNDN nhằm khuyến khích đầu tư phát triển như: ngành công nghiệp hỗ trợ, sử dụng công nghệ cao, công nghệ sinh học, dịch vụ chất lượng cao, có giá trị gia tăng lớn, nhằm tạo nhiều sản phẩm có khả cạnh tranh để tham gia vào mạng sản xuất chuỗi giá trị tồn cầu, lĩnh vực xã hội hố, vùng có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn đặc biệt khó khăn Trải qua q trình phát triển, hệ thống pháp luật thuế TNDN có ưu đãi thuế TNDN nước ta khơng ngừng sửa đổi, bổ sung, cải cách đổi để thích nghi với vận động kinh tế nay, sau 20 năm thực hiện, có hệ thống sách ưu đãi thuế TNDN đa dạng tương đối hoàn chỉnh với quy định chi tiết điều kiện ưu đãi, hình thức ưu đãi mức độ ưu đãi Trong điều kiện môi trường đầu tư Việt Nam nhiều điểm chưa thuận lợi như: sở hạ tầng yếu kém, chất lượng nhân lực chưa đảm bảo pháp luật ưu đãi thuế TNDN tiếp tục coi yếu tố tác động quan trọng đến định nhà đầu tư, góp phần chuyển dịch cấu kinh tế công cụ điều tiết vĩ mô kinh tế Nhà nước Với thay đổi, cải cách thời gian qua, sách ưu đãi thuế TNDN thực có bước tiến vượt bậc thủ tục nội dung quy định Tuy nhiên, bên cạnh đó, hệ thống sách khơng tránh hạn chế, tồn định việc quy định dàn trải, thiếu thống nhất; ngành, lĩnh vực ưu đãi chưa phù hợp định hướng phát triển đất nước; hạn chế liên quan đến trình áp dụng pháp luật ưu đãi… Qua kết nghiên cứu, đối chiếu với mục đích nghiên cứu luận văn, tác giả hoàn thành nhiệm vụ sau đây: Khái quát hóa vấn đề lý luận kinh nghiệm thực tiễn hoàn thiện sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Phân tích thực trạng sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam nay, rõ tác động tích cực mặt hạn chế sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Đồng thời tìm nguyên nhân giải pháp, làm sở cho đề xuất giải pháp hiệu Đề xuất số giải pháp thiết thực nhằm hoàn thiện sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam cho phù hợp hơn, hiệu với tình hình kinh tế - xã hội nước ta giai đoạn tới  ... hồn thiện sách ưu đãi thu? ?? thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Phân tích thực trạng sách ưu đãi thu? ?? thu nhập doanh nghiệp Việt Nam nay, rõ tác động tích cực mặt hạn chế sách ưu đãi thu? ?? thu nhập doanh. .. biệt Luật thu? ?? thu nhập doanh nghiệp năm 2013 có sửa đổi ưu đãi thu? ?? thu nhập doanh nghiệp Trên sở phân tích sách ưu đãi thu? ?? thu nhập doanh nghiệp Việt Nam tình hình hình thực sách ưu đãi đó,... duyệt, ưu đãi phạm vi quốc tế quốc gia Các hình thức ưu đãi thu? ?? thu nhập doanh nghiệp chủ yếu: Ưu đãi thu? ?? suất; Thời gian ưu đãi thu? ??; Ưu đãi thu? ?? thu nhập doanh nghiệp khuyến khích đầu tư; Ưu đãi