CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN MỨC ĐỘ VẬN DỤNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG DOANH NGHIỆP- TRƯỜNG HỢP DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT GIẤY VIỆT NAM

Kỹ Thuật - Công Nghệ - Báo cáo khoa học, luận văn tiến sĩ, luận văn thạc sĩ, nghiên cứu - Cơ khí - Vật liệu 61 Học viện Ngân hàng ISSN 1859 - 011X Tạp chí Khoa học Đào tạo Ngân hàng Số 205- Tháng 6. 2019 Các nhân tố ảnh hưởng đến mức độ vận dụng kế toán quản trị chi phí trong doanh nghiệp- trường hợp doanh nghiệp sản xuất giấy Việt NamQUẢN TRỊ NGÂN HÀNG DOANH NGHIỆP Tô Minh Thu Ngày nhận: 29052019 Ngày nhận bản sửa: 05062019 Ngày duyệt đăng: 17062019 Trong xu thế hội nhập kinh tế quốc tế cùng với tác động của cuộc cách mạng công nghiệp 4.0, tăng cường hệ thống kế toán quản trị (KTQT) chi phí trong các doanh nghiệp sản xuất (DNSX) nhằm hỗ trợ thông tin cho các nhà quản trị ra các quyết định là điều kiện cần thiết để sử dụng hiệu quả các nguồn lực, từ đó nâng cao vị thế cạnh tranh của các doanh nghiệp. Do vậy, việc nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến mức độ vận dụng KTQT chi phí trong các DNSX để có các giải pháp tác động phù hợp, giúp cho hệ thống KTQT chi phí trong các DNSX được hoàn thiện trởt hành yêu cầu và nhiệm vụ cấp thiết trong giai đoạn hiện nay. Bằng việc tổng quan các công trình nghiên cứu trong nước và trên thế giới, tác giả tổng hợp các nhân tố ảnh hưởng đến mức độ vận dụng KTQT chi phí trong doanh nghiệp, trên cơ sở đó đề xuất mô hình nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến mức độ vận dụng KTQT chi phí trong các DNSX giấy Việt Nam. Từ đó, bài viết đưa ra một số khuyến nghị góp phần nâng cao mức độ vận dụng KTQT chi phí trong các DNSX giấy Việt Nam. Từ khóa: Mức độ vận dụng kế toán quản trị chi phí, nhân tố ảnh hưởng, doanh nghiệp sản xuất. 1. Đặt vấn đề iện nay, ngành Sản xuất giấy của Việt Nam đang phải đối mặt với một loạt các thách thức để duy trì tính cạnh tranh trong một lĩnh vực mà chi phí nguyên liệu và năng lượng chiếm một phần rất lớn trong chi phí sản xuất. Trong đó, thách thức lớn nhất hiện nay đó là giảm chi phí sản xuất, tăng hiệu quả hoạt động cùng với các phương pháp xanh hơn để sản xuất giấy với chất lượng tốt, đồng thời tuân thủ các quy định nghiêm ngặt về môi trường. Do vậy, các doanh nghiệp QUẢN TRỊ NGÂN HÀNG DOANH NGHIỆP62Tạp chí Khoa học Đào tạo Ngân hàngSố 205- Tháng 6. 2019 này phải tận dụng cơ sở hạ tầng kỹ thuật sẵn có, đẩy mạnh nghiên cứu, sáng tạo nhằm tiết kiệm chi phí, tăng năng suất, chất lượng sản phẩm, giảm giá thành để cạnh tranh. Kế toán quản trị chi phí là một bộ phận quan trọng của hệ thống KTQT doanh nghiệp, có chức năng đo lường, phân tích về tình hình chi phí nhằm mục tiêu lập dự toán, xây dựng định mức, kiểm soát chi phí, ra quyết định kinh doanh tối ưu. Trong môi trường cạnh tranh ngày càng khốc liệt vượt tầm biên giới quốc gia, KTQT chi phí ngày càng thể hiện vai trò quan trọng trong việc hỗ trợ các nhà quản trị ra các quyết định hiệu quả. Tuy nhiên, qua khảo sát sơ bộ, công tác kế toán chi phí trong các DNSX giấy ở Việt Nam hiện nay mới chỉ tập trung chủ yếu vào thông tin kế toán tài chính phục vụ cho việc lập các báo cáo, Download báo cáo tốt nghiệp các ngành tài chính. Việc cung cấp thông tin kế toán chi phí phục vụ cho việc ra các quyết định hay lập các kế hoạch sản xuất kinh doanh vẫn đang là vấn đề chưa được quan tâm và đầu tư đúng mức. Vì vậy, tăng cường mức độ vận dụng KTQT chi phí trong các DNSX giấy nhằm hỗ trợ thông tin cho các nhà quản trị ra các quyết định là điều kiện cần thiết để sử dụng hiệu quả các nguồn lực, từ đó nâng cao vị thế cạnh tranh của các doanh nghiệp giấy nói riêng và các DNSX tại Việt Nam nói chung. 2. Tổng quan nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến mức độ vận dụng kế toán quản trị chi phí trong doanh nghiệp Đã có nhiều nghiên cứu của các tác giả trong và ngoài nước chỉ ra mối quan hệ và ảnh hưởng của một số nhân tố đến việc áp dụng KTQT nói chung cũng như KTQT chi phí nói riêng trong các doanh nghiệp. Chenhall, R.H. Langfield-Smith, K. (1998), trong một nghiên cứu về vận dụng và lợi ích của thực hành KTQT tại các công ty sản xuất ở Australia, đã giải thích lý do các công ty sản xuất lớn có tỷ lệ vận dụng KTQT hiện đại cao hơn, đó là sự tăng lên về quy mô tổ chức sẽ dẫn đến sự phức tạp của cơ chế quản lý nên đòi hỏi các doanh nghiệp lớn vận dụng các kỹ thuật KTQT phức tạp hơn. Các doanh nghiệp quy mô lớn thường có nhu cầu thông tin quản trị nhiều hơn cũng như có tiềm lực tài chính để tăng cường sử dụng các phương pháp KTQT phức tạp hơn.Wu, Junjie and Boateng, Agyenim (2010) nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến sự thay đổi trong thực tiễn KTQT Trung Quốc. Nghiên cứu này cung cấp cái nhìn sâu sắc về các yếu tố ảnh hưởng đến sự thay đổi trong thực tiễn KTQT Trung Quốc. Phân tích đa biến cho thấy quy mô của công ty, đối tác nước ngoài và trình độ hiểu biết của các nhà quản lý và nhân viên kế toán có ảnh hưởng tích cực đến những thay đổi trong thực tiễn KTQT của các liên doanh đối tác nước ngoài. Quy mô doanh nghiệp và mức độ kiến thức của các nhà quản lý cấp cao dường như ảnh hưởng đến những thay đổi trong thực tiễn KTQT. Tuy nhiên, không có bằng chứng nào được đưa ra cho giả thuyết rằng Chính phủ Trung Quốc có ảnh hưởng đáng kể đến những thay đổi trong thực tiễn KTQT của các liên doanh và doanh nghiệp Nhà nước. Ahmad, K. (2012) nghiên cứu về việc thực hành KTQT trong các doanh nghiệp vừa và nhỏ ở Malaysia. Nghiên cứu chỉ ra rằng cạnh tranh ngày càng tăng dẫn đến các doanh nghiệp phải sử dụng nguồn lực và ra quyết định hiệu quả hơn, từ đó làm phát sinh nhu cầu thông tin phục vụ quản trị doanh nghiệp. Do vậy, các phương pháp KTQT được các doanh nghiệp tích cực áp dụng để đáp ứng nhu cầu này. Kết quả nghiên cứu cho thấy áp lực cạnh tranh trên thị trường có ảnh hưởng tích cực đến mức độ áp dụng KTQT của các doanh nghiệp. Đồng thời, nghiên cứu cũng chỉ ra rằng quy mô doanh nghiệp cũng là yếu tố có ảnh hưởng quan trọng đến việc áp dụng KTQT trong các doanh nghiệp vừa và nhỏ ở Malaysia. Halbouni, S. S. (2014) trong nghiên cứu thực nghiệm về các động lực của đổi mới KTQT tại Các Tiểu vương quốc Ả Rập thống nhất cho thấy công nghệ thông tin có ảnh hưởng mạnh mẽ đến sự thay đổi của KTQT. Nghiên cứu của Halbouni cho thấy 71,5 số người được hỏi tin rằng công nghệ thông tin có ảnh hưởng mạnh mẽ đến sự thay đổi của KTQT. Rapina (2014) nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng của hệ thống thông tin kế toán QUẢN TRỊ NGÂN HÀNG DOANH NGHIỆP63Tạp chí Khoa học Đào tạo Ngân hàng Số 205- Tháng 6. 2019 và ý nghĩa của nó đối với chất lượng của thông tin kế toán nhằm xác định ảnh hưởng của các yếu tố: Sự cam kết của nhà quản lý, văn hóa doanh nghiệp và cơ cấu tổ chức quản lý của doanh nghiệp đến chất lượng của hệ thống thông tin kế toán và ý nghĩa của nó đối với chất lượng thông tin kế toán. Đối tượng khảo sát là nhân viên kế toán của 33 doanh nghiệp ở Bandung-Indonesia. Kết quả cho thấy cả 3 yếu tố trên đều có ảnh hưởng đáng kể đến chất lượng của hệ thống thông tin kế toán. Nghiên cứu của Leite, A. A., Fernandes, P. O., Leite, J. M. (2015) về các yếu tố ngẫu nhiên ảnh hưởng đến việc sử dụng thực hành KTQT trong lĩnh vực dệt may Bồ Đào Nha cho thấy sự quan tâm của nhà quản trị đến KTQT có ảnh hưởng đáng kể đến mức độ áp dụng KTQT trong các doanh nghiệp. Nhà quản trị là người trực tiếp sử dụng thông tin KTQT để ra quyết định, do vậy nhu cầu sử dụng thông tin của nhà quản trị có ảnh hưởng quan trọng đến việc vận dụng KTQT trong các doanh nghiệp. Ngoài nhu cầu thông tin, sự ủng hộ của nhà quản trị trong việc tiếp cận các kỹ thuật KTQT mới và vận dụng vào doanh nghiệp cũng là nhân tố tích cực ảnh hưởng đến sự vận dụng KTQT trong doanh nghiệp. Anh, D. N. P. (2016) nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng và hiệu quả của thực hành KTQT trong nền kinh tế chuyển đổi đã chỉ ra nhân tố cơ bản ảnh hưởng đến mức độ áp dụng KTQT của các doanh nghiệp Việt Nam, đó là mức độ cạnh tranh. Thông qua dữ liệu khảo sát từ 220 doanh nghiệp Việt Nam có quy mô vừa và lớn, kết quả nghiên cứu cho thấy có sự ảnh hưởng tích cực của nhân tố mức độ cạnh tranh đến việc sử dụng các công cụ KTQT hiện đại trong các doanh nghiệp. Lê Thị Hồng (2016) trong công trình nghiên cứu Hoàn thiện hệ thống thông tin KTQT chi phí trong các doanh nghiệp khai thác chế biến đá ốp lát ở Việt Nam cho rằng để hệ thống thông tin KTQT chi phí thực sự hiệu quả đối với hoạt động SXKD của đơn vị, đáp ứng tối đa yêu cầu quản lý, khi xây dựng hệ thống thông tin KTQT chi phí cần tính đến các nhân tố ảnh hưởng đến xây dựng hệ thống thông tin KTQT chi phí để xây dựng một cách phù hợp nhất. Trên cơ sở tổng hợp các nghiên cứu liên quan, Lê Thị Hồng (2016) đã tổng kết nhóm nhân tố chủ quan bao gồm: (1) Đặc điểm ngành nghề SXKD và tổ chức SXKD; (2) Cơ cấu, phân cấp quản lý trong đơn vị; (3) Nhận thức của nhà quản trị về vai trò của hệ thống thông tin KTQT chi phí; và (4) Trình độ trang bị máy móc thiết bị và trình độ đội ngũ nhân viên kế toán. Về nhóm nhân tố khách quan, tác giả đã tổng hợp kết quả của các công trình nghiên cứu với các nhân tố cơ bản sau: (1) Cơ chế chính sách và văn bản nhà nước quy định về công tác KTQT trong doanh nghiệp; và (2) Điều kiện và môi trường kinh doanh. Bằng phương pháp nghiên cứu định tính kết hợp định lượng, tác giả đã kiểm định các giả thuyết nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến phát triển hệ thống thông tin KTQT chi phí, bao gồm: Năng lực nhân viên kế toán, điều kiện về cơ sở vật chất và phương tiện kỹ thuật, mức độ ủng hộ của nhà quản trị và nhận thức của nhà quản trị về vai trò của hệ thống thông tin KTQT chi phí. Qua phân tích các biến quan sát trong quan hệ với nhân tố cho thấy các biến đều thể hiện các giá trị dương, có nghĩa là nếu các điều kiện về cơ sở vật chất, về sự ủng hộ của nhà quản trị và nhận thức của nhà quản trị càng cao thì điều kiện năng lực thực hiện các giải pháp trong đơn vị để hoàn thiện hệ thống thông tin KTQT càng được thực hiện một cách tốt nhất. Bùi Tiến Dũng (2018) trong nghiên cứu về Tổ chức kế toán quản trị tại các doanh nghiệp sản xuất giấy- Nghiên cứu tại Tổng Công ty Giấy Việt Nam và các doanh nghiệp liên kết đã tiến hành khảo sát 8 doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực sản xuất giấy thành phẩm. Với việc kết hợp phương pháp nghiên cứu định lượng và định tính, kết quả nghiên cứu cho thấy các nhân tố cơ bản ảnh hưởng thuận chiều đến tổ chức KTQT tại Tổng Công ty Giấy Việt Nam và các doanh nghiệp liên kết, đó là: Mức độ cạnh tranh của thị trường, sự tham gia của nhà quản trị và trình độ của nhân viên kế toán. Nghiên cứu cũng chỉ ra quy mô của doanh nghiệp (đo lường bằng số lượng nhân công trực tiếp) có ảnh hưởng đến tổ chức KTQT tại các doanh nghiệp khảo sát ở các mức độ khác nhau cả thuận chiều và ngược chiều, trong đó quy mô doanh nghiệp QUẢN TRỊ NGÂN HÀNG DOANH NGHIỆP64Tạp chí Khoa học Đào tạo Ngân hàngSố 205- Tháng 6. 2019 có mối quan hệ thuận chiều tới KTQT chi phí và ngược chiều với hệ thống dự toán SXKD. Đặng Lan Anh (2019) nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến hệ thống thông tin KTQT chi phí tại các khách sạn thuộc Tập đoàn Mường Thanh, từ đó xác định và đánh giá sự tác động đến chất lượng của thông tin KTQT chi phí tại các khách sạn này. Dựa trên cơ sở dữ liệu đã tổng hợp, Đặng Lan Anh (2019) đã xây dựng mô hình nghiên cứu định lượng gồm các nhân tố sau: Trình độ công nghệ thông tin, hiểu biết của nhà quản trị về công nghệ thông tin và kế toán, đặc điểm cơ cấu tổ chức quản lý và trình độ nhân viên kế toán. Kết quả nghiên cứu cho thấy trình độ công nghệ thông tin là nhân tố tác động cùng chiều và tác động mạnh nhất tới tính hữu hiệu của hệ thống thông tin KTQT chi phí, tiếp theo là nhân tố hiểu biết của nhà quản trị về công nghệ thông tin và kế toán, đặc điểm cơ cấu tổ chức quản lý, và cuối cùng là trình độ nhân viên kế toán có ít tác động đến hệ thống thông tin KTQT chi phí tại các khách sạn này. Trong bài viết này, kế thừa kết quả nghiên cứu của các tác giả tiền nhiệm về các nhân tố ảnh hưởng đến các khía cạnh khác nhau của KTQT nói chung và KTQT chi phí nói riêng, tác giả đề xuất mô hình nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến mức độ vận dụng KTQT chi phí trong các DNSX giấy Việt Nam. Từ đó, bài viết đưa ra một số khuyến nghị góp phần nâng cao mức độ vận dụng KTQT chi phí trong các DNSX giấy Việt Nam. 3. Mô hình nghiên cứu và các giả thuyết nghiên cứu Dựa trên tổng quan nghiên cứu đã tổng hợp, các nhân tố cơ bản ảnh hưởng đến việc áp dụng KTQT chi phí trong DNSX bao gồm: Quy mô của doanh nghiệp, đặc điểm cơ cấu tổ chức quản lý, trình độ trang bị công nghệ thông tin, quan điểm của nhà quản trị về công tác kế toán quản trị, trình độ của nhà quản trị và trình độ nhân viên kế toán. Tuy nhiên, việc thu thập số liệu phục vụ nghiên cứu liên quan đến quy mô của các DNSX giấy dưới một trong các tiêu thức cơ bản như doanh thu, số lượng lao động, tổng tài sản đều không thực hiện được do các DNSX giấy cho rằng đây là thông tin nhạy cảm và đề cập sâu đến tình hình hoạt động của doanh nghiệp. Vì vậy, kế thừa và phát triển các mô hình nghiên cứu của Leite, A. A., Fernandes, P. O., Leite, J. M. (2015) và Đặng Lan Anh (2019), có hiệu chỉnh và bổ sung các thang đo cho phù hợp với đối tượng và mục tiêu nghiên cứu của bài viết, tác giả xây dựng mô hình nghiên cứu như sau: - Biến phụ thuộc là mức độ vận dụng KTQT chi phí trong các DNSX giấy Việt Nam. - Biến độc lập gồm 5 nhóm biến: Đặc điểm cơ cấu tổ chức quản lý, trình độ trang bị công nghệ thông tin, quan điểm của nhà quản trị về công tác kế toán quản trị, trình độ của nhà quản trị và trình độ nhân viên kế toán. Mô hình tổng quát phản ánh mối tương quan giữa mức độ vận dụng KTQT chi phí trong các DNSX giấy Việt Nam và các nhân tố ảnh hưởng được tác giả đề xuất qua phương trình hồi quy đa biến như sau: MĐi = α0+ α1TCi+ α2CNi+ α3QĐi + α4TĐi + α5NVi + ε Trong đó: MĐi - Mức độ vận dụng KTQT chi phí trong các DNSX giấy Việt Nam; TCi: Đặc điểm cơ cấu tổ chức quản lý; CNi: Trình độ trang bị công nghệ thông tin; QĐi: Quan điểm của nhà quản trị về công tác KTQT; TĐi: Trình độ của nhà quản trị; NVi: Trình độ nhân viên kế toán; α0 là hằng số; α là hệ số biến thiên giải thích, ε là phần dư và i là số quan sát. Theo đó, tác giả xây dựng các giả thuyết nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến mức độ vận dụng KTQT chi phí trong các DNSX giấy Việt Nam như sau: - Đặc điểm cơ cấu tổ chức quản lý : Khi xem xét cơ cấu tổ chức quản lý, các nhà nghiên cứu thường đề cập tới những yếu tố cơ bản như: Chuyên môn hóa công việc, phân chia tổ chức thành các bộ phận, quyền hạn và trách nhiệm, cấp bậc và phạm vi quản trị, tập trung và phân quyền trong quản trị và sự phối hợp giữa các bộ phận, phân hệ của cơ cấu. Trong thực tế, các bộ phận trong doanh nghiệp có thể được hình thành theo những tiêu chí khác nhau, làm xuất hiện các mô hình cơ cấu tổ chức quản lý khác QUẢN TRỊ NGÂN HÀNG DOANH NGHIỆP65Tạp chí Khoa học Đào tạo Ngân hàng Số 205- Tháng 6. 2019 nhau, từ đó ảnh hưởng đến mức độ vận dụng KTQT chi phí trong doanh nghiệp. Do vậy, tác giả xây dựng giả thuyết nghiên cứu H1: Đặc điểm cơ cấu tổ chức quản lý có tác động cùng chiều tới mức độ vận dụng KTQT chi phí tại các DNSX giấy Việt Nam. - Trình độ trang bị công nghệ thông tin: Trong thời đại bùng nổ khoa học kỹ thuật và công nghệ, công nghệ thông tin có ảnh hưởng và tác động mạnh mẽ đến mọi khía cạnh của đời sống xã hội. Tác động của công nghệ thông tin đến KTQT chi phí cũng không phải là một ngoại lệ. Trong các DNSX, khối lượng dữ liệu mà KTQT chi phí phải tiến hành xử lý là rất lớn, quá trình xử lý thông tin lại cần có sự kết hợp của nhiều phương pháp và kỹ thuật phức tạp, nhu cầu thông tin luôn cần phải được đáp ứng nhanh và kịp thời để giúp cho nhà quản trị trong việc ra quyết định kinh doanh. Kết quả các nghiên cứu cho thấy công nghệ thông tin có ảnh hưởng mạnh mẽ đến hệ thống KTQT và việc áp dụng KTQT trong các doanh nghiệp. Việc ứng dụng công nghệ thông tin và máy tính vào KTQT làm cho thông tin được cung cấp kịp thời, phù hợp và hữu ích hơn. Chính vì vậy, mức độ trang bị công nghệ thông tin là một nhân tố ảnh hưởng đến mức độ vận dụng KTQT chi phí trong doanh nghiệp. Do vậy, tác giả xây dựng giả thuyết nghiên cứu H2: Trình độ trang bị công nghệ thông tin có tác động cùng chiều tới mức độ vận dụng KTQT chi phí tại các DNSX giấy Việt Nam. - Quan điểm của nhà quản trị về công tác KTQT: Trong bối cảnh kinh tế của Việt Nam, hầu hết các doanh nghiệp chưa quan tâm đáng kể đến công tác KTQT mà chỉ tập trung chủ yếu vào công tác kế toán tài chính để đáp ứng các quy định của các cơ quan quản lý các cấp hơn là nhu cầu quản trị thực tế của doanh nghiệp. Do đó, việc vận dụng KTQT khó thành công hoặc thậm chí chỉ được vận dụng ở phạm vi hạn hẹp nếu người điều hành doanh nghiệp không hiểu biết về lợi ích do việc vận dụng các công cụ kỹ thuật KTQT mang lại. Mặt khác, nhà quản trị là người trực tiếp sử dụng thông tin KTQT để ra quyết định, do vậy nhu cầu sử dụng thông tin của nhà quản trị có ảnh hưởng quan trọng đến việc vận dụng KTQT trong các doanh nghiệp. Ngoài nhu cầu thông tin, sự ủng hộ của nhà quản trị trong việc tiếp cận các kỹ thuật KTQT mới và vận dụng vào doanh nghiệp cũng là nhân tố tích cực ảnh hưởng đến sự vận dụng KTQT trong doanh nghiệp. Kết quả nghiên cứu của các tác giả tiền nhiệm cho thấy, sự quan tâm của nhà quản trị có ảnh hưởng đáng kể đến mức độ vận dụng KTQT trong các doanh nghiệp. Từ các phân tích trên, tác giả xây dựng giả thuyết nghiên cứu H3: Quan điểm của nhà quản trị về công tác kế toán quản trị có tác động cùng chiều tới mức độ vận dụng KTQT chi phí tại các DNSX giấy Việt Nam. - Trình độ của nhà quản trị: Trình độ của nhà quản trị là tổng hợp những kiến thức và sự hiểu biết của nhà quản trị về lĩnh vực hoạt động SXKD của doanh nghiệp, các lĩnh vực kế toán, công nghệ thông tin cũng như các kỹ năng quản lý lãnh đạo. Các nhà quản trị có trình độ càng cao về KTQT, công nghệ thông tin và các kỹ năng quản lý thì nhu cầu thông tin KTQT càng lớn. Do vậy, tác giả xây dựng giả thuyết nghiên cứu H4: Trình độ của nhà quản trị có tác động cùng chiều tới mức độ vận dụng KTQT chi phí tại các DNSX giấy Việt Nam. - Trình độ nhân viên kế toán: Nhân viên kế toán là lực lượng nòng cốt trong việc triển khai và vận dụng KTQT chi phí trong doanh nghiệp. Nếu trình độ chuyên môn của nhân viên kế toán không đáp ứng yêu cầu sẽ khiến cho việc vận dụng KTQT chi phí trong doanh nghiệp kém hiệu quả. Trình độ nhân viên kế toán thể hiện ở khả năng khai thác, ứng dụng công nghệ thông tin một cách thành thục, thường xuyên cập nhật các kiến thức và kỹ thuật mới, vận dụng để thiết kế hệ thống, xây dựng và thực hiện hệ thống kế toán chi phí phù hợp nhằm hỗ trợ cho các nhà quản trị trong việc ra quyết định. Đồng thời, trình độ nhân viên kế toán còn được biểu hiện thông qua các kỹ năng mềm như khả năng tiếp nhận thay đổi; kỹ năng tư duy, phản biện và phân tích; khả năng làm việc nhóm… Trình độ nhân viên kế toán càng cao dẫn đến mức độ vận dụng KTQT trong doanh nghiệp càng lớn. Từ các phân tích trên, tác giả xây dựng giả thuyết nghiên cứu H5: Trình độ nhân viên kế toán có tác động cùng chiều tới mức độ vận dụng KTQT chi phí tại các DNSX giấy Việt Nam. QUẢN TRỊ NGÂN HÀNG DOANH NGHIỆP66Tạp chí Khoa học Đào tạo Ngân hàngSố 205- Tháng 6. 2019 4. Phương pháp nghiên cứu Để phục vụ cho việc nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến mức độ vận dụng KTQT chi phí trong các DNSX giấy Việt Nam, tác giả sử dụng kết hợp phương pháp nghiên cứu định tính Bảng 1. Thành phần các nhóm biến trong mô hình nghiên cứu Nhân tố Tên biến Ký hiệu Đặc điểm cơ cấu tổ chức quản lý (TC) Bộ máy quản lý được phân chia thành các bộ phận theo tính chuyên môn hóa về công việc TC1 Bộ máy quản lý đảm bảo phát huy năng lực chuyên môn của các bộ phận và quyền chỉ huy trực tiếp của nhà quản lý TC2 Bộ máy quản lý đảm bảo mục tiêu của từng bộ phận thống nhất với mục tiêu kinh doanh của doanh nghiệp TC3 Bộ máy quản lý thúc đẩy sự phối hợp giữa các bộ phận TC4 Trình độ trang bị công nghệ thông tin (CN) Doanh nghiệp trang bị hệ thống máy tính hiện đại về chức năng và kỹ thuật CN1 Doanh nghiệp trang bị phần mềm kế toán tích hợp với một số phần mềm quản lý khác (ERP) CN2 Hệ thống công nghệ thông tin có sự kết nối giữa các bộ phận CN3 Quan điểm của nhà quản trị về công tác kế toán quản trị (QĐ) Thông tin kế toán quản trị cung cấp cần thiết cho nhà quản trị trong việc thực hiện các chức năng quản trị doanh nghiệp QĐ1 Thiết lập chính sách và hướng dẫn tổ chức các nội dung kế toán quản trị QĐ2 Sự đầu tư nguồn lực về vật chất đảm bảo đáp ứng yêu cầu công tác kế toán quản trị QĐ3 Hỗ trợ đào tạo bồi dưỡng nhân viên kế toán phát triển trình độ chuyên môn và năng lực công tác QĐ4 Trình độ của nhà quản trị (TĐ) Trình độ về công nghệ thông tin TĐ1 Hiểu biết về kế toán tài chính và kế toán quản trị TĐ2 Hiểu biết về phần mềm kế toán và các phần mềm khác trong quản trị doanh nghiệp TĐ3 Năng lực tư duy sáng tạo, đổi mới và kỹ năng phân tích, tổng hợp thông tin TĐ4 Trình độ nhân viên kế toán (NV) Trình độ chuyên môn nghiệp vụ về kế toán tài chính NV1 Trình độ chuyên môn nghiệp vụ về kế toán quản trị NV2 Trình độ ứng dụng công nghệ thông tin NV3 Khả năng sử dụng phần mềm kế toán và các phần mềm khác trong quản trị doanh nghiệp NV4 Khả năng tiếp nhận thay đổi; kỹ năng tư duy, phản biện và phân tích NV5 Mức độ vận dụng KTQT chi phí trong các DNSX giấy Việt Nam (MĐ) Vận dụng tốt kế toán quản trị chi phí đảm bảo đáp ứng nhu cầu thông tin chi phí phục vụ lập kế hoạch MĐ1 Dễ dàng thực hiện kế toán quản trị chi phí đảm bảo đáp ứng nhu cầu thông tin chi phí phục vụ tổ chức thực hiện kế hoạch MĐ2 Luôn áp dụng kế toán quản trị chi phí đảm bảo đáp ứng nhu cầu thông tin chi phí phục vụ kiểm soát, đánh giá và ra quyết định MĐ3 Nguồn: Tác giả đề xuất dựa tham khảo các nghiên cứu Leite, A. A., Fernandes, P. O., Leite, J. M. (2015) và Đặng Lan Anh (2019), kết hợp phỏng vấn chuyên gia QUẢN TRỊ NGÂN HÀNG DOANH NGHIỆP67Tạp chí Khoa học Đào tạo Ngân hàng Số 205- Tháng 6. 2019 Bảng 2. Kết quả các thang đo và biến quan sát đảm bảo độ tin cậy Nhân tố Trung bình Tương quan biến tổng Cronbach’s Alpha nếu loại biến này Cơ cấu tổ chức quản lý (TC): Cronbach’s Alpha = 0,830 TC1 Bộ máy quản lý được phân chia thành các bộ phận theo tính chuyên môn hóa về công việc 2,875 0,648 0,790 TC2 Bộ máy quản lý đảm bảo phát huy năng lực chuyên môn của các bộ phận và quyền chỉ huy trực tiếp của nhà quản lý 3,062 0,728 0,752 TC3 Bộ máy quản lý đảm bảo mục tiêu của từng bộ phận thống nhất với mục tiêu kinh doanh của doanh nghiệp 3,070 0,665 0,783 TC4 Bộ máy quản lý thúc đẩy sự phối hợp giữa các bộ phận 3,289 0,593 0,814 Trình độ trang bị công nghệ thông tin (CN): Cronbach’s Alpha = 0,725 CN1 Doanh nghiệp trang bị hệ thống máy tính hiện đại về chức năng và kỹ thuật 3,296 0,499 0,692 CN2 Doa...

QUẢN TRỊ NGÂN HÀNG & DOANH NGHIỆP Các nhân tố ảnh hưởng đến mức độ vận dụng kế toán quản trị chi phí trong doanh nghiệp- trường hợp doanh nghiệp sản xuất giấy Việt Nam Tô Minh Thu Ngày nhận: 29/05/2019 Ngày nhận bản sửa: 05/06/2019 Ngày duyệt đăng: 17/06/2019 Trong xu thế hội nhập kinh tế quốc tế cùng với tác động của cuộc cách mạng công nghiệp 4.0, tăng cường hệ thống kế toán quản trị (KTQT) chi phí trong các doanh nghiệp sản xuất (DNSX) nhằm hỗ trợ thông tin cho các nhà quản trị ra các quyết định là điều kiện cần thiết để sử dụng hiệu quả các nguồn lực, từ đó nâng cao vị thế cạnh tranh của các doanh nghiệp Do vậy, việc nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến mức độ vận dụng KTQT chi phí trong các DNSX để có các giải pháp tác động phù hợp, giúp cho hệ thống KTQT chi phí trong các DNSX được hoàn thiện trởt hành yêu cầu và nhiệm vụ cấp thiết trong giai đoạn hiện nay Bằng việc tổng quan các công trình nghiên cứu trong nước và trên thế giới, tác giả tổng hợp các nhân tố ảnh hưởng đến mức độ vận dụng KTQT chi phí trong doanh nghiệp, trên cơ sở đó đề xuất mô hình nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến mức độ vận dụng KTQT chi phí trong các DNSX giấy Việt Nam Từ đó, bài viết đưa ra một số khuyến nghị góp phần nâng cao mức độ vận dụng KTQT chi phí trong các DNSX giấy Việt Nam Từ khóa: Mức độ vận dụng kế toán quản trị chi phí, nhân tố ảnh hưởng, doanh nghiệp sản xuất 1 Đặt vấn đề nguyên liệu và năng lượng chiếm một phần rất lớn trong chi phí sản xuất Trong đó, thách thức iện nay, ngành Sản xuất giấy lớn nhất hiện nay đó là giảm chi phí sản xuất, của Việt Nam đang phải đối tăng hiệu quả hoạt động cùng với các phương mặt với một loạt các thách pháp xanh hơn để sản xuất giấy với chất lượng thức để duy trì tính cạnh tranh tốt, đồng thời tuân thủ các quy định nghiêm trong một lĩnh vực mà chi phí ngặt về môi trường Do vậy, các doanh nghiệp © Học viện Ngân hàng 61 Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng ISSN 1859 - 011X Số 205- Tháng 6 2019 QUẢN TRỊ NGÂN HÀNG & DOANH NGHIỆP này phải tận dụng cơ sở hạ tầng kỹ thuật sẵn có, thuật KTQT phức tạp hơn Các doanh nghiệp đẩy mạnh nghiên cứu, sáng tạo nhằm tiết kiệm quy mô lớn thường có nhu cầu thông tin quản chi phí, tăng năng suất, chất lượng sản phẩm, trị nhiều hơn cũng như có tiềm lực tài chính để giảm giá thành để cạnh tranh tăng cường sử dụng các phương pháp KTQT Kế toán quản trị chi phí là một bộ phận quan phức tạp hơn.Wu, Junjie and Boateng, Agyenim trọng của hệ thống KTQT doanh nghiệp, có (2010) nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến chức năng đo lường, phân tích về tình hình sự thay đổi trong thực tiễn KTQT Trung Quốc chi phí nhằm mục tiêu lập dự toán, xây dựng Nghiên cứu này cung cấp cái nhìn sâu sắc về định mức, kiểm soát chi phí, ra quyết định kinh các yếu tố ảnh hưởng đến sự thay đổi trong doanh tối ưu Trong môi trường cạnh tranh thực tiễn KTQT Trung Quốc Phân tích đa biến ngày càng khốc liệt vượt tầm biên giới quốc cho thấy quy mô của công ty, đối tác nước gia, KTQT chi phí ngày càng thể hiện vai trò ngoài và trình độ hiểu biết của các nhà quản lý quan trọng trong việc hỗ trợ các nhà quản trị ra và nhân viên kế toán có ảnh hưởng tích cực đến các quyết định hiệu quả Tuy nhiên, qua khảo những thay đổi trong thực tiễn KTQT của các sát sơ bộ, công tác kế toán chi phí trong các liên doanh đối tác nước ngoài Quy mô doanh DNSX giấy ở Việt Nam hiện nay mới chỉ tập nghiệp và mức độ kiến thức của các nhà quản lý trung chủ yếu vào thông tin kế toán tài chính cấp cao dường như ảnh hưởng đến những thay phục vụ cho việc lập các báo cáo, Download đổi trong thực tiễn KTQT Tuy nhiên, không báo cáo tốt nghiệp các ngành tài chính Việc có bằng chứng nào được đưa ra cho giả thuyết cung cấp thông tin kế toán chi phí phục vụ cho rằng Chính phủ Trung Quốc có ảnh hưởng đáng việc ra các quyết định hay lập các kế hoạch sản kể đến những thay đổi trong thực tiễn KTQT xuất kinh doanh vẫn đang là vấn đề chưa được của các liên doanh và doanh nghiệp Nhà nước quan tâm và đầu tư đúng mức Vì vậy, tăng Ahmad, K (2012) nghiên cứu về việc thực cường mức độ vận dụng KTQT chi phí trong hành KTQT trong các doanh nghiệp vừa và nhỏ các DNSX giấy nhằm hỗ trợ thông tin cho các ở Malaysia Nghiên cứu chỉ ra rằng cạnh tranh nhà quản trị ra các quyết định là điều kiện cần ngày càng tăng dẫn đến các doanh nghiệp phải thiết để sử dụng hiệu quả các nguồn lực, từ sử dụng nguồn lực và ra quyết định hiệu quả đó nâng cao vị thế cạnh tranh của các doanh hơn, từ đó làm phát sinh nhu cầu thông tin phục nghiệp giấy nói riêng và các DNSX tại Việt vụ quản trị doanh nghiệp Do vậy, các phương Nam nói chung pháp KTQT được các doanh nghiệp tích cực áp dụng để đáp ứng nhu cầu này Kết quả nghiên 2 Tổng quan nghiên cứu về các nhân tố ảnh cứu cho thấy áp lực cạnh tranh trên thị trường hưởng đến mức độ vận dụng kế toán quản trị có ảnh hưởng tích cực đến mức độ áp dụng chi phí trong doanh nghiệp KTQT của các doanh nghiệp Đồng thời, nghiên cứu cũng chỉ ra rằng quy mô doanh nghiệp cũng Đã có nhiều nghiên cứu của các tác giả trong là yếu tố có ảnh hưởng quan trọng đến việc áp và ngoài nước chỉ ra mối quan hệ và ảnh hưởng dụng KTQT trong các doanh nghiệp vừa và nhỏ của một số nhân tố đến việc áp dụng KTQT nói ở Malaysia chung cũng như KTQT chi phí nói riêng trong Halbouni, S S (2014) trong nghiên cứu thực các doanh nghiệp nghiệm về các động lực của đổi mới KTQT tại Chenhall, R.H & Langfield-Smith, K (1998), Các Tiểu vương quốc Ả Rập thống nhất cho trong một nghiên cứu về vận dụng và lợi ích thấy công nghệ thông tin có ảnh hưởng mạnh của thực hành KTQT tại các công ty sản xuất mẽ đến sự thay đổi của KTQT Nghiên cứu của ở Australia, đã giải thích lý do các công ty sản Halbouni cho thấy 71,5% số người được hỏi tin xuất lớn có tỷ lệ vận dụng KTQT hiện đại cao rằng công nghệ thông tin có ảnh hưởng mạnh hơn, đó là sự tăng lên về quy mô tổ chức sẽ mẽ đến sự thay đổi của KTQT dẫn đến sự phức tạp của cơ chế quản lý nên Rapina (2014) nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đòi hỏi các doanh nghiệp lớn vận dụng các kỹ đến chất lượng của hệ thống thông tin kế toán 62 Số 205- Tháng 6 2019 Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng QUẢN TRỊ NGÂN HÀNG & DOANH NGHIỆP và ý nghĩa của nó đối với chất lượng của thông Trên cơ sở tổng hợp các nghiên cứu liên quan, tin kế toán nhằm xác định ảnh hưởng của các Lê Thị Hồng (2016) đã tổng kết nhóm nhân tố yếu tố: Sự cam kết của nhà quản lý, văn hóa chủ quan bao gồm: (1) Đặc điểm ngành nghề doanh nghiệp và cơ cấu tổ chức quản lý của SXKD và tổ chức SXKD; (2) Cơ cấu, phân cấp doanh nghiệp đến chất lượng của hệ thống quản lý trong đơn vị; (3) Nhận thức của nhà thông tin kế toán và ý nghĩa của nó đối với quản trị về vai trò của hệ thống thông tin KTQT chất lượng thông tin kế toán Đối tượng khảo chi phí; và (4) Trình độ trang bị máy móc thiết sát là nhân viên kế toán của 33 doanh nghiệp bị và trình độ đội ngũ nhân viên kế toán Về ở Bandung-Indonesia Kết quả cho thấy cả 3 nhóm nhân tố khách quan, tác giả đã tổng hợp yếu tố trên đều có ảnh hưởng đáng kể đến chất kết quả của các công trình nghiên cứu với các lượng của hệ thống thông tin kế toán nhân tố cơ bản sau: (1) Cơ chế chính sách và Nghiên cứu của Leite, A A., Fernandes, P O., văn bản nhà nước quy định về công tác KTQT & Leite, J M (2015) về các yếu tố ngẫu nhiên trong doanh nghiệp; và (2) Điều kiện và môi ảnh hưởng đến việc sử dụng thực hành KTQT trường kinh doanh Bằng phương pháp nghiên trong lĩnh vực dệt may Bồ Đào Nha cho thấy cứu định tính kết hợp định lượng, tác giả đã sự quan tâm của nhà quản trị đến KTQT có kiểm định các giả thuyết nghiên cứu các nhân ảnh hưởng đáng kể đến mức độ áp dụng KTQT tố ảnh hưởng đến phát triển hệ thống thông tin trong các doanh nghiệp Nhà quản trị là người KTQT chi phí, bao gồm: Năng lực nhân viên trực tiếp sử dụng thông tin KTQT để ra quyết kế toán, điều kiện về cơ sở vật chất và phương định, do vậy nhu cầu sử dụng thông tin của nhà tiện kỹ thuật, mức độ ủng hộ của nhà quản trị quản trị có ảnh hưởng quan trọng đến việc vận và nhận thức của nhà quản trị về vai trò của hệ dụng KTQT trong các doanh nghiệp Ngoài nhu thống thông tin KTQT chi phí Qua phân tích cầu thông tin, sự ủng hộ của nhà quản trị trong các biến quan sát trong quan hệ với nhân tố cho việc tiếp cận các kỹ thuật KTQT mới và vận thấy các biến đều thể hiện các giá trị dương, dụng vào doanh nghiệp cũng là nhân tố tích cực có nghĩa là nếu các điều kiện về cơ sở vật chất, ảnh hưởng đến sự vận dụng KTQT trong doanh về sự ủng hộ của nhà quản trị và nhận thức của nghiệp nhà quản trị càng cao thì điều kiện năng lực Anh, D N P (2016) nghiên cứu về các nhân tố thực hiện các giải pháp trong đơn vị để hoàn ảnh hưởng đến việc vận dụng và hiệu quả của thiện hệ thống thông tin KTQT càng được thực thực hành KTQT trong nền kinh tế chuyển đổi hiện một cách tốt nhất đã chỉ ra nhân tố cơ bản ảnh hưởng đến mức Bùi Tiến Dũng (2018) trong nghiên cứu về Tổ độ áp dụng KTQT của các doanh nghiệp Việt chức kế toán quản trị tại các doanh nghiệp sản Nam, đó là mức độ cạnh tranh Thông qua dữ xuất giấy- Nghiên cứu tại Tổng Công ty Giấy liệu khảo sát từ 220 doanh nghiệp Việt Nam có Việt Nam và các doanh nghiệp liên kết đã tiến quy mô vừa và lớn, kết quả nghiên cứu cho thấy hành khảo sát 8 doanh nghiệp hoạt động trong có sự ảnh hưởng tích cực của nhân tố mức độ lĩnh vực sản xuất giấy thành phẩm Với việc cạnh tranh đến việc sử dụng các công cụ KTQT kết hợp phương pháp nghiên cứu định lượng và hiện đại trong các doanh nghiệp định tính, kết quả nghiên cứu cho thấy các nhân Lê Thị Hồng (2016) trong công trình nghiên tố cơ bản ảnh hưởng thuận chiều đến tổ chức cứu Hoàn thiện hệ thống thông tin KTQT chi KTQT tại Tổng Công ty Giấy Việt Nam và các phí trong các doanh nghiệp khai thác chế biến doanh nghiệp liên kết, đó là: Mức độ cạnh tranh đá ốp lát ở Việt Nam cho rằng để hệ thống của thị trường, sự tham gia của nhà quản trị thông tin KTQT chi phí thực sự hiệu quả đối và trình độ của nhân viên kế toán Nghiên cứu với hoạt động SXKD của đơn vị, đáp ứng tối đa cũng chỉ ra quy mô của doanh nghiệp (đo lường yêu cầu quản lý, khi xây dựng hệ thống thông bằng số lượng nhân công trực tiếp) có ảnh tin KTQT chi phí cần tính đến các nhân tố ảnh hưởng đến tổ chức KTQT tại các doanh nghiệp hưởng đến xây dựng hệ thống thông tin KTQT khảo sát ở các mức độ khác nhau cả thuận chiều chi phí để xây dựng một cách phù hợp nhất và ngược chiều, trong đó quy mô doanh nghiệp Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng Số 205- Tháng 6 2019 63 QUẢN TRỊ NGÂN HÀNG & DOANH NGHIỆP có mối quan hệ thuận chiều tới KTQT chi phí do các DNSX giấy cho rằng đây là thông tin và ngược chiều với hệ thống dự toán SXKD nhạy cảm và đề cập sâu đến tình hình hoạt Đặng Lan Anh (2019) nghiên cứu về các nhân động của doanh nghiệp Vì vậy, kế thừa và phát tố ảnh hưởng đến hệ thống thông tin KTQT chi triển các mô hình nghiên cứu của Leite, A A., phí tại các khách sạn thuộc Tập đoàn Mường Fernandes, P O., & Leite, J M (2015) và Đặng Thanh, từ đó xác định và đánh giá sự tác động Lan Anh (2019), có hiệu chỉnh và bổ sung các đến chất lượng của thông tin KTQT chi phí tại thang đo cho phù hợp với đối tượng và mục tiêu các khách sạn này Dựa trên cơ sở dữ liệu đã nghiên cứu của bài viết, tác giả xây dựng mô tổng hợp, Đặng Lan Anh (2019) đã xây dựng hình nghiên cứu như sau: mô hình nghiên cứu định lượng gồm các nhân - Biến phụ thuộc là mức độ vận dụng KTQT chi tố sau: Trình độ công nghệ thông tin, hiểu biết phí trong các DNSX giấy Việt Nam của nhà quản trị về công nghệ thông tin và kế - Biến độc lập gồm 5 nhóm biến: Đặc điểm cơ toán, đặc điểm cơ cấu tổ chức quản lý và trình cấu tổ chức quản lý, trình độ trang bị công nghệ độ nhân viên kế toán Kết quả nghiên cứu cho thông tin, quan điểm của nhà quản trị về công thấy trình độ công nghệ thông tin là nhân tố tác tác kế toán quản trị, trình độ của nhà quản trị và động cùng chiều và tác động mạnh nhất tới tính trình độ nhân viên kế toán hữu hiệu của hệ thống thông tin KTQT chi phí, Mô hình tổng quát phản ánh mối tương quan tiếp theo là nhân tố hiểu biết của nhà quản trị giữa mức độ vận dụng KTQT chi phí trong các về công nghệ thông tin và kế toán, đặc điểm cơ DNSX giấy Việt Nam và các nhân tố ảnh hưởng cấu tổ chức quản lý, và cuối cùng là trình độ được tác giả đề xuất qua phương trình hồi quy nhân viên kế toán có ít tác động đến hệ thống đa biến như sau: thông tin KTQT chi phí tại các khách sạn này Trong bài viết này, kế thừa kết quả nghiên cứu MĐi = α0+ α1TCi+ α2CNi+ α3QĐi + α4TĐi + của các tác giả tiền nhiệm về các nhân tố ảnh α5NVi + ε hưởng đến các khía cạnh khác nhau của KTQT nói chung và KTQT chi phí nói riêng, tác giả đề Trong đó: MĐi - Mức độ vận dụng KTQT chi xuất mô hình nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng phí trong các DNSX giấy Việt Nam; đến mức độ vận dụng KTQT chi phí trong các TCi: Đặc điểm cơ cấu tổ chức quản lý; DNSX giấy Việt Nam Từ đó, bài viết đưa ra CNi: Trình độ trang bị công nghệ thông tin; một số khuyến nghị góp phần nâng cao mức độ QĐi: Quan điểm của nhà quản trị về công tác vận dụng KTQT chi phí trong các DNSX giấy KTQT; Việt Nam TĐi: Trình độ của nhà quản trị; NVi: Trình độ nhân viên kế toán; 3 Mô hình nghiên cứu và các giả thuyết α0 là hằng số; α là hệ số biến thiên giải thích, ε nghiên cứu là phần dư và i là số quan sát Theo đó, tác giả xây dựng các giả thuyết nghiên Dựa trên tổng quan nghiên cứu đã tổng hợp, cứu các nhân tố ảnh hưởng đến mức độ vận các nhân tố cơ bản ảnh hưởng đến việc áp dụng dụng KTQT chi phí trong các DNSX giấy Việt KTQT chi phí trong DNSX bao gồm: Quy mô Nam như sau: của doanh nghiệp, đặc điểm cơ cấu tổ chức - Đặc điểm cơ cấu tổ chức quản lý: Khi xem quản lý, trình độ trang bị công nghệ thông tin, xét cơ cấu tổ chức quản lý, các nhà nghiên cứu quan điểm của nhà quản trị về công tác kế toán thường đề cập tới những yếu tố cơ bản như: quản trị, trình độ của nhà quản trị và trình độ Chuyên môn hóa công việc, phân chia tổ chức nhân viên kế toán Tuy nhiên, việc thu thập thành các bộ phận, quyền hạn và trách nhiệm, số liệu phục vụ nghiên cứu liên quan đến quy cấp bậc và phạm vi quản trị, tập trung và phân mô của các DNSX giấy dưới một trong các quyền trong quản trị và sự phối hợp giữa các tiêu thức cơ bản như doanh thu, số lượng lao bộ phận, phân hệ của cơ cấu Trong thực tế, các động, tổng tài sản đều không thực hiện được bộ phận trong doanh nghiệp có thể được hình thành theo những tiêu chí khác nhau, làm xuất hiện các mô hình cơ cấu tổ chức quản lý khác 64 Số 205- Tháng 6 2019 Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng QUẢN TRỊ NGÂN HÀNG & DOANH NGHIỆP nhau, từ đó ảnh hưởng đến mức độ vận dụng doanh nghiệp Ngoài nhu cầu thông tin, sự ủng KTQT chi phí trong doanh nghiệp Do vậy, tác hộ của nhà quản trị trong việc tiếp cận các kỹ giả xây dựng giả thuyết nghiên cứu H1: Đặc thuật KTQT mới và vận dụng vào doanh nghiệp điểm cơ cấu tổ chức quản lý có tác động cùng cũng là nhân tố tích cực ảnh hưởng đến sự chiều tới mức độ vận dụng KTQT chi phí tại vận dụng KTQT trong doanh nghiệp Kết quả các DNSX giấy Việt Nam nghiên cứu của các tác giả tiền nhiệm cho thấy, - Trình độ trang bị công nghệ thông tin: Trong sự quan tâm của nhà quản trị có ảnh hưởng thời đại bùng nổ khoa học kỹ thuật và công đáng kể đến mức độ vận dụng KTQT trong các nghệ, công nghệ thông tin có ảnh hưởng và tác doanh nghiệp Từ các phân tích trên, tác giả xây động mạnh mẽ đến mọi khía cạnh của đời sống dựng giả thuyết nghiên cứu H3: Quan điểm của xã hội Tác động của công nghệ thông tin đến nhà quản trị về công tác kế toán quản trị có tác KTQT chi phí cũng không phải là một ngoại lệ động cùng chiều tới mức độ vận dụng KTQT chi Trong các DNSX, khối lượng dữ liệu mà KTQT phí tại các DNSX giấy Việt Nam chi phí phải tiến hành xử lý là rất lớn, quá trình - Trình độ của nhà quản trị: Trình độ của nhà xử lý thông tin lại cần có sự kết hợp của nhiều quản trị là tổng hợp những kiến thức và sự hiểu phương pháp và kỹ thuật phức tạp, nhu cầu biết của nhà quản trị về lĩnh vực hoạt động thông tin luôn cần phải được đáp ứng nhanh SXKD của doanh nghiệp, các lĩnh vực kế toán, và kịp thời để giúp cho nhà quản trị trong việc công nghệ thông tin cũng như các kỹ năng quản ra quyết định kinh doanh Kết quả các nghiên lý lãnh đạo Các nhà quản trị có trình độ càng cứu cho thấy công nghệ thông tin có ảnh hưởng cao về KTQT, công nghệ thông tin và các kỹ mạnh mẽ đến hệ thống KTQT và việc áp dụng năng quản lý thì nhu cầu thông tin KTQT càng KTQT trong các doanh nghiệp Việc ứng dụng lớn Do vậy, tác giả xây dựng giả thuyết nghiên công nghệ thông tin và máy tính vào KTQT làm cứu H4: Trình độ của nhà quản trị có tác động cho thông tin được cung cấp kịp thời, phù hợp cùng chiều tới mức độ vận dụng KTQT chi phí và hữu ích hơn Chính vì vậy, mức độ trang bị tại các DNSX giấy Việt Nam công nghệ thông tin là một nhân tố ảnh hưởng - Trình độ nhân viên kế toán: Nhân viên kế toán đến mức độ vận dụng KTQT chi phí trong là lực lượng nòng cốt trong việc triển khai và doanh nghiệp Do vậy, tác giả xây dựng giả vận dụng KTQT chi phí trong doanh nghiệp thuyết nghiên cứu H2: Trình độ trang bị công Nếu trình độ chuyên môn của nhân viên kế toán nghệ thông tin có tác động cùng chiều tới mức không đáp ứng yêu cầu sẽ khiến cho việc vận độ vận dụng KTQT chi phí tại các DNSX giấy dụng KTQT chi phí trong doanh nghiệp kém Việt Nam hiệu quả Trình độ nhân viên kế toán thể hiện ở - Quan điểm của nhà quản trị về công tác khả năng khai thác, ứng dụng công nghệ thông KTQT: Trong bối cảnh kinh tế của Việt Nam, tin một cách thành thục, thường xuyên cập nhật hầu hết các doanh nghiệp chưa quan tâm đáng các kiến thức và kỹ thuật mới, vận dụng để thiết kể đến công tác KTQT mà chỉ tập trung chủ yếu kế hệ thống, xây dựng và thực hiện hệ thống kế vào công tác kế toán tài chính để đáp ứng các toán chi phí phù hợp nhằm hỗ trợ cho các nhà quy định của các cơ quan quản lý các cấp hơn quản trị trong việc ra quyết định Đồng thời, là nhu cầu quản trị thực tế của doanh nghiệp trình độ nhân viên kế toán còn được biểu hiện Do đó, việc vận dụng KTQT khó thành công thông qua các kỹ năng mềm như khả năng tiếp hoặc thậm chí chỉ được vận dụng ở phạm vi nhận thay đổi; kỹ năng tư duy, phản biện và hạn hẹp nếu người điều hành doanh nghiệp phân tích; khả năng làm việc nhóm… Trình độ không hiểu biết về lợi ích do việc vận dụng các nhân viên kế toán càng cao dẫn đến mức độ vận công cụ kỹ thuật KTQT mang lại Mặt khác, dụng KTQT trong doanh nghiệp càng lớn Từ nhà quản trị là người trực tiếp sử dụng thông các phân tích trên, tác giả xây dựng giả thuyết tin KTQT để ra quyết định, do vậy nhu cầu sử nghiên cứu H5: Trình độ nhân viên kế toán có dụng thông tin của nhà quản trị có ảnh hưởng tác động cùng chiều tới mức độ vận dụng KTQT quan trọng đến việc vận dụng KTQT trong các chi phí tại các DNSX giấy Việt Nam Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng Số 205- Tháng 6 2019 65 QUẢN TRỊ NGÂN HÀNG & DOANH NGHIỆP 4 Phương pháp nghiên cứu ảnh hưởng đến mức độ vận dụng KTQT chi Để phục vụ cho việc nghiên cứu các nhân tố phí trong các DNSX giấy Việt Nam, tác giả sử dụng kết hợp phương pháp nghiên cứu định tính Bảng 1 Thành phần các nhóm biến trong mô hình nghiên cứu Nhân tố Tên biến Ký hiệu Bộ máy quản lý được phân chia thành các bộ phận theo tính chuyên môn hóa về công việc TC1 Đặc điểm cơ Bộ máy quản lý đảm bảo phát huy năng lực chuyên môn của các bộ phận và cấu tổ chức quyền chỉ huy trực tiếp của nhà quản lý TC2 quản lý (TC) Bộ máy quản lý đảm bảo mục tiêu của từng bộ phận thống nhất với mục tiêu TC3 kinh doanh của doanh nghiệp Bộ máy quản lý thúc đẩy sự phối hợp giữa các bộ phận TC4 Doanh nghiệp trang bị hệ thống máy tính hiện đại về chức năng và kỹ thuật CN1 Trình độ trang bị công nghệ Doanh nghiệp trang bị phần mềm kế toán tích hợp với một số phần mềm quản CN2 thông tin (CN) lý khác (ERP) Hệ thống công nghệ thông tin có sự kết nối giữa các bộ phận CN3 Quan điểm Thông tin kế toán quản trị cung cấp cần thiết cho nhà quản trị trong việc thực QĐ1 của nhà quản hiện các chức năng quản trị doanh nghiệp QĐ2 trị về công tác QĐ3 kế toán quản Thiết lập chính sách và hướng dẫn tổ chức các nội dung kế toán quản trị trị (QĐ) QĐ4 Sự đầu tư nguồn lực về vật chất đảm bảo đáp ứng yêu cầu công tác kế toán quản trị Hỗ trợ đào tạo bồi dưỡng nhân viên kế toán phát triển trình độ chuyên môn và năng lực công tác Trình độ về công nghệ thông tin TĐ1 Trình độ của Hiểu biết về kế toán tài chính và kế toán quản trị TĐ2 (TĐ) nghiệp nhà quản trị Hiểu biết về phần mềm kế toán và các phần mềm khác trong quản trị doanh TĐ3 Năng lực tư duy sáng tạo, đổi mới và kỹ năng phân tích, tổng hợp thông tin TĐ4 Trình độ chuyên môn nghiệp vụ về kế toán tài chính NV1 Trình độ chuyên môn nghiệp vụ về kế toán quản trị NV2 Trình độ nhân viên kế toán Trình độ ứng dụng công nghệ thông tin NV3 (NV) Khả năng sử dụng phần mềm kế toán và các phần mềm khác trong quản trị doanh nghiệp NV4 Khả năng tiếp nhận thay đổi; kỹ năng tư duy, phản biện và phân tích NV5 Mức độ vận Vận dụng tốt kế toán quản trị chi phí đảm bảo đáp ứng nhu cầu thông tin chi phí MĐ1 dụng KTQT phục vụ lập kế hoạch MĐ2 chi phí trong MĐ3 các DNSX Dễ dàng thực hiện kế toán quản trị chi phí đảm bảo đáp ứng nhu cầu thông tin giấy Việt Nam chi phí phục vụ tổ chức thực hiện kế hoạch (MĐ) Luôn áp dụng kế toán quản trị chi phí đảm bảo đáp ứng nhu cầu thông tin chi phí phục vụ kiểm soát, đánh giá và ra quyết định Nguồn: Tác giả đề xuất dựa tham khảo các nghiên cứu Leite, A A., Fernandes, P O., & Leite, J M (2015) và Đặng Lan Anh (2019), kết hợp phỏng vấn chuyên gia 66 Số 205- Tháng 6 2019 Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng QUẢN TRỊ NGÂN HÀNG & DOANH NGHIỆP Bảng 2 Kết quả các thang đo và biến quan sát đảm bảo độ tin cậy Nhân tố Trung Tương quan Cronbach’s Alpha bình biến tổng nếu loại biến này Cơ cấu tổ chức quản lý (TC): Cronbach’s Alpha = 0,830 0,790 0,752 TC1 Bộ máy quản lý được phân chia thành các bộ phận theo tính chuyên môn hóa về công việc 2,875 0,648 0,783 Bộ máy quản lý đảm bảo phát huy năng lực chuyên 0,728 0,814 0,665 TC2 môn của các bộ phận và quyền chỉ huy trực tiếp của 3,062 0,593 0,692 nhà quản lý 0,591 0,642 TC3 Bộ máy quản lý đảm bảo mục tiêu của từng bộ phận thống nhất với mục tiêu kinh doanh của doanh nghiệp 3,070 TC4 Bộ máy quản lý thúc đẩy sự phối hợp giữa các bộ phận 3,289 0,758 0,753 Trình độ trang bị công nghệ thông tin (CN): Cronbach’s Alpha = 0,725 0,775 0,867 CN1 Doanh nghiệp trang bị hệ thống máy tính hiện đại về chức năng và kỹ thuật 3,296 0,499 CN2 Doanh nghiệp trang bị phần mềm kế toán tích hợp với một số phần mềm quản lý khác (ERP) 2,718 0,583 CN3 Hệ thống công nghệ thông tin có sự kết nối giữa các bộ phận 3,14 0,556 Quan điểm của nhà quản trị về công tác KTQT (QĐ): Cronbach’s Alpha = 0,836 QĐ1 Thông tin kế toán quản trị cung cấp cần thiết cho nhà 2,72 0,739 QĐ2 quản trị trong việc thực hiện các chức năng quản trị 2,781 0,751 QĐ3 doanh nghiệp 2,562 0,708 QĐ4 3,331 0,482 Thiết lập chính sách và hướng dẫn tổ chức các nội dung kế toán quản trị Sự đầu tư nguồn lực về vật chất đảm bảo đáp ứng yêu cầu công tác kế toán quản trị Hỗ trợ đào tạo bồi dưỡng nhân viên kế toán phát triển trình độ chuyên môn và năng lực công tác Trình độ của nhà quản trị (TĐ): Cronbach’s Alpha = 0,791 TĐ1 Trình độ về công nghệ thông tin 3,65 0,577 0,753 TĐ2 Hiểu biết về kế toán tài chính và kế toán quản trị 3,94 0,643 0,725 0,625 0,727 TĐ3 Hiểu biết về phần mềm kế toán và các phần mềm khác trong quản trị doanh nghiệp 3,39 0,572 0,754 TĐ4 Năng lực tư duy sáng tạo, đổi mới và kỹ năng phân tích, tổng hợp thông tin 3,601 Trình độ nhân viên kế toán (NV): Cronbach’s Alpha = 0,737 NV1 Trình độ chuyên môn nghiệp vụ về kế toán tài chính 3,882 0,781 0,415 NV2 Trình độ chuyên môn nghiệp vụ về kế toán quản trị 3,507 0,686 0,338 NV3 Trình độ ứng dụng công nghệ thông tin 3,593 0,727 0,449 NV4 Khả năng sử dụng phần mềm kế toán và các phần mềm khác trong quản trị doanh nghiệp 2,875 0,629 0,329 NV5 Khả năng tiếp nhận thay đổi; kỹ năng tư duy, phản biện và phân tích 2,695 0,556 0,361 Mức độ vận dụng KTQT chi phí trong các DNSX giấy Việt Nam (MĐ): Cronbach’s Alpha =0,844 Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng Số 205- Tháng 6 2019 67 QUẢN TRỊ NGÂN HÀNG & DOANH NGHIỆP Nhân tố Trung Tương quan Cronbach’s Alpha bình biến tổng nếu loại biến này Vận dụng tốt kế toán quản trị chi phí đảm bảo đáp MĐ1 ứng nhu cầu thông tin chi phí phục vụ lập kế hoạch 3,484 0,692 0,809 MĐ2 MĐ3 Dễ dàng thực hiện kế toán quản trị chi phí đảm bảo 3,718 0,707 0,786 đáp ứng nhu cầu thông tin chi phí phục vụ tổ chức thực hiện kế hoạch Luôn áp dụng kế toán quản trị chi phí đảm bảo đáp 3,804 0,743 0,757 ứng nhu cầu thông tin chi phí phục vụ kiểm soát, đánh giá và ra quyết định Nguồn: Tác giả tổng hợp từ kết quả mô hình nghiên cứu, phần mềm hỗ trợ SPSS 20 với phương pháp nghiên cứu định lượng người được khảo sát, trong đó: (1) Rất kém; (2) Với phương pháp nghiên cứu định tính, trên cơ Kém; (3) Bình thường; (4) Tốt và (5) Rất tốt để sở kế thừa các công trình nghiên cứu liên quan, đánh giá mức độ vận dụng các nội dung KTQT tác giả sử dụng phương pháp phỏng vấn chuyên chi phí trong các DNSX giấy Việt Nam gia là các nhà nghiên cứu trong lĩnh vực kế Dựa trên mô hình nghiên cứu đề xuất, các bước toán, các chuyên gia công nghệ thông tin; đồng của nghiên cứu định lượng được thực hiện thời kết hợp phương pháp phỏng vấn chuyên bao gồm thiết kế phiếu điều tra, xác định mẫu sâu đối với các nhà quản trị cấp cao (thành viên nghiên cứu, thu thập dữ liệu, phân tích dữ liệu Ban giám đốc), nhà quản trị cấp trung gian (kế thông qua việc áp dụng phần mềm SPSS 20.0 toán trưởng) và kế toán viên của các DNSX Mẫu nghiên cứu gồm 57 DNSX giấy của Việt giấy được lựa chọn khảo sát điển hình về các Nam có quy mô công suất từ 10.000 tấn/năm nhân tố ảnh hưởng đến mức độ vận dụng KTQT trở lên, mỗi doanh nghiệp được tác giả gửi 02 chi phí trong các DNSX giấy Việt Nam nhằm phiếu điều tra tới các nhà quản trị cấp cao bao luận giải sự phù hợp của mô hình nghiên cứu đã gồm giám đốc và phó giám đốc phụ trách kế xây dựng toán và 01 phiếu điều tra tới kế toán trưởng Dựa trên ý kiến trả lời phỏng vấn của các doanh nghiệp nhằm lấy ý kiến đánh giá của chuyên gia, các nhà quản trị và kế toán viên, các đối tượng khảo sát về các nhân tố ảnh kết hợp với tham khảo các công trình nghiên hưởng đến mức độ vận dụng KTQT chi phí cứu có liên quan, tác giả xác định biến phụ trong doanh nghiệp Như vậy, tác giả đã gửi thuộc là mức độ vận dụng KTQT chi phí trong tổng cộng 171 phiếu điều tra, trong đó có 114 các DNSX giấy Việt Nam Là một bộ phận cấu phiếu dành cho các nhà quản trị cấp cao và 57 thành hệ thống KTQT doanh nghiệp, KTQT phiếu dành cho kế toán trưởng doanh nghiệp chi phí có vai trò chủ đạo trong việc cung cấp Số lượng phiếu thu về đạt tiêu chuẩn đưa vào thông tin về chi phí phục vụ chức năng quản nghiên cứu là 128 phiếu, trong đó có 86 phiếu trị doanh nghiệp, từ khâu lập kế hoạch đến của các nhà quản trị cấp cao và 42 phiếu của kế khâu tổ chức thực hiện, kiểm tra đánh giá và toán trưởng doanh nghiệp ra quyết định Do vậy, tác giả đề xuất việc đáp ứng nhu cầu thông tin chi phí phục vụ các chức 5 Kết quả kiểm định mô hình và các giả năng quản trị doanh nghiệp sẽ là tiêu chuẩn để thuyết nghiên cứu đo lường mức độ vận dụng KTQT chi phí tại doanh nghiệp Bên cạnh đó, 5 biến độc lập là 5.1 Đánh giá độ tin cậy các thang đo bằng các nhân tố ảnh hưởng đến mức độ vận dụng Cronbach’s Alpha KTQT chi phí trong các DNSX giấy Việt Nam được đo lường bằng các biến quan sát (chi tiết Theo Nguyễn Đình Thọ (2013), thang đo xem Bảng 1) Nghiên cứu sử dụng thang đo được đánh giá là chấp nhận được khi có hệ Likert 5 mức độ từ 1- 5 để lượng hóa ý kiến của số Cronbach’s Alpha≥ 0,6, thang đo có hệ số 68 Số 205- Tháng 6 2019 Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng QUẢN TRỊ NGÂN HÀNG & DOANH NGHIỆP Bảng 3 Kết quả phân tích nhân tố khám phá đồng thời của thang đo nhằm loại bỏ bớt một các biến số tiêu chí đo lường không phù hợp KMO = 0,790 Bartlett’s test: Sig = 0,000 (Bảng 3) Thành phần Eigen – value Phương pháp Cronbach’s Alpha được dùng để đánh giá độ tin cậy Tổng số % phương sai % cộng dồn của thang đo và phương pháp phân 1 5,809 25,255 25,255 tích EFA (với phép trích Principal 2 3,971 17,265 42,520 Component Alnalysis và phép quay Varimax with Kaiser Normalization) 3 2,039 8,867 51,387 được sử dụng để đánh giá giá trị hội 4 1,716 7,462 58,849 tụ và phân biệt của thang đo Theo 5 1,543 5,873 64,772 Hair & cộng sự (2009), hệ số tải nhân tố (Factor loading) là chỉ tiêu 6 1,146 4,982 69,704 để đảm bảo mức ý nghĩa thiết thực Nguồn: Tác giả tổng hợp từ kết quả mô hình nghiên cứu, phần của EFA: Nếu hệ số tải nhân tố nằm mềm hỗ trợ SPSS 20 trong khoảng từ 0,3-0,4 được xem là đạt mức tối thiểu; hệ số tải nhân tố Cronbach’s Alpha< 0,6 sẽ bị loại Bên cạnh hệ nằm trong khoảng từ 0,4-0,5 được xem là quan số Cronbach’s Alpha được sử dụng để đánh giá trọng; hệ số tải nhân tố > 0,5 được xem là có chất lượng thang đo thì còn xét đến hệ số tương ý nghĩa thực tiễn Hệ số KMO (Kaiser-Meyer- quan biến tổng để xác định biến quan sát nào Olkin) là chỉ số được dùng để xem xét sự thích đủ tiêu chuẩn để giữ lại và biến quan sát nào bị hợp của phân tích nhân tố Trị số KMO lớn có loại bỏ Các biến quan sát có hệ số tương quan ý nghĩa phân tích nhân tố là thích hợp Kiểm biến tổng> 0,3 là đạt tiêu chuẩn để giữ lại Kết định Bartlett có ý nghĩa thống kê (Sig < 0.05) quả chạy Cronbach’s Alpha các nhân tố trong thì các biến quan sát có mối tương quan với mô hình nghiên cứu cho thấy biến Đặc điểm cơ nhau trong tổng thể Phần trăm phương sai cấu tổ chức quản lý (TC) có Cronbach’s Alpha= toàn bộ (Percentage of variance) thể hiện phần 0,830> 0,6 nên đạt tiêu chuẩn để giữ lại; cả 4 trăm biến thiên của các biến quan sát Nghĩa là biến quan sát đều có tương quan biến tổng> 0,3, xem biến thiên là 100% thì giá trị này cho biết như vậy cả 4 biến quan sát trong biến TC đều phân tích nhân tố giải thích được bao nhiêu % đạt yêu cầu để được giữ lại Lập luận tương tự Điều kiện để phân tích nhân tố khám phá là với các biến còn lại cho kết quả các thang đo phải thỏa mãn các yêu cầu sau: Hệ số tải nhân và biến quan sát đảm bảo độ tin cậy thể hiện ở tố > 0,5; 0.5 ≤ KMO ≤ 1; Phần trăm phương Bảng 2 sai toàn bộ > 50% (Nguyễn Đình Thọ, 2013) Từ các kết quả trên cho thấy các nhân tố đều có Kiểm định Bartlett với sig=0,000, cho thấy ta ý nghĩa thống kê và đạt hệ số tin cậy cần thiết có thể bác bỏ giả thuyết H0 (ma trận tương Mô hình nghiên cứu sau khi thực hiện đánh giá quan là ma trận đơn vị); tức là các biến có quan độ tin cậy của thang đo bằng Cronbach’s Alpha hệ với nhau Hệ số KMO đạt 0,790 cho thấy có 6 nhân tố với 20 biến quan sát độc lập và 3 mô hình được đánh giá là tốt, rất phù hợp với biến quan sát phụ thuộc nghiên cứu Các kết quả về giá trị hội tụ cho thấy các biến giải thích được 69,704% trong 5.2 Phân tích nhân tố khám phá (EFA) mô hình Kết quả phân tích nhân tố dựa trên phương Kết quả đánh giá độ tin cậy của thang đo bằng pháp trích Principal Components Analysis hệ số Cronbach’s Alpha cho thấy tất cả các đi cùng với phép xoay Varimax cho thấy các thang đo đều đạt giá trị tin cậy Tác giả tiếp tục nhóm nhân tố được rút ra từ các biến quan sát đánh giá thang đo bằng kỹ thuật phân tích nhân với các hệ số tải trên các nhân tố đều khá cao tố khám phá (EFA) để kiểm tra tính đơn hướng (lớn hơn 0,5), các hệ số tải được xem là có ý Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng Số 205- Tháng 6 2019 69 QUẢN TRỊ NGÂN HÀNG & DOANH NGHIỆP Bảng 4 Bảng phân tích kết quả rút trích Theo Hair và cộng sự (2009), các chỉ số nhân tố chính đo độ phù hợp của mô hình bao gồm: CFI (Comparative Fix Index), CFI dao động Pattern Matrixa từ 0-1, càng lớn càng tốt, ngưỡng giá trị chấp nhận là > 0,9; TLI (Tucker–Lewis Index) với Component ngưỡng giá trị chấp nhận là > 0,9; RMSEA (Root Mean Square Errors of Approximation) 1 2 3 4 5 6 với ngưỡng giá trị chấp nhận là < 0,08 Kiểm tra các hệ số hồi quy trên mô hình cho thấy CN1 ,592 tất cả lớn hơn 0,75 (khá tốt) Kết quả mô hình Model FIT cho thấy: CFI= 0,908; TLI= CN2 ,797 0,916 là tốt; RMSEA= 0,072 (nhỏ hơn 0,08) thỏa mãn điều kiện mô hình phù hợp CN3 ,751 Kết quả ước lượng hồi quy giữa các biến quan sát trong từng biến tiềm ẩn tại Bảng 5 cho thấy, TC1 ,730 đối với các quan sát được giữ lại thì các biến này đều đạt được mức ý nghĩa rất cao, tương TC2 ,842 ứng với P_value