Kỹ Thuật - Công Nghệ - Báo cáo khoa học, luận văn tiến sĩ, luận văn thạc sĩ, nghiên cứu - Cơ khí - Vật liệu 61 Học viện Ngân hàng ISSN 1859 - 011X Tạp chí Khoa học Đào tạo Ngân hàng Số 205- Tháng 6. 2019 Các nhân tố ảnh hưởng đến mức độ vận dụng kế toán quản trị chi phí trong doanh nghiệp- trường hợp doanh nghiệp sản xuất giấy Việt NamQUẢN TRỊ NGÂN HÀNG DOANH NGHIỆP Tô Minh Thu Ngày nhận: 29052019 Ngày nhận bản sửa: 05062019 Ngày duyệt đăng: 17062019 Trong xu thế hội nhập kinh tế quốc tế cùng với tác động của cuộc cách mạng công nghiệp 4.0, tăng cường hệ thống kế toán quản trị (KTQT) chi phí trong các doanh nghiệp sản xuất (DNSX) nhằm hỗ trợ thông tin cho các nhà quản trị ra các quyết định là điều kiện cần thiết để sử dụng hiệu quả các nguồn lực, từ đó nâng cao vị thế cạnh tranh của các doanh nghiệp. Do vậy, việc nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến mức độ vận dụng KTQT chi phí trong các DNSX để có các giải pháp tác động phù hợp, giúp cho hệ thống KTQT chi phí trong các DNSX được hoàn thiện trởt hành yêu cầu và nhiệm vụ cấp thiết trong giai đoạn hiện nay. Bằng việc tổng quan các công trình nghiên cứu trong nước và trên thế giới, tác giả tổng hợp các nhân tố ảnh hưởng đến mức độ vận dụng KTQT chi phí trong doanh nghiệp, trên cơ sở đó đề xuất mô hình nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến mức độ vận dụng KTQT chi phí trong các DNSX giấy Việt Nam. Từ đó, bài viết đưa ra một số khuyến nghị góp phần nâng cao mức độ vận dụng KTQT chi phí trong các DNSX giấy Việt Nam. Từ khóa: Mức độ vận dụng kế toán quản trị chi phí, nhân tố ảnh hưởng, doanh nghiệp sản xuất. 1. Đặt vấn đề iện nay, ngành Sản xuất giấy của Việt Nam đang phải đối mặt với một loạt các thách thức để duy trì tính cạnh tranh trong một lĩnh vực mà chi phí nguyên liệu và năng lượng chiếm một phần rất lớn trong chi phí sản xuất. Trong đó, thách thức lớn nhất hiện nay đó là giảm chi phí sản xuất, tăng hiệu quả hoạt động cùng với các phương pháp xanh hơn để sản xuất giấy với chất lượng tốt, đồng thời tuân thủ các quy định nghiêm ngặt về môi trường. Do vậy, các doanh nghiệp QUẢN TRỊ NGÂN HÀNG DOANH NGHIỆP62Tạp chí Khoa học Đào tạo Ngân hàngSố 205- Tháng 6. 2019 này phải tận dụng cơ sở hạ tầng kỹ thuật sẵn có, đẩy mạnh nghiên cứu, sáng tạo nhằm tiết kiệm chi phí, tăng năng suất, chất lượng sản phẩm, giảm giá thành để cạnh tranh. Kế toán quản trị chi phí là một bộ phận quan trọng của hệ thống KTQT doanh nghiệp, có chức năng đo lường, phân tích về tình hình chi phí nhằm mục tiêu lập dự toán, xây dựng định mức, kiểm soát chi phí, ra quyết định kinh doanh tối ưu. Trong môi trường cạnh tranh ngày càng khốc liệt vượt tầm biên giới quốc gia, KTQT chi phí ngày càng thể hiện vai trò quan trọng trong việc hỗ trợ các nhà quản trị ra các quyết định hiệu quả. Tuy nhiên, qua khảo sát sơ bộ, công tác kế toán chi phí trong các DNSX giấy ở Việt Nam hiện nay mới chỉ tập trung chủ yếu vào thông tin kế toán tài chính phục vụ cho việc lập các báo cáo, Download báo cáo tốt nghiệp các ngành tài chính. Việc cung cấp thông tin kế toán chi phí phục vụ cho việc ra các quyết định hay lập các kế hoạch sản xuất kinh doanh vẫn đang là vấn đề chưa được quan tâm và đầu tư đúng mức. Vì vậy, tăng cường mức độ vận dụng KTQT chi phí trong các DNSX giấy nhằm hỗ trợ thông tin cho các nhà quản trị ra các quyết định là điều kiện cần thiết để sử dụng hiệu quả các nguồn lực, từ đó nâng cao vị thế cạnh tranh của các doanh nghiệp giấy nói riêng và các DNSX tại Việt Nam nói chung. 2. Tổng quan nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến mức độ vận dụng kế toán quản trị chi phí trong doanh nghiệp Đã có nhiều nghiên cứu của các tác giả trong và ngoài nước chỉ ra mối quan hệ và ảnh hưởng của một số nhân tố đến việc áp dụng KTQT nói chung cũng như KTQT chi phí nói riêng trong các doanh nghiệp. Chenhall, R.H. Langfield-Smith, K. (1998), trong một nghiên cứu về vận dụng và lợi ích của thực hành KTQT tại các công ty sản xuất ở Australia, đã giải thích lý do các công ty sản xuất lớn có tỷ lệ vận dụng KTQT hiện đại cao hơn, đó là sự tăng lên về quy mô tổ chức sẽ dẫn đến sự phức tạp của cơ chế quản lý nên đòi hỏi các doanh nghiệp lớn vận dụng các kỹ thuật KTQT phức tạp hơn. Các doanh nghiệp quy mô lớn thường có nhu cầu thông tin quản trị nhiều hơn cũng như có tiềm lực tài chính để tăng cường sử dụng các phương pháp KTQT phức tạp hơn.Wu, Junjie and Boateng, Agyenim (2010) nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến sự thay đổi trong thực tiễn KTQT Trung Quốc. Nghiên cứu này cung cấp cái nhìn sâu sắc về các yếu tố ảnh hưởng đến sự thay đổi trong thực tiễn KTQT Trung Quốc. Phân tích đa biến cho thấy quy mô của công ty, đối tác nước ngoài và trình độ hiểu biết của các nhà quản lý và nhân viên kế toán có ảnh hưởng tích cực đến những thay đổi trong thực tiễn KTQT của các liên doanh đối tác nước ngoài. Quy mô doanh nghiệp và mức độ kiến thức của các nhà quản lý cấp cao dường như ảnh hưởng đến những thay đổi trong thực tiễn KTQT. Tuy nhiên, không có bằng chứng nào được đưa ra cho giả thuyết rằng Chính phủ Trung Quốc có ảnh hưởng đáng kể đến những thay đổi trong thực tiễn KTQT của các liên doanh và doanh nghiệp Nhà nước. Ahmad, K. (2012) nghiên cứu về việc thực hành KTQT trong các doanh nghiệp vừa và nhỏ ở Malaysia. Nghiên cứu chỉ ra rằng cạnh tranh ngày càng tăng dẫn đến các doanh nghiệp phải sử dụng nguồn lực và ra quyết định hiệu quả hơn, từ đó làm phát sinh nhu cầu thông tin phục vụ quản trị doanh nghiệp. Do vậy, các phương pháp KTQT được các doanh nghiệp tích cực áp dụng để đáp ứng nhu cầu này. Kết quả nghiên cứu cho thấy áp lực cạnh tranh trên thị trường có ảnh hưởng tích cực đến mức độ áp dụng KTQT của các doanh nghiệp. Đồng thời, nghiên cứu cũng chỉ ra rằng quy mô doanh nghiệp cũng là yếu tố có ảnh hưởng quan trọng đến việc áp dụng KTQT trong các doanh nghiệp vừa và nhỏ ở Malaysia. Halbouni, S. S. (2014) trong nghiên cứu thực nghiệm về các động lực của đổi mới KTQT tại Các Tiểu vương quốc Ả Rập thống nhất cho thấy công nghệ thông tin có ảnh hưởng mạnh mẽ đến sự thay đổi của KTQT. Nghiên cứu của Halbouni cho thấy 71,5 số người được hỏi tin rằng công nghệ thông tin có ảnh hưởng mạnh mẽ đến sự thay đổi của KTQT. Rapina (2014) nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng của hệ thống thông tin kế toán QUẢN TRỊ NGÂN HÀNG DOANH NGHIỆP63Tạp chí Khoa học Đào tạo Ngân hàng Số 205- Tháng 6. 2019 và ý nghĩa của nó đối với chất lượng của thông tin kế toán nhằm xác định ảnh hưởng của các yếu tố: Sự cam kết của nhà quản lý, văn hóa doanh nghiệp và cơ cấu tổ chức quản lý của doanh nghiệp đến chất lượng của hệ thống thông tin kế toán và ý nghĩa của nó đối với chất lượng thông tin kế toán. Đối tượng khảo sát là nhân viên kế toán của 33 doanh nghiệp ở Bandung-Indonesia. Kết quả cho thấy cả 3 yếu tố trên đều có ảnh hưởng đáng kể đến chất lượng của hệ thống thông tin kế toán. Nghiên cứu của Leite, A. A., Fernandes, P. O., Leite, J. M. (2015) về các yếu tố ngẫu nhiên ảnh hưởng đến việc sử dụng thực hành KTQT trong lĩnh vực dệt may Bồ Đào Nha cho thấy sự quan tâm của nhà quản trị đến KTQT có ảnh hưởng đáng kể đến mức độ áp dụng KTQT trong các doanh nghiệp. Nhà quản trị là người trực tiếp sử dụng thông tin KTQT để ra quyết định, do vậy nhu cầu sử dụng thông tin của nhà quản trị có ảnh hưởng quan trọng đến việc vận dụng KTQT trong các doanh nghiệp. Ngoài nhu cầu thông tin, sự ủng hộ của nhà quản trị trong việc tiếp cận các kỹ thuật KTQT mới và vận dụng vào doanh nghiệp cũng là nhân tố tích cực ảnh hưởng đến sự vận dụng KTQT trong doanh nghiệp. Anh, D. N. P. (2016) nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng và hiệu quả của thực hành KTQT trong nền kinh tế chuyển đổi đã chỉ ra nhân tố cơ bản ảnh hưởng đến mức độ áp dụng KTQT của các doanh nghiệp Việt Nam, đó là mức độ cạnh tranh. Thông qua dữ liệu khảo sát từ 220 doanh nghiệp Việt Nam có quy mô vừa và lớn, kết quả nghiên cứu cho thấy có sự ảnh hưởng tích cực của nhân tố mức độ cạnh tranh đến việc sử dụng các công cụ KTQT hiện đại trong các doanh nghiệp. Lê Thị Hồng (2016) trong công trình nghiên cứu Hoàn thiện hệ thống thông tin KTQT chi phí trong các doanh nghiệp khai thác chế biến đá ốp lát ở Việt Nam cho rằng để hệ thống thông tin KTQT chi phí thực sự hiệu quả đối với hoạt động SXKD của đơn vị, đáp ứng tối đa yêu cầu quản lý, khi xây dựng hệ thống thông tin KTQT chi phí cần tính đến các nhân tố ảnh hưởng đến xây dựng hệ thống thông tin KTQT chi phí để xây dựng một cách phù hợp nhất. Trên cơ sở tổng hợp các nghiên cứu liên quan, Lê Thị Hồng (2016) đã tổng kết nhóm nhân tố chủ quan bao gồm: (1) Đặc điểm ngành nghề SXKD và tổ chức SXKD; (2) Cơ cấu, phân cấp quản lý trong đơn vị; (3) Nhận thức của nhà quản trị về vai trò của hệ thống thông tin KTQT chi phí; và (4) Trình độ trang bị máy móc thiết bị và trình độ đội ngũ nhân viên kế toán. Về nhóm nhân tố khách quan, tác giả đã tổng hợp kết quả của các công trình nghiên cứu với các nhân tố cơ bản sau: (1) Cơ chế chính sách và văn bản nhà nước quy định về công tác KTQT trong doanh nghiệp; và (2) Điều kiện và môi trường kinh doanh. Bằng phương pháp nghiên cứu định tính kết hợp định lượng, tác giả đã kiểm định các giả thuyết nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến phát triển hệ thống thông tin KTQT chi phí, bao gồm: Năng lực nhân viên kế toán, điều kiện về cơ sở vật chất và phương tiện kỹ thuật, mức độ ủng hộ của nhà quản trị và nhận thức của nhà quản trị về vai trò của hệ thống thông tin KTQT chi phí. Qua phân tích các biến quan sát trong quan hệ với nhân tố cho thấy các biến đều thể hiện các giá trị dương, có nghĩa là nếu các điều kiện về cơ sở vật chất, về sự ủng hộ của nhà quản trị và nhận thức của nhà quản trị càng cao thì điều kiện năng lực thực hiện các giải pháp trong đơn vị để hoàn thiện hệ thống thông tin KTQT càng được thực hiện một cách tốt nhất. Bùi Tiến Dũng (2018) trong nghiên cứu về Tổ chức kế toán quản trị tại các doanh nghiệp sản xuất giấy- Nghiên cứu tại Tổng Công ty Giấy Việt Nam và các doanh nghiệp liên kết đã tiến hành khảo sát 8 doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực sản xuất giấy thành phẩm. Với việc kết hợp phương pháp nghiên cứu định lượng và định tính, kết quả nghiên cứu cho thấy các nhân tố cơ bản ảnh hưởng thuận chiều đến tổ chức KTQT tại Tổng Công ty Giấy Việt Nam và các doanh nghiệp liên kết, đó là: Mức độ cạnh tranh của thị trường, sự tham gia của nhà quản trị và trình độ của nhân viên kế toán. Nghiên cứu cũng chỉ ra quy mô của doanh nghiệp (đo lường bằng số lượng nhân công trực tiếp) có ảnh hưởng đến tổ chức KTQT tại các doanh nghiệp khảo sát ở các mức độ khác nhau cả thuận chiều và ngược chiều, trong đó quy mô doanh nghiệp QUẢN TRỊ NGÂN HÀNG DOANH NGHIỆP64Tạp chí Khoa học Đào tạo Ngân hàngSố 205- Tháng 6. 2019 có mối quan hệ thuận chiều tới KTQT chi phí và ngược chiều với hệ thống dự toán SXKD. Đặng Lan Anh (2019) nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến hệ thống thông tin KTQT chi phí tại các khách sạn thuộc Tập đoàn Mường Thanh, từ đó xác định và đánh giá sự tác động đến chất lượng của thông tin KTQT chi phí tại các khách sạn này. Dựa trên cơ sở dữ liệu đã tổng hợp, Đặng Lan Anh (2019) đã xây dựng mô hình nghiên cứu định lượng gồm các nhân tố sau: Trình độ công nghệ thông tin, hiểu biết của nhà quản trị về công nghệ thông tin và kế toán, đặc điểm cơ cấu tổ chức quản lý và trình độ nhân viên kế toán. Kết quả nghiên cứu cho thấy trình độ công nghệ thông tin là nhân tố tác động cùng chiều và tác động mạnh nhất tới tính hữu hiệu của hệ thống thông tin KTQT chi phí, tiếp theo là nhân tố hiểu biết của nhà quản trị về công nghệ thông tin và kế toán, đặc điểm cơ cấu tổ chức quản lý, và cuối cùng là trình độ nhân viên kế toán có ít tác động đến hệ thống thông tin KTQT chi phí tại các khách sạn này. Trong bài viết này, kế thừa kết quả nghiên cứu của các tác giả tiền nhiệm về các nhân tố ảnh hưởng đến các khía cạnh khác nhau của KTQT nói chung và KTQT chi phí nói riêng, tác giả đề xuất mô hình nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến mức độ vận dụng KTQT chi phí trong các DNSX giấy Việt Nam. Từ đó, bài viết đưa ra một số khuyến nghị góp phần nâng cao mức độ vận dụng KTQT chi phí trong các DNSX giấy Việt Nam. 3. Mô hình nghiên cứu và các giả thuyết nghiên cứu Dựa trên tổng quan nghiên cứu đã tổng hợp, các nhân tố cơ bản ảnh hưởng đến việc áp dụng KTQT chi phí trong DNSX bao gồm: Quy mô của doanh nghiệp, đặc điểm cơ cấu tổ chức quản lý, trình độ trang bị công nghệ thông tin, quan điểm của nhà quản trị về công tác kế toán quản trị, trình độ của nhà quản trị và trình độ nhân viên kế toán. Tuy nhiên, việc thu thập số liệu phục vụ nghiên cứu liên quan đến quy mô của các DNSX giấy dưới một trong các tiêu thức cơ bản như doanh thu, số lượng lao động, tổng tài sản đều không thực hiện được do các DNSX giấy cho rằng đây là thông tin nhạy cảm và đề cập sâu đến tình hình hoạt động của doanh nghiệp. Vì vậy, kế thừa và phát triển các mô hình nghiên cứu của Leite, A. A., Fernandes, P. O., Leite, J. M. (2015) và Đặng Lan Anh (2019), có hiệu chỉnh và bổ sung các thang đo cho phù hợp với đối tượng và mục tiêu nghiên cứu của bài viết, tác giả xây dựng mô hình nghiên cứu như sau: - Biến phụ thuộc là mức độ vận dụng KTQT chi phí trong các DNSX giấy Việt Nam. - Biến độc lập gồm 5 nhóm biến: Đặc điểm cơ cấu tổ chức quản lý, trình độ trang bị công nghệ thông tin, quan điểm của nhà quản trị về công tác kế toán quản trị, trình độ của nhà quản trị và trình độ nhân viên kế toán. Mô hình tổng quát phản ánh mối tương quan giữa mức độ vận dụng KTQT chi phí trong các DNSX giấy Việt Nam và các nhân tố ảnh hưởng được tác giả đề xuất qua phương trình hồi quy đa biến như sau: MĐi = α0+ α1TCi+ α2CNi+ α3QĐi + α4TĐi + α5NVi + ε Trong đó: MĐi - Mức độ vận dụng KTQT chi phí trong các DNSX giấy Việt Nam; TCi: Đặc điểm cơ cấu tổ chức quản lý; CNi: Trình độ trang bị công nghệ thông tin; QĐi: Quan điểm của nhà quản trị về công tác KTQT; TĐi: Trình độ của nhà quản trị; NVi: Trình độ nhân viên kế toán; α0 là hằng số; α là hệ số biến thiên giải thích, ε là phần dư và i là số quan sát. Theo đó, tác giả xây dựng các giả thuyết nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến mức độ vận dụng KTQT chi phí trong các DNSX giấy Việt Nam như sau: - Đặc điểm cơ cấu tổ chức quản lý : Khi xem xét cơ cấu tổ chức quản lý, các nhà nghiên cứu thường đề cập tới những yếu tố cơ bản như: Chuyên môn hóa công việc, phân chia tổ chức thành các bộ phận, quyền hạn và trách nhiệm, cấp bậc và phạm vi quản trị, tập trung và phân quyền trong quản trị và sự phối hợp giữa các bộ phận, phân hệ của cơ cấu. Trong thực tế, các bộ phận trong doanh nghiệp có thể được hình thành theo những tiêu chí khác nhau, làm xuất hiện các mô hình cơ cấu tổ chức quản lý khác QUẢN TRỊ NGÂN HÀNG DOANH NGHIỆP65Tạp chí Khoa học Đào tạo Ngân hàng Số 205- Tháng 6. 2019 nhau, từ đó ảnh hưởng đến mức độ vận dụng KTQT chi phí trong doanh nghiệp. Do vậy, tác giả xây dựng giả thuyết nghiên cứu H1: Đặc điểm cơ cấu tổ chức quản lý có tác động cùng chiều tới mức độ vận dụng KTQT chi phí tại các DNSX giấy Việt Nam. - Trình độ trang bị công nghệ thông tin: Trong thời đại bùng nổ khoa học kỹ thuật và công nghệ, công nghệ thông tin có ảnh hưởng và tác động mạnh mẽ đến mọi khía cạnh của đời sống xã hội. Tác động của công nghệ thông tin đến KTQT chi phí cũng không phải là một ngoại lệ. Trong các DNSX, khối lượng dữ liệu mà KTQT chi phí phải tiến hành xử lý là rất lớn, quá trình xử lý thông tin lại cần có sự kết hợp của nhiều phương pháp và kỹ thuật phức tạp, nhu cầu thông tin luôn cần phải được đáp ứng nhanh và kịp thời để giúp cho nhà quản trị trong việc ra quyết định kinh doanh. Kết quả các nghiên cứu cho thấy công nghệ thông tin có ảnh hưởng mạnh mẽ đến hệ thống KTQT và việc áp dụng KTQT trong các doanh nghiệp. Việc ứng dụng công nghệ thông tin và máy tính vào KTQT làm cho thông tin được cung cấp kịp thời, phù hợp và hữu ích hơn. Chính vì vậy, mức độ trang bị công nghệ thông tin là một nhân tố ảnh hưởng đến mức độ vận dụng KTQT chi phí trong doanh nghiệp. Do vậy, tác giả xây dựng giả thuyết nghiên cứu H2: Trình độ trang bị công nghệ thông tin có tác động cùng chiều tới mức độ vận dụng KTQT chi phí tại các DNSX giấy Việt Nam. - Quan điểm của nhà quản trị về công tác KTQT: Trong bối cảnh kinh tế của Việt Nam, hầu hết các doanh nghiệp chưa quan tâm đáng kể đến công tác KTQT mà chỉ tập trung chủ yếu vào công tác kế toán tài chính để đáp ứng các quy định của các cơ quan quản lý các cấp hơn là nhu cầu quản trị thực tế của doanh nghiệp. Do đó, việc vận dụng KTQT khó thành công hoặc thậm chí chỉ được vận dụng ở phạm vi hạn hẹp nếu người điều hành doanh nghiệp không hiểu biết về lợi ích do việc vận dụng các công cụ kỹ thuật KTQT mang lại. Mặt khác, nhà quản trị là người trực tiếp sử dụng thông tin KTQT để ra quyết định, do vậy nhu cầu sử dụng thông tin của nhà quản trị có ảnh hưởng quan trọng đến việc vận dụng KTQT trong các doanh nghiệp. Ngoài nhu cầu thông tin, sự ủng hộ của nhà quản trị trong việc tiếp cận các kỹ thuật KTQT mới và vận dụng vào doanh nghiệp cũng là nhân tố tích cực ảnh hưởng đến sự vận dụng KTQT trong doanh nghiệp. Kết quả nghiên cứu của các tác giả tiền nhiệm cho thấy, sự quan tâm của nhà quản trị có ảnh hưởng đáng kể đến mức độ vận dụng KTQT trong các doanh nghiệp. Từ các phân tích trên, tác giả xây dựng giả thuyết nghiên cứu H3: Quan điểm của nhà quản trị về công tác kế toán quản trị có tác động cùng chiều tới mức độ vận dụng KTQT chi phí tại các DNSX giấy Việt Nam. - Trình độ của nhà quản trị: Trình độ của nhà quản trị là tổng hợp những kiến thức và sự hiểu biết của nhà quản trị về lĩnh vực hoạt động SXKD của doanh nghiệp, các lĩnh vực kế toán, công nghệ thông tin cũng như các kỹ năng quản lý lãnh đạo. Các nhà quản trị có trình độ càng cao về KTQT, công nghệ thông tin và các kỹ năng quản lý thì nhu cầu thông tin KTQT càng lớn. Do vậy, tác giả xây dựng giả thuyết nghiên cứu H4: Trình độ của nhà quản trị có tác động cùng chiều tới mức độ vận dụng KTQT chi phí tại các DNSX giấy Việt Nam. - Trình độ nhân viên kế toán: Nhân viên kế toán là lực lượng nòng cốt trong việc triển khai và vận dụng KTQT chi phí trong doanh nghiệp. Nếu trình độ chuyên môn của nhân viên kế toán không đáp ứng yêu cầu sẽ khiến cho việc vận dụng KTQT chi phí trong doanh nghiệp kém hiệu quả. Trình độ nhân viên kế toán thể hiện ở khả năng khai thác, ứng dụng công nghệ thông tin một cách thành thục, thường xuyên cập nhật các kiến thức và kỹ thuật mới, vận dụng để thiết kế hệ thống, xây dựng và thực hiện hệ thống kế toán chi phí phù hợp nhằm hỗ trợ cho các nhà quản trị trong việc ra quyết định. Đồng thời, trình độ nhân viên kế toán còn được biểu hiện thông qua các kỹ năng mềm như khả năng tiếp nhận thay đổi; kỹ năng tư duy, phản biện và phân tích; khả năng làm việc nhóm… Trình độ nhân viên kế toán càng cao dẫn đến mức độ vận dụng KTQT trong doanh nghiệp càng lớn. Từ các phân tích trên, tác giả xây dựng giả thuyết nghiên cứu H5: Trình độ nhân viên kế toán có tác động cùng chiều tới mức độ vận dụng KTQT chi phí tại các DNSX giấy Việt Nam. QUẢN TRỊ NGÂN HÀNG DOANH NGHIỆP66Tạp chí Khoa học Đào tạo Ngân hàngSố 205- Tháng 6. 2019 4. Phương pháp nghiên cứu Để phục vụ cho việc nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến mức độ vận dụng KTQT chi phí trong các DNSX giấy Việt Nam, tác giả sử dụng kết hợp phương pháp nghiên cứu định tính Bảng 1. Thành phần các nhóm biến trong mô hình nghiên cứu Nhân tố Tên biến Ký hiệu Đặc điểm cơ cấu tổ chức quản lý (TC) Bộ máy quản lý được phân chia thành các bộ phận theo tính chuyên môn hóa về công việc TC1 Bộ máy quản lý đảm bảo phát huy năng lực chuyên môn của các bộ phận và quyền chỉ huy trực tiếp của nhà quản lý TC2 Bộ máy quản lý đảm bảo mục tiêu của từng bộ phận thống nhất với mục tiêu kinh doanh của doanh nghiệp TC3 Bộ máy quản lý thúc đẩy sự phối hợp giữa các bộ phận TC4 Trình độ trang bị công nghệ thông tin (CN) Doanh nghiệp trang bị hệ thống máy tính hiện đại về chức năng và kỹ thuật CN1 Doanh nghiệp trang bị phần mềm kế toán tích hợp với một số phần mềm quản lý khác (ERP) CN2 Hệ thống công nghệ thông tin có sự kết nối giữa các bộ phận CN3 Quan điểm của nhà quản trị về công tác kế toán quản trị (QĐ) Thông tin kế toán quản trị cung cấp cần thiết cho nhà quản trị trong việc thực hiện các chức năng quản trị doanh nghiệp QĐ1 Thiết lập chính sách và hướng dẫn tổ chức các nội dung kế toán quản trị QĐ2 Sự đầu tư nguồn lực về vật chất đảm bảo đáp ứng yêu cầu công tác kế toán quản trị QĐ3 Hỗ trợ đào tạo bồi dưỡng nhân viên kế toán phát triển trình độ chuyên môn và năng lực công tác QĐ4 Trình độ của nhà quản trị (TĐ) Trình độ về công nghệ thông tin TĐ1 Hiểu biết về kế toán tài chính và kế toán quản trị TĐ2 Hiểu biết về phần mềm kế toán và các phần mềm khác trong quản trị doanh nghiệp TĐ3 Năng lực tư duy sáng tạo, đổi mới và kỹ năng phân tích, tổng hợp thông tin TĐ4 Trình độ nhân viên kế toán (NV) Trình độ chuyên môn nghiệp vụ về kế toán tài chính NV1 Trình độ chuyên môn nghiệp vụ về kế toán quản trị NV2 Trình độ ứng dụng công nghệ thông tin NV3 Khả năng sử dụng phần mềm kế toán và các phần mềm khác trong quản trị doanh nghiệp NV4 Khả năng tiếp nhận thay đổi; kỹ năng tư duy, phản biện và phân tích NV5 Mức độ vận dụng KTQT chi phí trong các DNSX giấy Việt Nam (MĐ) Vận dụng tốt kế toán quản trị chi phí đảm bảo đáp ứng nhu cầu thông tin chi phí phục vụ lập kế hoạch MĐ1 Dễ dàng thực hiện kế toán quản trị chi phí đảm bảo đáp ứng nhu cầu thông tin chi phí phục vụ tổ chức thực hiện kế hoạch MĐ2 Luôn áp dụng kế toán quản trị chi phí đảm bảo đáp ứng nhu cầu thông tin chi phí phục vụ kiểm soát, đánh giá và ra quyết định MĐ3 Nguồn: Tác giả đề xuất dựa tham khảo các nghiên cứu Leite, A. A., Fernandes, P. O., Leite, J. M. (2015) và Đặng Lan Anh (2019), kết hợp phỏng vấn chuyên gia QUẢN TRỊ NGÂN HÀNG DOANH NGHIỆP67Tạp chí Khoa học Đào tạo Ngân hàng Số 205- Tháng 6. 2019 Bảng 2. Kết quả các thang đo và biến quan sát đảm bảo độ tin cậy Nhân tố Trung bình Tương quan biến tổng Cronbach’s Alpha nếu loại biến này Cơ cấu tổ chức quản lý (TC): Cronbach’s Alpha = 0,830 TC1 Bộ máy quản lý được phân chia thành các bộ phận theo tính chuyên môn hóa về công việc 2,875 0,648 0,790 TC2 Bộ máy quản lý đảm bảo phát huy năng lực chuyên môn của các bộ phận và quyền chỉ huy trực tiếp của nhà quản lý 3,062 0,728 0,752 TC3 Bộ máy quản lý đảm bảo mục tiêu của từng bộ phận thống nhất với mục tiêu kinh doanh của doanh nghiệp 3,070 0,665 0,783 TC4 Bộ máy quản lý thúc đẩy sự phối hợp giữa các bộ phận 3,289 0,593 0,814 Trình độ trang bị công nghệ thông tin (CN): Cronbach’s Alpha = 0,725 CN1 Doanh nghiệp trang bị hệ thống máy tính hiện đại về chức năng và kỹ thuật 3,296 0,499 0,692 CN2 Doa...
Trang 1Các nhân tố ảnh hưởng đến mức độ vận dụng
kế toán quản trị chi phí trong doanh nghiệp-
trường hợp doanh nghiệp sản xuất giấy Việt Nam
Tô Minh Thu
Ngày nhận: 29/05/2019 Ngày nhận bản sửa: 05/06/2019 Ngày duyệt đăng: 17/06/2019
Trong xu thế hội nhập kinh tế quốc tế cùng với tác động của cuộc
cách mạng công nghiệp 4.0, tăng cường hệ thống kế toán quản trị
(KTQT) chi phí trong các doanh nghiệp sản xuất (DNSX) nhằm hỗ
trợ thông tin cho các nhà quản trị ra các quyết định là điều kiện cần
thiết để sử dụng hiệu quả các nguồn lực, từ đó nâng cao vị thế cạnh
tranh của các doanh nghiệp Do vậy, việc nghiên cứu các nhân tố
ảnh hưởng đến mức độ vận dụng KTQT chi phí trong các DNSX để
có các giải pháp tác động phù hợp, giúp cho hệ thống KTQT chi phí
trong các DNSX được hoàn thiện trởt hành yêu cầu và nhiệm vụ cấp
thiết trong giai đoạn hiện nay Bằng việc tổng quan các công trình
nghiên cứu trong nước và trên thế giới, tác giả tổng hợp các nhân tố
ảnh hưởng đến mức độ vận dụng KTQT chi phí trong doanh nghiệp,
trên cơ sở đó đề xuất mô hình nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến
mức độ vận dụng KTQT chi phí trong các DNSX giấy Việt Nam Từ
đó, bài viết đưa ra một số khuyến nghị góp phần nâng cao mức độ
vận dụng KTQT chi phí trong các DNSX giấy Việt Nam.
Từ khóa: Mức độ vận dụng kế toán quản trị chi phí, nhân tố ảnh
hưởng, doanh nghiệp sản xuất.
1 Đặt vấn đề
iện nay, ngành Sản xuất giấy của Việt Nam đang phải đối mặt với một loạt các thách thức để duy trì tính cạnh tranh trong một lĩnh vực mà chi phí
nguyên liệu và năng lượng chiếm một phần rất lớn trong chi phí sản xuất Trong đó, thách thức lớn nhất hiện nay đó là giảm chi phí sản xuất, tăng hiệu quả hoạt động cùng với các phương pháp xanh hơn để sản xuất giấy với chất lượng tốt, đồng thời tuân thủ các quy định nghiêm ngặt về môi trường Do vậy, các doanh nghiệp
Trang 2này phải tận dụng cơ sở hạ tầng kỹ thuật sẵn có,
đẩy mạnh nghiên cứu, sáng tạo nhằm tiết kiệm
chi phí, tăng năng suất, chất lượng sản phẩm,
giảm giá thành để cạnh tranh
Kế toán quản trị chi phí là một bộ phận quan
trọng của hệ thống KTQT doanh nghiệp, có
chức năng đo lường, phân tích về tình hình
chi phí nhằm mục tiêu lập dự toán, xây dựng
định mức, kiểm soát chi phí, ra quyết định kinh
doanh tối ưu Trong môi trường cạnh tranh
ngày càng khốc liệt vượt tầm biên giới quốc
gia, KTQT chi phí ngày càng thể hiện vai trò
quan trọng trong việc hỗ trợ các nhà quản trị ra
các quyết định hiệu quả Tuy nhiên, qua khảo
sát sơ bộ, công tác kế toán chi phí trong các
DNSX giấy ở Việt Nam hiện nay mới chỉ tập
trung chủ yếu vào thông tin kế toán tài chính
phục vụ cho việc lập các báo cáo, Download
báo cáo tốt nghiệp các ngành tài chính Việc
cung cấp thông tin kế toán chi phí phục vụ cho
việc ra các quyết định hay lập các kế hoạch sản
xuất kinh doanh vẫn đang là vấn đề chưa được
quan tâm và đầu tư đúng mức Vì vậy, tăng
cường mức độ vận dụng KTQT chi phí trong
các DNSX giấy nhằm hỗ trợ thông tin cho các
nhà quản trị ra các quyết định là điều kiện cần
thiết để sử dụng hiệu quả các nguồn lực, từ
đó nâng cao vị thế cạnh tranh của các doanh
nghiệp giấy nói riêng và các DNSX tại Việt
Nam nói chung
2 Tổng quan nghiên cứu về các nhân tố ảnh
hưởng đến mức độ vận dụng kế toán quản trị
chi phí trong doanh nghiệp
Đã có nhiều nghiên cứu của các tác giả trong
và ngoài nước chỉ ra mối quan hệ và ảnh hưởng
của một số nhân tố đến việc áp dụng KTQT nói
chung cũng như KTQT chi phí nói riêng trong
các doanh nghiệp
Chenhall, R.H & Langfield-Smith, K (1998),
trong một nghiên cứu về vận dụng và lợi ích
của thực hành KTQT tại các công ty sản xuất
ở Australia, đã giải thích lý do các công ty sản
xuất lớn có tỷ lệ vận dụng KTQT hiện đại cao
hơn, đó là sự tăng lên về quy mô tổ chức sẽ
dẫn đến sự phức tạp của cơ chế quản lý nên
đòi hỏi các doanh nghiệp lớn vận dụng các kỹ
thuật KTQT phức tạp hơn Các doanh nghiệp quy mô lớn thường có nhu cầu thông tin quản trị nhiều hơn cũng như có tiềm lực tài chính để tăng cường sử dụng các phương pháp KTQT phức tạp hơn.Wu, Junjie and Boateng, Agyenim (2010) nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến
sự thay đổi trong thực tiễn KTQT Trung Quốc Nghiên cứu này cung cấp cái nhìn sâu sắc về các yếu tố ảnh hưởng đến sự thay đổi trong thực tiễn KTQT Trung Quốc Phân tích đa biến cho thấy quy mô của công ty, đối tác nước ngoài và trình độ hiểu biết của các nhà quản lý
và nhân viên kế toán có ảnh hưởng tích cực đến những thay đổi trong thực tiễn KTQT của các liên doanh đối tác nước ngoài Quy mô doanh nghiệp và mức độ kiến thức của các nhà quản lý cấp cao dường như ảnh hưởng đến những thay đổi trong thực tiễn KTQT Tuy nhiên, không
có bằng chứng nào được đưa ra cho giả thuyết rằng Chính phủ Trung Quốc có ảnh hưởng đáng
kể đến những thay đổi trong thực tiễn KTQT của các liên doanh và doanh nghiệp Nhà nước Ahmad, K (2012) nghiên cứu về việc thực hành KTQT trong các doanh nghiệp vừa và nhỏ
ở Malaysia Nghiên cứu chỉ ra rằng cạnh tranh ngày càng tăng dẫn đến các doanh nghiệp phải
sử dụng nguồn lực và ra quyết định hiệu quả hơn, từ đó làm phát sinh nhu cầu thông tin phục
vụ quản trị doanh nghiệp Do vậy, các phương pháp KTQT được các doanh nghiệp tích cực áp dụng để đáp ứng nhu cầu này Kết quả nghiên cứu cho thấy áp lực cạnh tranh trên thị trường
có ảnh hưởng tích cực đến mức độ áp dụng KTQT của các doanh nghiệp Đồng thời, nghiên cứu cũng chỉ ra rằng quy mô doanh nghiệp cũng
là yếu tố có ảnh hưởng quan trọng đến việc áp dụng KTQT trong các doanh nghiệp vừa và nhỏ
ở Malaysia
Halbouni, S S (2014) trong nghiên cứu thực nghiệm về các động lực của đổi mới KTQT tại Các Tiểu vương quốc Ả Rập thống nhất cho thấy công nghệ thông tin có ảnh hưởng mạnh
mẽ đến sự thay đổi của KTQT Nghiên cứu của Halbouni cho thấy 71,5% số người được hỏi tin rằng công nghệ thông tin có ảnh hưởng mạnh
mẽ đến sự thay đổi của KTQT
Rapina (2014) nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng của hệ thống thông tin kế toán
Trang 3và ý nghĩa của nó đối với chất lượng của thông
tin kế toán nhằm xác định ảnh hưởng của các
yếu tố: Sự cam kết của nhà quản lý, văn hóa
doanh nghiệp và cơ cấu tổ chức quản lý của
doanh nghiệp đến chất lượng của hệ thống
thông tin kế toán và ý nghĩa của nó đối với
chất lượng thông tin kế toán Đối tượng khảo
sát là nhân viên kế toán của 33 doanh nghiệp
ở Bandung-Indonesia Kết quả cho thấy cả 3
yếu tố trên đều có ảnh hưởng đáng kể đến chất
lượng của hệ thống thông tin kế toán
Nghiên cứu của Leite, A A., Fernandes, P O.,
& Leite, J M (2015) về các yếu tố ngẫu nhiên
ảnh hưởng đến việc sử dụng thực hành KTQT
trong lĩnh vực dệt may Bồ Đào Nha cho thấy
sự quan tâm của nhà quản trị đến KTQT có
ảnh hưởng đáng kể đến mức độ áp dụng KTQT
trong các doanh nghiệp Nhà quản trị là người
trực tiếp sử dụng thông tin KTQT để ra quyết
định, do vậy nhu cầu sử dụng thông tin của nhà
quản trị có ảnh hưởng quan trọng đến việc vận
dụng KTQT trong các doanh nghiệp Ngoài nhu
cầu thông tin, sự ủng hộ của nhà quản trị trong
việc tiếp cận các kỹ thuật KTQT mới và vận
dụng vào doanh nghiệp cũng là nhân tố tích cực
ảnh hưởng đến sự vận dụng KTQT trong doanh
nghiệp
Anh, D N P (2016) nghiên cứu về các nhân tố
ảnh hưởng đến việc vận dụng và hiệu quả của
thực hành KTQT trong nền kinh tế chuyển đổi
đã chỉ ra nhân tố cơ bản ảnh hưởng đến mức
độ áp dụng KTQT của các doanh nghiệp Việt
Nam, đó là mức độ cạnh tranh Thông qua dữ
liệu khảo sát từ 220 doanh nghiệp Việt Nam có
quy mô vừa và lớn, kết quả nghiên cứu cho thấy
có sự ảnh hưởng tích cực của nhân tố mức độ
cạnh tranh đến việc sử dụng các công cụ KTQT
hiện đại trong các doanh nghiệp
Lê Thị Hồng (2016) trong công trình nghiên
cứu Hoàn thiện hệ thống thông tin KTQT chi
phí trong các doanh nghiệp khai thác chế biến
đá ốp lát ở Việt Nam cho rằng để hệ thống
thông tin KTQT chi phí thực sự hiệu quả đối
với hoạt động SXKD của đơn vị, đáp ứng tối đa
yêu cầu quản lý, khi xây dựng hệ thống thông
tin KTQT chi phí cần tính đến các nhân tố ảnh
hưởng đến xây dựng hệ thống thông tin KTQT
chi phí để xây dựng một cách phù hợp nhất
Trên cơ sở tổng hợp các nghiên cứu liên quan,
Lê Thị Hồng (2016) đã tổng kết nhóm nhân tố chủ quan bao gồm: (1) Đặc điểm ngành nghề SXKD và tổ chức SXKD; (2) Cơ cấu, phân cấp quản lý trong đơn vị; (3) Nhận thức của nhà quản trị về vai trò của hệ thống thông tin KTQT chi phí; và (4) Trình độ trang bị máy móc thiết
bị và trình độ đội ngũ nhân viên kế toán Về nhóm nhân tố khách quan, tác giả đã tổng hợp kết quả của các công trình nghiên cứu với các nhân tố cơ bản sau: (1) Cơ chế chính sách và văn bản nhà nước quy định về công tác KTQT trong doanh nghiệp; và (2) Điều kiện và môi trường kinh doanh Bằng phương pháp nghiên cứu định tính kết hợp định lượng, tác giả đã kiểm định các giả thuyết nghiên cứu các nhân
tố ảnh hưởng đến phát triển hệ thống thông tin KTQT chi phí, bao gồm: Năng lực nhân viên
kế toán, điều kiện về cơ sở vật chất và phương tiện kỹ thuật, mức độ ủng hộ của nhà quản trị
và nhận thức của nhà quản trị về vai trò của hệ thống thông tin KTQT chi phí Qua phân tích các biến quan sát trong quan hệ với nhân tố cho thấy các biến đều thể hiện các giá trị dương,
có nghĩa là nếu các điều kiện về cơ sở vật chất,
về sự ủng hộ của nhà quản trị và nhận thức của nhà quản trị càng cao thì điều kiện năng lực thực hiện các giải pháp trong đơn vị để hoàn thiện hệ thống thông tin KTQT càng được thực hiện một cách tốt nhất
Bùi Tiến Dũng (2018) trong nghiên cứu về Tổ chức kế toán quản trị tại các doanh nghiệp sản xuất giấy- Nghiên cứu tại Tổng Công ty Giấy Việt Nam và các doanh nghiệp liên kết đã tiến
hành khảo sát 8 doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực sản xuất giấy thành phẩm Với việc kết hợp phương pháp nghiên cứu định lượng và định tính, kết quả nghiên cứu cho thấy các nhân
tố cơ bản ảnh hưởng thuận chiều đến tổ chức KTQT tại Tổng Công ty Giấy Việt Nam và các doanh nghiệp liên kết, đó là: Mức độ cạnh tranh của thị trường, sự tham gia của nhà quản trị
và trình độ của nhân viên kế toán Nghiên cứu cũng chỉ ra quy mô của doanh nghiệp (đo lường bằng số lượng nhân công trực tiếp) có ảnh hưởng đến tổ chức KTQT tại các doanh nghiệp khảo sát ở các mức độ khác nhau cả thuận chiều
và ngược chiều, trong đó quy mô doanh nghiệp
Trang 4có mối quan hệ thuận chiều tới KTQT chi phí
và ngược chiều với hệ thống dự toán SXKD
Đặng Lan Anh (2019) nghiên cứu về các nhân
tố ảnh hưởng đến hệ thống thông tin KTQT chi
phí tại các khách sạn thuộc Tập đoàn Mường
Thanh, từ đó xác định và đánh giá sự tác động
đến chất lượng của thông tin KTQT chi phí tại
các khách sạn này Dựa trên cơ sở dữ liệu đã
tổng hợp, Đặng Lan Anh (2019) đã xây dựng
mô hình nghiên cứu định lượng gồm các nhân
tố sau: Trình độ công nghệ thông tin, hiểu biết
của nhà quản trị về công nghệ thông tin và kế
toán, đặc điểm cơ cấu tổ chức quản lý và trình
độ nhân viên kế toán Kết quả nghiên cứu cho
thấy trình độ công nghệ thông tin là nhân tố tác
động cùng chiều và tác động mạnh nhất tới tính
hữu hiệu của hệ thống thông tin KTQT chi phí,
tiếp theo là nhân tố hiểu biết của nhà quản trị
về công nghệ thông tin và kế toán, đặc điểm cơ
cấu tổ chức quản lý, và cuối cùng là trình độ
nhân viên kế toán có ít tác động đến hệ thống
thông tin KTQT chi phí tại các khách sạn này
Trong bài viết này, kế thừa kết quả nghiên cứu
của các tác giả tiền nhiệm về các nhân tố ảnh
hưởng đến các khía cạnh khác nhau của KTQT
nói chung và KTQT chi phí nói riêng, tác giả đề
xuất mô hình nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng
đến mức độ vận dụng KTQT chi phí trong các
DNSX giấy Việt Nam Từ đó, bài viết đưa ra
một số khuyến nghị góp phần nâng cao mức độ
vận dụng KTQT chi phí trong các DNSX giấy
Việt Nam
3 Mô hình nghiên cứu và các giả thuyết
nghiên cứu
Dựa trên tổng quan nghiên cứu đã tổng hợp,
các nhân tố cơ bản ảnh hưởng đến việc áp dụng
KTQT chi phí trong DNSX bao gồm: Quy mô
của doanh nghiệp, đặc điểm cơ cấu tổ chức
quản lý, trình độ trang bị công nghệ thông tin,
quan điểm của nhà quản trị về công tác kế toán
quản trị, trình độ của nhà quản trị và trình độ
nhân viên kế toán Tuy nhiên, việc thu thập
số liệu phục vụ nghiên cứu liên quan đến quy
mô của các DNSX giấy dưới một trong các
tiêu thức cơ bản như doanh thu, số lượng lao
động, tổng tài sản đều không thực hiện được
do các DNSX giấy cho rằng đây là thông tin nhạy cảm và đề cập sâu đến tình hình hoạt động của doanh nghiệp Vì vậy, kế thừa và phát triển các mô hình nghiên cứu của Leite, A A., Fernandes, P O., & Leite, J M (2015) và Đặng Lan Anh (2019), có hiệu chỉnh và bổ sung các thang đo cho phù hợp với đối tượng và mục tiêu nghiên cứu của bài viết, tác giả xây dựng mô hình nghiên cứu như sau:
- Biến phụ thuộc là mức độ vận dụng KTQT chi phí trong các DNSX giấy Việt Nam
- Biến độc lập gồm 5 nhóm biến: Đặc điểm cơ cấu tổ chức quản lý, trình độ trang bị công nghệ thông tin, quan điểm của nhà quản trị về công tác kế toán quản trị, trình độ của nhà quản trị và trình độ nhân viên kế toán
Mô hình tổng quát phản ánh mối tương quan giữa mức độ vận dụng KTQT chi phí trong các DNSX giấy Việt Nam và các nhân tố ảnh hưởng được tác giả đề xuất qua phương trình hồi quy
đa biến như sau:
MĐi = α0+ α1TCi+ α2CNi+ α3QĐi + α4TĐi +
α5NVi + ε Trong đó: MĐi - Mức độ vận dụng KTQT chi phí trong các DNSX giấy Việt Nam;
TCi: Đặc điểm cơ cấu tổ chức quản lý;
CNi: Trình độ trang bị công nghệ thông tin;
QĐi: Quan điểm của nhà quản trị về công tác KTQT;
TĐi: Trình độ của nhà quản trị;
NVi: Trình độ nhân viên kế toán;
α0 là hằng số; α là hệ số biến thiên giải thích, ε
là phần dư và i là số quan sát
Theo đó, tác giả xây dựng các giả thuyết nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến mức độ vận dụng KTQT chi phí trong các DNSX giấy Việt Nam như sau:
- Đặc điểm cơ cấu tổ chức quản lý: Khi xem
xét cơ cấu tổ chức quản lý, các nhà nghiên cứu thường đề cập tới những yếu tố cơ bản như: Chuyên môn hóa công việc, phân chia tổ chức thành các bộ phận, quyền hạn và trách nhiệm, cấp bậc và phạm vi quản trị, tập trung và phân quyền trong quản trị và sự phối hợp giữa các
bộ phận, phân hệ của cơ cấu Trong thực tế, các
bộ phận trong doanh nghiệp có thể được hình thành theo những tiêu chí khác nhau, làm xuất hiện các mô hình cơ cấu tổ chức quản lý khác
Trang 5nhau, từ đó ảnh hưởng đến mức độ vận dụng
KTQT chi phí trong doanh nghiệp Do vậy, tác
giả xây dựng giả thuyết nghiên cứu H1: Đặc
điểm cơ cấu tổ chức quản lý có tác động cùng
chiều tới mức độ vận dụng KTQT chi phí tại
các DNSX giấy Việt Nam.
- Trình độ trang bị công nghệ thông tin: Trong
thời đại bùng nổ khoa học kỹ thuật và công
nghệ, công nghệ thông tin có ảnh hưởng và tác
động mạnh mẽ đến mọi khía cạnh của đời sống
xã hội Tác động của công nghệ thông tin đến
KTQT chi phí cũng không phải là một ngoại lệ
Trong các DNSX, khối lượng dữ liệu mà KTQT
chi phí phải tiến hành xử lý là rất lớn, quá trình
xử lý thông tin lại cần có sự kết hợp của nhiều
phương pháp và kỹ thuật phức tạp, nhu cầu
thông tin luôn cần phải được đáp ứng nhanh
và kịp thời để giúp cho nhà quản trị trong việc
ra quyết định kinh doanh Kết quả các nghiên
cứu cho thấy công nghệ thông tin có ảnh hưởng
mạnh mẽ đến hệ thống KTQT và việc áp dụng
KTQT trong các doanh nghiệp Việc ứng dụng
công nghệ thông tin và máy tính vào KTQT làm
cho thông tin được cung cấp kịp thời, phù hợp
và hữu ích hơn Chính vì vậy, mức độ trang bị
công nghệ thông tin là một nhân tố ảnh hưởng
đến mức độ vận dụng KTQT chi phí trong
doanh nghiệp Do vậy, tác giả xây dựng giả
thuyết nghiên cứu H2: Trình độ trang bị công
nghệ thông tin có tác động cùng chiều tới mức
độ vận dụng KTQT chi phí tại các DNSX giấy
Việt Nam.
- Quan điểm của nhà quản trị về công tác
KTQT: Trong bối cảnh kinh tế của Việt Nam,
hầu hết các doanh nghiệp chưa quan tâm đáng
kể đến công tác KTQT mà chỉ tập trung chủ yếu
vào công tác kế toán tài chính để đáp ứng các
quy định của các cơ quan quản lý các cấp hơn
là nhu cầu quản trị thực tế của doanh nghiệp
Do đó, việc vận dụng KTQT khó thành công
hoặc thậm chí chỉ được vận dụng ở phạm vi
hạn hẹp nếu người điều hành doanh nghiệp
không hiểu biết về lợi ích do việc vận dụng các
công cụ kỹ thuật KTQT mang lại Mặt khác,
nhà quản trị là người trực tiếp sử dụng thông
tin KTQT để ra quyết định, do vậy nhu cầu sử
dụng thông tin của nhà quản trị có ảnh hưởng
quan trọng đến việc vận dụng KTQT trong các
doanh nghiệp Ngoài nhu cầu thông tin, sự ủng
hộ của nhà quản trị trong việc tiếp cận các kỹ thuật KTQT mới và vận dụng vào doanh nghiệp cũng là nhân tố tích cực ảnh hưởng đến sự vận dụng KTQT trong doanh nghiệp Kết quả nghiên cứu của các tác giả tiền nhiệm cho thấy,
sự quan tâm của nhà quản trị có ảnh hưởng đáng kể đến mức độ vận dụng KTQT trong các doanh nghiệp Từ các phân tích trên, tác giả xây
dựng giả thuyết nghiên cứu H3: Quan điểm của nhà quản trị về công tác kế toán quản trị có tác động cùng chiều tới mức độ vận dụng KTQT chi phí tại các DNSX giấy Việt Nam.
- Trình độ của nhà quản trị: Trình độ của nhà
quản trị là tổng hợp những kiến thức và sự hiểu biết của nhà quản trị về lĩnh vực hoạt động SXKD của doanh nghiệp, các lĩnh vực kế toán, công nghệ thông tin cũng như các kỹ năng quản
lý lãnh đạo Các nhà quản trị có trình độ càng cao về KTQT, công nghệ thông tin và các kỹ năng quản lý thì nhu cầu thông tin KTQT càng lớn Do vậy, tác giả xây dựng giả thuyết nghiên
cứu H4: Trình độ của nhà quản trị có tác động cùng chiều tới mức độ vận dụng KTQT chi phí tại các DNSX giấy Việt Nam.
- Trình độ nhân viên kế toán: Nhân viên kế toán
là lực lượng nòng cốt trong việc triển khai và vận dụng KTQT chi phí trong doanh nghiệp Nếu trình độ chuyên môn của nhân viên kế toán không đáp ứng yêu cầu sẽ khiến cho việc vận dụng KTQT chi phí trong doanh nghiệp kém hiệu quả Trình độ nhân viên kế toán thể hiện ở khả năng khai thác, ứng dụng công nghệ thông tin một cách thành thục, thường xuyên cập nhật các kiến thức và kỹ thuật mới, vận dụng để thiết
kế hệ thống, xây dựng và thực hiện hệ thống kế toán chi phí phù hợp nhằm hỗ trợ cho các nhà quản trị trong việc ra quyết định Đồng thời, trình độ nhân viên kế toán còn được biểu hiện thông qua các kỹ năng mềm như khả năng tiếp nhận thay đổi; kỹ năng tư duy, phản biện và phân tích; khả năng làm việc nhóm… Trình độ nhân viên kế toán càng cao dẫn đến mức độ vận dụng KTQT trong doanh nghiệp càng lớn Từ các phân tích trên, tác giả xây dựng giả thuyết
nghiên cứu H5: Trình độ nhân viên kế toán có tác động cùng chiều tới mức độ vận dụng KTQT chi phí tại các DNSX giấy Việt Nam.
Trang 64 Phương pháp nghiên cứu
Để phục vụ cho việc nghiên cứu các nhân tố
ảnh hưởng đến mức độ vận dụng KTQT chi phí trong các DNSX giấy Việt Nam, tác giả sử dụng kết hợp phương pháp nghiên cứu định tính
Bảng 1 Thành phần các nhóm biến trong mô hình nghiên cứu
Đặc điểm cơ
cấu tổ chức
quản lý (TC)
Bộ máy quản lý được phân chia thành các bộ phận theo tính chuyên môn hóa
Bộ máy quản lý đảm bảo phát huy năng lực chuyên môn của các bộ phận và
Bộ máy quản lý đảm bảo mục tiêu của từng bộ phận thống nhất với mục tiêu
Trình độ trang
bị công nghệ
thông tin (CN)
Doanh nghiệp trang bị hệ thống máy tính hiện đại về chức năng và kỹ thuật CN1 Doanh nghiệp trang bị phần mềm kế toán tích hợp với một số phần mềm quản
Quan điểm
của nhà quản
trị về công tác
kế toán quản
trị (QĐ)
Thông tin kế toán quản trị cung cấp cần thiết cho nhà quản trị trong việc thực
Thiết lập chính sách và hướng dẫn tổ chức các nội dung kế toán quản trị QĐ2
Sự đầu tư nguồn lực về vật chất đảm bảo đáp ứng yêu cầu công tác kế toán
Hỗ trợ đào tạo bồi dưỡng nhân viên kế toán phát triển trình độ chuyên môn và
Trình độ của
nhà quản trị
(TĐ)
Hiểu biết về phần mềm kế toán và các phần mềm khác trong quản trị doanh
Năng lực tư duy sáng tạo, đổi mới và kỹ năng phân tích, tổng hợp thông tin TĐ4
Trình độ nhân
viên kế toán
(NV)
Khả năng sử dụng phần mềm kế toán và các phần mềm khác trong quản trị
Khả năng tiếp nhận thay đổi; kỹ năng tư duy, phản biện và phân tích NV5 Mức độ vận
dụng KTQT
chi phí trong
giấy Việt Nam
(MĐ)
Vận dụng tốt kế toán quản trị chi phí đảm bảo đáp ứng nhu cầu thông tin chi phí
Dễ dàng thực hiện kế toán quản trị chi phí đảm bảo đáp ứng nhu cầu thông tin
Luôn áp dụng kế toán quản trị chi phí đảm bảo đáp ứng nhu cầu thông tin chi phí
Nguồn: Tác giả đề xuất dựa tham khảo các nghiên cứu Leite, A A., Fernandes, P O., & Leite, J M (2015)
và Đặng Lan Anh (2019), kết hợp phỏng vấn chuyên gia
Trang 7Bảng 2 Kết quả các thang đo và biến quan sát đảm bảo độ tin cậy
Nhân tố Trung bình Tương quan biến tổng Cronbach’s Alpha nếu loại biến này
Cơ cấu tổ chức quản lý (TC): Cronbach’s Alpha = 0,830
TC1 Bộ máy quản lý được phân chia thành các bộ phận theo tính chuyên môn hóa về công việc 2,875 0,648 0,790
TC2 Bộ máy quản lý đảm bảo phát huy năng lực chuyên môn của các bộ phận và quyền chỉ huy trực tiếp của
TC3 Bộ máy quản lý đảm bảo mục tiêu của từng bộ phận thống nhất với mục tiêu kinh doanh của doanh nghiệp 3,070 0,665 0,783
TC4 Bộ máy quản lý thúc đẩy sự phối hợp giữa các bộ phận 3,289 0,593 0,814
Trình độ trang bị công nghệ thông tin (CN): Cronbach’s Alpha = 0,725
CN1 Doanh nghiệp trang bị hệ thống máy tính hiện đại về chức năng và kỹ thuật 3,296 0,499 0,692
CN2 Doanh nghiệp trang bị phần mềm kế toán tích hợp với một số phần mềm quản lý khác (ERP) 2,718 0,583 0,591
CN3 Hệ thống công nghệ thông tin có sự kết nối giữa các bộ phận 3,14 0,556 0,642
Quan điểm của nhà quản trị về công tác KTQT (QĐ): Cronbach’s Alpha = 0,836
QĐ1 Thông tin kế toán quản trị cung cấp cần thiết cho nhà quản trị trong việc thực hiện các chức năng quản trị
QĐ2 Thiết lập chính sách và hướng dẫn tổ chức các nội dung kế toán quản trị 2,781 0,751 0,753
QĐ3 Sự đầu tư nguồn lực về vật chất đảm bảo đáp ứng yêu cầu công tác kế toán quản trị 2,562 0,708 0,775
QĐ4 Hỗ trợ đào tạo bồi dưỡng nhân viên kế toán phát triển trình độ chuyên môn và năng lực công tác 3,331 0,482 0,867
Trình độ của nhà quản trị (TĐ): Cronbach’s Alpha = 0,791
TĐ3 Hiểu biết về phần mềm kế toán và các phần mềm khác trong quản trị doanh nghiệp 3,39 0,625 0,727
TĐ4 Năng lực tư duy sáng tạo, đổi mới và kỹ năng phân tích, tổng hợp thông tin 3,601 0,572 0,754
Trình độ nhân viên kế toán (NV): Cronbach’s Alpha = 0,737
NV4 Khả năng sử dụng phần mềm kế toán và các phần mềm khác trong quản trị doanh nghiệp 2,875 0,629 0,329
NV5 Khả năng tiếp nhận thay đổi; kỹ năng tư duy, phản biện và phân tích 2,695 0,556 0,361
Mức độ vận dụng KTQT chi phí trong các DNSX giấy Việt Nam (MĐ): Cronbach’s Alpha =0,844
Trang 8với phương pháp nghiên cứu định lượng.
Với phương pháp nghiên cứu định tính, trên cơ
sở kế thừa các công trình nghiên cứu liên quan,
tác giả sử dụng phương pháp phỏng vấn chuyên
gia là các nhà nghiên cứu trong lĩnh vực kế
toán, các chuyên gia công nghệ thông tin; đồng
thời kết hợp phương pháp phỏng vấn chuyên
sâu đối với các nhà quản trị cấp cao (thành viên
Ban giám đốc), nhà quản trị cấp trung gian (kế
toán trưởng) và kế toán viên của các DNSX
giấy được lựa chọn khảo sát điển hình về các
nhân tố ảnh hưởng đến mức độ vận dụng KTQT
chi phí trong các DNSX giấy Việt Nam nhằm
luận giải sự phù hợp của mô hình nghiên cứu đã
xây dựng
Dựa trên ý kiến trả lời phỏng vấn của các
chuyên gia, các nhà quản trị và kế toán viên,
kết hợp với tham khảo các công trình nghiên
cứu có liên quan, tác giả xác định biến phụ
thuộc là mức độ vận dụng KTQT chi phí trong
các DNSX giấy Việt Nam Là một bộ phận cấu
thành hệ thống KTQT doanh nghiệp, KTQT
chi phí có vai trò chủ đạo trong việc cung cấp
thông tin về chi phí phục vụ chức năng quản
trị doanh nghiệp, từ khâu lập kế hoạch đến
khâu tổ chức thực hiện, kiểm tra đánh giá và
ra quyết định Do vậy, tác giả đề xuất việc đáp
ứng nhu cầu thông tin chi phí phục vụ các chức
năng quản trị doanh nghiệp sẽ là tiêu chuẩn để
đo lường mức độ vận dụng KTQT chi phí tại
doanh nghiệp Bên cạnh đó, 5 biến độc lập là
các nhân tố ảnh hưởng đến mức độ vận dụng
KTQT chi phí trong các DNSX giấy Việt Nam
được đo lường bằng các biến quan sát (chi tiết
xem Bảng 1) Nghiên cứu sử dụng thang đo
Likert 5 mức độ từ 1- 5 để lượng hóa ý kiến của
người được khảo sát, trong đó: (1) Rất kém; (2) Kém; (3) Bình thường; (4) Tốt và (5) Rất tốt để đánh giá mức độ vận dụng các nội dung KTQT chi phí trong các DNSX giấy Việt Nam
Dựa trên mô hình nghiên cứu đề xuất, các bước của nghiên cứu định lượng được thực hiện bao gồm thiết kế phiếu điều tra, xác định mẫu nghiên cứu, thu thập dữ liệu, phân tích dữ liệu thông qua việc áp dụng phần mềm SPSS 20.0 Mẫu nghiên cứu gồm 57 DNSX giấy của Việt Nam có quy mô công suất từ 10.000 tấn/năm trở lên, mỗi doanh nghiệp được tác giả gửi 02 phiếu điều tra tới các nhà quản trị cấp cao bao gồm giám đốc và phó giám đốc phụ trách kế toán và 01 phiếu điều tra tới kế toán trưởng doanh nghiệp nhằm lấy ý kiến đánh giá của các đối tượng khảo sát về các nhân tố ảnh hưởng đến mức độ vận dụng KTQT chi phí trong doanh nghiệp Như vậy, tác giả đã gửi tổng cộng 171 phiếu điều tra, trong đó có 114 phiếu dành cho các nhà quản trị cấp cao và 57 phiếu dành cho kế toán trưởng doanh nghiệp
Số lượng phiếu thu về đạt tiêu chuẩn đưa vào nghiên cứu là 128 phiếu, trong đó có 86 phiếu của các nhà quản trị cấp cao và 42 phiếu của kế toán trưởng doanh nghiệp
5 Kết quả kiểm định mô hình và các giả thuyết nghiên cứu
5.1 Đánh giá độ tin cậy các thang đo bằng Cronbach’s Alpha
Theo Nguyễn Đình Thọ (2013), thang đo được đánh giá là chấp nhận được khi có hệ
số Cronbach’s Alpha≥ 0,6, thang đo có hệ số
Nhân tố Trung bình Tương quan biến tổng Cronbach’s Alpha nếu loại biến này
MĐ1 Vận dụng tốt kế toán quản trị chi phí đảm bảo đáp ứng nhu cầu thông tin chi phí phục vụ lập kế hoạch 3,484 0,692 0,809
MĐ2 Dễ dàng thực hiện kế toán quản trị chi phí đảm bảo đáp ứng nhu cầu thông tin chi phí phục vụ tổ chức
MĐ3 Luôn áp dụng kế toán quản trị chi phí đảm bảo đáp ứng nhu cầu thông tin chi phí phục vụ kiểm soát,
Nguồn: Tác giả tổng hợp từ kết quả mô hình nghiên cứu, phần mềm hỗ trợ SPSS 20
Trang 9Cronbach’s Alpha< 0,6 sẽ bị loại Bên cạnh hệ
số Cronbach’s Alpha được sử dụng để đánh giá
chất lượng thang đo thì còn xét đến hệ số tương
quan biến tổng để xác định biến quan sát nào
đủ tiêu chuẩn để giữ lại và biến quan sát nào bị
loại bỏ Các biến quan sát có hệ số tương quan
biến tổng> 0,3 là đạt tiêu chuẩn để giữ lại Kết
quả chạy Cronbach’s Alpha các nhân tố trong
mô hình nghiên cứu cho thấy biến Đặc điểm cơ
cấu tổ chức quản lý (TC) có Cronbach’s Alpha=
0,830> 0,6 nên đạt tiêu chuẩn để giữ lại; cả 4
biến quan sát đều có tương quan biến tổng> 0,3,
như vậy cả 4 biến quan sát trong biến TC đều
đạt yêu cầu để được giữ lại Lập luận tương tự
với các biến còn lại cho kết quả các thang đo
và biến quan sát đảm bảo độ tin cậy thể hiện ở
Bảng 2
Từ các kết quả trên cho thấy các nhân tố đều có
ý nghĩa thống kê và đạt hệ số tin cậy cần thiết
Mô hình nghiên cứu sau khi thực hiện đánh giá
độ tin cậy của thang đo bằng Cronbach’s Alpha
có 6 nhân tố với 20 biến quan sát độc lập và 3
biến quan sát phụ thuộc
5.2 Phân tích nhân tố khám phá (EFA)
Kết quả đánh giá độ tin cậy của thang đo bằng
hệ số Cronbach’s Alpha cho thấy tất cả các
thang đo đều đạt giá trị tin cậy Tác giả tiếp tục
đánh giá thang đo bằng kỹ thuật phân tích nhân
tố khám phá (EFA) để kiểm tra tính đơn hướng
của thang đo nhằm loại bỏ bớt một
số tiêu chí đo lường không phù hợp (Bảng 3)
Phương pháp Cronbach’s Alpha được dùng để đánh giá độ tin cậy của thang đo và phương pháp phân tích EFA (với phép trích Principal Component Alnalysis và phép quay Varimax with Kaiser Normalization) được sử dụng để đánh giá giá trị hội
tụ và phân biệt của thang đo Theo Hair & cộng sự (2009), hệ số tải nhân tố (Factor loading) là chỉ tiêu
để đảm bảo mức ý nghĩa thiết thực của EFA: Nếu hệ số tải nhân tố nằm trong khoảng từ 0,3-0,4 được xem là đạt mức tối thiểu; hệ số tải nhân tố nằm trong khoảng từ 0,4-0,5 được xem là quan trọng; hệ số tải nhân tố > 0,5 được xem là có
ý nghĩa thực tiễn Hệ số KMO (Kaiser-Meyer-Olkin) là chỉ số được dùng để xem xét sự thích hợp của phân tích nhân tố Trị số KMO lớn có
ý nghĩa phân tích nhân tố là thích hợp Kiểm định Bartlett có ý nghĩa thống kê (Sig < 0.05) thì các biến quan sát có mối tương quan với nhau trong tổng thể Phần trăm phương sai toàn bộ (Percentage of variance) thể hiện phần trăm biến thiên của các biến quan sát Nghĩa là xem biến thiên là 100% thì giá trị này cho biết phân tích nhân tố giải thích được bao nhiêu % Điều kiện để phân tích nhân tố khám phá là phải thỏa mãn các yêu cầu sau: Hệ số tải nhân
tố > 0,5; 0.5 ≤ KMO ≤ 1; Phần trăm phương sai toàn bộ > 50% (Nguyễn Đình Thọ, 2013) Kiểm định Bartlett với sig=0,000, cho thấy ta
có thể bác bỏ giả thuyết H0 (ma trận tương quan là ma trận đơn vị); tức là các biến có quan
hệ với nhau Hệ số KMO đạt 0,790 cho thấy
mô hình được đánh giá là tốt, rất phù hợp với nghiên cứu Các kết quả về giá trị hội tụ cho thấy các biến giải thích được 69,704% trong
mô hình
Kết quả phân tích nhân tố dựa trên phương pháp trích Principal Components Analysis
đi cùng với phép xoay Varimax cho thấy các nhóm nhân tố được rút ra từ các biến quan sát với các hệ số tải trên các nhân tố đều khá cao (lớn hơn 0,5), các hệ số tải được xem là có ý
Bảng 3 Kết quả phân tích nhân tố khám phá đồng thời
các biến KMO = 0,790 Bartlett’s test: Sig = 0,000
Thành phần Eigen – value
Tổng số % phương sai % cộng dồn
Nguồn: Tác giả tổng hợp từ kết quả mô hình nghiên cứu, phần
mềm hỗ trợ SPSS 20
Trang 10nghĩa (Bảng 4).
5.3 Kiểm tra sự phù hợp của mô hình
Theo Hair và cộng sự (2009), các chỉ số chính đo độ phù hợp của mô hình bao gồm: CFI (Comparative Fix Index), CFI dao động
từ 0-1, càng lớn càng tốt, ngưỡng giá trị chấp nhận là > 0,9; TLI (Tucker–Lewis Index) với ngưỡng giá trị chấp nhận là > 0,9; RMSEA (Root Mean Square Errors of Approximation) với ngưỡng giá trị chấp nhận là < 0,08 Kiểm tra các hệ số hồi quy trên mô hình cho thấy tất cả lớn hơn 0,75 (khá tốt) Kết quả mô hình Model FIT cho thấy: CFI= 0,908; TLI= 0,916 là tốt; RMSEA= 0,072 (nhỏ hơn 0,08) thỏa mãn điều kiện mô hình phù hợp
Kết quả ước lượng hồi quy giữa các biến quan sát trong từng biến tiềm ẩn tại Bảng 5 cho thấy, đối với các quan sát được giữ lại thì các biến này đều đạt được mức ý nghĩa rất cao, tương ứng với P_value<0,001
5.4 Kiểm định mô hình và các giả thuyết nghiên cứu
Để đo lường và đánh giá mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến mức độ vận dụng KTQT chi phí trong các DNSX giấy Việt Nam, mô hình hồi quy có dạng:
MĐi = α0+ α1TCi+ α2CNi+ α3QĐi + α4TĐi +
α5NVi + ε Kết quả chạy hồi quy mô hình được thể hiện tại Bảng 6
Kiểm định sự phù hợp của mô hình cho thấy: Với phân tích ANOVA”có sig= 0,000, mô hình nghiên cứu được xem là phù hợp Hệ số VIF của các nhân tố thỏa mãn điều kiện (nhỏ hơn 2), không có hiện tượng đa cộng tuyến trong
mô hình Kiểm định hiện tượng tự tương quan với DW=1,893 cho thấy không có hiện tượng tự tương quan trong mô hình Vậy mô hình nghiên cứu hoàn toàn phù hợp
Mô hình hồi quy có kết quả như sau:
MĐ=1,991+0,209TC+ 0,086CN+ 0,201QĐ +0,127TĐ + 0,282NV
Như kỳ vọng, kết quả chạy hồi quy mô hình cho thấy các biến số trong mô hình đều có tác động cùng chiều tới mức độ vận dụng KTQT chi phí tại các DNSX giấy Việt Nam Nghiên cứu chấp nhận cả 5 giả thuyết H1, H2, H3, H4 và H5 Dựa vào hệ số hồi quy chuẩn hóa, thứ tự ảnh
Bảng 4 Bảng phân tích kết quả rút trích
nhân tố Pattern Matrix a
Component
CN1 ,592
CN2 ,797
CN3 ,751
TC1 ,730
TC2 ,842
TC3 ,808
TC4 ,788
Extraction Method:
Principal Component Analysis
Rotation Method:
Promax with Kaiser Normalization a
a Rotation converged in 6 iterations
Nguồn: Kết quả nghiên cứu của tác giả, phần mềm
hỗ trợ SPSS 20