Các nhân tố ảnh hưởng đến trình độ phát triển kế toán quản trị tại doanh nghiệp sản xuất và thương mại việt nam

CÁC NHÂN TĨ ẢNH HƯỞNG ĐÉN TRÌNH Độ PHÁT TRIỂN KÉ TỐN QUẢN TRỊ TẠI DOANH NGHIỆP • SẢN XUẤT VÀ THƯONG MẠI • VIỆT • NAM Nguyễn Thị Phương Dung Viện Kinh tế Quản lý - Trường Đại học Bách Khoa Hà Nội Email: dung.nguventhiphuongl@hust.edu.vn Nguyễn Thị Hương Liên Khoa Ke toán - Kiểm toán, Trường Đại học Kinh tế, Đại học Quốc gia Hà Nội Email: liennth@vnu.edu.vn Nguyễn Thị Hải Hà Khoa Ke toán - Kiểm toán, Trường Đại học Kinh tế, Đại học Quốc gia Hà Nội Email: haphong7980@vahoo.com Mã bài: JED-240221 Ngày nhận: 24/02/2021 Ngày nhận sửa: 11/5/2021 Ngày duyệt đãng: 05/09/2021 Tóm tắt: Việc áp dụng phương pháp kê toán quan trị đại coi chìa khóa giúp doanh nghiệp thành cơng mịi trường cạnh tranh gay gắt Năm 1998, Liên đồn Kê tốn Quốc te (IFAC) ban hành mỏ hình giãi thích phát triên kế tốn quản trị thê giới (mơ hình IFAC) Hiện nay, Việt Nam nghiên cứu sữ dụng trực tiêp mơ hình IFAC đê định vị trình độ phát triển ke toán quán trị doanh nghiệp nhản tơ ảnh hường tới trình độ cịn khiêm tốn Do vậy, nhóm nghiên cíai tiên hành khảo sát 173 doanh nghiệp sản xuất thương mại Việt Nam thu kèt phân lớn doanh nghiệp (69,3%) có trình độ phát triên kế toán quản trị thấp thuộc giai đoạn mơ hình 1FAC, chi có (30,7%) doanh nghiệp áp dụng kế toán quản trị đại Giai đoạn Đồng thời, nghiên cứu xác định nhản tô đặc diêm sân phàm, nhu càu thông tin nhà quân lý, trình độ kế tốn, mơi trường kinh doanh ơn định, quy mô doanh nghiệp, tuôi doanh nghiệp có tác động tích cực tới trình độ phát triên kê toán quản trị doanh nghiệp sản xuất thương mại Việt Nam Từ khóa: Ke tốn quản trị, mơ hình IFAC, nhân tố, doanh nghiệp sản xuất thương mại, Việt Nam Ma JEL: M41 Factors influencing management accounting development level in Vietnamese manufacturing and commercial firms Abstract: The application of advanced management accounting practices (MAP) is considered the key to business success in severe competition nowadays In 1998, the International Federation of Accountants (IFAC) issued MAP evolution model with four stages (IFAC model) However, there are few studies directly using this model to identify the evolution level ofMAP in Vietnam and the factors affecting the evolution level Therefore, this study conducted a survey of 173 Vietnamese manufacturing and commercial firms to assess the evolution level of MAP The results show that the majority (69.3%) of Vietnamese firms are in the first two stages of the IFAC model, only 30.7%> offirms have reached Stages and which are the higher evolution level In addition, this study identified the factors positively affecting the evolution level of MAP in Vietnam, namely, product characteristics, managers ’ information needs, accounting staff qualifications, business environment, age of enterprises, and size offirms Keywords: Management accounting, IFAC model, factors, manufacturing and commercial firms, Vietnam JEL code: M41 So 291 tháng 9/2021 86 Kinhtyiiat Irien Lịi mở đầu Kê tốn quản trị đóng vai trò quan trọng hệ thống quản trị doanh nghiệp phận cung cấp tlfong tin tài phi tài đê giúp nhà quản lý lập kế hoạch, kiểm soát, điều hành hoạt động kinh doanh, đồng thời dự báo xây dựng chiến lược phát triển dài hạn cho doanh nghiệp Việc ứng dụng thành cơng phương pháp kê tốn quản trị đại coi lợi lớn môi trường cạnh tranh khắc nghiệt doanh nghiệp Việt Nam ngày hội nhập sâu rộng vào kinh tế tồn cầu Liên đồn Ke tốn Quốc tế (IFAC) ban hành mơ hình giải thích phát triển kế toán quản trị R ất nhiều nghiên cứu nước ngồi áp dụng mơ hình IF AC việc xác định trình độ phát triển kế toán quản trị doanh nghiệp nhân tố tác động tới trình độ Hiện thiếu nghiên cứu sử dụng trực tiếp mơ hình IF AC bối cảnh Việt Nam Do vậy, nghiên cứu thực nhăm định vị trình độ phát triên kê tốn quản trị nhân tố ảnh hưởng tới trình độ phát triển kế toán quản trị doanh nghiệp sản xuất (DNSX) thương mại Việt Nam (theo mơ hình IFAC) Tổng quan nghiên cứu giả thuyết Năm 1998, Liên đồn Kế tốn Quốc tế (IFAC, 1998) ban hành mơ hình giải thích phát triển kế toán quản trị bao gồm giai đoạn: - Giai đoạn từ năm 1950 trở trước: Kế toán quản trị chủ yếu tập trung vào phương pháp (PP) xác định chi phí, tính giá thành sản phẩm kiểm sốt tài nội Kế tốn quản trị coi đơn hoạt động kỳ thuật giúp công ty đạt mục tiêu quản lý đề - Giai đoạn từ năm 1960 đến năm 1965: Ke toán quản trị tập trung vào việc cung cấp thông tin cho việc lận kê hoạch kiêm soát doanh nghiệp Ở giai đoạn này, kế toán quản trị phát triển thêm bước, từ đơn hoạt động kỳ thuật trở thành hoạt động quản lý mức thấp ■■ Giai đoạn từ năm 1965 đến năm 1985: Kế toán quản trị tập trung vào việc giảm lãng phí việc sử dụng nguồn lực doanh nghiệp bối cảnh suy thoái kinh tế khủng hoảng giá dầu thê giới vào năm 1970s, cạnh tranh mạnh mẽ toàn cầu từ năm 1980s tốc độ phát triển nhanh khoa học kỳ thuật J Giai đoạn từ năm 1995 đến Giai đoạn đánh dấu bùng nổ internet q trình tồn cầu hóa, tạo nên cạnh tranh gay gất rủi ro lớn hoạt động kinh doanh Trong giai đoạn này, kế toán quản trị tập trung vào việc tạo giá trị cho doanh nghiệp thông qua việc sử dụng nguồn lực ứng dụng khoa học cơng nghệ cách có hiệu Mặc dù mơ hình IFAC ban hành từ năm 1998, nhiên, việc phân chia thành giai đoạn nêu rât thù họp với đặc thù kế toán quản trị doanh nghiệp Do vậy, nhiều nghiên cứu sử dụng ý tưởng của.mơ hình đê đánh giá trình độ phát triển kế toán quản trị nhân tố ảnh hưởng tới trình độ doanh nghiệp giới Mahfar & Omar (2004), Abdel-Kader & Luther (2008), Grosu & cộng (2014), Terdpaopong & cộng (2018) Các nghiên cứu đánh giá tác động số nhân tố đặc |điểm sản phẩm, công nghệ sản xuất, nhu cầu thông tin nhà quản lý, trình độ kế tốn, mơi trường kinlị doanh ổn định, quy mô doanh nghiệp, môi doanh nghiệp Mặc dù có số nghiên cứu Việt Nam (Thái Anh Tuân, 2018; Pham & Dao, 2019) phân tích nhân tố ảnh hưởng đến kế toán quản trị doanh nghiệp khơng sử dụng trực tiếp mơ hình IF AC Qua khảo sát sơ nhà quản lý, yếu tố mơ hình IFAC phù họp để định vị kế toán quản trị doanh nghiệp Việt Nam bối cảnh 2.1 Đặc điếm sản phẩm Theo Abdel-Kader & Luther (2008) loại sản phẩm có đặc điểm riêng thành phần, tính chất thời gian sử dụng, từ đặc điểm ảnh hưởng tới việc áp dụng kế toán quản trị Nghiên cứu phân tích đặc điểm có ảnh hưởng tới kế tốn quản trị hay khơng công ty thực phẩm đồ uống Anh quốc Mặc dù, kết nghiên cứu chưa tìm mối liên hệ đặc điểm SP mức độ phức tạp phương pháp kế toán quản trị áp dụng kết khai phá cho nghiên cứu sau Nghỉên cửu Tsifora & Chatzoglou (2016) tìm thấy đa dạng sản phẩm số lượng dây chuyền - \ _ _ SỔ 291 tháng 9/2021 _ 87 _ Kinh h'J1 lliit I lióll - - - - 1- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - z- - - - - - - - - - - sàn xuất có tác động tích cực đến kế toán quản trị Hỉ: Đặc điếm sản phẩm có tác động tích cực đến trình độ phát triển kế toán quản trị doanh nghiệp sán xuất thirơng mại Việt Nam 2.2 Công nghệ sản xuất Việc sử dụng công nghệ đại hoạt động sản xuất có tác động đên mức độ sử dụng kê tốn quản trị doanh nghiệp Các cơng nghệ sản xuất đại có thê kê đên cơng nghệ sản xuât tiên tiên (Advanced Manufacturing Technologies), quản lý chất lượng toàn diện (Total Quality Management) hay Just in Time Khơng thể phủ nhận lợi ích mà cơng nghệ mang lại việc tối ưu hóa sản xuất, nhiên để vận hành hiệu công nghệ địi hỏi hệ thơng kê tốn phải quan tâm đâu tư mức (Abdel-Maksoud & cộng sự, 2005; Alsharari, 2017) H2: Công nghệ sản xuất đại có tác động tích cực đến trình độ phát triên kê toán quản trị doanh nghiệp sản xuất thương mại Việt Nam 2.3 Nhu cầu thông tin nhà quản lý Để phục vụ cho việc định, nhà quản lý đòi hỏi phải cung cấp thơng tin cách kịp thời xác Với thơng tin đầy đủ , nhà quản trị có thề định đắn hơn, giúp nâng cao hiệu hoạt động doanh nghiệp Ngược lại, dựa sô liệu, sô sách lập cách sơ sài, thiêu xác ảnh hưởng nghiêm trọng đến chất lượng thông tin việc định nhà quản lý (Cadez & Guiding, 2008; Zheng, 2012; Pham & Dao, 2019) Ngoài ra, nhiều nhà quản lý quyêt định dựa kinh nghiệm thói quen riêng nên khó kiểm sốt chi phí kết kinh doanh doanh nghiệp H3: Nhu cầu thông tin nhà quản lý cỏ tác động tích cực đến trình độ phát triển kế toán quán trị doanh nghiệp sân xuất thương mại Việt Nam 2.4 Trình độ kế tốn Trình độ kỳ kế tốn viên ảnh hưởng đến chất lượng cúa hệ thống kế toán quản trị bới họ phải xử lý khối lượng thông tin lớn, áp dụng nhiều phương pháp kỳ thuật phức tạp nhằm cung cấp thông tin hừu ích kịp thời cho nhà quản lý Ngoài ra, doanh nghiệp lớn, đội ngũ kê toán có trinh độ chun mơn cao tạo báo cáo tư vấn chuyên nghiệp, vậy, mức độ sử dụng kế toán quản trị cao (Wu & cộng sự, 2010 Zainuddin & Sulaiman, 2016) H4: Trình độ kế tốn cao có tác động tích cực đến trình độ phát triền kế tốn qn trị doanh nghiệp sán xuất thương mại Việt Nam 2.5 Môi trường kinh doanh on định Trong nghiên cứu Abdel-Kader & Luther (2008), không chắn môi trường kinh doanh nhân tố xác định có ảnh hưởng tới việc áp dụng phương pháp kế toán quản trị doanh nghiệp thực phẩm đồ uống nước Anh Kết nghiên cứu Albu & Albu (2012) chi tác động tiêu cực bất ồn môi trường kinh doanh đến mức độ phức tạp kế tốn chi phí việc sử dụng kế tốn quản trị chiến lược Như vậy, mơi trường kinh doanh ổn định nhân tố tác động tích cực đến trình độ phát triển kế tốn quản trị H5: Mơi trường kinh doanh ổn định có tác động tích cực đến trình độ phát triển kế tốn quản trị doanh nghiệp sản xuất thương mại Việt Nam 2.6 Quy mô doanh nghiệp Quy mô doanh nghiệp tiền đề quan trọng tồn sử dụng kế toán quản trị Một lý gia tăng quy mô doanh nghiệp kết hợp với gia tăng nguồn lực dẫn đến nhu cầu sử dụng hệ thống quản trị phức tạp có độ xác cao trở nên cần thiết (Abdel-Kader & Luther, 2008) Nếu quy mơ doanh nghiệp đủ lớn có đầy đủ sở vật chất nguồn nhân lực để đầu tư vào hệ thống kế toán quản trị chun nghiệp lợi ích cạnh tranh mà kế tốn quản trị đem lại cho doanh nghiệp doanh nghiệp cao (Cadez & Guilding, 2008) Sổ 291 tháng 9/2021 88 Kính té&Phãl triến H6: Quy mơ doanh nghiệp lớn có tác động tích cực đến trình độ phát triển kế tốn quản trị doanh nghiệp sản xuất thương mại Việt Nam 2.7 Tuôi doanh nghiệp Tuổi doanh nghiệp coi yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến việc áp dụng phương pháp kế toán quản trị O’Connor & cộng (2004) đưa giả thuyết việc sử dụng kế toán quản trị phương Tây doanh nghiệp nước Trung Quốc giảm theo độ tuổi, tức doanh nghiệp có lịch sử phát triển lâu đời có xu hướng sử dụng cơng cụ có, hay lâu đời ngại thay đổi Tuy nhiên, trái với giả thuyết ban đầu, O’Connor cộng tìm ti doanh nghiệp có mối quan hệ thuận chiều với phát triển kế tốn quản trị Điều có nghĩa doanh nghiệp có lịch sử lâu đời kế tốn quản trị phát triển so với doanh nghiệp có tuổi đời trẻ H7: Ti cùa doanh nghiệp có tác động tích cực đên trình độ phát triên kê toán quán trị doanh nghiệp sàn xuãt thương mại Việt Nam Phương pháp nghiên cứu Nhóm nghiên cứu thiết kế câu hỏi khảo sát theo thang đo Likert với mức độ từ đến nhằm xác định trình độ phát triển kế toán quản trị doanh nghiệp Việt Nam thuộc giai đoạn theo mơ hình IFAC Nhóm tiến hành vấn khảo sát thử Hà Nội, sau chỉnh sửa bảng hỏi gửi tới 500 doanh nghiệp sản xuất thương mại Việt Nam, thu 173 câu trả lời (tỷ lệ 34,6%) Đồng thời, nhóm thiết kế câu hởi theo thang đo Likert với mức độ từ đến để đánh giá tác động nhóm nhân tố beo gồm: đặc điểm sản phẩm (CHA), công nghệ sản xuất (PRO), nhu cầu thông tin nhà quản lý (INF), trình độ kế tốn (QUAL), mơi trường kinh doanh ôn định (ENV) (Phụ lục 1) Các dừ liệu thu thập phân tích phần mềm SPSS.24 với phân tích cụm Cluster, phân tích nhân tố mơ hình hồi quy tuyến tính Mơ hình hồi quy xây dựng bao gồm biến phụ thuộc biến độc lập đại diện cho nhóm nhân tổ trên, biến kiểm sốt AGE - Tuổi doanh nghiệp (nhận giá trị =1 > = 10 năm, ngược lại = 0) SIZ — Quy mô doanh nghiệp (nhận giá trị = doanh nghiệp lớn, ngược lại = 0) Biến phụ thuộc STAGE đo lường theo thang đo nhị phân, = doanh nghiệp sản xuất thương mại Việt Nam thuộc Giai đoạn 4, = thuộc Giai đoạn Mơ hình IFAC Ket nghiên cứu thảo luận 4.1 Thông tin mẫu Trong 173 mẫu nghiên cứu, có 92 doanh nghiệp sản xuất (tương đương 53,2%) 81 doanh nghiệp thương mại (tương đương 46,8%) Phần lớn người hòi (82,7%) làm việc phận tài kế tốn ban giám đốc (Bảng 1) Bảng 1: Phân loại người trả lời Các phận Tài kế tốn Số người Tỷ lệ (%) 131 75,7 Ban giám đốc 12 7,0 Hành tổng hợp 22 12,7 Kế hoạch 2,3 Khác 2,3 Tổng 173 100 s Theo nhiều nghiên cứu trước, tổng tài sản coi tiêu chí ưu tiên để xác định quy mơ doanh nghiệp Do đó, việc phân loại quy mô doanh nghiệp mẫu dựa tổng tài sản Bảng Gần nửa doanh nghiệp lớn (46,8%), tỷ lệ doanh nghiệp vừa nhỏ 18,5% 34,7% số năm hoạt động cùa doanh nghiệp, trung bình 18 năm, nhiều 58 năm, năm năm Trong 173 mẫu nghiên cứu có 54 doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khoán Hà Nội, thị trường chứng khốn Hồ Chí Minh hay UpCom Ngồi ra, phần lớn doanh nghiệp (93,1%) quốc doanh _ — —— -89 K illh úvpllill I rieil số 291 tháng 9/2021 Bảng 2: Ọuy mô doanh nghiệp Sản xuất Doanh nghiệp nhỏ Tỷ lệ (%) Số lượng Quy mô Thương mại 42 18 34,7 Doanh nghiệp vừa 16 16 18,5 Doanh nghiệp lớn 58 23 46,8 Tổng 173 100 Bên cạnh đó, nhóm nghiên cứu khảo sát doanh nghiệp có thiết lập phận kế tốn quản trị riêng hay khơng Hon nửa có phận kế tốn kết hợp kế tốn tài kế tốn quản trị (59,5%) Và tỷ lệ thấp doanh nghiệp có phận kế tốn quản trị tách biệt với phận kế tốn tài (9,2%) Tổng cộng, 68,7% doanh nghiệp có chức kế tốn quản trị hệ thống kế toán, diêm quan trọng đê đánh giá trình độ phát triến kế tốn quản trị doanh nghiệp sản xuất thương mại Việt Nam 4.2 Định vị trình độ phát triển kế tốn quản trị Đê xác định trình độ phát triển ke toán quản trị doanh nghiệp sản xuất thương mại Việt Nam, tỷ lệ áp dụng phương pháp kế toán quản trị cùa doanh nghiệp phân chia theo Mơ hình IF AC theo nhóm (Chenhall & Langheld-Smith, 1998) Bảng phương pháp kế tốn quản trị chi phí, áp dụng rộng rãi doanh nghiệp sản xuất “Kế tốn chi phí sản xuất theo định mức” (giá trị trung bình 3,62) “Kế tốn chi phí sản xuất giản đơn/ tồn bộ” (giá trị trung bình 3,207) áp dụng “Kế tốn chi phí sản xuất theo hoạt động” (giá trị trung bình 2,337) “Kế tốn chi phí theo mục tiêu” (giá trị trung bình 2,196) Điểm trùng với nghiên cửu trước Nguyen & Aoki (2014) Đối với doanh nghiệp thương mại (DNTM), phương pháp áp dụng rộng rãi tương ứng “Phân loại chi phí thành biến phí định phí” (giá trị trung bình 2,259), “Ke tốn chi phí sản xuất theo định mức” “Tỷ lệ phân bổ trước chi phí sản xuất chung” Tương tự doanh nghiệp sản xuất, phương pháp đại sử dụng tỷ lệ thấp Do đó, so với nghiên cứu trước đó, Doan & cộng (2011), Nguyen & Aoki (2014), xác định phương pháp xác định chi phí truyền thống sừ dụng phố biến Việt Nam phương pháp dự toán, tỷ lệ áp dụng cao tương ứng “Dự tốn chi phí” “Dự toán doanh thu” Việc áp dụng (giá trị trung bình 4,0) cao so với phương pháp kế tốn chi phí đề cập Ke toán quản trị doanh nghiệp sản xuất thương mại Việt Nam tập trung vào lập kế hoạch kiểm sốt chi phí Terdpaopong & cộng (2018) cho thấy “Dự tốn chi phí” áp dụng rộng rãi số loại dự toán doanh nghiệp Thái Lan đánh giá hiệu hoạt động, “Phân tích chi tiêu tài chính” áp dụng rộng rãi (giá trị trung bình tương ứng 3,609 3,235) Trong đó, phương pháp đại “Thẻ điểm cân bằng”, “Đối sánh với cơng ty khác/trung bình ngành”, phân tích tiêu phi tài áp dụng mức thấp phương pháp cung cấp thông tin để định, “ Phân tích khả sinh lời” áp dụng rộng rãi (giá trị trung bình 3,609) doanh nghiệp sản xuất Tiếp sau “Phân tích lợi nhuận nhóm sản phẩm” “Phân tích chi phí - khối lượng - lợi nhuận” Đối với doanh nghiệp thương mại, tỷ lệ cao “Phân tích lợi nhuận nhóm sản phẩm” (giá trị trung bình 3,123) sau “Phân tích khả sinh lời” “Phân tích chi phí - khối lượng - lợi nhuận” phương pháp kế toán quản trị chiến lược, tỷ lệ áp dụng thấp phương pháp kế tốn chi phí, dự tốn, đánh giá hiệu hoạt động, cung cấp thơng tin đế định Nhìn chung, doanh nghiệp chưa sử dụng kế tốn quản trị chiến lược Tóm lại, tỷ lệ áp dụng kế toán quản trị doanh nghiệp sản xuất thương mại Việt Nam Giai đoạn theo mơ hình IFAC cao so với tỷ lệ áp dụng kế toán quản trị đại Giai đoạn Tỷ lệ áp dụng kế toán quản trị doanh nghiệp sản xuất cao so với doanh nghiệp thương mại Tuy nhiên, khơng có khác biệt phương pháp áp dụng rộng rãi doanh nghiệp sản xuất SỐ 291 thảng 9/2021 90 Kinll íy»hilt Iriéll phương pháp Bảng 3: Tỷ lệ áp dụng phương pháp kế toán quản trị DNSX Kế toán CPSX Ke tốn CPSX giản đơn/tồn Ke tốn CPSX theo định mức Kế toán CPSX theo biến phí : Ke tốn CPSX theo hoạt động (ABC) Tý lệ phân bổ trước CP sản xuất chung ' Ke toán CPSX theo mục tiêu 1.7 Kế toán CP chất lượng SP 1.8 Phân loại CP thành biến phí định phí Mean 3,207 3,620 2,902 2,337 2,902 2,196 2,457 2,902 DNTM std 1,387 1,256 1,326 1,424 1,359 1,368 1,261 1,367 Mean 2,173 2,148 1,864 1,593 2,198 1,630 1,741 2,259 _ Giai đoạn std 1,330 1,352 1,092 0,771 1,111 0,843 0,862 1,282 1 Dự toán Mean std Mean std Giai đoạn 2.1 Dự toán doanh thu 2.2 Dự toán chi phí 2.3 Dự tốn tiền/dịng tiền 2.4 Dự tốn báo cáo tài 2.5 Dự tốn linh hoạt 2.6 Phân tích độ nhạy cùa CP Dành giá hiệu hoạt động 3.1 Bảng điếm cân 3.2 Phân tích chì tiêu tài (TC) 3.3 Phàn tích chĩ tiêu phi TC hài lòng khách hàng 4,261 4,272 3,935 3,717 2,681 2,402 Mean 2,098 3,609 2,663 0,739 0,727 1,003 1,051 1,281 1,186 std 1,139 1,283 1,206 4,012 4,012 3,309 3,605 2,395 1,802 Mean 1,605 3,235 2,222 0,798 0,798 0,995 0,957 1,158 0,941 std 0,996 1,186 0,836 1 Giai đoạn 4 3.4 Phân tích chi tiêu phi TC đối mới, sáng tạo 2,239 1,113 1,679 0,848 3.5 Phân tích chi tiêu phi TC liên quan đến nhàn viên sir hài lòng, giải thưởng 3.6 Đối sánh với doanh nghiệp khác và/hoặc trung bình ngành 3.7 Phân tích thặng dư lợi nhuận 2,565 1,170 1,975 0,836 2,652 2,772 1,171 1,310 2,049 2,210 0,893 0,944 Hỗ trợ cho việc định Mean std Mean std Giai đoạn Phân tích điểm hịa vốn Phân tích CP-khối lượng-lợi nhuận Phân tích dự án theo chiết khấu dịng tiền 4.4 Phân tích dự án theo thời gian hồn vốn/ tỳ lệ hồn vốn Phân tích sinh lời 4.6 Phân tích lợi nhuận nhóm SP Phân tích lợi nhuận nhóm khách hàng 4.8 Sử dụng KPI cho toàn doanh nghiệp/hoặc phận 4,9 Sừ dụng mơ hình kiềm sốt hàng tồn kho 3,315 3,587 3,011 3,065 3,609 3.598 3,261 2,641 2,63 1,098 1,149 1,217 1,282 1,047 0,972 1,088 1,280 1,331 2,667 2,988 2,630 2,494 3,099 3,123 2,963 2,025 2,235 1,405 1,156 1,239 1,184 1,135 1,099 1,134 1,083 1,237 2 2 2 Ke toán quản trị chiến lược Mean std Mean std Giai đoạn 5.1 Phân tích chuỗi giá trị 5.2 Phân tích giá trị cồ đơng 5.3 Phân tích vịng đời SP 5.4 Qn trị dựa CP mục tiêu 5.|5 Ke toán quặn trị CP mơi trường 5.6 Qn trị chất lượng tồn diện 5.7 Quản trị tức thời 5.8 Phân tích khả tích hợp với chuỗi giá trị khách hầng /hoặc nhà cung cấp 5.9 Ke toán tinh gọn 5.10 Các mơ hình dự báo dài hạn 2,033 2,087 2,207 2,25 1,859 2,054 1,685 1,094 1,034 1,143 1,173 0,859 1,041 0,811 1,667 1,716 1,765 1,815 1,630 1,617 1,519 0,866 0,840 0,825 0,853 0,714 0,874 0,726 4 4 4 2,0 0,983 1,679 0,803 1,924 2,239 0,974 1,189 1,531 1,938 0,776 1,041 Nguồn: Tông hợp kết khảo sát thương mại Tiếp theo, Nhóm áp dụng kỳ thuật phân tích Cụm để phân loại doanh nghiệp tương ứng với mơ hình IFAC (Bảng 4) Kết cho thấy doanh nghiệp sản xuất, Mean giai đoạn Cụm thấp so với cụm khác Do đó, Cụm đại diện cho Giai đoạn Tiếp theo, Mean giai đoạn Cụm cao số cụm, nên đại diện cho Giai đoạn 4, giai đoạn phát triển cao sổ 291 tháng 9/2021 —\ - 91 kinh tyiial triến Bảng 4; Phân tích Cụm VAR00001 1,00 2.00 3.00 4.00 Total DNTM DNSX Mean std Valid N Mean std Valid N Stage 3,410 0,424 59 2,640 0,556 52 Stage2 2,994 0,521 59 2,290 0,599 52 Stage3 2,113 0,542 59 1,526 0,347 52 Stage4 1,834 0,524 59 1,371 0,208 52 Stage 2,163 0,730 3,665 0,359 23 Stage2 1,473 0,306 3,508 0,381 23 Stage3 1,214 0,230 2,536 0,429 23 Stage4 1,112 0,100 2,270 0,255 23 Stage 4,310 0,272 24 3,536 0,137 Stage2 3,990 0,233 24 3,692 0,188 Stage3 3,743 0,402 24 3,333 0,430 Stage4 3,045 0,580 24 3,518 0,179 Stage 4,714 0,202 1,000 0,000 Stage2 4,731 0,054 1,154 0,218 Stage3 4,833 0,000 1,083 0,118 Stage4 3,857 0,404 1,000 0,000 Stage 3,578 0,715 92 2,935 0,745 81 Stage2 3,176 0,816 92 2,677 0,822 81 Stage3 2,529 0,991 92 1,891 0,679 81 Stage4 2,139 0,828 92 1,723 0,623 81 mơ hình IFAC Tương tự, có thê xếp hạng doanh nghiệp Cụm thuộc Giai đoạn Cuối cùng, Cụm đại diện cho Giai đoạn Như vậy, 92 doanh nghiệp sản xuất chia thành doanh nghiệp Giai đoạn 1, 59 doanh nghiệp Giai đoạn 24 doanh nghiệp Giai đoạn 3, có doanh nghiệp Giai đoạn mơ hình IFAC Bảng 5: Bảng EFA CHA3 CHA2 CHAI CHA4 CHA5 INF4 INF1 INF3 INF2 ENV2 ENV4 ENV3 EN VI QUA2 QUA3 QUA1 Nhóm nhân tố 811 763 741 737 507 788 778 778 724 835 757 750 664 885 808 745 PRO2 856 PRO3 775 PRO1 595 Ghi chú: Phương pháp: Principal Component Analysis, Phép xoay: Varimax with Kaiser Normalization SỐ 291 tháng 9/2021 92 KinliteAil tiien Bảng 6: Hệ sô hôi quỵ Hệ số Phần A: Hệ số hồi quy CHA 0,082* (0,05) 0,039 (0,043) 0,112** (0,045) 0,072* (0,043) 0,116** (0,054) 0,128** (0,065) 0,373*** (0,06) -1,357*** (0,210) PRO INF QUA ENV AGE SIZE Constant Phần B: Sự phù hợp mô hình R R Square Adjusted R Square Sig F change F Durbin Watson 0,650 0,422 0,398 0,000 17,212 1,820 Chú thích: ***: Significant 1%>, **Sinifiicant 5%, ^Significant 10% Đối với doanh nghiệp thương mại, Mean giai đoạn Cụm thấp so với cụm khác Do đó, Cụm đại diện cho Giai đoạn Tiếp theo, Mean giai đoạn Cụm cao nhỏ hon - theo thang đo Likert nhóm Điều cho thấy doanh nghiệp Cụm sử dụng kế toán quản trị đại nhiều hon cụm khác chưa đạt đến Giai đoạn Do đó, doanh nghiệp Cụm thuộc Giai đoạn Tương tự vậy, doanh nghiệp Cụm thuộc Giai đoạn Cụm đại diện cho Giai đoạn mơ hình IFAC Tóm lại, 81 doanh nghiệp thương mại phân loại thành doanh nghiệp Giai đoạn 1, 52 doanh nghiệp Giai đoạn 2, 23 doanh nghiệp Giai đoạn doanh nghiệp Giai đoạn Giai đoạn 4.3 Các nhân tố ảnh hưởng tới trình độ phát triển kế toán quản trị doanh nghiệp sản xuất thương mại Việt Nam Kiêm định Cronbach Alpha phân tích nhân tố EFA sử dụng để kiểm tra 05 nhóm biến, sau đó, thực loại bỏ, ghép nhóm lại để tạo thành biến hồn chỉnh đưa vào mơ hình Cả nhóm biến CIO thấy hệ số Cronbach Alpha mức tốt, dao động quanh mức 0,7 0,8, lớn so với mức quy định 0,5 Bien QUA4 (Nhân viên kế tốn có chứng nghề nghiệp quốc tế) có hệ số Cronbach Alpha loại biến đạt 0,857, lớn hệ số nhóm 0,762; cho thấy yếu tố chứng nghề nghiệp quốc tế khơng góp phần làm tăng độ tin cậy cho nhóm biến Trình độ kế tốn Do đó, biến QUA4 loại khỏi mơ hình giúp nhóm nhân tố - Trình độ kế tốn đạt hệ số Cronbach Alpha phù họp, giúp cno nhóm biến có thống phù họp cao Phân tích nhân tố Phương pháp phân tích nhân tố EFA (Bảng 5) thực nhằm kiểm định phù họp việc phân nhóm Kết kiểm định KMO Barlett, phân tích phương sai cho thấy Phương sai tồn nhóm nhân tố đạt 67,67%, lớn 50% giải thích gần 70%, phù hợp với điều kiện áp dụng EFA Hệ số tải nhân tố biến > 0,5, đảm bảo ý nghĩa EFA Các nhóm nhóm lại theo đáng tiêu chuẩn hội tụ phân kỳ Sổ 291 tháng 9/2021 93 KinlitỂdPháttriến Phản tích hồi quy: Mơ hình quy cho kêt Bảng Mơ hình hồi quy với R bình phương điều chinh đạt mức 0,398, cho thấy biến độc lập giải thích 39,8% biến phụ thuộc Durbin Watson = 1,820 khoảng < DW < nên mơ hình khơng có tự tương quan Mơ hình hồi quy cho thấy với mức tin cậy 90%, có biến PRO (cơng nghệ sản xuất) bị loại Mơ hình hồi quy sau: (1) Stage = -1,357 + 0,082*CHA + 0,112*INF + 0,072*QUA + 0,116*ENV + 0,373*AGE+ 0,128*SIZ Như vậy, biến Đặc điểm sản phẩm, Nhu cầu thông tin nhà quản lý, Trinh độ kế tốn, Mơi trường kinh doanh ổn định, Tuổi doanh nghiệp, Quy mơ doanh nghiệp có tác động tích cực tới trình độ phát triến kế tốn quản trị Ti doanh nghiệp có tác động mạnh tới trình độ phát triển kế tốn quản trị doanh nghiệp sản xuât thương mại Việt Nam Điều cho thấy doanh nghiệp lâu năm trình độ phát triển kê tốn quản trị cao Phát thú vị so với nghiên cứu O’Conor & cộng (2004) Như vậy, có tương đồng doanh nghiệp Việt Nam với doanh nghiệp Trung Quốc mẫu khảo sát O’Conor & cộng vi doanh nghiệp sản xuất thương mại Việt Nam lâu đời có xu hướng áp dụng phương pháp kế toán quản trị đại Đặc diêm sản phâm có tác động tích cực trình độ phát triển kế tốn quàn trị doanh nghiệp sản xuât thương mại Việt Nam Đặc tính sản phẩm, đa dạng SP, số lượng dây chuyền sản xuât nhiều, vịng đời sản phẩm, tính cạnh tranh sản phẩm có tác động tích cực đến việc áp dụng kê toán quản trị đại Kết tương đồng với nghiên cứu trước (Abdel-Kader & Luther, 2008; Tsifora & Chatzoglou, 2016) Công nghệ sản xuất chưa xác định có mối liên hệ với trình độ phát triển kế toán quản trị doanh nghiệp sản xuât thương mại Việt Nam hay không Mặc dù biến theo nghiên cứu nước cho thây có tác động tích cực đến thay đồi hệ thống kế toán quản trị theo hướng đại (Abdel- Maksoud & cộng sự, 2005; Abdel-Kader & Luther, 2008) Nhu cầu thông tin nhà quản lý có tác động tích cực đến trinh độ phát triển kế toán quản trị doanh nghiệp sản xuất thương mại Việt Nam Nhu cầu cần thông tin kế toán để định, kiên thức khả nhà quản lý việc sừ dụng thông tin cho việc lập kế hoạch kiểm soát, tập trung quyền lực vào nhà quản lý cấp cao, phân quyền cho phận cấp cao nhân tố có ảnh hưởng tích cực tới việc doanh nghiệp định áp dụng kế toán quản trị đại doanh nghiệp sản xuất thương mại Việt Nam Trình độ kế tốn có ảnh hưởng tích cực đến trình độ phát triển kế toán quản trị doanh nghiệp sản xuât thương mại Việt Nam Cụ thê, nêu nhân viên kế toán có cấp cao, thường xuyên cập nhật nâng cao trình độ, kê tốn trưởng có trình độ tốt ảnh hưởng tích cực tới việc áp dụng kế toán quản trị đại doanh nghiệp sản xuất thương mại Việt Nam Môi trường kinh doanh ồn định có tác động tích cực mức độ lớn trình độ phát triển kế tốn quản trị doanh nghiệp sản xuất thương mại Việt Nam Cụ thể, ổn định môi trường kinh tế - xã hội, ơn định hệ thơng trị, văn hướng dẫn Nhà nước nhân tố ảnh hưởng tích cực đến việc doanh nghiệp áp dụng kế toán quản trị đại thay phương pháp truyền thống Ngoài ra, kết nghiên cứu cho thấy quy mô doanh nghiệp nhân tố có tác động tích cực lớn nhân tố khác đến trình độ phát triển kế toán quản trị doanh nghiệp sản xuất thương mại Việt Nam Cụ thê, doanh nghiệp quy mơ lớn có xu áp dụng kế tốn quản trị đại nhiều doanh nghiệp quy mô vừa nhỏ Kết luận Ket nghiên cứu cho thấy phần lớn trình độ phát triển kế toán quản trị doanh nghiệp (69,3%) giai đoạn mơ hình IFAC Chỉ có 30,7% doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê toán quản trị đại thuộc Giai đoạn mơ hình IF AC Các phương pháp kế toán quản trị áp dụng doanh nghiệp chủ yéu kế toán quản trị truyền thống Đối với nhân tố ảnh hưởng tới trình độ phát trien kế tốn quản trị, kết nghiên cứu cho thấy đặc điểm sản phẩm, nhu cầu thơng tin nhà quản lý, trình độ kế tốn, mơi trường kinh doanh ổn định, tuổi doanh nghiệp, quỵ mơ doanh nghiệp có tác động tích cực tới trình độ phát triển kế tốn quản trị doanh nghiệp sản xuât thương mại Việt Nam Nghiên cứu đóng góp kết thực chứng định vị trình độ phát triền kế toán quản trị doanh nghiệp sản xuất thương mại Việt Nam xác định nhân tố ảnh hưởng tới trình độ theo mơ hình IFAC, thang đo quốc tế Kết nghiên cứu giúp nhà quản lý hiểu kế toán quản trị đon vị mình, từ áp dụng phưong pháp đại phù hợp để nâng cao nội lực khả cạnh tranh Các quan quản lý Nhà nước Hiệp hội nghề nghiệp, nhà nghiên cứu cung cấp tranh tổng thể kế toán quản trị VN theo thang đo quốc tế, hiểu rõ nhân tố tác động tới trình độ đê ban hành sách phù hợp thúc đẩy phát triển kế toán quản trị Việt Nam Nghiên cứu không tránh khỏi hạn chế quy mơ mẫu cịn nhỏ, chưa có so sánh ngành hay loại hình doanh nghiệp khác Bởi vậy, chủ đề nên tiếp tục nghiên cứu quy mô rộng sâu vào ngành nghề kinh tế Phụ lục 1: Các biến mơ hình Nội dung Mã hóa Đặc điểm sản phẩm - Số lượng sản phẩm đa dạng CHAI - Vòng đời sản phấm ngắn CHA2 - Sản phẩm có nhiều chi tiết phức tạp CHA3 - Dây chuyền sản xuất nhiều CHA4 - Thị trường sản phẩm có cạnh tranh cao CHA5 Công nghệ sản xuất - Sử dụng công nghệ sản xuất tiên tiến PRO1 - Sử dụng hệ thống quản lý chất lượng toàn diện PRO2 - Sử dụng hệ thống quản trị tức thời PRO3 Nhu cầu thông tin nhà quản lý - Nhà quán lý cần thông tin kế toán quản trị cho việc định INF1 - Sự phân quyền ban giám đốc phòng ban cao INF2 - Sự tập trung quyền lực vào số nhà quản lý cấp cao INF3 - Kiến thức khả nhà quản lý INF4 Trình độ kế tốn - Ke tốn viên có cấp cao (từ đại học trở lên) QUAI - Ke toán viên thường xuyên cập nhật kiến thức QUA2 - Kiến thức kỹ kế tốn trưởng tốt QUA3 - Ke tốn có chứng chi nghề nghiệp quốc tế QUA4 Môi trường kinh doanh ồn định - Sự on định môi trường kinh tế- xã hội EN VI - Sự ôn định hệ thống trị ENV2 - Sự ổn định hệ thống văn pháp luật ENV3 ENV4 - Văn hóa xã hội khun khích đơi Vơ 291 tháng 9/2021 95 Kinh li'J'hiil Iriến Tài liệu tham khảo Abdel-Kader, M & Luther, R (2008), ‘The impact of firm characteristics on MAPs: a UK-based empirical analysis’, British Accounting Review, 40 (1), 2-27 Abdel-Maksoud, A., Dugdale, D., & Luther, R (2005), ‘Non-financial performance measurement in manufacturing companies’, British Accounting Review, 37 (3), 261-297 Albu, N & Albu, c N (2012), ‘Factors associated with the adoption and use of management accounting techniques in developing countries: The case of Romania’, Journal of International Financial Management& Accounting, 23 (3), 245-276 Alsharari, N M (2017), ‘Towards an understanding of the dimensions and factors of management accounting change’, Asia-Pacific Management Accounting Journal, 12 (1), 106-142 Cadez, s & Guilding, c (2008), ‘An exploratory investigation of an integrated contingency model of strategic management accounting’, Accounting, Organizations and Society’, 33 (7-8), 836-863 Chenhall, R H & Langfield-Smith, K (1998), ‘Adoption and Benefits of MAPs: an Australian study’, Management Accounting Research, (1), 1-19 Doan, N p A., Nguyen, D T„ & Mia, L (2011), ‘Western MAPs in Vietnamese enterprises: Adoption and perceived benefits’ Pacific Accounting Review, 23 (2), 142-164 Grosu, c., Almasan, A & Circa, c (2014), ‘The current status of management accounting in Romania: the accountants’ perception’, Accounting and Management Information Systems, 13 (3), 537-558 International Federation of Accountants (IFAC) (1998), International Management Accounting Practice Statement: Management Accounting Concepts, New York Mahfar, R & Omar, N H (2004), ‘The current state of management accounting practice in selected Malaysian companies: an empirical evidence’, International Business Management Conference 2004, Universiti Tenaga Nasional, Kajang, Malaysia, 50-61 Nguyen, T p D & Aoki, M (2014), ‘The evolution of management accounting practices in Vietnam - a survey research on Vietnamese food and beverage enterprises’, The Keizai Gaku, Annual Report of the Economic Society (Tohoku University), 74 (4), 167-184 O’Connor, N G., Chow, c w & Wu, A (2004), ‘The adoption of “Westem’management accounting/controls in China’s state-owned enterprises during economic transition', Accounting, Organizations and Society:, 29 (3-4), 349-375 Pham, D H & Dao, T.H (2019), Các nhân tố ảnh hường đến vận dụng kế tốn qn trị chi phí, giá thành đại doanh nghiệp may khu vực phía Bắc, Tạp chi nghiên cứu tài kề tốn, 06 (191) - 2019, 42-48 Terdpaopong, K., Visedsun, N., Nitirojntanad, K & Sandhy, K (2018), ‘The advancement of MAPs of the large Thai manufacturing companies', Proceedings of Asia-Pacific Management Accounting Association (APMAA) 2018 Conference, Waseda University, Tokyo, 29 Oct- Nov 2018 Thái Anh Tuấn (2018), Một số nhân tố ảnh hưởng đến áp dụng kế toán quản trị doanh nghiệp, Tạp chí Tài Chinh, kỳ tháng 12/2018 Tsifora, E I & Chatzoglou, p D (2016), ‘Exploring the effects of firm and product characteristics on cost system’s features’, International Journal ofEconomics & Business Administration, (3), 93-116 Wu, J., Boateng, A., & Drury, c (2007), ‘An analysis of the adoption, perceived benefits, and expected future emphasis of western MAPs in Chinese SOEs and TVs’, International Journal ofAccounting, 42 (2), 171-185 Zainuddin, z, N & Sulaiman, s (2016), ‘Challenges Faced by Management Accountants in The 21st Century’, Procedia Economics and Finance, 37, 466 - 470 Zheng, X (2012), ‘Management accounting practices in China: Current key problems and solutions’, Socialiniai tyrimai ỊSocial Research (29), 91-98 So 291 tháng 9/2021 96 kinh tLvPhát triền ... doanh nghiệp sản xuất thương mại Việt Nam Trình độ kế tốn có ảnh hưởng tích cực đến trình độ phát triển kế tốn quản trị doanh nghiệp sản xuât thương mại Việt Nam Cụ thê, nêu nhân viên kế tốn có cấp... Ti doanh nghiệp có tác động mạnh tới trình độ phát triển kế tốn quản trị doanh nghiệp sản xuât thương mại Việt Nam Điều cho thấy doanh nghiệp lâu năm trình độ phát triển kê toán quản trị cao Phát. .. Việt Nam 4.2 Định vị trình độ phát triển kế tốn quản trị Đê xác định trình độ phát triển ke toán quản trị doanh nghiệp sản xuất thương mại Việt Nam, tỷ lệ áp dụng phương pháp kế toán quản trị