Luận án tiến sĩ kinh tế hoàn thiện kế toán chi phí, doanh thu và kết quả kinh doanh trong các doanh nghiệp sản xuất xi măng thuộc tổng công ty công nghiệp xi măng việt nam

BỘ GIÁO DỤC ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH LƢƠNG KHÁNH CHI HỒN THIỆN KẾ TỐN CHI PHÍ, DOANH THU VÀ KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT XI MĂNG THUỘC TỔNG CÔNG TY CÔNG NGHIỆP XI MĂNG VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ HÀ NỘI - 2017 BỘ GIÁO DỤC ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH LƢƠNG KHÁNH CHI HỒN THIỆN KẾ TỐN CHI PHÍ, DOANH THU VÀ KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT XI MĂNG THUỘC TỔNG CÔNG TY CÔNG NGHIỆP XI MĂNG VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 62.34.03.01 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Ngƣời hƣớng dẫn khoa học: 1.PGS.TS Nguyễn Bá Minh 2.TS Thái Bá Công HÀ NỘI - 2017 iii LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận án cơng trình nghiên cứu riêng Các số liệu, kết nêu luận án trung thực có nguồn gốc rõ ràng Những kết luận án chƣa đƣợc công bố cơng trình khác Tác giả luận án Lƣơng Khánh Chi iv LỜI CẢM ƠN Tác giả xin trân trọng cảm ơn tập thể lãnh đạo Thầy Cơ giáo Khoa Kế tốn, tập thể lãnh đạo cán Khoa Sau Đại học Học viện Tác giả đặc biệt gửi lời cảm ơn chân thành sâu sắc đến ngƣời hƣớng dẫn khoa học PGS.TS Nguyễn Bá Minh TS Thái Bá Cơng tận tình hƣớng dẫn động viên tác giả q trình nghiên cứu hồn thành Luận án Tác giả xin trân trọng cám ơn tập thể lãnh đạo cán Tổng Công ty công nghiệp xi măng Việt Nam đơn vị thành viên nhiệt tình trả lời vấn nhƣ trả lời phiếu điều tra, cung cấp thông tin giúp tác giả hoàn thành Luận án Tác giả xin cảm ơn bạn bè, đồng nghiệp ngƣời thân gia đình tạo điều kiện, chia sẻ khó khăn ln động viên tác giả q trình học tập hồn thành Luận án Xin trân trọng cảm ơn Tác giả luận án Lƣơng Khánh Chi v MỤC LỤC Trang Lời cam đoan Lời cảm ơn Danh mục từ viết tắt Danh mục bảng biểu Danh mục sơ đồ, hình MỞ ĐẦU CHƢƠNG 1: LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN CP, DT KQKD TRONG DNSX 15 1.1.Vai trò nhân tố ảnh hƣởng đến kế tốn CP, DT KQKD 15 DNSX 1.1.1.Vai trị kế toán CP, DT KQKD DNSX 15 1.1.2.Nhân tố ảnh hƣởng đến kế toán CP DNSX 17 1.2.Nội dung kế toán CP, DT KQKD DNSX 19 1.2.1.Bản chất, phân loại CP, DT KQKD DNSX 19 1.2.2.Nội dung kế toán CP, DT KQKD DNSX 31 phƣơng diện KTTC 1.2.3.Nội dung kế toán CP, DT KQKD DNSX 45 phƣơng diện KTQT 1.3.Kinh nghiệm số nƣớc giới kế toán CP, DT 60 KQKD DNSX 1.3.1.Kế toán CP, DT KQKD theo hệ thống kế toán Mỹ 60 1.3.2.Kế toán CP, DT KQKD theo hệ thống kế toán Pháp 63 1.3.3.Bài học kinh nghiệm kế toán CP, DT KQKD 64 DNSX Việt Nam KẾT LUẬN CHƢƠNG 67 CHƢƠNG 2:THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CP, DT KQKD TRONG CÁC 68 DNSX XI MĂNG THUỘC TCT CÔNG NGHIỆP XI MĂNG VIỆT NAM 2.1.Đặc điểm tổ chức quản lý, hoạt động sản xuất kinh doanh ảnh hƣởng 68 vi đến kế toán CP, DT KQKD DNSX xi măng thuộc TCT công nghiệp xi măng Việt Nam 2.1.1.Tổng quan hình thành phát triển ngành Cơng nghiệp 68 xi măng Việt Nam TCT công nghiệp xi măng Việt Nam 2.1.2 Đặc điểm tổ chức quản lý, hoạt động sản xuất kinh doanh 72 ảnh hƣởng đến kế toán CP, DT KQKD DNSX xi măng thuộc TCT công nghiệp xi măng Việt Nam 2.2.Thực trạng kế toán CP, DT KQKD DNSX xi măng 85 thuộc TCT công nghiệp xi măng Việt Nam 2.2.1 Những thuận lợi khó khăn vận dụng hệ thống kế 85 toán Việt Nam kế toán CP, DT KQKD DNSX xi măng thuộc TCT công nghiệp xi măng Việt Nam 2.2.2 Thực trạng kế toán CP, DT KQKD DNSX xi 97 măng thuộc TCT công nghiệp xi măng Việt Nam 2.3.Đánh giá thực trạng kế toán CP, DT KQKD DNSX xi 127 măng thuộc TCT công nghiệp xi măng Việt Nam 2.3.1.Đánh giá thực trạng phân loại CP, DT KQKD 128 DNSX xi măng thuộc TCT công nghiệp xi măng Việt Nam 2.3.2.Đánh giá thực trạng kế toán CP, DT KQKD 128 DNSX xi măng thuộc TCT công nghiệp xi măng Việt Nam phƣơng diện KTTC 2.3.3.Đánh giá thực trạng kế toán CP, DT KQKD 130 DNSX xi măng thuộc TCT công nghiệp xi măng Việt Nam phƣơng diện KTQT 2.3.4.Nguyên nhân tồn 131 KẾT LUẬN CHƢƠNG 133 CHƢƠNG 3: HOÀN THIỆN KẾ TOÁN CP, DT KQKD TRONG CÁC 134 DNSX XI MĂNG THUỘC TCT CÔNG NGHIỆP XI MĂNG VIỆT NAM 3.1.Định hƣớng phát triển yêu cầu hoàn thiện kế toán CP, DT 134 vii KQKD DNSX xi măng thuộc TCT công nghiệp xi măng Việt Nam 3.1.1.Định hƣớng phát triển ngành công nghiệp xi măng Việt 134 Nam TCT công nghiệp xi măng Việt Nam 3.1.2.Các u cầu hồn thiện kế tốn CP, DT KQKD 135 DNSX xi măng thuộc TCT cơng nghiệp xi măng Việt Nam 3.2.Hồn thiện kế tốn CP, DT KQKD DNSX xi măng 137 thuộc TCT cơng nghiệp xi măng Việt Nam 3.2.1.Hồn thiện nhận diện phân loại CP, DT KQKD 137 3.2.2.Hồn thiện kế tốn CP, DT KQKD DNSX xi 146 măng thuộc TCT công nghiệp xi măng Việt Nam phƣơng diện KTTC 3.2.3.Hồn thiện kế tốn CP, DT KQKD DNSX xi 158 măng thuộc TCT công nghiệp xi măng Việt Nam phƣơng diện KTQT 3.3.Điều kiện thực giải pháp hoàn thiện kế toán CP, DT 177 KQKD DNSX xi măng thuộc TCT công nghiệp xi măng Việt Nam 3.3.1.Về phía Nhà nƣớc quan chức 177 3.3.2.Về phía TCT cơng nghiệp xi măng Việt Nam 177 3.3.3.Về phía DNSX xi măng thuộc TCT công nghiệp xi 178 măng Việt Nam KẾT LUẬN CHƢƠNG 180 KẾT LUẬN 181 DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH NGHIÊN CỨU CỦA TÁC GIẢ 182 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 183 PHỤ LỤC MỞ ĐẦU 1.Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Xi măng sở cơng nghiệp đƣợc hình thành phát triển sớm Việt Nam Trong năm qua, ngành cơng nghiệp xi măng Việt Nam đóng góp phần quan trọng vào tăng trƣởng tổng sản phẩm quốc nội (GDP) Theo báo cáo ngành xi măng, tính đến năm 2015, nƣớc có 77 dây chuyền lị quay với cơng suất thiết kế 81,15 triệu tấn, tổng sản lƣợng sản xuất toàn ngành xi măng 76,28 triệu đạt mức hiệu suất huy động chung 94%, sản lƣợng tiêu thụ xi măng nội địa đạt 55,1 triệu tấn, xuất 17,86 triệu [59] Thị phần doanh nghiệp sản xuất xi măng nƣớc đƣợc chia làm nhóm chính: doanh nghiệp thuộc TCT cơng nghiệp xi măng Việt Nam, doanh nghiệp liên doanh doanh nghiệp đƣợc tập đồn, cơng ty tƣ nhân tự đầu tƣ, xây dựng Mục tiêu phát triển công nghiệp xi măng Việt Nam giai đoạn 2011 – 2020 định hƣớng đến năm 2030 "Phát triển ngành cơng nghiệp xi măng theo hướng cơng nghiệp hố, địa hố bền vững, có cơng nghệ tiên tiến, sản phẩm đảm bảo tiêu chuẩn chất lượng, đáp ứng nhu cầu thị trường" TCT cơng nghiệp xi măng Việt Nam giữ vai trị việc ổn định sản xuất, tiêu thụ bình ổn thị trƣờng tiêu thụ xi măng nƣớc [16] Năm 2016, sản lƣợng tiêu thụ xi măng nội địa TCT cơng nghiệp xi măng Việt Nam có mức tăng trƣởng cao đạt 21,3 triệu (tăng 11% so với năm 2015) chiếm gần 36% thị phần tiêu thụ xi măng nội địa nƣớc [53] Tuy nhiên, thị trƣờng xi măng nội địa ln đứng trƣớc tình trạng cung vƣợt so với cầu nên mức độ cạnh tranh ngành khốc liệt, thị trƣờng xi măng xuất gặp nhiều khó khăn CP sản xuất lớn so với đối thủ cạnh tranh nhƣ Thái Lan, Trung Quốc Để đạt đƣợc mục tiêu phát triển TCT cơng nghiệp xi măng Việt Nam, với vai trị cung cấp thông tin làm sở cho việc định, chất lƣợng thơng tin kế tốn DNSX xi măng địi hỏi ngày cao Thơng tin kế toán đƣợc đo lƣờng, ghi chép phản ánh đầy đủ qua hệ thống KTTC KTQT thơng tin kế tốn CP, DT KQKD thông tin quan trọng Các nghiên cứu kế toán ngành xi măng phạm vi nghiên cứu đƣợc thực nghiên cứu, khảo sát DNSX xi măng Việt Nam với nội dung nghiên cứu tập trung vào tổ chức kế toán, KTQT CP, kế toán CP giá thành chƣa có nghiên cứu tổng thể kế tốn CP, DT KQKD mối quan hệ tác động qua lại, cung cấp thông tin lẫn hệ thống KTTC KTQT Vì vậy, tác giả định lựa chọn đề tài nghiên cứu "Hồn thiện kế tốn CP, DT KQKD DNSX xi măng thuộc TCT công nghiệp xi măng Việt Nam " 2.Tổng quan tình hình nghiên cứu Trong tổng quan tình hình nghiên cứu, tác giả đề cập đến cơng trình nghiên cứu khoa học có tính lý luận thực tiễn ảnh hƣởng đến đề tài nghiên cứu từ điểm tác giả có kế thừa khoảng trống tri thức làm sở cho đề tài nghiên cứu tác giả 2.1.Tình hình nghiên cứu nước ngồi Thứ nhất, cơng trình nghiên cứu đề cập đến vai trò tồn song song KTTC KTQT hệ thống kế toán doanh nghiệp (1) Tác giả Donal W.Romney (1986) với nghiên cứu “Management Information System” cho thấy vai trò quan trọng hệ thống thông tin KTQT với công tác quản trị doanh nghiệp cần thiết thiết lập song song hệ thống thông tin KTQT với hệ thống thông tin KTTC tổ chức Nghiên cứu cho hệ thống thông tin KTQT phần kết nối lập kế hoạch kiểm soát tổ chức Một công ty thành lập hệ thống kế hoạch kiểm soát để giúp đạt đƣợc mục tiêu tổ chức môi trƣờng ngoại cảnh cho trƣớc Sự bất ổn định môi trƣờng ngày cao cơng ty có nhiều thay đổi việc thiết lập hệ thống thông tin KTQT coi trọng Tuy nhiên nghiên cứu chƣa nhân tố tác động đến việc thiết lập hai hệ thống này, đặc biệt nhân tố chất, chi phối với hệ thống (2) Tác giả Barfield, Raiborn & Kinney (1998) với nghiên cứu “Cost accounting: Traditions and innovation” mục tiêu chất KTTC KTQT khác nhƣng dựa hệ thống liệu đƣợc thiết lập qua tài khoản kế toán Trong trƣờng hợp KTTC KTQT đƣợc thiết lập hệ thống thƣờng dẫn đến tập trung vào việc cung cấp thơng tin cho mục đích KTTC, nhƣng thơng tin đầu đƣợc điều chỉnh để đáp ứng yêu cầu quản lý nội Thứ hai, cơng trình nghiên cứu đề cập tới kế tốn CP, DT KQKD doanh nghiệp sản xuất Đề cập đến phƣơng pháp ghi nhận đo lƣờng DT Jonathan C.Glover and Yuji Ijiri (2000) nghiên cứu “Revenue accounting in the age of ECommerce: Exploring its conceptual and analytical frameworks” điểm hạn chế phƣơng pháp DT truyền thống chƣa thiết lập đƣợc điểm mốc, khoản DT cung cấp thơng tin cho đối tƣợng sử dụng để đánh giá tiến triển trình tạo DT chƣa có phƣơng pháp đo lƣờng bền vững DT từ nghiên cứu đề xuất cách tiếp cận kế toán DT bao gồm: đƣa việc thiết lập điểm mốc, khoản DT quan trọng đo lƣờng gia tăng DT phƣơng pháp tuyến tính theo cấp số nhân để xem xét thơng tin tính bền vững DT Các cơng trình nghiên cứu nƣớc chủ yếu đề cập đến KTQT CP nhƣ nghiên cứu vận dụng phƣơng pháp CP xác định xác CP phân bổ cho đối tƣợng chịu CP: (1) Monden, Y.VµHamada, K (1991) với nghiên cứu “Target Costing and Kaizen Costing in Japanese Automobille Companies” phƣơng pháp kế toán quản trị CP đại CP mục tiêu đƣợc áp dụng có hiệu doanh nghiệp sản xuất ô tô Nhật Bản (2) Thomas W.Lin, Kenneth A Merchant, Yi’Ou Yang, Zengbiao Yu (2005) với nghiên cứu “Target costing and incentive compensation” đánh giá ngành sản xuất thép, áp dụng phƣơng pháp chi phí mục tiêu mang tính 174 - Về hệ thống báo cáo trách nhiệm trung tâm Báo cáo trách nhiệm đƣợc lập trung tâm cấp quản trị thấp đến cấp quản trị cao Mức độ chi tiết báo cáo trách nhiệm đƣợc lập cấp quản trị thấp chi tiết so với báo cáo trách nhiệm cấp quản trị cao Nhà quản trị cấp cao cần thông tin tổng hợp để bao quát đƣợc tình hình thực mục tiêu chung tổ chức, cần yêu cầu cấp quản trị thấp cung cấp báo cáo chi tiết Định kỳ (tháng, quý, năm), nhà quản trị cấp thấp lập báo cáo trách nhiệm báo cáo lên cấp cao tiêu đánh giá trung tâm Các loại báo cáo trách nhiệm TTTN DNSX xi măng thuộc TCT công nghiệp xi măng Việt Nam đƣợc xây dựng nhƣ sau: 175 Báo cáo trách nhiệm TTTN Trung tâm CP - Báo cáo phân tích biến động CP nguyên vật liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp, sản xuất chung - Báo cáo thực CP sản xuất Trung tâm CP sản xuất - Báo cáo phân tích biến động CP bán hàng - Báo cáo thực CP bán hàng Trung tâm CP bán hàng Trung tâm CP quản lý doanh nghiệp Trung tâm DT - Báo cáo phân tích biến động CP quản lý doanh nghiệp - Báo cáo thực CP quản lý doanh nghiệp - Báo cáo phân tích biến động DT - Báo cáo thực DT bán hàng Trung tâm lợi nhuận - Báo cáo tình hình thực lợi nhuận theo phƣơng pháp xác định CP trực tiếp - Báo cáo tình hình thực lợi nhuận theo phƣơng pháp CP toàn Trung tâm đầu tƣ Báo cáo tổng hợp đánh giá trách nhiệm trung tâm đầu tƣ Hình 3.1: Hệ thống báo cáo trách nhiệm DNSX xi măng thuộc TCT công nghiệp xi măng Việt Nam (Nguồn: Tác giả đề xuất) 176 Báo cáo trách nhiệm lập trung tâm CP bao gồm: Với công đoạn sản xuất lập Báo cáo phân tích biến động CP bao gồm Báo cáo phân tích biến động CP nguyên vật liệu trực tiếp; Báo cáo phân tích biến động CP nhân cơng trực tiếp để đánh giá biến động lƣợng giá loại nguyên vật liệu, khoản hao phí lƣơng, bảo hiểm, phụ cấp; Báo cáo phân tích biến động CP sản xuất chung theo biến phí định phí Báo cáo tình hình thực CP sản xuất cơng đoạn Riêng cơng đoạn nghiền xi măng ngồi việc phân tích biến động theo cơng đoạn cần xem xét, phân tích biến động chi tiết theo sản phẩm xi măng sản xuất Với hoạt động sản xuất phụ trợ lập Báo cáo phân tích biến động biến phí, định phí phận sản xuất phụ trợ để đánh giá mức độ biến động CP phát sinh phận sản xuất phụ trợ phân bổ cho cơng đoạn Báo cáo trách nhiệm đƣợc lập trung tâm CP bán hàng CP quản lý doanh nghiệp bao gồm Báo cáo phân tích biến động CP (biến phí, định phí) Báo cáo thực CP Báo cáo trách nhiệm lập trung tâm DT bao gồm: Báo cáo tình hình thực DT bán hàng đƣợc lập Trung tâm tiêu thụ để đánh giá kết thực DT cửa hàng, chi nhánh thuộc trung tâm tiêu thụ, Báo cáo phân tích biến động DT lập trung tâm tiêu thụ để so sánh DT thực so với DT dự toán, phân tích nhân tố ảnh hƣởng đến biến động DT nhƣ giá bán sản lƣợng sản phẩm xi măng tiêu thụ Báo cáo trách nhiệm lập trung tâm lợi nhuận bao gồm: Báo cáo tình hình thực lợi nhuận theo phƣơng pháp xác định CP trực tiếp, Báo cáo tình hình thực lợi nhuận theo phƣơng pháp CP toàn Báo cáo tổng hợp đánh giá trách nhiệm đƣợc lập trung tâm đầu tƣ để so sánh tiêu ROI, RI phân tích nhân tố ảnh hƣởng đến tiêu Hệ thống Báo cáo trách nhiệm xây dựng theo Phụ lục 3.5, 3.6, 3.7, 3.8, 3.9, 3.10 177 3.3.Điều kiện thực giải pháp hồn thiện kế tốn CP, DT KQKD DNSX xi măng thuộc TCT Công nghiệp xi măng Việt Nam 3.3.1.Về phía Nhà nước quan chức Xuất phát từ việc phân tích khó khăn việc vận dụng khung pháp lý kế toán CP, DT KQKD DNSX kinh doanh nói chung DNSX xi măng nói riêng, để thực đƣợc nội dung hồn thiện đề cập trên, phía Nhà nƣớc quan chức năng: - Cập nhập, sửa đổi ban hành chuẩn mực kế tốn nhằm hồn thiện khung pháp lý kế toán đáp ứng yêu cầu hội nhập kinh tế quốc tế Các chuẩn mực kế toán ảnh hƣởng trực tiếp đến kế toán CP, DT, KQKD nhƣ VAS 02, VAS 03, VAS 04 có nhiều điểm chƣa thống với chế độ kế tốn theo Thơng tƣ 200/2014/TT – BTC nhƣ: quy định phƣơng pháp tính giá hàng xuất kho, đo lƣờng giá trị tài sản …; VAS 14 quy định ghi nhận DT theo mơ hình “chuyển giao rủi ro lợi ích” khơng cịn phù hợp với thông lệ quốc tế IFRS 15 đƣợc áp dụng theo mơ hình “chuyển giao quyền kiểm sốt hàng hóa dịch vụ thông qua việc thực nghĩa vụ hợp đồng” - Về chế độ kế toán: sử dụng riêng tài khoản CP để theo dõi khoản CP dự phịng, khơng theo dõi ghi nhận TK 632, 642; quy định bắt buộc tài khoản cấp sử dụng, tài khoản cấp 2,3 …các doanh nghiệp vận dụng phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh, trình độ tổ chức quản lý, hạch tốn … mà khơng cần phải đăng ký với Bộ Tài 3.3.2.Về phía TCT Cơng nghiệp xi măng Việt Nam TCT công nghiệp xi măng Việt Nam có vai trị quan trọng phát triển DNSX xi măng nói riêng điều tiết, bình ổn thị trƣờng xi măng nƣớc nói chung Để thực đƣợc nội dung hoàn thiện, phía TCT cơng nghiệp xi măng Việt Nam: - Xác định mơ hình tổ chức kế tốn DNSX xi măng thuộc TCT công nghiệp xi măng Việt Nam Trƣớc hết, việc tổ chức máy kế toán tổ 178 chức công tác KTTC, KTQT đƣợc thực kết hợp để đảm bảo tính gắn kết cao mặt thơng tin kế tốn Khi nội dung KTQT đƣợc hồn thiện, chuyển sang áp dụng mơ hình hỗn hợp tách biệt độc lập phần hành tổ chức KTQT CP giá thành - Quy định nội dung, nguyên tắc kế toán khoản CP sản xuất theo cơng đoạn sản xuất hoạt động sản xuất phụ trợ, khoản CP sản xuất để giảm thiểu khác biệt trình xác định giá thành sản xuất giá thành toàn DNSX xi măng - Trên sở quy định mang tính hƣớng dẫn áp dụng KTQT DNSX Bộ Tài chính, TCT cơng nghiệp xi măng Việt Nam cần xây dựng hƣớng dẫn nội dung KTQT CP,DT KQKD cụ thể: Thiết lập hệ thống dự tốn CP, DT KQKD dự toán CP cần phải xây dựng theo cách ứng xử CP, chi tiết cho công đoạn sản xuất chính, trung tâm tiêu thụ… Tổ chức thu thập thông tin CP, DT, KQKD phục vụ cho mục tiêu KTQT cung cấp thông tin cho nhà quản lý để kiểm tra, đánh giá định nhƣ thiết lập hệ thống danh mục tài khoản kế toán gắn với trung tâm trách nhiệm, hệ thống chứng từ kế toán, sổ kế toán chi tiết CP, DT KQKD Thiết lập hệ thống tiêu quản trị, tổ chức phân tích thơng tin phục vụ cho nội doanh nghiệp Thiết lập hệ thống báo cáo KTQTCP, DT KQKD CP đƣợc phân loại theo cách ứng xử, lập cho phận lập cho tồn doanh nghiệp 3.3.3.Về phía DNSX xi măng thuộc TCT Công nghiệp xi măng Việt Nam - Nâng cao nhận thức nhà quản lý đội ngũ kế toán doanh nghiệp vai trị tầm quan trọng thơng tin KTTC thông tin KTQT 179 hệ thống thông tin kế tốn nói riêng hệ thống thơng tin quản lý doanh nghiệp nói chung - Tổ chức máy kế tốn kết hợp KTTC KTQT cần có phân định rõ ràng trách nhiệm quyền hạn phận kế toán việc thu nhận, xử lý cung cấp thông tin kế tốn Thơng tin KTQT phải đƣợc thiết lập, tránh trùng lặp với thông tin KTTC - Thƣờng xuyên đào tạo, bồi dƣỡng, nâng cao nghiệp vụ chuyên môn cho đội ngũ làm cơng tác kế tốn doanh nghiệp 180 KẾT LUẬN CHƢƠNG Với việc áp dụng mơ hình kết hợp tổ chức máy kế toán, xuất phát từ đặc thù sản xuất kinh doanh DNSX xi măng thuộc TCT công nghiệp xi măng Việt Nam, tác giả đƣa nội dung hồn thiện phù hợp với mơ hình kế tốn, thể đƣợc kết nối thơng tin hai hệ thống kế toán đồng thời trọng cung cấp thông tin cho nhà quản trị thực chức quản trị doanh nghiệp Nội dung hoàn thiện trọng từ khâu thực nhận diện phân loại chi phí kết hợp chức cách ứng xử chi phí; tổ chức vận dụng tài khoản sổ kế tốn phù hợp với đối tƣợng tập hợp chi phí, gắn với trung tâm chi phí, doanh thu; xây dựng quy trình kế tốn tập hợp chi phí, ghi nhận doanh thu; xây dựng hệ thống dự toán, phân bổ chi phí phụ trợ sản xuất; phân tích, so sánh thông tin đánh giá trách nhiệm quản lý 181 KẾT LUẬN Thơng tin kế tốn CP, DT KQKD giữ vai trò quan trọng hệ thống kế toán DNSX, đƣợc đo lƣờng, ghi chép phản ánh đầy đủ qua hệ thống KTTC KTQT Xây dựng thiết lập hệ thống kế toán CP, DT KQKD khoa học, hợp lý, hiệu cung cấp thơng tin hữu ích cho nhà quản trị doanh nghiệp đối tƣợng sử dụng thông tin khác Với việc lựa chọn đề tài “Hồn thiện kế tốn CP, DT KQKD DNSX xi măng thuộc TCT công nghiệp xi măng Việt Nam”, tác giả giải đƣợc số vấn đề sau: - Khái quát khung lý thuyết kế toán CP, DT KQKD DNSX phƣơng diện KTTC đƣợc tiếp cận với góc độ nguyên tắc chung chuẩn mực kế toán quốc tế - Khái quát khung lý thuyết kế toán CP, DT KQKD DNSX phƣơng diện KTQT đƣợc tiếp cận theo quy trình KTQT gắn với chức nhà quản trị doanh nghiệp - Chỉ rõ thực trạng kế toán CP, DT KQKD DNSX xi măng thuộc TCT công nghiệp xi măng Việt Nam hai phƣơng diện KTTC KTQT từ đƣa đánh giá làm đề xuất giải pháp - Đƣa hệ thống giải pháp hồn thiện kế tốn CP, DT KQKD phù hợp với mơ hình tổ chức kế toán kết hợp, thể đƣợc gắn kết, mối quan hệ tƣơng tác hai hệ thống kế toán đồng thời đảm bảo phù hợp với đặc thù cung cấp thông tin hệ thống kế toán Trong phạm vi luận án, tác giả cố gắng vận dụng kiến thức nghiên cứu để hoàn thành Tuy nhiên, kết nghiên cứu luận án cịn có hạn chế định, mong ý kiến đóng góp thầy cơ, đồng nghiệp, bạn bè để luận án hồn thiện 182 DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH NGHIÊN CỨU CỦA TÁC GIẢ 1.Lƣơng Khánh Chi (2011), “Ảnh hƣởng mơ hình kế tốn tiền mặt mơ hình kế tốn dồn tích đến kết kinh doanh doanh nghiệp”, Tạp chí Thƣơng mại, (19), Tr 37-40 2.Lƣơng Khánh Chi (2014), “Kế tốn chi phí, doanh thu, kết kinh doanh theo hệ thống kế toán Mỹ, Pháp học kinh nghiệm vận dụng Việt Nam”, Tạp chí khoa học Đại học Hải Phịng, (02/03), ISSN 1859 – 2368, Tr 61-66 Lƣơng Khánh Chi (2015), “Ảnh hƣởng số chuẩn mực kế toán quốc tế chuẩn mực kế toán Việt Nam đến kế tốn chi phí doanh nghiệp sản xuất”, Tạp chí khoa học Đại học Hải Phòng, (03/12), ISSN 1859 – 2368, Tr 19-25 Lƣơng Khánh Chi (2015), “Vận dụng kế tốn trách nhiệm cơng ty sản xuất xi măng”, Tạp chí Tài chính, Kỳ tháng 12 (623), ISSN – 005 – 56, Tr 35-36 Lƣơng Khánh Chi (2016), “Kế tốn quản trị chi phí – nhìn từ thực tiễn triển khai cơng ty sản xuất xi măng”, Tạp chí Tài chính, Kỳ tháng 10 (643), ISSN – 005 – 56, Tr 31-33 Lƣơng Khánh Chi (2016), Đề tài nghiên cứu khoa học cấp trƣờng “Hồn thiện kế tốn chi phí DNSX xi măng thuộc TCT công nghiệp xi măng Việt Nam” 183 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt Mai Ngọc Anh (2007) “Tổ chức công tác kế toán CP, DT kết hoạt động kinh doanh dịch vụ vận tải đƣờng biển”, Luận án Tiến sĩ kinh tế, Học viện tài Bộ Tài (2001), Quyết định số 149/2001/QĐ – BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 việc ban hành công bố bốn (4) chuẩn mực kế toán Việt Nam (đợt 1) Bộ Tài (2002), Quyết định số 165/2002/QĐ – BTC ngày 31 tháng 12 năm 2002 việc ban hành công bố sáu (6) chuẩn mực kế tốn Việt Nam (đợt 2) Bộ Tài (2003), Quyết định số 234/2003/QĐ – BTC ngày 30 tháng 12 năm 2003 việc ban hành công bố sáu (6) chuẩn mực kế toán Việt Nam (đợt 3) Bộ Tài (2005), Quyết định số 12/2005/QĐ-BTC ngày 15 tháng năm 2005 việc ban hành công bố sáu (06) Chuẩn mực kế toán Việt Nam (đợt 4) Bộ Tài (2005), Quyết định số 100/2005/QĐ-BTC ngày 28 tháng 12 năm 2005 việc ban hành cơng bố bốn (04) Chuẩn mực kế tốn Việt Nam (đợt 5) Bộ Tài (2006), Thơng tư số 20/2006/ TT - BTC ngày 20 tháng năm 2006 việc hướng dẫn thực sáu (06) chuẩn mực kế toán Việt Nam ban hành theo Quyết định số 12/2005/QĐ-BTC ngày 15 tháng năm 2005 Bộ trưởng Bộ tài Bộ Tài (2006), Thơng tư số 21/2006/TT - BTC ngày 20/03/2006 việc hướng dẫn thực bốn (04) chuẩn mực kế toán Việt Nam ban hành theo Quyết định số 100/2005/QĐ-BTC ngày 28 tháng 12 năm 2005 Bộ trưởng Bộ tài 184 Bộ Tài (2006), Thơng tư số 53/2006/TT-BTC ngày 12 tháng 06 năm 2006 việc Hướng dẫn áp dụng kế toán quản trị doanh nghiệp 10 Bộ Tài (2006), Chế độ kế tốn doanh nghiệp (quyển 1), NXB Tài 11 Bộ tài (2006), Chế độ kế toán doanh nghiệp (quyển 2), NXB Tài 12 Bộ tài (2007), Thơng tư số 161/2007/TT - BTC ngày 31 tháng 12 năm 2007 hướng dẫn thực mười sáu (16) chuẩn mực kế toán Việt Nam ban hành theo Quyết định số 149/2001/QĐ – BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001, Quyết định số 165/2002/QĐ – BTC ngày 31 tháng 12 năm 2002, Quyết định số 234/2003/QĐ – BTC ngày 30 tháng 12 năm 2003 13 Bộ tài (2014), Thơng tư số 200/2014/TT-BTC Bộ Tài ngày 22 tháng 12 năm 2014 quy định Chế độ kế toán doanh nghiệp 14 Ngơ Thế Chi, Trƣơng Thị Thủy (2010), Giáo trình chuẩn mực kế tốn quốc tế, Nhà xuất Tài chính, Hà Nội 15 Chính phủ (2003), Luật kế tốn, Quốc hội nƣớc cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam khóa 11 16 Chính phủ (2011), Quyết định 1488/QĐ - TTg ngày 29/08/2011 Thủ tƣớng phủ “Phê duyệt Quy hoạch phát triển công nghiệp xi măng Việt Nam giai đoạn 2011 - 2020 định hƣớng đến năm 2030” 17 Công ty xi măng VICEM Tam Điệp (2015), Báo cáo tài 18 Cơng ty xi măng VICEM Hải Phịng (2013), (2014), (2015), Báo cáo tài 19 Cơng ty xi măng VICEM Hải Phịng (2013), (2014), (2015), Báo cáo kế tốn quản trị 20 Cơng ty xi măng VICEM Hoàng Thạch (2013), (2014), (2015), Báo cáo tài 21 tốn quản trị Cơng ty xi măng VICEM Hoàng Thạch (2014), (2015), Báo cáo kế 185 22 CTCP chứng khốn Phƣơng Nam (2013) (2014), Báo cáo phân tích ngành xi măng 23 CTCP xi măng Bỉm Sơn (2013), (2014), (2015), Báo cáo tài 24 CTCP xi măng Bỉm Sơn (2013), (2014), (2015), Báo cáo thƣờng 25 CTCP xi măng Bút Sơn (2013), (2014), (2015), Báo cáo tài 26 CTCP xi măng Bút Sơn (2013), (2014), (2015), Báo cáo thƣờng 27 CTCP xi măng Hoàng Mai (2013), (2014), (2015), Báo cáo tài 28 CTCP xi măng Hoàng Mai (2013), (2014), (2015), Báo cáo thƣờng 29 CTCP xi măng Hải Vân (2013), (2014), (2015), Báo cáo tài 30 CTCP xi măng Hải Vân (2013), (2014), (2015), Báo cáo thƣờng 31 CTCP xi măng Hà Tiên (2013), (2014), (2015), Báo cáo tài 32 CTCP xi măng Hà Tiên (2013), (2014), (2015), Báo cáo thƣờng 33 CTCP xi măng Hà Tiên (2014), (2015), Báo cáo kế tốn quản trị 34 Trần Thị Dự (2012), Hồn thiện kế toán CP với việc tăng cường niên niên niên niên niên quản trị CP doanh nghiệp chế biến thức ăn chăn nuôi, Luận án Tiến sĩ kinh tế, Đại học Kinh tế quốc dân 35 Phan Đức Dũng (2007), Kế toán Mỹ, Nhà xuất Thống kê 36 Nguyễn Phú Giang (2009), Kế toán quốc tế, Nhà xuất tài 37 Đỗ Thị Hồng Hạnh (2015), Hồn thiện kế tốn chi phí, doanh thu, kết kinh doanh doanh nghiệp sản xuất thép thuộc Tổng công ty thép Việt Nam, Luận án Tiến sĩ kinh tế, Đại học Kinh tế quốc dân 186 38 Ngơ Thị Thu Hƣơng (2012), Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn cơng ty cổ phần sản xuất xi măng , Luận án Tiến sĩ kinh tế, Học viện tài 39 Trần Thị Thu Hƣờng (2014), Xây dựng mơ hình kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất xi măng Việt Nam, Luận án Tiến sĩ kinh tế, Đại học Kinh tế quốc dân 40 Trần Xuân Nam (2010), Kế tốn tài chính, Nhà xuất thống kê 41 Đặng Thị Loan (2012), Giáo trình Kế tốn tài doanh nghiệp, Nhà xuất Đại học Kinh tế quốc dân 42 Huỳnh Lợi (2012), Kế toán quản trị, Nhà xuất Phƣơng Đông 43 Nguyễn Thị Minh Phƣơng (2013), Xây dựng mơ hình kế tốn trách nhiệm DNSX sữa Việt Nam, Luận án Tiến sĩ kinh tế, Đại học Kinh tế quốc dân 44 Nguyễn Minh Phƣơng, Nguyễn Thị Đơng (2002), Giáo trình Kế tốn quốc tế, Nhà xuất thống kê 45 Nguyễn Ngọc Quang (2012), Giáo trình Kế tốn quản trị, Nhà xuất Đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội 46 Nghiêm Thị Thà (2007), Hồn thiện tổ chức kế tốn chi phí, doanh thu, kết kinh doanh doanh nghiệp sản xuất gốm sứ xây dựng, Luận án Tiến sĩ kinh tế, Học viện tài 47 Mai Anh Tài (2012), Xây dựng chiến lược phát triển TCT công nghiệp xi măng Việt Nam đến năm 2020, Luận án Tiến sĩ kinh tế, Đại học kinh tế thành phố Hồ Chí Minh 48 Đào Văn Tài, Võ Văn Nhị, Trần Anh Hoa (2003), Kế toán quản trị áp dụng cho doanh nghiệp Việt Nam, Nhà xuất thành phố Hồ Chí Minh 49 Ngơ Kim Thanh (2013), Giáo trình Quản trị doanh nghiệp, Nhà xuất Đại học Kinh tế quốc dân 50 Nguyễn Thị Thu (2009), Kế toán ngôn ngữ kinh doanh, Nhà xuất Thống kê 187 51 Nguyễn Thị Thu (2009), Kế toán sở cho định quản lý, Nhà xuất Thống kê 52 Đồn Xn Tiên (2009), Giáo trình Kế tốn quản trị, Nhà xuất Tài chính, Hà Nội 53 TCT công nghiệp xi măng Việt Nam, Báo cáo tổng kết sản xuất kinh doanh năm 2013, 2014, 2015 54 Lƣu Đức Tun (2002), Hồn thiện cơng tác kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xi măng doanh nghiệp nhà nước, Luận án Tiến sĩ kinh tế, Học viện tài 55 Đỗ Thị Minh Thoa (2015), Tổ chức cơng tác kế tốn chi phí, doanh thu kết hoạt động kinh doanh dịch vụ du lịch lữ hành Việt Nam nay, Luận án Tiến sĩ kinh tế, Học viện tài 56 Trần Trung Tuấn (2015), Nghiên cứu kế tốn trách nhiệm doanh nghiệp sản xuất xi măng Việt Nam, Luận án Tiến sĩ kinh tế, Đại học Kinh tế quốc dân 57 Tài liệu trang thông tin điện tử Bộ Tài (www.mof.gov.vn) 58 Tài liệu trang thông tin điện tử TCT công nghiệp xi măng Việt Nam (www.vicem.vn) 59 Tài liệu trang thông tin điện tử: http://www.tapchiketoan.com http://www.webketoan.vn http://www.vnca.org.vn http://www vatlieuxaydung.org.vn Tiếng Anh 60 Adler, Everett Waldron (2000) , “Advanced management accounting techniques in manufacturing: Utilisation, benefits, and barriers to implementation”, Accounting Forum 188 61 Barfield, Raiborn&kinney (1998), Cost accounting: Traditions and innovation, South – Western College Publishing, Cincinnati 62 Belverd E.Needles Jr, Henry R.Anderson, James C.Caldwell (2009), Principles of Accounting 63 Donald W.Romney (1986), Management Information System, Proquest Central 64 Godfrey, Hodgson & Holmes (1997), Accounting theory, Jacaranda Wiley Ltd., Australia 65 Hanson & Mowen (2009), Cost Management: Accounting and Control, South – Western College Publishing, Cincinnati 66 Majid Nili Ahmadabadi, Ali Soleimani (2013), Feasibility Study for Implemention of an Activity – Based Costing System in Alloy Steel Indutries, International Journal of Reseach in Commerce, IT & Management 67 Mohamard Sepehri, Global Accounting Standard”, Ph.D Professor of management & International Business, David College of Business, Jacksonville University 68 Monden, Y.VµHamada, K (1991), Target Costing and Kaizen Costing in Japanese Automobille Companies, 69 IFRS 15 “Revenue from Contracts with Customers” 70 Skousen, Langenderfer, Albrecht, Buehlmann (1995), Accounting principles and applications 71 Thomas W.Lin, Kenneth A Merchant, Yi’Ou Yang, Zengbiao Yu (2005) , Target costing and incentive compensation , Cost Managerment 72 Topor Ioan Dan (2013), New dimension of cost type information for decision making in the wine industry, PhD thesis, University of Alba Julia “ Decembrie 1918”, Bungaria 73 Woeche, G (1990), Management of Cost Accounting, 17.AuFl, Munchen 74 www.ifrs.org