Giáo trình kế toán ngân hàng thương mại ths vũ thị thúy hường (chủ biên)

Tuy nhiên kế toán NHTM có những đặc điểm khác với kế toán tại các doanh nghiệp khác: - Kế toán NHTM phản ánh được đại bộ phận hoạt động kinh tế, tài chính của nền kinh tế: Do chức năng c

LỜI MỞ ĐẦU

“Giáo trình Kế toán Ngân hàng Thương mại” được biên soạn năm 2022 đã đáp

ứng yêu cầu đổi mới nội dung, cập nhật theo sự thay đổi của các văn bản pháp luật về Ngân hàng Thương mại, phù hợp với mục tiêu đào tạo của trường trong thời gian qua Giáo trình được kết cấu thành 8 chương đã thể hiện được những nội dung cơ bản về kế toán Ngân hàng Thương mại Lần xuất bản này, giáo trình được cập nhật chế độ kế toán và nghiệp vụ mới trong các NHTM nhằm đáp ứng yêu cầu ngày càng cao của công tác giảng dạy, học tập trong trường, đồng thời đây cũng là tài liệu thiết thực đối với các nhà khoa học, nhà quản

lý kinh tế và những người quan tâm đến lĩnh vực kế toán Ngân hàng Thương mại

“Giáo trình Kế toán Ngân hàng Thương mại” do tập thể tác giả là các nhà khoa học, giảng viên thuộc Bộ môn Ngân hàng biên soạn gồm:

- ThS Vũ Thị Thúy Hường - Trưởng Bộ môn Ngân hàng viết chương 1, chương 4, chương 5, chương 6

- ThS Hoàng Hồng Hạnh - Giảng viên Bộ môn Ngân hàng viết chương 2, chương 3, chương 7

- ThS Nguyễn Thị Thanh Huyền - Giảng viên Bộ môn Ngân hàng viết Chương 8 Giáo trình được biên soạn trong điều kiện cơ chế tài chính kế toán, ngân hàng lõi (corebanking) của các Ngân hàng Thương mại ở Việt Nam vẫn đang tiếp tục thay đổi, những chính sách, chế độ liên quan đến lĩnh vực này còn những thay đổi và hoàn thiện, nên giáo trình không tránh khỏi những khiếm khuyết nhất định về nội dung cũng như hình thức Tập thể tác giả mong nhận được những ý kiến đóng góp của các nhà khoa học, nhà quản lý tài chính kế toán và bạn đọc để cuốn giáo trình được hoàn thiện hơn trong lần xuất bản tiếp theo Trường Đại học Tài chính Ngân hàng Hà Nội và tập thể tác giả chân thành cảm ơn các nhà khoa học trong và ngoài trường đã có nhiều ý kiến đóng góp quý báu trong quá trình biên soạn, nghiệm thu và hoàn thiện, góp phần nâng cao chất lượng khoa học của giáo trình này

BAN QUẢN LÝ KHOA HỌC VÀ HTQT TRƯỜNG ĐẠI HỌC TÀI CHÍNH NGÂN HÀNG HÀ NỘI

1.1.2 Đối tượng của kế toán Ngân hàng Thương mại 13

1.3 Hệ thống tài khoản kế toán - bảng cân đối tài khoản kế toán của NHTM 24

1.3.1 Khái niệm tài khoản kế toán và hệ thống tài khoản kế toán 24

1.3.3 Hệ thống tài khoản kế toán NHTM ở Việt Nam hiện nay 25

1.4.2 Cơ sở và trình tự lập Bảng cân đối tài khoản kế toán (BCĐTKKT) 29 1.4.3 Yêu cầu và cách lập của bảng cân đối tài khoản kế toán 32

1.5.2 Tổ chức bộ máy công tác kế toán trong một đơn vị Ngân hàng 34

2.1.1.3 Tài khoản kế toán 37

2.3.1 Đối tượng và nhiệm vụ của kế toán tài sản cố định 48

2.4.1 Cơ chế quản lý công cụ lao động và vật liệu 66

Chương 3: KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ TẠO LẬP VỐN

3.2.2 Kế toán nghiệp vụ tiền gửi 85

Chương 4: KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ CẤP TÍN DỤNG VÀ ĐẦU TƯ

4.1.4 Hạch toán kế toán một số phương thức cho vay 118 4.1.4.1 Kế toán nghiệp vụ cho vay thông thường 118 4.1.4.2 Kế toán nghiệp vụ cho vay đồng tài trợ (cho vay hợp vốn) 124

4.4 Kế toán nghiệp vụ bảo lãnh 139

4.5 Kế toán nghiệp vụ đầu tư, kinh doanh chứng khoán 144

4.5.1 Nguyên tắc kế toán nghiệp vụ đầu tư, kinh doanh chứng khoán 144

Chương 5: KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ THANH TOÁN TRONG NƯỚC

5.1 Những vấn đề chung về nghiệp vụ thanh toán qua ngân hàng 157

5.1.1 Các công cụ dùng để thanh toán qua ngân hàng

5.1.3 Các phương thức thanh toán (các kênh chuyển tiền)

5.2.3 Hạch toán kế toán các công cụ thanh toán không dùng tiền mặt 160

5.3 Kế toán nghiệp vụ thanh toán (chuyển tiền) liên ngân hàng 165

5.3.1 Kế toán chuyển tiền điện tử giữa các đơn vị trong cùng hệ thống 165

5.3.1.3 Hạch toán kế toán chuyển tiền điện tử 171

5.3.2.3 Hạch toán kế toán thanh toán bù trừ điện tử 183

5.3.3 Kế toán thanh toán điện tử liên ngân hàng 191 5.3.3.1 Những vấn đề chung về thanh toán điện tử liên ngân hàng 191

5.3.3.3 Hạch toán kế toán thanh toán điện tử liên ngân hàng 193

Chương 6 KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ KINH DOANH NGOẠI TỆ-

6.1.3 Hạch toán kế toán nghiệp vụ mua bán ngoại tệ và phái sinh tiền tệ 207 6.1.3.1 Kế toán nghiệp vụ mua bán giao ngay (Spot) 207 6.1.3.2 Kế toán mua bán giao ngay giữa hai ngoại tệ

6.1.3.3 Kế toán đánh giá lại giá trị ngoại tệ kinh doanh 210

6.2.2 Hạch toán kế toán các phương thức thanh toán quốc tế 218 6.2.2.1 Kế toán thanh toán Thư tín dụng (L/C) 218 6.2.2.2 Hạch toán kế toán Nhờ thu (ủy thác thu) 226

Chương 7: KẾ TOÁN CÁC KHOẢN THU NHẬP- CHI PHÍ

7.1.3 Tài khoản kế toán 232

7.3 Kế toán xác định kết quả kinh doanh và phân phối lợi nhuận 243

7.3.1 Nguyên tắc hạch toán kết quả kinh doanh và phân phối lợi nhuận 243

Chương 8: BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI 249 8.1 Những vấn đề cơ bản của Hệ thống báo cáo tài chính của NHTM 249

8.1.6 Một số điểm cần lưu ý đối với báo cáo tài chính tổng hợp của NHTM 253 8.1.6.1 Đối tượng lập Báo cáo tài chính tổng hợp 253 8.1.6.2 Hệ thống báo cáo tài chính tổng hợp và phương pháp lập 253 8.1.6.3 Một số điểm cần lưu ý đối với báo cáo tài chính giữa

8.1.6.4 Đối tượng lập Báo cáo tài chính giữa niên độ 254 8.1.6.5 Các hình thức và nội dung báo cáo tài chính giữa niên độ 254 8.1.6.6 Yêu cầu thuyết minh bổ sung Báo cáo tài chính giữa niên độ 254

8.2 Nội dung và cách lập Báo cáo tài chính của NHTM 255

8.2.1.3 Căn cứ lập và trình bày bảng cân đối kế toán 256

8.2.2 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh 263

8.2.2.2 Căn cứ lập và nội dung Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh 264

Chương 1 TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI

1.1 ĐỐI TƯỢNG, MỤC TIÊU VÀ ĐẶC ĐIỂM CỦA KẾ TOÁN NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI

1.1.1 Khái niệm

Kế toán Ngân hàng Thương mại là một công cụ để tính toán, ghi chép bằng con số phản ánh và kiểm tra toàn bộ các hoạt động nghiệp vụ của Ngân hàng Thương mại chủ yếu dưới hình thức giá trị

1.1.2 Đối tượng của kế toán Ngân hàng Thương mại

Đối tượng của kế toán Ngân hàng Thương mại (NHTM) là sử dụng thước đo bằng tiền để phản ánh nguồn vốn, cơ cấu hình thành nguồn vốn và việc sử dụng vốn trong các hoạt động của NHTM

Nguồn vốn của NHTM bao gồm:

- Vốn chủ sở hữu (vốn tự có và coi như tự có)

- Vốn huy động

- Vốn vay

- Các loại vốn khác: Vốn trong thanh toán, vốn tài trợ ủy thác đầu tư

Sử dụng vốn:

Sau khi hình thành nguồn vốn, NHTM sử dụng vốn vào các mục đích sau đây

- Chi phí để mua sắm tài sản cố định, phương tiện làm việc

- Chi phí cho công tác quản lý chung tại ngân hàng

- Cấp vốn cho các đơn vị phụ thuộc (nếu có)

- Gửi tiền tại Ngân hàng Nhà nước và các TCTD

- Nộp quỹ dự trữ bắt buộc tại Ngân hàng Nhà nước

- Sử dụng vốn để cho vay, đây là số vốn chiếm tỷ trọng lớn nhất trong tổng sử dụng vốn tại NHTM

- Sử dụng vốn để góp vốn, liên doanh, liên kết, mua cổ phần, đầu tư vào chứng khoán

- Sử dụng vốn để kinh doanh ngoại tệ, vàng bạc, đá quý khi được Ngân hàng Nhà nước cho phép

- Sử dụng vốn vào các mục đích hợp pháp khác

1.1.3 Mục tiêu của kế toán ngân hàng

Cung cấp nguồn thông tin về tình hình hoạt động kinh doanh của NHTM để phục vụ cho các đối tượng sau đây:

- Ngân hàng Nhà nước

- Nhà quản trị Ngân hàng Thương mại

- Các nhà đầu tư

- Cơ quan thuế

- Các cơ quan quản lý khác

1.1.4 Đặc điểm của kế toán ngân hàng

Về cơ bản kế toán NHTM tuân thủ theo nguyên lý kế toán nói chung Tuy nhiên kế toán NHTM có những đặc điểm khác với kế toán tại các doanh nghiệp khác:

- Kế toán NHTM phản ánh được đại bộ phận hoạt động kinh tế, tài chính của nền kinh tế: Do chức năng của NHTM là trung gian tín dụng và trung gian thanh toán; hoạt động của NHTM phản ánh tình hình huy động vốn từ các tổ chức và cá nhân trong nền kinh tế (thể hiện trên các tài khoản tiền gửi thanh toán, tiền gửi tiết kiệm và tiền gửi khác), đồng thời sử dụng số tiền đó để cho vay các tổ chức kinh tế và cá nhân (thể hiện tên các tài khoản cho vay) và thực hiện thanh toán thu, chi hộ cho các tổ chức và cá nhân trong nền kinh tế

- Kế toán NHTM có tính giao dịch và xử lý nghiệp vụ Do NHTM là trung tâm thanh toán, nhận mở tài khoản cho khách hàng có đủ điều kiện cho nên bắt buộc NHTM trước khi hạch toán kế toán phải giao dịch, tiếp xúc với khách hàng, kiểm soát và xử lý chứng từ xem

có đầy đủ tính hợp pháp, hợp lệ, sau đó mới tiến hành hạch toán

- Kế toán NHTM có tính cập nhật và chính xác cao độ Xuất phát từ vai trò của kế toán NHTM là cung cấp số liệu để quản lý hoạt động ngân hàng và nền kinh tế, cho nên kế toán NHTM cũng phản ánh tất cả các số liệu một cách chính xác, nhanh chóng và kịp thời Hàng ngày NHTM phải căn cứ vào số liệu của KTNH để lập Bảng Cân đối tài khoản và gửi giấy báo, sổ phụ cho các tổ chức kinh tế, các tổ chức kinh tế căn cứ vào các chứng từ này

để làm cơ sở hạch toán kế toán

- Kế toán NHTM có số lượng chứng từ lớn và phức tạp Trong quá trình hoạt động, nghiệp vụ của NHTM rất đa dạng, số lượng khách hàng của NHTM rất lớn, số lượng giao

dịch hàng ngày phát sinh nhiều, nên chủng loại, khối lượng chứng từ lớn, luân chuyển qua nhiều khâu và phức tạp

- Kế toán NHTM có tính tập trung và thống nhất cao Do hệ thống NHTM được tổ chức thống nhất từ Hội sở chính đến các chi nhánh, phòng giao dịch Để tạo sự tập trung và chặt chẽ trong toán hệ thống NHTM, chứng từ kế toán được xây dựng theo một mẫu thống nhất và hệ thống tài khoản cũng thống nhất

- Được thể hiện dưới hình thức chứng từ giấy và/hoặc chứng từ điện tử

1.2.1.2 Mẫu chứng từ kế toán

Bao gồm:

- Mẫu chứng từ kế toán do Bộ Tài chính quy định

- Các mẫu chứng từ kế toán mang tính đặc thù của ngành Ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước quy định

- Các mẫu chứng từ kế toán do từng hệ thống NHTM ban hành

1.2.1.3 Đặc điểm của chứng từ kế toán NHTM

- Chứng từ KTNH có nhiều chủng loại, số lượng chứng từ phát sinh hàng ngày rất lớn, tổ chức luân chuyển chứng từ phức tạp

- Đại bộ phận chứng từ kế toán ngân hàng do KH lập và nộp vào NH để thực hiện các nghiệp vụ Đặc điểm này đã dẫn đến chất lượng chứng từ kế toán ngân hàng phụ thuộc rất nhiều vào trình độ lập chứng từ của KH và kiểm soát chứng từ của NH

- Chứng từ gốc kiêm ghi sổ (như các loại séc, ủy nhiệm chi, ủy nhiệm thu), chứng từ tổng hợp (như phiếu chuyển khoản tổng hợp, các loại bảng kê ), được sử dụng phổ biến Điều này là phù hợp với đặc điểm của các nghiệp vụ NH và tiết kiệm chi phí vật chất, thời gian cho NH và xã hội

- Lưu trữ chứng từ lâu dài (12 tháng ở phòng kế toán, sau đó phải được bảo quản lưu trữ ở nơi bảo quản lưu trữ 5 năm, 10 năm hoặc vĩnh viễn) và bảo quản khá phức tạp (Tài

liệu kế toán lưu trữ phải là bản chính)

Chứng từ do các chi nhánh ngân hàng lập để xử lý các nghiệp vụ liên quan trong nội

bộ ngân hàng, hoặc những nghiệp vụ theo quy định không cần có sự ủy nhiệm của khách hàng phải dùng các mẫu chứng từ nội bộ như phiếu hạch toán, phiếu thu, phiếu chi theo đúng quy định

b Chứng từ điện tử

- Là chứng từ có đủ các nội dung quy định mà các yếu tố của nó được thể hiện dưới dạng dữ liệu điện tử đã được mã hóa mà không có sự thay đổi trong quá trình truyền qua mạng máy tính hoặc trên vật mang tin như băng từ, đĩa từ, các loại thẻ thanh toán

Việc chuyển đổi chứng từ điện tử thành chứng từ giấy (hoặc ngược lại) để giao dịch thanh toán phải thực hiện theo đúng quy định về lập, luân chuyển, kiểm soát, ký chứng từ

kế toán ngân hàng, đảm bảo tính pháp lý của chứng từ và khớp đúng giữ chứng từ dùng làm căn cứ chuyển đổi và chứng từ được chuyển đổi

1.2.2.2 Căn cứ vào công dụng và trình tự ghi sổ của chứng từ

Theo cách phân loại này có 3 loại chứng từ

a Chứng từ gốc

Là chứng từ được lập đầu tiên có đầy đủ căn cứ pháp lý để chứng minh một nghiệp

vụ kinh tế phát sinh và hoàn thành tại ngân hàng

c Chứng từ gốc kiêm chứng từ ghi sổ

Đây là loại chứng từ vừa chứng minh nghiệp vụ kinh tế phát sinh và hoàn thành, vừa

là cơ sở pháp lý để ghi chép vào sổ sách kế toán

Ví dụ: Ủy nhiệm chi, Séc

1.2.2.3 Căn cứ vào địa điểm lập chứng từ

a Chứng từ nội bộ: Là chứng từ do Ngân hàng lập để thực hiện các nghiệp vụ kế toán

Ví dụ: Các lệnh chuyển tiền, bảng kê thanh toán bù trừ

b Chứng từ do khách hàng lập: Là các chứng từ do khách hàng lập để nộp vàoNgân hàng

Ví dụ: Séc, Ủy nhiệm thu

1.2.2.4 Căn cứ vào mục đích sử dụng và nội dung nghiệp vụ

a Chứng từ tiền mặt: Là loại chứng từ chỉ sử dụng cho các nghiệp vụ có liên quanđến việc thu, chi tiền mặt Có thể do khách hàng lập: như giấy nộp tiền mặt, hay do Ngân hàng lập như: Phiếu chi, phiếu thu

b Chứng từ chuyển khoản: Là loại chứng từ chỉ sử dụng cho các nghiệp vụ thanhtoán không dùng tiền mặt

Các loại chứng từ chuyển khoản như phiếu chuyển khoản, Séc chuyển khoản, Ủy nhiệm chi, Ủy nhiệm thu

1.2.3 Lập chứng từ

1.2.3.1 Nguyên tắc lập chứng từ

- Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh tại đơn vị đều phải lập chứng từ kế toán Tất cả chứng từ kế toán phải ghi rõ ràng, đầy đủ, kịp thời, chính xác theo các nội dung quy định trên mẫu chứng từ Người lập, người ký duyệt và những người khác ký trên chứng từ

kế toán phải chịu trách nhiệm về nội dung của chứng từ

- Chứng từ bằng giấy phải lập đủ số liên quy định Trường hợp phải lập nhiều liên cho một nghiệp vụ kế toán cho một nghiệp vụ kinh tế, tài chính thì nội dung các liên phải giống nhau và chỉ lập một lần đúng với thời gian, địa điểm, nội dung và số tiền của nghiệp vụ kinh

tế phát sinh

- Nội dung nghiệp vụ trên chứng từ phải được viết đủ câu, rõ nghĩa; không được viết tắt, viết chữ không dấu, viết mờ hoặc nhòe chữ

- Ngày, tháng, năm lập trên chứng từ kế toán ghi bằng số Ngày lập chứng từ ghi ngày thực tế nộp vào Ngân hàng (trừ các chứng từ có quy định tách biết ngày lập và ngày giá trị ghi sổ là hai nội dung khác nhau)

- Chứng từ kế toán được lập dưới dạng điện tử phải tuân thủ theo quy định tại điều 18; khoản 1 và khoản 2 điều 19 của Luật Kế toán và các quy định về Chế độ chứng từ kế toán

1.2.3.2 Chữ viết và chữ số trên chứng từ kế toán

- Chữ viết sử dụng trên chứng từ kế toán ngân hàng là tiếng Việt, ký tự chữ Việt trên chứng từ điện tử phải tuân thủ tiêu chuẩn bộ mã ký tự chữ Việt do Nhà nước quy định Trường hợp phải sử dụng tiếng nước ngoài trên chứng từ kế toán thì phải sử dụng đồng thời tiếng Việt và tiếng nước ngoài

- Chứng từ kế toán phát sinh ở ngoài lãnh thổ Việt Nam ghi bằng tiếng nước ngoài, khi sử dụng để ghi sổ ở Việt Nam phải được dịch ra tiếng Việt Các chứng từ ít phát sinh thì phải dịch toàn bộ chứng từ Các chứng từ phát sinh nhiều lần thì phải dịch các nội dung chủ yếu theo quy định của Bộ Tài chính Bản dịch chứng từ ra tiếng Việt phải đính kèm với bản chính bằng tiếng nước ngoài

- Chữ số sử dụng trên chứng từ kế toán ngân hàng là chữ số Ả-Rập: 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6,

7, 8, 9; sau chữ số hàng nghìn, triệu, tỷ, nghìn tỷ, triệu tỷ, tỷ tỷ phải đặt dấu chấm (.); khi còn ghi chữ số sau chữ số hàng đơn vị phải đặt dấu phẩy (,) sau chữ số hàng đơn vị

Trường hợp đặc biệt do phần mềm không thể chỉnh sửa, “ Bộ Tài chính chấp thuận cho các doanh nghiệp được lựa chọn sử dụng chữ viết là chữ tiếng Việt không dấu và sử dụng dấu phẩy (,) sau chữ số hàng nghìn, triệu, tỷ, nghìn tỷ, triệu tỷ, tỷ tỷ và sử dụng dấu chấm (.) sau chữ số hàng đơn vị

1.2.3.3 Các nội dung cơ bản trên chứng từ

- Chứng từ kế toán Ngân hàng phải có các nội dung chủ yếu sau đây:

a Tên và số hiệu của chứng từ;

b Ngày, tháng, năm lập chứng từ;

c Tên, địa chỉ, số Chứng minh nhân dân/Hộ chiếu, số hiệu tài khoản của người trả (hoặc chuyển) tiền và tên, địa chỉ của ngân hàng phục vụ người trả (hoặc người chuyển) tiền;

d Tên, địa chỉ, số Chứng minh nhân dân/Hộ chiếu, số hiệu tài khoản của người thụ hưởng số tiền trên chứng từ và tên, địa chỉ của ngân hàng phục vụ người thụ hưởng;

đ Nội dung nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh;

e Số lượng, đơn giá và số tiền của nghiệp vụ kinh tế, tài chính ghi bằng số; tổng sốtiền của chứng từ kế toán dùng để thu, chi tiền phải ghi bằng số và bằng chữ;

g Chữ ký, họ và tên của người lập, người duyệt và những người liên quan đến chứng

từ kế toán Đối với chứng từ có liên quan đến xuất, nhập kho quỹ, thanh toán chuyển khoản giữa các ngân hàng phải có chữ ký người kiểm soát (Kế toán trưởng, phụ trách kế toán) và người phê duyệt (Thủ trưởng đơn vị) hoặc người được ủy quyền

- Ngoài những nội dung chủ yếu của chứng từ kế toán quy định tại khoản 1 Điều này,

các ngân hàng có thể bổ sung thêm những yếu tố khác tùy theo từng loại chứng từ Trường

hợp ngân hàng thực hiện các dịch vụ của ngân hàng bán lẻ, giao dịch một cửa với các chứng từ thu, chi tiền mặt có giá trị trong hạn mức giao dịch viên được ủy quyền kiểm soát thì cuối ngày làm việc giao dịch viên phải lập Bảng kê các giao dịch phát sinh trong ngày, ghi rõ các thông tin về số lượng giao dịch đã phát sinh, số chứng từ, số tiền trên từng loại chứng từ và tổng số tiền thực tế đã thu, chi Người kiểm soát (Trưởng phòng kế toán hoặc người được ủy quyền) phải kiểm tra, đối chiếu về sự khớp đúng giữa Bảng kê các giao dịch phát sinh trong ngày với các chứng từ phát sinh và số tiền thực tế đã thu, chi Bảng kê các giao dịch phát sinh trong ngày được lập đúng trình tự, thủ tục và có đầy đủ chữ ký theo quy

định được coi là chứng từ hợp pháp, hợp lệ và được dùng làm căn cứ ghi sổ kế toán

1.2.3.4 Các lưu ý khi lập chứng từ

- Chứng từ in hỏng, in thiếu liên, viết sai phải hủy bỏ bằng cách gạch chéo (X) hoặc

ghi chữ “HỦY BỎ” vào tất cả các liên sai hỏng

- Các chứng từ kế toán bằng giấy do Ngân hàng lập hoặc chuyển đổi từ chứng từ điện

tử sang chứng từ giấy để giao dịch, thanh toán với tổ chức, cá nhân bên ngoài Ngân hàng thì liên gửi cho bên ngoài phải có dấu của Ngân hàng

- Đối với chứng từ giấy, khi viết/in phải viết bằng bút mực (mầu mực tím, xanh, đen) hoặc bút bi hoặc có thể dùng mẫu chứng từ cài đặt sẵn trong hệ thống để lập

- Số và chữ phải viết liên tục không được ngắt quãng, chỗ trống phải gạch chéo; số tiền bắt buộc phải ghi cả bằng số và bằng chữ (trừ trường hợp quy định chỉ phải ghi số tiền bằng số)

- Không được tẩy xóa, sửa chữa; chứng từ bị tẩy xóa, sửa chữa, rách nát, mờ (không

rõ nội dung) thì không có giá trị thanh toán và ghi sổ kế toán

1.2.4 Kiểm soát chứng từ kế toán

Kiểm soát chứng từ kế toán là việc kiểm tra tính đúng đắn của các yếu tố đã ghi trên chứng từ nhằm đảm bảo tính hợp lệ, hợp pháp của chứng từ và nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong suốt quá trình xử lý

1.2.4.1 Các nguyên tắc cơ bản kiểm soát chứng từ kế toán

- Tất cả chứng từ kế toán phải được kiểm soát chặt chẽ theo các cấp kiểm soát tại

Ngân hàng

- Việc kiểm soát chứng từ phải đúng trình tự luân chuyển chứng từ đối với từng nghiệp

vụ cụ thể; Kiểm soát lần lượt từ cấp thấp đến cấp cao, tuyệt đối không được bỏ qua các công đoạn kiểm soát của những người có liên quan khi nghiệp vụ phát sinh

- Sau mỗi ngày hoạt động toàn bộ giao dịch kinh tế phát sinh đã hoàn thành và cập nhật vào hệ thống, phản ánh trên sổ cái phải tổ chức hậu kiểm theo đúng quy định

- Khi kiểm soát chứng từ kế toán nếu phát hiện có hành vi vi phạm pháp luật, vi phạm các cơ chế của Nhà nước và quy định của Ngân hàng phải báo cáo kịp thời với lãnh đạo đơn vị/cấp có thẩm quyền để có biện pháp xử lý

+ Những chứng từ kế toán lập không đúng quy định, nội dung và số liệu không rõ ràng, chính xác phải trả lại khách hàng hoặc thông báo cho người lập chứng từ biết để lập lại

+ Trường hợp chứng từ điện tử của khách hàng chuyển đến có sai sót hoặc không hợp

lệ, người tiếp nhận phải trả lại cho người gửi để lập lại, đồng thời mở sổ theo dõi đối với các chứng từ này

1.2.4.2 Nội dung kiểm soát chứng từ kế toán

a Đối với chứng từ giấy

- Kiểm soát tính rõ ràng, trung thực, đầy đủ, trung thực của các nội dung ghi trên chứng từ; tính hợp pháp, hợp lệ của nghiệp vụ phát sinh, tính chính xác của số liệu, thông tin trên chứng từ, sự khớp đúng giữa các liên của một nghiệp vụ kinh tế, tài chính

- Kiểm tra yếu tố thật giả đối với chứng từ lập trên giấy tờ in quan trọng hoặc giấy tờ

có giá trị do Ngân hàng in ấn phát hành

- Kiểm soát việc chấp hàng quy chế và nội bộ của người lập, kiểm tra, phê duyệt đối với từng loại nghiệp vụ kinh tế

- Kiểm soát, đối chiếu mẫu dấu (nếu có) và chữ ký trên chứng từ đàm bảo dấu và chữ

ký trên chứng từ phù hợp với mẫu dấu và chữ ký đã đăng ký tại Ngân hàng

- Kiểm soát ký hiệu mật đối với các chứng từ quy định có ký hiệu mật

b Đối với chứng từ điện tử

Việc kiểm soát chứng từ điện tử được chia làm hai phần: Phần kỹ thuật thông tin kiểm soát trước sau đó kiểm soát phần nội dung nghiệp vụ

 Kiểm soát kỹ thuật thông tin:

- Mã nhận biết trên chứng từ phải đúng với mã đã quy định; các mật mã trên chứng

từ phải đúng với mật mã đã quy định

- Tệp tập tin phải được lập đúng tên và mẫu thông tin quy định; Kiểm soát đảm bảo không có sự trùng lắp về nội dung thông tin trên chứng từ

- Nội dung chứng từ hợp pháp, hợp lệ

 Kiểm soát phần nội dung nghiệp vụ:

- Áp dụng biện pháp kiểm tra bằng mắt hoặc kết hợp với các thiết bị chuyên dùng để xác định tính đúng đắn của dữ liệu

- Kiểm tra ký hiệu điện tử, ký hiệu mật và các mã khóa bảo mật trên chứng từ

- Kiểm tra tên, số hiệu tài khoản, số dư tài khoản tiền gửi để chi trả số tiền trên chứng từ

- Kiểm tra sự tồn tại và dạng thức của một số vùng bắt buộc của chứng từ

1.2.4.3 Các bước kiểm soát chứng từ kế toán

Kiểm soát chứng từ được thực hiện qua hai bước: kiểm soát trước và kiểm soát sau

a Kiểm soát trước:

Do thanh toán viên thực hiện khi tiếp nhận chứng từ của khách hàng Nội dung kiểm soát trước bao gồm:

- Chứng từ đã lập đúng quy định chưa?

- Nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh có phù hợp với các quy định về cấp tín dụng, thanh toán của ngân hàng hay không?

- Số dư trên tài khoản của khách hàng có đảm bảo đủ thanh toán hay không?

- Nghiệp vụ kinh tế phát sinh trên chứng từ có phải là lệnh của chủ tài khoản hay không?

b Kiểm soát sau:

Do kiểm soát viên kiểm soát khi nhận chứng từ từ bộ phận thanh toán viên, thủ quỹ chuyển đến trước khi hạch toán vào sổ sách kế toán Nội dung kiểm soát bao gồm:

- Kiểm soát tương tự như thanh toán viên, trừ việc kiểm tra số dư tài khoản khách hàng

- Kiểm soát chữ ký của thanh toán viên trên chứng từ chuyển khoản

- Kiểm tra chữ ký của thanh toán viên, thủ quỹ trên chứng từ tiền mặt

1.2.5 Luân chuyển chứng từ kế toán

Tổ chức luân chuyển chứng từ là quá trình vận động của chứng từ kể từ lúc được ngân hàng lập hoặc nhận của khách hàng qua các khâu kiểm soát, xử lý hạch toán, đối chiếu đến khi đóng lại thành tập chứng từ giấy hoặc lưu trữ trên đĩa từ (chứng từ điện tử)

Tổ chức luân chuyển chứng từ hợp lệ và khoa học sẽ tạo điều kiện tốt để:

- Ngân hàng phục vụ nhanh nhất cho khách hàng

- Các bộ phận đủ thời gian kiểm soát và xử lý chứng từ đúng đắn

- Các bộ phận tham gia vào kiểm soát nội bộ

- Tránh thất lạc, mất chứng từ gây khó khăn cho công tác kế toán cũng như cho khách hàng

1.2.5.1 Nguyên tắc luân chuyển chứng từ kế toán

- Ngân hàng phải thông báo về thời gian giao dịch, thời gian giao dịch, thời gian nhận

và xử lý chứng từ trong ngày làm việc với khách hàng

- Thủ tục giao nhận, trình tự và thời gian luân chuyển chứng từ kế toán tại Ngân hàng thực hiện theo quy định hiện hành của ngân hàng đối với từng nghiệp vụ cụ thể

Tổ chức luân chuyển chứng từ đảm bảo nguyên tắc:

- Đối với chứng từ nộp và lĩnh tiền mặt: Nếu là chứng từ nộp tiền mặt; Ngân hàng phải thu đủ tiền mới hạch toán ghi sổ kế toán; nếu là chứng từ lĩnh tiền mặt, Ngân hàng

hạch toán ghi sổ kế toán trước sau đó mới chi trả tiền mặt cho khách hàng

- Đối với chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt (chuyển khoản) đảm bảo việc ghi

Nợ trước, ghi Có sau Trường hợp ghi Có trước thì phải đảm bảo chắc chắn có thể ghi Nợ Chỉ đảm bảo ghi Có vào Tài khoản của người thụ hưởng khi tài khoản của người trả tiền có

đủ khả năng thanh toán (trừ trường hợp Pháp luật có quy định khác)

- Chứng từ luân chuyển trong nội bộ Ngân hàng: do Giám đốc đơn vị quy định chi tiết cách thức luân chuyển/bàn giao/giao nhận đối với từng loại giao dịch/loại chứng từ/loại

nghiệp vụ tuyệt đối không luân chuyển qua tay khách hàng

- Chứng từ thanh toán khác Ngân hàng như chuyển tiền, thanh toán bù trừ thực hiện luân chuyển qua mạng nội bộ, mạng liên ngân hàng, bưu điện hoặc giao nhận chứng từ trực

tiếp giữa các Ngân hàng có liên quan

1.2.5.2 Luân chuyển chứng từ trong nội bộ Ngân hàng

- Giám đốc đơn vị quy định rõ trách nhiệm của các bộ phận trong quá trình giao nhận chứng từ và thời gian xử lý chứng từ giao dịch tại từng bộ phận, phòng/ban cụ thể, đảm bảo

hoạt động của Ngân hàng được liên tục, thông suốt và nhanh chóng phù hợp với quy định của từng hệ thống Ngân hàng và tình hình thực tế, chức năng, nhiệm vụ giao cho từng bộ phận, phòng, ban của Ngân hàng Theo đó quy định luân chuyển chứng từ nội bộ cần làm

rõ các nội dung:

+ Thời gian chứng từ được lưu trữ ở từng bộ phận

+ Phương pháp luân chuyển và giao nhận chứng từ kế toán nội bộ

1.2.5.3 Luân chuyển chứng từ giữa Ngân hàng và khách hàng

- Các chứng từ nhận trực tiếp từ khách hàng trong giờ giao dịch phải tổ chức hạch toán ngay trong ngày (trừ trường hợp có sự cố kỹ thuật hoặc lý do khách quan) Riêng các chứng từ chuyển tiền ra ngoài hệ thống nhưng quá giờ thanh toán phải thông báo cho khách hàng

- Chứng từ đến từ các kênh khác: Chứng từ điện tử, chuyển tiền điện tử nơi nhận phải xử lý kịp thời để hạch toán vào các tài khoản thích hợp trong ngày Những chứng từ đến nhận sau giờ giao dịch (trước khi khóa sổ), phải xem xét và tùy theo tính chất cấp bách của từng trường hợp để hạch toán trong ngày hoặc hạch toán vào ngày làm việc tiếp theo

- Các chứng từ giao dịch với khách hàng: Ngân hàng nhận để gửi cho các Ngân hàng liên quan; phải theo dõi, xử lý và chuyển giao cho bên nhận theo đúng thời gian quy định

- Chứng từ điện tử nhận của khách hàng hoặc nhận từ nội bộ ngân hàng phải có nhật

ký theo dõi tự động ngày giờ chuyển, ngày giờ nhận, tình trạng của chứng từ đảm bảo đáp ứng yêu cầu quản lý và xử lý nghiệp vụ tại Ngân hàng

1.2.6 Bảo quản, lưu trữ chứng từ

- Chứng từ kế toán phải được các Ngân hàng sắp xếp, quản lý, bảo quản đầy đủ, an toàn trong quá trình sử dụng và lưu trữ

- Việc sắp xếp, đóng gói, bảo quản chứng từ kế toán tại Ngân hàng thực hiện theo quy định hiện hành về chế độ bảo quản, lưu trữ tài liệu kế toán của Ngân hàng

- Các chứng từ kế toán sau khi sử dụng để ghi sổ kế toán được lưu tại phòng/bộ phận

kế toán không quá 12 tháng, kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm, sau đó phải chuyển vào kho lưu trữ, bảo quản theo quy định

- Mẫu chứng từ kế toán chưa sử dụng phải được bảo quản cẩn thận, không được để

hư hỏng, mất mát Các ấn chỉ quan trọng có giá trị như tiền phải được quản lý bảo quản như tiền

1.3 HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN - BẢNG CÂN ĐỐI TÀI KHOẢN

KẾ TOÁN CỦA NHTM

1.3.1 Khái niệm tài khoản kế toán và hệ thống tài khoản kế toán

Tài khoản kế toán là phương pháp kế toán để phân loại và hệ thống hóa các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh theo nội dung kinh tế Mỗi tài khoản mở theo một đối tượng kế toán cụ thể, mang một nội dung kinh tế riêng biệt

Kết cấu của tài khoản kế toán là hình thức phản ánh sự vận động của đối tượng kế toán theo hai mặt đối lập; tăng với giảm, thu với chi, nhập với xuất theo hai vế Nợ-Có

Sự tập hợp (danh mục) các tài khoản kế toán của một đơn vị tạo nên hệ thống tài khoản kế toán và hỗ trợ cho việc xây dựng báo cáo tài chính cũng như báo cáo quản trị của đơn vị

1.3.2 Phân loại tài khoản kế toán

1.3.2.1 Phân loại theo tính chất tài khoản

Nếu phân loại theo tính chất tài khoản, hệ thống tài khoản kế toán được chia thành:

- Tài khoản Tài sản Có: Là các tài khoản phản ánh tài sản Có của ngân hàng Đặc điểm của nhóm tài khoản này là luôn có số dư Nợ, số phát sinh tăng ghi Nợ, phát sinh giảm ghi Có

Ví dụ: Tài khoản tiền mặt, tài khoản cho vay

- Tài khoản Tài sản Nợ: Là các tài khoản phản ánh tài sản Nợ của Ngân hàng Đặc điểm của nhóm tài khoản này là luôn có số dư Có, số phát sinh tăng ghi Có, phát sinh giảm ghi Nợ

Ví dụ: Tài khoản tiền gửi của khách hàng

- Tài khoản tài sản Nợ-Có (tài khoản lưỡng tính): Là các tài khoản có lúc có số dư Có,

có lúc có số dư Nợ

Ví dụ: Tài khoản phản ánh thanh toán vốn giữa các ngân hàng

- Tài khoản thu nhập: Là các TK phản ánh các khoản thu nhập của Ngân hàng, số phát sinh luôn ghi Có, không có số dư đầu kỳ và cuối kỳ, toàn bộ số phát sinh Có trong kỳ kế toán được kết chuyển hết vào cuối kỳ

- Tài khoản chi phí: Là các Tài khoản phản ánh các khoản chi phí của Ngân hàng, số phát sinh luôn ghi Nợ, không có số dư đầu kỳ và cuối kỳ, toàn bộ số phát sinh Có trong kỳ

kế toán được kết chuyển hết vào cuối kỳ

- Tài khoản ngoại bảng

1.3.2.2 Phân loại tài khoản theo mối quan hệ với Bảng cân đối kế toán

Theo mối quan hệ với Bảng cân đối kế toán, tài khoản kế toán Ngân hàng được phân chia thành Tài khoản trong bảng cân đối (Tài khoản nội bảng) và Tài khoản ngoài bảng cân đối (Tài khoản ngoại bảng)

- Tài khoản nội bảng: Là các Tài khoản phản ánh tài sản, nguồn vốn của bản thân đơn

vị Ngân hàng, sự vận động của những tài sản và nguồn vốn này sẽ ảnh hưởng trực tiếp tới quy mô hoặc cơ cấu tài sản, nguồn vốn của Ngân hàng

- Tài khoản ngoại bảng: Là những tài khoản phản ánh những tài sản không (hoặc chưa) thuộc quyền sở hữu, sử dụng hay nghĩa vụ phải thanh toán của Ngân hàng (tài sản giữ hộ, tạm giữ ); các nghiệp vụ chưa tác động ngay đến quy mô hay cơ cấu nguồn vốn và tài sản của ngân hàng (các cam kết trong nghiệp vụ L/C, cam kết giao dịch hối đoái )

1.3.2.3 Phân loại tài khoản theo mức độ tổng hợp và chi tiết

Theo cách phân loại này, tài khoản kế toán ngân hàng được phân thành Tài khoản tổng hợp và Tài khoản chi tiết

- Tài khoản tổng hợp: Là tài khoản tập hợp nhiều loại tài sản hoặc quá trình kinh tế

có phạm vi sử dụng hoặc nội dung giống nhau để phản ánh một cách tổng hợp hoạt động của ngân hàng theo những chỉ tiêu nhất định nhằm cung cấp thông tin kinh tế, tài chính chỉ đạo hoạt động kinh doanh của ngân hàng và hỗ trợ cho việc lập bảng cân đối tài khoản kế toán ngân hàng

Tài khoản tổng hợp biểu hiện là các tài khoản cấp 1, 2, 3, 4, 5

- Tài khoản chi tiết: Là các tài khoản dùng để phản ánh chi tiết, phản ánh sự vận động của từng đối tượng kế toán cụ thể Đối với bộ phận tài khoản giao dịch thì tài khoản dùng

để phản ánh hoạt động tiền gửi, tiền vay của từng khách hàng có quan hệ với Ngân hàng Đối với bộ phận tài khoản nội bộ thì tài khoản dùng để phản ánh chi tiết từng loại tài sản, từng mặt nghiệp vụ cụ thể của bản thân ngân hàng

Tài khoản chi tiết biểu hiện là tiểu khoản

1.3.3 Hệ thống tài khoản kế toán NHTM ở Việt Nam hiện nay

Hệ thống tài khoản kế toán là một tập hợp (danh mục) các tài khoản kế toán của một đơn vị kế toán ngân hàng phải sử dụng để phản ánh toàn bộ tài sản, nguồn vốn và sự vận động của chúng

Hệ thống tài khoản kế toán hỗ trợ cho việc xây dựng báo cáo tài chính cũng như báo cáo quản trị của đơn vị

1.3.3.1 Nguyên tắc xây dựng hệ thống tài khoản kế toán

Từ khi thành lập Ngân hàng (1950) đến nay hệ thống tài khoản kế toán ngân hàng đã nhiều lần thay đổi cả về hình thức và nội dung theo từng giai đoạn phù hợp với sự phát triển của Ngân hàng và nền kinh tế Tuy nhiên dù thay đổi thế nào thì việc xây dựng hệ thống tài khoản kế toán cũng đều tuân thủ theo các nguyên tắc sau:

- Phải phản ánh rõ ràng, đầy đủ tình hình vốn cũng như toàn bộ tài sản theo từng loại riêng

Do đặc điểm của NHTM là quản lý tài sản của khách hàng, tài sản của Ngân hàng cho nên để thuận lợi cho việc theo dõi các đối tượng này thì hệ thống tài khoản kế toán ngân hàng phải được xây dựng chi tiết theo từng loại tài sản riêng, như vậy Ngân hàng mới phản ánh rõ ràng, đầy đủ tình hình vốn cũng như toàn bộ tài sản của khách hàng và Ngân hàng

- Phải đảm bảo kiểm soát các nghiệp vụ và thuận tiện cho việc lập Bảng cân đối tài khoản ngày, tháng, năm

Khác với các đơn vị kinh tế khác, Ngân hàng phải lập bảng cân đối tài khoản vào cuối mỗi ngày, (các tổ chức kinh tế khác lập Bảng cân đối kế toán vào cuối tháng) Các chỉ tiêu trên Bảng cân đối tài khoản là những chỉ tiêu kinh tế tổng hợp xác lập trên cơ sở số liệu của các tài khoản tổng hợp và tài khoản chi tiết Do đó khi xây dựng hệ thống tài khoản phải hợp lý để tiện cho việc lập Bảng cân đối và có thể đối chiếu giữa hạch toán tổng hợp và hạch toán chi tiết

- Phải đáp ứng yêu cầu hiện đại hóa kế toán ngân hàng

Ngân hàng là ngành đi đầu trong việc ứng dụng tin học vào kế toán, do vậy việc xây dựng hệ thống tài khoản kế toán ngân hàng từ việc phân chia các mục, số hiệu phải được tính toán, cân nhắc sao cho có thể tạo điều kiện thuận lợi trong việc ứng dụng tin học

- Phải sử dụng được trong thời gian hiện tại và tương lai

Việc thay đổi hệ thống tài khoản kế toán để phù hợp với tốc độ phát triển kinh tế là cần thiết, nhưng nếu thay đổi thường xuyên sẽ dẫn đến lãng phí, không khoa học, ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh của các NHTM Vì vậy khi xây dựng hệ thống tài khoản kế toán phải đáp ứng được yêu cầu hiện tại và tương lai

Hệ thống tài khoản kế toán của các NHTM thường được kết cấu gồm: Tài khoản sổ cái; tài khoản khách hàng, tài khoản chi tiết nội bộ

- Tài khoản sổ cái: Là tài khoản tổng hợp, hạch toán toàn bộ các giao dịch với khách hàng và giao dịch nội bộ của ngân hàng trên cơ sở các giao dịch chi tiết hạch toán trực tiếp và/hoặc gián tiếp phát sinh theo từng nghiệp vụ Tài khoản sổ cái được quản lý tập trung

- Tài khoản khách hàng: Là tài khoản được mở cho từng khách hàng theo từng loại hình sản phẩm, dịch vụ, nhằm phản ánh chi tiết các giao dịch của khách hàng tại Ngân hàng Tài khoản khách hàng được kết nối qua mã nhóm sổ cái và mã nhóm sản phẩm

- Tài khoản chi tiết nội bộ: Là tài khoản được mở chi tiết để thực hiện hạch toán chi tiết các giao dịch liên quan đến tài chính nội bộ của từng hệ thống ngân hàng

1.3.3.2 Hệ thống tài khoản kế toán hiện hành

Hệ thống tài khoản kế toán NHTM hiện hành được ban hành theo Văn bản hợp nhất

số 05/VBHN-NHNN ngày 17 tháng 01 năm 2018 của Thống đốc Ngân hàng Nhà nước:

“ QUYẾT ĐỊNH VỀ VIỆC BAN HÀNH HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN CỦA CÁC TỔ CHỨC TÍN DỤNG ”

Các NHTM chỉ được mở và sử dụng các tài khoản quy định trong Hệ thống tài khoản

kế toán khi đã có cơ chế nghiệp vụ và theo đúng nội dung được cấp giấy phép hoạt động

Hệ thống tài khoản kế toán của các NHTM gồm các tài khoản trong bảng cân đối kế toán và các tài khoản ngoài bảng cân đối kế toán, được bố trí thành 9 loại:

- Các tài khoản trong Bảng cân đối kế toán gồm 8 loại (từ loại 1 đến loại 8)

Loại 1: Vốn khả dụng và các khoản đầu tư

Loại 2: Hoạt động tín dụng

Loại 3: Tài sản cố định và tài sản có khác

Loại 4: Các khoản phải trả

Loại 5: Hoạt động thanh toán

Loại 6: Vốn chủ sở hữu

Loại 7: Thu nhập

Loại 8: Chi phí

- Các tài khoản ngoài Bảng cân đối kế toán, có 1 loại (loại 9)

Các Tài khoản trong bảng cân đối và tài khoản ngoài bảng được bố trí theo hệ thống

số thập phân nhiều cấp, từ tài khoản cấp I đến tài khoản cấp III, ký hiệu từ 2 đến 4 chữ số

- Tài khoản cấp I ký hiệu bằng 2 chữ số từ 10 đến 99 Mỗi loại tài khoản được bố trí tối đa 10 tài khoản cấp I

Ký hiệu tiền tệ: Trong hệ thống tài khoản hiện hành dùng ký hiệu tiền tệ để phân biệt đồng Việt Nam và các loại ngoại tệ, ký hiệu cụ thể bằng hai chữ số (ký hiệu từ 00 đến 99) được ghi vào bên phải tiếp theo số hiệu tài khoản tổng hợp

1.3.3.3 Phương pháp hạch toán trên các tài khoản

- Phương pháp hạch toán trên các tài khoản nội bảng được tiến hành theo phương pháp ghi sổ kép (Nợ-Có)

+ Các tài khoản thuộc Tài sản Có: Luôn có số dư Nợ

+ Các tài khoản thuộc Tài sản Nợ: Luôn có số dư Có

+ Loại tài khoản thuộc tài sản Nợ-Có: Lúc có số dư Có, lúc có số dư Nợ hoặc có cả hai số dư

Khi lập Bảng cân đối tài khoản tháng và năm, các TCTD phải phản ánh đầy đủ và đúng tính chất số dư của các loại tài khoản nói trên (đối với tài khoản thuộc tài sản Có và tài khoản thuộc tài sản Nợ) và không được bù trừ giữa hai số dư Nợ-Có (đối với tài khoản thuộc tài sản Nợ-Có)

- Việc hạch toán trên các tài khoản ngoại bảng được tiến hành theo phương pháp ghi

sổ đơn (Nợ-Có- Số dư Nợ)

XEM HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN Ở PHẦN PHỤ LỤC

1.4 BÁO CÁO KẾ TOÁN CỦA NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI

Báo cáo kế toán của NHTM bao gồm:

- Báo cáo cân đối tài khoản nội bảng;

- Báo cáo cân đối tài khoản ngoại bảng;

- Các báo cáo kế toán quyết toán năm: Gồm bảng tình hình thực tế doanh nghiệp; các biểu thống kê chi tiết về các số liệu được phản ánh trên bảng cân đối kế toán năm của đơn

vị, được lập trên cơ sở số kể toán chi tiết và số liệu kiểm kê thực tế tại đơn vị

- Các báo cáo kế toán quản trị và các loại báo cáo kế toán khác cần thiết phục vụ cho kiểm toán nội bộ, công tác quản lý tài chính nội bộ tại đơn vị NHTM

Trong các loại báo cáo kế toán, bảng cân đối tài khoản kế toán là báo cáo kế toán quan trọng nhất và chi tiết nhất phản ánh tình hình hoạt động của đơn vị trong một thời kỳ nhất định

1.4.1 Khái niệm Bảng cân đối tài khoản

Bảng cân đối tài khoản kế toán của NHTM là báo cáo kể toán tổng hợp, phản ánh toàn

bộ giá trị tài sản hiện có và các nguồn hình thành những tài sản đó của đơn vị sau một thời

kỳ nhất định theo chỉ tiêu các tài khoản tổng hợp

Bảng cân đối tài khoản là bảng tổng kết các số liệu phát sinh trên các tài khoản kế toán tổng hợp được trình bày theo số hiệu tài khoản từ nhỏ đến lớn (hiện nay từ tài khoản loại 1 đến loại 8)

Đặc điểm của bảng cân đối tài khoản là thể hiện nguyên tắc cân đối, một nguyên tắc

cơ bản nhất của kế toán, có ý nghĩa rất quan trọng trong việc kiểm tra tính chính xác của số liệu kế toán đã được phản ánh trong các tài khoản

1.4.2 Cơ sở và trình tự lập Bảng cân đối tài khoản kế toán (BCĐTKKT)

Cơ sở để lập BCĐTKKT là số liệu về doanh số, số dư đầu kỳ và cuối kỳ của sổ kế toán tài khoản tổng hợp sau khi đã đối chiếu khớp đúng với bảng kết hợp tài khoản tháng (năm) Đối với hệ thống tài khoản kế toán các NHTM và hệ thống tài khoản kế toán NHNN, Thống đốc NHNN quy định và quản lý thống nhất đến chỉ tiêu TKTH cấp 3, do đó báo cáo

kế toán cân đối tài khoản của NHTM phải lập và nộp cho các cơ quan quản lý nhà nước sẽ phản ánh số liệu kế toán của TKTH cấp 3, được tổng hợp lên TKTH cấp 2 và tổng hợp lên TKTH cấp 1 Tuy nhiên, trong nội bộ của NHTM để nắm được tình hình biến động của tài sản, nguồn vốn và các quỹ một cách chi tiết hơn, báo cáo cân đối tài khoản thường được lập đến chỉ tiêu TKTH cấp 4 hoặc cấp 5

Tài sản, nguồn vốn, và các giao dịch kinh tế tài chính của ngân hàng thường có nhiều loại tiền tệ: Có VND, có các loại ngoại tệ, vàng bạc, đá quý Trong khi đó, theo chế độ kế toán, báo cáo kế toán tài chính chính thức công bố, nộp cho cơ quan quản lý nhà nước phải phản ánh bằng đồng Việt Nam Việc lập báo cáo cân đối tài khoản kế toán thường theo trật

tự sau:

- Lập báo cáo cân đối tài khoản theo từng loại tiền tệ (VND, từng loại ngoại tệ theo nguyên tệ)

- Lập báo cáo cân đối tài khoản của từng loại ngoại tệ quy đổi USD

- Lập báo cáo cân đối tài khoản tổng hợp tài sản, nguồn vốn bằng ngoại tệ của đơn vị quy đổi USD

- Lập báo cáo cân đối tài khoản tổng hợp toàn bộ tài sản, nguồn vốn của ngân hàng quy đổi VND

Việc quy đổi giữa đồng Việt Nam với đồng đô la Mỹ theo tỷ giá do NHNN công bố vào thời điểm lập báo cáo, trừ các khoản mục phi tiền tệ (TSCĐ, vật liệu, góp vốn đầu tư, mua cổ phần bằng ngoại tệ vẫn theo tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch)

Nội dung bảng cân đối tài khoản kế toán:

Đơn vị báo cáo:

Địa chỉ:

Mẫu số: - A01/TCTD

(Ban hành theo Thông tư số 49/2014/TT-NHNN ngày 31/12/2014)

BẢNG CÂN ĐỐI TÀI KHOẢN KẾ TOÁN

Tháng năm

A - CÁC TÀI KHOẢN TRONG BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN

Đơn vị: Đồng Việt Nam (VND)

Tên tài khoản tài khoản Số hiệu

Tổng cộng

B - CÁC TÀI KHOẢN NGOÀI BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN

Đơn vị: Đồng Việt Nam (VND)

Tên tài khoản tài khoản Số hiệu đầu kỳ Số dư

1.4.3 Yêu cầu và cách lập của bảng cân đối tài khoản kế toán

1.4.3.1 Yêu cầu của bảng cân đối tài khoản kế toán

Yêu cầu của phần các tài khoản nội bảng là:

- Tổng cộng số phát sinh Nợ = Tổng cộng số phát sinh Có

- Tổng cộng số phát sinh ở bảng Cân đối tài khoản = Tổng cộng số phát sinh của toàn

bộ chứng từ ghi sổ

- Tổng cộng số dư Nợ đầu kỳ = Tổng cộng số dư Có đầu kỳ

- Tổng cộng số dư Nợ cuối kỳ = Tổng cộng số dư Có cuối kỳ

- Tổng cộng số phát sinh lũy kế từ đầu năm bên Nợ = Tổng cộng số phát sinh lũy kế

từ đầu năm bên Có

1.4.3.2 Cách lập Bảng cân đối tài khoản

Cơ sở để lập bảng cân đối tài khoản là số liệu về doanh số, số dư đầu kỳ, số dư cuối

kỳ của các tài khoản sau khi đã đối chiếu khớp đúng với bảng kết hợp tài khoản Các chỉ tiêu cụ thể trên bảng cân đối tài khoản gồm:

 Cột Tên tài khoản: Tên của tài khoản hạch toán kế toán

 Cột Số hiệu tài khoản: Là số hiệu của tài khoản hạch toán kế toán

 Cột Số dư đầu kỳ: Là số dư đầu kỳ tương ứng với từng tài khoản

o Cột Nợ: Ghi số dư đầu nợ của tài khoản

o Cột Có: Ghi số dư đầu có của tài khoản

 Cột Doanh số phát sinh trong kỳ: Là tổng số phát sinh trong kỳ liên quan đến tài khoản đó

o Cột Nợ: Ghi doanh số phát sinh nợ trong kỳ của tài khoản

o Cột Có: Ghi doanh số phát sinh có trong kỳ của tài khoản

 Cột Số dư cuối kỳ: Là số dư cuối kỳ tương ứng với từng tài khoản

o Cột Nợ: Ghi số dư cuối nợ của tài khoản

o Cột Có: Ghi số dư cuối có của tài khoản

Lưu ý:

 Đối với những tài khoản có tính chất dư nợ hoặc lưỡng tính và có bù trừ:

o Dư nợ cuối kỳ = dư nợ đầu kỳ + phát sinh nợ trong kỳ - phát sinh có trong kỳ

Đối với tài khoản có tính chất dư có hoặc lưỡng tính và có bù trừ:

o Dư có cuối kỳ = dư có đầu kỳ - phát sinh nợ trong kỳ + phát sinh có trong kỳ

Đối với tài khoản có tính chất lưỡng tính không bù trừ:

o Dư nợ cuối kỳ = dư nợ đầu kỳ + phát sinh nợ trong kỳ

o Dư có cuối kỳ = dư có đầu ngày + phát sinh có trong kỳ

1.4.4 Các loại bảng cân đối tài khoản kế toán

Bảng cân đối tài khoản ngày

Là BCĐTK có số phát sinh trong kỳ là phát sinh trong một ngày Số dư đầu kỳ là số

dư của ngày hôm trước Số phát sinh trong kỳ là số phát sinh trong ngày Số dư cuối kỳ là

số dư cuối ngày

Bảng cân đối tài khoản tháng

Là BCĐTK có số phát sinh trong kỳ là số phát sinh trong một tháng Số dư đầu kỳ là

số dư của tháng trước Số phát sinh trong kỳ là số phát sinh trong tháng Số dư cuối kỳ là

số dư cuối tháng

Bảng cân đối tài khoản quý

Là BCĐTK có số phát sinh trong kỳ là số phát sinh trong một quý Số dư đầu kỳ là số

dư của quý trước Số phát sinh trong kỳ là số phát sinh trong quý Số dư cuối kỳ là số dư cuối quý

Bảng cân đối tài khoản năm

Là BCĐTK có số phát sinh trong kỳ là số phát sinh trong một năm Số dư đầu kỳ là

số dư của năm trước Số phát sinh trong kỳ là số phát sinh trong năm Số dư cuối kỳ là số

dư cuối năm

1.5 TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI

1.5.1 Trong toàn hệ thống ngân hàng

1.5.1.1 Mô hình kế toán phân tán

Theo mô hình này thông tin được xử lý ngay tại đơn vị hạch toán, việc kết nối thông

tin với Hội sở chính rời rạc

Nhược điểm:

- Tốn nhiều chi phí, thời gian, công sức;

- Dùng nhiều chứng từ giấy => chậm vòng quay vốn

- Hiệu quả hoạt động kinh doanh của NHTM không cao

Áp dụng:

- Đơn vị NH lạc hậu (hệ thống sổ sách kế toán thủ công, chứng từ giấy)

- Những nước/khu vực kém phát triển

1.5.1.2 Mô hình kế toán tập trung

Theo mô hình này việc hạch toán được tập trung hóa tài khoản, mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều được xử lý thông tin tập trung tại Hội sở chính

Nhược điểm:

- Không hiểu bản chất nghiệp vụ

- Khi mạng điện tử tắc nghẽn quá tải => không xử lý được

Ưu điểm:

- Nhanh, thuận tiện, tốn ít chi phí

Áp dụng:

- Đối với những đơn vị Ngân hàng có hệ thống Core banking tiên tiến hiện đại

- Những nước/khu vực phát triển (về vốn lẫn về trình độ khoa học công nghệ)

1.5.1.3 Mô hình kế toán tập trung kết hợp phân tán

Với mô hình này dựa trên nền tảng công nghệ tập trung, chia tách kết quả lao động của từng đơn vị

Nhược điểm:

- Không thực sự thuận tiện

Áp dụng:

Những nước đã phát triển nhưng trình độ chưa cao

1.5.2 Tổ chức bộ máy công tác kế toán trong một đơn vị Ngân hàng

1.5.2.1 Mô hình giao dịch nhiều cửa

Giao dịch nhiều cửa là phương thức tổ chức cung ứng dịch vụ của Ngân hàng cho khách hàng, trong đó khách hàng cần giao dịch với nhiều giao dịch viên và cán bộ quỹ của ngân hàng mới có thể hoàn thành được một giao dịch

Hay nói cách khác với mô hình nhiều cửa trong quá trình xử lý một giao dịch có nhiều

bộ phận tham gia

Nhược điểm:

- Mất nhiều thời gian, công sức

- Bộ máy cồng kềnh -> nhiều chi phí

- Nhiều bộ phận tham gia -> nhiều sai sót

- Hiệu quả hoạt động kinh doanh không cao

1.5.2.2 Mô hình giao dịch một cửa

Giao dịch một cửa là phương thức tổ chức cung ứng dịch vụ của tổ chức tín dụng cho khách hàng, trong đó khách hàng chỉ cần giao dịch với một giao dịch viên của ngân hàng

và nhận kết quả từ giao dịch viên đó

Ưu điểm:

- Nhanh, thuận tiện cho khách hàng giao dịch

- Bộ máy đơn giản nên giảm chi phí cho Ngân hàng

- Tuy nhiên vẫn có sự phân cấp nên vẫn đảm bảo kiểm soát được rủi ro, giao dịch

an toàn

- Tồn quỹ tiền mặt trên sổ sách phải bằng tồn quỹ tiền mặt thực tế trong két

2.1.1.3 Tài khoản kế toán

* Tài khoản 1011 - Tiền mặt tại đơn vị

Tài khoản này được sử dụng để phản ánh số tiền mặt tại quỹ nghiệp vụ của các Ngân hàng Thương mại, tài khoản này được mở ở mọi chi nhánh ngân hàng

Kết cấu:

Bên Nợ: Số tiền mặt thu vào quỹ nghiệp vụ

Bên Có: Số tiền mặt chi ra từ quỹ nghiệp vụ

Số dư bên Nợ: Phát sinh số tiền mặt hiện có tại các quỹ nghiệp vụ của các Ngân hàng Thương mại

* Tài khoản 1012 - Tiền mặt tại đơn vị hạch toán báo sổ

Tài khoản này được mở ở các chi nhánh Ngân hàng Thương mại cho từng đơn vị hạch toán báo sổ và mở ở các đơn vị hạch toán báo sổ, nó được sử dụng để hạch toán số tiền mặt

ở tại quỹ các đơn vị trực thuộc hạch toán báo sổ (không lập bảng cân đối tài khoản riêng) Kết cấu:

Bên Nợ:

- Số tiền mặt tiếp quỹ cho các đơn vị hạch toán báo sổ

- Thu tiền mặt tại các đơn vị hạch toán báo sổ

Bên Có:

- Số tiền mặt đơn vị hạch toán báo số nộp về quỹ

- Chi tiền mặt tại các đơn vị hạch toán báo số

Số dư bên Nợ: Phản ánh số tiền mặt ở đơn vị hạch toán báo sổ

* Tài khoản 1013 - Tiền mặt không đủ tiêu chuẩn lưu thông

Tài khoản này được mở ở tất cả các chi nhánh Ngân hàng Thương mại được sử dụng

để theo dõi số tiền mặt không đủ tiêu chuẩn lưu thông

Kết cấu:

Bên Nợ: Phản ánh số tiền mặt không đủ tiêu chuẩn lưu thông chờ xử lý ngân hàng

thu vào Bên Có: Phản ánh số tiền mặt không đủ tiêu chuẩn lưu thông đã được xử lý

Số dư bên Nợ: Phản ánh số tiền mặt không đủ tiêu chuẩn lưu thông chưa được xử lý

hiện có ở các ngân hàng

* Tài khoản 1014 - Tiền mặt tại máy ATM

Tài khoản này dùng để theo dõi số tiền đồng Việt Nam tại các máy ATM của tổ chức tín dụng

Bên nợ:

- Số tiền mặt tiếp quỹ cho máy ATM

- Các khoản thu tiền mặt trực tiếp từ máy ATM

Bên Có:

- Số tiền mặt từ máy ATM nộp về quỹ tiền mặt đơn vị

- Các khoản chi tiền mặt tại máy ATM

Số dư bên Nợ: Số tiền mặt còn tồn tại ở máy ATM

Hạch toán chi tiết: - Mở tài khoản chi tiết cho từng máy ATM

* Tài khoản 1031 - Tiền mặt ngoại tệ tại đơn vị

Tài khoản này được sử dụng để phản ánh số tiền mặt ngoại tệ tại quỹ nghiệp vụ của các Ngân hàng Thương mại, tài khoản này được mở ở mọi chi nhánh ngân hàng

- Kết cấu:

Bên Nợ: Số tiền mặt ngoại tệ thu vào quỹ nghiệp vụ

Bên có: Số tiền mặt ngoại tệ chi ra từ quỹ nghiệp vụ

Số dư bên Nợ: Phát sinh số tiền mặt ngoại tệ hiện có tại các quỹ nghiệp vụ của các

Ngân hàng Thương mại

* Tài khoản 1032 - Tiền mặt ngoại tệ tại đơn vị hạch toán báo sổ

Tài khoản này được mở ở các chi nhánh Ngân hàng Thương mại chi tiết cho từng đơn

vị hạch toán báo sổ và mở ở các đơn vị hạch toán báo sổ, nó được sử dụng để hạch toán

số tiền mặt ở tại quỹ các đơn vị trực thuộc hạch toán báo sổ (không lập bảng cân đối kế toán riêng)

Kết cấu:

Bên Nợ:

- Số tiền mặt ngoại tệ tiếp quỹ cho các đơn vị hạch toán báo sổ

- Thu tiền mặt ngoại tệ tại các đơn vị hạch toán báo sổ

Bên Có:

- Số tiền mặt ngoại tệ đơn vị hạch toán báo sổ nộp về quỹ

- Chi tiền mặt ngoại tệ tại các đơn vị hạch toán báo sổ

Số dư bên Nợ: Phản ánh số tiền mặt ngoại tệ ở đơn vị hạch toán báo sổ

* Tài khoản 1133 - Tiền mặt ngoại tệ không đủ tiêu chuẩn lưu thông

Tài khoản này được mở ở tất cả các chi nhánh Ngân hàng Thương mại được sử dụng

để theo dõi số tiền mặt không đủ tiêu chuẩn lưu thông

Kết cấu:

Bên nợ: Phản ánh số tiền mặt ngoại tệ không đủ tiêu chuẩn lưu thông chờ xử lý ngân

hàng thu vào

Bên có: Phản ánh số tiền mặt ngoại tệ không đủ tiêu chuẩn lưu thông đã được xử lý

Số dư bên Nợ: Phản ánh số tiền mặt ngoại tệ không đủ tiêu chuẩn lưu thông chưa được

xử lý hiện có ở các ngân hàng

2.1.1.4 Hạch toán kế toán

* Kế toán thu tiền mặt:

(1) Khi khách hàng nộp tiền mặt vào tài khoản tiền gửi hoặc để trả nợ vay, trả lãi vay Căn cứ giấy nộp tiền kế toán ngân hàng định khoản:

Nợ TK Tiền mặt tại đơn vị - 1011

Có TK Tiền gửi thanh toán của khách hàng (nếu khách hàng nộp tiền mặt vào tài

khoản tiền gửi thanh toán) - 4211

Có TK Cho vay ngắn hạn (trung hạn, dài hạn) (nếu khách hàng nộp tiền mặt để

trả nợ vay ngân hàng) - 2111 (2121, 2131, )

Có TK Thu lãi cho vay (nếu KH nộp tiền mặt đề trả lãi vay cho ngân hàng) - 7020 (2) Trường hợp khách hàng nộp tiền mặt để chuyển ngân hàng khác hoặc nộp lệ phí cho ngân hàng thì phải bóc tách thuế giá trị gia tăng đầu vào để hạch toán:

- Nộp tiền chuyển đi ngân hàng khác:

Nợ TK Tiền mặt tại đơn vị (tổng số) - 1011

Có TK thanh toán liên ngân hàng (đi) - (số tiền chuyển)

Có TK Thu phí dịch vụ ngân quỹ (số thu nhập thực tế của ngân hàng) - 7130

Có TK Thuế giá trị gia tăng phải nộp (thuế) - 4531

- Nộp tiền mặt để thanh toán phí dịch vụ thanh toán:

Nợ TK Tiền mặt tại đơn vị (tổng số) - 1011

Có TK Thu phí dịch vụ thanh toán (số phí dịch vụ thanh toán) - 7110

Có TK Thuế giá trị gia tăng phải nộp (thuế) - 4531

(3) Khi nhận tiền mặt từ ngân hàng khác chuyển đến, căn cứ giấy báo hộ và chứng từ liên ngân hàng do ngân hàng khác chuyển tới, sau khi nhập quỹ kế toán ngân hàng định khoản: