Hoàn thiện quy trình áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty tnhh kiểm toán và tư vấn uhy

là việc dự đoán, so sánh, đánh giá các mối quan hệ giữa các thông tin tài chính vớinhau và với các thông tin phi tài chính cụ thể như sau:Dự đoán: Là việc ước đoán về số dư tài khoản, cá

HỌC VIỆN TÀI CHÍNH KHOA KẾ TOÁN

NGUYỄN THỊ THU THẢO

KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN UHY

HÀ NỘI – 2023

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi, các số liệu, kết quả nêu trong luận văn tốt nghiệp là trung thực, xuất phát từ tình hình thực tế của đơn vị thực tập.

Tác giả luận văn

(Ký và ghi rõ họ tên)

Nguyễn Thị Thu Thảo

MỤC LỤC

Trang bìa i

LỜI CAM ĐOAN ii

MỤC LỤC iii

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT ii

DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU iii

MỞ ĐẦU 1

Chương 1: NHỮNG CƠ SỞ LÍ LUẬN CƠ BẢN VỀ THỦ TỤC PHÂN TÍCH ÁP DỤNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN 5

1.1 Khái quát về thủ tục phân tích 5

1.1.1 Khái niệm về thủ tục phân tích 5

1.1.2 Vai trò của thủ tục phân tích 6

1.1.3 Phân loại thủ tục phân tích 7

1.1.4 Các nhân tố ảnh hưởng đến hiệu quả của thủ tục phân tích 14

1.1.5 Độ tin cậy của thủ tục phân tích 16

1.1.6 Các rủi ro khi áp dụng thủ tục phân tích 17

1.1.7 Quy trình áp dụng thủ tục phân tích 17

1.2 Vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính do kiểm toán độc lập thực hiện 20

1.2.1 Áp dụng thủ tục phân tích giai đoạn tiền kiểm toán 20

1.2.2 Áp dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 22

1.2.3 Áp dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn thực hiện kiểm toán 26

1.2.4 Áp dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn kết thúc kiểm toán 30

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 34

Chương 2: THỰC TRẠNG ÁP DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG QUÁ TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN UHY 35

2.1 Giới thiệu về Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY 35

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY 35

2.1.2 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY 36

2.1.3 Đặc điểm tổ chức hoạt động của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY 39

2.1.4 Đặc điểm tổ chức kiểm toán báo cáo tài chính của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY 43

50

2.2 Thực trạng áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY 53

2.2.1 Khái quát về quy trình áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC do UHY thực hiện 53

2.2.2 Vận dụng quy trình áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC do UHY thực hiện tại khách hàng Công ty Cổ phần ABC 61

2.3 Nhận xét và đánh giá về thực trạng áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY 94

2.3.1 Ưu điểm 94

2.3.2 Hạn chế 96

2.3.3 Nguyên nhân của những hạn chế 99

KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 100

Chương 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH ÁP

DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG

TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN UHY THỰC HIỆN 102

3.1 Định hướng phát triển và sự cần thiết phải hoàn thiện thủ tục phân tích trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty Kiểm toán và Tư vấn UHY thực hiện 102

3.1.1 Định hướng phát triển của UHY trong thời gian tới 102

3.1.2 Sự cần thiết phải hoàn thiện thủ tục phân tích trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty Kiểm toán và Tư vấn UHY thực hiện 103

3.2 Những nguyên tắc và yêu cầu hoàn thiện việc áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY thực hiện 104

3.2.1 Nguyên tắc hoàn thiện 104

3.2.2 Yêu cầu hoàn thiện 105

3.3 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện việc áp dụng thủ tục thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY thực hiện 105

3.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 105

3.3.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán 108

3.3.3 Giai đoạn tổng hợp kiểm toán 110

3.4 Điều kiện thực hiện giải pháp 111

3.4.1 Về phía cơ quan nhà nước 111

3.4.2 Về Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam 112

3.4.3 Về phía Kiểm toán viên và Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY 112

3.4.4 Về phía khách hàng kiểm toán 113

KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 113

KẾT LUẬN 114 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 116 PHỤ LỤC 117

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU

Bảng 2.1: Ban lãnh đạo của Công ty UHY 37

Bảng 2.2: Cơ cấu doanh thu của UHY Việt Nam qua các năm 41

Bảng 2.3: GTLV A510 Phân tích sơ bộ BCTC – Bảng cân đối kế toán 64

Bảng 2.4: GTLV A510 Phân tích sơ bộ BCTC – Báo cáo kết quả kinh doanh 67

Bảng 2.5: GTLV A510 Phân tích sơ bộ BCTC – Phân tích các tỷ số tài chính 68

Bảng 2.6: GTLV trích CTKTM các khoản nợ phải thu 71

Bảng 2.7: GTLV Thủ tục phân tích nợ phải thu 72

Bảng 2.8: GTLV phân tích đối ứng TK 131 74

Bảng 2.9: GTLV trích CTKTM khoản mục hàng tồn kho 75

Bảng 2.10: GTLV tổng hợp các tài khoản tồn kho 75

Bảng 2.11: GTLV Phân tích đối ứng TK 152 77

Bảng 2.12: GTLV Phân tích số dư hàng tồn kho 78

Bảng 2.13: GTLV trích CTKTM đối với chỉ tiêu doanh thu bán hàng 79

Bảng 2.14: GTLV Phân tích doanh thu theo loại hình hoạt động 79

Bảng 2.15: GTLV Phân tích doanh thu theo các tháng trong năm 81

Bảng 2.16: Phân tích doanh thu/ Giá vốn 83

Bảng 2.17: GTLV trích CTKTM đối với chỉ tiêu chi phí quản lý doanh nghiệp 84

Bảng 2.18: GTLV Phân tích tổng hợp TK 642 84

Bảng 2.19: GTLV phân tích đối ứng TK 642 85

Bảng 2.20: GTLV phân tích chi phí quản lý doanh nghiệp theo tháng 86

Bảng 2.21: GTLV soát xét tổng thể BCTC sau điều chỉnh_Bảng CĐKT 89

Bảng 2.22: GTLV soát xét tổng thể BCTC sau điều chỉnh_BCKQKD 92

DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 2.1 Sơ đồ tổ chức Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY

Sơ đồ 2.2: Các dịch vụ chính của công ty

Sơ đồ 2.3: Các bước của phương pháp kiểm toán UAA áp dụng tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY

Sơ đồ 2.4: Quy trình kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn UHY Việt

Nam

Sơ đồ 2.5 Hệ thống kiểm soát chất lượng

Sơ đồ 2.6: Quy trình vận dụng TTPT trong kiểm toán BCTC tại UHY

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Hoạt động kiểm toán ở Việt Nam, bắt đầu hình thành từ năm 1991 và có xuhướng ngày càng phát triển mạnh mẽ trong những năm gần đây Thị trường kiểmtoán càng phát triển và lớn mạnh, đồng nghĩa với sự cạnh tranh giữa các công tykiểm toán càng gay gắt Đặc biệt, trong thời kỳ hội nhập nền kinh tế thế giới, cáccông ty kiểm toán Việt Nam phải chịu sức ép cạnh tranh từ các công ty kiểm toánquốc tế Chính vì vậy, các công ty kiểm toán Việt Nam bằng nhiều cách khác nhauđang cố gắng tìm mọi cách tiếp cận với phương pháp, kỹ thuật kiểm toán tiên tiếntrên thế giới, nhằm nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán của mình

Một trong các công cụ hữu ích, giúp KTV thu thập bằng chứng kiểm toáncũng như đưa ra các kết luận kiểm toán phù hợp, giảm thiểu rủi ro kiểm toán đáng

kể mà các công ty kiểm toán Việt Nam ngày nay đang hướng đến trong cuộc kiểmtoán BCTC là thủ tục phân tích Đây là thủ tục kiểm toán khá đơn giản, ít tốn kémthời gian, chi phí nên nếu vận dụng tốt thủ tục phân tích sẽ giúp KTV giảm bớtnhiều công việc Đồng thời, thủ tục phân tích còn giúp cuộc kiểm toán được thựchiện một cách khoa học, hiệu quả, xác định được phạm vi kiểm toán một cáchnhanh chóng, cung cấp cho KTV một số lượng đáng kể các bằng chứng mang tínhkhái quát về một loại tài khoản, một nhóm nghiệp vụ và trợ giúp cho KTV trongquá trình soát xét lại toàn bộ công việc trước khi lập báo cáo kiểm toán Đặc biệt,với khách thể kiểm toán được đánh giá kiểm soát nội bộ là tốt, hoặc với nhữngkhoản mục không trọng yếu, thủ tục phân tích giúp tối giản công việc, tập trung vàonhững vấn đề chính và trọng yếu của cuộc kiểm toán

Tuy nhiên việc áp dụng thủ tục này tại các công ty kiểm toán còn hạn chế vàdường như ít được chú trọng sử dụng Khác với công ty kiểm toán Việt Nam, cáccông ty kiểm toán nước ngoài thường xuyên áp dụng thủ tục phân tích trong kiểmtoán báo cáo tài chính và là thủ tục bắt buộc Thủ tục phân tích là kỹ thuật kiểmtoán được nhiều công ty sử dụng thường xuyên trong kiểm toán báo cáo tài chính và

mang lại hiệu quả cao Chính vì có vai trò, ý nghĩa to lớn trên của thủ tục phân tíchnên việc tăng cường nghiên cứu và vận dụng phương pháp này một cách đúng đắn,khoa học là cần thiết, khách quan và phù hợp với xu thế kiểm toán trên thế giới.Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY là công ty kiểm toán lớn, hiện đang làthành viên Quốc tế của UHY International Hầu hết KTV của công ty đã nhận thứcđược ý nghĩa của thủy tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính, tuy nhiênviệc áp dụng thủ tục phân tích của các nhóm kiểm toán còn có sự khác biệt và cũngcòn nhiều hạn chế, bất cập cần nghiên cứu hoàn thiện

Nhận thức được tầm quan trọng của thủ tục phân tích trong kiểm toán báocáo tài chính, trong quá trình thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn

UHY, em đã lựa chọn đề tài: “Hoàn thiện quy trình áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY”

để nghiên cứu cho luận văn của mình

2 Mục đích nghiên cứu của đề tài

Đề tài được nghiên cứu nhằm đạt được những mục đích sau:

Một là, hệ thống hóa và làm rõ hơn những cơ sở lý luận cơ bản về quy trình

áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính

Hai là, phân tích thực trạng việc áp dụng thủ tục phân tích trong thực tế tại

công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY thông qua một số khoản mục

Ba là, đánh giá thực trạng, kiến nghị và đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn

thiện quy trình áp dụng thủ tục phân tích do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấnUHY thực hiện

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu đề tài

- Đối tượng nghiên cứu: Việc áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báocáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY thực hiện

- Phạm vi nghiên cứu của đề tài:

+ Nội dung: Quy trình áp dụng thủ tục phân tích trong quy trình kiểm toánBCTC trong ba giai đoạn: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúckiểm toán

+ Không gian: tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY.

+ Thời gian: Đề tài nghiên cứu vấn đề lý luận và thực tế của cuộc kiểm toánniên độ kết thúc ngày 31/12/2022 Thời gian nghiên cứu đề tài bắt đầu từ tháng 12năm 2022 đến tháng 5 năm 2023

4 Phương pháp nghiên cứu

- Về Phương pháp luận: Luận văn được nghiên cứu và thực hiện dựa trên

phép duy vật biện chứng, duy vật lịch sử kết hợp với tư duy khoa học logic

- Về phương pháp kỹ thuật:

Một là, Phương pháp thu thập tài liệu, thông tin:

+ Quan sát KTV thu thập bằng chứng kiểm toán và phỏng vấn khách hàng vềquy trình áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính

+ Thu thập, nghiên cứu các chuẩn mực kiểm toán, chế độ kế toán, kiểm toánViệt Nam hiện hành cùng với các tài liệu chuyên khảo như giáo trình, sách báo vàcác tài liệu, hồ sơ kiểm toán năm trước liên quan đến việc áp dụng thủ tục phân tíchtrong kiểm toán báo cáo tài chính

+ Trực tiếp tham gia kiểm toán tại khách hàng với vai trò trợ lý kiểm toánviên để tìm hiểu quy trình áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tàichính

Hai là, Phương pháp xử lý số liệu:

+ Các thông tin, tài liệu liên quan đến đề tài sẽ được tổng hợp, phân loại đểchọn lọc những thông tin phù hợp

+ Sử dụng các công cụ, phần mềm khoa học công nghệ như Excel kết hợpcác phương pháp so sánh, tổng hợp, áp dụng toán xác suất thống kê để phân tíchtổng hợp thông tin liên quan đến thực trạng áp dụng thủ tục phân tích trong kiểmtoán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY

5 Kết cấu của đề tài

Ngoài lời cam đoan, mục lục, danh mục chữ viết tắt, danh mục sơ đồ bảngbiểu, phần mở đầu và kết luận, danh mục tài liệu tham khảo, luận văn của em gồm

ba chương chính sau:

Chương 1: Cơ sở lý luận về thủ tục phân tích áp dụng trong kiểm toán báo cáo tài chính.

Chương 2: Thực trạng vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính áp dụng tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY.

Chương 3: Hoàn thiện thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY.

Chương 1: NHỮNG CƠ SỞ LÍ LUẬN CƠ BẢN VỀ THỦ TỤC PHÂN TÍCH

ÁP DỤNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO KIỂM TOÁN

ĐỘC LẬP THỰC HIỆN 1.1 Khái quát về thủ tục phân tích

1.1.1 Khái niệm về thủ tục phân tích

Thủ tục phân tích là một trong những thủ tục được KTV sử dụng phổ biếntrong quá trình kiểm toán và mang lại hiệu quả cao Khái niệm về thủ tục phân tíchtrong kiểm toán báo cáo tài chính được đề cập trong nhiều giáo trình, văn bản, tàiliệu khác nhau Cụ thể như sau:

Theo giáo trình “Kiểm toán căn bản” (2017) của Học viện Tài chính do PGS

TS Nguyễn Trọng Cơ và PGS.TS Thịnh Văn Vinh đồng chủ biên thì khái niệm thủ

tục phân tích (hay còn gọi là phân tích tổng quát) được trình bày như sau: “Phân

tích tổng quát là việc xem xét số liệu trên Báo cáo tài chính thông qua mối quan hệ

và những tỷ lệ giữa các chỉ tiêu trên Báo cáo tài chính”.

Theo giáo trình “Kiểm toán tài chính” (2014) của trường Đại học Kinh tếQuốc dân do GS.TS Nguyễn Quang Quynh và PGS.TS Ngô Trí Tuệ đồng chủ bên,

khái niệm thủ tục phân tích được trình bày như sau: “Phân tích là quá trình so

sánh, đối chiếu, đánh giá các mối quan hệ để xác định tính hợp lý của các số dư trên tài khoản Các mối quan hệ bao gồm mối quan hệ giữa các thông tin tài chính với nhau và quan hệ các thông tin phi tài chính”.

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520 về thủ tục phân tích, thuật ngữ

này được hiểu như sau: “Thủ tục phân tích được hiểu là việc đánh giá thông tin tài

chính qua việc phân tích các mối quan hệ hợp lý giữa dữ liệu tài chính và phi tài chính Thủ tục phân tích cũng bao gồm việc điều tra, khi cần thiết, về các biến động hoặc các mối quan hệ được xác định là không nhất quán với các thông tin liên quan khác hoặc có sự chênh lệch đáng kể so với các giá trị dự tính”.

Các khái niệm trên tuy có cách diễn đạt khác nhau nhưng đều có quan điểmchung về thủ tục phân tích, đó là thủ tục phân tích trong kiểm toán Báo cáo tài chính

là việc dự đoán, so sánh, đánh giá các mối quan hệ giữa các thông tin tài chính vớinhau và với các thông tin phi tài chính cụ thể như sau:

Dự đoán: Là việc ước đoán về số dư tài khoản, các giá trị tỷ suất hay xu

hướng biến đổi liên quan đến dữ kiện tài chính…

So sánh: Là việc đối chiếu của KTV về số liệu dự đoán với số liệu trên

BCTC; So sánh số liệu trên BCTC giữa các kì với nhau, hoặc giữa số liệu các chỉtiêu trên BCTC với số bình quân toàn ngành…

Đánh giá: Là việc KTV sử dụng các phương pháp chuyên môn và các kỹ

thuật khác để phân tích, xét đoán và đưa ra kết luận về các chênh lệch xảy ra khi sosánh và giải thích được nguyên nhân chênh lệch đó

1.1.2 Vai trò của thủ tục phân tích

Chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA số 500 “Bằng chứng kiểm toán” đã nêu

rõ: “Kiểm toán viên áp dụng một hoặc nhiều trong số các thủ tục kiểm toán sau để

thu thập các bằng chứng: kiểm tra, quan sát, phỏng vấn hoặc xác nhận, tính toán

và thủ tục phân tích.” Đoạn 02 chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 520 “Quy

trình phân tích” cũng đã nhấn mạnh việc phải thực hiện thủ thục phân tích trong

kiểm toán báo cáo tài chính: “Kiểm toán viên phải thực hiện quy trình phân tích khi

lập kế hoạch kiểm toán và giai đoạn soát xét tổng thể về một cuộc kiểm toán”.

Những nhận định trên đã đem lại cho thủ tục phân tích một vị trí đặc biệt quan trọng

và được thể hiện ngày càng rõ nét hơn trong mỗi giai đoạn của cuộc kiểm toán

Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, bằng việc phân tích, xét đoán thôngtin liên quan đến đơn vị được kiểm toán, cũng như tiến hành phân tích, thủ tục phântích giúp KTV có những hiểu biết về đặc điểm của đơn vị mà KTV chưa biết vềngành nghề kinh doanh, công việc kinh doanh và các biến động về tình hình hoạtđộng của doanh nghiệp Những biến động này có thể đại diện cho những xu hướngquan trọng hoặc các hiện tượng đặc biệt mà tất cả đều ảnh hưởng đến việc lập kếhoạch kiểm toán Như vậy, trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, thủ tục phântích giúp KTV khoanh vùng những rủi ro có sai sót trọng yếu để làm cơ sở cho việcthiết kế và thực hiện các thủ tục kiểm toán đối với các rủi ro đã đánh giá Thủ tục

phân tích sử dụng trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán có thể liên quan đến cácthông tin tài chính và phi tài chính, như mối quan hệ giữa doanh thu và số lượnghàng bán Cụ thể, trong quá trình phân tích, KTV xác định rủi ro mang tính trọngyếu đối với nhiều khoản mục, để giảm thiểu rủi ro kiểm toán đòi hỏi KTV phải thiết

kế chương trình kiểm toán thích hợp với thời gian thực hiện đủ dài trong giai đoạnthực hiện kiểm toán

Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, thủ tục phân tích được xem như một

loại thử nghiệm cơ bản cung cấp bằng chứng về sự hợp lý của các khoản mục hay

thông tin tài chính Thủ tục phân tích cũng là công cụ quan trọng giúp giảm bớt các cuộc khảo sát kiểm tra chi tiết hay thay thế kiểm tra chi tiết trong một số trường

hợp, từ đó giúp giảm bớt thời gian, chí phí của cuộc kiểm toán Trong trường hợp

KTV đánh giá rủi ro tiềm tàng của các nhóm giao dịch là thấp, chỉ cần các thủ tục

phân tích cơ bản cũng có thể cung cấp các bằng chứng kiểm toán thích hợp và đầy

đủ Mặt khác, khi một chỉ tiêu được phân tích nhưng không làm nổi lên các dao

động bất thường thì khả năng của sai số hoặc sai quy tắc là rất nhỏ nên KTV có thể thu hẹp kiểm tra chi tiết Ngược lại từ những biến động bất thường mà KTV có thể tập trung làm rõ nguyên nhân của biến động đó, qua đó có thể tìm được những sai

phạm trên BCTC Như vậy thủ tục phân tích giúp KTV giảm bớt gánh nặng chọn

mẫu trong kiểm tra chi tiết hoặc thay thế kiểm tra chi tiết trong một số trường hợp,

làm cho cuộc kiểm toán có hiệu quả hơn

Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, thủ tục phân tích được sử dụng để đánh giá tổng quát lần cuối cùng toàn bộ số liệu đã được kiểm toán nhằm khẳng định mộtlần nữa cho kết luận kiểm toán, hoặc phải tiến hành thêm các thủ tục kiểm toán bổ

sung, từ đó đưa ra đánh giá hợp lý, chính xác về BCTC được kiểm toán

1.1.3 Phân loại thủ tục phân tích

Thủ tục phân tích được phân loại theo nhiều cách khác nhau Tuy nhiên, về

cơ bản, thủ tục phân tích được chia làm 3 loại như sau: Phân tích xu hướng, Phân

tích tỷ suất và Phân tích dự báo

1.1.3.1 Phân tích xu hướng

Theo giáo trình “Kiểm toán căn bản” (2017) của Học viện Tài chính do

PGS TS Nguyễn Trọng Cơ và PGS.TS Thịnh Văn Vinh đồng chủ biên thì khái

niệm phân tích xu hướng được trình bày như sau: “Phân tích xu hướng là phương

pháp so sánh về lượng trên cùng một chỉ tiêu”.

Theo giáo trình “Kiểm toán tài chính” (2014) của Trường Đại học Kinh tế

Quốc dân do GS.TS Nguyễn Quang Quynh và PGS.TS Ngô Trí Tuệ đồng chủ

biên, khái niệm phân tích xu hướng được đề cập như sau: “Phân tích xu hướng là

sự phân tích những thay đổi theo thời gian của số dư tài khoản, nghiệp vụ.”

Qua hai khái niệm trình bày ở trên có thể hiểu: Phân tích xu hướng là so

sánh về lượng trên cùng một chỉ tiêu (cùng một loại số dư tài khoản hay nghiệp vụ).

Phân tích xu hướng có thể được thực hiện bằng cách so sánh trên cùng một

chỉ tiêu phân tích theo các cách như sau:

- So sánh số liệu của chỉ tiêu phân tích năm nay với năm trước, kỳ này so với

kỳ trước, cuối năm so với đầu năm cả về tổng số và chi tiết.

Ví dụ như: So sánh tổng doanh thu năm nay so với năm trước cả về số tổng

cộng và số chi tiết, so sánh số dư phải thu khách hàng cuối năm so với đầu

năm

Đây là cách thức phân tích xu hướng được áp dụng phổ biến và thông dụng

nhất Việc so sánh chỉ tiêu phân tích giữa kỳ phân tích và kỳ gốc giúp cho KTV

thấy được xu hướng biến động của chỉ tiêu phân tích qua thời gian Nếu tình hình

hoạt động của đơn vị khách hàng không có sự biến động mạnh trong năm hiện tại

thì hầu như số phát sinh các khoản doanh thu, chi phí và số dư các khoản mục

không biến động nhiều so với năm trước Do đó, nếu có sự thay đổi thì KTV cần tậptrung điều tra làm rõ Ngược lại, trong năm có sự thay đổi về quy mô kinh doanh

mà các chỉ tiêu không biến động thì KTV cũng cần xác minh làm rõ nguyên nhân

- So sánh số liệu của chỉ tiêu phân tích thực hiện so với kế hoạch, định mức,

dự toán.

Ví dụ như: So sánh doanh thu thực hiện so với doanh thu kế hoạch, so sánh

chi phí, giá vốn của công trình thực hiện so với dự toán, so sánh chi phí nguyên vật liệu thực tế so với định mức tiêu hao nguyên vật liệu trong kỳ

Việc so sánh chỉ tiêu phân tích thực tế so với kế hoạch, định mức, dự toán

giúp cho KTV đánh giá được tình hình thực hiện của đơn vị khách hàng so với kế

hoạch đặt ra Những sự biến động bất hợp lý so với kế hoạch, KTV cần tập trung

làm rõ nguyên nhân để xem xét số liệu thực tế có chịu ảnh hưởng, áp lực của kế

hoạch đặt ra hay không?

- So sánh số liệu của chỉ tiêu phân tích của đơn vị khách hàng này với các

đơn vị khách hàng khác có cùng quy mô, lãnh thổ, cùng ngành nghề, cùng loại hình sản xuất kinh doanh hoặc số liệu trung bình ngành.

Ví dụ như: so sánh doanh thu của đơn vị khách hàng này với các đơn vị

khách hàng khác có cùng ngành nghề, cùng quy mô vốn đầu tư

Việc so sánh với đơn vị khách hàng khác cùng ngành giúp cho KTV thấy

được năng lực sản xuất kinh doanh của đơn vị khách hàng, khả năng cạnh tranh với các đơn vị khách hàng khác cùng ngành Qua đó đánh giá được vị thế của đơn vị

khách hàng trong ngành và xem xét có phù hợp với xu thế chung của ngành hay

không?

- So sánh số liệu của chỉ tiêu phân tích của đơn vị khách hàng với số liệu

ước tính của kiểm toán

Ví dụ như: KTV thực hiện cách doanh thu cho thuê căn nhà của đơn vị kháchhàng so với doanh thu ước tính của KTV dựa trên đơn giả và diện tích cho thuê

Sau khi thực hiện các phép so sánh trên cùng một chỉ tiêu phân tích theo các tiêu thức khác nhau, KTV thấy được sự biến động của chỉ tiêu phân tích so với gốc

so sánh Đối với những biến động lớn, biến động bất thường hoặc không biến động, KTV cần tập trung tìm hiểu và làm rõ nguyên nhân và đánh giá xem sự biến động

đó có phù hợp với tình hình hoạt động kinh doanh của đơn vị khách hàng hay

không?

Phân tích xu hướng được sử dụng hữu ích đối với các chỉ tiêu trên BCKQKDtuy nhiên lại được sử dụng hạn chế cho các khoản mục trên BCĐKT vì các chỉ tiêu trên BCKQKD là những chỉ tiêu mang tính thời kỳ, phản ánh cả một quá trình

SXKD của ĐVKH, có tính so sánh cao Trong khi đó, các chỉ tiêu trên BCĐKT là

những chỉ tiêu thời điểm, phản ánh số dư của tài sản, nguồn vốn tại một thời điểm

nhất định nên ít mang tính so sánh cao Tuy nhiên, KTV vẫn thực hiện so sánh số

dư cuối năm so với đầu năm nếu có sự biến động lớn, bất thường cần tập trung làm rõ

Khi thực hiện phân tích xu hướng, để đánh giá kết quả so sánh, KTV cần kết hợp phân tích các thông tin về mặt định tính để xem xét các nhân tố có thể ảnh

hưởng có thể gây ra sự biến động tăng, giảm của các chỉ tiêu giúp cho KTV nhận

định ban đầu về xu hướng biến động và nguyên nhân có thể xảy ra của các chỉ tiêu

phân tích

Ưu điểm của phân tích xu hướng là thực hiện khá đơn giản và nhanh chóng,

dễ dàng nhận thấy sự biến động của các chỉ tiêu phân tích, tiết kiệm thời gian và chiphí Tuy nhiên, loại phân tích này còn tồn tại hạn chế nhất định đó là chỉ thực hiện

phân tích trên cùng một chỉ tiêu nên không thấy được mối quan hệ giữa các chỉ tiêu với nhau Để khắc phục hạn chế này, người ta sử dụng kỹ thuật phân tích tỷ suất

1.1.3.2 Phân tích tỷ suất

Theo giáo trình “Kiểm toán căn bản” (2017) của Học viện Tài chính do PGS

TS Nguyễn Trọng Cơ và PGS.TS Thịnh Văn Vinh đồng chủ biên thì khái niệm

phân tích tỷ suất được trình bày như sau: “Phân tích tỷ suất là việc dựa vào các mối

quan hệ, những tỷ lệ tương quan giữa các chỉ tiêu, các khoản mục khác nhau để

phân tích, so sánh, đánh giá.”

Theo giáo trình “Kiểm toán tài chính” (2014) của Trường Đại học Kinh tế

Quốc dân do GS.TS Nguyễn Quang Quynh và PGS.TS Ngô Trí Tuệ đồng chủ biên

thì khái niệm phân tích tỷ suất được hiểu như sau: “Phân tích tỷ suất là cách thức

so sánh các số dư tài khoản hoặc các loại hình nghiệp vụ phân tích tỷ suất được

dựa trên mối quan hệ giữa các báo cáo khác nhau có mối liên quan.”

Từ hai khái niệm trên có thể hiểu: Phân tích tỷ suất là việc so sánh, đánh giá

các chỉ tiêu thông qua việc thiết lập tỷ suất dựa trên những mối quan hệ, những tỷ

lệ tương quan giữa các chỉ tiêu.

Phân tích tỷ suất thường được sử dụng bổ sung cho phân tích xu hướng vì lạiphân tích này có khả năng phát hiện những mối quan hệ bất thường hoặc những

thay đổi không mong muốn

Phân tích tỷ suất có thể được thực hiện bằng các cách như sau:

- Tỷ suất giữa các các chỉ tiêu trên BCĐKT có mối quan hệ tương quan với

nhau Ví dụ như: Phân tích tỷ suất giữa dự phòng nợ phải thu khó đòi so với tổng số

dư các khoản phải thu để thấy được tỷ lệ nợ khó đòi chiếm khoảng bao phần trăm

qua đó đánh giá công tác thu hồi công nợ của ĐVKH

- Tỷ suất giữa các chỉ tiêu trên BCKQKD có mối quan hệ tương quan với

nhau Ví dụ như: Phân tích tỷ suất giữa lợi nhuận gộp so với tổng doanh thu (tỷ lệ

lãi gộp) để thấy được mối quan hệ giữa doanh thu, giá vốn và lãi gộp

- Tỷ suất giữa các chỉ tiêu trên BCKQKD với các chỉ tiêu trên BCĐKT có

mối quan hệ tương quan với nhau Ví dụ như: Phân tích tỷ suất giữa chi phí lãi vay

so với số dư bình quân các khoản vay; Phân tích chi phí khấu hao với tổng giá trị

TSCĐ chịu khấu hao

- Nhóm tỷ suất phản ánh khả năng thanh toán như: Tỷ suất khả năng thanh

toán hiện hành, tỷ suất khả năng thanh toán nợ ngắn hạn, tỷ suất khả năng thanh

toán nhanh; tỷ suất khả năng thanh toán lãi vay

- Nhóm tỷ suất phản ánh khả năng sinh lời như: Tỷ suất khả năng sinh lời

ròng của tài sản – ROA, tỷ suất khả năng sinh lời cơ bản của vốn kinh doanh -BEP,

tỷ suất khả năng sinh lời của vốn chủ sở hữu – ROE, tỷ suất lợi nhuận gộp tỷ suất

khả năng sinh lời hoạt động – ROS

- Nhóm tỷ suất phản ánh cấu trúc tài chính Ví dụ như: tỷ suất đầu tư, tỷ suất

tự tài trợ, tỷ suất vốn, tỷ suất nợ

- Nhóm tỷ suất phản ánh hiệu suất sử dụng vốn Ví dụ như: Số vòng quay

các khoản phải thu, số vòng quay hàng tồn kho, số vòng quay vốn lưu động

Khác với phân tích xu huớng, phân tích tỷ suất được sử dụng khá hữu ích đốivới cả các chỉ tiêu trên BCĐKT và BCKQKD và đặc biệt rất hữu ích đối với các chỉtiêu trên BCKQKD Việc thiết lập các tỷ suất giúp cho KTV thấy được mối quan hệgiữa các chỉ tiêu và xem xét các mối quan hệ bất thường để tập trung kiểm tra.

Tương tự như phân tích xu hướng, khi thực hiện phân tích tỷ suất, KTV cũngcần kết hợp phân tích các thông tin định tính về các nhân tố ảnh hưởng đến tỷ suất, đến mối quan hệ của các chỉ tiêu Các nhân tố này chỉ là xét đoán mang tính chất

định tính, không lượng hóa được bằng con số cụ thể nhưng giúp cho KTV định

hình, có những nhận định ban đầu về mối quan hệ của các chỉ tiêu

Trong quá trình kiểm toán, KTV có thể sử dụng kết hợp các phép so sánh về

tỷ suất Cụ thể như sau:

- So sánh tỷ suất năm nay so với năm trước, kỳ này so với kỳ trước cả về

số tổng cộng và số chi tiết;

- So sánh tỷ suất thực tế so với kế hoạch, dự toán, định mức;

- So sánh tỷ suất thực tế của đơn vị khách hàng này với đơn vị khách hàng

khác có cùng quy mô, lãnh thổ, cùng ngành nghề, cùng loại hình sản xuất kinh

doanh hoặc số liệu trung bình ngành

Phân tích tỷ suất có ưu điểm là giúp KTV thấy được mối liên hệ giữa các chỉ tiêu Tuy nhiên, kỹ thuật phân tích này vẫn còn hạn chế là chưa xem xét ảnh hưởng, tác động của các thông tin phi tài chính đến sự biến động số liệu, tỷ suất của các

thông tin tài chính để từ đó xác định nguyên nhân, đánh giá tính hợp lý của các chỉ tiêu phân tích

1.1.3.3 Phân tích dự báo

Phân tích dự báo là phân tích tổng quát dựa trên cơ sở so sánh số liệu thực tế đơn vị cung cấp với số liệu ước tính của kiểm toán viên để kiểm tra sự hợp lý và

giải thích các khác biệt bất thường

KTV có thể ước tính số dư một tài khoản hay số phát sinh một loại hình

nghiệp vụ theo một trong hai cách sau:

Ước tính trên cơ sở số liệu năm trước có điều chỉnh theo những thay đổi cửa năm nay Ví dụ ước tính chi phí tiền lương năm nay dựa trên chi phí tiền lương nămngoái kết hợp với điều chỉnh theo những thay đổi về tỷ lệ tiền lương, đơn giá tiền

lương, số nhân viên và số giờ lao động

Xây dựng mô hình dự đoán với những biến số cần thiết Ví dụ có thể ước

tính chi phí nhiên liệu xăng xe của đội xe tải công ty trên cơ sở số lượng xe, mức

tiêu thụ nhiên liệu trung bình trên một kilomet và số kilomet xe chạy

Để có được những ước tính chính xác cần phải đảm bảo các yêu cầu sau:

• Kiểm toán viên phải có những hiểu biết đầy đủ về mối quan hệ giữa các tài khoản với nhau, giữa các thông tin tài chính trong kỳ, giữa các thông tin tài chính

với những thông tin không có tính chất tài chính Kiểm toán viên có thể dựa trên

mối quan hệ bản chất giữa các số dư, các khoản mục trên báo cáo tài chính để đánh giá mức độ hợp lý của các số liệu Ví dụ ước tính chi phí tiền lương trong kỳ trên cơ

sở số lượng công nhân viên, mức lương bình quân, số giờ lao động bình quân hoặc ước tính chi phí lãi vay trên cơ sở lãi suất bình quân tháng với số dư cuối kỳ của tài khoản nợ vay

• Khi xây dựng một mô hình, kiểm toán viên nhất thiết phải tìm hiểu tất cả

các nhân tố có thể tác động đến các biến số được sử dụng trong mô hình Khi một

biến số cụ thể nào đó phải chịu một loạt những ảnh hưởng thì kiểm toán viên cần

đảm bảo rằng đã đưa vào mô hình của mình tất cả những ảnh hưởng này hoặc tối

thiểu những ảnh hưởng quan trọng nhất Việc bỏ sót các biến số quan trọng đồng

nghĩa với việc không kết hợp với một vài ảnh hưởng lớn sẽ làm mất đi tính chính

xác và hợp lý của dự báo

• Số liệu ước tính luôn thể hiện một sự kết hợp những ảnh hưởng của khá

nhiều các mối liên hệ cũng như những sự kiện về tài chính và hoạt động Thủ tục

phân tích được áp dụng càng chi tiết bao nhiêu thì những mối liên hệ và những sự

kiện này càng ít phức tạp hơn bấy nhiêu đồng thời càng có khả năng cung cấp được những dự đoán chính xác

1.1.4 Các nhân tố ảnh hưởng đến hiệu quả của thủ tục phân tích

Việc vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC dựa trên cơ sở các

mối quan hệ giữa các dữ liệu kế toán Sự tồn tại của các mối quan hệ này cung cấp

các bằng chứng về tính đầy đủ, tính chính xác và tính thích hợp của các thông tin

thu thập được Tuy nhiên độ tin cậy của những thủ tục phân tích phụ thuộc vào đánhgiá của kiểm toán viên về rủi ro, trong đó thủ tục phân tích không làm rõ được

những biến động lớn bất thường, mang tính trọng yếu Mức độ trọng yếu mà kiểm

toán viên đánh giá với việc vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC bị

ảnh hưởng bởi các nhân tố sau:

Thứ nhất: Tính trọng yếu của các tài khoản, loại nghiệp vụ

Đối với những khoản mục được cho là trọng yếu, việc kết hợp giữa thủ tục

phân tích với các thử nghiệm chi tiết được xem lag cần thiết để tránh rủi ro

Trong trường hợp này, việc áp dụng thủ tục phân tích có tác dụng to lớn

trong việc xem xét và đánh giá khả năng xảy ra rủi ro ở khoản mục Tuy nhiên do

tính hạn chế của vản thân thủ tục phân tích nên việc thực hiện các thử nghiệm chi

tiết phải được xem xét đến và ở một mức độ nào đó là do kết quả của thủ tục phân

tích quyết định

Còn đối với khoản mục không trọng yếu, nếu xét thấy thủ tục phân tích đã đủđảm bảo mức độ tin cậy thì kiểm toán viên có thể đưa ra kết luận

Thứ hai: Mức độ hữu hiện của hệ thống kiểm soát nội bộ

Hoạt động hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ sẽ ảnh hưởng đến độ tin

cậy của thông tin tài chính mà khách hàng cung cấp phục vụ cho việc tính toán,

phân tích của KTV

Với một hệ thống KSNB yếu kém, việc chỉ đơn thuần áp dụng thủ tục phân

tích, cho dù đối với khoản mục không trọng yếu, để đi đến kết luận ngay sẽ có rủi rocao Do đó, đối với một hệ thống KSNB yếu kém thì thủ tục phân tích không thể là thủ tục chính mà các thử nghiệm chi tiết sẽ là trọng tâm Còn ngược lại, một hệ

thống KSNB được đánh giá là tốt thì thông tin cung cấp sẽ có độ tin cậy cao và khi

đó thủ tục phân tích mà kiểm toán viên áp dụng cũng cho những kết quả đáng tin

cậy

Thứ ba: Nguồn dữ liệu sử dụng

Nguồn sữ liệu sử dụng bao gồm dữ liệu thu thập từ khách hàng, từ kiểm toánviên, từ bên thứ ba có liên quan… Mức độ đầy đủ và tin cậy của thông tin càng cao thì mức độ tin cậy của thủ tục phân tích càng cao Mức độ tin cậy của thông tin ảnh hưởng bởi các nhân tố: Khả năng có thể so sánh được, bản chất và tính liên quan

của dữ liệu sử dụng, sự trung thực của bên thứ ba cung cấp…

Các thông tin mà KTV thu thập làm cơ sở để dự đoán, đối chiếu càng độc lậpvới đơn vị thì độ tin cậy sẽ càng cao Thông tin có độ tin cậy cao sẽ cho một kết quảphân tích có hiệu quả, nếu không sẽ dẫn đến kết quả dự đoán của kiểm toán viên

thiếu độ chính xác và vì thế thủ tục phân tích sẽ không đạt được hiệu quả như mong đợi, lúc đấy KTV cần thực hiện kết hợp với các thủ tục kiểm tra chi tiết để có thể

đạt được các mục tiêu kiểm toán

Thứ tư: Bản chất của cơ sở dẫn liệu

Thủ tục phân tích có thể có hiệu quả hơn các thủ tục khác đối với cơ sở dẫn

liệu này nhưng lại kém hiệu quả hơn đối với cơ sở dẫn liệu khác Có thể nhận thấy

đối với cơ sở dẫn liệu “tính đầy đủ” thì thủ tục phân tích tỏ ra hiệu quả hơn các thử nghiệm chi tiết, còn đối với có sở dẫn liệu “tính phát sinh” thì ngược lại, thủ tục

phân tích có hiệu quả hạn chế hơn thử nghiệm chi tiết

Thứ năm: Niên độ thực hiện kiểm toán

Thủ tục phân tích có hiệu quả nhất khi áp dụng cho toàn niên độ kiểm toán

Trong trường hợp áp dụng thủ tục phân tích cho một phần của niên độ, thủ tục phân tích không chỉ ra được rõ ràng sự biến động là hợp lý hay không hợp lý của các chỉ tiêu trên BCTC do thời gian áp dụng ngắn, chưa phản ánh hết tình hình kinh doanh của đơn vị trong một năm tài chính

1.1.5 Độ tin cậy của thủ tục phân tích

Kết quả của thủ tục phân tích chỉ đáng tin cậy khi các thông tin phục vụ cho thủ tục phân tích đáng tin cậy Độ tin cậy của các thông tin phụ thuộc vào nguồn

gốc thông tin (bên trong hay bên ngoài doanh nghiệp), hình thức thể hiện thông tin (hình ảnh, tư liệu, lời nói) và từng trường hợp cụ thể Ví dụ: bằng chứng từ một bên thứ ba độc lập sẽ đáng tin cậy hơn bằng chứng từ bên trong doanh nghiệp, độ tin

cậy của bằng chứng được đánh giá cao hơn khi hệ thống kiểm soát nội bộ hữu hiệu hơn

Mức độ tin cậy vào kết quả của thủ tục phân tích phụ thuộc vào các nhân tố

sau:

Tính trọng yếu của các tài khoản hoặc loại nghiệp vụ (ví dụ: Hàng tồn kho là

khoản mục trọng yếu thì không chỉ dừng lại ở quy trình phân tích mà còn thực hiện một số thủ tục kiểm tra chi tiết khác trước khi kết luận )

Các thủ tục kiểm toán khác có cùng một mục tiêu kiểm toán (ví dụ: Thủ tục

kiểm tra nghiệp vụ thu tiền sau ngày khóa sổ của các khoản phải thu sẽ khẳng định hoặc phủ nhận kết quả của quy trình phân tích nợ phải thu theo thời hạn )

Đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát (ví dụ: Nếu việc kiểm soát nội

bộ của bộ phận bán hàng là yếu kém thì nên dựa vào kiểm tra chi tiết hơn là dựa vàoquy trình phân tích )

1.1.6 Các rủi ro khi áp dụng thủ tục phân tích

Việc áp dụng thủ tích mang lại nhiều lợi ích cho KTV Tuy nhiên, không

phải lúc nào áp dụng thủ tục phân tích cũng đem lại cái nhìn tổng thể và xác định

những khoản mục bất thường Khi hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng khônghữu hiệu và hiệu quả, rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát cao thì việc áp dụng thủ

tục phân tích để đi đến kết luận sẽ mang lại rủi ro rất cao

Bản chất của khoản mục cần kiểm toán cũng là một rủi ro nữa của thủ tục

phân tích Áp dụng thủ tục phân tích cho các khoản mục trên BCKQHĐKD thường hợp lý hơn những khoản mục trên BCĐKT bởi các khoản mục trên BCĐKT bị ảnh hưởng bởi nhiều nhân tố, trong đó quyết định quản lý đóng vai trò quan trọng Ví

dụ: khoản mục hàng tồn kho, nợ phải thu, tiền chịu ảnh hưởng bởi sự thay đổi

mức tồn kho, chính sách tín dụng, mức tồn quỹ Các chính sách của công ty nhằm

phục vụ nhu cầu quản lý, do đó, rất khó có thể hình thành một ước tính đáng tin cậy cho các khoản mục trên BCĐKT.

Hơn nữa, trong trường hợp số liệu của khách hàng được làm giả và họ đã

thực hiện phân tích các tỷ số trước để đảm bảo tính hợp lý và không có bất thường

thì khi kiểm toán viên áp dụng thủ tục phân tích cũng khó phát hiện được và lúc đó

độ tin cậy của thông tin dùng để phân tích không còn nữa

1.1.7 Quy trình áp dụng thủ tục phân tích

Thông thường, quy trình phân tích thường trải qua các bước sau:

Bước 1: Lựa chọn phương pháp phân tích thích hợp với mục tiêu phân tích

Việc lựa chọn phương pháp phân tích là một bước quan trọng trong quá trìnhvận dụng thủ tục phân tích, góp phần quyết định tính hiệu quả của thủ tục phân tích.Trong thực tế, việc lựa chọn thủ tục phân tích phụ thuộc nhiều vào xét đoán của

KTV

Tùy vào mục tiêu, KTV có thể lựa chọn một trong ba phương pháp phân tích hoặc có thể kết hợp các phương pháp này với nhau Thông thường, số dư các tài

khoản trên BCĐKT thường là kết hợp nhiều loại hình nghiệp vụ phức tạp nên việc

áp dụng thủ tục phân tích thường kém hiệu quả hơn so với các khoản mục thuộc

BCKQHĐKD

Khi phân tích trong một thời kỳ thì phân tích dự báo thích hợp cho việc dự

đoán số dư một tài khoản, còn phân tích tỷ số lại hiệu quả cho việc phân tích mối

tương quan của hai hay nhiều tài khoản Khi phân tích tử hai thời kỳ trở lên, việc

lựa chọn phân tích biến động cho số dư một khoản mục hay kết hợp giữa phân tích biến động và phân tích tỷ số cho hai hay nhiều khoản mục là hợp lý Tuy nhiên,

không có khuôn mẫu nào cho việc áp dụng thủ tục phân tích mà sự thành công của

thủ tục phân tích tùy vào mỗi trường hợp kiểm toán cho từng khách hàng cụ thể, sự

am hiểu cũng như kinh nghiệm của KTV

Bước 2: Xây dựng mô hình dự đoán

Xây dựng mô hình dự doán là một ước tính, một dự đoán độc lập có liên

quan đến giá trị ghi sổ của các KM trên BCTC Để xây dựng được mô hình dự đoán

cần có những thông tin mà kiểm toán viên cần phải thu thập Nguồn thông tin này

có thể do khách hàng cung cấp hoặc là những thông tin độc lập bên ngoài mà kiểm toán viên thu thập được

Ngoài ra, kiểm toán viên còn phải căn cứ vào các mối quan hệ giữa các tài

khoản, số liệu những năm trước, số liệu dự toán (kế hoạch), các thông tin phi tài

chính có liên quan đến tài khoản kiểm tra để qua đó xây dựng nên các mô hình phù hợp phù hợp cho việc ước tính Việc kết hợp các thông tin một cách phù hợp theo

một phương pháp phân tích đã lựa chọn sẽ xây dựng được một số liệu ước tính đối

với tài khoản dó Mức độ chính xác của số liệu ước tính vì thế phụ thuộc hai yếu tố

có bản:

- Mô hình dự đoán

- Độ tin cậy của thông tin thu thập được

Bước 3: Thu thập thông tin thích hợp với mục tiêu phân tích và xem xét tính độc lập và độ tin cây của thông tin.

Cần phải thu thập thông tin phù hợp với mục tiêu phân tích

Nếu muốn kiểm tra về khả năng cung cấp thông tin và độ tin cậy của các

thông tin cần thiết cho việc áp dụng thủ tục phân tích thì KTV phải thảo luận với

giám đốc, kế toán trưởng hoặc người đại diện của đơn vị được kiểm toán

Kết quả phân tích sẽ đáng tin cậy hơn khi các thông tin thu thập được từ các nguồn càng độc lập

Trước khi sử dụng thông tin để phân tích, KTV cần kiểm tra lại thông tin

trong một số trường hợp hoặc kiểm soát nội bộ liên quan đến những thông tin mà

KTV được cung cấp

Bước 4: Ước tính giá trị và so sánh với giá trị ghi sổ

Sau khi thu thập được các thông tin đảm bảo độc lập và đáng tin cậy, KTV

thực hiện ước tính giá trị khoản mục cần kiểm tra dựa trên mô hình ước tính đã xây dựng Giá trị ước tính giúp KTV đưa ra những nhận xét phù hợp đối với KM thực

hiện kiểm toán

Sau khi đã tính toán được giá trị ước tính, KTV sẽ so sánh chúng với giá trị

ghi sổ của KM cần kiểm tra Chênh lệch giữa giá trị ước tính và giá trị ghi sổ cần sosánh với số chênh lệch nhỏ và tìm hiểu nguyên nhân nếu số chênh lệch lớn cần điều tra làm rõ

Bước 5: Xử lý chênh lệch phát hiện

Thông qua việc tính toán, ước tính, KTV xác định mức sai lệch thực tế Sau

đó, so sánh mức sai lệch thực tế với mức sai lệch cho phép, nếu chênh lệch vượt ra khỏi tỷ lệ đã được xác định trước và KTV cho là thích hợp thì nó được xem là một

Khi phát hiện ra các sai lệch trọng yếu thì KTV tập trung nghiên cứu và tìm

ra nguyên nhân trước khi yêu cầu khách hàng điều chỉnh Nguyên nhân có thể là: tàikhoản hay loại hình nghiệp vụ đang kiểm toán có chứa đựng gian lận, sai sót hoặc

thông tin đơn vị cung cấp cho KTV không đầy đủ, chính xác; KTV áp dụng không

đúng mô hình phân tích hoặc áp dụng rập khuôn mà không xem xét quy mô, đặc thùcủa mỗi đơn vị

Bước 7: Rút ra kết luận về bằng chứng kiểm toán thu thập được

KTV đánh giá bằng chứng thu thập được sau khi áp dụng thủ tục phân tích

Nguyên nhân của các biến động bất thường có thể là do gian lận, sai sót trong từng khoản mục hay báo cáo tài chính, hệ thống kiểm soát nội bộ, hệ thống thông tin

khách hàng và những vấn đề khác

1.2 Vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính do kiểm

toán độc lập thực hiện

1.2.1 Áp dụng thủ tục phân tích giai đoạn tiền kiểm toán

Để chuẩn bị cho cuộc kiểm toán, ở giai đoạn tiền kiểm toán, thủ tục phân tíchđược áp dụng để đánh giá rủi ro hợp đồng kiểm toán

có thể thu thập được những thông tin cần thiết về tình hình kinh doanh của đơn vịđược kiểm toán để thực hiện công việc kiểm toán

Hiểu biết cần thiết của Kiểm toán viên về khách hàng để thực hiện kiểm toánbao gồm những hiểu biết về nền kinh tế, lĩnh vực hoạt động, tổ chức và hoạt độngcủa doanh nghiệp… Mức độ hiểu biết của Kiểm toán viên không nhất thiết phải nhưban giám đốc của đơn vị được kiểm toán

Đối với khách hàng được kiểm toán năm đầu, việc thu thập các thông tin vềtình hình kinh doanh của đơn vị là một quá trình tích lũy liên tục bao gồm việc thuthập, đánh giá và đối chiếu thông tin thu thập được với các bằng chứng kiểm toán ởtất cả các giai đoạn của quá trình kiểm toán Như các thông tin đã thu thập ở giaiđoạn lập kế hoạch vẫn phải được tiếp tục cập nhật và bổ sung thêm ở các giai đoạn

kế tiếp để kiểm toán viên hiểu biết đầy đủ hơn về hoạt động của đơn vị

Đối với hợp đồng kiểm toán là khách hàng cũ, kiểm toán viên phải cập nhậtđánh giá lại những thông tin thu thập trước đây, nhất là những thông tin trong bộ hồ

sơ kiểm toán các năm trước, đồng thời thu thập thêm những thông tin mới, thông tin

bổ sung Kiểm toán viên phải chú ý đến các vấn đề tồn tại đã phát hiện trong nămtrước và thực hiện các thủ tục nhằm phát hiện ra những thay đổi đáng kể phát sinhsau lần kiểm toán trước

Những hiểu biết về tình hình kinh doanh là cơ sở quan trọng để kiểm toánviên đưa ra các xét đoán chuyên môn Mức độ hiểu biết tình hình kinh doanh vàviệc sử dụng các hiểu biết này một cách hợp lý sẽ giúp kiểm toán viên đánh giá rủi

ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát Khi tìm hiểu về đặc điểm hoạt động kinh doanh,bản chất của sản phẩm dịch vụ do doanh nghiệp cung cấp ra thị trường, bản chất cácloại tài sản trong đơn vị được kiểm toán… sẽ giúp kiểm toán viên đánh giá được rủi

ro tiềm tàng hợp lý và cuộc kiểm toán sẽ hiệu quả hơn Đặc biệt sự hiểu biết về thực

tế kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp sẽ giúp kiểm toán viên đánh giá rủi ro kiểmsoát và xác định, lựa chọn phương pháp kiểm toán phù hợp Cũng thông qua đó,Kiểm toán viên xác định những rủi ro để đánh giá rủi ro hợp đồng kiểm toán

d) Kết quả phân tích

Thông qua việc thu thập và phân tích thông tin khách hàng, KTV đánh giárủi ro hợp đồng kiểm toán là cao, trung bình hay thấp, từ đó xác định các vấn đề bấthợp lý để có căn cứ lưu ý, chú trọng và đầu tư một cách đứng mức vào những vấn

đề này

1.2.2 Áp dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

Lập kế hoạch là giai đoạn đầu tiên của quy trình kiểm toán Theo phương

pháp tiếp cận kiểm toán dựa trên rủi ro như hiện nay, một trong những bước công

việc quan trọng trong giai đoạn này là KTV phải đánh giá các rủi ro có sai sót trọng yếu (bao gồm rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát) ở cấp độ BCTC và cấp độ CSDL

để tập trung kiểm tra vào những vùng có rủi ro và dự kiến những biện pháp xử lý

đối với rủi ro được đánh giá Để xác định và đánh giá rủi ro, KTV cần sử dụng một cách khoa học, linh hoạt các thủ tục đánh giá rủi ro và một trong những thủ tục giúpđánh giá rủi ro một cách có hiệu quả đó chính là vận dụng hiệu quả TTPT

Trong giai đoạn lập kế hoạch, TTPT được sử dụng như một trong những thủ tục để hỗ trợ đánh giá rủi ro thông qua phân tích sơ bộ BCTC và các nhóm tỷ suất

tài chính

a) Mục đích phân tích

KTV thực hiện phân tích sơ bộ BCTC và các nhóm tỷ suất tài chính trong

giai đoạn lập kế hoạch nhằm xác định những khoản mục có biến động lớn, biến

động bất thường, những mối quan hệ có tính chất mâu thuẫn từ đó giúp KTV có

thể xác định được những khoản mục có khả năng chứa đựng rủi ro có sai sót trọng

yếu, đánh giá mức độ rủi ro và đề ra biện pháp xử lý đối với rủi ro được xác định

c) Cách thức phân tích

Trong giai đoạn lập kế hoạch, KTV tiến hành phân tích sơ bộ BCTC và các

nhóm tỷ suất tài chính Đối với DN thông thường, BCTC bao gồm 4 loại báo cáo đó

là BCĐKT, BCKQKD, BCLCTT và thuyết minh BCTC Các tỷ suất tài chính bao

gồm các nhóm tỷ suất như: nhóm tỷ suất phản ánh khả năng thanh toán, nhóm tỷ

suất phản ánh khả năng sinh lời, nhóm tỷ suất phản ánh hiệu quả hoạt động, nhóm

tỷ suất phản ánh cấu trúc tài chính

Việc phân tích sơ bộ BCTC và các tỷ suất tài chính trong giai đoạn lập kế

hoạch thường do trưởng nhóm kiểm toán thực hiện Đối với một số cuộc kiểm toán

có quy mô lớn, phức tạp có thể do chủ nhiệm kiểm toán hoặc BGĐ phụ trách trực

tiếp thực hiện Trong giai đoạn này, KTV có thể sử dụng cả ba kỹ thuật để tiến hànhphân tích đó là phân tích xu hướng, phân tích tỷ suất, phân tích tính hợp lý và ở

mức độ sơ bộ Tuy nhiên, sử dụng kỹ thuật xu hướng và phân tích tỷ suất là chủ

yếu

Cách thức phân tích sơ bộ BCTC và các tỷ suất tài chính trong giai đoạn lập

kế hoạch được tiến hành như sau:

* Bước 1: Thu thập thông tin, tính toán và lập bảng phân tích

Sau khi khách hàng chốt số liệu báo cáo, KTV cần thu thập các thông tin tài chính bao gồm: BCTC trước điều chỉnh do khách hàng đã lập, BCTC năm trước

KTV tiến hành thu thập bằng cách yêu cầu bộ phận kế toán cung cấp và lưu ý

BCTC này cần có đầy đủ chữ ký, được phê duyệt, đóng dấu đầy đủ của người lập

biểu, kế toán trưởng và BGĐ chịu trách nhiệm lập và trình bày BCTC

Bên cạnh các thông tin tài chính, KTV cũng cần thu thập các thông tin phi tàichính khác có liên quan và ảnh hưởng một cách trực tiếp, gián tiếp đến số liệu trên

BCTC bao gồm: đặc điểm ngành nghề và xu hướng, thị trưởng và cạnh tranh, lĩnh

vực hoạt động, sản phẩm, dịch vụ chính, cơ cấu tổ chức, mục tiêu và chiến lược, các

yếu tố pháp lý tác động, chính sách quản lý của Nhà nước để phục vụ cho việc

phân tích được tốt hơn

Sau khi thu thập đầy đủ các thông tin tài chính và phi tài chính và kiểm tra

độ tin cậy của các thông tin này, KTV sử dụng các kỹ thuật phân tích xu hướng,

phân tích tỷ suất để tính toán và lập bảng phân tích các chỉ tiêu KTV tiến hành so

sánh các khoản mục trên BCTC năm nay so với năm trước, cuối năm so với đầu

năm và tính ra số chênh lệch cả số tuyệt đối và số tương đối Đối với việc phân tích các nhóm tỷ suất tài chính, KTV cần thực hiện thêm bước tính toán các nhóm tỷ

suất tài chính như: nhóm tỷ suất phản ánh khả năng thanh toán, nhóm tỷ suất phản

ánh khả năng sinh lời, nhóm tỷ suất phản ánh hiệu quả hoạt động, nhóm tỷ suất

phản ánh cấu trúc tài chính theo các công thức tính của các tỷ suất đó sau đó mới tiến hành so sánh và tính toán ra số chênh lệch

* Bước 2: Phân tích sơ bộ

Việc phân tích sơ bộ bao gồm phân tích sơ bộ sự biến động của các chỉ

tiêu trên BCTC và phân tích sơ bộ các tỷ suất tài chính

- Phân tích sơ bộ sự biến động các chỉ tiêu trên BCTC

Trước tiên, căn cứ vào các số liệu trên bảng phân tích, KTV nêu độ lớn, ý

nghĩa kinh tế mà chỉ tiêu phản ánh, nhận xét khái quát về sự biến động của các chỉ

tiêu năm nay so với năm trước tăng (giảm) bao nhiêu cả về số tuyệt đối và số tương đối và đánh giá mức độ biến động đó là lớn hay nhỏ hay không đáng kể

Sau khi nhận xét sơ bộ về sự biến động, KTV đặc biệt lưu ý đến những chỉ

tiêu có biến động lớn, biến động bất thường Trong giai đoạn lập kế hoạch, KTV

chưa cần đi sâu điều tra làm rõ nguyên nhân mà chỉ tìm hiểu một cách sơ bộ về

nguyên nhân biến động của các chỉ tiêu thông qua việc phỏng vấn ngắn BGĐ, bộ

phận kế toán để có được cái nhìn tổng quan ban đầu về nguyên nhân gây ra sự biến động của các chỉ tiêu

- Phân tích sơ bộ các tỷ suất tài chính

Bên cạnh việc phân tích sơ bộ sự biến động của các chỉ tiêu trên BCTC,

KTV cần phân tích sơ bộ các tỷ suất tài chính để đánh giá tình hình tài chính và

hoạt động SXKD của đơn vị trong kỳ trên các khía cạnh như sau:

Nhóm tỷ suất phản ánh khả năng thanh toán: KTV đưa ra nhận xét về độ lớn

hệ số là bao nhiêu, lớn hơn 1 hay nhỏ hơn 1, phản ánh khả năng thanh toán của đơn

vị là cao hay thấp, qua đó cho thấy đơn vị có khả năng thanh toán các khoản nợ

bằng tài sản của mình hay gặp khó khăn trong việc thanh toán các khoản nợ

Nhóm tỷ suất phản ánh khả năng sinh lời: KTV nêu nhận xét sơ bộ về độ lớn

của hệ số, là âm hay dương, phản ánh khả năng sinh lời là cao hay thấp qua đó cho thấy đơn vị hoạt động kinh doanh có lãi hay thua lỗ

Nhóm tỷ suất phản ánh khả năng hiệu quả hoạt động: KTV nêu nhận xét sơ

bộ về độ lớn, ý nghĩa kinh tế của hệ số phản ánh hiệu quả hoạt động qua đó cho

thấy tốc độ luân chuyển vốn, hàng tồn kho, các khoản phải thu là nhanh hay chậm

Nhóm tỷ suất phản ánh khả năng cấu trúc tài chính: KTV nêu nhận xét sơ bộ

về cơ cấu tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu để có được nhận định ban đầu về mức

độ độc lập, tự chủ hay phụ thuộc về tài chính của đơn vị

d) Kết quả phân tích

Thông qua việc phân tích sơ bộ và kết hợp với các thủ tục đánh giá rủi ro

khác trong giai đoạn lập kế hoạch, KTV xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu trên cả cấp độ BCTC và cấp độ CSDL

TTPT có thể giúp KTV xác định sự tồn tại của các giao dịch, sự kiện bất

thường, các số liệu, tỷ trọng và xu hướng có thể là dấu hiệu của các vấn đề có ảnh

hưởng đến cuộc kiểm toán Phát hiện được những mối quan hệ bất thường và khôngmong đợi có thể giúp KTV xác định được rủi ro có sai sót trọng yếu, đặc biệt là

những rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận Việc đánh giá rủi ro dựa trên kết quả

phân tích được thực hiện như sau:

- Căn cứ vào những chỉ tiêu có biến động lớn vượt mức trọng yếu thực hiện

trong giai đoạn lập kế hoạch: Ngoài những nguyên nhân hợp lý gây ra sự biến động,KTV xét đoán khả năng có thể xảy ra sai sót liên quan đến chi tiêu để nhằm mục

đích đạt mục tiêu kế hoạch đề ra, làm đẹp BCTC Ví dụ như doanh thu biến động

lớn, ngoài nguyên nhân hợp lý có thể xảy ra khả năng đơn vị ghi khống doanh thu

để đạt kế hoạch, đảm bảo kết quả kinh doanh có lãi

- Căn cứ vào những chỉ tiêu có biến động bất thường so với tình hình kinh

doanh của đơn vị: Ngoài những nguyên nhân hợp lý, KTV xét đoán khả năng có thểxảy ra sai sót liên quan đến chỉ tiêu này nhằm điều chỉnh số liệu theo ý muốn chủ

quan của đơn vị Ví dụ như: đơn vị không trích lập chi phí bảo hành theo chính sáchbảo hành vào chi phí trong kỳ trong khi mọi năm chi phí này đều phát sinh nhằm

mục đích giảm chi phí do đơn vị đang kinh doanh ngày càng thua lỗ

- Căn cứ vào những mối quan hệ có tính chất mâu thuẫn: Những chỉ tiêu có

mối quan hệ với nhau biến động không theo chiều hướng thông thường, ngoài

những nguyên nhân hợp lý thì có nhiều khả năng tồn tại những sai phạm Ví dụ

như: doanh thu năm nay tăng so với năm trước nhưng lợi nhuận sau thuế năm nay

lại sụt giảm so với năm trước, ngoài nguyên nhân hợp lý, KTV xét đoán có khả

năng tăng trích trước các khoản chi phí chưa đủ cơ sở để giảm lãi, giảm số thuế phảinộp

- Căn cứ vào tỷ suất tài chính, KTV có thể đánh giá khả năng thanh toán của đơn vị tốt hay xấu, khả năng sinh lời đảm bảo có lãi hay bị thua lỗ, hiệu quả hoạt

động cao hay thấp, cấu trúc tài chính an toàn hay bất ổn Từ đó đánh giá rủi ro liên

quan đến tổng thể BCTC

Như vậy, việc vận dụng TTPT trong giai đoạn lập kế hoạch góp phần hỗ trợ cho KTV trong việc xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu trên cấp độ

BCTC và các CSDL Từ đó, dựa trên kết quả đánh giá rủi ro, mức độ trọng yếu và

đặc điểm của từng chỉ tiêu, KTV sẽ dự kiến nội dung, lịch trình, phạm vi của các

thủ tục kiểm toán trong giai đoạn thực hiện tiếp theo để xử lý rủi ro đã đánh giá

trong đó có TTPT

1.2.3 Áp dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn thực hiện kiểm toán

Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, thủ tục phân tích được sử dụng như

một trong những thử nghiệm cơ bản để xử lý rủi ro đã đáng giá trong giai đoạn lập

kế hoạch Việc vận dụng TTPT trong giai đoạn này chính là việc triển khai dự kiến

kế hoạch vận dụng TTPT đã được đề ra trong giai đoạn lập kế hoạch trước đó

a) Mục đích phân tích

Đối với những KM bao gồm nhiều đối tượng, nhiều nghiệp vụ cấu thành,

việc KTCT với số lượng mẫu lớn, tràn lan sẽ mất rất nhiều thời gian và không hiệu quả Do đó, đối với những KM trọng yếu và mức độ rủi ro thấp hoặc trung bình, số lượng nghiệp vụ phát sinh lớn, trước khi thực hiện KTCT nghiệp vụ và số dư tài

khoản, KTV thường vận dụng TTPT để xác định các vùng có biến động lớn, biến

động bất thường, những mối quan hệ có tính chất mâu thuẫn để tập trung KTCT,

giúp hỗ trợ cho việc thực hiện KTCT đúng hướng, đúng trọng tâm, tiết kiệm thời

gian và chi phí kiểm toán

b) Cách thức phân tích

Để thực hiện TTPT trong trường hợp hỗ trợ KTCT KM, KTV có thể sử dụng

cả ba loại kỹ thuật phân tích đó là phân tích xu hướng, phân tích tỷ suất và phân tíchtính hợp lý trong đó chủ yếu sử dụng kỹ thuật phân tích xu hướng và phân tích tỷ

suất Việc vận dụng TTPT trong trường hợp này bao gồm những bước công việc cụ thể và được tiến hành như sau:

* Bước 1: Thu thập thông tin, tính toán và lập bảng phân tích

Trong giai đoạn thực hiện, KTV cũng cần thu thập các thông tin tài chính và TTPTC ở mức chi tiết và cụ thể hơn đối với từng khoản mục Các thông tin tài

chính mà KTV cần thu thập đó là sổ kế toán tổng hợp; sổ chi tiết; bảng tổng hợp

phát sinh công nợ theo đối tượng; nhập xuất tồn kho; bảng khấu hao, phân bổ tài

sản cố định, công cụ dụng cụ; bảng tổng hợp doanh thu, giá vốn theo từng hoạt

động, từng sản phẩm, từng công trình; bảng kê chi tiết chi phí theo từng yếu tố cấu thành

Ngoài ra, KTV cũng cần thu thập các thông tin phi tài chính có liên quan và tác động trực tiếp hoặc gián tiếp đến các khoản mục cần phân tích như sự biến đổi

của quy mô kinh doanh; sự biến động của giá cả thị trường; sự biến động của tỷ giá ngoại tệ; ; nhu cầu của thị trường về sản phẩm, dịch vụ mà đơn vị cung cấp; số

lượng hàng bán; kế hoạch SXKD; các quy chế, chính sách của đơn vị như chính

sách bán chịu, chính sách thu hồi công nợ, chính sách trích lập dự phòng

Sau khi thu thập thông tin, KTV cần kiểm tra độ tin cậy của thông tin thu

thập được để đảm bảo số liệu và thông tin dùng để phân tích có tính chính xác và độtin cậy cao KTV thực hiện kiểm tra độ tin cậy của thông tin bằng cách như: kiểm

tra nguồn thông tin từ nội bộ đơn vị hay từ bên thứ ba độc lập; đối chiếu thông tin

do phòng kế toán cung cấp với các số liệu theo dõi ở các phòng ban độc lập khác cóliên quan; phỏng vấn cùng một vấn đề nhưng đối với những người khác nhau và các

bộ phận khác nhau để kiểm chứng sự nhất quán giữa các nguồn thông tin

Sau khi thu thập đầy đủ các thông tin đáng tin cậy, KTV thực hiện lập các

phép so sánh số liệu của khoản mục phân tích năm nay so với năm trước; thực hiện

so với kế hoạch; số liệu thực tế của đơn vị so với số liệu trung bình ngành Sau đó

tính ra số chênh lệch cả về số tuyệt đối và số tương đối Đối với phép phân tích tỷ

suất thì KTV cần thực hiện thêm bước tính toán các tỷ suất dựa trên công thức tính của tỷ suất đó sau đó mới thực hiện so sánh tỷ suất theo các tiêu thức tương tự như

phân tích xu hướng nêu trên và tính ra số chênh lệch

* Bước 2: Phân tích chi tiết nghiệp vụ và số dư

- Phân tích sự biến động

Căn cứ vào bảng phân tích, KTV đưa ra nhận xét về độ lớn của chỉ tiêu, mức

độ biến động của chỉ tiêu tăng (giảm) năm nay so với năm trước, thực hiện so với kếhoạch cả về số tuyệt đối và số tương đối KTV đánh giá sự biến động là lớn hay

nhỏ, nhiều hay ít

- Phân tích các nhân tố ảnh hưởng

Sau khi tiến hành các phép phân tích, KTV nhận thấy được sự biến động của các chỉ tiêu về mặt số tuyệt đối và tương đối KTV tìm hiểu nguyên nhân biến động bằng cách phỏng vấn trực tiếp BGĐ, bộ phận kế toán và các bộ phận khác có liên

quan; kiểm tra tài liệu để xác minh lại giải thích của BGĐ, bộ phận vừa phỏng vấn; quan sát thực tế tại đơn vị; điều tra các nhân tố ảnh hưởng

KTV thực hiện chia tác khoản mục thành các tiểu mục nhỏ hơn để xem xét

sự biến động là của tiểu mục nào Bên cạnh đó, KTV tiếp tục phân tách khoản mục thành các yếu tố cấu thành để xem xét ảnh hưởng của các nhân tố đến khoản mục

cần phân tích Khi các nhân tố tăng (giảm) làm cho khoản mục phân tích tăng

(giảm) bao nhiêu Sau đó, KTV tổng hợp lại các nguyên nhân để đưa ra lời giải

thích cụ thể, rõ ràng cho sự biến động của chỉ tiêu trong đó xác định phần biến độngđược giải thích bởi nguyên nhân hợp lý là bao nhiêu, còn lại phần biến động chưa

được giải thích cần tiếp tục điều tra làm rõ cho đến khi KTV cảm thấy thỏa đáng

c) Kết quả phân tích

Dựa trên kết quả phân tích, KTV định hướng cho việc KTCT nghiệp vụ và

số dư tài khoản đó là:

- Tập trung KTCT đối với các nghiệp vụ, số dư và thông tin thuyết minh trênBCTC có biến động lớn Ví dụ như: tập trung kiểm tra những tháng doanh thu biến động lớn, kiểm tra những mặt hàng tồn kho có số dư biến động lớn, kiểm tra những đối tượng khách hàng có số dư lớn

- Tập trung KTCT đối với các nghiệp vụ, số dư và thông tin thuyết minh trênBCTC có biến động bất thường Ví dụ như doanh thu hoạt động thương mại của

ĐVKH tăng mạnh bất thường trong khi doanh thu truyền thống của ĐVKH là xây

lắp, số dư tiền vay tăng mạnh bất thường trong khi kỳ trước không phát

sinh

Tóm lại, trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, thông qua việc vận dụng

TTPT, KTV nhận thấy được những sự biến động lớn, biển động bất thường, những biến động chưa hợp lý để xét đoán khả năng sai phạm có thể xảy ra, khoanh vùng

trọng tâm kiểm tra và tập trung KTCT vào những vùng này Như vậy, TTPT đóng

vai trò quan trọng trong việc hỗ trợ và định hướng KTCT, giúp cho việc KTCT

đúng đúng trọng tâm, tiết kiệm thời gian, chi phí và mang lại hiệu quả cao

1.2.4 Áp dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn kết thúc kiểm toán

Nếu như trong giai đoạn lập kế hoạch, TTPT được sử dụng như một thủ tục

để đánh giá rủi ro, trong giai đoạn thực hiện, TTPT được sử dụng như một thử

nghiệm cơ bản để xử lý các rủi ro đã đánh giá thì trong giai đoạn kết thúc, TTPT

tiếp tục được sử dụng để phân tích soát xét tổng thể BCTC nhằm đánh giá lại tính

hợp lý của các chỉ tiêu trên BCTC, đánh giá lại kết quả đánh giá rủi ro và đánh giá

lại khả năng hoạt động liên tục từ đó giúp KTV hình thành kết luận tổng thể về

BCTC

a) Mục tiêu phân tích

Trong trường hợp này, KTV vận dụng TTPT để có cái nhìn tổng quan về

BCTC sau điều chỉnh, xem xét lại số liệu BCTC sau điều chỉnh, xu hướng biến

động, các tỷ suất tài chính đã phù hợp với thực tế hoạt động SXKD của đơn vị trong

kỳ báo cáo và có nhất quán với sự hiểu biết của KTV về đơn vị được kiểm toán hay không? Từ đó đưa ra kết luận về tính hợp lý của các chỉ tiêu trên BCTC và góp

phần đánh giá khả năng hoạt động liên tục của khách hàng

b) Cách thức phân tích

Trong giai đoạn kết thúc, việc vận dụng TTPT nhằm đánh giá lại tính hợp lý của các chỉ tiêu trên BCTC được tiến hành như sau:

* Bước 1: Thu thập thông tin, tính toán và lập bảng phân tích

Đối với phân tích xu hướng biến động, KTV cần thu thập BCTC sau điều

chỉnh và BCTC năm trước được kiểm toán của đơn vị Ngoài ra, KTV cũng cần thu thập các TTPTC có ảnh hưởng một cách trực tiếp hoặc gián tiếp đến các thông tin

trình bày trên BCTC để phục vụ cho việc phân tích, đánh giá đó là đặc điểm hoạt

động SXKD của đơn vị trong kỳ báo cáo, đặc điểm ngành nghề và xu hướng, môi

trường hoạt động, yếu tố pháp lý, chính sách quản lý của Nhà nước, chính sách kế

toán

Đối với phân tích tỷ suất tài chính, KTV cần thu thập các số liệu liên quan

đến việc tính toán các tỷ suất tài chính như: tổng tài sản, tổng nợ phải trả, vốn chủ

sở hữu, nợ ngắn hạn, phải thu khách hàng, hàng tồn kho, tài sản cố định, doanh thu, lợi nhuận sau thuế Các thông tin này KTV thu thập từ BCĐKT, BCKQKD và

thuyết minh BCTC Bên cạnh các thông tin tài chính KTV cũng cần thu thập các

thông tin phi tài chính khác có liên quan đến việc phân tích như: mục tiêu, chiến

lược kinh doanh, các chính sách bán chịu, chính sách thu hồi công nợ, chính sách

quản lý HTK, chính sách đầu tư, chính sách huy động vốn để đánh giá các tỷ suất tài chính được tốt hơn

Sau khi thu thập đầy đủ các thông tin, KTV thực hiện tính toán và lập bảng

phân tích số liệu Đối với kỹ thuật phân tích xu hướng, KTV thực hiện phép so sánh

số liệu BCTC năm nay so với năm trước, tính ra số chênh lệch cả về số tuyệt đối và

số tương đối Đối với kỹ thuật phân tích dọc, KTV cần thực hiện thêm bước tính

toán các tỷ suất theo công thức đã xây dựng, sau đó mới thực hiện phép so sánh tỷ

suất năm nay so với năm trước, tính toán ra số chênh lệch cả về số tuyệt đối và số

tương đối Việc thực hiện tính toán các chỉ tiêu được trình bày dưới các bảng phân

tích số liệu để thuận tiện cho việc theo dõi

* Bước 2: Phân tích soát xét tổng thể BCTC

- Phân tích xu hướng biến động các chỉ tiêu trên BCTC

Trước tiên, căn cứ vào các số liệu trên bảng phân tích, KTV nêu độ lớn, ý

nghĩa của chỉ tiêu, nhận xét về sự biến động của các chỉ tiêu năm nay so với năm

trước tăng (giảm) bao nhiêu cả về số tuyệt đối và số tương đối và mức độ biến động

đó là lớn hay nhỏ hay không đáng kể

Sau khi nêu nhận xét về sự biến động, KTV đưa ra các sự giải thích về

nguyên nhân biến động của các chỉ tiêu dựa trên kết quả kiểm toán các khoản mục

trong giai đoạn thực hiện KTV sẽ soát lại giấy tờ làm việc của từng thành viên,

tham chiếu kết quả giải thích nguyên nhân biến động của các khoản mục Nếu

khoản mục nào đã được trợ lý giải thích thỏa đáng thì KTV sẽ đồng ý với sự giải

thích đó Nếu khoản mục nào chưa được giải thích rõ hoặc chưa thỏa đáng, KTV sẽ thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung như phỏng vấn BGĐ, kế toán đơn vị, thu

thập các bằng chứng kiểm toán xác minh cho sự giải trình, kết hợp kiểm tra tài liệu

để làm rõ nguyên nhân gây ra sự biến động và đưa ra lời giải thích

- Phân tích soát xét lại các tỷ suất tài chính

KTV đưa ra nhận xét về độ lớn của các tỷ suất, ý nghĩa và nội dung kinh tế

mà các tỷ suất phản ánh, sự biến động của tỷ suất năm nay so với năm trước tăng