Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng thông tin báo cáo tài chính của các doanh nghiệp nhỏ và vừa Việt Nam.Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng thông tin báo cáo tài chính của các doanh nghiệp nhỏ và vừa Việt Nam.Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng thông tin báo cáo tài chính của các doanh nghiệp nhỏ và vừa Việt Nam.Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng thông tin báo cáo tài chính của các doanh nghiệp nhỏ và vừa Việt Nam.Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng thông tin báo cáo tài chính của các doanh nghiệp nhỏ và vừa Việt Nam.Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng thông tin báo cáo tài chính của các doanh nghiệp nhỏ và vừa Việt Nam.Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng thông tin báo cáo tài chính của các doanh nghiệp nhỏ và vừa Việt Nam.Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng thông tin báo cáo tài chính của các doanh nghiệp nhỏ và vừa Việt Nam.Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng thông tin báo cáo tài chính của các doanh nghiệp nhỏ và vừa Việt Nam.Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng thông tin báo cáo tài chính của các doanh nghiệp nhỏ và vừa Việt Nam.Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng thông tin báo cáo tài chính của các doanh nghiệp nhỏ và vừa Việt Nam.Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng thông tin báo cáo tài chính của các doanh nghiệp nhỏ và vừa Việt Nam.Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng thông tin báo cáo tài chính của các doanh nghiệp nhỏ và vừa Việt Nam.Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng thông tin báo cáo tài chính của các doanh nghiệp nhỏ và vừa Việt Nam.Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng thông tin báo cáo tài chính của các doanh nghiệp nhỏ và vừa Việt Nam.Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng thông tin báo cáo tài chính của các doanh nghiệp nhỏ và vừa Việt Nam.Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng thông tin báo cáo tài chính của các doanh nghiệp nhỏ và vừa Việt Nam.Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng thông tin báo cáo tài chính của các doanh nghiệp nhỏ và vừa Việt Nam.Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng thông tin báo cáo tài chính của các doanh nghiệp nhỏ và vừa Việt Nam.Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng thông tin báo cáo tài chính của các doanh nghiệp nhỏ và vừa Việt Nam.Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng thông tin báo cáo tài chính của các doanh nghiệp nhỏ và vừa Việt Nam.Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng thông tin báo cáo tài chính của các doanh nghiệp nhỏ và vừa Việt Nam.Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng thông tin báo cáo tài chính của các doanh nghiệp nhỏ và vừa Việt Nam.Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng thông tin báo cáo tài chính của các doanh nghiệp nhỏ và vừa Việt Nam.Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng thông tin báo cáo tài chính của các doanh nghiệp nhỏ và vừa Việt Nam.Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng thông tin báo cáo tài chính của các doanh nghiệp nhỏ và vừa Việt Nam.Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng thông tin báo cáo tài chính của các doanh nghiệp nhỏ và vừa Việt Nam.
Trang 1GIỚI THIỆU ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU
1 Lý do chọn đề tài
Trong thời đại được chi phối bởi thông tin, chất lượng thông tin (CLTT) là mối
bận tâm hàng đầu của phần lớn các tổ chức (Mouzhi Ge, 2009) Thông tin là nhân tố
chính yếu tạo ra sự thành công, gia tăng khả năng cạnh tranh, tạo ra giá trị gia tăng và
cung cấp những sản phẩm và dịch vụ có ích cho khách hàng (Laudon và Laudon, 2007)
Ruzevicius và Gedminaite (2007) đã chỉ ra hiệu quả của hoạt động kinh doanh phụ
thuộc vào chất lượng của thông tin và các tổ chức không chỉ xem xét thông tin là một
yếu tố hỗ trợ, mà còn là một sản phẩm hỗ trợ cho quá trình quản lý Ruzevicius và
Gedminaite (2007) cho rằng quản trị CLTT trở thành một trong những nhân tố chính
của quản trị tổ chức Ngày càng nhiều đơn vị tin tưởng rằng, thông tin có chất lượng là
nhân tố quan trọng tạo nên thành công cho đơn vị họ (Wang và cộng sự., 1998), thông
tin kế toán không đảm bảo chất lượng sẽ trở nên vô dụng đối với người sử dụng và có
thể dẫn đến việc ra quyết định sai (Kieso và cộng sự., 2007) Nói cách khác, nếu thông
tin trong tổ chức có chất lượng tốt, tổ chức sẽ hoạt động tốt, và ngược lại nếu thông tin
có chất lượng xấu sẽ gây ra mối đe dọa cho sự tồn tại của tổ chức, do đó CLTT rất quan
trọng cho sự phát triển bền vững của một tổ chức (Ismail, 2009)
Định nghĩa về DNNVV dựa trên các đặc tính định tính thì Doanh nghiệp nhỏ và
vừa là doanh nghiệp độc lập về mặt pháp lý, có thị trường cổ phiếu hạn chế và điều
hành bởi một cá nhân hay một nhóm chủ sở hữu DN chỉ nắm giữ một phần nhỏ cổ
phiếu trên thị trường, được quản lí bởi chính chủ sở hữu hoặc đồng sở hữu (Bolton,
1971) Tại Việt Nam, tiêu chí phân loại DNNVV cũng khác nhau theo từng giai đoạn
phát triển kinh tế Luật Hỗ trợ DNNVV (2017) xác định tiêu chí của DNNVV Việt
Nam bao gồm DN nhỏ, DN vừa, DN siêu nhỏ, theo số lượng lao động tham gia bảo
hiểm xã hội bình quân năm, đáp ứng tiêu chí: Tổng nguồn vốn không quá 300 tỷ đồng
hoặc Tổng doanh thu năm trước liền kề không quá 300 tỷ đồng DNNVV Việt Nam
được chia theo lĩnh vực gồm: nông nghiệp, lâm nghiệp, thủy sản; công nghiệp và xây
dựng; thương mại và dịch vụ (Nghị định 80/2021/NĐ-CP, 2021) Doanh nghiệp nhỏ
và vừa (DNNVV) là thành phần kinh tế nhiều tiềm năng và ngày càng góp phần quan
trọng trong sự tăng trưởng và phát triển kinh tế của các quốc gia trên thế giới Theo
Ecorys (2012), Châu Âu có khoảng 20,7 triệu DNNVV, chiếm 98% tổng số DN và sử
dụng khoảng 67% tổng số lao động Với các quốc gia ASEAN, DNNVV là xương sống
cho sự phát triển kinh tế bền vững của ASEAN, hơn 96% tổng số DN là DNNVV,
chiếm 50-85% số việc làm trong nước, đóng góp từ 30-53% GDP (ASEAN, 2020) Tại
Việt Nam, DNNVV là thành phần kinh tế quan trọng trong nền kinh tế, DNNVV tạo
việc làm, tăng thu nhập cho người lao động và đóng góp cho ngân sách nhà nước Theo
báo cáo của Cục Đăng ký kinh doanh (Bộ Kế hoạch và Đầu tư), hiện nay, cả nước có khoảng 870 nghìn DN đang hoạt động; hơn 26.000 hợp tác xã với tổng số 6,8 triệu thành viên, 2,5 triệu lao động và hơn 5,1 triệu hộ kinh doanh Quy mô các cơ sở sản xuất kinh doanh ở Việt Nam chủ yếu là vừa và nhỏ (chiếm trên 94%), tạo ra khoảng 1 triệu việc làm (chiếm 49%) lực lượng lao động trên phạm vi cả nước Vì thế, theo Perera và Chand (2015) thông tin kế toán được cung cấp bởi các DN này là đặc biệt quan trọng Tuy lớn mạnh về số lượng nhưng hoạt động sản xuất kinh doanh của các DNNVV thường nhỏ lẻ, vốn phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh hạn chế và khả năng tiếp cận vốn từ các ngân hàng thương mại gặp rất nhiều khó khăn, một phần
do chất lượng thông tin của BCTC không đủ tin cậy
Tương tự như các nghiên cứu đã được công bố bởi Page (1984), Collis và Javis (2000), Sian và Roberts (2009), Maingot và Zeghal (2006), Mazars (2008), Ploybut (2012) tại các nước phát triển và đang phát triển Trần Thị Thanh Hải (2012), Trần Đình Khôi Nguyên (2013), Hồ Xuân Thủy (2016), Lưu Phạm Anh Thi (2018), Nguyễn Thị Ánh Linh (2019)… đã chỉ ra rằng đối tượng sử dụng thông tin BCTC của các DNNVV Việt Nam còn thấp, các đối tượng sử dụng thông tin chưa hài lòng với CLTT do các DNNVV công bố (Trần Đình Khôi Nguyên, 2013)… do đó đặt ra nghi vấn phải chăng CLTT BCTC nói chung và CLTT BCTC của các DNNVV Việt Nam nói riêng còn chưa thực sự hữu ích cho việc ra quyết định của người sử dụng thông tin Tính hữu ích của thông tin BCTC có thể bị suy giảm do nhiều nguyên nhân khác nhau như: áp lực
về cân đối lợi ích - chi phí, hệ thống BCTC chậm thích ứng với sự thay đổi, rủi ro về sai sót, gian lận, ngưỡng nhận thức của các bên liên quan, và tác động khác từ môi trường kế toán, trong đó áp lực về cân đối lợi ích - chi phí của DNNVV Việt Nam dẫn tới việc cung cấp thông tin tài chính tiêu tốn nhiều chi phí để thu thập, xử lý, soạn thảo các BCTC hoặc cho kiểm toán; hơn nữa còn phải xem xét các chi phí phát sinh từ phía người sử dụng như thu thập, phân tích, hay loại bỏ những thông tin thừa Trong khi lợi ích mang lại từ thông tin chẳng hạn sự đáp ứng một yêu cầu pháp lý, thương mại, hay củng cố hình ảnh tài chính của DN, tạo niềm tin cho khách hàng và nhà đầu tư (đối với người soạn thảo), hoặc có thể là những kết quả phân tích, dự báo phù hợp và đáng tin cậy cho việc ra quyết định (đối với người sử dụng thông tin)… có thể không tương xứng với chi phí đã bỏ ra Nói khác đi, tính hữu ích của thông tin tài chính bị giảm sút nếu chi phí vượt quá lợi ích mang lại từ việc cung cấp - sử dụng thông tin Điều này gây ra áp lực rất lớn đến việc cung cấp thông tin tài chính hữu ích nếu yêu cầu quá cao
về lợi ích mang lại của thông tin từ phía nhà nước, người sử dụng so với khả năng đáp ứng của DNNVV
Trong những thập kỷ qua, một số nghiên cứu đã nhấn mạnh tầm quan trọng của CLTT BCTC trong các DNNVV về việc giảm thông tin bất đối xứng giữa DNNVV
Trang 2với các chủ nợ (Hope và cộng sự, 2011; Collis, 2012); giảm thiểu chi phí nợ của các
DNNVV (Minnis, 2011; Hope và cộng sự 2013; Vander Bauwhede và cộng sự, 2015);
CLTT BCTC là yếu tố quan trọng trong việc ra quyết định đầu tư (Financial Reporting
Council, 2015) Mặc dù cả các nghiên cứu và các cơ quan chuyên môn đều đánh giá
cao tầm quan trọng của CLTT BCTC của các DNNVV, nhưng các nghiên cứu về nhân
tố ảnh hưởng tới CLTT BCTC của các đối tượng này ít được tìm thấy (OECD, 2004),
và sự chú ý chỉ được tăng lên khi IFRS for SMEs (2009) được ban hành (Evans và
cộng sự, 2005) Trong khi các nhân tố ảnh hưởng tới CLTT BCTC đã được nghiên cứu
rộng rãi ở các công ty đại chúng lớn (Healy và Wahlen, 1999; Dechow và cộng sự,
2010) nhưng cùng chủ đề này trong các DNNVV đã bị bỏ quên từ lâu
BCTC là kết quả cả quá trình tổ chức công tác kế toán ở mỗi DN, tạo ra sản
phẩm là thông tin kế toán hữu ích nhằm cung cấp cho các đối tượng có nhu cầu phù
hợp để đưa ra các quyết định kinh tế Tại Việt Nam, khó khăn hiện nay của các DNNVV
là thiếu vốn cho hoạt động sản xuất kinh doanh Nhưng việc tiếp cận nguồn vốn vay
của ngân hàng gặp nhiều khó khăn mà một trong những nguyên nhân liên quan đến
công tác kế toán Cụ thể, BCTC được cung cấp bởi các DNNVV thường không đảm
bảo tính minh bạch trong BCTC, sổ sách kế toán chưa được thực hiện đầy đủ, chính
xác, minh bạch, công khai Việc quản lý hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp cũng
mang tính chất gia đình, báo cáo chính thức thường thấp hơn tình trạng thực tế Mặt
khác, DNNVV thường bán hàng không có hợp đồng, không tuân thủ chế độ phát hành
hóa đơn bán hàng, không thanh toán qua ngân hàng,… Tất cả những điều này đã làm
cho việc phân tích, đánh giá tình hình tài chính của DNNVV không đủ độ tin cậy, ảnh
hưởng đến quyết định xem xét cấp tín dụng của các tổ chức tín dụng đối với doanh
nghiệp (Trần Thị Ngọc Cẩm và Nguyễn Thị Ngọc Hương, 2015) Bên cạnh đó, những
nghiên cứu về tầm quan trọng của các BCTC của các DNNVV Việt Nam không nhiều,
đặc biệt là các nghiên cứu về nhân tố ảnh hưởng tới CLTT BCTC của DNNVV lại
càng ít (Nguyễn Bích Ngọc, 2018)
CLTT BCTC là một khái niệm rộng, không chỉ đề cập đến thông tin tài chính
mà còn đề cập đến các thông tin thuyết minh và các thông tin phi tài chính khác hữu
ích cho việc ra quyết định (Ferdy van Beest và cộng sự, 2009) Chất lượng thông tin
BCTC chịu ảnh hưởng bởi nhiều yếu tố, các nhân tố bên trong, nhân tố bên ngoài và
đặc điểm của từng loại hình DN sẽ ảnh hưởng tới CLTT BCTC theo các cách khác
nhau Theo cách tiếp cận coi trọng quy trình sản xuất thông tin của McFie (2006), các
nhân tố nguồn nhân lực ảnh hưởng tới CLTT BCTC hội tụ ở các nhân tố về người sản
xuất, lập trình bày và công bố thông tin BCTC của DN cụ thể là Vai trò của nhà quản
trị và Năng lực của kế toán Các nghiên cứu tiền nhiệm đều nhận thấy CLTT BCTC
của các DNNVV là thấp dựa trên thang điểm trung bình của các thuộc tính chất lượng,
tuy nhiên, việc thuộc tính nào đang được đánh giá ở mức độ ra sao theo thang điểm đo lường để thực hiện tập trung cải thiện thuộc tính đó trong điều kiện nguồn lực có hạn của DNNVV thì chưa có nghiên cứu nào chỉ rõ Từng nhân tố trên sẽ ảnh hưởng theo cách khác nhau tới từng thuộc tính CLTT BCTC của DNNVV như tính Thích hợp, Trình bày trung thực, Dễ hiểu, Có thể so sánh và Kịp thời Việc xem xét từng thuộc tính CLTT BCTC đang được đánh giá ở mức độ nào, thuộc tính nào đã đáp ứng yêu cầu của người sử dụng, thuộc tính nào chưa đáp ứng yêu cầu của người sử dụng thông tin là cần thiết nhằm chỉ rõ các thuộc tính cần thiết phải cải thiện để đáp ứng yêu cầu của người dùng trong bối cảnh DNNVV là những đơn vị hạn chế về nguồn lực Bên cạnh đó, việc nghiên cứu đánh giá mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố Vai trò của nhà quản trị và Năng lực của kế toán tới từng thuộc tính CLTT BCTC để chỉ ra những tồn tại từ bên trong doanh nghiệp là nguồn lực sản xuất thông tin BCTC và đưa ra các kiến nghị cải thiện CLTT BCTC của các DNNVV Việt Nam giúp nâng cao độ minh bạch của thông tin BCTC đáp ứng yêu cầu hội nhập kinh tế quốc tế của các DNNVV là yêu cầu cấp thiết cần thực hiện
Vậy câu hỏi đặt ra khi xem xét CLTT BCTC của các DNNVV Việt Nam là: Từng thuộc tính CLTT BCTC hướng đến sự hữu ích đối với người sử dụng BCTC của DNNVV Việt Nam đang được đánh giá ở mức độ nào? Thuộc tính nào đã đáp ứng được nhu cầu của người sử dụng, thuộc tính nào cần thiết phải cải thiện nhằm gia tăng CLTT BCTC? Nhân tố Vai trò của nhà quản trị và Năng lực của kế toán có ảnh hưởng như thế nào đến từng thuộc tính CLTT BCTC và mức độ ảnh hưởng của chúng tới từng thuộc tính CLTT BCTC được đánh giá như thế nào? Theo sự hiểu biết của tác giả, tại Việt Nam chưa có nghiên cứu nào đi tìm hiểu và trả lời các câu hỏi nghiên cứu trên, xuất phát từ khoảng trống trong nghiên cứu lý thuyết và nhu cầu thực tế, nên luận án chọn đề tài: Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng thông tin báo cáo tài chính của các doanh nghiệp nhỏ và vừa Việt Nam
2 Mục tiêu nghiên cứu
Mục tiêu tổng quát của luận án là tập trung vào nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng tới CLTT BCTC của DNNVV Việt Nam theo cách tiếp cận coi trọng quá trình sản xuất thông tin được đề xuất bởi McFie (2006), theo đó, các nhân tố thuộc về nguồn nhân lực bên của DNNVV Việt Nam được xác định là có ảnh hưởng mạnh tới CLTT BCTC được cung cấp bởi các DN này, tuy nhiên, mức độ ảnh hưởng như thế nào tới CLTT BCTC thông qua các thuộc tính chất lượng: Thích hợp; Trình bày trung thực;
Dễ hiểu; Có thể so sánh; Kịp thời cần được xem xét Bên cạnh đó, các thuộc tính CLTT BCTC của các DNNVV Việt Nam đang được người sử dụng thông tin BCTC của các
DN này đánh giá ở mức độ nào cần nghiên cứu bổ sung, qua đó luận án đưa ra những kiến nghị về các nhân tố ảnh hưởng và mức độ ảnh hưởng tới từng thuộc tính CLTT
Trang 3nhằm nâng cao CLTT BCTC để đáp ứng tốt nhất nhu cầu thông tin ngày càng cao của
người sử dụng thông tin trong các DNNVV Việt Nam Cụ thể, luận án thực hiện nhằm
đạt đến ba mục tiêu:
Thứ nhất: Xác định cách thức đo lường chất lượng thông tin báo cáo tài chính
thông qua các thuộc tính CLTT BCTC phù hợp với các DNNVV Việt Nam
Thứ hai: Xem xét ảnh hưởng của các nhân tố đến các thuộc tính chất lượng thông
tin báo cáo tài chính trong các DNNVV Việt Nam
Thứ ba: Đánh giá sự ảnh hưởng của các nhân tố ảnh hưởng đến từng thuộc
tính chất lượng thông tin báo cáo tài chính trong các DNNVV Việt Nam để từ đó
đưa ra những kiến nghị nhằm cải thiện CLTT BCTC theo từng thuộc tính CLTT
3 Câu hỏi nghiên cứu
Để đạt được mục tiêu nghiên cứu trên, các câu hỏi nghiên cứu được đặt ra như sau:
Câu hỏi 1: Các thuộc tính chất lượng thông tin báo cáo tài chính của các
DNNVV Việt Nam đang được đánh giá như thế nào?
Câu hỏi 2: Các nhân tố ảnh hưởng như thế nào đến từng thuộc tính chất lượng
thông tin báo cáo tài chính của các DNNVV Việt Nam?
Câu hỏi 3: Định hướng cải thiện CLTT BCTC của các DNNVV Việt Nam như
thế nào?
4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu
Đối tượng nghiên cứu
Đối tượng nghiên cứu trong luận án là chất lượng thông tin báo cáo tài chính
và ảnh hưởng của các nhân tố tới CLTT BCTC của các DNNVV Việt Nam
Phạm vi nghiên cứu
+ Phạm vi không gian: Nghiên cứu được thực hiện tại các DNNVV Việt Nam
theo tiêu chí quy mô được xác định theo quy định của Việt Nam – Luật doanh nghiệp
nhỏ và vừa (2017) và Nghị định số 80/2021/NĐ-CP) Luận án không đề cập tới các
DN siêu nhỏ, các DNNVV có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài (FDI), DNNVV có
trách nhiệm giải trình công khai và phát hành BCTC theo mục đích chung cho đối
tượng bên ngoài DN (IASB, 2009) tập trung tại 3 thành phố lớn: Hà Nội, Đà Nẵng và
thành phố Hồ Chí Minh đại diện cho ba trung tâm kinh tế của Việt Nam nơi tập trung
số lượng DNNVV lớn chiếm 76,7% tổng số DNNVV cả nước (VCCI, 2021)
+ Phạm vi thời gian: Luận án sử dụng danh sách DNNVV được cung cấp bởi
Sở kế hoạch đầu tư của các thành phố Hà Nội, Đà Nẵng và thành phố Hồ Chí Minh
có dữ liệu tại thời điểm 31/12/2021 với tình trạng đang hoạt động
Thời gian tiến hành khảo sát chính thức từ tháng 3/2022 đến hết tháng 5/2022
+ Phạm vi nội dung: Có nhiều nhóm nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông
tin báo cáo tài chính của các DNNVV, ảnh hưởng trực tiếp hoặc gián tiếp, nhóm các
nhân tố được tiếp cận theo Nhóm nhân tố bên trong và Nhóm nhân tố bên ngoài doanh nghiệp Trong phạm vi nghiên cứu của Luận án theo cách tiếp cận coi trọng quy trình sản xuất thông tin của McFie (2006), luận án chọn tiếp cận theo nhóm nhân tố nguồn nhân lực bên trong của DNNVV ảnh hưởng trực tiếp tới CLTT BCTC của các đối tượng này Từ tổng quan nghiên cứu và nền tảng lý thuyết kết thừa từ các nghiên cứu trong và ngoài nước, hai nhân tố được chỉ ra hội tụ trong hầu hết các nghiên cứu mà tác giả luận án tiếp cận được là: Vai trò của nhà quản trị và Năng lực của kế toán ảnh hưởng tới CLTT BCTC thông qua các thuộc tính CLTT của các DNNVV Việt Nam Đây là hai nhân tố ảnh hưởng có tính quyết định tới việc lập, trình bày và công bố thông tin báo cáo tài chính của doanh nghiệp, là các tác nhân đầu tiên theo cách tiếp cận về chuỗi cung ứng báo cáo tài chính của doanh nghiệp,
do đó, việc xem xét các nhân tố này ảnh hưởng như thế nào tới từng thuộc tính chất lượng thông tin của các DNNVV Việt Nam mang tính quan trọng Kế thừa thang đo của Ferdy van Beest (2009) và chỉnh sửa cho phù hợp với nội dung nghiên cứu trong bối cảnh DNNVV Việt Nam, chất lượng thông tin BCTC lựa chọn nghiên cứu theo quan điểm hội tụ của FASB và IASB (2008), các thuộc tính đưa vào nghiên cứu trong mô hình nghiên cứu gồm các thuộc tính cơ bản là Thích hợp, Trình bày trung thực và các thuộc tính bổ sung Có thể so sánh, Dễ hiểu và Kịp thời
5 Phương pháp nghiên cứu
Phương pháp nghiên cứu của luận án là phương pháp hỗn hợp gắn kết và giải thích, bao gồm phương pháp định tính và định lượng
Phương pháp định tính: Được thực hiện bằng phương pháp thảo luận với chuyên gia là các giảng viên, cán bộ thuộc vụ chế độ kế toán – kiểm toán, Kế toán viên, Kế toán trưởng, Phụ trách kế toán, Tổng giám đốc/Giám đốc… có trình độ chuyên môn từ
cử nhân trở lên và thời gian làm việc từ 3 năm trở lên Mục đích của nghiên cứu định tính là để khẳng định nhân tố đưa vào mô hình nghiên cứu là phù hợp với bối cảnh nghiên cứu, lựa chọn các thuộc tính đo lường CLTT BCTC cho nghiên cứu, hiệu chỉnh
và bổ sung các thang đo đo lường CLTT BCTC, các nhân tố ảnh hưởng tới CLTT BCTC của các DNNVV Việt Nam
Phương pháp định lượng: Nghiên cứu định lượng được sử dụng để đánh giá các thuộc tính CLTT BCTC của các DNNVV Việt Nam, đo lường mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến từng thuộc tính CLTT BCTC Cỡ mẫu để nghiên cứu dựa trên chọn mẫu thuận tiện, nghiên cứu tiến hành khảo sát các đối tượng bên trong DN có ảnh hưởng tới quá trình lập và trình bày và công bố thông tin BCTC (nhà quản trị- Giám đốc, Tổng giám đốc, chủ tịch HĐQT) Tác giả sử dụng kỹ thuật xử lý và phân tích dữ liệu bằng phần mềm SPSS 20.0 và AMOS tiến hành kiểm định thông qua các bước: Đánh giá độ tin cậy các thang đo bằng kiểm định Cronbach’s Alpha, phân tích nhân tố
Trang 4khám phá EFA bằng kiểm định KMO, Phân tích nhân tố khẳng định (CFA) và phân
tích mô hình cấu trúc tuyến tính (SEM)
6 Kết quả nghiên cứu
Về hình thức, luận án được chia thành 5 chương như sau:
Chương 1: Tổng quan vấn đề nghiên cứu
Chương 2: Cơ sở lý thuyết và mô hình nghiên cứu
Chương 3: Phương pháp nghiên cứu
Chương 4: Kết quả nghiên cứu
Chương 5: Thảo luận kết quả nghiên cứu và khuyến nghị
Ngoài ra, luận án còn bao gồm các sơ đồ, bảng biểu và phụ lục kèm theo
Về nội dung, luận án đã giải quyết triệt để các mục tiêu nghiên cứu đề ra và đã có
những đóng góp mới cả về lý luận và thực tiễn
7 Đóng góp mới của luận án
Xem xét và đối chiếu với các nghiên cứu được thực hiện bởi các nhà khoa học
trước đây, luận án đã đóng góp mới những vấn đề sau:
- Tác giả đã hệ thống hóa lý thuyết CLTT BCTC, phương pháp đo lường CLTT
BCTC và các nhân tố ảnh hưởng tới CLTT BCTC trong các DN nói chung, DNNVV
nói riêng từ những nghiên cứu trước đây trên thế giới và Việt Nam Nội dung này bao
gồm việc hệ thống hóa nền tảng lý thuyết CLTT BCTC, đặc điểm của DNNVV và ảnh
hưởng của các nhân tố cũng như đặc điểm của DNNVV tới CLTT BCTC Việc tổng
hợp này giúp các nhà nghiên cứu tiếp theo tiếp cận lý thuyết CLTT BCTC và các nhân
tố ảnh hưởng tới CLTT BCTC của các DNNVV một cách có hệ thống và dễ dàng hơn
- Nghiên cứu này dựa trên Lý thuyết ủy nhiệm và Lý thuyết thông tin hữu ích
để biện giải mối quan hệ giữa các nhân tố ảnh hưởng tới các thuộc tính CLTT BCTC
của các DNNVV Việt Nam Do hạn chế về nguồn lực và ảnh hưởng bởi các đặc điểm
đặc thù (sự chia tách giữa quyền quản lý và quyền kiểm soát, hạn chế về nguồn lực…)
nên việc đáp ứng thông tin hữu ích cho việc ra quyết định trong quá trình sử dụng thông
tin báo cáo tài chính còn nhiều bất cập Theo quan điểm coi trọng quy trình tạo lập
thông tin đáp ứng yêu cầu người sử dụng, các nhân tố thuộc về nguồn nhân lực (Vai
trò của nhà quản trị và Năng lực của kế toán) của DNNVV là những nhân tố được
xem là có ảnh hưởng mạnh tới CLTT BCTC được cung cấp bởi các DN này Theo
đó, Lý thuyết ủy nhiệm, Lý thuyết thông tin hữu ích sử dụng trong nghiên cứu là cơ
sở nền tảng biện giải mối quan hệ ủy nhiệm gây ra bất cân xứng thông tin, kém hữu
ích cho việc ra quyết định của người sử dụng thông tin BCTC của DNNVV Việt Nam
- Về phương diện phương pháp nghiên cứu, nghiên cứu đã tiến hành xây dựng,
hiệu chỉnh, bổ sung thang đo đo lường các nhân tố ảnh hưởng tới từng thuộc tính chất
lượng thông tin báo cáo tài chính của doanh nghiệp nhỏ và vừa Việt Nam Không chỉ
dừng lại ở phân tích nhân tố khám phá như các nghiên cứu tiền nhiệm, nghiên cứu đã phân tích nhân tố khẳng định, phân tích mô hình cấu trúc tuyến tính để chỉ rõ tính ảnh hưởng của nhân tố Vai trò của nhà quản trị, Năng lực của kế toán của các doanh nghiệp nhỏ và vừa Việt Nam ảnh hưởng tới từng thuộc tính chất lượng thông tin báo cáo tài chính gồm: Thích hợp, Trình bày trung thực, Có thể so sánh, Dễ hiểu và Kịp thời
- Kết quả nghiên cứu cho thấy các thuộc tính CLTT BCTC của các DNNVV Việt Nam gồm: Thích hợp, Trình bày trung thực, Dễ hiểu, Có thể so sánh, Kịp thời đều được đánh giá ở mức độ trung bình, thuộc tính Trình bày trung thực được đánh giá thấp hơn các thuộc tính khác Biến độc lập Năng lực của kế toán ảnh hưởng tới tất cả các thuộc tính CLTT BCTC của các DNNVV Việt Nam theo thứ tự như sau: Thích hợp (0,649), Trình bày trung thực (0,623), Có thể so sánh (0,459), Dễ hiểu (0,376), Kịp thời (0,287) Biến độc lập Vai trò của nhà quản trị ảnh hưởng tới các thuộc tính CLTT BCTC lần lượt là: Kịp thời (0,211), Trình bày trung thực (0,170), Thích hợp (0,113)
và không tương đồng với kết quả các nghiên cứu tiền nhiệm dựa trên giá trị trung bình của CLTT BCTC, kết quả của nghiên cứu này nhận thấy Vai trò của nhà quản trị không ảnh hưởng tới thuộc tính Dễ hiểu và Có thể so sánh
- Trên cơ sở kết quả nghiên cứu, luận án khuyến nghị và đề xuất các giải pháp nhằm cải CLTT BCTC trong các DNNVV Việt Nam Đối với các DNNVV Việt Nam với nguồn lực hạn chế, cân nhắc giữa áp lực lợi ích - chi phí trong quá trình cung cấp thông tin BCTC, các DNNVV Việt Nam có thể đánh giá, nhìn nhận tính ảnh hưởng của các nhân tố tới từng thuộc tính CLTT BCTC một cách chi tiết để tập trung vào các thuộc tính còn hạn chế, phát huy những thuộc tính đã được đánh giá phù hợp nhằm gia tăng CLTT BCTC đáp ứng nhu cầu của người sử dụng thông tin BCTC, đáp ứng yêu cầu hội nhập quốc tế ngày càng sâu rộng, khuyến nghị về lập, trình bày và công bố thông tin báo cáo tài chính; khuyến nghị tăng cường vai trò của nhà quản trị; khuyến nghị cải thiện năng lực của kế toán; khuyến nghị với các cơ quan giám sát…
CHƯƠNG 1 TỔNG QUAN VỀ VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU 1.1 Tổng quan các phương pháp tiếp cận và đo lường chất lượng thông tin báo cáo tài chính
1.1.1 Đo lường theo chất lượng lợi nhuận 1.1.2 Đo lường dựa trên tính thích hợp của thông tin 1.1.3 Đo lường theo một số yếu tố cụ thể của báo cáo tài chính 1.1.4 Đo lường dựa trên đầy đủ các thuộc tính chất lượng thông tin báo cáo tài chính
Trong nghiên cứu này, tác giả lựa chọn phương pháp nghiên cứu dựa trên đầy đủ các thuộc tính CLTT BCTC và kế thừa thang đo đo lường CLTT BCTC của Ferdy van Beest
Trang 5và Geert Braam (2009) bởi phương pháp đo lường CLTT BCTC này sẽ giúp xem xét tất
cả các thuộc tính CLTT BCTC cùng nhau Người dùng đặt niềm tin cao vào thông tin tài
chính cũng như phi tài chính khi đưa ra quyết định phân bổ nguồn lực (Clarke và cộng sự,
2009) Mặt khác, những người dùng (hoặc nhóm người dùng) khác nhau dựa vào các phần
khác nhau của BCTC để đáp ứng nhu cầu thông tin của họ (Hirshleifer và Teoh, 2003) và
mỗi người dùng (hoặc nhóm người dùng) có thể có kỳ vọng về chất lượng khác nhau (Ball
và cộng sự, 2003) Trong bối cảnh của nghiên cứu này, cách đánh giá dựa trên đầy đủ
các thuộc tính CLTT BCTC là phương pháp duy nhất tuân thủ Khung khái niệm của
IASB vì nó thừa nhận tất cả các thuộc tính CLTT BCTC là yếu tố quyết định tính hữu
ích của thông tin
1.2 Quan điểm nghiên cứu và nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng thông tin báo cáo
tài chính
1.2.1 Quan điểm nghiên cứu về chất lượng thông tin báo cáo tài chính
Nghiên cứu phân tích nội dung của báo cáo tài chính
- Các nghiên cứu phân tích nội dung BCTC
- Nghiên cứu về CLTT ảnh hưởng bởi IFRS
Nghiên cứu về nhận thức của người dùng báo cáo tài chính
- Quan điểm nghiên cứu coi trọng tính phù hợp của thông tin đối với người sử dụng
thông tin
- Quan điểm nghiên cứu quản lý chất lượng toàn diện
- Quan điểm coi trọng quy trình tạo lập thông tin đáp ứng yêu cầu người sử dụng
- Quan điểm thỏa mãn nhu cầu của các nhóm người dùng khác nhau
1.2.2 Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng thông tin báo cáo tài chính
Tổng hợp các nhân tố ảnh hưởng tới CLTT BCTC trong các DN được trình bày tại Phụ
lục 01 – Tổng quan các nhân tố và mô hình nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng tới CLTT BCTC
1.2.3 Mối liên hệ của các nhân tố ảnh hưởng với chất lượng thông tin báo cáo tài
chính
1.2.3.1 Vai trò của nhà quản trị
Vai trò của nhà quản trị được xem xét dưới góc độ là sự cam kết và hỗ trợ và được
hiểu là cam kết tham gia, duy trì các hành vi trong quá trình hoạt động để đạt được các
mục tiêu chung của DN và của nhà quản trị các nghiên cứu của Fernandez (2008),
Tummers và Knies (2016), Heidi Vander Bauwhede (2001), Jufri Darma (2018), Teo
Wong (1998), Cooper (2006), Komala (2012), Cheng và cộng sự (2002), Afiah và
Rahmatika (2014), Susanto (2007), Rapina (2014), Al-Hiyari và cộng sự (2013), Phạm
Quốc Thuần (2016)…
1.2.3.2 Năng lực của kế toán
Năng lực của kế toán là nhân tố được tìm thấy hội tụ nhiều nhất trong quá trình
tổng quan nghiên cứu về nhân tố ảnh hưởng tới CLTT BCTC Hầu hết các nghiên cứu
ảnh hưởng tới CLTT BCTC được xem xét xoay quanh các nhân tố thuộc môi trường bên trong của doanh nghiệp và các nghiên cứu về chất lượng của đối tượng sản xuất thông tin BCDTC tiếp cận theo hai hướng chính: (i) chất lượng nguồn nhân lực và (ii) năng lực của
kế toán
1.3 Tổng quan các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng thông tin báo cáo tài chính của các doanh nghiệp nhỏ và vừa
1.3.1 Các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng thông tin báo cáo tài chính của doanh nghiệp nhỏ và vừa
- Xem xét ảnh hưởng trực tiếp của các nhân tố đến CLTT BCTC của các DNNVV
- Xem xét ảnh hưởng gián tiếp của một số nhân tố đến CLTT BCTC của các DNNVV
Tổng quan kết quả nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng trực tiếp và gián tiếp tới CLTT BCTC của các DNNVV được tổng hợp tại Phụ lục 02– Tổng quan kết quả nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng trực tiếp và gián tiếp tới CLTT BCTC của các DNNVV
Do DNNVV có những đặc điểm riêng ảnh hưởng tới CLTT BCTC (được tác giả trình bày tại mục 2.3.3 của luận án) theo đó, khi tiếp cận theo quan điểm coi trọng quá trình tạo lập thông tin kế toán, các nhân tố ảnh hưởng trực tiếp tới CLTT BCTC của các DNNVV đều bị ảnh hưởng bởi nhân tố Vai trò của nhà quản trị và Năng lực của
kế toán
1.3.2 Mối liên hệ của các nhân tố ảnh hưởng với chất lượng thông tin báo cáo tài chính của các doanh nghiệp nhỏ và vừa
1.3.2.1 Vai trò của nhà quản trị
DNNVV với những đặc điểm ảnh hưởng tới CLTT BCTC không đồng nhất với các DN lớn, vì vậy, vai trò của nhà quản trị trong các DNNVV thường được các nghiên cứu tiếp cận theo các tiêu chí: i) Cung cấp đủ nguồn lực cho việc vận hành hệ thống thông tin kế toán; ii) Sự tham gia của nhà quản trị trong thiết kế và vận hành kế toán; iii) Ảnh hưởng tới việc lựa chọn các chính sách và phương pháp kế toán; iv) Có sự am hiểu về kế toán
Vai trò đầu tiên phải kể đến của Nhà quản trị của DNNVV là hỗ trợ cung cấp đủ nguồn lực cho vận hành kế toán trong DN
Sự hỗ trợ của nhà quản trị với CLTT kế toán đo lường bằng mức độ, kinh nghiệm
có ảnh hưởng tích cực tới hiệu quả vận hành của hệ thống truyền tải và cung cấp thông tin kế toán
Sự am hiểu về kế toán cũng như nhận thức về tính hữu ích của nhà quản trị sẽ dẫn tới thay đổi thái độ với chức năng kế toán và hành động để cải thiện CLTT BCTC của DNNVV
Trang 6Nhận thức của nhà quản trị tại DNNVV có sự ảnh hưởng từ phía kiểm tra, kiểm
soát của cơ quan quản lý nhà nước
Nhận thức này thường dẫn đến nhận thức về vai trò của kế toán không chú trọng
vào việc vận dụng các chuẩn mực kế toán mà quan tâm nhiều hơn đến các quy định của
cơ quan thuế để lập BCTC của DN
Sự tham gia của nhà quản trị trong thiết kế và vận hành kế toán
Ảnh hưởng của nhà quản trị tới việc lựa chọn các chính sách và phương pháp
kế toán
1.3.2.2 Năng lực của kế toán
Kiến thức trong quá trình đào tạo sẽ giúp kế toán viên có nhận thức tốt hơn về khoa
học kế toán, có khả năng vận dụng, lựa chọn các kỹ thuật, các chính sách kế toán phù hợp
để tối đa hóa lợi ích của DN
Trình độ nhận thức, khả năng xử lý của bản thân người làm kế toán của DNNVV
có ảnh hưởng lớn đến việc áp dụng các văn bản pháp lý về kế toán
Nhân tố chuyên môn và năng lực của người làm kế toán được đề cập trong nghiên
cứu của Perera và Chand (2015) với lập luận rằng để cải thiện khả năng so sánh toàn cầu
của BCTC thì việc sử dụng IFRS for SMEs là cần thiết bên cạnh mục tiêu cải thiện CLTT
BCTC cho các DNNVV
1.4 Khoảng trống nghiên cứu và vấn đề cần nghiên cứu
Kết quả tổng quan các nghiên cứu trước ở phần trên cho thấy, mặc dù đã có nhiều
nghiên cứu về CLTT BCTC trong các DN nói chung và DNNVV nói riêng cho thấy những
khoảng trống của các nghiên cứu trước đây có thể được hoàn thiện hơn trong luận án này:
Thứ nhất: Những nghiên cứu về đo lường CLTT BCTC trong các DN nói chung
được thực hiện chủ yếu tại các DN có quy mô lớn, vì vậy, tại Việt Nam mặc dù với số
lượng DNNVV chiếm tỷ lệ 98% trong nền kinh tế và có nhiều đóng góp cho kinh tế quốc
gia, CLTT BCTC của các DNNVV có rất ít nghiên cứu xem xét
Thứ hai: Các nghiên cứu tiền nhiệm đều chỉ ra thực trạng CLTT BCTC của các
DNNVV không đáp ứng yêu cầu thông tin của người sử dụng thông tin (Dang-Duc Son,
2006; Ismail và King, 2007; Ploybut, 2012; Wiralestari và Riski Hernandom, 2019…) các
kết quả nghiên cứu đều hướng tới các mục tiêu chủ yếu là xây dựng mô hình BCTC phù
hợp cho DNNVV.Việc đo lường CLTT BCTC của các DNNVV hướng đến việc khảo sát
đầy đủ các thuộc tính đánh giá CLTT, nhằm tìm ra việc không đáp ứng nhu cầu thông tin
của người sử dụng thông tin theo các thuộc tính CLTT BCTC (Các thuộc tính cơ bản và
các thuộc tính bổ sung) được công bố bởi FASB và IASB (2008) hiếm được tìm thấy
trong các nghiên cứu thực nghiệm về DNNVV Tại Việt Nam, theo hiểu biết của tác giả,
chưa có nghiên cứu nào hướng đến đo lường CLTT BCTC của các DNNVV bằng phương
pháp khảo sát với đầy đủ các thuộc tính CLTT BCTC theo quy định của FASB và IASB
(2008) dựa trên khảo sát đa dạng các DNNVV, phần lớn các nghiên cứu được tìm thấy trong phạm vi vùng miền như Cần Thơ, Hồ Chí Minh, Hải Dương…với quy mô hẹp Bên cạnh đó, thang đo CLTT BCTC của các nghiên cứu trước được xây dựng trên cơ sở kế thừa các thang đo từ nghiên cứu ở nước ngoài, chưa thực hiện phần định tính để chỉnh sửa cho phù hợp với các DNNVV Việt Nam
Thứ ba: Đánh giá về CLTT BCTC, các nghiên cứu tiền nhiệm trên cơ sở lấy giá trị trung bình của các biến quan sát (để xác định giá trị các thuộc tính CLTT BCTC) và trung bình của các thuộc tính CLTT BCTC (để xác định giá trị CLTT BCTC) như nghiên cứu của Ferdy van Beest và cộng sự, 2009; Geert Braam và Ferdy van Beest 2013, Phạm Quốc Thuần (2016), Đào Thị Nhung (2020) hoặc sử dụng phương pháp chấm điểm cho các thuộc tính chất lượng cho các thông tin BCTC (Nguyễn Trọng Nguyên, 2016) Hạn chế của việc đánh giá CLTT BCTC dựa trên điểm trung bình của các thuộc tính chưa phản ánh sự ánh ảnh hưởng trọng yếu tới từng thuộc tính bị tác động của CLTT BCTC
Thứ tư: Các nhân tố ảnh hưởng tới CLTT BCTC của các DNNVV tùy thuộc vào quan điểm tiếp cận và phương pháp tiếp cận cho thấy nhóm các nhân tố ảnh hưởng gián tiếp hoặc trực tiếp tới CLTT BCTC được tìm thấy trong các nghiên cứu của Dang-Duc Son (2006); Ismail và King (2007); Valeria Albert và Serban (2012), Võ Văn Nhị và Trần Thị Thanh Hải (2013); Trần Thị Ngọc Cẩm và Nguyễn Thị Ngọc Hương (2016); Phạm Quốc Thuần (2016); Phạm Thành Trung (2016); Đặng Thị Kiều Hoa (2016); Lưu Phạm Anh Thi (2018); Wiralestari và Riski Hernando (2019); Nguyễn Thị Thanh Trầm (2021)… Qua tổng quan nghiên cứu theo cách tiếp cận coi trọng quy trình tạo lập thông tin của Mcfie (2006), nhân tố nguồn lực con người gồm Vai trò của nhà quản trị và Năng lực của kế toán trong các DNNVV có tính hội tụ cao nhất và được xem là hai nhân tố có ảnh hưởng mạnh nhất tới CLTT BCTC Kế toán là người trực tiếp tiến hành công tác kế toán, lập BCTC, hỗ trợ nhà quản trị giải trình các vấn đề liên quan đến tài chính nên nhân
tố năng lực kế toán là rất quan trọng đối với chất lượng BCTC Nhà quản trị tuy không trực tiếp tác nghiệp như kế toán nhưng họ có thể hỗ trợ nguồn lực, tác động và chi phối hành vi của kế toán để điều chỉnh cách hạch toán kế toán nhằm đạt được mục tiêu của doanh nghiệp.Tuy nhiên, tại Việt Nam, việc nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng tới CLTT BCTC của các DNNVV chưa có nghiên cứu nào xem xét ảnh hưởng trực tiếp của nhân tố Vai trò của nhà quản trị và Năng lực của kế toán tới từng thuộc tính CLTT BCTC (Thích hợp, Trình bày trung thực, Dễ hiểu, Có thể so sánh, Kịp thời) theo thang đo đo lường của Ferdy van Beest và cộng sự (2009)
Vì vậy, nghiên cứu này thật sự cần thiết trong bối cảnh hiện nay vì: (1) đây là nghiên cứu đầu tiên tại Việt Nam về DNNVV hướng tới đo lường CLTT BCTC của các đối tượng
DN này theo đầy đủ các thuộc tính chất lượng được công bố bởi FASB và IASB (2008) nhằm xem xét thực trạng các CLTT BCTC của các DNNVV Việt Nam đang được đánh
Trang 7giá ở mức độ nào để đáp ứng nhu cầu của người sử dụng thông tin; (2) thứ hai nghiên cứu
này hướng tới đánh giá CLTT theo từng thuộc tính CLTT BCTC của FASB và IASB
(2008) kế thừa thang đo của Ferdy van Beest và cộng sự (2009) gồm Thích hợp, Trình
bày trung thực, Có thể so sánh, Dể hiểu, Kịp thời; (3) Thứ ba, việc xem xét ảnh hưởng
đồng thời và trực tiếp của hai nhân tố nguồn lực chính của DNNVV là Vai trò của nhà
quản trị, và Năng lực của kế toán, theo quan điểm tiếp cận coi trọng quy trình tạo lập thông
tin tới từng thuộc tính CLTT BCTC nhằm xác định ảnh hưởng của từng nhân tố tới từng
thuộc tính CLTT BCTC để tìm ra các khuyến nghị cải thiện việc ảnh hưởng của nhân tố
tới các thuộc tính CLTT
Tiểu kết chương 1
Chương 1 tác giả luận án đã tiến hành tổng quan các phương pháp đo lường CLTT
BCTC theo các phương pháp (1) Đo lường theo chất lượng lợi nhuận, (2) Đo lường dựa
trên tính thích hợp của thông tin (3) Đo lường theo một số thuộc tính/yếu tố cụ thể của
CLTT BCTC, (4) Đo lường dựa trên đầy đủ các thuộc tính CLTT Việc tổng quan nghiên
cứu này nhằm tìm ra phương pháp đo lường CLTT BCTC phù hợp với mục tiêu nghiên
cứu và đối tượng nghiên cứu mà luận án xem xét Nghiên cứu đo lường CLTT BCTC của
các DNNVV Việt Nam được lựa chọn đo lường theo phương pháp (4), theo các thuộc tính
cơ bản được ban hành bởi FASB và IASB (2008) gồm: Thích hợp và Trình bày trung
thực, thuộc tính bổ sung là Có thể so sánh, Dễ hiểu, Kịp thời dựa trên thang đo của Ferdy
van Beest và cộng sự (2009) được biện luận là phù hợp cho nghiên cứu này
Tiếp đó, bằng việc tổng quan các quan điểm nghiên cứu và nhân tố ảnh hưởng tới
CLTT BCTC của các DN gồm Nghiên cứu phân tích nội dung của BCTC, Nghiên cứu
dựa trên ảnh hưởng của IFRS, Nghiên cứu về nhận thức của người dùng BCTC, luận án
biện luận để tìm ra hướng tiếp cận thích hợp là Quan điểm coi trọng quy trình tạo lập
thông tin đáp ứng yêu cầu của người sử dụng thông tin Với cách tiếp cận này, thông tin
BCTC được khởi tạo bởi những người sản xuất thông tin, theo đó, hai nhân tố nguồn nhân
lực có ảnh hưởng mạnh tới quá trình lập trình bày và công bố thông tin BCTC được
xem xét gồm: Vai trò của nhà quản trị và Năng lực của kế toán Tổng quan nghiên
cứu ảnh hưởng của các nhân tố tới CLTT BCTC của các DNNVV cũng được thực
hiện trong chương 1, nhằm chỉ rõ các nhân tố ảnh hưởng trực tiếp và gián tiếp tới
CLTT BCTC của các DNNVV, đồng thời, thực hiện tổng quan các nghiên cứu tiền
nhiệm đối với các DNNVV và tính ảnh hưởng của Vai trò của nhà quản trị, Năng lực
của kế toán tới CLTT BCTC trong nhóm DN này Cuối cùng, tác giả luận án đã chỉ
rõ khoảng trống nghiên cứu và sự cần thiết phải nghiên cứu làm cơ sở cho việc thực
hiện các bước tiếp theo
CHƯƠNG 2 CƠ SỞ LÝ THUYẾT VÀ MÔ HÌNH NGHIÊN CỨU 2.1 Khung khái niệm cho báo cáo tài chính
2.1.1 Phạm vi và mục tiêu của báo cáo tài chính
- Khung khái niệm IASB (1989)
- Khung khái niệm IASB sửa đổi
- Mục tiêu của BCTC cho việc quản lý và hữu ích cho việc ra quyết định
- Vai trò quản lý
- Tính hữu ích cho việc ra quyết định
2.1.2 Khung khái niệm cho báo cáo tài chính của doanh nghiệp nhỏ và vừa
Chuẩn mực BCTC cho DNNVV (IFRS for SMEs): IFRS for SMEs là một bộ CMKT quốc tế được IASB áp dụng trên toàn thế giới Nó được phát hành vào tháng 7 năm 2009, sau quá trình tư vấn và phát triển kéo dài 5 năm Thuật ngữ DNNVV trong tiêu
đề của nó có phần gây hiểu lầm
2.2 Chất lượng thông tin báo cáo tài chính và các thuộc tính đánh giá chất lượng
2.2.1 Chất lượng thông tin báo cáo tài chính
CLTT BCTC là một khái niệm thường được đề cập đến trong các nghiên cứu cơ bản, tuy nhiên, nghiên cứu về CLTT BCTC thường được xem xét phổ biến hơn thông qua các khái niệm về CLTT Cho đến nay vẫn chưa có một định nghĩa chung và duy nhất cho khái niệm CLTT BCTC và việc xác định này gặp rất nhiều khó khăn ((Ball và cộng sự, 2003; Cheung và cộng sự, 2010; Dechow và cộng sự, 2010) Khó khăn này được thể hiện
rõ qua phạm vi các phương pháp tiếp cận được các nhà nghiên cứu sử dụng (Chi tiết tại bảng các định nghĩa về CLTT BCTC bảng 2.1 và phương pháp đo lường CLTT BCTC bảng 1.1)
2.2.2 Các thuộc tính đánh giá chất lượng thông tin báo cáo tài chính
- Thích hợp: là khả năng thông tin BCTC có ảnh hưởng đến việc ra quyết định
của người sử dụng BCTC và thông tin tài chính có liên quan có khả năng tạo ra sự khác biệt trong các quyết định của người sử dụng
- Trình bày trung thực: các BCTC thể hiện các hiện tượng kinh tế bằng chữ và số,
và để chúng trở nên hữu ích, thông tin tài chính không chỉ thể hiện các hiện tượng liên quan mà còn phải phản ánh trung thực các hiện tượng mà nó có ý định thể hiện
- Dễ hiểu: Định nghĩa dễ hiểu của IASB được nhấn mạnh vào số liệu báo cáo và
thuyết minh BCTC, trình bày thông tin một cách rõ ràng, và việc sử dụng ngôn ngữ rõ ràng, tránh các biệt ngữ kỹ thuật để người sử dụng thông tin có thể dễ dàng theo dõi
- Có thể so sánh: Khả năng so sánh là đặc điểm định tính cho phép người dùng
xác định và hiểu những điểm tương đồng và khác biệt giữa các khoản mục
Trang 8- Kịp thời: tính kịp thời có nghĩa là cung cấp thông tin kịp thời cho những người
ra quyết định để có thể ảnh hưởng đến quyết định và thông tin càng cũ thì càng kém
hữu ích
- Có thể kiểm chứng: Có thể kiểm chứng giúp đảm bảo người sử dụng rằng thông
tin phản ánh các hiện tượng kinh tế một cách đúng sự thật
2.3 Doanh nghiệp nhỏ và vừa
2.3.1 Đóng góp kinh tế và xã hội của các doanh nghiệp nhỏ và vừa
Tại Việt Nam, tỷ trọng các DNNVV chiếm 97,2% tổng số DN đang hoạt động,
hoạt động trong các lĩnh vực Công nghiệp và xây dựng, Nông lâm nghiệp và thủy sản,
Dịch vụ (Sách trắng DN Việt Nam, 2020) Mặc dù đóng góp của nó vào tổng sản phẩm
quốc nội (GDP) tương đối ít hơn so với các DN lớn hơn, khu vực DNNVV được coi là
một nguồn chính thức tạo ra việc làm và phân phối lao động Các DNNVV Việt Nam tạo
ra 64% việc làm và 45% GDP, tỷ trọng xuất khẩu chiếm 14,1% (OEDC, 2018)
2.3.2 Xác định doanh nghiệp nhỏ và vừa cho mục đích báo cáo tài chính
Trong phạm vi nghiên cứu của luận án, tác giả lựa chọn tiêu chí phân loại DNNVV
sẽ được sử dụng theo gợi ý của Sian và Robert (2006), Ploybut (2012) Tiêu chí định lượng
dựa trên quy định tại Luật Hỗ trợ DNNVV (2017), Nghị định 80/2021/NĐ-CP của Việt
Nam, khái niệm DNNVV được sử dụng trong luận án cũng chỉ bao gồm các DN có quy
mô nhỏ và vừa không bao gồm DN có quy mô siêu nhỏ đồng thời là các DN không có
trách nhiệm giải trình công khai và phát hành BCTC theo mục đích chung cho đối tượng
bên ngoài DN theo định nghĩa của IASB (2009)
2.3.3 Đặc điểm doanh nghiệp nhỏ và vừa ảnh hưởng tới chất lượng thông tin báo
cáo tài chính
DNNVV trên thế giới nói chung và DNNVV ở Việt Nam nói riêng có nhiều đặc
điểm đặc trưng, khác biệt với những DN quy mô lớn và hoàn toàn không phải là phiên
bản thu nhỏ của doanh nghiệp lớn Những điểm khác biệt này có ảnh hưởng nhất định đến
CLTT BCTC của DNNVV
2.3.3.1 Đối tượng sử dụng thông tin BCTC
2.3.3.2 Mục đích sử dụng thông tin BCTC của các DNNVV để ra quyết định
2.3.3.3 Mối quan hệ ủy nhiệm
2.3.3.4 Quy mô doanh nghiệp
2.3.3.5 Tính phức tạp trong hoạt động của doanh nghiệp
2.3.3.6 Cơ hội tăng trưởng
2.3.3.7 Kiểm toán báo cáo tài chính
2.3.3.8 Áp lực thuế
2.3.3.9 Chi phí và lợi ích
2.3.3.10 Khung pháp lý về kế toán
2.4 Các lý thuyết nền và vận dụng cho nghiên cứu
Luận án trình bày lý thuyết nền, bao gồm: Lý thuyết thông tin hữu ích, lý thuyết đại diện sử dụng biện giải cho mối quan hệ của các nhân tố trong mô hình nghiên cứu Lý thuyết thông tin hữu ích nhấn mạnh doanh nghiệp cần cung cấp thông tin thật sự hữu ích cho người sử dụng ra quyết định Lý thuyết nền thứ hai là lý thuyết đại diện
2.5 Xây dựng mô hình và giả thuyết nghiên cứu
2.5.1 Đề xuất mô hình nghiên cứu
Sơ đồ 2.3: Mô hình nghiên cứu
(Nguồn: Nhóm tác giả xây dựng tử kết quả nghiên cứu)
2.5.2 Xây dựng các giả thuyết nghiên cứu
Giả thuyết
Nội dung
H1 Vai trò của nhà quản trị có ảnh hưởng tích cực tới thuộc tính Thích hợp của CLTT BCTC
H2 Vai trò của nhà quản trị có ảnh hưởng tích cực tới thuộc tính Trình bày trung thực của CLTT BCTC
H3 Vai trò của nhà quản trị có ảnh hưởng tích cực tới thuộc tính Dễ hiểu của CLTT BCTC H4 Vai trò của nhà quản trị có ảnh hưởng tích cực tới thuộc tính Có thể so sánh của CLTT BCTC
H5 Vai trò của nhà quản trị có ảnh hưởng tích cực tới thuộc tính Kịp thời của CLTT BCTC
H6 Năng lực của kế toán có ảnh hưởng tích cực tới thuộc tính Thích hợp của CLTT BCTC H7 Năng lực của kế toán có ảnh hưởng tích cực tới thuộc tính Trình bày trung thực của CLTT BCTC
H8 Năng lực của kế toán có ảnh hưởng tích cực tới thuộc tính Dễ hiểu của CLTT BCTC H9 Năng lực của kế toán có ảnh hưởng tích cực tới thuộc tính Có thể so sánh của CLTT BCTC
H10 Năng lực của kế toán có ảnh hưởng tích cực tới thuộc tính Kịp thời của CLTT BCTC
Vai trò của nhà quản trị
Năng lực của kế toán
Trình bày trung thực Thích hợp
Có thể so sánh
Kịp thời
Dể hiểu
Chất lượng thông tin báo cáo tài chính
Trang 9Tiểu kết chương 2
Trong chương này tác giả luận án trình bày Khung khái niệm cho BCTC, phạm vi
và mục tiêu của BCTC, khung khái niệm cho BCTC của DNNVV, định nghĩa và quan
điểm về CLTT BCTC, các yếu tố cấu thành nên các thuộc tính CLTT BCTC Tiếp đó, tác
giả trình bày về doanh nghiệp nhỏ và vừa, vai trò và các đóng góp của DNNVV trong phát
triển kinh tế xã hội; xác định DNNVV cho mục đích BCTC; các đặc điểm của DNNVV
ảnh hưởng tới CLTT BCTC được cung cấp bởi các DN này, cụ thể: Đối tượng sử dụng
thông tin BCTC, mục đích sử dụng thông tin BCTC của các DNNVV để ra quyết định,
mối quan hệ ủy nhiệm, tính phức tạp trong hoạt động của DN, quy mô DN, Áp lực thuế,
Khung pháp lý về kế toán, tính phức tạp trong hoạt động của DN, kiểm toán BCTC, cơ
hội tăng trưởng, chi phí và lợi ích Việc xem xét các đặc điểm của DNNVV ảnh hưởng
tới CLTT BCTC của các DN này cho tác giả những gợi ý quan trọng, đặc điểm về quy
mô, cơ hội tăng trưởng, chi phí lợi ích, áp lực thuế, khung pháp lý về kế toán, đối tượng
sử dụng thông tin…dẫn tới ảnh hưởng tới quá trình thực hành kế toán, vấn đề trình bày và
CBTT của DNNVV đảm bảo CLTT của những người sản xuất thông tin BCTC bên trong
DN gồm Vai trò của nhà quản trị và Năng lực của kế toán để đáp ứng nhu cầu NSD cần
thiết phải được xem xét cho các DNNVV Việt Nam
Lý thuyết nền sử dụng cho nghiên cứu này được trình bày trong chương 2 gồm Lý
thuyết thông tin hữu ích, lý thuyết đại diện nhằm biện giải cho mối liên hệ giữa cơ sở lý
thuyết và hai nhân tố Vai trò của Nhà quản trị và Năng lực của kế toán ảnh hưởng tới
CLTT BCTC của các DNNVV Từ kết quả tổng quan nghiên cứu tại chương 1 và dựa
trên lý thuyết nền vững chắc, tác giả xây dựng mô hình nghiên cứu gồm 10 giả thuyết
nghiên cứu, 5 giả thuyết về Vai trò của nhà quản trị ảnh hưởng tới CLTT BCTC thông
qua các thuộc tính CLTT và 5 giả thuyết về ảnh hưởng bởi Năng lực của kế toán tới các
thuộc tính CLTT BCTC của các DNNVV Việt Nam trên cơ sở đó là bước tiền đề để thực
hiện lựa chọn phương pháp nghiên cứu phù hợp ở những nội dung sau
CHƯƠNG 3 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
3.1 Xây dựng quy trình nghiên cứu
Để đạt được mục tiêu mà luận án đã đề ra, tác giả sử dụng phương pháp nghiên cứu hỗn hợp (Creswell và Hirose, 2019) Việc dùng phương pháp nghiên cứu hỗn hợp đặc biệt quan trọng trong các nghiên cứu khảo sát dữ liệu vì chúng giúp tăng cường giá trị cho kết quả nghiên cứu (Creswell và Creswell, 2017) Trong luận án này, tác giả thực hiện theo trình tự là phương pháp định tính được sử dụng đầu tiên, nghiên cứu định tính giúp hiểu sâu hơn bản chất của vấn đề, có một số vấn đề nghiên cứu khó có thể biểu hiện bằng con
số đòi hỏi nhà nghiên cứu phải đi sâu tìm hiểu trực tiếp người trong cuộc
3.2 Nghiên cứu định tính
+ Xác định mức độ ảnh hưởng của 2 nhân tố được đề cập đến trong mô hình nghiên cứu đề xuất là Vai trò nhà quản trị; Năng lực của kế toán đến từng thuộc tính của CLTT BCTC
+ Thảo luận về các thang đo (biến quan sát) để đo lường cho các nhân tố trong mô hình nghiên cứu đề xuất
3.2.1 Đối tượng tham gia thảo luận
Tác giả lựa chọn số lượng đối tượng tham gia thảo luận gồm 12 cá nhân, dựa trên việc thỏa mãn một trong các tiêu chí sau: i) Có kiến thức và kinh nghiệm về kế toán tài chính, về thông tin trình bày trên BCTC ở các DNNVV Việt Nam ii) Có vai trò trực tiếp hoặc gián tiếp tới công tác kế toán ở các DNNVV Việt Nam
3.2.2 Kết quả thảo luận
3.2.2.1 Thảo luận mức độ ảnh hưởng của các nhân tố trong mô hình nghiên cứu đề xuất
Kết quả thảo luận về nhân tố đưa vào mô hình nghiên cứu và các thuộc tính đo lường CLTT BCTC của các DNNVV Việt Nam được tổng hơp tại bảng 3.2
Kết quả đánh giá mức độ ảnh hưởng đến từng thuộc tính CLTT BCTC của các nhân
tố theo ý kiến của các chuyên gia được tổng hợp trong bảng 3.3
3.2.2.2 Thảo luận về thang đo nghiên cứu
Thang đo nháp các thuộc tính CLTT BCTC
Thang đo nháp cho nhân tố Vai trò của nhà quản trị
Thang đo nháp cho nhân tố Năng lực của kế toán
Thang đo chính thức dùng cho nghiên cứu
Trang 103.3 Nghiên cứu định lượng
Trong nghiên cứu này, thực hiện nghiên cứu định lượng nhằm mục tiêu đo
lường mức độ ảnh hưởng của các nhân tố tới từng thuộc tính CLTT BCTC và xem xét sự
liên quan giữa chúng dưới dạng các số đo và số thống kê Trình tự nghiên cứu định lượng
được thể hiện ở Sơ đồ 3.2 của luận án
3.3.1 Công cụ thu thập dữ liệu
3.3.2 Thiết kế mẫu nghiên cứu và thu thập dữ liệu
Xác định tổng thể nghiên cứu
Xác định khung mẫu
Xác định kích thước mẫu
Phương pháp chọn mẫu
Tiến hành chọn mẫu
3.3.3 Phương pháp phân tích
Mã hóa dữ liệu
Phân tích thống kê mô tả mẫu nghiên cứu:
Kiểm định độ tin cậy thang đo
Phân tích nhân tố khám phá
Phân tích nhân tố khẳng định (Confirmatory Factor Analysis – CFA)
Mô hình cấu trúc tuyến tính (Structural equation modeling – SEM)
Tiểu kết chương 3
Trong chương 3, tác giả trình bày về các phương pháp nghiên cứu được sử dụng
để trả lời các câu hỏi nghiên cứu, biện luận sự phù hợp của phương pháp được lựa chọn
cho nghiên cứu này Phương pháp nghiên cứu lựa chọn cho nghiên cứu là phương pháp
hỗn hợp, nghiên cứu định tính được thực hiện trước, tiếp theo là thực hiện nghiên cứu
định lượng
Nghiên cứu định tính được thực hiện nhằm khẳng định nhân tố Vai trò của nhà
quản trị và Năng lực của kế toán của DNNVV Việt Nam ảnh hưởng tới CLTT BCTC tại
các đơn vị này theo cách tiếp cận coi trọng quy trình tạo lập thông tin hướng tới hữu ích
đối với người sử dụng đưa vào trong mô hình nghiên cứu là phù hợp Xác nhận việc sử
dụng 5 thuộc tính CLTT BCTC gồm Thích hợp, Trình bày trung thực, Dễ hiểu, Có thể so
sánh, Kịp thời theo khung khái niệm được ban hành bởi FASB và IASB là phù hợp, thuộc
tính Có thể kiểm chứng được quan sát thông qua thuộc tính Trình bày trung thực Tác giả
thực hiện phỏng vấn sâu nhằm hiệu chỉnh, bổ sung các thang đo kế thừa theo thang đo của
Ferdy van Beest (2009) cho CLTT BCTC và các thang đo kế thừa cho các biến độc lập là Vai trò của nhà quản trị, Năng lực của kế toán để xây dựng được bảng hỏi phục vụ cho nghiên cứu định lượng
Nghiên cứu định lượng tác giả trình bày khái quát về công cụ thu thập dữ liệu phục
vụ cho nghiên cứu, Thiết kế mẫu nghiên cứu và thu thập dữ liệu, phương pháp phân tích nhằm kiểm định sự ảnh hưởng của các nhân tố đến từng thuộc tính của CLTT BCTC với đối tượng khảo sát là các đối tượng sử dụng thông tin BCTC của doanh nghiệp, các đối tượng bên trong DN (nhà quản trị của DN) Công cụ giúp tác giả thu thập dữ liệu trong nghiên cứu định lượng là Bảng hỏi Dữ liệu thu thập sau khi qua các bước mã hóa, lập ma trận và làm sạch, được dùng để đánh giá độ tin cậy của thang đo bằng hệ số Cronbach alpha, phân tích nhân tố khám phá (EFA), phân tích nhân tố khẳng định (CFA), phân tích
mô hình cấu trúc tuyến tính (SEM)
CHƯƠNG 4 : KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 4.1 Kết quả nghiên cứu
4.1.1 Kết quả nghiên cứu định tính 4.1.2 Kết quả nghiên cứu định lượng sơ bộ
Kết quả chạy kiểm định đánh giá độ tin cậy của các thang đo cho thấy các thang đo đều có độ tin cậy cao, hệ số Cronbach's Alpha đều nằm ở mức chấp nhận được, các hệ số tương quan với biến tổng đều > 0.3
4.1.3 Kết quả nghiên cứu định lượng chính thức
Thống kê mô tả mẫu khảo sát
4.2 Phân tích các nhân tố ảnh hưởng tới các thuộc tính chất lượng thông tin báo cáo tài chính của các doanh nghiệp nhỏ và vừa Việt Nam
4.2.1 Phân tích độ tin cậy của thang đo 4.2.2 Phân tích nhân tố khám phá EFA 4.2.3 Phân tích nhân tố khẳng định (CFA) 4.2.4 Phân tích mô hình cấu trúc tuyến tính (SEM)