Dưới đây là ví dụ về các trường hợp có thể làm cho thông tin không rõ ràng: a thông tin liên quan đến một khoản mục trọng yếu, giao dịch hoặc sự kiện khác được thuyết minh trên báo cáo
TRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TỐN BÀI THẢO LUẬN Đề tài: Trình bày ngun tắc lập trình bày BCTC theo IAS Nội dung, kết cấu Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Ý nghĩa báo cáo lưu chuyển tiền tệ nhà đầu tư chủ doanh nghiệp Lấy ví dụ minh họa báo cáo lưu chuyển tiền tệ Công ty LG Electronics năm 2020 Giảng viên hướng dẫn : Th.S Vũ Thị Thanh Huyền Lớp học phần : 2302FACC1521 Nhóm :3 Hà Nội, 2023 LỜI CẢM ƠN Trong trình thực đề tài thảo luận học tập, nhóm nhân giúp đỡ hỗ trợ nhiều từ cô giáo thành viên Chúng em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến Th.S Vũ Thị Thanh Huyền, cô ln tận tình giảng lớp hướng dẫn tỉ mỉ cho nhóm cách làm thảo luận Với lượng kiến thức chuyên ngành hạn chế nhóm, thảo luận hẳn khơng tránh khỏi thiếu sót Chúng em mong đóng góp ý kiến người để thảo luận hoàn thiện Chúng em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, 2023 Nhóm MỤC LỤC DANH MỤC BẢNG CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ THUYẾT 1.1 Các định nghĩa 1.2 Nguyên tắc lập trình bày Báo cáo tài theo IAS 1.2.1 Phạm vi áp dụng IAS 1.2.2 Mục đích kết cấu Báo cáo tài 1.2.3 Đặc điểm chung Báo cáo tài 1.2.4 Nhận diện Báo cáo tài 1.2.5 Báo cáo tình hình tài 10 1.2.6 Báo cáo lãi, lỗ thu nhập toàn diện khác 12 1.2.7 Báo cáo biến động vốn chủ sở hữu 14 1.2.8 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 15 1.2.9 Thuyết minh báo cáo tài 15 1.3 Nội dung, kết cấu Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 16 1.3.1 Các định nghĩa 16 1.3.2 Thông tin trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 17 1.3.2.1 Dòng tiền từ hoạt động kinh doanh 17 1.3.2.2 Dòng tiền từ hoạt động đầu tư 17 1.3.2.3 Dịng tiền từ hoạt động tài 17 1.4 Ý nghĩa BCLCTT nhà đầu tư chủ doanh nghiệp 18 CHƯƠNG II: BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ CỦA CÔNG TY LG ELECTRONICS 2020 19 2.1 Nhận xét nội dung trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Công ty LG Electronics năm 2020 so với yêu cầu chuẩn mực IAS 19 2.2 Phân tích báo cáo lưu chuyển tiền tệ Công ty LG Electronics năm 2020 19 2.2.1 Dòng tiền từ hoạt động kinh doanh 19 2.2.2 Dòng tiền từ hoạt động đầu tư 20 2.2.3 Dòng tiền từ hoạt động tài 21 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 24 DANH MỤC BẢNG Bảng 1 Trình bày chi phí báo cáo lãi lỗ thu nhập toàn diện khác 12 Bảng Ví dụ báo cáo thu nhập toàn diện phân loại theo chức chi phí 13 Bảng Dịng tiền từ hoạt động kinh doanh 19 Bảng 2 Dòng tiền từ hoạt động đầu tư 20 Bảng Dòng tiền từ hoạt động tài 21 CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ THUYẾT 1.1 Các định nghĩa Theo Ủy ban Chuẩn mực kế toán quốc tế năm 2007, định nghĩa Chuẩn mực Trình bày báo tài IAS hiểu sau: Các báo cáo tài chính: báo cáo tài nhằm đáp ứng nhu cầu người sử dụng không vị trí u cầu đơn vị lập báo cáo phù hợp với nhu cầu thông tin cụ thể họ Không thể thực được: Một yêu cầu thực đơn vị áp dụng sau cố gắng để làm điều Các Chuẩn mực Báo cáo tài Quốc tế: chuẩn mực diễn giải ban hành Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) Các chuẩn mực hướng dẫn bao gồm: (a) Các Chuẩn mực Báo Cáo Tài Chính Quốc Tế (IFRSs); (b) Các Chuẩn mực Kế toán Quốc Tế (IASs); (c) Các diễn giải Ủy ban diễn giải Chuẩn mực Báo cáo Tài Quốc tế (IFRIC); (d) Các diễn giải Ủy ban Diễn giải Thường trực (SIC) Trọng yếu: Thông tin trọng yếu thiếu sót, sai sót khơng rõ ràng thơng tin ảnh hưởng đến định người sử dụng báo cáo tài cho mục đích chung đưa sở báo cáo tài cung cấp thơng tin đơn vị báo cáo cụ thể Trọng yếu phụ thuộc vào chất quy mô thông tin, hai Đơn vị đánh giá thông tin, cách riêng biệt kết hợp với thông tin khác, trọng yếu hay không cần xem xét phạm vi tổng thể báo cáo tài Thơng tin khơng rõ ràng thơng tin ảnh hưởng đến người sử dụng báo cáo tài tương tự việc bỏ sót hiểu sai thơng tin Dưới ví dụ trường hợp làm cho thông tin không rõ ràng: (a) thông tin liên quan đến khoản mục trọng yếu, giao dịch kiện khác thuyết minh báo cáo tài ngơn ngữ sử dụng cách mơ hồ không rõ ràng; (b) thông tin liên quan đến khoản mục trọng yếu, giao dịch kiện khác trình bày phân tán báo cáo tài chính; (c) tiêu, giao dịch kiện không giống tổng hợp không phù hợp; Document continues below Discover more from: kế toán ACT21 Trường Đại học… 483 documents Go to course 40 Câu hỏi Đúng Sai mơn Kế tốn tài… kế tốn 100% (9) Thuận lợi thách thức GCCN VN kế toán 100% (5) [123doc] - giai-bai16 tap-ke-toan-hanh-… kế toán 13 100% (5) Toán xác suất thống kê kế tốn 100% (4) Nghiên CỨU ỨNG 57 DỤNG CƠNG NGHỆ… kế toán 100% (4) BÀI TẬP KẾ NGÂN hợp; HÀNG - tập kế… (d) tiêu, giao dịch kiện giống phân tách khơng phù 90% (10) kế tốn (e) tính dễ hiểu báo cáo tài bị giảm thơng tin trọng yếu bị che giấu thông tin không trọng yếu mức độ mà người sử dụng báo cáo tài khơng thể xác định thông tin trọng yếu Thuyết minh báo cáo tài bao gồm thơng tin bổ sung cho Báo cáo tình hình tài chính, Báo cáo lãi, lỗ thu nhập toàn diện khác, báo cáo biến động vốn chủ sở hữu Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Thuyết minh cung cấp diễn giải mô tả phân tích chi tiết khoản mục trình bày báo cáo kể thông tin khoản mục không đủ điều kiện ghi nhận báo cáo Thu nhập toàn diện khác bao gồm khoản mục thu nhập chi phí (kể điều chỉnh tái phân loại) không ghi nhận báo cáo lãi, lỗ theo quy định cho phép IFRS khác Thu nhập toàn diện khác bao gồm cấu phần sau: (a) Thay đổi thặng dư đánh giá lại tài sản (xem IAS 16 - Bất động sản, Nhà xưởng Thiết bị IAS 38 Tài sản vô hình); (b) Xác định lại giá trị quỹ phúc lợi với quỹ phúc lợi xác định (xem IAS 19 Lợi ích người lao động); (c) Lãi lỗ phát sinh từ việc chuyển đổi báo cáo tài hoạt động nước (xem IAS 21 Ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái); (d) Lãi lỗ từ khoản đầu tư vào công cụ vốn chủ sở hữu xác định theo giá trị hợp lý thơng qua báo cáo thu nhập tồn diện khác theo đoạn 5.7.5 IFRS Công cụ tài chính; (da) Lãi lỗ từ tài sản tài xác định theo giá trị hợp lý thơng qua báo cáo thu nhập tồn diện khác theo đoạn 4.1.2A IFRS 9; (e) Phần hiệu khoản lãi lỗ cơng cụ phịng ngừa rủi ro phòng ngừa rủi ro dòng tiền phần hiệu khoản lãi lỗ cơng cụ phịng ngừa rủi ro mà việc phòng ngừa rủi ro cho khoản đầu tư vào công cụ vốn chủ sở hữu xác định theo giá trị hợp lý thông qua báo cáo thu nhập toàn diện khác theo đoạn 5.7.5 IFRS (xem chương IFRS 9); (f) Phần thay đổi giá trị hợp lý khoản nợ phải trả cụ thể xác định theo giá trị hợp lý thông qua báo cáo lãi, lỗ cho có nguyên nhân từ thay đổi rủi ro tín dụng khoản nợ phải trả (xem đoạn 5.7.7 IFRS 9); (g) Thay đổi giá trị thời gian quyền chọn tách riêng giá trị nội giá trị thời gian hợp đồng quyền chọn xác định quyền chọn công cụ phòng ngừa rủi ro thay đổi thay đổi giá trị nội (xem chương IFRS 9); (h) Thay đổi giá trị yếu tố kỳ hạn hợp đồng kỳ hạn tách riêng yếu tố kỳ hạn yếu tố giao xác định hợp đồng kỳ hạn cơng cụ phịng ngừa rủi ro thay đổi thay đổi yếu tố giao thay đổi giá trị biên độ mua bán ngoại tệ công cụ tài cơng cụ khơng xác định cơng cụ phịng ngừa rủi ro (xem chương IFRS 9); (i) Doanh thu hoạt động tài chi phí tài từ hợp đồng bảo hiểm phát hành phạm vi IFRS 17 Hợp đồng Bảo hiểm bị loại trừ khỏi Báo cáo lãi, lỗ toàn doanh thu hoạt động tài chi phí tài từ hợp đồng bảo hiểm phân tách để ghi nhận Báo cáo lãi, lỗ với giá trị xác định việc phân bổ cách có hệ thống theo đoạn 88(b) IFRS 17, với giá trị sau loại bỏ không phù hợp mặt kế tốn doanh thu hoạt động tài chi phí tài phát sinh từ khoản mục sở, theo đoạn 89(b) IFRS 17; (j) Doanh thu hoạt động tài chi phí tài từ hợp đồng tái bảo hiểm bị loại trừ khỏi Báo cáo lãi, lỗ toàn doanh thu hoạt động tài chi phí tài từ hợp đồng tái bảo hiểm phân tách để ghi nhận Báo cáo lãi, lỗ theo giá trị xác định việc phân bổ cách có hệ thống theo đoạn 88(b) IFRS 17 Chủ sở hữu người nắm giữ công cụ phân loại vốn chủ sở hữu Lãi lỗ tổng thu nhập trừ khoản chi phí, khơng bao gồm khoản thu nhập toàn diện khác Điều chỉnh tái phân loại khoản tái phân loại vào Báo cáo lãi, lỗ kỳ mà trước ghi nhận Báo cáo thu nhập toàn diện khác kỳ kỳ trước Tổng thu nhập toàn diện thay đổi vốn chủ sở hữu kỳ kế toán, kết giao dịch kiện khác mà thay đổi từ giao dịch với chủ sở hữu với tư cách chủ sở hữu Tổng thu nhập toàn diện bao gồm tất cấu phần ‘báo cáo lãi, lỗ’ ‘báo cáo thu nhập toàn diện khác’ 1.2 Nguyên tắc lập trình bày Báo cáo tài theo IAS 1.2.1 Phạm vi áp dụng IAS - Các đơn vị phải áp dụng chuẩn mực IAS trình lập trình bày báo cáo tài cho mục đích chung phù hợp với Chuẩn mực Báo cáo tài Quốc tế (IFRSs) - Các Chuẩn mực Báo cáo Tài quốc tế khác đưa yêu cầu việc ghi nhận, đo lường thuyết minh giao dịch cụ thể kiện khác - Chuẩn mực IAS không áp dụng cho cấu trúc nội dung báo cáo tài niên độ dạng tóm lược lập theo Chuẩn mực IAS 34 – Báo cáo tài niên độ Tuy nhiên, báo cáo tài niên độ dạng tóm lược phải tuân thủ quy định đoạn 15-35 Chuẩn mực IAS Chuẩn mực áp dụng bình đẳng tất đơn vị, bao gồm đơn vị trình bày báo cáo tài hợp theo IFRS 10, báo cáo tài hợp đơn vị trình bày báo cáo tài riêng theo IAS 27 Báo cáo tài riêng - Chuẩn mực IAS dùng thuật ngữ phù hợp cho đơn vị hoạt động mục đích lợi nhuận, bao gồm đơn vị kinh doanh thuộc khu vực công Nếu đơn vị hoạt động phi lợi nhuận thuộc khu vực tư nhân hay thuộc khu vực công áp dụng chuẩn mực này, họ phải điều chỉnh diễn giải cho khoản mục cụ thể báo cáo tài cho báo cáo tài - Tương tự vậy, đơn vị khơng có vốn chủ sở hữu định nghĩa IAS 32 – Cơng cụ tài chính: Trình bày (ví dụ vài quỹ tương hỗ) đơn vị mà vốn cổ phần khơng phải vốn chủ sở hữu (ví dụ số hợp tác xã) cần áp dụng Chuẩn mực để trình bày báo cáo tài theo lợi ích thành viên lợi ích chủ sở hữu quỹ 1.2.2 Mục đích kết cấu Báo cáo tài Mục đích báo cáo tài chính: Các báo cáo tài phản ánh cấu trúc tình hình tài kết hoạt động đơn vị Mục đích báo cáo tài cung cấp thơng tin hữu ích đa số người sử dụng báo cáo tài tình hình tài chính, kết hoạt động dòng tiền đơn vị việc đưa định kinh tế Báo cáo tài cho thấy kết cơng tác quản lý ban giám đốc nguồn lực giao Để đáp ứng mục tiêu này, báo cáo tài phải cung cấp thơng tin sau: (a) Tài sản; (b) (c) Nợ phải trả; Vốn chủ sở hữu; (d) (e) (f) Thu nhập chi phí, bao gồm lãi lỗ Vốn góp chủ sở hữu phân phối lợi nhuận cho chủ sở hữu; Các dịng tiền Các thơng tin này, với thông tin khác thuyết minh, hỗ trợ người sử dụng báo cáo tài dự đốn dịng tiền tương lai đơn vị, đặc biệt thời gian mức độ chắn dòng tiền 1.2.6 Báo cáo lãi, lỗ thu nhập toàn diện khác Báo cáo lãi, lỗ thu nhập toàn diện khác điểm khác biệt so với hệ thống kế toán Việt Nam Theo chuẩn mực kế toán quốc tế, Báo cáo gộp chung thành Báo cáo thu nhập toàn diện tách làm hai báo cáo Báo cáo thu nhập lãi lỗ Báo cáo thu nhập toàn diện khác Báo cáo thu nhập lãi lỗ bao gồm: ● Các khoản mục liên quan đến thu nhập ● Các khoản mục liên quan đến chi phí Báo cáo thu nhập toàn diện khác bao gồm: ● Đánh giá lại TSCĐ ● Xác định lại quỹ hưu trí ● Rủi ro dịng tiền ● Đánh giá lại giá trị hợp lý cơng cụ tài ● Chênh lệch tỷ giá hối đối phát sinh cơng ty nước ngồi Chi phí báo cáo lãi lỗ thu nhập tồn diện khác trình bày theo chất chức chi phí: Bảng 1 Trình bày chi phí báo cáo lãi lỗ thu nhập toàn diện khác Bản chất chi phí Chức chi phí Doanh thu X Doanh thu X Thu nhập khác X Giá vốn hàng bán (X) Thu nhập khác X Chi phí bán hàng X Biến động hàng tồn kho (X) Chi phí nhân viên (X) Chi phí khấu hao (X) Chi phí quản lý doanh nghiệp (X) Chi phí khác (X) Chi phí khác (X) Lợi nhuận trước thuế X Lợi nhuận trước thuế X (Nguồn: Nhóm tổng hợp) Khoản mục trình bày theo Tái phân loại Khơng tái phân loại 12 ● Khoản mục tái phân loại: Khả khoản mục chuyển từ Báo cáo thu nhập toàn diện khác sang Báo cáo lãi lỗ ● Khoản mục không tái phân loại: Khoản mục không chuyển sang Báo cáo lãi lỗ Đơn vị phải trình bày số thuế thu nhập doanh nghiệp liên quan đến khoản thu nhập toàn diện khác, bao gồm điều chỉnh tái phân loại, báo cáo lãi lỗ thu nhập toàn diện khác thuyết minh Đơn vị trình bày khoản thu nhập tồn diện khác theo: a) Giá trị sau ảnh hưởng thuế có liên quan; b) Giá trị trước ảnh hưởng thuế tổng giá trị ảnh hưởng đến thuế thu nhập doanh nghiệp khoản này: Nếu đơn vị lựa chọn phương án (b), đơn vị cần phân tách chi phí thuế khoản bị phân loại lại vào phần lãi/lỗ sau khoản không bị phân loại lại vào phần lãi/lỗ tương lai Ví dụ minh họa Báo cáo thu nhập tồn diện phân loại theo chức chi phí: Bảng Ví dụ báo cáo thu nhập tồn diện phân loại theo chức chi phí 2021 2020 Doanh thu 43000 26000 Giá vốn hàng bán -28000 -18000 Lợi nhuận góp 15000 8000 Thu nhập khác 2000 Chi phí phân bổ -2000 800 Chi phí quản lý doanh nghiệp -4000 -2200 Chi phí tài -500 -300 Lợi nhuận kế tốn trước thuế 10500 13 4700 Chi phí thuể TNDN hành -1400 -900 Lợi nhuận chưa phân phối 9100 3800 Thu nhập toàn diện khác Lãi/lỗ đánh giá lại TSCĐ 2000 Đầu tư công cụ vốn 200 Tổng cộng thu nhập toàn diện năm 9300 5800 (Nguồn: Nhóm tổng hợp) 1.2.7 Báo cáo biến động vốn chủ sở hữu Những thơng tin cần trình bày báo cáo biến động vốn chủ sở hữu: Đơn vị phải trình bày báo cáo biến động vốn chủ sở hữu theo yêu cầu IAS 1, gồm thơng tin sau: (a) Tổng thu nhập tồn diện kỳ, trình bày riêng phần chủ sở hữu công ty mẹ phần cổ đông không kiểm soát (b) Ảnh hưởng việc áp dụng hồi tố trình bày lại theo phương pháp hồi tố IAS cấu phần vốn chủ sở hữu (c) Đối với cấu phần vốn chủ sở hữu, đối chiếu giá trị ghi sổ thời điểm đầu kỳ cuối kỳ thuyết minh riêng (tối thiểu) thay đổi phát sinh từ: (i) (ii) (iii) Các khoản lãi, lỗ Các khoản thu nhập toàn diện khác Các giao dịch với chủ sở hữu đơn vị với tư cách chủ sở hữu, trình bày riêng phần vốn góp chủ sở hữu phần phân phối cho chủ sở hữu thay đổi lợi ích sở hữu công ty mà không dẫn đến việc quyền kiểm sốt Thơng tin trình bày báo cáo biến động vốn chủ sở hữu thuyết minh báo cáo tài chính: - Đối với cấu phần vốn chủ sở hữu, đơn vị phải trình bày báo cáo biến động vốn chủ sở hữu thuyết minh báo cáo tài phần phân tích khoản thu nhập toàn diện khác theo tiêu 14 - Đơn vị phải trình bày báo cáo biến động vốn chủ sở hữu thuyết minh báo cáo tài chính, giá trị cổ tức ghi nhận phần phân phối cho chủ sở hữu kỳ cổ tức chia cổ phiếu - Các cấu phần vốn chủ sở hữu bao gồm, ví dụ loại vốn góp, số dư lũy kế loại thu nhập toàn diện khác lợi nhuận sau thuế chưa phân phối - Biến động vốn chủ sở hữu đơn vị từ đầu kỳ đến cuối kỳ báo cáo thể tăng giảm tài sản kỳ Ngoại trừ biến động giao dịch với chủ sở hữu với tư cách chủ sở hữu (như góp vốn, mua lại cơng cụ vốn đơn vị cổ tức) chi phí liên quan trực tiếp đến giao dịch này, toàn biến động vốn chủ sở hữu kỳ thể tổng thu nhập chi phí, bao gồm khoản lãi lỗ phát sinh từ hoạt động kỳ đơn vị 1.2.8 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cung cấp sở để người sử dụng báo cáo tài đánh giá khả tạo tiền khoản tương đương tiền đơn vị nhu cầu sử dụng dòng tiền đơn vị Những quy định trình bày thuyết minh cho báo cáo lưu chuyển tiền tệ trình bày chi tiết IAS - Chuẩn mực trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 1.2.9 Thuyết minh báo cáo tài Theo IAS 1, thuyết minh báo cáo tài cần trình bày sau: Trình bày thơng tin sở việc lập báo cáo tài sách kế tốn cụ thể: Đơn vị phải thuyết minh sách kế tốn chủ yếu bao gồm: - Các sở đo lường (hoặc cứ) sử dụng việc lập báo cáo tài Các sách kế tốn khác áp dụng để người sử dụng báo cáo tài hiểu thơng tin báo cáo tài Ngồi sách kế tốn chủ yếu thuyết minh khác, đơn vị phải thuyết minh xét đốn với ước tính mà Ban Giám đốc thực q trình áp dụng sách kế tốn đơn vị có ảnh hưởng đáng kể đến số liệu ghi nhận báo cáo tài chính: - Thuyết minh thơng tin yêu cầu IFRS mà chưa trình bày phần khác báo cáo tài chính; - Cung cấp thơng tin chưa trình bày phần khác báo cáo tài chính, có liên quan giúp cho việc hiểu rõ thơng tin báo cáo tài 15