Kế Toán Thuế Xuất Nhập Khẩu

Đối tượng chịu thuếHàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam.Hàng hóa xuất khẩu từ thị trường trong nước vào khu phi thuế quan, hàng hóa nhập khẩu từ khu phi thuế qu

NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ THUẾ XUẤT

KHẨU, THUẾ NHẬP KHẨU

1

THUẾ VÀ KẾ TOÁN THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU

• Câu 1: Phân tích đặc điểm, vai trò của thuế xuất nhập khẩu

• Câu 2: Phân tích đặc điểm của khu phi thuế quan

• Câu 3: Xác định đối tượng chịu thuế XNK Có thể kèm ví dụ minh họa

• Câu 4: Xác định đối tượng không chịu thuế XNK Có thể kèm ví dụ minh họa

• Câu 5: Xác định người nộp thuế XNK Có thể kèm ví dụ minh họa

• Câu 6: Nêu căn cứ tính thuế XNK trong 2 trường hợp:

• a) Tính theo tỷ lệ phần trăm

• b) Tính theo thuế suất tuyệt đối

• Kèm theo ví dụ tính toán minh họa

• Câu 7: Xác định các trường hợp miễn thuế, giảm thuế XNK

• Câu 8: Hoàn thuế XNK:

• Các trường hợp được xét hoàn thuế

• Thời hạn xét hoàn thuế

• Hồ sơ xét hoàn thuê

• Câu 9: Kê khai thuế XNK Thời điểm tính thuế và thời hạn nộp thuế XNK

Khái niệm thuế, đặc điểm của thuế, vai trò của thuế

• 1 Khái niệm

• Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là loại thuế thu vào hàng hóa được phép giao thương qua biên giới các quốc gia, nhóm quốc gia, hình thành và gắn liền với hoạt động thương mại quốc tế

• Thuế XK, thuế NK áp dụng đối với hàng hóa XK,

NK qua cửa khẩu, biên giới, hàng hóa mua bán trao đổi của cư dân biên giới và hàng hóa mua bán trao đổi khác được coi là hàng hóa XK, NK; hàng hóa từ thị trường trong nước bán vào khu phi thuế quan và ngược lại

II Đặc điểm của thuế

Thuế XK, thuế NK là loại thuế gián thu Do đó, tác động trực

tiếp đến giá cả hàng hóa XK và NK

Thuế XK, thuế NK là loại thuế gián thu Do đó, tác động trực

tiếp đến giá cả hàng hóa XK và NK

Chính sách thương mại của một quốc gia, nhóm quốc gia sẽ ảnh hưởng nhất định đến khoản thu thuế XK, NK qua việc thực hiện các cam kết cắt giảm thuế NK hay đối xử ưu đãi về

thuế NK

Chính sách thương mại của một quốc gia, nhóm quốc gia sẽ ảnh hưởng nhất định đến khoản thu thuế XK, NK qua việc thực hiện các cam kết cắt giảm thuế NK hay đối xử ưu đãi về

Khu phi thuế quan là gì?

• Khu phi thuế quan là khu vực kinh tế nằm trong lãnh thổ Việt Nam, được thành lập theo quy định của pháp luật, có ranh giới địa lý xác định, ngăn cách với khu vực bên ngoài bằng hàng rào cứng, bảo đảm Điều kiện cho hoạt động kiểm tra, giám sát, kiểm soát hải quan của cơ quan hải quan và các cơ quan có liên quan đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu và phương tiện, hành khách xuất cảnh, nhập cảnh; quan hệ mua bán, trao đổi hàng hóa giữa khu phi thuế quan với bên ngoài

là quan hệ xuất khẩu, nhập khẩu

I Đối tượng chịu thuế

Hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu qua cửa khẩu, biên

giới Việt Nam

Hàng hóa xuất khẩu từ thị trường trong nước vào khu phi thuế quan, hàng hóa nhập khẩu từ khu phi thuế quan vào thị trường trong nước

Hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu tại chỗ và hàng hóa xuất khẩu, nh p khẩu của doanh nghiệp thực hiện ập khẩu của doanh nghiệp thực hiện quyền xuất khẩu, quyền nhập khẩu, quyền phân phối

Hàng hóa viện trợ

nhân đạo, hàng hóa viện trợ không hoàn lại

Hàng hóa viện trợ

nhân đạo, hàng hóa viện trợ không hoàn lại

Đối tượng không chịu thuế

Đối tượng không chịu thuế

sang khu phi thuế quan khác

Hàng hóa xuất khẩu từ khu phi thuế quan ra nước ngoài; hàng hóa nhập khẩu từ nước ngoài vào khu phi thuế quan và chỉ sử dụng trong khu phi thuế quan; hàng hóa chuyển từ khu phi thuế quan này

sang khu phi thuế quan khác

Phần dầu khí được dùng để trả thuế tài nguyên cho Nhà nước khi xuất khẩu.

Phần dầu khí được dùng để trả thuế tài nguyên cho Nhà nước khi xuất khẩu.

Người nộp thuế

1 Chủ hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu.

2 Tổ chức nhận ủy thác xuất khẩu, nhập khẩu

3 Người xuất cảnh, nhập cảnh có hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu, gửi hoặc nhận hàng hóa qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam.

3 Người xuất cảnh, nhập cảnh có hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu, gửi hoặc nhận hàng hóa qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam.

thay cho người nộp thuế;

b) Doanh nghiệp cung cấp dịch vụ bưu chính, dịch vụ chuyển phát nhanh quốc tế trong trường hợp nộp thuế

thay cho người nộp thuế;

c) Tổ chức tín dụng hoặc tổ chức khác hoạt động theo quy định của Luật các tổ chức tín dụng trong trường hợp bảo

lãnh, nộp thuế thay cho người nộp thuế;

c) Tổ chức tín dụng hoặc tổ chức khác hoạt động theo quy định của Luật các tổ chức tín dụng trong trường hợp bảo

lãnh, nộp thuế thay cho người nộp thuế;

Ví dụ 2: Công ty cổ phần Tân

Phú NK lô hàng áo sơ mi Áo sơ

mi thuộc nhóm sản phẩm tiêu dùng, nên Công ty cổ phần Tân Phú phải nộp đủ thuế NK mới được thông quan hàng hóa.

Trường hợp Công ty cổ phần Tân Phú được NH bảo lãnh thuế NK trong thời gian 30 ngày thì Công ty được thông quan lô hàng áo sơ

mi trước mà chưa phải nộp thuế NK Khi đến hạn 30 ngày được bảo lãnh thì Công ty phải nộp thuế NK vào ngân sách Nhà nước Nếu đến hạn mà Công ty Tân Phú vẫn chưa nộp thuế NK thì NH sẽ là người nộp thuế NK.

Trường hợp Công ty cổ phần Tân Phú được NH bảo lãnh thuế NK trong thời gian 30 ngày thì Công ty được thông quan lô hàng áo sơ

mi trước mà chưa phải nộp thuế NK Khi đến hạn 30 ngày được bảo lãnh thì Công ty phải nộp thuế NK vào ngân sách Nhà nước Nếu đến hạn mà Công ty Tân Phú vẫn chưa nộp thuế NK thì NH sẽ là người nộp thuế NK.

d) Người được chủ hàng hóa ủy quyền trong trường hợp hàng hóa là quà biếu, quà tặng của cá nhân; hành lý gửi trước, gửi sau chuyến đi của người xuất cảnh, nhập cảnh;

đ) Chi nhánh của doanh nghiệp được ủy quyền nộp thuế

thay cho doanh nghiệp;

đ) Chi nhánh của doanh nghiệp được ủy quyền nộp thuế

thay cho doanh nghiệp;

e) Người khác được ủy quyền nộp thuế thay cho người

nộp thuế theo quy định của pháp luật.

e) Người khác được ủy quyền nộp thuế thay cho người

nộp thuế theo quy định của pháp luật.

Người nộp thuế

5 Người thu mua, vận chuyển hàng hóa trong định mức miễn thuế của

cư dân biên giới nhưng không sử dụng cho sản xuất, tiêu dùng mà đem

bán tại thị trường trong nước và thương nhân nước ngoài được phép

kinh doanh hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu ở chợ biên giới theo quy

định của pháp lu t ập khẩu của doanh nghiệp thực hiện

6 Người có hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu thuộc đối tượng không chịu thuế, miễn thuế nhưng sau đó có sự thay đổi và chuyển sang đối tượng chịu thuế theo quy định của pháp lu t ập khẩu của doanh nghiệp thực hiện

7 Trường hợp khác theo quy định của pháp luật.

Tính theo tỷ lệ phần trăm

• Phương pháp tính thuế theo tỷ lệ phần trăm là việc xác định thuế theo phần trăm (%) của trị giá tính thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu

1 Số tiền thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu được xác định căn cứ vào trị giá tính thuế và thuế suất theo tỷ lệ phần trăm (%) của từng mặt hàng tại thời Điểm tính thuế.

Trường hợp hàng hóa xuất khẩu sang nước, nhóm nước hoặc vùng lãnh thổ có thỏa thuận ưu đãi về thuế xuất khẩu trong quan hệ thương mại với Việt Nam thì

thực hiện theo các thỏa thuận này.

2 Thuế suất đối với hàng hóa xuất khẩu được quy định cụ thể cho từng mặt hàng tại biểu thuế xuất khẩu.

Tính thuế theo tỷ lệ phần trăm

• Ví dụ: Số lượng hàng hóa tính thuế

• DN A NK sợi thuốc lá, số lượng 1000 tấn, đơn giá 100 USD/tấn, thủy phần + 2% Hóa đơn thương mại ghi = 1000 tấn x 100 USD, trị giá thanh toán là 100.000 USD

• Khi NK cơ quan hải quan kiểm tra qua cân lượng là 1020 tấn hoặc

980 tấn phù hợp với điều kiện giao hàng thì giá trị thanh toán để tính thuế là 100.000 USD

Tính thuế theo tỷ lệ phần trăm

suất thuế XK

Thuế NK = Số lượng hàng hóa NK x

đơn giá tính thuế x thuế suất

thuế NK

Tính thuế theo tỷ lệ phần trăm

Tron

g đó:

Trường hợp Số lượng hàng hóa XK, NK thực tế có chênh lệch so với hóa đơn thương mại do tính chất của hàng hóa phù hợp với điều kiện giao hàng và điều kiện thanh toán trong hợp đồng mua bán hàng hóa thì số tiền thuế XK, thuế NK phải nộp được xác định trên cơ

sở giá trị thực thanh toán cho hàng hóa XK, NK và thuế suất từng mặt hàng

Số lượng hàng hóa XK, NK làm căn cứ tính thuế là số lượng thực tế từng mặc hàng XK, NK ghi trong tờ khai hải quan

Tính thuế theo tỷ lệ phần trăm

bố tại thời điểm tính thuế

Đối với các đồng tiền chưa được NHNH Việt Nam công bố tỷ giá giao dịch bình quân thì xác định

theo nguyên tắc tỷ giá tính thuế chéo giữa tỷ giá USD với đồng Việt Nam và tỷ giá đồng USD với các ngoại tệ đó do NHNN Việt Nam công bố tại thời điểm tính thuế

Tính thuế theo tỷ lệ phần trăm

và phí vận tải quốc tế (F)

Giá tính thuế đối với hàng hóa NK là giá thực tế phải trả tính đến cửa khẩu nhập đầu tiên Cửa khẩu nhập đầu tiên là cảng đích ghi trên vận đơn Đối với loại hình vận tải bằng đường bộ, đường sắt hoặc đường sông thì cửa khẩu nhập đầu tiên là cảng đích ghi trên hợp đồng

Tính thuế theo tỷ lệ phần trăm

Ví dụ:

Công ty cổ phần Tân Phú xuất

khẩu lô hàng thuộc đối tượng chịu

thuế XK, bán tại cửa khẩu xuất

(giá FOB) là 10.000 USD Trường

hợp này, giá tính thuế XK là

10.000 USD X TỶ GIÁ

Ví dụ:

Công ty cổ phần Tân Phú xuất khẩu lô hàng thuộc đối tượng chịu thuế XK, bán tại cửa khẩu nhập (giá CIF) là 10.400 USD, tổng chi phí vận tải quốc tế (F) và bảo hiểm quốc tế (I) của lô hàng này là 400 USD Trường hợp này, giá tính thuế XK là 10.400 USD – 400 USD) X TỶ GIÁ

kiệm năng lượng, bảo vệ môi trường.

Góp phần bình ổn thị trường và nguồn thu ngân sách nhà

nước

Áp dụng thống nhất mức thuế suất đối với hàng hóa có cùng bản chất, cấu tạo, công dụng, có tính năng kỹ thuật tương tự; thuế suất thuế nhập khẩu giảm dần từ thành phẩm đến nguyên liệu thô; thuế suất thuế xuất khẩu tăng dần từ thành phẩm đến nguyên liệu thô.

Tính theo tỷ lệ phần trăm

Ví Dụ Sản phẩm A theo biểu thuế NK ưu đãi có thuế suất

20% Nếu người NK mua sản phầm A từ nước, nhóm nước hoặc vùng lãnh thổ không thực hiện đối xử tối huệ quốc và không thực hiện ưu đãi đặc biệt về thuế NK với Việt Nam thì sản phẩm này được áp dụng mức thuế suất thuế NK là thuế suất thông thường = 20x 150%= 30%

Tính thuế tuyệt đối, phương pháp tính

1 Số tiền thuế áp dụng phương pháp tính thuế tuyệt đối đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu được xác định căn cứ vào lượng hàng hóa thực tế xuất khẩu, nhập khẩu và mức thuế tuyệt đối quy định trên một đơn vị hàng hóa tại thời Điểm tính thuế.

2 Số tiền thuế áp dụng phương pháp tính thuế hỗn hợp đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu được xác định là tổng số tiền thuế theo tỷ

lệ phần trăm và số tiền thuế tuyệt đối được xác định ở trên

Tính thuế tuyệt đối , phương pháp hỗn

hợp

Số tiền thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu phải nộp đối với hàng hóa áp dụng thuế hỗn hợp

= Số tiền thuế tính theo tỷ lệ phần

trăm

+ Số tiền thuế tuy t đối ện cải cách thủ tục hành chính về

áp dụng thuế tuyệt đối

x

Mức thuế tuyệt đối quy định trên một đơn vị hàng hoá

x

Tỷ giá tính thuế

Tính theo tỷ lệ phần trăm

Ví dụ: 1

Công ty A xuất khẩu lô hàng 1.000 sản phẩm Giá bán theo điều kiện FOB quy ra VNĐ là 200.000 đồng/sản phẩm, thuế suất thuế Xk là 2% Xác định thuế XK phải nộp của lô hàng

Ví dụ: 1

Công ty A xuất khẩu lô hàng 1.000 sản phẩm Giá bán theo điều kiện FOB quy ra VNĐ là 200.000 đồng/sản phẩm, thuế suất thuế Xk là 2% Xác định thuế XK phải nộp của lô hàng

Thuế xuất khẩu = 1.000 x 200.000 x 2%

= 4.000.000 đồng Thuế xuất khẩu = 1.000 x 200.000 x 2%

= 4.000.000 đồng

= 10.000.000 đồng

Tính theo tỷ lệ phần trăm

Ví dụ:3

Công ty A nhập khẩu lô hàng 1.000 Kg NVL X Giá bán theo

điều kiện FOB quy ra VNĐ là 5 USD/Kg, tỷ giá 19000

VNĐ/USD, thuế suất thuế NK là 10%, phí vận chuyển và bảo hiểm quốc tế hàng đến Việt Nam là 10.000 đồng/kg Xác định

thuế NK phải nộp của lô hàng

Ví dụ:3

Công ty A nhập khẩu lô hàng 1.000 Kg NVL X Giá bán theo

điều kiện FOB quy ra VNĐ là 5 USD/Kg, tỷ giá 19000

VNĐ/USD, thuế suất thuế NK là 10%, phí vận chuyển và bảo hiểm quốc tế hàng đến Việt Nam là 10.000 đồng/kg Xác định

thuế NK phải nộp của lô hàng

Thuế nhập khẩu = 1.000 x (5 x 19000 + 10.000) x 10%

= 10.500.000 đồng Thuế nhập khẩu = 1.000 x (5 x 19000 + 10.000) x 10%

= 10.500.000 đồng

Tính theo phương pháp tính thuế tuyệt đối

Ví dụ: 4

Công ty B nhập khẩu lô hàng 200 sp nằm trong danh mục hàng hóa áp dụng thuế tuyệt đối, giá mua theo điều kiện quy ra VNĐ

là 100 triệu đồng/1 sản phẩm, thuế suất thuế Nk là 45 triệu đồng/

sản phẩm Xác định thuế NK phải nộp của lô hàng?

Ví dụ: 4

Công ty B nhập khẩu lô hàng 200 sp nằm trong danh mục hàng hóa áp dụng thuế tuyệt đối, giá mua theo điều kiện quy ra VNĐ

là 100 triệu đồng/1 sản phẩm, thuế suất thuế Nk là 45 triệu đồng/

sản phẩm Xác định thuế NK phải nộp của lô hàng?

Thuế nhập khẩu = 200 x 100 x 45

= 900.000 triệu đồng Thuế nhập khẩu = 200 x 100 x 45

= 900.000 triệu đồng

Các trường hợp miễn, giảm thuế

xuất nhập khẩu.

Các trường hợp miễn thuế

a Các văn bản pháp lí có liên quan đến miễn thuế xuất khẩu,miễn thuế nhập khẩu.

- Luật thuế xuất khẩu, nhập khẩu

- Nghị định 134/2016/NĐ-CP quy định chi tiết một số điều

và biện pháp thi hành luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu

b.Các trường hợp miễn thuế xuất khẩu,

miễn thuế nhập khẩu.

1 Hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu của tổ chức cá nhân nước ngoài được hưởng ưu đãi miễn trừ, hàng hóa trong tiêu chuẩn

miễn thuế của người xuất nhập cảnh, hàng hóa nhập khẩu để bán tại cửa hàng miễn thuế

2 Quà biếu, quà tặng trong định mức của tổ chức, cá nhân

nước ngoài cho tổ chức, cá nhân Việt Nam hoặc ngược lại.

3 Hàng hóa mua bán, trao đổi qua biên giới của cư dân biên giới thuộc Danh Mục hàng hóa và trong định mức để phục

vụ cho sản xuất tiêu dùng của cư dân biên giới.

4 Hàng hóa được miễn thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu theo Điều ước quốc tế mà CHXHCN Việt Nam là thành viên.

Luật thuế xuất khẩu nhập, thuế nhập khẩu 2016 quy định 23 đối tượng và trường hợp

miễn thuế bao gồm:

5 Hàng hóa có trị giá hoặc số tiền thuế phải nộp dưới mức tối thiểu

6 Nguyên liệu vật tư, linh kiện nhập khẩu để gia công sản phẩm xuất khẩu, sản phẩm hoàn chỉnh nhập khẩu để gắn

vào sản phẩm gia công, sản phẩm gia công xuất khẩu.

7 Hàng hóa nhập khẩu chuyên dùng phục vụ trực tiếp cho an ninh, quốc phòng, trong đó có phương tiện vận tải chuyên

dùng phải là loại trong nước chưa sản xuất được.

8 Hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu để phục vụ bảo đảm sinh an xã hội, khắc phục hậu quả thiên tai, thảm họa, dịch bệnh và

trường hợp đặc biệt khác.

b.Các trường hợp miễn thuế xuất khẩu,

miễn thuế nhập khẩu.

1 Hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu đang trong quá trình giám sát của cơ quan hải quan nếu bị hư hỏng, mất mát được cơ

quan, tổ chức có thẩm quyền giám định chứng nhận thì được giảm thuế Mức giảm thuế tương ứng với tỉ lệ tổn thất thực tế của hàng hóa

2 Trường hợp hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu bị hư hỏng, mất mát toàn bộ thì không phải nộp thuế.

Các trường hợp giảm thuế xuất khẩu nhập

khẩu

đã nộp thuế;

Người nộp thuế đã nộp thuế xuất khẩu nhưng hàng hóa xuất khẩu phải tái nhập khẩu được hoàn thuế xuất khẩu và không phải nộp thuế nhập khẩu ;

Người nộp thuế đã nộp thuế nhập khẩu nhưng hàng hóa nhập khẩu phải tái xuất khẩu được hoàn thuế nhập khẩu và không phải nộp thuế xuất khẩu ;

Người nộp thuế đã nộp thuế đối với hàng hóa nhập khẩu để sản xuất, kinh doanh nhưng đã đưa vào sản xuất hàng hóa xuất khẩu và đã xuất khẩu sản phẩm;

HOÀN THUẾ

• Chú ý:

Hàng hóa quy định tại các điểm trên được hoàn thuế khi chưa qua sử dụng, gia công, chế biến.

Trường hợp hàng hóa đã hết trị giá sử dụng thì không được hoàn lại thuế nhập khẩu đã nộp.

Người nộp thuế đã nộp thuế đối với máy móc, thiết bị, dụng

cụ, phương tiện vận chuyển của các tổ chức, cá nhân được phép tạm nhập, tái xuất, trừ trường hợp đi thuê để thực hiện các dự án đầu tư, thi công xây dựng, lắp đặt công trình, phục

vụ sản xuất, khi tái xuất ra nước ngoài hoặc xuất vào khu phi thuế quan

2,Thời hạn xét hoàn thế

• Theo quy định tại Điểm 5.2.2 Mục I Phần E Thông tư số 113/2005TT-BTC ngày 15/12/2005 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu thì nguyên liệu, vật tư nhập khẩu để sản xuất hàng hoá tiêu thụ trong nước sau đó tìm được thị trường xuất khẩu (thời gian tối đa cho phép là 2 năm kể từ ngày đăng ký tờ khai hải quan nguyên liệu, vật tư nhập khẩu) và đưa số nguyên liệu, vật tư này vào sản xuất hàng hoá nhập khẩu, đã thực xuất khẩu sản phẩm ra nước ngoài thuộc đối tượng được xét hoàn thuế nhập khẩu

• Thời gian tối đa 2 năm quy định ở đây được tính từ ngày đăng ký tờ khai hải quan nguyên liệu, vật tư nhập khẩu đến ngày đăng ký tờ khai hải quan sản phẩm xuất khẩu Tổng cục Hải quan thông báo để Cục Hải quan các tỉnh, thành phố biết và thực hiện.

3,Hồ sơ xét hoàn thuế :

1

• Công văn yêu cầu xét hoàn thuế đã nộp trong đó nêu rõ loại hàng hóa , số tiền thuế, lý do yêu cầu hoàn thuế,Tờ khai hải quan.(01 bản chính )