77 Trang 12 CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU NGHIÊN CỨU Trong chương 1, tác giả giới thiệu về sự cần thiết của đề tài, mục tiêu nghiên cứu, câu hỏi nghiên cứu, đối tượng và phạm vi nghiên cứu, phư
Trang 1BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC
KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TẠI NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI CỔ PHẦN BƯU ĐIỆN LIÊN VIỆT
- PGD PHÚ NHUẬN
ĐÀO NGUYỄN BẢO TRÂM
TP HỒ CHÍ MINH – 2023
Trang 2TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC
KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TẠI NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI CỔ PHẦN BƯU ĐIỆN LIÊN VIỆT
Người hướng dẫn khoa học: ThS Nguyễn Thị Thương
Trang 3LỜI CAM ĐOAN
Tôi xin cam đoan khóa luận này là công trình nghiên cứu của riêng tôi, dưới
sự hướng dẫn của Giảng viên hướng dẫn là Thạc sĩ Nguyễn Thị Thương Kết quả nghiên cứu của khóa luận là trung thực, trong đó không có các nội dung đã được công
bố trước đây hoặc do người khác thực hiện Các số liệu, bảng biểu trong khóa luận được thu thập từ các nguồn khác nhau và được dẫn nguồn đầy đủ ở mục tài liệu tham khảo
Tôi xin cam đoan những vấn đề nêu trên là hoàn toàn đúng sự thật và sẽ chịu trách nhiệm hoàn toàn với lời cam đoan trên
TP Hồ Chí Minh, ngày 17 tháng 11 năm 2023
Ký tên
Đào Nguyễn Bảo Trâm
Trang 4LỜI CẢM ƠN
Lời đầu tiên, em xin chân thành cảm ơn Ban giám hiệu nhà trường, đặc biệt là Quý thầy cô Khoa Kế toán – Kiểm toán Trường Đại học Ngân hàng Thành phố Hồ Chí Minh đã chỉ dạy và giúp đỡ em trong suốt thời gian em học tập tại trường
Em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến cô Nguyễn Thị Thương – giảng viên hướng dẫn của em, đã hướng dẫn em hoàn thành khóa luận tốt nghiệp Cô đã đưa ra những nhận xét, chỉ dẫn và hỗ trợ em rất nhiều trong suốt quá trình em viết khóa luận
Em xin cảm ơn các anh chị ở Phòng Kế toán – Hành Chính – Nhân sự của Ngân hàng Thương mại Cổ Phần Bưu điện Liên Việt – Phòng giao dịch Phú Nhuận đã tạo điều kiện để em có thể hoàn thành bài viết của mình
Xin gửi lời cảm ơn đến gia đình vì đã luôn thấu hiểu và động viên con trong khoảng thời gian qua
Lời cuối cùng, vì kiến thức chuyên môn và kinh nghiệm thực tiễn của em còn nhiều hạn chế, em rất mong nhận được góp ý từ Quý thầy cô để có thể hoàn thiện bài viết của mình
Trang 5MỤC LỤC
LỜI CAM ĐOAN i
LỜI CẢM ƠN ii
DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT vi
DANH MỤC BẢNG BIỂU vii
DANH MỤC HÌNH ẢNH vii
DANH MỤC SƠ ĐỒ ix
CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU NGHIÊN CỨU 1
1.1 Sự cần thiết của đề tài 1
1.2 Mục tiêu nghiên cứu 2
1.2.1 Mục tiêu chung 2
1.2.2 Mục tiêu cụ thể 2
1.3 Câu hỏi nghiên cứu 3
1.4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 3
1.5 Phương pháp nghiên cứu 4
1.6 Kết cấu khóa luận 4
KẾT CHƯƠNG 1: 5
CHƯƠNG 2: CÁC NGHIÊN CỨU TRƯỚC VÀ CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TẠI NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI CỔ PHẦN 6
2.1 Các nghiên cứu trước 6
2.2 Cơ sở lý thuyết về tiền lương và các khoản trích theo lương tại ngân hàng thương mại cổ phần 9
2.2.1 Tổng quan về tiền lương 9
2.2.2 Tổng quan về các khoản trích theo lương 15
Trang 62.2.3 Kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương 19
2.2.4 Trình bày trên Báo cáo tài chính 26
KẾT CHƯƠNG 2: 27
CHƯƠNG 3: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU, HÀM Ý VÀ KẾT LUẬN 29
3.1 Tổng quan về Ngân hàng TMCP Bưu điện Liên Việt 29
3.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển 29
3.1.2 Tổng quan về Phòng giao dịch Phú Nhuận – Chi nhánh TP Hồ Chí Minh… 30
3.1.3 Sứ mệnh và tầm nhìn 31
3.1.4 Cơ cấu tổ chức của Ngân hàng Bưu điện Liên Việt – PGD Phú Nhuận 31
3.2 Tổ chức công tác kế toán tại Ngân hàng Bưu điện Liên Việt – PGD Phú Nhuận 32
3.2.1 Tổ chức bộ máy kế toán tại Phòng giao dịch Phú Nhuận 32
3.2.2 Sơ đồ bộ máy kế toán tại Phòng giao dịch Phú Nhuận 33
3.2.3 Nhiệm vụ của Phòng Kế toán – Ngân quỹ tại Ngân hàng Bưu điện Liên Việt – PGD Phú Nhuận 35
3.2.4 Quy trình luân chuyển chứng từ tại đơn vị 35
3.2.5 Hình thức kế toán tại Ngân hàng Bưu điện Liên Việt – PGD Phú Nhuận 36
3.2.6 Quy trình ghi sổ kế toán tại Phòng giao dịch Phú Nhuận 37
3.3 Thực trạng về công tác kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại Ngân hàng Bưu điện Liên Việt – PGD Phú Nhuận 38
3.3.1 Công tác tính lương cơ bản và phụ cấp 38
3.3.2 Công tác tính lương làm thêm giờ 56
3.3.3 Công tác tính lương kinh doanh 73
Trang 73.3.4 Công tác tính các khoản trích theo lương 81
3.4 Hàm ý giải pháp 90
3.4.1 Nhận xét 90
3.4.2 Giải pháp 93
3.5 Kết luận 95
TÀI LIỆU THAM KHẢO 97
Trang 8DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT
BHXH Bảo hiểm xã hội
BHYT Bảo hiểm y tế
BHTN Bảo hiểm thất nghiệp
KPCĐ Kinh phí công đoàn
KPI Key performance indicator - Chỉ số đo
lường và đánh giá hiệu quả hoạt động
KHKD Kế hoạch kinh doanh
Trang 9DANH MỤC BẢNG BIỂU
Bảng 2.1: Tỷ lệ các khoản trích theo lương theo quy định hiện hành 16
Bảng 3.1: Bảng quy đổi hệ số làm thêm giờ tại Ngân hàng Bưu điện Liên Việt 57
Bảng 3.2: Tỷ lệ giao chỉ tiêu KPI của Ban Giám đốc 75
Bảng 3.3: Tỷ lệ giao chỉ tiêu KPI của Ban Khách hàng 76
Bảng 3.4: Tỷ lệ giao chỉ tiêu KPI của Ban Kế toán - Ngân quỹ 76
DANH MỤC HÌNH ẢNH Hình 2.1: Mẫu báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh 27
Hình 3.1: Logo của Ngân hàng Thương mại cổ phần Bưu điện Liên Việt 30
Hình 3.2: Danh sách vân tay chi tiết 42
Hình 3.3: Bảng chấm công tại PGD Phú Nhuận 43
Hình 3.4: Giao diện của hệ thống phần mềm Nhân sự 44
Hình 3.5: Các lệnh thực hiện để xuất bảng chấm công 45
Hình 3.6: Giao diện chọn kỳ xuất bảng chấm công 46
Hình 3.7: Các lệnh thực hiện để kiểm tra thông tin nghỉ phép của nhân viên 46
Hình 3.8: Trạng thái đã phê duyệt yêu cầu nghỉ phép 47
Hình 3.9: Các lệnh thực hiện để tiến hành thao tác tính lương 48
Hình 3.10: Thao tác cập nhật lại bảng chấm công 49
Hình 3.11: Thao tác tính lương 49
Hình 3.12: Thao tác hủy bảng tính lương 50
Hình 3.13: Các lệnh để xuất bảng tính lương 51
Hình 3.14: Chọn tên báo cáo để xuất bảng tính lương 51
Hình 3.15: Chọn vùng để hạch toán tiền lương và các khoản trích theo lương 52
Trang 10Hình 3.16: Giao diện hạch toán tiền lương và các khoản trích lập theo lương trên phần
mềm kế toán 53
Hình 3.17: Giao diện hệ thống thanh toán tiền lương cho nhân viên 54
Hình 3.18: Phiếu hạch toán tiền lương và các khoản trích theo lương tháng 10/2023 tại PGD Phú Nhuận 55
Hình 3.19: Sổ cái TK Chi lương cơ bản 56
Hình 3.20: Bảng theo dõi làm thêm giờ 61
Hình 3.21: Giao diện quá trình tải thông tin làm thêm giờ lên hệ thống 62
Hình 3.22: Các lệnh thực hiện 63
Hình 3.23: Các thao tác tính lương làm thêm giờ 63
Hình 3.24: Quá trình tính lương hoàn tất khi hệ thống hiển thị trạng thái "Thành công" 64
Hình 3.25: Các lệnh thực hiện 65
Hình 3.26: Chọn kỳ kế toán để thực hiện tính lương làm thêm giờ 65
Hình 3.27: Hệ thống hiển thị trạng thái thành công 66
Hình 3.28: Các lệnh thực hiện xuất báo cáo 67
Hình 3.29: Chọn loại báo cáo cần xuất 67
Hình 3.30: PR15 - Bảng tổng hợp thanh toán tiền làm thêm giờ 68
Hình 3.31: PR16 - Bảng chi tiết làm thêm giờ để nghỉ bù 69
Hình 3.32: PR17 - Bảng chi tiết thanh toán làm thêm giờ 69
Hình 3.33: PR25 - Bảng tổng hợp làm thêm giờ để nghỉ bù 70
Hình 3.34: Giao diện hạch toán tiền làm thêm giờ lên phần mềm kế toán 71
Hình 3.35: Phiếu hạch toán chi lương làm thêm giờ tháng 9 72
Hình 3.36: Sổ cái tài khoản Chi lương làm thêm giờ 73
Hình 3.37: Phiếu hạch toán chi lương kinh doanh tháng 10 80
Trang 11Hình 3.38: Sổ cái tài khoản Chi lương kinh doanh 81
Hình 3.39: Bảng đối chiếu dữ liệu BHXH tại PGD Phú Nhuận 83
Hình 3.40: Phiếu hạch toán các khoản trích theo lương tại PGD Phú Nhuận 85
Hình 3.41: Quyết toán các khoản phải nộp bảo hiểm theo quy định 86
Hình 3.42: Phiếu hạch toán KPCD tháng 9 tại PGD Phú Nhuận 88
Hình 3.43: Thư công tác gửi CN TP.HCM 89
DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 3.1: Cơ cấu tổ chức tại Ngân hàng Bưu điện Liên Việt - PGD Phú Nhuận 31
Sơ đồ 3.2: Sơ đồ bộ máy kế toán tại PGD Phú Nhuận 34
Sơ đồ 3.3: Quy trình luân chuyển chứng từ tại PGD Phú Nhuận 36
Sơ đồ 3.4: Quy trình ghi sổ kế toán tại PGD Phú Nhuận 37
Sơ đồ 3.5: Quy trình tính lương cơ bản và phụ cấp tại PGD Phú Nhuận 41
Sơ đồ 3.6: Quy trình tính lương làm thêm giờ tại PGD Phú Nhuận 60
Sơ đồ 3.7: Sơ đồ chi lương kinh doanh tại PGD Phú Nhuận 77
Sơ đồ 3.8: Quy trình tính các khoản trích theo lương tại PGD Phú Nhuận 82
Trang 12CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU NGHIÊN CỨU
Trong chương 1, tác giả giới thiệu về sự cần thiết của đề tài, mục tiêu nghiên cứu, câu hỏi nghiên cứu, đối tượng và phạm vi nghiên cứu, phương pháp nghiên cứu
và kết cấu khóa luận với mục đích trình bày về sự cần thiết trong việc nghiên cứu công tác kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại Ngân hàng
1.1 Sự cần thiết của đề tài
Trong thời đại của cuộc cách mạng Công nghiệp 4.0, vai trò của người lao động đã có sự thay đổi rõ rệt Xã hội ngày đánh giá cao các giá trị mà người lao động đem lại, kéo theo đó là tiền lương và các phúc lợi khác của người lao động cũng được xem trọng Nguyên nhân của sự thay đổi này là do xã hội nhận tức được người lao động là yếu tố cơ bản mang tính chất quyết định để một doanh nghiệp có thể tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh, tiền lương và các khoản trích theo lương sẽ là đòn bẩy kinh tế khuyến khích người lao động làm việc có hiệu quả và chi phí phát sinh để chi trả liên quan đến người lao động thường chiếm tỉ trọng khá cao trong phần lớn các doanh nghiệp Cũng vì vậy mà việc cân đối tiền lương và các khoản trích theo lương luôn là một bài toán nhận được nhiều sự quan tâm trong việc xử lý chi phí của các doanh nghiệp Việc tổ chức sử dụng lao động hợp lý, tính đúng thù lao, hạch toán chính xác và thanh toán kịp thời tiền lương và các khoản trích theo lương không chỉ thúc đẩy người lao động nâng cao năng suất lao động mà còn tiết kiệm chi phí, từ đó gia tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Hiểu được ý nghĩa và tầm quan trọng của bài toán tiền lương đối với một đơn vị, tác giả nhận thấy tính cấp thiết trong việc tìm hiểu
rõ hơn về quy trình kế toán tiền lương và đưa ra những đề xuất, kiến nghị hoàn thiện
để góp phần xây dựng một mô hình nghiệp vụ kế toán chuyên nghiệp, mang lại nhiều lợi ích cho các doanh nghiệp tại Việt Nam
Bên cạnh đó, qua quá trình học tập và nghiên cứu, tác giả nhận thấy rằng chưa
có nhiều đề tài tìm hiểu về kế toán tiền lương tại các ngân hàng thương mại cổ phần
Cụ thể, theo tìm hiểu của tác giả vẫn chưa có tài liệu nào trình bày chi tiết về quy trình tính và cách hạch toán các khoản lương, thưởng và phúc lợi theo hệ thống tài khoản kế toán của các ngân hàng Bên cạnh đó, các chính sách lương, thưởng tại ngân hàng vẫn luôn là một vấn đề được nhiều người lao động quan tâm Ngân hàng luôn
Trang 13nổi tiếng với việc có nhiều phúc lợi dành cho cán bộ nhân viên nhưng vẫn chưa có tài liệu nào mô tả chi tiết về các khoản lương, thưởng, trợ cấp, phụ cấp này sẽ được hạch toán vào những tài khoản kế toán nào, quy trình tính và chi lương ra sao
Cùng với đó, việc có cơ hội được thực tập ở Ngân hàng TMCP Bưu điện Liên Việt cho tác giả nhiều cơ hội để tiếp xúc với các công việc kế toán tại ngân hàng nói chung và kế toán tiền lương nói riêng Tác giả nhận thấy rằng đề tài kế toán tiền lương tại ngân hàng thương mại là một đề tài mang lại nhiều giá trị cả về mặt lý luận và thực tiễn; Kết quả nghiên cứu giúp cung cấp thông tin chi tiết nhằm mang lại hiểu biết về quy trình kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương của ngân hàng thương mại cổ phần – chủ đề theo tìm kiếm của tác giả là hiện nay chưa có nghiên cứu nào ở Việt Nam thực hiện Từ các vấn đề nêu trên, cũng như hiểu được tầm quan trọng của kế toán tiền lương đối với việc xác định chi phí của ngân hàng, tác giả lựa
chọn đề tài nghiên cứu “Kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại Ngân
hàng Thương mại cổ phần Bưu điện Liên Việt – PGD Phú Nhuận” làm đề tài khóa
luận tốt nghiệp của mình
1.2 Mục tiêu nghiên cứu
1.2.1 Mục tiêu chung
Khóa luận được thực hiện nhằm tìm hiểu về công tác kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại Ngân hàng Thương mại Cổ phần Bưu điện Liên Việt (sau đây sẽ gọi là Ngân hàng Bưu điện Liên Việt)
Trang 14- Phân tích, đánh giá và xác định những ưu điểm và nhược điểm của công tác kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương; từ đó đề xuất những kiến nghị phù hợp nhằm hoàn thiện công tác kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại Ngân hàng Bưu điện Liên Việt – PGD Phú Nhuận
1.3 Câu hỏi nghiên cứu
Để đạt được những mục tiêu nói trên, tác giả cần thực hiện nghiên cứu để trả lời các câu hỏi:
- Câu hỏi 1: Hệ thống cơ sở lý luận về kế toán tiền lương và các khoản trích theo
lương tại ngân hàng bao gồm những gì?
- Câu hỏi 2: Quy trình kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại Ngân hàng
Thương mại Cổ phần Bưu điện Liên Việt – Phòng giao dịch Phú Nhuận diễn ra như thế nào?
- Câu hỏi 3: Công tác kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại Ngân hàng
Bưu điện Liên Việt – Phòng giao dịch Phú Nhuận có những ưu điểm và nhược điểm gì?
- Câu hỏi 4: Những đề xuất, kiến nghị nào có thể giúp công tác kế toán tiền lương tại
Ngân hàng Bưu điện Liên Việt – Phòng giao dịch Phú Nhuận hoàn thiện hơn? Cách thực hiện như thế nào?
1.4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu
Đối tượng nghiên cứu: công tác kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại Ngân hàng TMCP Bưu điện Liên Việt – PGD Phú Nhuận
Trang 151.5 Phương pháp nghiên cứu
Để thực hiện đề tài nghiên cứu và đạt được các mục tiêu nói trên, khóa luận
sử dụng cách tiếp cận định tính với nghiên cứu trường hợp điển hình Case Study Cùng với đó, tác giả cũng sử dụng một số phương pháp khác nhằm tìm hiểu và cung cấp các thông tin chi tiết về công tác kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại Ngân hàng Bưu điện Liên Việt – Phòng giao dịch Phú Nhuận, từ đó đưa ra những nhận xét và đề xuất thích hợp Cụ thể các phương pháp được sử dụng trong đề tài bao gồm:
- Phương pháp đọc tài liệu và nghiên cứu chứng từ: Tác giả tiến hành đọc các giáo
trình và văn bản pháp luật để tổng hợp khung lý thuyết liên quan đến các tài khoản
kế toán và cách hạch toán tiền lương tại ngân hàng Cùng với đó, tác giả tham khảo các chứng từ phục vụ cho công tác kế toán tiền lương tại đơn vị để hiểu rõ hơn về các nghiệp vụ kế toán cũng như quy trình luân chuyển chứng từ tại Ngân hàng Thương mại Cổ phần Bưu điện Liên Việt
- Phương pháp quan sát: Tác giả quan sát quy trình tính lương và quy trình luân
chuyển chứng từ Đồng thời, tác giả cũng xem về cách hạch toán thực tế tại đơn vị để củng cố lý thuyết về cách hạch toán tiền lương tại ngân hàng
- Phương pháp phỏng vấn: Tác giả phỏng vấn chuyên viên kế toán nội bộ và các
thành viên ở Phòng nhân sự để hiểu sâu hơn về công tác kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại đơn vị
1.6 Kết cấu khóa luận
Ngoài Lời cam đoan, Lời cảm ơn, Mục lục, Danh mục từ viết tắt, Danh mục các bảng biểu, hình vẽ, Tài liệu tham khảo và Phụ lục, nội dung đề tài bao gồm 03 chương sau:
- Chương 1: Giới thiệu nghiên cứu
- Chương 2: Các nghiên cứu trước và cơ sở lý thuyết về kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại ngân hàng thương mại cổ phần
- Chương 3: Kết quả nghiên cứu, hàm ý và kết luận
Trang 16KẾT CHƯƠNG 1:
Trong Chương 1, tác giả đã giới thiệu các thông tin chi tiết về khóa luận giúp người đọc hiểu rõ hơn về tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu cũng như có cái nhìn tổng quan về mục tiêu nghiên cứu, câu hỏi nghiên cứu, phương pháp nghiên cứu được
sử dụng và bố cục của bài nghiên cứu Từ đây, tác giả thực hiện lược khảo các nghiên cứu trước và trình bày cơ sở lý thuyết về kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại ngân hàng thương mại cổ phần
Trang 172 CHƯƠNG 2: CÁC NGHIÊN CỨU TRƯỚC VÀ CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ
KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TẠI
NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI CỔ PHẦN
Nội dung chương 2 trình bày những tìm hiểu của tác giả về những nghiên cứu
có liên quan trước đây và đề cập đến cơ sở lý thuyết gồm khái niệm của tiền lương
và các khoản trích theo lương, các công thức tính lương và tỷ lệ các khoản trích theo lương được quy định bởi pháp luật Đồng thời, chương này cũng giới thiệu về các tài khoản kế toán áp dụng cho công tác tính lương tại ngân hàng và một số bút toán thường xuyên phát sinh khi hạch toán tiền lương và các khoản trích theo lương
2.1 Các nghiên cứu trước
Trên Tạp chí Tài chính, tác giả Lê Hồng Kỳ (2021), thực hiện nghiên cứu đề tài
“Kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại doanh nghiệp” Bài viết đã trao đổi về những thuận lợi và khó khăn ở công tác kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương trong bối cảnh đại dịch COVID-19 đang tác động mạnh mẽ Bài viết cũng
đề xuất những đánh giá chung và các giải pháp nâng cao hiệu quả kế toán tiền lương
và các khoản trích theo lương tại các doanh nghiệp hiện nay Tuy nhiên, do sự hạn chế về độ dài của bài đăng tạp chí, bài viết này chỉ đề cập ngắn gọn đến những vấn
đề về kế toán tiền lương tại doanh nghiệp dưới sự tác động của đại dịch COVID-19
mà chưa triển khai các nội dung cụ thể trong công tác kế toán
Bài đăng “Chế độ kế toán tiền lương và một số lưu ý đối với hạch toán tiền lương tại doanh nghiệp” của Tạp chí Tài chính vào kỳ 1 tháng 11 năm 2019 đã trình bày các quy định chung về chế độ kế toán tiền lương đối với các doanh nghiệp Bài viết mô tả cụ thể về kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 334 – “Phải trả người lao động” cũng như cách hạch toán và một số nội dung cần lưu ý trong quá trình hạch toán kế toán tiền lương tại các doanh nghiệp Tuy nhiên, điểm hạn chế của bài viết này là chỉ trình bày lại một cách ngắn gọn những quy định và cách hạch toán trong Thông tư 200/2014/TT-BTC về Hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp nên còn khá nặng về lý thuyết, chưa gắn với thực tế tại các doanh nghiệp
Trang 18Tác giả Nguyễn Thanh Toàn (2023) đã thực hiện khóa luận nghiên cứu đề tài
“Kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại công ty TNHH Kiyohara Việt Nam” với nội dung là tổng hợp lý thuyết cũng như cập nhật những quy định về tiền lương và các khoản trích theo lương theo pháp luật hiện hành tại Việt Nam Bài viết cũng mô tả chi tiết về thực trạng kế toán tiền lương tại công ty TNHH Kiyohara Sau cùng, tác giả đưa ra những nhận xét và đề xuất các kiến nghị với mục đích góp phần hoàn thiện hơn về công tác kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại doanh nghiệp
Tác giả Bùi Trương Hoài Ngọc (2023) với đề tài khóa luận “Kế toán tiền lương
và các khoản trích theo lương tại công ty TNHH SX TM may túi xách ba lô Hợp Phát” Bài viết đã phản ánh thực tế về quy trình hạch toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại doanh nghiệp Đồng thời, tác giả cũng đưa ra nhận xét về những
ưu điểm và nhược điểm của công tác kế toán tại đơn vị cũng như đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại công ty Hợp Phát
Công trình nghiên cứu của tác giả Nguyễn Thanh Toàn (2023) và Bùi Trương Hoài Ngọc (2023) đã tổng hợp lý thuyết và quy trình thực tế về công tác kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại các doanh nghiệp – nội dung vốn đã được quy định chặt chẽ trong Thông tư 200 cũng như trong các Giáo trình Kế toán tài chính
và các tài liệu tham khảo khác Ngoài ra, các nghiên cứu này đã cung cấp được thông tin chi tiết về quy trình kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại các doanh nghiệp cụ thể nhưng đó là các doanh nghiệp sản xuất hay thương mại Do vậy, các đề tài này vẫn chưa thật sự có liên hệ trực tiếp với đề tài kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương ở ngân hàng thương mại cổ phần mà người viết đang thực hiện Tác giả Phạm Thị Thùy Ngân (2022) đã thực hiện đề tài khóa luận nghiên cứu
về “Kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại phòng Tài chính – Kế hoạch huyện Krông Bông” Tác giả đã mô tả thực trạng công tác tiền lương của một đơn vị hành chính sự nghiệp cũng như vận dụng các kiến thức đã học để phân tích ra những
ưu điểm và nhược điểm trong bộ phận Kế toán Từ đó, bài nghiên cứu cũng nêu ra một số giải pháp góp phần hoàn thiện công tác kế toán tiền lương và các khoản trích
Trang 19theo lương tại phòng Tài chính – Kế hoạch huyện Krông Bông Tuy nhiên, công tác
kế toán tại một đơn vị hành chính sự nghiệp vẫn khác biệt rất nhiều so với các ngân hàng thương mại cổ phần – vấn đề mà người viết đang nghiên cứu
Tác giả Vũ Kim Thành (2019) đã thực hiện luận văn thạc sĩ với đề tài “Hoàn thiện quy chế trả lương tại Ngân hàng thương mại TNHH một thành viên Đại Dương” trình bày các lý thuyết về xây dựng quy chế trả lương và thực trạng quy chế tiền lương tại Ngân hàng Đại Dương Đồng thời, tác giả vận dụng các kiến thức vào nghiên cứu thực tiễn để đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy chế trả lương tại đơn vị Mặc dù vậy, khe hổng của luận văn nghiên cứu này là tác giả Vũ Kim Thành chỉ mới tập trung nghiên cứu về cách xây dựng quy chế lương tại tại Ngân hàng Thương mại TNHH Đại Dương, hoàn toàn không đề cập đến lý quy trình kế toán hạch toán và quy trình luân chuyển chứng từ khi tính và thanh toán lương tại ngân hàng
Tác giả Lê Thị Băng Tâm (2014) đã thực hiện luận văn nghiên cứu về đề tài
“Hoàn thiện công tác quản lý tiền lương tại Ngân hàng TMCP Công Thương Việt Nam chi nhánh Hà Nội” Bài viết trình bày tổng quan về lý thuyết quản lý tiền lương
và công tác quản lý tiền lương thực tế tại Ngân hàng TMCP Công Thương – chi nhánh
Hà Nội Đồng thời, tác giả cũng đưa ra những đánh giá về quy chế quản lý tiền lương cũng như đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác quản lý tiền lương tại Ngân hàng TMCP Công Thương – chi nhánh Hà Nội Có thể nói, luận văn của tác giả Lê Thị Băng Tâm đã phân tích sâu về quy chế quản lý tiền lương tại một ngân hàng thương mại cổ phần Tuy nhiên, công trình nghiên cứu vẫn chưa mô tả chi tiết
về công tác kế toán cũng như quy trình kế toán hạch toán tiền lương tại ngân hàng
Quá trình tìm hiểu các nghiên cứu có liên quan trước đây cho thấy rằng các công trình nghiên cứu trước đây đã thực hiện đầy đủ quy trình nghiên cứu để làm rõ các vấn đề đáng quan tâm trong công tác kế toán tiền lương tại doanh nghiệp Tuy nhiên, theo hiểu biết của tác giả thông qua nghiên cứu, các luận văn và khóa luận trước đây vẫn chưa làm rõ về cơ sở lý thuyết khi hạch toán cũng như công tác kế toán tiền lương tại các ngân hàng Do vậy, bài viết này sẽ tập trung tìm hiểu về cơ sở lý thuyết hạch toán cũng như công tác kế toán tiền lương tại Ngân hàng Thương mại Cổ phần Bưu điện Liên Việt với mục tiêu làm sáng tỏ những vấn đề chưa được nghiên
Trang 20cứu, góp phần cung cấp thêm thông tin và kiến thức có liên quan về kế toán tiền lương
và các khoản trích theo lương ở ngân hàng thương mại cổ phần
2.2 Cơ sở lý thuyết về tiền lương và các khoản trích theo lương tại ngân hàng thương mại cổ phần
2.2.1 Tổng quan về tiền lương
2.2.1.1 Khái niệm về tiền lương
Hiện nay, trên thế giới có rất nhiều định nghĩa về tiền lương tùy theo những lĩnh vực khác nhau và góc độ tiếp cận vấn đề Theo quan điểm của Chủ nghĩa Mác - Lênin, tiền lương là một phần thu nhập quốc dân biểu hiện bằng tiền mà người lao động nhận được để bù đắp cho lao động đã bỏ ra tuỳ theo số lượng và chất lượng của người lao động đó
Theo khái niệm của Tổ chức lao động quốc tế (International Labour Organization - ILO): ‘’Tiền lương là sự trả công hay thu nhập, có thể biểu hiện bằng tiền, được ấn định bằng thỏa thuận giữa người sử dụng lao động và người lao động hoặc bằng pháp luật,do người sử dụng lao động trả cho người lao động theo một hợp đồng lao động bằng văn bản hay bằng miệng, cho một công việc hay những dịch vụ
đã thực hiện hay sẽ phải thực hiện’’
Tại Việt Nam, căn cứ theo Điều 90 của Bộ Luật Lao động 2019, tiền lương được định nghĩa là số tiền mà người sử dụng lao động trả cho người lao động theo thỏa thuận để thực hiện công việc, bao gồm mức lương theo công việc hoặc chức danh, phụ cấp lương và các khoản bổ sung khác
Ngoài ra, khái niệm tiền lương theo “Giáo trình kế toán tài chính” (Nguyễn Quỳnh Hoa - Nhà xuất bản Tài chính, 2020) của Trường đại học Ngân hàng TP.HCM là: “Tiền lương, tiền công là số tiền mà doanh nghiệp trả cho người lao động mà họ đóng góp cho doanh nghiệp nhằm đảm bảo người lao động đủ để tái sản xuất sức lao động và nâng cao, bồi dưỡng sức lao động”
Bên cạnh đó, tiền lương theo khái niệm của “Giáo trình Kế toán tài chính” (Hà Xuân Thạch – Nhà xuất bản Kinh tế TP.HCM, 2018) – Trường đại học Mở TP.HCM
Trang 21là “Tiền lương là biểu hiện bằng tiền của hao phí lao động sống cần thiết mà doanh nghiệp phải trả cho người lao động theo thời gian, khối lượng công việc mà người lao động làm cho doanh nghiệp Đối với doanh nghiệp, tiền lương là một chi phí cấu thành nên giá trị sản phẩm, dịch vụ cần phải bù đắp, đồng thời sức lao động là nguồn gốc sinh ra lợi nhuận cho doanh nghiệp, vì vậy đòi hỏi doanh nghiệp phải có chính sách tiền lương thỏa đáng sao cho người lao động làm việc hăng say sáng tạo và doanh nghiệp đủ khả năng bù đắp chi phí tiền lương và có lãi”
Như vậy, mặc dù có nhiều khái niệm khác nhau về tiền lương được phát biểu, tuy nhiên các khái niệm này đều thống nhất vấn đề cơ bản về tiền lương có thể được hiểu là khoản thù lao được biểu hiển bằng tiền mà người lao động nhận được thông qua quá trình lao động Ngược lại, đối với người sử dụng lao động, đây là một khoản chi phí sản xuất kinh doanh mà doanh nghiệp phải cân đối để vừa có thể sinh ra lợi nhuận tối đa, vừa thúc đẩy người lao động làm việc năng suất hơn
2.2.1.2 Phân loại tiền lương và các khoản thu nhập khác
Theo khoản 1 Điều 90 của Bộ Luật Lao động 2019 quy định về một số loại tiền lương, phụ cấp và thưởng như sau:
❖ Tiền lương cơ bản
Lương cơ bản là mức lương thỏa thuận giữa người lao động và người sử dụng lao động và được quy định rõ ràng trong trong hợp đồng lao động Thông thường, đây là mức lương thấp nhất hay tối thiểu mà người lao động có thể nhận được khi làm việc tại một doanh nghiệp nào đó, không bao gồm các khoản tiền thưởng, phụ cấp, trợ cấp và các khoản thu nhập bổ sung khác
❖ Tiền lương làm thêm giờ và làm việc vào ban đêm
Lương làm thêm giờ là mức lương phải trả cho người lao động khi làm việc ngoài giờ tiêu chuẩn (theo yêu cầu của người sử dụng lao động) Để đảm bảo cho lợi ích của người lao động, pháp luật Việt Nam quy định cụ thể tại Bộ Luật Lao động
2019 số 45/2019/QH14: Khi người sử dụng lao động huy động làm thêm giờ thì phải trả lương cao hơn mức tiền lương trả cho người lao động trong giờ làm việc tiêu chuẩn, cụ thể là:
Trang 22- Vào ngày thường, ít nhất bằng 150%;
- Vào ngày nghỉ hằng tuần, ít nhất bằng 200%;
- Vào ngày nghỉ lễ, tết, ngày nghỉ có hưởng lương, ít nhất bằng 300% chưa kể tiền lương ngày lễ, tết, ngày nghỉ có hưởng lương đối với người lao động hưởng lương ngày
Đối với những trường hợp người lao động phải làm việc vào ban đêm thì được trả thêm ít nhất bằng 30% tiền lương tính theo đơn giá tiền lương của ngày làm việc bình thường Bên cạnh đó, nếu người lao động làm thêm giờ vào ban đêm thì ngoài việc được trả lương theo quy định làm thêm giờ ở trên, người lao động còn được trả thêm 20% tiền lương làm vào ban ngày của ngày làm việc bình thường, của ngày nghỉ hàng tuần hoặc của các ngày nghỉ lễ, tết
❖ Phụ cấp lương và các khoản bổ sung khác
- Phụ cấp lương: các khoản phụ cấp để bù đắp yếu tố về điều kiện lao động, tính chất phức tạp công việc, điều kiện sinh hoạt, mức độ thu hút lao động mà mức lương thỏa thuận trong HĐLĐ chưa được tính đến hoặc tính chưa đầy đủ Ví dụ như phụ cấp chức vụ, chức danh; phụ cấp trách nhiệm; phụ cấp nặng nhọc, độc hại, nguy hiểm; phụ cấp thâm niên; phụ cấp khu vực; phụ cấp lưu động; phụ cấp thu hút và các phụ cấp có tính chất tương tự
- Các khoản bổ sung khác: là các khoản mà hai bên đã thỏa thuận, bao gồm các khoản
bổ sung xác định được mức tiền cụ thể cùng với mức lương thỏa thuận trong hợp đồng lao động và trả thường xuyên trong mỗi kỳ trả lương Các khoản bổ sung không xác định được mức tiền cụ thể cùng với mức lương thỏa thuận trong hợp đồng lao động, trả thường xuyên hoặc không thường xuyên trong mỗi kỳ trả lương gắn với quá trình làm việc, kết quả thực hiện công việc của người lao động thì không được tính vào tiền lương tháng đóng BHXH bắt buộc
❖ Thưởng
Thưởng là số tiền hoặc tài sản hoặc bằng các hình thức khác mà người sử dụng lao động thưởng cho người lao động căn cứ vào kết quả sản xuất, kinh doanh, mức
Trang 23độ hoàn thành công việc của người lao động Việc thưởng có thể được quy đổi thành tiền hay các tài sản có giá khác như vàng bạc, xe cộ,… nhằm mục đích khuyến khích người lao động làm việc có hiệu quả và tạo lợi thế cạnh tranh trên thị trường lao động Đây cũng là một thay đổi lớn về định nghĩa “Thưởng” so với Bộ Luật Lao động 2012 Theo đó, Bộ Luật Lao động số 10/2012/QH13 ban hành năm 2012 quy định, tiền thưởng là khoản tiền mà người sử dụng lao động thưởng cho người lao động, căn cứ vào kết quả sản xuất kinh doanh hằng năm và mức độ hoàn thành công việc của người lao động Do đó, thưởng bị giới hạn là số tiền mà người lao động nhận được, không bao gồm các tài sản khác mà doanh nghiệp phân phát cho nhân viên Việc thay đổi từ định nghĩa “Tiền thưởng” sang “Thưởng” được xem là một sự thay đổi lớn của Bộ Luật lao động khi mà thưởng không bị ràng buộc ở mặt số tiền mà còn được quy đổi rộng hơn thành các vật phẩm hay tài sản như là xe cộ, đồ điện tử, Điều này tạo nhiều cơ hội cho các doanh nghiệp mở rộng và đa dạng hóa quỹ tiền lương cũng như khuyến khích người lao động làm việc hiệu quả hơn để nhận được những tài sản có giá trị hấp dẫn
❖ Tiền lương ngừng việc
Trong trường hợp bất khả kháng mà người lao động phải ngừng việc mà không phải lỗi do họ thì người lao động vẫn được hưởng một khoản tiền nhất định Do đó, tiền lương ngừng việc được định nghĩa là: Tiền lương mà doanh nghiệp phải trả cho người lao động khi họ không làm việc mà không do lỗi của họ, theo quy định của pháp luật hoặc theo thoả thuận của hai bên
2.2.1.3 Các hình thức trả lương
Tiền lương là một phạm trù kinh tế để đảm bảo cho người lao động có thể tái sản xuất sức lao động và tham gia vào quá trình sản xuất tiếp theo Việc lựa chọn những hình thức trả lương phù hợp sẽ giúp người lao động phát huy tối đa năng suất lao động, đem lại nhiều giá trị cho doanh nghiệp Có 3 hình thức trả lương được các doanh nghiệp áp dụng là: trả lương theo thời gian, trả lương theo sản phẩm và trả lương khoán
❖ Trả lương theo thời gian:
Trang 24Hình thức trả lương theo thời gian thực chất là trả lương theo số ngày công và giờ công thực tế đã làm Doanh nghiệp sẽ căn cứ vào mức lương theo cấp bậc hoặc chức vụ và thời gian làm việc thực tế của người lao động để tính toán số tiền lương phải trả
Công thức tính:
Trong đó:
𝑇𝐿𝑇𝐺: Tiền lương trả theo thời gian cho người lao động
ML: Mức lương tương ứng với các bậc thang lương, bảng lương
T: Thời gian làm việc thực tế
Mức lương trả theo thời gian có thể là mức lương tháng, mức lương tuần và mức lương được trả theo ngày và được xác định theo công thức:
- Mức lương tuần = Mức lương tháng∗12 (tháng)
Mức lương tháng = Mức lương cấp bậc, chức vụ + Các khoản phụ cấp (nếu có)
= Hệ số lương * Tiền lương tối thiểu + Các khoản phụ cấp (nếu có)
𝑻𝑳𝑻𝑮 = 𝑴𝑳*T
Trang 25Hình thức trả lương theo sản phẩm là hình thức trả lương cho người lao động căn cứ trực tiếp vào số lượng và chất lượng sản phẩm, dịch vụ mà họ đã hoàn thành Việc trả lương có thể áp dụng dưới nhiều hình thức khác nhau là:
- Trả lương sản phẩm trực tiếp cho cá nhân;
- Trả lương sản phẩm theo tập thể (tổ, đội nhóm,…)
- Trả lương theo sản phẩm có thưởng;
- Trả lương sản phẩm khoán;
- Trả lương sản phẩm gián tiếp;
- Trả lương sản phẩm lũy tiến
Tiền lương sản phẩm được tính theo công thức là:
Với ưu điểm là đảm bảo được nguyên tắc phân phối theo lao động và tính chất tiền lương gắn chặt với số lượng và chất lượng lao động, các doanh nghiệp có xu hướng áp dụng hình thức trả lương theo sản phẩm để thúc đẩy năng suất lao động và kích thích người lao động quan tâm đến kết quả và chất lượng lao động của mình
❖ Trả lương khoán
Khoán là hình thức tổng hợp các công việc phải hoàn thành trong một thời gian nhất định với số tiền lương được ấn định trước Hình thức trả lương này áp dụng cho những công việc mà xét thấy giao từng việc chi tiết không thể định giá hoặc không có lợi về mặt kinh tế cho người sử dụng lao động Căn cứ để trả lương khoán
là khối lượng, chất lượng công việc và thời gian hoàn thành công việc đó
Trong trường hợp thời gian công việc kéo dài qua nhiều tháng hoặc hợp đồng khoán có giá trị lớn, đòi hỏi doanh nghiệp phải trả lương từng phần theo mức độ hoàn thành công việc thì:
Tiền lương sản phẩm = Số lượng/Khối lượng sản
phẩm, công vệc hoàn
thành
x Đơn giá tiền lương sản phẩm
Trang 262.2.1.4 Mức lương cơ sở và mức lương tối thiểu vùng
❖ Mức lương cơ sở
Lương cơ sở là mức lương thấp nhất, được dùng làm căn cứ để tính lương và phụ cấp cho các cán bộ, công chức và viên chức Tuy nhiên, mức lương cơ sở vẫn có ảnh hưởng đến các đối với những đối tượng lao động khác khi mà các mức đóng bảo hiểm
xã hội và bảo hiểm thất nghiệp tối đa bằng 20 lần mức lương cơ sở Mức lương cơ sở
có thể phản ánh nhu cầu của người lao động và tình hình kinh tế của nước ta Vào ngày 14 tháng 5 năm 2023, Chính phủ đã ban hành Nghị định số 24/2023/NĐ-CP áp dụng ngày 01 tháng 7 năm 2023 về việc tăng mức lương cơ sở lên thành 1.800.000 đồng/tháng
❖ Mức lương tối thiểu vùng
Theo khoản 1 điều 91 của Luật lao động 2019, mức lương tối thiểu là mức lương thấp nhất được trả cho người lao động làm công việc giản đơn nhất trong điều kiện lao động bình thường nhằm bảo đảm mức sống tối thiểu của người lao động và gia đình họ, phù hợp với điều kiện phát triển kinh tế - xã hội Tùy theo từng vùng, miền
mà mức lương tối thiểu là khác nhau và sẽ có sự thay đổi theo thời gian Theo nghị định 38/NĐ-CP, bắt đầu từ ngày 1/7/2022, mức lương tối thiểu vùng được áp dụng cho 4 vùng là:
- Vùng 1: 4.680.000 đồng/tháng;
- Vùng 2: 4.160.000 đồng/tháng;
- Vùng 3: 3.640.000 đồng/tháng;
- Vùng 4: 3.250.000 đồng/tháng
2.2.2 Tổng quan về các khoản trích theo lương
2.2.2.1 Khái niệm về các khoản trích theo lương
Hiện nay, pháp luật Việt Nam vẫn chưa có định nghĩa cụ thể về các khoản trích theo lương là gì Nhìn chung, đây là tên gọi chung của các khoản tiền được lấy
ra từ một phần thu nhập của người lao động và cũng là nghĩa vụ của người sử dụng lao động đối với nhân viên của mình Các khoản trích theo lương là các khoản tiền
Trang 27mà cả người lao động và người sử dụng lao động phải đóng cho các cơ quan bảo hiểm
và quỹ hỗ trợ khác dựa trên mức lương đóng Bảo hiểm mà người lao động và doanh nghiệp thỏa thuận trong hợp đồng lao động Điều này được quy định bắt buộc trong Điều 2 của Luật Bảo hiểm xã hội 2014 bởi trong quá trình làm việc, người lao động
có thể gặp những rủi ro như tai nạn, đau ốm hoặc là thiên tai Do đó, Nhà nước đã thành lập các quỹ hỗ trợ như là: Bảo hiểm xã hội (BHXH), Bảo hiểm y tế (BHYT), Bảo hiểm thất nghiệp (BHTN), Kinh phí công đoàn (KPCĐ) Mục đích của việc trích lập dự phòng các quỹ này là để đảm bảo quyền lợi cho người lao động, giúp tái sản xuất sức lao động hoặc là người lao động có một khoản tiền hỗ trợ nếu phải nghỉ việc tạm thời Đối với doanh nghiệp, các khoản trích theo lương do người sử dụng lao động đóng được tính vào chi phí của doanh nghiệp
2.2.2.2 Phân loại và tỷ lệ các khoản trích theo lương
Hiện nay, theo Điều 85 và Điều 86 của Luật Bảo hiểm xã hội 2014 và hướng dẫn tại Nghị định 58/2020/NĐ-CP, Quyết định 595/QĐ-BHXH năm 2017 thì pháp luật quy định có 3 khoản trích theo lương bắt buộc mà người lao động và người sử dụng lao động phải tham gia là: Bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm y tế và Bảo hiểm thất nghiệp Riêng đối với Kinh phí công đoàn, trường hợp người lao động không kết nạp vào tổ chức công đoàn hay không phải là đoàn viên thì không bắt buộc phải tham gia
và đóng kinh phí công đoàn
Căn cứ theo Quyết định 595/QĐ-BHXH Và Công văn 2159/BHXH-BT của BHXH Việt Nam áp dụng từ ngày 1/6/2017, tỷ lệ các khoản trích theo lương được áp dụng như sau:
Bảng 2.1: Tỷ lệ các khoản trích theo lương theo quy định hiện hành
Trang 28Bảo hiểm thất nghiệp 1% 1% 2%
(Nguồn: thuvienphapluat.vn)
2.2.2.3 Đặc điểm chi tiết của các khoản trích theo lương
❖ Bảo hiểm xã hội
Căn cứ theo Điều 3 của Luật Bảo hiểm xã hội số 58/2014/QH13 quy định:
“Bảo hiểm xã hội là sự bảo đảm thay thế hoặc bù đắp một phần thu nhập của người lao động khi họ bị giảm hoặc mất thu nhập do ốm đau, thai sản, tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp, hết tuổi lao động hoặc chết, trên cơ sở đóng vào quỹ bảo hiểm xã hội”
Do đó, người lao động có thể xem Bảo hiểm xã hội như một hình thức quản lý rủi ro, dùng để củng cố tài chính trước những điều không mong muốn xảy ra Quỹ Bảo hiểm
xã hội được quản lý bởi Cơ quan Bảo hiểm xã hội Việt Nam Quỹ này bao gồm 3 quỹ thành phần là: Quỹ đau ốm và thai sản, Quỹ tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp và Quỹ hưu trí và tử tuất
Hiện nay tại Việt Nam có 2 hình thức tham gia BHXH là Bảo hiểm xã hội bắt buộc và Bảo hiểm xã hội tự nguyện Khi tham gia bảo hiểm xã hội bắt buộc thì người tham gia sẽ được hưởng 5 chế độ nghỉ sau: Khi ốm đau, khi mang thai, khi gặp tai nạn hoặc mắc các bệnh nghề nghiệp, nghỉ hưu trí, tử tuất Còn nếu tham gia bảo hiểm
xã hội tự nguyện thì người tham gia chỉ nhận được 2 chế độ là nghỉ hưu trí và tử tuất Đối với Bảo hiểm xã hội tự nguyện, tại khoản 3 Điều 3 Luật Bảo hiểm xã hội có quy định: “Bảo hiểm xã hội tự nguyện là loại hình bảo hiểm xã hội do Nhà nước tổ chức
mà người tham gia được lựa chọn mức đóng, phương thức đóng phù hợp với thu nhập của mình và Nhà nước có chính sách hỗ trợ tiền đóng bảo hiểm xã hội để người tham gia hưởng chế độ hưu trí và tử tuất.” Tuy nhiên hiện nay tại Việt Nam, các doanh nghiệp bắt buộc phải đóng Bảo hiểm xã hội bắt buộc cho người lao động, căn cứ theo Điều 4 của Quyết định số 595/QĐ-BHXH về các đối tượng phải đóng bảo hiểm xã hội khi người sử dụng lao động kê khai để đóng Bảo hiểm xã hội bắt buộc
Trang 29Bên cạnh đó, việc thực hiện bảo hiểm xã hội còn chịu sự ảnh hưởng của mức lương cơ sở Mức lương cơ sở là mức lương thấp nhất để làm căn cứ tính lương cho cán bộ, công chức, viên chức Đây cũng là mức trần để đóng Bảo hiểm xã hội (BHXH) Cụ thể, tiền lương tháng đóng BHXH tối đa bằng 20 lần mức lương cơ sở (Theo Điều 89 Luật Bảo hiểm xã hội 2014) Từ ngày 01/7/2023, mức lương cơ sở là 1,800,000 đồng/tháng (căn cứ theo Nghị định số 24/2023/NĐ-CP) Do đó, mức trần
I là 4.680.000 đồng/tháng, vùng II là 4.160.000 đồng/tháng, vùng 3 là 3.640.000 đồng/tháng; và vùng 4 là 3.250.000 đồng/tháng
❖ Bảo hiểm thất nghiệp
Bảo hiểm thất nghiệp là chế độ nhằm bù đắp một phần thu nhập của người lao động khi bị mất việc làm, có chức năng hỗ trợ người lao động học nghề, duy trì việc làm, tìm việc làm trên cơ sở đóng vào Quỹ bảo hiểm thất nghiệp Theo đó, công thức tính số tiền đóng Bảo hiểm thất nghiệp cho cả người lao động và người sử dụng lao động được áp dụng là:
Số tiền đóng BHTN = Tiền lương đóng BHTN x 2%
Trang 30Bên cạnh đó, Chính phủ cũng quy định mức tiền lương tháng tối đa để đóng Bảo hiểm thất nghiệp cho người lao động là 20 lần mức lương tối thiểu vùng Căn cứ theo mức lương tối thiểu vùng mới nhất được cập nhật trong Nghị định 38/2022/NĐ-
CP áp dụng ngày 01/7/2022 thì mức Bảo hiểm thất nghiệp cao nhất có thể đóng cho một người lao động tương ứng là: vùng I là 1.872.000 đồng/tháng, vùng II là 1.664.000 đồng/tháng, vùng III là 1.456.000 đồng/tháng và cuối cùng là vùng IV 1.300.000 đồng/tháng
❖ Bảo hiểm y tế
Bảo hiểm y tế là hình thức bảo hiểm bắt buộc được áp dụng theo Luật Bảo hiểm y tế số 46/2014/QH13 do Nhà nước tổ chức thực hiện Quỹ bảo hiểm này được hình thành không vì mục đích lợi nhuận mà dùng để phòng bệnh, chữa bệnh và chăm sóc sức khỏe cho người dân nói chung Do đó, Quỹ Bảo hiểm y tế cũng đảm bảo chi trả cho chi phí khám chữa bệnh, điều trị, tiền thuốc chữa bệnh ngoại trú và chi phí khám sức khỏe định kỳ cho người lao động
❖ Kinh phí công đoàn
Khác với các quỹ bảo hiểm nêu trên, Kinh phí công đoàn sẽ được nộp tại Liên đoàn lao động cấp Quận hoặc Huyện nơi doanh nghiệp đặt văn phòng Nhà nước quy định doanh nghiệp phải trích một khoản tiền bằng 2% tiền lương theo thực tế của người lao động tính vào chi phí kinh doanh của doanh nghiệp, trong đó 1% chi cho hoạt động công đoàn tại doanh nghiệp, 1% nộp lên công đoàn cấp trên Chi phí này nhằm phục vụ cho các hoạt động của tổ chức công đoàn như tổ chức các hoạt động tuyên truyền, giáo dục, văn hóa, thể thao và du lịch cho người lao động
2.2.3 Kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương
2.2.3.1 Nguyên tắc kế toán
Nguyên tắc kế toán là những chuẩn mực kế toán cơ bản mà một kế toán viên cần hiểu rõ để có thể áp dụng trong công việc Căn cứ theo Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam – Chuẩn mực số 01: “Chuẩn mực chung”, các nguyên tắc kế toán cơ bản bao gồm:
Trang 31Thông thường, việc ghi nhận chi phí lương sẽ được thực hiện trên tài khoản
334 “Phải trả người lao động” và đến cuối tháng sẽ kết chuyển chi phí sang các tài khoản 622 “Chi phí nhân công trực tiếp”, tài khoản 627 “Chi phí sản xuất chung”, tài khoản 641 “Chi phí bán hàng” và tài khoản 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp” (theo thông tư 200/2014/TT-BTC) Tuy nhiên, đối với hệ thống tài khoản kế toán áp dụng cho các tổ chức tín dụng, tài khoản kế toán được sử dụng là 462 “Các khoản phải trả cho cán bộ nhân viên tổ chức tín dụng” và 8511 “Lương và phụ cấp lương” (căn cứ theo quyết định số 479/2004/QĐ-NHNN) Các tài khoản này phản ánh các khoản phải trả người lao động và tình hình thanh toán các khoản phải trả người lao động
2.2.3.2 Chứng từ kế toán
Căn cứ theo khoản 3 Điều 3 của Luật Kế toán 2015 có quy định: “Chứng từ
kế toán là những giấy tờ và vật mang tin phản ánh nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh và đã hoàn thành, làm căn cứ ghi sổ kế toán” Trong công tác kế toán tiền lương
và các khoản trích theo lương tại doanh nghiệp, các chứng từ có thể kể đến là:
Trang 32- Bảng chấm công
- Bảng chấm công làm thêm giờ;
- Hợp đồng lao động hoặc Thỏa thuận thử việc;
- Bảng trích lập BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ;
- Bảng thanh toán lương;
- Lập đề nghị thanh toán lương;
- Bảng tạm ứng lương;
- Báo cáo quyết toán thuế TNCN;
- Bảng thanh toán tiền thưởng;
- Phiếu thu, phiếu chi và Giấy báo Nợ, giấy báo Có
2.2.3.3 Tài khoản kế toán
Đối với các tổ chức tín dụng, đặc biệt ngân hàng thì việc tổ chức kế toán sẽ có những điểm khác biệt đối với các doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh Nguyên nhân của việc này là do sự phức tạp trong quy trình kế toán đặc thù của các
tổ chức tín dụng kinh doanh tiền Cụ thể, các tài khoản trong bảng bao gồm:
Loại 1: Tiền và tài sản thanh khoản;
Loại 2: Cho vay, mua bán giấy tờ có giá, thanh toán với Nhà nước và Ngân sách Nhà nước;
Loại 3: Tài sản cố định và tài sản Có khác;
Loại 4: Phát hành tiền và nợ phải trả;
Loại 5: Vốn, quỹ và kết quả hoạt động của Ngân hàng Nhà nước;
Loại 6: Tài khoản trung gian;
Loại 7: Thu nhập;
Loại 8: Chi phí
Trang 33Ngoài ra, hệ thống tài khoản kế toán ngân hàng còn có các loại tài khoản ngoại bảng là: Loại 9: Các cam kết ngoại bảng và Loại 0: Tài khoản ghi nhớ ngoại bảng
Do sự khác biệt về cách thức phân loại nên các tài khoản trong hệ thống kế toán ngân hàng có tên gọi khác với các tài khoản được quy định trong thông tư 200/2014/TT-BTC Tuy nhiên, kết cấu và tính chất của các tài khoản vẫn không thay đổi Đối với các tài khoản sử dụng cho việc chi trả chi phí nhân viên và các khoản trích theo lương có nguyên tắc kế toán như sau:
❖ Tài khoản 1113 “Tiền gửi thanh toán”
Tài khoản này dùng để hạch toán số tiền đồng Việt Nam của TCTD gửi không
kỳ hạn tại NHNN
Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 1113 – Tiền gửi thanh toán là:
SPS: Số tiền gửi vào NHNN SPS: Số tiền TCTD lấy ra
SDCK: số tiền đang gửi không kỳ hạn
tại NHNN của TCTD
❖ Tài khoản 4211 “Tiền gửi không kỳ hạn”
Tài khoản này dùng để phản ánh tiền gửi không kỳ hạn, tiền gửi có kỳ hạn của khách hàng tài chính vi mô và khách hàng khác tại TCTD
Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết theo từng khách hàng gửi tiền
Trang 34SDCK: Số tiền gửi tự nguyện của khách hàng đang gửi cuối kỳ
❖ Tài khoản 462 “Các khoản phải trả cho cán bộ nhân viên tổ chức tín dụng” Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản phải trả và tình hình thanh toán các khoản phải trả cho người lao động của TCTD như tiền lương, tiền thưởng và các khoản phải trả khác của người lao động Trong trường hợp cá biệt, tài khoản 462 có thể có số dư bên Nợ Số dư bên Nợ phản ánh số tiền đã trả lớn hơn số phải trả về tiền lương, tiền công, tiền thưởng và các khoản khác cho người lao động
Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết theo từng đối tượng phải trả
❖ Tài khoản 469 “Các khoản phải trả khác”
Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản phải trả theo lương cho người lao động như: bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, kinh phí công đoàn
Tài khoản 469 có các tài khoản cấp 2 sau:
+ Tài khoản 4691: Bảo hiểm xã hội
+ Tài khoản 4692: Bảo hiểm y tế
+Tài khoản 4693: Bảo hiểm thất nghiệp
+ Tài khoản 4694: Kinh phí công đoàn
Hạch toán chi tiết: Mở 1 tài khoản chi tiết
Trang 35SPS: Số tiền BHXH, BHYT,
BHTN, KPCĐ đã trả, đã nộp
SPS: Số tiền BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ phải trả, phải nộp
SDCK: Số tiền BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ còn phải trả, còn phải nộp khác
❖ Tài khoản 484 “Quỹ khen thưởng, phúc lợi và thưởng Ban quản lý điều hành Tài khoản này dùng để phản ánh số hiện có và tình hình tăng, giảm quỹ khen thưởng, quỹ phúc lợi của TCTD Quỹ khen thưởng, phúc lợi được trích lập từ lợi nhuận sau thuế chưa phân phối và được trích lập theo quy định của pháp luật;
Tài khoản 484 có các tài khoản cấp 2 sau:
+ Tài khoản 4841: Quỹ khen thưởng
+ Tài khoản 4842: Quỹ phúc lợi
+ Tài khoản 4843: Quỹ phúc lợi đã hình thành tài sản cố định
+ Tài khoản 4844: Quỹ thưởng Ban quản lý điều hành
SPS: - Các khoản chi tiêu quỹ khen
thưởng, quỹ phúc lợi
- TSCĐ bằng quỹ phúc lợi đã hoàn
thành phục vụ nhu cầu văn hóa, phúc
Trang 36Tài khoản này dùng để phán ánh chi phí tiền lương và phụ cấp lương cho cán
bộ nhân viên làm việc tại ngân hàng Chi phí này bao gồm các khoản chi cho cán bộ, nhân viên theo quy định của pháp luật (Tiền lương, tiền công và các khoản có tính chất lương); Chi các khoản đóng góp theo lương (BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN); Chi trả trợ cấp mất việc làm cho người lao động theo quy định của pháp luật về lao động; Chi mua bảo hiểm tai nạn con người; Chi bảo hộ lao động đối với những đối tượng cần trang bị bảo hộ lao động trong khi làm việc; Chi trang phục giao dịch cho cán bộ nhân viên làm việc; Chi ăn ca; Chi y tế; Các khoản chi khác cho người lao động theo quy định của pháp luật
Lưu ý: Tài khoản 8511 không có số dư cuối kỳ kế toán năm
SDCK: Chi phí quản lý hiện có của
TCTD
2.2.3.4 Các nghiệp vụ thường xuyên phát sinh
- Hàng tháng tính tiền lương, các khoản phụ cấp phải trả cho người lao động:
Nợ TK 8511 “Chi lương và phụ cấp”
Có TK 462 “Các khoản phải trả cho cán bộ nhân viên tổ chức tín dụng”
- Tiền thưởng phải trả cho người lao động
Nợ TK 484 “Quỹ khen thưởng, phúc lợi và thưởng Ban quản lý điều hành”
Có TK 462 “Các khoản phải trả cho cán bộ nhân viên tổ chức tín dụng”
Trang 37- Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ hàng tháng, trường hợp tính vào chi phí của doanh nghiệp:
Nợ TK 853 “Các khoản chi để đóng góp theo lương”
- Thanh toán tiền lương cho cán bộ nhân viên
Nợ TK 462 “Các khoản phải trả cho cán bộ nhân viên tổ chức tín dụng”
Có TK 4211 “Tiền gửi không kỳ hạn” (trường hợp người lao động mở tài khoản ngân hàng tại đơn vị)
- Chuyển tiền nộp Bảo hiểm y tế, Bảo hiểm xã hội, Kinh phí công đoàn
Nợ TK 469 “Các khoản phải trả khác”
Có TK 1113 “Tiền gửi thanh toán”
2.2.4 Trình bày trên Báo cáo tài chính
Theo mục 44 của Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 01, các loại chi phí phải được ghi nhận trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh khi các khoản này làm giảm lợi ích kinh tế của doanh nghiệp Do đó, tiền lương cũng được ghi nhận như một loại chi phí và phải được thể hiện ở các khoản mục chi phí trong Báo cáo kết quả kinh doanh trong kỳ phát sinh Tùy theo từng bộ phận làm việc mà chi phí lương của nhân viên được thể hiện ở mục Giá vốn hàng bán, Chi phí bán hàng hay là Chi phí quản lí doanh nghiệp Ví dụ minh họa về Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh được thể hiện qua hình sau đây:
Trang 38Hình 2.1: Mẫu báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
(Nguồn: Chungkhoantriduc.vn)
KẾT CHƯƠNG 2:
Trong Chương 2, tác giả đã trình bày những hiểu biết của mình về các nghiên cứu trước đây với mục đích làm nổi bật tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu Nội dung
về những khái niệm, đặc điểm, công thức tính cũng được trình bày một cách rõ ràng
và chi tiết giúp người đọc có thêm thông tin về tiền lương và các khoản trích theo lương Đồng thời, tác giả đã giới thiệu các tài khoản kế toán được sử dụng cũng như
Trang 39các bút toán dùng để ghi nhận các nghiệp vụ kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương theo hệ thống tài khoản kế toán ngân hàng Từ các khái niệm và cơ sở lý thuyết này, tác giả tiến hành tìm hiểu sâu về công tác kế toán tiền lương tại Ngân hàng Bưu điện Liên Việt – PGD Phú Nhuận để có thể hiểu rõ hơn về cách hạch toán
và quy trình tính lương tại một ngân hàng thương mại
Trang 403 CHƯƠNG 3: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU, HÀM Ý VÀ KẾT LUẬN
Chương 3 trình bày về thực trạng công tác kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại Ngân hàng Bưu điện Liên Việt – PGD Phú Nhuận Ở chương này, tác giả trình bày một số thông tin tổng quan về Ngân hàng Bưu điện Liên Việt và Phòng Kế toán – Ngân quỹ ở PGD Phú Nhuận Đồng thời, tác giả đã mô tả chi tiết về quy trình tính và hạch toán tiền lương và các khoản trích theo lương cùng với các bút toán định khoản và chứng từ mà đơn vị sử dụng Ngoài ra, tác giả còn đưa ra một số
ưu điểm và nhược điểm về công tác kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại đơn vị; Từ đó, tác giả đề xuất một vài kiến nghị nhằm khắc phục những nhược điểm đó
3.1 Tổng quan về Ngân hàng TMCP Bưu điện Liên Việt
Ngân hàng Thương mại Cổ phần Bưu điện Liên Việt (LPBank) có tiền thân là Ngân hàng Thương mại Cổ phần Liên Việt (LienVietBank), được thành lập theo Giấy phép thành lập và hoạt động số 91/GP-NHNN ngày 28/03/2008 của Thống đốc Ngân hàng Nhà nước Việt Nam Cổ đông sáng lập của LPBank là Công ty Cổ phần Him Lam, Tổng Công ty Thương mại Sài Gòn (SATRA) và Công ty dịch vụ Hàng không sân bay Tân Sơn Nhất (SASCO)
Năm 2011, với việc Tổng Công ty Bưu chính Việt Nam (nay là Tổng Công ty Bưu điện Việt Nam) góp vốn vào LienVietBank bằng giá trị Công ty Dịch vụ Tiết kiệm Bưu điện (VPSC) và bằng tiền mặt, Ngân hàng Liên Việt đã được Thủ tướng Chính phủ và Thống đốc Ngân hàng Nhà nước Việt Nam cho phép đổi tên thành Ngân hàng Thương mại Cổ phần Bưu điện Liên Việt Cùng với việc đổi tên này, Tổng Công ty Bưu điện Việt Nam chính thức trở thành Cổ đông lớn nhất của LPBank
Ngày 12/5/2023 Ngân hàng Nhà nước Việt Nam ra Quyết định số NHNN cho phép Ngân hàng Thương mại Cổ phần Bưu điện Liên Việt đổi tên viết tắt tiếng Anh thành LPBank Ngày 26/5/2023, Ngân hàng chính thức thay đổi nhận diện thương hiệu Thương hiệu mới của ngân hàng được thay đổi theo hướng đơn giản, dễ