4- Phương pháp nghiên cứu Trang 3 5- Nội dung nghiên cứu của Đề tài Ngoài Phần Mở đầu và Kết luận, Luận văn được chia thành 3 chương:Chương I: Những vấn đề lý luận cơ bản của hệ thống k
1 LỜI MỞ ĐẦU 1- Tính cấp thiết Đề tài Việt Nam gia nhập WTO từ ngày 7/11/2006 thức thành viên tổ chức từ 11/1/2007 Theo lộ trình đến 2010 Ngành Đường hồn toàn hội nhập Sự kiện mặt giúp cho doanh nghiệp Việt Nam nói chung doanh nghiệp mía đường nói riêng hội mở rộng thị trường, tiếp cận kinh nghiệm quản lý tiên tiến, mặt khác doanh nghiệp phải tự thân vượt qua thách thức không muốn bị đào thải khỏi môi trường kinh tế động Luôn đổi không ngừng nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh (SXKD) chủ trương mục đích Ban Lãnh đạo Cơng ty cổ phần Mía Đường Lam Sơn (Lasuco) Tuy nhiên qua giai đoạn mục tiêu giải pháp để đạt mục tiêu khác Hiện nay, với công tác đầu tư phát triển vùng ngun liệu cơng tác quản lý nhiệm vụ trọng tâm đặt lên hàng đầu Lasuco Hệ thống kiểm sốt nội (KSNB) chi phí sản xuất kinh doanh (SXKD) ngày thể rõ vai trò vị trí quan trọng cơng tác quản lý Lasuco, bối cảnh hội nhập kinh tế tồn cầu Muốn phát triển mơi trường kinh tế hội nhập này, với giải pháp phát triển vùng nguyên liệu, giữ vững mở rộng thị trường, đầu tư mở rộng quy mô sản xuất chiều rộng chiều sâu…thì Lasuco cần phải tăng cường cơng tác KSNB chi phí SXKD Có nâng cao hiệu quản lý, tiết kiệm chi phí, giảm thiểu rủi ro, củng cố lịng tin bên có lợi ích liên quan tăng uy tín Cơng ty Hiện nay, chi phí sản xuất đường nước cao so với giới nhiều nguyên nhân Một ngun nhân chủ quan cơng tác kiểm sốt chưa coi trọng chưa phát huy tác dụng, đặc biệt cơng tác kiểm sốt chi phí cịn yếu Là cán kế tốn cơng tác Lasuco nhiều năm, giao kiểm soát hoạt động SXKD Lasuco, với kiến thức chuyên ngành đào tạo, tác giả mong muốn góp phần hồn thiện chế quản lý Lasuco Xuất phát từ yêu cầu lý luận thực tiễn trên, Đề tài “Hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội chi phí sản xuất kinh doanh Cơng ty cổ phần Mía Đường Lam Sơn, Thanh Hóa” tác giả chọn làm Luận văn thạc sỹ 2- Mục đích nghiên cứu Đề tài Xuất phát từ lý luận hệ thống KSNB chi phí SXKD doanh nghiệp mía đường nghiên cứu thực trạng hệ thống KSNB chi phí SXKD Lasuco, từ đánh giá tồn đề xuất giải pháp hoàn thiện hệ thống KSNB chi phí SXKD Cơng ty cổ phần Mía Đường Lam Sơn – Thanh Hoá 3- Đối tượng phạm vi nghiên cứu Nghiên cứu hệ thống KSNB chi phí SXKD Cơng ty cổ phần Mía Đường Lam Sơn - Thanh Hóa Tuy nhiên, Cơng ty Cổ phần Mía Đường Lam Sơn doanh nghiệp sản xuất kinh doanh nhiều loại sản phẩm, dịch vụ, để chuyên sâu nghiên cứu, Đề tài giới hạn phạm vi nghiên cứu SXKD sản phẩm đường (khơng bao gồm chi phí tài chi phí bất thường) 4- Phương pháp nghiên cứu Phương pháp chung kết hợp nghiên cứu lý luận với tổng kết thực tiễn Trên sở Luận văn sử dụng tổng hợp phương pháp phân tích, tổng hợp, so sánh, chứng minh để nghiên cứu kết khảo sát đồng thời đề xuất giải pháp hoàn thiện Các phương pháp kỹ thuật cụ thể trình nghiên cứu Luận văn là: điều tra, khảo sát, vấn, chọn mẫu, dùng sơ đồ, biểu mẫu kết hợp với diễn giải, phân tích để trình bày kết nghiên cứu 5- Nội dung nghiên cứu Đề tài Ngoài Phần Mở đầu Kết luận, Luận văn chia thành chương: Chương I: Những vấn đề lý luận hệ thống kiểm sốt nội chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp mía đường; Chương II: Thực trạng hệ thống kiểm sốt nội chi phí sản xuất kinh doanh Cơng ty cổ phần Mía Đường Lam Sơn; Chương III: Phương hướng giải pháp hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội chi phí sản xuất kinh doanh Cơng ty cổ phần Mía Đường Lam Sơn 6- Những đóng góp Đề tài Luận văn hệ thống hoá lý luận hệ thống KSNB chi phí SXKD đồng thời ứng dụng vào phân tích hệ thống KSNB chi phí SXKD Cơng ty Cơng ty cổ phần Mía Đường Lam Sơn Thanh Hóa Luận văn lý giải cần thiết phải hoàn thiện hệ thống KSNB chi phí SXKD Cơng ty cổ phần Mía Đường Lam Sơn, đồng thời đưa phương hướng giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống KSNB chi phí SXKD Lasuco Chương NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN CỦA HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ VỀ CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH TRONG CÁC DOANH NGHIỆP MÍA ĐƯỜNG 1.1 Quản lý với kiểm tra - kiểm sốt Có nhiều khái niệm quản lý khác Trong trình tìm triển khai định nghĩa quản lý, hai học giả Vichtor Z.Brink Herbert Witt đưa khái niệm quản lý sau: “Quản lý trình nhằm đạt khéo léo sử dụng nguồn lực có hiệu Định nghĩa thừa nhận quản lý q trình tích cực, chăm lo đến nguồn lực (bao gồm nguồn nhân lực phi nhân lực) với mục đích cuối sử dụng nguồn lực theo cách hiệu Tối đa hóa việc sử dụng có hiệu nguồn lực thực mặt nội dung quản lý” (5) Qua định nghĩa thấy nguồn lực tồn môi trường nhà quản lý ln tìm cách kết hợp khai thác mạnh với khắc phục điểm yếu nguồn lực đó, đồng thời nhà quản lý xây dựng mục tiêu cao để sử dụng tối đa nguồn lực Từ cân nhắc sử dụng chiến lược chủ yếu để lập kế hoạch nhằm thực chiến lược đặt triển khai chủ trương mức thấp Sau triển khai thực kế hoạch Theo quan điểm quan sát trình quản lý quản lý chuỗi tiểu q trình có liên hệ với nhau, gồm tiểu trình như: lập kế hoạch; cung cấp nguồn lực; tổ chức, điều hành kiểm soát Lập kế hoạch bao gồm việc nghiên cứu định vị trí mà tổ chức muốn thời điểm xác định tương lai Tiểu q trình bao gồm tồn việc lập kế hoạch từ mục đích, mục tiêu chủ yếu mức cao đến chiến lược, chủ trương mức thấp đến phương pháp mức thấp đáp ứng cho việc thực cụ thể Tiểu trình cho tất tiểu trình khác Cung cấp nguồn lực bao gồm việc mua sắm nguồn lực vật chất, tuyển dụng phát triển nhân lực Trong hoạt động tuyển dụng nhân lực phận lớn tiểu trình nhà quản lý đặc biệt quan tâm Tổ chức việc phân chia công việc tổ chức thành phần, sau phối hợp chúng với nhằm hồn thành tồn cơng việc tổ chức Tiểu trình giúp người tổ chức biết phải làm đạo, giúp đỡ Bản thân việc xây dựng mối quan hệ loại kế hoạch hóa xây dựng sở việc lập kế hoạch chung Điều hành gồm ba loại hành động nhằm hỗ trợ cho việc thực thi nhiệm vụ giao, là: Một là, hướng dẫn- chủ yếu truyền đạt thị cho người thừa hành; Hai là, phối hợp - chủ yếu cung cấp thông tin cần thiết cho nội nhân viên; Ba là, đạo - chủ yếu động viên nhân viên qua mẫu mực người huy phong cách người huy làm việc với cá nhân chịu trách nhiệm quyền Kiểm sốt việc hồn thành cơng việc tổ chức không tránh khỏi ảnh hưởng nhân tố điều kiện hoạt động thay đổi lực nhân thực thi công việc không đồng Do nhà quản lý phải xác định nguyên nhân sai lệch thực so với kế hoạch từ có biện pháp xử lý sai lệch cách hiệu Việc kiểm sốt tiểu q trình cần thiết giúp nhà quản lý đạt cách tốt mục tiêu xây dựng Nếu theo quan điểm xem xét quản lý từ giác độ lĩnh vực chức tổ chức điển hình lĩnh vực điển hình quản lý là: nghiên cứu, ứng dụng, sản xuất, tiếp thị, điều hành, nhân tài Q trình quản lý lĩnh vực phải có tiểu q trình: lập kế hoạch, cung cấp nguồn lực, tổ chức điều hành kiểm sốt trình bày Quản lý lĩnh vực kết hợp với quản lý chung tạo thành toàn “quản lý” tổ chức Qua trình bày chất “quản lý” theo vài giác độ cho thấy, tổ chức vận hành môi trường phức tạp nhiều nhân tố gây tác động mơi trường Những nhân tố là: lĩnh vực kinh tế (thị trường, vốn, bí cơng nghệ, tình hình kinh tế giới, nước vùng lãnh thổ…); lĩnh vực cạnh tranh (đối thủ cạnh tranh, môi trường cạnh tranh…); lĩnh vực công nghệ; lĩnh vực trị; lĩnh vực xã hội…đó nhân tố môi trường tác động tới quản lý theo quan điểm tổ chức độc lập Đồng thời tổ chức cịn có cấp thấp công ty con, đơn vị phụ thuộc, chi nhánh… vậy, ngồi nhân tố mơi trường cịn bao gồm quyền lãnh đạo kiểm soát tổ chức cao với đơn vị quản lý cấp Từ việc nghiên cứu lý luận chung quản lý cho ta thấy cách thức mà nhà quản lý phải đối đầu, mà thấy rõ quản lý ngày trở nên có vai trị quan trọng có tính định đến kết thực mục tiêu tổ chức tồn tại, phát triển tổ chức Kiểm tra, kiểm soát chức quản lý Quá trình quản lý bao gồm nhiều chức chia thành nhiều giai đoạn: xây dựng mục tiêu; xây dựng kế hoạch chương trình; tổ chức thực hiện; đánh giá kết Trong giai đoạn thực kiểm tra, kiểm soát trước, sau kết thúc giai đoạn Như kiểm tra, kiểm soát thực tất giai đoạn trình quản lý chức trình quản lý Trong chức đó, kiểm sốt tổng hợp phương sách để nắm lấy điều hành đối tượng khách thể quản lý Trong đó, kiểm tra việc soát xét để đánh giá, điều chỉnh mang thứ bậc hành Do đó, kiểm tra thường cấp kiểm tra cấp thường diễn sau hoạt động (kết thúc giai đoạn) Hệ thống kiểm tra, kiểm soát người thực cịn chịu ảnh hưởng văn hóa Ngồi ra, chức kiểm tra thể khác tùy thuộc vào: chế quản lý kinh tế phân cấp quản lý; loại hình hoạt động (kinh doanh hay nghiệp); loại hình sở hữu (sở hữu Nhà nước, sở hữu tư nhân hay đa loại hình sở hữu) Kiểm tra kiểm sốt gắn liền với quản lý với hoạt động Cơ chế kinh tế, điều kiện xã hội cụ thể định chế quản lý với hoạt động kiểm tra - kiểm soát Hoạt động kiểm tra – kiểm soát thay đổi điều kiện tiền đề thay đổi Khi quản lý phát triển mức độ cao bên cạnh tự kiểm tra – kiểm sốt cịn có kiểm tra độc lập hệ thống chuyên môn độc lập thực (thanh tra, kiểm toán…) 1.2 Hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp 1.2.1 Bản chất hệ thống kiểm soát nội Theo Hội đồng tổ chức tài trợ Uỷ ban Treadway (COSO), KSNB định nghĩa là: “Quy trình Hội đồng Quản trị, Ban Điều hành cá nhân thực thi xây dựng nhằm đưa đảm bảo mức độ hợp lý mục đích đạt nội dung như: tính hiệu hiệu trình hoạt động; mức độ tin cậy báo cáo tài chính; tính tuân thủ quy định pháp luật hành” (14) KSNB chức thường xuyên đơn vị sở xác định rủi ro xảy khâu cơng việc để tìm biện pháp ngăn chặn nhằm thực có hiệu tất mục tiêu đặt đơn vị, bao gồm: Một là, bảo vệ tài sản đơn vị: chúng bị mất, bị lạm dụng vào mục đích khác bị hư hỏng không bảo vệ hệ thống kiểm sốt thích hợp; Hai là, bảo đảm độ tin cậy thông tin: thơng tin kinh tế, tài máy kế toán xử lý tổng hợp quan trọng cho việc hình thành định nhà quản lý Các thông tin cung cấp phải đảm bảo tính kịp thời thời gian, tính xác tin cậy thực trạng hoạt động phản ánh đầy đủ khách quan nội dung chủ yếu hoạt động kinh tế, tài chính; Ba hệ thống KSNB thiết kế doanh nghiệp phải đảm bảo định chế độ pháp lý liên quan đến hoạt động SXKD doanh nghiệp phải tuân thủ mức Cụ thể, hệ thống KSNB cần: trì kiểm tra việc tuân thủ sách có liên quan đến hoạt động doanh nghiệp; ngăn chặn phát kịp thời xử lý sai phạm gian lận hoạt động doanh nghiệp; đảm bảo việc ghi chép kế tốn đầy đủ, xác việc lập báo cáo tài trung thực khách quan; bảo đảm hiệu hoạt động lực quản lý Các q trình kiểm sốt đơn vị thiết kế nhằm ngăn ngừa lặp lại không cần thiết tác nghiệp, gây lãng phí hoạt động sử dụng hiệu nguồn lực doanh nghiệp Bên cạnh đó, định kỳ nhà quản lý thường đánh giá kết hoạt động doanh nghiệp thực với chế giám sát hệ thống KSNB doanh nghiệp nhằm nâng cao khả quản lý, điều hành máy quản lý doanh nghiệp Tuy nằm thể thống nhất, song bốn mục tiêu có mâu thuẫn với tính hiệu hoạt động với mục đích bảo vệ tài sản; bảo mật thông tin cung cấp thông tin đầy đủ tin cậy Nhiệm vụ nhà quản lý xây dựng hệ thống KSNB hữu hiệu kết hợp hài hòa bốn mục tiêu Chúng ta cần nhận thức rằng, hệ thống KSNB dù thiết kế hoàn hảo đến đâu ngăn ngừa hay phát sai phạm xảy ra, hạn chế cố hữu hệ thống KSNB Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400, “Đánh giá rủi ro kiểm sốt nội bộ”, hạn chế xác định sau : Ban Lãnh đạo thường yêu cầu giá phí thủ tục kiểm tra khơng vượt q lợi ích mà thủ tục mang lại; Phần lớn thủ tục kiểm soát nội thiết lập cho nghiệp vụ lặp lặp lại nghiệp vụ bất thường; Không loại trừ rủi ro, sai sót người, xuất phát từ thiếu ý, đãng trí, sai sót xét đốn khơng hiểu thị; Khả vượt tầm kiểm soát hệ thống KSNB có thơng đồng người nội với người khác hay đơn vị; Khả người chịu trách nhiệm thực KSNB lạm dụng đặc quyền mình; Do có biến động tình hình, thủ tục kiểm sốt có khả khơng cịn thích hợp khơng áp dụng (4) Một hệ thống KSNB vững mạnh nhân tố hệ thống quản trị doanh nghiệp, nhà đầu tư thường trả giá cao cho cơng ty có rủi ro thấp 1.2.2 Các yếu tố hệ thống kiểm sốt nội 1.2.2.1 Mơi trường kiểm sốt Mơi trường kiểm sốt bao gồm tồn nhân tố bên bên ngồi đơn vị có tính mơi trường tác động đến việc thiết kế, hoạt động xử lý liệu loại hình KSNB Mơi trường kiểm soát tạo tảng cho cấu phần khác hệ thống KSNB thông qua việc thiết lập sách kiểm sốt cơng ty Là yếu tố doanh nghiệp ảnh hưởng đến hoạt động hệ thống KSNB yếu tố tạo mơi trường mà tồn thành viên doanh nghiệp nhận thức tầm quan trọng hệ thống KSNB 10 Các nhân tố thuộc môi trường kiểm soát chung chủ yếu liên quan tới quan điểm, thái độ nhận thức hành động nhà quản lý doanh nghiệp Trên thực tế, tính hiệu hoạt động kiểm tra, kiểm soát đơn vị phụ thuộc chủ yếu vào nhà quản lý doanh nghiệp Nếu nhà quản lý cho cơng tác kiểm tra, kiểm sốt quan trọng thiếu hoạt động đơn vị thành viên đơn vị có nhận thức đắn hoạt động kiểm tra, kiểm soát tuân thủ quy định đề Ngược lại, chắn quy chế KSNB không vận hành cách có hiệu thành viên đơn vị Các yếu tố thuộc mơi trường kiểm sốt gồm: đặc thù quản lý; cấu tổ chức; sách nhân sự; công tác kế hoạch; Bộ phận Kiểm toán nội bộ; Uỷ ban kiểm soát yếu tố thuộc mơi trường bên ngồi Một mơi trường kiểm soát tốt tảng cho hoạt động hiệu hệ thống KSNB Đặc thù quản lý đề cập tới quan điểm khác điều hành hoạt động doanh nghiệp nhà quản lý Các quan điểm ảnh hưởng trực tiếp đến sách, chế độ, quy định cách thức tổ chức kiểm tra, kiểm sốt doanh nghiệp Vì nhà quản lý này, đặc biệt nhà quản lý cấp cao phê chuẩn định, sách thủ tục kiểm sốt áp dụng doanh nghiệp Cơ cấu tổ chức xây dựng hợp lý góp phần tạo mơi trường kiểm sốt tốt, đảm bảo hệ thống xuyên suốt từ xuống việc ban hành định, triển khai định kiểm tra, giám sát việc thực định tồn doanh nghiệp Một cấu tổ chức hợp lý góp phần ngăn ngừa có hiệu hành vi gian lận sai sót hoạt động tài kế tốn doanh nghiệp Để thiết lập cấu tổ chức thích hợp có hiệu nhà quản