Kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại công ty công ty cổ phần công nghệ nam trường giang

Trang 2 HỌC VIỆN TÀI CHÍNH---?????---SINH VIÊN: ĐỖ THỊ MÂYLỚP: CQ54/21.13LUẬN VĂN TỐT NGHIỆPĐỀ TÀI:KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TẠICÔNG TY CỔ PHẦN CƠNG NGHỆ NAM TRƯỜNG G

HỌC VIỆN TÀI CHÍNH

-🙣🙣🙣🙣🙣 -SINH VIÊN: ĐỖ THỊ MÂY

LỚP: CQ54/21.13 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của tôi, các số liệu, kết quả nêu trong luận văn là trung thực, xuất phát từ tình hình thực tế của Công

Ty cổ phần công nghệ Nam Trường Giang

Tác giả luận văn

ĐỖ THỊ MÂY

CHƯƠNG I: LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ KẾT

1.1 Lý luận cơ bản về bán hàng và kết quả bán hàng trong Doanh nghiệp

1.1.1.Quá trình bán hàng và xác định kết quả bán hàng 41.1.2.Các phương thức bán hàng và phương thức thanh toán 5

1.1.4.Vai trò, nhiệm vụ của kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng

1.2.Kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng 111.2.1.Kế toán doanh thu bán hàng và các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty Công ty cổ phần công

2.1.2.Đặc điểm tổ chức hoạt động kinh doanh của Công ty cổ phần công nghệ

2.1.3.Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý tại công ty cổ phần công nghệ Nam

2.1.4.Đặc điểm tổ chức công tác kế toán của Công ty cổ phần công nghệ Nam

2.2.Thực trạng kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Công ty cổ

2.2.1.Các phương thức bán hàng và phương thức thanh toán trong doanh

2.3.Đánh giá chung về kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại

CHƯƠNG 3:GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TOÁN BÁN HÀNG

VÀ KẾT QUẢ BÁN HÀNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN CÔNG NGHỆ

3.1 Định hướng phát triển công ty cổ phần phát triển công nghệ Nam Trưởng

3.3 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết quảtại Công ty cổ phần công nghệ Nam Trường Giang 105

NHẬN XÉT CỦA NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC 115

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT

NVLTT Nguyên vật liệu trực tiếp

DANH MỤC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 1.1: Trình tự kế toán theo phương pháp kê khai thường xuyên 17

Sơ đồ 1.2: Trình tự kế toán theo phương pháp kiểm kê định kỳ 18

Sơ đồ 1.3: Trình tự một số nghiệp vụ kế toán Chi phí bán hàng 21

Sơ đồ 1.4: Trình tự một số nghiệp vụ kế toán Chi phí quản lý DN 23

Sơ đồ 2.1: Mô hình bộ máy tổ chức quản lý của Công ty cổ phần công nghệ

Sơ đồ 2.5: Trình tự cập nhật chứng từ vào phần mềm kế toán MISA 52

Hình 2.7: Giao diện nhập liệu Chi phí quản lý doanh nghiệp 87

Hình 2.11a: Giao diện khi kết xuất sổ chi tiết tài khoản 642 90

92Hình 2.12: Giao diện thực hiện bút toán kết chuyển cuối kỳ 92

Hình 2.15b: Giao diện xuất sổ kế toán, báo cáo kế toán 95Hình 2.15c: Bảng cân đối công ty cổ phần công nghệ Nam Trường Giang

LỜI MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Trong nền kinh tế thị trường định hướng Xã hội chủ nghĩa, các doanhnghiệp tiến hành hoạt động sản xuất, kinh doanh thương mại với mục tiêu thuđược lợi nhuận Để thực hiện mục tiêu đó, doanh nghiệp cần đưa hàng hóađến tay người tiêu dùng, chuyển từ hình thái hàng hóa sang hình thái tiền tệhoặc thanh toán thông qua hoạt động bán hàng

Doanh nghiệp thương mại có chức năng luân chuyển hàng hóa và cungcấp các loại dịch vụ đáp ứng nhu cầu tiêu dùng của xã hội cả về số lượng,chất lượng và kết cấu mặt hàng Đặc biệt là trong điều kiện hiện nay, với sựphát triển không ngừng của khoa học công nghệ, xu hướng hội nhập quốc tế,

tự do hóa thương mại ngày càng phát triển, mức độ cạnh tranh trong ngànhngày càng gay gắt Trong điều kiện đó các doanh nghiệp thương mại cần pháthuy tính chủ động, sáng tạo trong kinh doanh, khai thác tối đa lợi thế củamình để đạt hiệu quả cao nhất Trong doanh nghiệp thương mại, vận động củavốn kinh doanh nhằm mục đích của doanh nghiệp sinh lời, tạo lợi nhuận tối

đa cho doanh nghiệp Do đó tổ chức tốt công tác bán hàng là mục tiêu hàngđầu trong doanh nghiệp thương mại Gắn liền với công tác bán hàng việc xácđịnh kết quả bán hàng cũng giữ một vai trò hết sức quan trọng vì nó phản ánhhiệu quả, tình hình kinh doanh của doanh nghiệp để từ đó nhà quản lý cóđược những chiến lược, quyết định kinh doanh kịp thời, hiệu quả

Giống như các doanh nghiệp thương mại khác, Công ty cổ phần côngnghệ Nam Trường Giang cũng sử dụng kế toán như một công cụ đắc lựctrong điều hành và quản lý các hoạt động kinh doanh của mình Nhận thứcđược tầm quan trọng của công tác tổ chức bán hàng và xác định kết quả bán

hàng tại doanh nghiệp thương mại nên em chọn đề tài: “Kế toán bán hàng và

xác định kết quả bán hàng tại Công ty Công ty cổ phần công nghệ Nam Trường Giang” để hoàn thành luận văn tốt nghiệp cuối khóa của mình

2 Mục đích nghiên cứu

Làm rõ hơn về kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng nói chung

và của Công ty cổ phần công nghệ Nam Trường Giang nói riêng để tìm hiểunhững mặt đã đạt được, những hạn chế còn tồn tại để từ đó đưa ra các kiếnnghị để góp phần hoàn thiện hơn về kế toán bán hàng và xác định kết quả bánhàng tại Công ty cổ phần công nghệ Nam Trường Giang

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu: Nghiên cứu về lý luận và thực trạng kế toán bán

hàng và xác định kết quả bán hàng tại Công ty cổ phần công nghệ NamTrường Giang

Phạm vi nghiên cứu: Nghiên cứu thực tiễn kế toán bán hàng và xác định

kết quả bán hàng tại Công ty cổ phần công nghệ Nam Trường Giang năm2019

4 Phương pháp nghiên cứu

Đề tài sử dụng các phương pháp duy vật biện chứng, duy vật lịch sử kếthợp với các phương pháp phân tích, thống kê, tổng hợp, so sánh giữa lý luậnvới thực tế tại Công ty cổ phần công nghệ Nam Trường Giang

Đồng thời kết hợp với việc tổng hợp xử lý tài liệu thu thập được làmluận chứng cho kết quả nghiên cứu: phương pháp thống kê mô tả, phân tíchđịnh tính và so sánh giữa thực trạng và cơ sở lý luận để suy diễn, quy nạp vàtrình bày kết quả nghiên cứu tại Công ty cổ phần công nghệ Nam TrườngGiang

5 Kết cấu luận văn

Ngoài phần mở đầu , kết luận và danh mục tài liệu tham khảo luận văn của

em gồm có 3 chương:

Chương I: Lý luận cơ bản về kế toán bán hàng và kết quả bán hàng trongdoanh nghiệp thương mại.

Chương II: Thực trạng bán hàng và kết quả bán hàng tại Công ty cổ phầncông nghệ Nam Trường Giang

Chương III: Giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán bán hàng và kết quả bán hàngtại Công ty cổ phần công nghệ Nam Trường Giang

Vận dụng lý luận đã học tập và nghiên cứu tại Học viện Tài chính, kếthợp với thực tế tổ chức công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bánhàng thu nhận được tại Công ty cổ phần công nghệ Nam Trường Giang cùngvới sự hướng dẫn tận tình của PGS.TS Nguyễn Bá Minh và các anh chịPhòng Kế toán tại Công ty, em đã hoàn thành luận văn tốt nghiệp của mình

Do thời gian thời gian thực tập chưa nhiều và khả năng còn hạn chế nên luậnvăn của em không tránh khỏi những sai sót Em rất mong nhận được sự đánhgiá, nhận xét và chỉ bảo trực tiếp của PGS.TS Nguyễn Bá Minh , các thầy, cô

và các anh chị phòng kế toán để luận văn của em được hoàn thiện hơn

Em xin chân thành cảm ơn!

CHƯƠNG I: LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ KẾT

QUẢ BÁN HÀNG TRONG DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI

1.1 Lý luận cơ bản về bán hàng và kết quả bán hàng trong Doanhnghiệp thương mại

1.1.1 Quá trình bán hàng và xác định kết quả bán hàng

Hàng hóa là sản phẩm của lao động, thỏa mãn nhu cầu nào đó của con

người thông qua trao đổi và mua mua bán Bán hàng là hoạt động chuyển quyền sở hữu sản phẩm gắn với phần lớn lợi ích và rủi ro cho khách hàng, đồng thời được khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán.

Bán hàng là giai đoạn cuối cùng của quá trình sản xuất – kinh doanh,đây là quá trình chuyển hóa vốn từ hình thái vốn sản phẩm, hàng hóa sanghình thái vốn tiền tệ hoặc vốn trong thanh toán Kết quả bán hàng là việc sosánh giữa chi phí đã bỏ ra và doanh thu đã thu về trong kỳ từ hoạt động bánhàng Nếu doanh thu lớn hơn chi phí bán hàng thì kết quả kinh doanh là lãi vàngược lại, nếu doanh thu nhỏ hơn chi phí thì kết quả là lỗ Việc xác định kếtquả kinh doanh được tiến hành vào cuối kỳ kinh doanh thường là cuối tháng,cuối quý hay cuối năm là tùy thuộc vào từng đặc điểm kinh doanh và yêu cầuquản lý của từng doanh nghiệp

Bán hàng và kết quả bán hàng có mối quan hệ mật thiết với nhau trongkinh doanh Có thế nói việc xác định kết quả bán hàng là yếu tố then chốt đểđưa ra những quyết định ngắn h ạn của doang nghiệp, nó có vai trò quan trọngtrong việc quyết định doanh nghiệp có tiếp tục bán hàng, hoặc kinh doanh mặthàng đó hay không Và bán hàng chính là công cụ để thực hiện điều đó, bánhàng chính là phương tiện trực tiếp để doanh nghiệp xác lập mục tiêu kết quảbán hàng Chúng có vai trò không thể tách rời trong những quyết định quantrọng của doanh nghiệp

1.1.2 Các phương thức bán hàng và phương thức thanh toán

Trong bán hàng các doanh nghiệp có nhiều cách khác nhau để phânphối sản phẩm, hàng hóa đến người tiêu dùng Nhưng chung quy lại, doanhnghiệp có 2 cách có thể đưa hàng hóa vào trong lưu thông, đó là bán buôn vàbán lẻ Các hình thức này có những đặc điểm cũng như ưu nhược điểm khácnhau mà doanh nghiệp cần sử dụng hợp lý để có thể tối ưu lượng hàng hóabán ra

Bán buôn:

Bán buôn hàng hóa là phương thức bán hàng hóa cho các doanh nghiệpthương mại, các doanh nghiệp sản xuất Đặc điểm của bán buôn là hàng vẫncòn nằm trong khâu lưu thông, chưa đi vào lĩnh vực tiều dùng Hàng thườngđược bán theo lô hoặc bán với số lượng lớn Giá bán thường phụ thuộc vào sốlượng hàng bán và phương thức thanh toán Các kênh phân phố của hình thứcbán buôn đó là:

- Bán buôn qua kho: là phương thức bán buôn hàng hóa, trong đó hànghóa bán phải được xuất từ kho bảo quản của doanh nghiệp

- Bán buôn hàng hóa qua kho có thể thực hiện dưới 2 hình thức:

🙣 Hình thức giao hàng trực tiếp: Bên mua cử đại diện đến kho của

doanh nghiệp để nhận hàng Doanh nghiệp xuất kho hàng hóa giaotrực tiếp cho đại diện bên mua Sau khi đại diện bên mua nhận đủhàng, thanh toán tiền hoặc chấp nhận thanh toán, hàng hóa đượcxác định tiêu thụ

🙣 Hình thức chuyển hàng: theo hình thức này, căn cứ vào hợp đồng

kinh tế đã ký kết hoặc đơn đặt hàng, doanh nghiệp xuất kho hànghóa, dùng phương tiện vận tải của mình hoặc đi thuê ngoài chuyểnhàng đến kho của bên mua hoặc một địa điểm nào đó ben mua quy

của doanh nghiệp Khi bên mua kiểm nhận hàng, thanh toán hoặcchấp nhận thanh toán thì mới được coi là đã tiêu thụ, quyền sở hữuhàng hóa được chuyển sang cho người mua Chi phí vận chuyển dobên nào chịu được quy định trong hợp động.

- Bán buôn vận chuyển thẳng: là phương thức bán buôn hàng hóa, theo

đó, doanh nghiệp sau khi mua hàng, nhận hàng mua không đưa về nhập kho

mà chuyển bán thẳng cho bên mua Phương thức này có thể được thực hiệnqua hai hình thức:

🙣 Hình Hình thức giao hàng trực tiếp (giao tay ba): theo hình thức

này, doanh nghiệp sau khi mua hàng, giao trực tiếp cho đại diệncủa bên mua tại kho người bán Sau khi đại diện bên mua ký nhận

đủ hàng, thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán, hàng hóa được xácđịnh là tiêu thụ

🙣 Hình thức chuyển hàng: theo hình thức này, doanh nghiệp sau khimua hàng, nhận hàng mua, dùng phương tiện vận tải của mình hoặcthuê ngoài, vận chuyển hàng đến giao cho bên mua ở địa điểm đãđược thỏa thuận Hàng hóa chuyển bán vẫn thuộc quyền sở hữu củadoanh nghiệp Khi nhận được tiền của bên mua thanh toán hoặcgiấy báo của bên mua đã nhận được hàng và chấp nhận thanh toánthì hàng hóa chuyển đi mới được xác định là tiêu thụ

Bán lẻ:

Bán lẻ là hình thức bán hàng trực tiếp cho người tiêu dùng Đặc điểmcủa phương thức bán lẻ là hàng hóa đã ra khỏi lĩnh vực lưu thông và đi vàotiêu dùng Giá trị và giá trị sử dụng của hàng hóa đã được thực hiện Bán lẻthường bán đơn chiếc hoặc số lượng nhỏ, giá cả ổn định Bán lẻ có thể thựchiện dưới các hình thức sau:

- Hình thức bán lẻ thu tiền tập trung: là hình thức bán hàng mà trong đó

tách rời nghiệp vụ thu tiền của người mua và nghiệp vụ giao hàng cho ngườimua Mỗi quầy hàng có một nhân viên thu tiền làm nhiệm vụ thu tiền củakhách, viết hoá đơn hoặc tích kê cho khách để khách đến nhận hàng ở quầyhàng do nhân viên bán hàng giao Hết ca (hoặc hết ngày) bán hàng, nhân viênbán hàng căn cứ vào hoá đơn và tích kê giao hàng cho khách hoặc kiểm kêhàng hoá tồn quầy để xác định số lượng hàng đã bán trong ca (trong ngày) vàlập báo cáo bán hàng Nhân viên thu tiền làm giấy nộp tiền và nộp tiền bánhàng cho thủ quỹ

- Hình thức bán lẻ thu tiền trực tiếp: Theo hình thức này, nhân viên bán

hàng trực tiếp thu tiền của khách và giao hàng cho khách Hết ca, hết ngàybán hàng, nhân viên bán hàng làm giấy nộp tiền và nộp tiền cho thủ quỹ.Đồngthời, kiểm kê hàng hoá tồn quầy để xác định số lượng hàng đã bán trong ca,trong ngày và lập báo cáo bán hàng

- Hình thức bán lẻ tự phục vụ (tự chọn): Theo hình thức này, khách hàng

tự chọn lấy hàng hoá, mang đến bán tính tiền để tính tiền và thanh toán tiềnhàng Nhân viên thu tiền kiểm hàng, tính tiền, lập hoá đơn bán hàng và thutiền của khách hàng Nhân viên bán hàng có trách nhiệm hướng dẫn kháchhàng và bảo quản hàng hoá ở quầy (kệ) do mình phụ trách Hình thức này

được áp dụng phổ biến ở các siêu thị.

- Hình thức bán trả góp: Theo hình thức này, người mua được trả tiền

mua hàng thành nhiều lần Doanh nghiệp, ngoài số tiền thu theo giá bán thôngthường còn thu thêm ở người mua một khoản lãi do trả chậm Đối với hìnhthức này, về thực chất, người bán chỉ mất quyền sở hữu khi người mua thanhtoán hết tiền hàng Tuy nhiên, về mặt hạch toán, khi giao hàng cho ngườimua, hàng hoá bán trả góp được coi là tiêu thụ, bên bán ghi nhận doanh thu

- Hình thức bán hàng tự động: Bán hàng tự động là hình thức bán lẻ

hàng hoá mà trong đó, các doanh nghiệp sử dụng các máy bán hàng tự độngchuyên dùng cho một hoặc một vài loại hàng hoá nào đó đặt ở các nơi côngcộng Sau khi bỏ tiền vào máy, máy sẽ tự động đẩy hàng ra cho người mua

- Hình thức gửi đại lý bán hay ký gửi hàng hoá: Gửi đại lý bán hay ký

gửi hàng hoá là hình thức bán hàng mà trong đó doanh nghiệp giao hàng cho

cơ sở đại lý, ký gửi để các cơ sở này trực tiếp bán hàng Bên nhận làm đại lý,

ký gửi sẽ trực tiếp bán hàng, thanh toán tiền hàng và được hưởng hoa hồngđại lý Số hàng chyển giao cho các cơ sở đại lý, ký gửi vẫn thuộc quyền sởhữu của doanh nghiệp cho đến khi doanh nghiệp được cơ sở đại lý, ký gửithanh toán tiền hay chấp nhận thanh toán hoặc thông báo về số hàng đã bánđược, doanh nghiệp mới mất quyền sở hữu về số hàng này

1.1.3 Yêu cầu quản lý quá trình bán hàng

Xuất phát từ mối quan hệ thực tiễn, cũng như vai trò quan trọng củaquá trình bán hàng, doanh nghiệp cần có những yêu cầu chung trong việcquản lý quá trình bán hàng Các yêu cầu này có thể thay đổi tùy thuộc vàohoạt động sản xuất kinh doanh của từng doanh nghiệp song theo đó bao gồmnhữn yếu tố cốt lõi như sau:

- Quản lý theo dõi từng phương thức bán hàng, từng khách hàng, tìnhhình thanh toán của khách hàng, yêu cầu thanh toán đúng hình thức, đúng hạn

để tránh hiện tượng mất mát, thất thoát, ứ đọng vốn

- Quản lý kế hoạch và tình hình thực hiện kế hoạch tiêu thụ đối với từngthời kỳ, từng khách hàng, từng loại hàng hóa

- Quản lý chất lượng, xây dựng thương hiệu là mục tiêu cho sự phát triểnbền vững của doanh nghiệp

- Quản lý chặt chẽ giá vốn của hàng hóa tiêu thụ, giám sát chặt chẽ cáckhoản chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, đảm bảo tính hợppháp, hợp lệ.

- Đối với việc xác định kết quả kinh doanh phải tổ chức chặt chẽ, khoahọc đảm bảo việc xác định kết quả cuối cùng của quá trình kinh doanh, thựchiện nghĩa vụ đối với Nhà nước đầy đủ, kịp thời

Vấn đề của doanh nghiệp là cần phải đưa ra định hướng, xác định rõcác khoản chi phí phục vụ cho hoạt động bán hàng và nhữn phát sinh gâygiảm trừ doanh thu như giảm giá hàng bán hay hàng bán bị trả lại Đặc biệtcần thực hiện tốt các nghĩa vụ như thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế giá trị gia tăng,thuế môi trường định hướng đúng đắn và thực hiện nghiêm túc những vấn

đề khái quát trên sẽ giúp cho doanh nghiệp có thể đảm bảo việc luân chuyểndòng tiền nhanh và hiệu quả, đảm bảo cho quá trình sản xuất kinh doanhthuận lợi và phát triển

1.1.4 Vai trò, nhiệm vụ của kế toán bán hàng và xác định kết quả bán

hàng của Doanh nghiệp thương mại

Nhận định được vai trò quan trọng của hoạt động bán hàng cũng nhưxác định kết quả bán hàng, các doanh nghiệp cần có đội ngũ kế toán giỏi vềchuyên môn cũng như kinh nghiệm Kế toán bán hàng không chỉ có vai tròquan trọn đối với doanh nghiệp mà còn quan trọng với những cá thể liênquan, hay toàn bộ nền kinh tế quốc dân

Về cơ bản, trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp nóichung và hoạt động bán hàng nói riêng, để có thể phát huy công tác quản lýkinh doanh bán hàng, kế toán bán hàng cần thực hiện tốt những nhiệm vụ dauđây:

- Phản ánh và ghi chép đầy đủ, kịp thời, chính xác các khoản doanh thu,các khoản giảm trừ doanh thu và chi phí của từng hoạt động trong doanhnghiệp Đồng thời theo dõi, đôn đốc các khoản phải thu của khách hàng.

- Phản ánh và ghi chép đầy đủ, kịp thời, chính xác tình hình hiện có và

sự biến động của từng loại hàng hóa theo chỉ tiêu số lượng, chất lượng, chủngloại và giá trị

- Phản ánh và tính toán chính xác kết quả của từng hoạt động, giám sáttình hình thực hiện nghĩa vụ với Nhà nước và tình hình phân phối kết quả cáchoạt động

- Cung cấp các thông tin kế toán phục vụ cho việc lập báo cáo tài chính

và định kỳ phân tích hoạt động kinh tế liên quan đến quá trình bán hàng, xácđịnh kết quả và phân phối kết quả

Thực hiện tốt các nhiệm vụ trên có ý nghĩa rất quan trọng đối với việcquản lý chặt chẽ hàng hóa và kết quả bán hàng Để thực hiện tốt các nhiệm vụ

đó, kế toán cần nắm vững nội dung của việc tổ chức công tác kế toán đồngthời đảm bảo một số yêu cầu sau:

- Xác định thời điểm hàng hóa được coi là tiêu thụ để kịp thời lập báocáo bán hàng và xác định kết quả bán hàng Báo cáo thường xuyên, kịp thờitình hình bán hàng và thanh toán với khách hàng nhằm giám sát chặt chẽ hànghóa bán ra về số lượng và chủng loại

- Tổ chức hệ thống chứng từ ban đầu và tình hình luân chuyển chứng từkhoa học hợp lý, tránh trường hợp trùng lặp hay bỏ sót, không quá phức tạp

mà vẫn đảm bảo yêu cầu quản lý, nâng cao hiệu quả công tác kế toán Đơn vịlựa chọn hình thức sổ sách kế toán để phát huy được ưu điểm và phù hợp vớiđặc điểm kinh doanh của mình

- Xác định và tập hợp đầy đủ các chi phí phát sinh ở các khâu

Như vậy có thể thấy rõ được bán hàng và xác định kết quả bán hàng cóvai trò hết sức quan trọng đối với các doanh nghiệp Việc xác định chính xáckết quả kinh doanh là cơ sở xác định hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp.

Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh là công cụ quan trọngtrong quản lý và điều hành có hiệu quả các hoạt động của doanh nghiệp trongquá trình kinh doanh

Thông tin kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh được cungcấp giúp các nhà quản trị doanh nghiệp nắm được tình hình thực hiện kếhoạch bán hàng về loại hình, số lượng, chất lượng, giá cả, thanh toán; kiểmtra tình hình thực hiện các dự toán giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phíquản lý doanh nghiệp và xác định kết quả kinh doanh của đơn vị Trên cở sở

đó đưa ra những biện pháp định hướng cho hoạt động kinh doanh trong kỳtiếp theo, hoàn thiện hoạt động kinh doanh, hoạt động quản lý, tiết kiệm chiphí và tăng doanh thu

Thông tin kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh cung cấpgiúp các cơ quan Nhà nước kiểm tra, giám sát tình hình thực hiện nghĩa vụvới Nhà nước, từ đó đưa ra các chính sách phù hợp nhằm phát triển toàn diệnnền kinh tế quốc dân

Thông tin kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh bán hàngcung cấp là mối quan tâm của những người có lợi ích trực tiếp liên quan đếntình hình kinh doanh của doanh nghiệp như các nhà đầu tư, nhà cung cấp, cácchủ nợ… Đó là cơ sở để các đối tượng này nắm bắt được tình hình kinhdoanh của doanh nghiệp, kịp thời đưa ra các quyết định kinh tế phù hợp

1.2. Kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng

1.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng và các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng

1.2.1.1 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng lợi ích kinh tế thuđược hoặc sẽ thu được từ các giao dịch và nghiệp vụ bán hàng hóa cho kháchhàng, bao gồm cả các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có).

Như vậy Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá trị thựchiện được do hoạt động bán hàng hóa, sản phẩm và cung cấp dịch vụ, lao vụcho khách hàng Có thể hiểu doanh thu bán hàng là toàn bộ số tiền đã thuhoặc có quyền đòi được tạo ra do hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ củadoanh nghiệp trong thời gian nhất định

Nhận thấy tầm quan trọng của doanh thu bán hàng trong sự tồn tại vàphát triển của doanh nghiệp, nên việc ghi nhận doanh thu bán hàng cũng cónhững điều kiện riêng biệt nhằm đảm bảo sự thận trọng trong ghi nhận.Theochuẩn mực kế toán số 14 “Doanh thu và thu nhập khác” (ban hành và công bốtheo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 của Bộtrưởng Bộ Tài chính) thì doanh thu bán hàng được ghi nhận khi thỏa mãn 5điều kiện sau:

- Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền vớiquyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua;

- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người

sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa

- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

- Doanh nghiệp đã thu hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bánhàng

- Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

Xác định doanh thu bán hàng:

Doanh thu được xác định theo giá trị hợp lý của các khoản đã thu hoặc

sẽ thu được

Doanh thu phát sinh từ giao dịch được xác định bởi thỏa thuận giữadoanh nghiệp với bên mua hoặc bên sử dụng tài sản Nó được xác định bằnggiá trị hợp lý của các khoản đã thu được hoặc sẽ thu được sau khi trừ (-) cáckhoản chiết khấu thương mại, chiết khấu thanh toán, giảm giá hàng bán và giátrị hàng bán bị trả lại.

Đối với các khoản tiền hoặc tương đương tiền không được nhận ngay thìdoanh thu được xác định bằng cách quy đổi giá trị danh nghĩa của các khoản

sẽ thu được trong tương lai về giá trị thực tế tại thời điểm ghi nhận doanh thutheo tỷ lệ lãi suất hiện hành Giá trị thực tế tại thời điểm ghi nhận doanh thu

có thể nhỏ hơn giá trị danh nghĩa sẽ thu được trong tương lai

Khi hàng hóa hoặc dịch vụ được trao đổi để lấy hàng hóa hoặc dịch vụtương tự về bản chất và giá trị thì việc trao đổi đó không được coi là một giaodịch tạo ra doanh thu

Khi hàng hóa hoặc dịch vụ được trao đổi để lấy hàng hóa hoặc dịch vụkhác không tương tự thì việc trao đổi đó được coi là một giao dịch tạo radoanh thu Trường hợp này doanh thu được xác định bằng giá trị hợp lý củahàng hóa hoặc dịch vụ nhận về, sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tươngđương tiền trả thêm hoặc thu thêm Khi không xác định được giá trị hợp lýcủa hàng hóa hoặc dịch vụ nhận về thì doanh thu được xác định bằng giá trịhợp lý của hàng hóa hoặc dịch vụ đem trao đổi, sau khi điều chỉnh các khoảntiền hoặc tương đương tiền trả thêm hoặc thu thêm

1.2.1.2 Các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng trong Doanh nghiệp.Các khoản giảm doanh thu bán hàng là toàn bộ số tiền giảm trừ chongười mua hàng được tính vào doanh thu hoạt động kinh doanh Các khoảngiảm trừ doanh thu bao gồm chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán vàhàng bán bị trả lại

Các khoản giảm trừ doanh thu là cơ sở để tính doanh thu thuần và kếtquả bán hàng trong kỳ kế toán.

Các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm các khoản chính sau đây:

- Chiết khấu thương mại: Được dùng để phản ánh khoản tiền mà doanhnghiệp đã giảm trừ hoặc đã thanh toán cho người mua hàng (sản phẩm,hàng hoá), dịch vụ với khối lượng lớn theo thoả thuận về chiết khấuthương mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế mua bán hoặc các cam kếtmua, bán hàng

- Hàng bán bị trả lại: Được dùng để phản ánh doanh số của số sản phẩm,hàng hóa … đã tiêu thụ bị khách trả lại mà nguyên nhân thuộc về lỗicủa doanh nghiệp như: vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng, hàng bịmất, kém phẩm chất…

- Giảm giá hàng bán: Được dùng để phản ánh các khoản giảm giá, bớtgiá của việc bán hàng trong kỳ

1.2.2 Các khoản chi phí liên quan đến hoạt động bán hàng

Theo nguyên tắc phù hợp trong kế toán, việc ghi nhận doanh thu và chiphí phải phù hợp với nhau Việc tạo ra doanh thu bán hàng từ hoạt động bánhàng cũng phải được ghi nhận cùng với chi phí bán hàng.và chi phí quản lýdoanh nghiệp và giá vốn hàng bán, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp…

1.2.2.1 Chi phí giá vốn hàng bán

Giá vốn hàng bán là một trong những khoản chi phí chiếm tỷ trọng lớntrong quá trình sản xuất kinh doanh Muốn quản lý chặt chẽ và xác định đúnggiá vốn thì trước hết doanh nghiệp phải nắm vững được sự hình thành của giávốn

Trong doanh nghiệp thương mại, giá vốn hàng bán là trị giá của hàng hóa đã tiêu thụ, bao gồm trị giá mua vào của hàng hóa bán ra và chi phí thu mua hàng hóa phân bổ cho hàng hóa xuất bán ra trong kỳ.

Như vậy đối với doanh nghiệp sản xuất thì trị giá vốn hàng bán là trị giáthực tế thành phẩm xuất kho Còn đối với doanh nghiệp thương mại trị giávốn hàng xuất bán bao gồm giá mua và chi phí mua hàng phân bổ cho hànghóa xuất bán Hàng hóa của doanh nghiệp thường được nhập từ các nguồn vàcác đợt khác nhau Do đó khi xuất bán phải áp dụng một trong các phươngpháp xác định trị giá vốn hàng xuất bán.

Về nguyên tắc, thành phẩm, hàng hóa xuất bán phải được phản ánh theotrị giá thực tế Tuy nhiên trong thực tế, doanh nghiệp có thể sử dụng giá thực

tế hoặc giá hạch toán

Theo thông tư 200 được Bộ tài chính ban hành doanh nghiệp có thể sửdụng các phương pháp sau để xác định trị giá thực tế hàng hóa xuất kho:

- Phương pháp bình quân gia quyền:

Theo phương pháp này giá trị của từng loại hàng tồn kho được tính theogiá trị trung bình của từng loại hàng tồn kho đầu kỳ và giá trị từng loại hàngtồn kho được mua hoặc sản xuất trong kỳ Phương pháp bình quân có thểđược tính theo thời kỳ hoặc vào mỗi khi nhập một lô hàng, phụ thuộc vào tìnhhình của doanh nghiệp

- Phương pháp nhập trước xuất trước:

Phương pháp này áp dụng dựa trên giả định là hàng được mua trướchoặc sản xuất trước thì được xuất trước và giá trị hàng xuất kho được tínhtheo giá của lô hàng nhập trước hoặc sản xuất trước và thực hiện tuần tự chođến khi chúng được xuất ra hết

Phương pháp này giúp cho chúng ta có thể tính được ngay trị giá vốnhàng xuất kho từng lần xuất hàng, do vậy đảm bảo cung cấp số liệu kịp thờicho kế toán ghi chép các khâu tiếp theo cũng như cho quản lý Trị giá vốncủa hàng tồn kho sẽ tương đối sát với giá thị trường của mặt hàng đó Vì vậy

Tuy nhiên, phương pháp này có nhược điểm là làm cho doanh thu hiệntại không phù hợp với chi phí hiện tại Theo đó, doanh thu hiện tại được tạo

ra bởi giá trị sản phẩm, vật tư, hàng hoá đã có được từ cách đó rất lâu Mặtkhác, nếu số lượng chủng loại mặt hàng nhiều, phát sinh nhập xuất liên tụcdẫn đến những chi phí cho việc hạch toán cũng như khối lượng công việc sẽtăng lên rất nhiều

- Phương pháp giá thực tế đích danh:

Theo phương pháp này sản phẩm, vật tư, hàng hoá xuất kho thuộc lôhàng nhập nào thì lấy đơn giá nhập kho của lô hàng đó để tính Đây là phương

án tốt nhất, tuân thủ nguyên tắc phù hợp của kế toán: chi phí thực tế phù hợpvới doanh thu thực tế Giá trị của hàng xuất bán phù hợp với doanh thu mà nótạo ra Hơn nữa, giá trị hàng tồn kho được phản ánh đúng theo giá trị thực tếcủa nó

Tuy nhiên, việc áp dụng phương pháp này đòi hỏi những điều kiện khắtkhe Chỉ những doanh nghiệp kinh doanh có ít loại mặt hàng, hàng tồn kho cógiá trị lớn, mặt hàng ổn định và loại hàng tồn kho nhận diện được thì mới cóthể áp dụng được phương pháp này Còn đối với những doanh nghiệp cónhiều loại hàng thì không thể áp dụng được phương pháp này

Chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hóa xuất bán trong kỳ: Do chi phímua hàng liên quan đến nhiều chủng loại hàng hóa nên cần phân bổ chi phímua hàng cho hàng hóa bán trong kỳ, hàng hóa tồn kho cuối kỳvà giữa cácloại hàng hóa khác nhau Chi phí mua hàng có thể là: chi phí bảo hiểm, chiphí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản hàng hóa; tiền thuê kho hàng, bến bãi,

Giá vốn hàng bán phải được ghi nhận theo nguyên tắc phù hợp

a Chứng từ, tài khoản sử dụng

Đối với doanh nghiệp thương mại, trị giá vốn của hàng xuất bán baogồm: trị giá mua thực tế của hàng xuất kho để bán và chi phí mua hàng phân

Xuất kho hàng gửi Trị giá vốn hàng Trị giá vốn hàng

đi bán gửi đã tiêu thụ bán bị trả lại

Trị giá vốn hàng xuất bán

TK 112

Mua hàng bán ngay không qua kho

TK 133 Thuế gtgt

Sơ đồ 1.1: Trình tự kế toán theo phương pháp kê khai thường xuyên

- Doanh nghiệp kế toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kiểm kêđịnh kỳ:

Sơ đồ 1.2: Trình tự kế toán theo phương pháp kiểm kê định kỳ

c Chi phí giá vốn hàng bán

Trường hợp mua hàng về bán ngay, không qua kho:

Giá vốn

hàng bán =

Giá mua thực tế đích danh của

lô hàng mà doanh nghiệpthương mại mua từ nhà cung

cấp

+ Chi phí liênquan trong quátrình mua hàng

(1.1)

Trường hợp xuất kho hàng để bán:

Giá vốn

hàng bán =

Trị giá mua thực tếhàng hóa xuất kho +

Chi phí mua phân bổ chohàng hóa xuất bán (1.2)Theo thông tư số 200/2014/TT-BTC trị giá hàng xuất kho được tínhtheo 1 trong 3 phương pháp là phương pháp bình quân gia quyền, phươngpháp FIFO và phương pháp thực tế đích danh

- Phương pháp bình quân gia quyền:

- Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO): Phương pháp này dựa trêngiả định là lô hàng nào nhập kho trước sẽ được xuất bán trước, nên đơngiá thực tế của lần những lần nhập trước được lấy để tính giá trị củahàng xuất kho Giá trị hàng tồn kho cuối kì được tính dựa trên số lượnghàng tồn kho cuối kì và đơn giá thực tế nhưng lần nhập sau cùng

- Phương pháp thực tế đích danh: theo phương pháp này, DN phải quản líđược từng lô hàng nhập kho, khi xuất hàng của lô nào thì lấy đơn giáthực tê nhập kho của từng lô tương ứng

Trong công tác bán hàng hóa thì việc tối ưu hóa chi phí bán hàng cũng làmột công việc quan trọng của doanh nghiệp, nó giúp cho doanh nghiệp sửdụng hiệu quả nguồn lực, tối ưu hóa lợi nhuận.

Trong kế toán, chi phí bán hàng được phân chia ra thành các nhóm, loạinhằm dễ dàng quản lý cũng như tối ưu.Các chi phí này bao gồm:

- Chi phí nhân viên bán hàng: là các khoản tiền lương, phụ cấp trả chonhân viên…và các khoản BHYT, BHXH, KPCĐ

- Chi phí vật liệu, bao bì để đóng gói, bảo quản sản phẩm, hàng hóa; vậtliệu dùng để sửa chữa TSCĐ dùng trong quá trình bán hàng, nhiên liệucho vận chuyển sản phẩm, hàng hóa

- Chi phí dụng cụ đồ dùng: là chi phí về công cụ, dụng cụ, đồ dùng đolường, tính toán, làm việc ở khâu bán hàng và cung cấp dịch vụ

- Chi phí khấu hao TSCĐ: Là chi phí khấu hao các TSCĐ dùng trong khâutiêu thụ như: cửa hàng, phương tiện vận chuyển, phương tiện bảo quản,

Tài khoản sử dụng:

- Chứng từ sử dụng: bảng thanh toán lương, bảng tính trích khấu haoTSCĐ, hóa đơn GTGT, phiếu xuất kho, phiếu chi, giấy báo Nợ, …

- Tài khoản sử dụng: Tài khoản 641 – Chi phí bán hàng và kết chuyểnchi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ để xác định kết quả kinhdoanh

a Trình tự kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu.

TK 334, 338 TK 641 TK lq

Tính tiền lương, các khoản có t/c lương Các khoản giảm

Các khoản trích theo lương CPBH

Sơ đồ 1.3: Trình tự một số nghiệp vụ kế toán Chi phí bán hàng

1.2.2.3 Chi phí quản lý Doanh nghiệp

Ngoài chi phí bán hàng liên quan trực tiếp đến hoạt động bán hàng, thìchi phí quản lý doanh nghiệp cũng là một phần phát sinh quan trọng nhằm

đảm bảo cho bộ máy của doanh nghiệp hoạt động một cách hiệu quả Chi phí

QLDN là các khoản chi phí chi cho việc quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và phục vụ chung khác liên quan đến hoạt động của toàn doanh nghiệp.

Cũng giống như chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp cũngđược chia thành các nhóm, loại để dễ dàng nâng cao hoạt động quản lý cũngnhư đảm bảo việc vận hành bộ máy của doanh nghiệp Các chi phí này baogồm:

- Chi phí nhân viên quản lý: gồm tiền công, tiền lương và các khoản tríchtheo lương của nhân viên quản lý

- Chi phí vật liệu quản lý: gồm giá trị vật liệu, nhiên liệu xuất dùng chocông tác quản lý, sửa chữa TSCĐ; CCDC dùng chung cho toàn DN

- Chi phí đồ dùng văn phòng: gồm giá trị dụng cụ, đồ dùng văn phòngdùng cho công tác quản lý

- Chi phí KH TSCĐ: là chi phí khấu hao những TSCĐ dùng chung chotoàn doanh nghiệp như nhà văn phòng, vật kiến trúc, phương tiện truyềndẫn,…

- Thuế, phí và lệ phí: gồm thuế nhà đất, thuế môn bài, các khoản phí, lệphí giao thông, đường bộ,…

- Chi phí dự phòng: trích dự phòng nợ phải thu khó đòi, …

- Chi phí dịch vụ mua ngoài: chi phí về điện nước, điện thoại, thuê nhà,sửa chữa TSCĐ, … dùng chung cho toàn doanh nghiệp

- Chi phí bằng tiền khác: các khoản chi bằng tiền khác phát sinh cho nhucầu quản lý doanh nghiệp ngoài các khoản chi phí đã kể trên

Khi đã xác định được doanh thu và chi phí liên quan, kế toán cần xácđịnh kết quả bán hàng để phục vụ nhu cầu quản lý và định hướng phát triểncủa doanh nghiệp Kết quả bán hàng là chỉ tiêu phản ánh kết quả cuối cùngcủa hoạt động bán hàng trong một thời kỳ nhất định Kết quả bán hàng là sốchênh lệch giữa doanh thu thuần với trị giá vốn hàng bán ra, chi phí bán hàng

và chi phí quản lý doanh nghiệp Và kết quả bán hàng được biểu hiện bằngchỉ tiêu lỗ hoặc lãi về bán hàng.

a Trình tự kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu

TK 334, 338 TK 642 TK lq

Tính tiền lương, các khoản có t/c lương Các khoản giảm

Các khoản trích theo lương CPQLDN

Sơ đồ 1.4: Trình tự một số nghiệp vụ kế toán Chi phí quản lý DN

1.2.2.4 Chi phí Thuế thu nhập Doanh nghiệp

Khi hoạt động sản xuất kinh doanh diễn ra, cũng như khi bán hàng thuđược doanh thu, thu nhập, doanh nghiệp đã sử dụng những ưu đãi củanhà nước nhằm tăng hiệu quả sản xuất kinh doanh Hơn nữa được xem làmột phương pháp nhằm bổ sung hay thu trước, thu gộp của thuế thunhập cá nhân để tránh tình trạng thất thu và giảm bớt đầu mối thu mànhà nước đã áp dụng thuế thu nhập doanh nghiệp.Chi phí thuế thu nhậpdoanh nghiệp phản ánh khoản thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinhtrong năm từ đó làm căn cứ để xác định kết quả kinh kinh doanh sauthuế Khoản thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được tính trên thunhập chịu thuế và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành Đứngtrên góc độ doanh nghiệp thì đây cũng là một loại chi phí cần tính để cóthể xác định thu nhập sau thuế

Thuế TNDN hiện hành là số thuế TNDN phải nộp tính trên thu nhậpchịu thuế và thuế suất thuế TNDN hiện hành

Thuế TNDN hiện hành = Lợi nhuận chịu thuế x Thuế suất

Theo luật thuế của Việt Nam thuế suất thông thường thuế thu nhậpdoanh nghiệp trước 01/01/2016 đối với doanh nghiệp có doanh thu nhỏ hơn

20 tỷ là 20% và đối với doanh nghiệp có doanh thu lớn hơn 20 tỷ là 22%

1.2.3 Kế toán xác định kết quả bán hàng

Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh là kết quả cuối cùng của hoạtđộng sản xuất kinh doanh thông thường và các hoạt động khác của doanhnghiệp trong một thời kỳ nhất định, biểu hiện bằng số tiền lãi hay lỗ

Kết quả hoạt động kinh doanh thông thường là kết quả từ những hoạtđộng tạo ra doanh thu của doanh nghiệp, đây là hoạt động bán hàng, cung cấpdịch vụ và hoạt động tài chính.

-Giá vốn của hàngxuất đã bán và CPthuế TNDN

- CPBH vàCPQLDN

Đây chính là cơ sở quan trọng để từ đó doanh nghiệp đưa ra các quyếtđịnh quản trị liên quan đến sự tồn tại và sự phát triển của mình

1.3 Các hình thức kế toán

1.3.1 Hình thức kế toán Nhật ký chung

Nguyên tắc, đặc trưng của hình thức kế toán Nhật ký chung:

Hình thức kế toán Nhật ký chung có những nguyên tắc, đặc trưng cơ bản đólà: Tất cả các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh đều phải được ghi vào sổNhật ký, mà trọng tâm là sổ Nhật ký chung, theo trình tự thời gian phát sinh

và theo nội dung kinh tế (định khoản kế toán) của nghiệp vụ đó Sau đó lấy sốliệu trên các sổ Nhật ký để ghi Sổ Cái theo từng nghiệp vụ phát sinh

Hình thức kế toán Nhật ký chung gồm các loại sổ chủ yếu sau:

Sổ Nhật ký chung, Sổ Nhật ký đặc biệt;

Sổ Cái;

Các sổ, thẻ kế toán chi tiết

Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Nhật ký chung

Trường hợp đơn vị mở các sổ Nhật ký đặc biệt thì hàng ngày, căn cứ vào cácchứng từ được dùng làm căn cứ ghi sổ, ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật

ký đặc biệt liên quan Định kỳ (3, 5, 10… ngày) hoặc cuối tháng, tuỳ khốilượng nghiệp vụ phát sinh, tổng hợp từng sổ Nhật ký đặc biệt, lấy số liệu đểghi vào các tài khoản phù hợp trên Sổ Cái, sau khi đã loại trừ số trùng lặp domột nghiệp vụ được ghi đồng thời vào nhiều sổ Nhật ký đặc biệt (nếu có)

(2) Cuối tháng, cuối quý, cuối năm, cộng số liệu trên Sổ Cái, lập Bảng cân đối

số phát sinh

Sau khi đã kiểm tra đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên Sổ Cái và bảng tổnghợp chi tiết (được lập từ các Sổ, thẻ kế toán chi tiết) được dùng để lập cácBáo cáo tài chính

Về nguyên tắc, Tổng số phát sinh Nợ và Tổng số phát sinh Có trên Bảng cânđối số phát sinh phải bằng Tổng số phát sinh Nợ và Tổng số phát sinh Có trên

sổ Nhật ký chung (hoặc sổ Nhật ký chung và các sổ Nhật ký đặc biệt sau khi

đã loại trừ số trùng lặp trên các sổ Nhật ký đặc biệt) cùng kỳ

1.3.2 Hình thức kế toán Nhật ký – Sổ Cái

Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Nhật ký – Sổ Cái

Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Nhật ký – Sổ Cái: Các nghiệp vụ kinh

tế, tài chính phát sinh được kết hợp ghi chép theo trình tự thời gian và theonội dung kinh tế (theo tài khoản kế toán) trên cùng một quyển sổ kế toán tổnghợp duy nhất là sổ Nhật ký – Sổ Cái Căn cứ để ghi vào sổ Nhật ký – Sổ Cái

là các chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại

Hình thức kế toán Nhật ký – Sổ Cái gồm có các loại sổ kế toán sau:

Nhật ký – Sổ Cái;

Các Sổ, Thẻ kế toán chi tiết

Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Nhật ký – Sổ Cái (Biểu số 02)

(1) Hàng ngày, kế toán căn cứ vào các chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợpchứng từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra và được dùng làm căn cứ ghi sổ,trước hết xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có để ghi vào Sổ Nhật ký –

Sổ Cái Số liệu của mỗi chứng từ (hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùngloại) được ghi trên một dòng ở cả 2 phần Nhật ký và phần Sổ Cái Bảng tổnghợp chứng từ kế toán được lập cho những chứng từ cùng loại (Phiếu thu,phiếu chi, phiếu xuất, phiếu nhập,…) phát sinh nhiều lần trong một ngày hoặcđịnh kỳ 1 đến 3 ngày

Chứng từ kế toán và Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại sau khi đã ghi

Sổ Nhật ký – Sổ Cái, được dùng để ghi vào Sổ, Thẻ kế toán chi tiết có liênquan

(2) Cuối tháng, sau khi đã phản ánh toàn bộ chứng từ kế toán phát sinh trongtháng vào Sổ Nhật ký – Sổ Cái và các sổ, thẻ kế toán chi tiết, kế toán tiếnhành cộng số liệu của cột số phát sinh ở phần Nhật ký và các cột Nợ, cột Cócủa từng tài khoản ở phần Sổ Cái để ghi vào dòng cộng phát sinh cuối tháng.Căn cứ vào số phát sinh các tháng trước và số phát sinh tháng này tính ra sốphát sinh luỹ kế từ đầu quý đến cuối tháng này Căn cứ vào số dư đầu tháng(đầu quý) và số phát sinh trong tháng kế toán tính ra số dư cuối tháng (cuốiquý) của từng tài khoản trên Nhật ký – Sổ Cái.

(3) Khi kiểm tra, đối chiếu số cộng cuối tháng (cuối quý) trong Sổ Nhật ký –

Sổ Cái phải đảm bảo các yêu cầu sau:

Tổng số tiền “Phát sinh” ở phần Nhật Ký = Tổng số tiền phát sinh Nợ của tất

cả các Tài khoản = Tổng số tiền phát sinh Có của các tài khoản

Tổng số dư Nợ các tài khoản = Tổng số dư Có các tài khoản

(4) Các sổ, thẻ kế toán chi tiết cũng phải được khoá sổ để cộng số phát sinh

Nợ, số phát sinh Có và tính ra số dư cuối tháng của từng đối tượng Căn cứvào số liệu khoá sổ của các đối tượng lập “Bảng tổng hợp chi tiết” cho từngtài khoản Số liệu trên “Bảng tổng hợp chi tiết” được đối chiếu với số phátsinh Nợ, số phát sinh Có và Số dư cuối tháng của từng tài khoản trên Sổ Nhật

ký – Sổ Cái

Số liệu trên Nhật ký – Sổ Cái và trên “Bảng tổng hợp chi tiết” sau khi khóa sổđược kiểm tra, đối chiếu nếu khớp, đúng sẽ được sử dụng để lập báo cáo tàichính

1.3.3 Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ

Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ

Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ: Căn cứ trực tiếp đểghi sổ kế toán tổng hợp là “Chứng từ ghi sổ” Việc ghi sổ kế toán tổng hợpbao gồm:

Ghi theo trình tự thời gian trên Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ.

Ghi theo nội dung kinh tế trên Sổ Cái

Chứng từ ghi sổ do kế toán lập trên cơ sở từng chứng từ kế toán hoặc BảngTổng hợp chứng từ kế toán cùng loại, có cùng nội dung kinh tế

Chứng từ ghi sổ được đánh số hiệu liên tục trong từng tháng hoặc cả năm(theo số thứ tự trong Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ) và có chứng từ kế toánđính kèm, phải được kế toán trưởng duyệt trước khi ghi sổ kế toán

Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ gồm có các loại sổ kế toán sau:

Chứng từ ghi sổ;

Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ;

Sổ Cái;

Các Sổ, Thẻ kế toán chi tiết

Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ (Biểu số 03)