85 Trang 8 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT AICPA American Institute of Certified Public Accountants AAA American Accounting Association BCTC Báo cáo tài chính COSO The Committee of Sponsoring
Tính cấp thiết của đề tài
Nền kinh tế Việt Nam đang phát triển mạnh mẽ và hội nhập vào nền kinh tế toàn cầu với mức tăng trưởng GDP liên tục trên 6% trong nhiều năm (Tổng Cục Thống Kê, 2018) Bộ Ngoại giao cho biết Việt Nam sẽ có nhiều cơ hội giao thương, nhưng cũng phải đối mặt với thách thức lớn từ các hiệp định thương mại, giúp nâng cao năng lực cạnh tranh và thu hút nguồn vốn, công nghệ Để tận dụng cơ hội, cần nâng cao hiểu biết và thực hiện tốt các yêu cầu hợp tác quốc tế (Báo Chính phủ) Sự phức tạp trong kinh doanh và gia tăng cáo buộc gian lận tài chính đã thúc đẩy nhu cầu xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) chặt chẽ, được coi là công cụ quản lý hiệu quả, ngăn ngừa sai phạm và giảm thiểu tổn thất (Shim J.K, 2011) Một hệ thống KSNB tốt giúp doanh nghiệp tránh lãng phí do gian lận và sai sót (Mawanda, 2008) Nhiều nghiên cứu chỉ ra mối quan hệ thuận chiều giữa KSNB hiệu quả và hiệu quả hoạt động doanh nghiệp, như nghiên cứu tại Nairobi cho thấy mối liên hệ giữa yếu kém trong KSNB và kết quả tài chính (Kakucha, 2009) Nghiên cứu của Nyakundi, Niyamita và Tinega (2014) cũng xác nhận rằng hiểu biết của chủ doanh nghiệp là yếu tố quan trọng trong việc nâng cao hiệu quả hoạt động.
Luận văn thạc sĩ Kinh tế nghiên cứu các thành phần của môi trường kiểm soát và ảnh hưởng của chúng đến hiệu quả hoạt động tài chính của doanh nghiệp, đặc biệt là trong bối cảnh các doanh nghiệp vừa và nhỏ Nghiên cứu này nhấn mạnh tầm quan trọng của môi trường kiểm soát trong việc nâng cao hiệu quả tài chính và quản lý rủi ro cho các doanh nghiệp này.
Nhiều doanh nghiệp có hiệu quả kinh doanh thấp thường xuất phát từ việc kiểm soát hoạt động kém, chủ yếu do thiếu đầu tư đúng mức vào việc thiết lập các thủ tục kiểm soát nội bộ (KSNB) Hệ thống KSNB đóng vai trò quan trọng trong mọi tổ chức, bất kể lĩnh vực kinh doanh Các nghiên cứu trước đây đã chỉ ra vai trò của hệ thống KSNB, phân tích ở nhiều cấp độ và quy mô khác nhau, đồng thời định nghĩa KSNB và các bộ phận cấu thành của nó, giúp các doanh nghiệp xây dựng một hệ thống KSNB hiệu quả.
Ngành kinh doanh thiết bị y tế và dược phẩm đóng vai trò quan trọng trong sức khỏe con người và sự tiến bộ khoa học Sự phát triển của xã hội và kinh tế thúc đẩy những cải tiến trong y học, khiến con người ưu tiên chăm sóc sức khỏe qua các liệu pháp dược phẩm và thiết bị y tế Tuy nhiên, ngành này cũng đối mặt với nhiều rủi ro và thách thức trong quản lý và phát triển Do đó, việc thiết lập hệ thống kiểm soát nội bộ hiệu quả là điều kiện tiên quyết để doanh nghiệp hoạt động tốt, đạt được lợi thế cạnh tranh và phát triển bền vững.
Mặc dù có sự phát triển trong lĩnh vực kinh doanh y tế và dược phẩm, nhưng vẫn còn rất ít nghiên cứu về tính hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) Điều này cho thấy sự cần thiết phải tập trung vào việc đánh giá và cải thiện hệ thống KSNB trong ngành này.
Nghiên cứu "Các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ tại các doanh nghiệp kinh doanh thiết bị y tế và dược phẩm tại thành phố Hồ Chí Minh" nhằm phân tích thực trạng hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của các doanh nghiệp trong lĩnh vực này Tác giả tìm hiểu các yếu tố tác động đến hiệu quả của KSNB, từ đó đánh giá mức độ ảnh hưởng của chúng đến hoạt động của các doanh nghiệp tại thành phố Hồ Chí Minh.
Luận văn thạc sĩ Kinh tế anh nghiệp nêu ra các đề xuất nhằm cải thiện hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) trong các doanh nghiệp kinh doanh thiết bị y tế và dược phẩm tại thành phố Hồ Chí Minh.
Mục tiêu nghiên cứu
Mục tiêu nghiên cứu chính của đề tài là đánh giá tính hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) trong các doanh nghiệp kinh doanh thiết bị y tế và dược phẩm tại thành phố Hồ Chí Minh.
Nghiên cứu này tập trung vào việc phân tích các yếu tố tác động đến hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) tại các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực thiết bị y tế và dược phẩm tại thành phố Hồ Chí Minh Việc hiểu rõ các nhân tố này sẽ giúp cải thiện quy trình quản lý và nâng cao tính hiệu quả trong hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp.
Đánh giá ảnh hưởng của các yếu tố đối với hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) tại các doanh nghiệp kinh doanh thiết bị y tế và dược phẩm ở thành phố Hồ Chí Minh là một nghiên cứu quan trọng Nghiên cứu này nhằm xác định các nhân tố chính tác động đến tính hữu hiệu của KSNB, từ đó đưa ra các giải pháp cải thiện và nâng cao hiệu quả hoạt động của hệ thống này trong bối cảnh ngành y tế đang phát triển mạnh mẽ.
Để nâng cao tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) và giảm thiểu rủi ro trong doanh nghiệp kinh doanh thiết bị y tế và dược phẩm tại thành phố Hồ Chí Minh, các giải pháp sau đây có thể được áp dụng: đầu tiên, cần tăng cường đào tạo nhân viên về quy trình KSNB và nhận thức về rủi ro; tiếp theo, doanh nghiệp nên xây dựng hệ thống báo cáo và theo dõi rủi ro thường xuyên; cuối cùng, việc áp dụng công nghệ thông tin trong quản lý dữ liệu và quy trình kiểm soát sẽ giúp cải thiện hiệu quả hoạt động và giảm thiểu sai sót.
Câu hỏi nghiên cứu
Để giải quyết các mục tiêu nghiên cứu, các câu hỏi nghiên cứu được đặt ra:
Các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) tại các doanh nghiệp kinh doanh thiết bị y tế và dược phẩm ở thành phố Hồ Chí Minh bao gồm: sự tuân thủ quy định pháp luật, chất lượng nguồn nhân lực, quy trình quản lý và công nghệ thông tin Ngoài ra, văn hóa doanh nghiệp và sự hỗ trợ từ ban lãnh đạo cũng đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao hiệu quả của hệ thống KSNB Việc đánh giá và cải tiến liên tục các yếu tố này sẽ giúp các doanh nghiệp tối ưu hóa hoạt động và giảm thiểu rủi ro.
Câu hỏi 2: Mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố đến tính hữu hiệu của hệ thống
KSNB tại các doanh nghiệp kinh doanh thiết bị y tế và dược phẩm tại thành phố Hồ Chí Minh như thế nào?
Để nâng cao tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ tại các doanh nghiệp kinh doanh thiết bị y tế và dược phẩm ở thành phố Hồ Chí Minh, cần triển khai các giải pháp như: tăng cường đào tạo nhân viên về quy trình kiểm soát, áp dụng công nghệ thông tin để theo dõi và quản lý quy trình, thiết lập các tiêu chuẩn và quy định rõ ràng, cũng như thực hiện kiểm tra định kỳ để phát hiện và khắc phục kịp thời các lỗ hổng trong hệ thống.
Đối tƣợng, phạm vi nghiên cứu
Đối tƣợng nghiên cứu
Luận văn thạc sĩ Kinh tế nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) tại các doanh nghiệp kinh doanh thiết bị y tế và dược phẩm ở thành phố Hồ Chí Minh, đồng thời đánh giá mức độ tác động của từng nhân tố này.
Phạm vi nghiên cứu
Không gian nghiên cứu: Đề tài nghiên cứu đối với các doanh nghiệp kinh doanh thiết bị y tế và dược phẩm tại thành phố Hồ Chí Minh
Thời gian nghiên cứu: từ tháng 3/2019 đến tháng 11/2019
Nghiên cứu này chỉ giới hạn trong các doanh nghiệp kinh doanh thiết bị y tế và dược phẩm tại thành phố Hồ Chí Minh, không mở rộng đến các lĩnh vực kinh doanh khác.
Phương pháp nghiên cứu
Phương pháp nghiên cứu được áp dụng trong luận văn là phương pháp định lượng Tác giả đã hệ thống hóa lý thuyết, kế thừa từ các nghiên cứu có liên quan, và tổng hợp bảng câu hỏi, đồng thời kế thừa thang đo để xây dựng mô hình nghiên cứu và các thành phần của thang đo Qua đó, tác giả đã hoàn thiện bảng câu hỏi khảo sát phù hợp với các doanh nghiệp kinh doanh thiết bị y tế và dược phẩm tại thành phố.
Tại thành phố Hồ Chí Minh, nghiên cứu sẽ đo lường mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) trong doanh nghiệp kinh doanh thiết bị y tế và dược phẩm Việc này sẽ được thực hiện thông qua bảng câu hỏi thiết kế theo thang đo Likert 5 mức độ Sau khi thu thập dữ liệu, phần mềm SPSS 20 sẽ được sử dụng để phân tích kết quả.
- Đánh giá giá trị và độ tin đậy thang đo bằng hệ số Cronbach Alpha
- Phân tích nhân tố khám phá EFA để khẳng định các yếu tố còn tồn đọng trong hệ thống KSNB hiện hành trong các đơn vị nghiên cứu
- Đánh giá và kiểm định sự phù hợp của mô hình hồi quy đa biến để bàn luận và kiến nghị các chính sách phù hợp ”
Ý nghĩa của nghiên cứu
Tác giả đã tiến hành tổng hợp và kiểm định mô hình nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến hệ thống kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực thiết bị y tế.
Luận văn thạc sĩ Kinh tế và dược phẩm tại thành phố Hồ Chí Minh nghiên cứu tác động của các nhân tố đến tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) trong các doanh nghiệp kinh doanh thiết bị y tế và dược phẩm Tác giả áp dụng phương pháp kiểm định mô hình hồi quy đa biến để đo lường ảnh hưởng của KSNB đến hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp Bên cạnh đó, tác giả cũng đưa ra các đề xuất nhằm nâng cao tính hữu hiệu của hệ thống KSNB, từ đó góp phần cải thiện hiệu quả kinh doanh cho các doanh nghiệp trong lĩnh vực này tại thành phố Hồ Chí Minh.
Kết câu luận văn
Ngoài Phần mở đầu, Kết luận, Mục lục, Phụ lục và Tài liệu tham khảo, nội dung chính của luận văn được trình bày bởi 5 chương, như sau:
Chương 1: Tổng quan nghiên cứu giới thiệu các công trình nghiên cứu đã được công bố trên toàn cầu và tại Việt Nam, nhằm kế thừa những thành tựu đã đạt được cũng như xác định các khoảng trống trong nghiên cứu.
Chương 2: Cơ sở lý thuyết về kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp: Trình bày tổng quan về hệ thống KSNB qua các thời kỳ
Chương 3: Phương pháp nghiên cứu, trong đó mô tả mô hình nghiên cứu của đề tài, các giả thuyết và thang đo, cùng phương pháp nghiên cứu nhằm làm rõ mục tiêu nghiên cứu.
Chương 4: Kết quả nghiên cứu và bàn luận trình bày phương pháp xử lý dữ liệu từ mẫu nghiên cứu, tiến hành phân tích và đánh giá các kết quả đạt được Trong phần này, chúng tôi sẽ thảo luận sâu về các phát hiện, so sánh với các nghiên cứu trước đây và đưa ra những nhận định quan trọng về ý nghĩa của kết quả nghiên cứu.
Chương 5: Kết luận và kiến nghị: Dựa trên kết quả nghiên cứu ở chương 4, tác giả đưa ra kết luận về đề tài nghiên cứu Từ những kết luận này, tác giả đề xuất một số kiến nghị nhằm nâng cao hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) trong các doanh nghiệp kinh doanh thiết bị y tế và dược phẩm tại thành phố Hồ Chí Minh.
Luận văn thạc sĩ Kinh tế
TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU
Các nghiên cứu công bố ở nước ngoài
1.1.1 Các nghiên cứu về tính hữu hiệu của hệ thống KSNB
In 2006, researcher Lembi Noorvee conducted a study titled "Evaluation of the Effectiveness of Internal Control over Financial Reporting," which analyzed the effectiveness of internal control systems concerning financial statements in three manufacturing companies in Estonia Utilizing a questionnaire based on the COSO 1992 framework, the researcher gathered qualitative and quantitative data to highlight the strengths and weaknesses of these internal control systems.
Hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) bao gồm năm bộ phận cấu thành chính Qua phân tích dữ liệu tài chính của ba công ty, nghiên cứu cho thấy công ty có điểm
Luận văn thạc sĩ Kinh tế chỉ tập trung vào tăng trưởng doanh thu mà chưa chú trọng phát triển hệ thống quản lý và kiểm soát nội bộ, như trường hợp của Công ty C Tuy nhiên, kiểm soát nội bộ (KSNB) là vấn đề thiết yếu; việc thiếu một hệ thống KSNB chặt chẽ có thể gây ra rủi ro trong tương lai Tác giả nhấn mạnh rằng một hệ thống KSNB hiệu quả sẽ đảm bảo đạt được các mục tiêu báo cáo tài chính, đồng thời tuân thủ pháp luật và quy định của công ty Dựa trên kết quả nghiên cứu, tác giả đề xuất các kiến nghị để xây dựng hệ thống KSNB cho các doanh nghiệp, đồng thời chia sẻ kinh nghiệm xây dựng hệ thống KSNB tại Estonia.
Nghiên cứu của Manwanda, S.P (2011) về ảnh hưởng của hệ thống kiểm soát nội bộ đến hiệu quả tài chính tại Uganda Martyrs University đã điều tra mối quan hệ giữa hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) và hiệu quả tài chính trong các viện đào tạo sau đại học ở Uganda Nghiên cứu dựa trên khuôn khổ KSNB theo mô hình COSO và lý thuyết đại diện để giải thích mối quan hệ này Kết quả cho thấy các biến độc lập như môi trường kiểm soát, kiểm toán nội bộ và hoạt động kiểm soát có mối quan hệ tích cực với hiệu quả hoạt động tài chính, biến phụ thuộc trong nghiên cứu.
Nghiên cứu "Sự hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ trong các ngân hàng" do Philip Ayagre, Ishmael Appiah-Gyamerah và Joseph Nartey thực hiện vào năm 2014, sử dụng phương pháp nghiên cứu định lượng và thu thập dữ liệu qua bảng câu hỏi với thang đo Likert 5 mức độ Tác giả tập trung vào việc đánh giá hai thành phần chính là môi trường kiểm soát và hoạt động kiểm soát trong hệ thống kiểm soát nội bộ Kết quả nghiên cứu cho thấy rằng hệ thống kiểm soát nội bộ tại các ngân hàng ở Ghana có một sự kiểm soát vững chắc trong cả hai thành phần này.
Tác giả Lọnsiauto đã thực hiện nghiên cứu "Hiệu quả kiểm soát nội bộ - một phương pháp phân cụm" vào năm 2016, với mục tiêu kiểm tra và xác định cấu trúc của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) hiệu quả và tính hiệu quả của nó thông qua nghiên cứu 1.469.
Luận văn thạc sĩ Kinh tế
CEO tại các công ty lớn ở Phần Lan thực hiện tập hợp ý kiến tự đánh giá kiểm soát (Control Self Assessment) để đo lường hiệu quả hệ thống kiểm soát Thay vì dựa vào các báo cáo về điểm yếu, nghiên cứu này dựa vào đánh giá của quản lý các cấp tại các đơn vị nghiên cứu Nghiên cứu áp dụng phương pháp Sơ đồ tự tổ chức (Self-Organizing Map - SOM) để phân tích mối quan hệ giữa các thành phần trong hệ thống kiểm soát nội bộ và hiệu quả kiểm soát thực tế Những phát hiện này có ý nghĩa quan trọng đối với quản lý, nhân sự, kiểm toán viên nội bộ và các đơn vị kiểm toán độc lập trong việc cải thiện và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ.
Nghiên cứu “Examining the Effect of the Organization’s Internal Control System on Organizational Effectiveness: A Jordanian Empirical Study” của Buthayna Mahadeen, Rand Hani Al-Dmour, Bader Yousef Obeidat, và Ali Tarhini (2016) điều tra tác động của hệ thống kiểm soát nội bộ đối với hiệu quả tổ chức tại Jordan Hiệu quả tổ chức được phân tích qua ba phương pháp: khả năng đạt mục tiêu, kiểm soát và duy trì nguồn lực, và các yếu tố liên quan đến năng lực cạnh tranh như sự hài lòng công việc và khách hàng Dữ liệu thu thập từ 151 nhân viên quản lý cho thấy hệ thống kiểm soát nội bộ có ảnh hưởng tích cực đến hiệu quả tổ chức với R = 87,9% và R² = 77,3% Nghiên cứu nhấn mạnh tầm quan trọng của hệ thống kiểm soát nội bộ trong các tổ chức ở Jordan, đồng thời đưa ra các khuyến nghị cho người quản lý để cải thiện hiệu quả tổ chức thông qua việc chú trọng đến các thành phần của hệ thống này.
Luận văn thạc sĩ Kinh tế nhấn mạnh tầm quan trọng của việc thực thi các thành phần của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) nhằm đạt được hiệu quả và lợi thế cạnh tranh Phân tích thống kê mô tả chỉ ra rằng các yếu tố như môi trường kiểm soát, thông tin và truyền thông, hoạt động kiểm soát, cùng với quản lý rủi ro, đều có ảnh hưởng lớn đến hiệu quả của hệ thống KSNB Dựa trên những phát hiện này, nghiên cứu đưa ra một số khuyến nghị nhằm nâng cao nhận thức về tầm quan trọng của các thành phần trong hệ thống KSNB, cũng như các cơ chế cải thiện quy trình KSNB để tối ưu hóa hiệu quả hoạt động của tổ chức.
Bảng 1.1 Tóm tắt các nghiên cứu về tính hữu hiệu của hệ thống KSNB S
Tên đề tài Tác giả Phương pháp sử dụng trong nghiên cứu
Kết quả / phát hiện của nghiên cứu
Evaluation of effectiveness of internal control over financial re- porting
Thông qua bảng câu hỏi khảo sát 3 doanh nghiệp
Nghiên cứu phân tích ưu nhược điểm của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) tại ba công ty, từ đó đưa ra nhận xét và đề xuất giải pháp xây dựng một hệ thống KSNB hiệu quả, không chỉ áp dụng cho các doanh nghiệp trong nghiên cứu mà còn cho các doanh nghiệp tại Estonia.
Nghiên cứu chưa định lượng rõ ràng mức độ tác động các thành tố thành phần Mẫu thực hiện là 3 công ty hoạt động trong cùng một lĩnh vực
SX, hệ thống quản lý gần như giống nhau
Luận văn thạc sĩ Kinh tế chung nên chưa thể tổng quát hóa
2 Effect of In- ternal control
System of fi- nancial per- formance is an institution of higher learning in
Uganda mar- tyrs Universi- ty
Môi trường kiểm soát, kiểm toán nội bộ và hoạt động kiểm soát đều có ảnh hưởng tích cực đến hiệu quả hoạt động tài chính.
Chưa để cập đến các thành phần khác của hệ thống
KSNB ên chưa tổng quát được vấn đề
3 The effective- ness of Inter- nal Control
Banks: The case of Gha- naian banks
Philip Ayagre, Ishmael Appiah- Gyamerah, Joseph Nartey,
Nghiên cứu định lượng được thực hiện bằng cách thu thập dữ liệu khảo sát thông qua bảng câu hỏi sử dụng thang đo Likert 5 mức độ tại các ngân hàng ở Ghana.
Có một sự kiểm soát vững chắc tồn tại trong thành phần môi trường kiểm soát và hoạt động kiểm soát trong hệ thống KSNB
Chưa để cập đến các thành phần khác của hệ thống
4 Internal con- Aapo Lọnsi Nghiờn cứu Tỡm ra được 3 Dựa trờn kết
Luận văn thạc sĩ Kinh tế của tác giả Annukk Jokipii và Tomas Eklund (2016) tập trung vào hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) thông qua phương pháp phân cụm Nghiên cứu đã thu thập ý kiến tự đánh giá của các nhà quản lý về hệ thống KSNB tại các doanh nghiệp, từ đó phân tích các nhân tố ảnh hưởng đến hệ thống này và sự liên kết giữa các thành phần trong hệ thống KSNB Kết quả tự đánh giá của các nhà quản lý cung cấp cái nhìn sâu sắc về hiệu quả hoạt động của hệ thống KSNB trong doanh nghiệp.
DN họ trực tiếp quản lý kết quả nghiên cứu bị chủ quan
Examining the Effect of the Organiza- tion’s Inter- nal Control
Al Dmour, Bader Yousef Obeidat, Ali Tarhini
Nghiên cứu đã thu thập dữ liệu từ 151 nhân viên quản lý trung và cao cấp tại Jordan thông qua khảo sát với bảng câu hỏi, nhằm xác định mức độ ảnh hưởng của các yếu tố đến hiệu quả hoạt động của tổ chức.
Các nghiên cứu công bố trong nước
Vào năm 2013, Lữ Thị Thanh Thúy đã tiến hành nghiên cứu về việc hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) đối với báo cáo tài chính (BCTC) tại Công ty Cổ phần FPT Nghiên cứu này áp dụng phương pháp thu thập và phân tích các quy định nội bộ cùng với hồ sơ kiểm soát để đánh giá hiệu quả của hệ thống.
Luận văn thạc sĩ Kinh tế hành quan sát và khảo sát thị trường, gửi bảng câu hỏi về kiểm soát nội bộ (KSNB) đối với báo cáo tài chính (BCTC) đến FPT và 5 công ty thành viên Nghiên cứu chỉ ra rằng hệ thống KSNB tại FPT còn một số hạn chế, bao gồm: khả năng thực thi trách nhiệm của Ủy ban kiểm toán đối với BCTC còn yếu, chưa chủ động; chưa xây dựng nhận diện và phân tích rủi ro liên quan đến lập BCTC; thiếu quy trình đánh giá hệ thống KSNB định kỳ; và tổ chức chứng từ, dữ liệu lập BCTC chưa nhất quán Đề xuất được đưa ra nhằm nâng cao hiệu quả của hệ thống KSNB đối với BCTC tại FPT.
Tác giả Hồ Tuấn Vũ đã nghiên cứu đề tài "Các yếu tố ảnh hưởng đến hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ trong ngân hàng thương mại - Bằng chứng thực nghiệm tại Việt Nam" vào năm 2016 Nghiên cứu sử dụng phương pháp định tính và định lượng, dựa trên độ tin cậy của Cronbach’s Alpha, phân tích nhân tố khám phá và hồi quy bội Kết quả cho thấy có 7 yếu tố ảnh hưởng đến tính hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ tại các ngân hàng thương mại Việt Nam, bao gồm: đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông, thể chế chính trị, giám sát, môi trường kiểm soát và lợi ích nhóm Đặc biệt, thể chế chính trị và các nhóm lợi ích mới được xác định là hai yếu tố quan trọng tác động đến hiệu quả của hệ thống này Nghiên cứu cũng được áp dụng cho các doanh nghiệp kinh doanh thiết bị y tế và dược phẩm tại thành phố Hồ Chí Minh.
Luận văn này nghiên cứu mức độ ảnh hưởng của các yếu tố đến hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ tại các công ty xây dựng ở thành phố Nghiên cứu sẽ phân tích các thành phần chính, như quy trình, công nghệ và con người, nhằm đánh giá tác động của chúng đến tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát Kết quả nghiên cứu sẽ cung cấp cái nhìn sâu sắc về cách cải thiện hệ thống kiểm soát nội bộ, từ đó nâng cao hiệu quả hoạt động của các công ty xây dựng trong khu vực.
Bài viết "Hồ Chí Minh" của tác giả Triệu Phương Hồng (2016) nghiên cứu việc áp dụng khuôn mẫu COSO kết hợp với yếu tố công nghệ thông tin Mô hình nghiên cứu được thiết kế với 6 nhân tố độc lập, tác động đến hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) tại các công ty xây dựng ở TP.HCM.
Bài luận văn thạc sĩ Kinh tế này đánh giá thực trạng hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) tại các công ty xây dựng ở thành phố Hồ Chí Minh và đề xuất các giải pháp nhằm cải thiện và hoàn thiện hệ thống KSNB.
Nghiên cứu của Lâm Minh Nhật (2019) về "Mức độ ảnh hưởng của các thành tố đến tính hữu hiệu của hệ thống KSNB trong các doanh nghiệp nhỏ và vừa tại Thành phố Hồ Chí Minh" sử dụng cả phương pháp định tính và định lượng với mẫu 167 doanh nghiệp Kết quả phân tích bằng SPSS 20 cho thấy các nhân tố ảnh hưởng đến hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ bao gồm môi trường kiểm soát, hoạt động kiểm soát, đánh giá rủi ro, giám sát, và hệ thống thông tin và truyền thông, trong đó môi trường kiểm soát có tác động mạnh nhất Nghiên cứu cũng chỉ ra điểm mạnh và điểm yếu của hệ thống kiểm soát nội bộ, đồng thời đề xuất các giải pháp nhằm cải thiện hiệu quả cho các doanh nghiệp nhỏ và vừa tại thành phố Hồ Chí Minh.
1.3 Nhận xét các nghiên cứu trước và định hướng nghiên cứu
Nghiên cứu nước ngoài chủ yếu tập trung vào các yếu tố cấu thành của hệ thống kiểm soát nội bộ theo COSO, bao gồm môi trường kiểm soát, hoạt động kiểm soát, đánh giá rủi ro, giám sát, và thông tin truyền thông Tuy nhiên, vẫn còn thiếu các nghiên cứu khám phá những nhân tố khác ảnh hưởng đến tính hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) Hầu hết các nghiên cứu hiện tại đều hướng đến việc phục vụ kiểm soát nội bộ và kiểm toán độc lập, mà ít chú trọng đến việc nâng cao hiệu quả hoạt động tại các doanh nghiệp Một hệ thống KSNB hiệu quả không chỉ ngăn chặn gian lận mà còn đóng vai trò quan trọng trong việc cải thiện hiệu quả kinh doanh của tổ chức.
Luận văn thạc sĩ Kinh tế
Tại Việt Nam, nghiên cứu về KSNB chủ yếu tập trung vào các thành phần của hệ thống như môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông, cùng giám sát Các tác giả thường đánh giá hiệu quả của hệ thống KSNB tại các đơn vị thông qua những yếu tố này Tuy nhiên, các nghiên cứu ít chú ý đến các nhân tố khác trong nền kinh tế với những đặc thù riêng, dẫn đến việc chỉ tập trung vào các thành phần của hệ thống và mức độ ảnh hưởng của chúng đến tính hữu hiệu của KSNB.
Trong bối cảnh hội nhập kinh tế hiện nay, việc xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) là rất quan trọng và mang lại nhiều lợi ích cho các doanh nghiệp, đặc biệt là trong lĩnh vực kinh doanh thiết bị y tế và dược phẩm Hiện tại, chưa có nhiều nghiên cứu xác định các nhân tố và mức độ ảnh hưởng của chúng đến hệ thống KSNB trong lĩnh vực này Luận văn với đề tài “Các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của hệ thống KSNB tại các doanh nghiệp kinh doanh thiết bị y tế và dược phẩm tại thành phố Hồ Chí Minh” sẽ kiểm định các nhân tố theo mô hình COSO, bao gồm môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông, giám sát, và bổ sung nhân tố “công nghệ thông tin” để phù hợp với sự phát triển công nghệ số Mục tiêu của tác giả là phân tích mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố đến tính hữu hiệu của hệ thống KSNB, từ đó đề xuất giải pháp xây dựng hệ thống KSNB hiệu quả cho các doanh nghiệp trong lĩnh vực này.
Luận văn thạc sĩ Kinh tế
Chương 1 đã giới thiệu tổng quan một số công trình nghiên cứu khoa học trên thế giới và Việt Nam về hệ thống KSNB và các thành tố tác động đến tính hữu hiệu của hệ thống KSNB, những điểm mới và đóng góp của các công trình nghiên cứu Chương này cũng chỉ ra được lỗ hỏng nghiên cứu từ đó xác định mục tiêu nghiên cứu, câu hỏi nghiên cứu có liên quan làm định hướng chung cho nghiên cứu của luận văn trong những chương tiếp theo
Luận văn thạc sĩ Kinh tế
CƠ SỞ LÝ THUYẾT
Tổng quan về hệ thống kiểm soát nội bộ
2.1.1 Khái niệm về kiểm soát nội bộ
Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315, kiểm soát nội bộ (KSNB) là quy trình do Ban quản trị, Ban giám đốc và các cá nhân khác trong đơn vị thiết kế, thực hiện và duy trì Mục tiêu của KSNB là đảm bảo độ tin cậy của báo cáo tài chính, nâng cao hiệu quả và hiệu suất hoạt động, đồng thời tuân thủ các quy định pháp luật và các quy định liên quan.
Luật kế toán số 88/2015 quy định rằng KSNB là quá trình thiết lập và tổ chức thực hiện các cơ chế, chính sách, quy trình và quy định nội bộ trong đơn vị kế toán Mục tiêu của KSNB là đảm bảo tuân thủ pháp luật, phòng ngừa và phát hiện kịp thời các rủi ro, cũng như xử lý chúng một cách hiệu quả để đạt được các yêu cầu đề ra.
Theo Liên đoàn Kế toán quốc tế (IFAC), kiểm soát nội bộ được định nghĩa là một hệ thống bao gồm các chính sách và thủ tục được thiết lập tại đơn vị Hệ thống này nhằm đảm bảo độ tin cậy của thông tin, thực hiện các chế độ pháp lý và nâng cao hiệu quả hoạt động.
Theo Hiệp hội Kế toán viên công chứng Hoa Kỳ (AICPA), kiểm soát nội bộ (KSNB) được định nghĩa là các biện pháp và phương pháp được chấp nhận và thực hiện trong tổ chức nhằm bảo vệ tài sản, bao gồm tiền và các tài sản khác, đồng thời đảm bảo tính chính xác trong việc ghi chép sổ sách.
Theo COSO năm 1992, KSNB là một quá trình được quản lý bởi ban lãnh đạo, hội đồng quản trị và nhân viên của tổ chức, nhằm cung cấp sự đảm bảo hợp lý cho việc đạt được các mục tiêu của đơn vị.
(i) Báo cáo tài chính đáng tin cậy;
(ii) Các luật lệ và quy định được tuân thủ;
(iii) Hoạt động hữu hiệu và hiệu quả;
Luận văn thạc sĩ Kinh tế
Theo Báo cáo COSO năm 2013, KSNB được định nghĩa là một quá trình do ban quản trị, nhà quản lý và nhân sự khác của doanh nghiệp thiết lập, nhằm đảm bảo đạt được mục tiêu về hoạt động, báo cáo và tuân thủ Bốn yếu tố cốt lõi của KSNB bao gồm: quá trình, con người, đảm bảo hợp lý và mục tiêu.
KSNB là một quá trình bao gồm chuỗi hoạt động kiểm soát hiện diện ở tất cả các bộ phận trong đơn vị, được kết hợp thành một thể thống nhất Quá trình kiểm soát này đóng vai trò quan trọng trong việc giúp đơn vị đạt được các mục tiêu đã đề ra.
KSNB được thiết kế và vận hành bởi con người, không chỉ là các chính sách và thủ tục mà còn phụ thuộc vào sự tham gia của Ban giám đốc và nhân viên Họ đóng vai trò quan trọng trong việc xác định mục tiêu, thiết lập cơ chế kiểm soát và thực hiện các hoạt động này.
KSNB cung cấp một sự đảm bảo hợp lý cho các mục tiêu của đơn vị, nhưng không phải là sự đảm bảo tuyệt đối Mặc dù KSNB có khả năng ngăn chặn và phát hiện sai phạm trong quá trình vận hành, nhưng không thể đảm bảo rằng sai phạm sẽ không xảy ra Người quản lý có thể nhận thức rõ các rủi ro, tuy nhiên, nếu chi phí kiểm soát vượt quá lợi ích mong đợi, họ có thể không thực hiện các biện pháp kiểm soát đó.
Các mục tiêu của KSNB:
Báo cáo tài chính (BCTC) đáng tin cậy là yêu cầu thiết yếu, trong đó kiểm soát nội bộ (KSNB) cần đảm bảo tính trung thực và độ tin cậy của thông tin Để đạt được điều này, BCTC phải được lập theo các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
Mục tiêu của kiểm soát nội bộ (KSNB) là đảm bảo việc tuân thủ các quy định và luật pháp, điều này thuộc trách nhiệm của các nhà quản lý Đồng thời, KSNB cũng nhằm mục đích khuyến khích mọi thành viên tuân thủ các chính sách và nội quy nội bộ, từ đó giúp doanh nghiệp đạt được các mục tiêu ngày càng gần với thực tế.
Luận văn thạc sĩ Kinh tế
Kiểm soát nội bộ (KSNB) đóng vai trò quan trọng trong việc bảo vệ và sử dụng hiệu quả các nguồn lực, đồng thời đảm bảo an toàn thông tin Điều này không chỉ nâng cao uy tín của đơn vị mà còn giúp mở rộng thị phần và thực hiện thành công các chiến lược kinh doanh.
Kết luận, KSNB là các phương pháp và chính sách quản lý hiệu quả nguồn lực kinh tế của doanh nghiệp, giúp ngăn ngừa và phát hiện sai phạm, giảm thiểu tổn thất Mục tiêu của KSNB là đảm bảo tuân thủ, nâng cao hiệu quả hoạt động và chất lượng báo cáo Dựa trên báo cáo COSO 2013, khái niệm KSNB đã được chuẩn hóa và phát triển thành một hệ thống lý luận hoàn chỉnh, và tác giả sẽ tiếp tục vận dụng quan điểm này trong các chương tiếp theo của luận văn.
2.1.2 Lịch sử hình thành và phát triển của hệ thống KSNB
KSNB, hay Kiểm soát nội bộ, được hình thành từ sự quan tâm của Kiểm toán độc lập về kiểm soát tiền Vào năm 1905, khái niệm KSNB đã được đề cập trong "lý thuyết và thực hành kiểm toán" của Robert Montgomery Đến năm 1929, Cục dữ liệu liên bang Hoa Kỳ đã công nhận KSNB như một công cụ bảo vệ tiền và tài sản, đồng thời nâng cao hiệu quả hoạt động Năm 1936, Hiệp hội Kế toán viên công chứng Hoa Kỳ (AICPA) xác định KSNB là các biện pháp và phương pháp được chấp nhận nhằm bảo vệ tiền và tài sản, cũng như đảm bảo tính chính xác trong ghi chép sổ sách.
Nhìn chung, tầm quan trọng của KSNB ngày càng được hiểu rõ và quan tâm nhiều hơn
Khái niệm Kiểm soát nội bộ (KSNB) đã phát triển mạnh mẽ từ những giai đoạn đầu, không chỉ giới hạn ở các thủ tục bảo vệ tài sản và ghi chép kế toán Tuy nhiên, KSNB vẫn chủ yếu được xem như một công cụ hỗ trợ cho kiểm toán viên trong quá trình thực hiện kiểm toán.
Kiểm soát nội bộ theo Báo cáo COSO
2.2.1 Quá trình hình thành và phát triển COSO
COSO, hay Ủy ban thuộc Hội đồng quốc gia Hoa Kỳ về chống gian lận khi lập BCTC, được thành lập vào năm 1985 COSO đã trở thành chuẩn mực toàn cầu trong lĩnh vực kiểm soát nội bộ (KSNB) và được ban hành lần đầu vào năm 1992 tại Hoa Kỳ, đóng vai trò quan trọng trong việc xây dựng hệ thống KSNB cho các doanh nghiệp.
“Cấu trúc của Báo cáo COSO (1992) gồm 4 thành phần:
Phần 1: Tóm tắt dành cho nhà điều hành: Phần này cung cấp một cái nhìn tổng quát về KSNB ở mức độ cao dành riêng cho các nhà quản lý, giám đốc điều hành, ban giám đốc, các nghị sĩ và cơ quan quản lý nhà nước
Phần 2: Khuôn mẫu của KSNB: Đây là thành phần cơ bản nhất của Báo cáo COSO, bao gồm định nghĩa và mô tả các bộ phận hợp thành của KSNB, trình bày các tiêu chí giúp nhà quản lý, Ban giám đốc và các đối tượng có liên quan đánh giá được hệ thống
Phần 3: Báo cáo cho các đối tượng bên ngoài: Đây là tài liệu bổ sung, cung cấp các hướng dẫn cách thức báo cáo cho các đối tượng bên ngoài về hệ thống KSNB cho mục tiêu BCTC
Phần 4: Công cụ đánh giá hệ thống KSNB: Phần này đưa ra hướng dẫn và gợi ý cho việc đánh giá hệ thống KSNB ”
Kể từ khi Báo cáo COSO 1992 được ban hành, môi trường kinh doanh đã có nhiều thay đổi, yêu cầu hiện đại hóa và toàn cầu hóa trở nên thiết yếu Sự thay đổi trong phương thức kinh doanh đã nâng cao kỳ vọng về khả năng ngăn ngừa và phát hiện gian lận Đồng thời, sự phát triển không ngừng của công nghệ thông tin đã chỉ ra những lỗ hổng và thiếu sót trong việc áp dụng các nguyên tắc của Báo cáo COSO 1992 tại các doanh nghiệp.
Ủy ban COSO đã cập nhật báo cáo COSO 2013 nhằm cải thiện tính dễ hiểu và khả năng áp dụng trong thực tế, đáp ứng yêu cầu ngày càng cao của người sử dụng
Phần 1: Tóm tắt cho nhà điều hành (Executive Summary): Trình bày tóm tắt những nội dung của khuôn mẫu KSNB, phục vụ cho Giám đốc điều hành, thành viên ban quản trị và các nhà quản lý các cấp
Phần 2: Khuôn mẫu KSNB và phụ lục: Trình bày chi tiết khuôn mẫu KSNB bao gồm: định nghĩa, yêu cầu cần có của một hệ thống KSNB hữu hiệu, các bộ phận cấu thành và nguyên tác của KSNB Phần này cung cấp định hướng cho nhà quản lý các cấp trong đơn vị kiến thức để có thể thiết kế, thực hiện và đánh giá được hệ thống KSNB của chính doanh nghiệp mình Ngoài ra, còn có phần phụ lục, trình bày tóm tắt những thay đổi của Báo cáo COSO 2013 so với Báo cáo 1992, và cũng cung cấp thêm thông tin tham khảo bao gồm: Từ điển thuật ngữ, các lưu ý cho do- anh nghiệp nhỏ (Phụ lục không được coi là một phần của Khuôn mẫu)
Phần 3: Công cụ đánh giá sự hữu hiệu của KSNB: Phần này cung cấp các biểu mẫu (templates) và những ví dụ thực tế để hỗ trợ nhà quản lý trong áp dụng khuôn mẫu KSNB và đánh giá hệ thống KSNB
Phần 4: KSNB cho việc lập báo cáo ra bên ngoài: Phần này cung cấp phương pháp và ví dụ thực tế về việc áp dụng các bộ phận và nguyên tắc của KSNB vào công tác báo cáo ra bên ngoài Khuôn khổ chung của KSNB trong báo cáo COSO là nội dung quan trọng nhất Định nghĩa và tiêu chí về KSNB, các bộ phận hợp thành hệ thống Báo cáo COSO 2013 không chỉ phục vụ cho công tác tài chính, kế toán mà còn mở rộng ra phạm vi toàn doanh nghiệp ” Đa số nội dung trong báo cáo COSO 2013 vẫn giữ nguyên so với COSO
1992 Một số điểm thay đổi được trình bày tóm lược trong bảng 2.1 dưới đây:
Luận văn thạc sĩ Kinh tế
Bảng 2.1 Các nội dung cập nhật của Báo cáo COSO 2013 so với COSO 1992
STT Nội dung không thay đổi Nội dung thay đổi
1 Định nghĩa về kiểm soát nội bộ - Cập nhật các thay đổi trong kinh, môi trường
- Điểm mới là yếu tố công nghệ thông tin
2 Năm bộ phận cấu thành kiểm soát nội bộ
- Mở rộng mục tiêu kinh doanh và mục tiêu báo cáo
- Điểm mới: Mục tiêu tài chính và phi tài chính
3 Các tiêu chuẩn nền tảng được sử dụng để đánh giá sự hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ
Các khái niệm căn bản vê 5 nhân tố tổng hợp thành 17 nguyên tắc
4 Xét đoán trong đánh giá sự hữu hiệu của kiểm soát nội bộ
Làm rõ các yêu cầu đối với tính hữu hiệu của kiểm soát nội bộ
(Nguồn: Tác giả tự tổng hợp)
2.2.2 Các thành phần của hệ thống KSNB theo Báo cáo COSO 2013
Báo cáo COSO 2013 giữ nguyên năm bộ phận cấu thành KSNB từ báo cáo 1992, nhưng đã điều chỉnh một số chi tiết để phù hợp với sự thay đổi trong môi trường kinh doanh Nội dung của năm bộ phận này được tổng hợp thành 17 nguyên tắc, giúp nhà quản lý dễ dàng thiết lập hệ thống hơn.
Luận văn thạc sĩ Kinh tế
Hình 2.1 Mô hình mối quan hệ giữa mục tiêu và các thành phần cấu tạo của
(Nguồn: COSO 2013 - Internal control - Integrated Framework Executive Sum- mary)
Môi trường kiểm soát là tập hợp các tiêu chuẩn, quy trình và cấu trúc cơ sở cho việc xây dựng và thực hiện hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) trong tổ chức Nó đóng vai trò là nền tảng cho bốn bộ phận còn lại, giúp xây dựng các nguyên tắc và cơ cấu hoạt động phù hợp Môi trường kiểm soát được thể hiện qua tính kỷ luật, cơ cấu tổ chức, giá trị đạo đức, tính trung thực, triết lý quản lý và phong cách điều hành Ngoài ra, môi trường kiểm soát có ảnh hưởng quan trọng đến quá trình thực hiện và kết quả của việc kiểm soát (Ramos, 2004; COSO, 2013).
2013, môi trường kiểm soát được giới thiệu bao gồm 5 nguyên tắc sau:
Nguyên tắc 1 nhấn mạnh sự cần thiết của việc chứng minh cam kết về tính trung thực và giá trị đạo đức trong tổ chức Nhà quản lý phải thể hiện sự quan tâm đến những yếu tố này để hỗ trợ hiệu quả cho hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) Việc thiết lập phong cách điều hành và tiêu chuẩn đạo đức ngay từ đầu, cùng với việc thực hiện liên tục trong suốt quá trình hoạt động, sẽ được thể hiện qua các chỉ thị, ứng xử và hành động của nhà quản lý.
Nguyên tắc 2 yêu cầu Hội đồng quản trị (HĐQT) phải thể hiện sự độc lập với ban quản lý, đồng thời đảm nhận vai trò giám sát trong việc thiết kế và vận hành hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) Sự độc lập này là cần thiết để bảo đảm tính minh bạch và hiệu quả trong quản lý tài chính và hoạt động của tổ chức.
Luận văn thạc sĩ Kinh tế cần hoạt động độc lập, thể hiện sự khách quan và áp dụng chuyên môn phù hợp để giám sát việc thực hiện các yêu cầu và kỳ vọng của đơn vị HĐQT có trách nhiệm thiết lập và đánh giá định kỳ các kiến thức, kỹ năng cần thiết của hội đồng thành viên nhằm lập kế hoạch cải tổ và nâng cấp cho phù hợp.
Tính hữu hiệu của hệ thống KSNB
Theo từ điển tiếng việt, “Tính hữu hiệu” có nghĩa là có hiệu lực, có hiệu quả, trái với vô hiệu (Từ điển Tiếng Việt, 2012)
Luận văn thạc sĩ Kinh tế
Hữu hiệu (effectiveness) là mức độ hoàn thành nhiệm vụ hoặc mục tiêu, trong khi hiệu quả (efficiency) được đánh giá bằng cách so sánh kết quả đạt được với chi phí đã bỏ ra, theo định nghĩa từ Business Dictionary.
Hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của các tổ chức hoạt động với mức độ hiệu quả khác nhau, và mức độ này có thể thay đổi theo thời gian Việc đánh giá tính hiệu quả của hệ thống KSNB mang tính chất chủ quan Theo báo cáo COSO 2013, một hệ thống KSNB được coi là hiệu quả tại một thời điểm cụ thể nếu Hội đồng quản trị và nhà quản lý đảm bảo đạt được các tiêu chí hợp lý.
Để đánh giá mức độ đạt được mục tiêu hoạt động của tổ chức, cần xem xét tính hiệu quả và hiệu suất của các hoạt động trong doanh nghiệp, bao gồm các mục tiêu tài chính, bảo vệ tài sản và sử dụng hiệu quả nguồn lực Báo cáo COSO 1992 nhấn mạnh rằng mục tiêu này chủ yếu tập trung vào việc sử dụng hiệu quả các nguồn lực của tổ chức.
BCTC cần được lập và trình bày một cách đáng tin cậy, bao gồm cả báo cáo tài chính và phi tài chính phục vụ cho mục đích đầu tư và các mục đích khác Các báo cáo này phải đảm bảo tính kịp thời, minh bạch, đầy đủ, phù hợp và đáng tin cậy, được thực hiện bởi các nhà quản lý ở nhiều cấp độ, cũng như những người thiết lập tiêu chuẩn và chính sách của tổ chức Theo Báo cáo COSO 1992, mục tiêu của báo cáo được xác định là mục tiêu BCTC, liên quan đến việc lập BCTC một cách đáng tin cậy.
Tuân thủ pháp luật và các quy định liên quan là yếu tố quan trọng trong hoạt động của doanh nghiệp Việc chấp hành và thực thi các quy định, luật lệ, cũng như nguyên tắc nội bộ không chỉ giúp bảo vệ quyền lợi của doanh nghiệp mà còn đảm bảo tuân thủ các quy định pháp luật hiện hành.
Những lợi ích và hạn chế tiềm tàng của hệ thống KSNB
Mục tiêu chính của đơn vị là phát triển bền vững trong hoạt động sản xuất kinh doanh Tuy nhiên, trong quá trình phát triển, đơn vị phải đối mặt với những yêu cầu khắt khe từ môi trường kinh doanh và sự cạnh tranh gay gắt từ các đối thủ bên ngoài.
Luận văn thạc sĩ Kinh tế chỉ ra rằng sức ép trong doanh nghiệp ảnh hưởng đến từng bộ phận và nhân viên, dẫn đến những quan điểm làm việc khác nhau, xung đột quyền lợi và mâu thuẫn giữa các phòng ban cũng như giữa nhân viên và ban quản lý Nếu không được giải quyết kịp thời, những mâu thuẫn này có thể dẫn đến hành vi vi phạm nội quy, pháp luật và đạo đức kinh doanh Một hệ thống Kiểm soát nội bộ (KSNB) được xây dựng tốt sẽ giúp doanh nghiệp phòng ngừa rủi ro và củng cố hoạt động hướng đến mục tiêu trọng tâm thông qua việc phân quyền, ủy nhiệm và giao việc một cách khoa học Do đó, việc xây dựng một hệ thống KSNB hiệu quả mang lại nhiều lợi ích cho doanh nghiệp.
Nghiên cứu và dự báo là những biện pháp quan trọng nhằm hạn chế và ngăn ngừa rủi ro không đáng có, bao gồm cả gian lận và trộm cắp từ bên thứ ba hoặc nhân viên Việc này không chỉ giúp bảo vệ tài sản khỏi hư hỏng mà còn hỗ trợ xử lý nhanh chóng khi sự cố xảy ra.
- Đảm bảo tính chính xác và đúng theo quy định của các số liệu kế toán, đặc biệt là BCTC của đơn vị
Phát hiện và ngăn chặn hành vi không tuân thủ nội quy tổ chức, cũng như các hành vi gian lận và biển thủ nhằm trục lợi cá nhân là rất quan trọng Điều này đảm bảo rằng tất cả các thành viên đều tuân thủ các quy định pháp luật, nội quy, chính sách và quy trình kinh doanh của đơn vị.
- Đảm bảo cơ chế hoạt động công khai, minh bạch, tuân thủ thống nhất hoạt động
SX kinh doanh của doanh nghiệp
- Thúc đẩy, hỗ trợ bộ phận kinh doanh xử lý vấn đề phát sinh, hoàn thiện bộ máy để ngày càng hoạt động có hệ thống và hiệu quả
Đảm bảo hiệu quả sử dụng nguồn lực là điều cần thiết để đạt được mục tiêu đề ra, bảo vệ quyền lợi và xây dựng lòng tin với thị trường cùng các bên thứ ba.
- Hoàn thiện hệ thống quản lý và hỗ trợ doanh nghiệp mở rộng lĩnh vực kinh do- anh khi có nhu cầu
Luận văn thạc sĩ Kinh tế
Mọi vấn đề luôn có hai mặt của nó và hệ thống KSNB cũng không ngoại lệ
Hệ thống nội bộ mang lại nhiều lợi ích cho doanh nghiệp nhưng cũng tồn tại những hạn chế tiềm ẩn COSO 2013 đã nhấn mạnh rằng KSNB không thể đảm bảo hoàn toàn rằng sẽ không có rủi ro hay sai sót, mà chỉ có thể giới hạn ở mức chấp nhận được so với mục tiêu đã đề ra Nhận thức về những hạn chế này giúp nhà quản lý thiết kế và vận hành hệ thống KSNB một cách hiệu quả hơn Một số hạn chế của hệ thống KSNB bao gồm: thiếu sót trong quy trình kiểm soát, khả năng thay đổi môi trường kinh doanh, và sự phụ thuộc vào con người trong việc thực hiện các biện pháp kiểm soát.
Kinh phí triển khai hệ thống KSNB là mối quan tâm hàng đầu của đơn vị Người quản lý cần đánh giá khả năng mang lại lợi ích so với chi phí đầu tư để quyết định xây dựng hệ thống.
Sự vô ý, bất cẩn và hạn chế khả năng hiểu biết có thể dẫn đến việc không nắm bắt được công tác triển khai từ cấp trên, cũng như gây ra những hiểu lầm trong việc tiếp nhận báo cáo từ cấp dưới.
Các thủ tục kiểm soát được xây dựng dựa trên các nghiệp vụ quen thuộc và lặp đi lặp lại, nên khi gặp các nghiệp vụ không thường xuyên hoặc sự cố bất ngờ, hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) sẽ không hoạt động hiệu quả Điều này dẫn đến việc các sai phạm thường bị bỏ qua, ảnh hưởng đến cả các vấn đề nội bộ và bên ngoài đơn vị.
Hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) thường được thiết kế bởi các nhà quản lý cấp cao nhằm giám sát và điều hành các cấp dưới Tuy nhiên, nếu những nhà quản lý này cố tình gian lận và lạm dụng quyền hạn, hệ thống KSNB sẽ trở nên vô nghĩa Tình trạng này cũng có thể xảy ra khi có sự thông đồng giữa ban kiểm soát và các cấp quản lý khác.
Các lý thuyết có liên quan
2.5.1 Lý thuyết ủy nhiệm (Angency theory)
Vào năm 1976, Jensen và Meekling đã giới thiệu lý thuyết ủy nhiệm, nghiên cứu mối quan hệ lợi ích giữa bên ủy nhiệm (principal) và bên được ủy nhiệm (agent) Quan hệ này được thiết lập thông qua hợp đồng ủy nhiệm, trong đó bên được ủy nhiệm có trách nhiệm thực hiện các công việc theo yêu cầu của bên ủy nhiệm.
Luận văn thạc sĩ Kinh tế tập trung vào sự khác biệt về lợi ích và mâu thuẫn giữa quyền sở hữu và quyền quản lý, từ đó dẫn đến chi phí ủy nhiệm.
Trong ngành thiết bị y tế và dược phẩm, mối quan hệ ủy nhiệm giữa nhà quản lý và chủ đầu tư rất quan trọng Nhà quản lý, không phải là chủ doanh nghiệp, thực hiện các hoạt động của doanh nghiệp theo sự ủy quyền của chủ đầu tư Mục tiêu chính của họ là kiểm soát hiệu quả các hoạt động để đạt được các mục tiêu đề ra và cung cấp thông tin kịp thời cho chủ đầu tư Tuy nhiên, cần phải giám sát hành vi của người được ủy nhiệm để đảm bảo rằng họ luôn hành động vì lợi ích của chủ đầu tư, không phải vì lợi ích cá nhân.
Tác giả áp dụng lý thuyết ủy nhiệm vào nghiên cứu nhằm giúp các nhà quản lý xây dựng và vận hành hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) hiệu quả Để tạo ra môi trường kiểm soát chuyên nghiệp, cần thực hiện đánh giá rủi ro, thiết lập các hoạt động kiểm soát hợp lý, đảm bảo thông tin truyền thông rõ ràng, giám sát hoạt động doanh nghiệp chặt chẽ và ứng dụng công nghệ thông tin hiện đại Những yếu tố này sẽ góp phần nâng cao hiệu quả của hệ thống KSNB trong doanh nghiệp.
Lý thuyết này hỗ trợ các nhà quản lý trong ngành dược phẩm và thiết bị y tế xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) hiệu quả, nhằm kiểm soát tốt các hoạt động bên trong doanh nghiệp.
2.5.2 Lý thuyết về tâm lý xã hội học của tổ chức (Social Psychology of Organization theory)
Lý thuyết tâm lý xã hội học trong tổ chức, hay còn gọi là lý thuyết hành vi, nhấn mạnh tầm quan trọng của các yếu tố tâm lý, tình cảm và quan hệ xã hội trong môi trường làm việc Theo lý thuyết này, hiệu quả quản trị chủ yếu được xác định bởi năng suất lao động, và năng suất lao động lại chịu ảnh hưởng lớn từ các yếu tố tâm lý và xã hội của con người.
Luận văn thạc sĩ Kinh tế không chỉ phụ thuộc vào yếu tố vật chất mà còn cần thỏa mãn nhu cầu tâm lý và xã hội của con người (Don Hellriegel và John W Sloccum, 1986) Lý thuyết này, xuất hiện lần đầu tại Mỹ vào thập niên 30, đã được các nhà tâm lý học phát triển mạnh mẽ trong những năm 60 Nghiên cứu của Doughlas McGregor chỉ ra rằng cách quản trị trước đây dựa trên quan điểm cũ về hành vi con người, cho rằng phần lớn mọi người không thích làm việc và chỉ làm vì lợi ích vật chất Từ đó, các nhà quản trị xây dựng cơ cấu tổ chức với quyền lực tập trung và quy trình kiểm tra chặt chẽ Tuy nhiên, McGregor đã đề xuất các giả thuyết mới, cho rằng con người sẽ hứng thú với công việc hơn khi có điều kiện thuận lợi, và khuyến khích các nhà quản trị nên chú trọng vào sự phối hợp hoạt động thay vì chỉ tập trung vào kiểm tra.
Lý thuyết này giải thích việc xây dựng các hoạt động kiểm soát và cơ chế giám sát trong hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) Khi áp dụng vào nghiên cứu các doanh nghiệp dược phẩm và thiết bị y tế tại TP.HCM, tác giả hy vọng lý thuyết sẽ làm rõ ảnh hưởng của các hoạt động kiểm soát và cơ chế giám sát đối với hệ thống KSNB, từ đó đảm bảo tính hiệu quả của hệ thống này.
Thuyết ngẫu nhiên của Fred Fiedler, được nghiên cứu kỹ lưỡng từ những năm 1960, nhấn mạnh rằng hiệu quả thực hiện nhiệm vụ của nhóm phụ thuộc vào sự tương tác giữa phong cách lãnh đạo và các yếu tố tình huống ảnh hưởng đến lãnh đạo.
Trước hết, về phong cách lãnh đạo, Fred Fiedler cho rằng có thể có hai định hướng lãnh đạo: định hướng nhiệm vụ và định hướng quan hệ
Luận văn thạc sĩ Kinh tế nhấn mạnh vai trò của người lãnh đạo trong hai định hướng khác nhau: định hướng nhiệm vụ và định hướng quan hệ Người lãnh đạo định hướng nhiệm vụ tập trung vào việc chỉ đạo công việc cho cấp dưới, chú trọng đến cấu trúc công việc và hiệu suất Ngược lại, người lãnh đạo định hướng quan hệ quan tâm đến các mối quan hệ con người, nhạy cảm với cảm xúc của người khác và tạo điều kiện cho cấp dưới tham gia vào việc giải quyết vấn đề của nhóm và tổ chức.
Vận dụng lý thuyết ngẫu nhiên trong nghiên cứu, tác giả nhấn mạnh rằng mối quan hệ giữa người lãnh đạo và cấp dưới được xác định bởi các đặc tính như sự thân thiện, sự hài lòng và bầu không khí làm việc Những yếu tố này đóng vai trò quan trọng trong việc xác định mức độ thuận lợi của tình huống, từ đó góp phần tạo ra một hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) hiệu quả, giúp đơn vị đạt được các mục tiêu đã đề ra.
Lý thuyết này nghiên cứu mối quan hệ giữa yếu tố môi trường kiểm soát và hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) trong các doanh nghiệp dược phẩm và thiết bị y tế tại Tp.HCM Sự kiểm soát môi trường tốt sẽ góp phần nâng cao tính hiệu quả của hệ thống KSNB, từ đó cải thiện hoạt động kinh doanh trong ngành này.
Chương này trình bày những cơ sở lý luận tổng quát về hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB), bao gồm định nghĩa và lịch sử hình thành, phát triển của KSNB Bên cạnh đó, nội dung cũng sẽ đề cập đến KSNB theo Báo cáo COSO, cùng với quá trình hình thành và phát triển của báo cáo này.
Bài viết so sánh sự khác biệt giữa COSO 1992 và COSO 2013, từ đó lựa chọn COSO 2013 làm nền tảng lý thuyết cho nghiên cứu Báo cáo COSO 2013 bao gồm 5 thành phần và 17 nguyên tắc cơ bản Chương 2 trình bày các tiêu chí đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) hiệu quả, cùng với những hạn chế khách quan và trách nhiệm của các bên liên quan Đồng thời, bài viết cũng đề cập đến các lý thuyết liên quan đến mô hình nghiên cứu.
Luận văn thạc sĩ Kinh tế
CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 3.1 Thiết kế nghiên cứu
Luận văn áp dụng phương pháp định lượng, bắt đầu bằng việc kế thừa các nghiên cứu quốc tế để xác định các nhân tố chính Tác giả hệ thống hóa lý thuyết và kế thừa các nghiên cứu liên quan, từ đó rút ra các yếu tố ảnh hưởng đến hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) Dựa trên đó, tác giả phát triển bảng câu hỏi khảo sát và đề xuất mô hình nghiên cứu, bao gồm các thành phần của thang đo, tập trung vào 6 nhân tố tác động đến KSNB tại các doanh nghiệp thiết bị y tế và dược phẩm ở thành phố Hồ Chí Minh, đồng thời điều chỉnh bảng câu hỏi cho phù hợp với thực tiễn.
Thiết kế nghiên cứu
3.2.1 Thiết kế và xây dựng các giả thiết nghiên cứu
Dựa trên các lý thuyết nền và khuôn mẫu kiểm soát nội bộ, tác giả đã xây dựng mô hình nghiên cứu dựa trên hệ thống hóa tài liệu từ các tác giả trong và ngoài nước, đồng thời kế thừa các nghiên cứu thực nghiệm trước đó.
Hệ thống Kiểm soát Nội bộ (KSNB) theo Báo cáo COSO 2013 bao gồm năm thành phần chính: môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông, cùng với giám sát Những thành phần này tạo thành một khung pháp lý vững chắc giúp tổ chức quản lý rủi ro và nâng cao hiệu quả hoạt động.
Theo Ramos (2004), môi trường kiểm soát là yếu tố quan trọng trong hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB), bao gồm tính chính trực, giá trị đạo đức, trách nhiệm giám sát của hội đồng quản trị, cơ cấu tổ chức, phân định quyền hạn và trách nhiệm, đảm bảo năng lực nhân viên cùng chính sách nhân sự Môi trường kiểm soát không chỉ ảnh hưởng đến cách thức hoạt động của tổ chức mà còn tác động đến các mục tiêu và các bộ phận khác trong hệ thống KSNB Một môi trường kiểm soát hiệu quả sẽ tạo nền tảng vững chắc cho các thành phần khác trong hệ thống KSNB, từ đó nâng cao hiệu quả hoạt động của toàn bộ hệ thống.
Theo Lannoye (1999), việc xác định và đánh giá mức độ rủi ro trong hoạt động của hệ thống KSNB là rất quan trọng để đảm bảo hiệu quả và an toàn cho toàn bộ quy trình.
Luận văn thạc sĩ Kinh tế nhấn mạnh tầm quan trọng của việc đạt được mục tiêu tổ chức Nhà quản lý cần xem xét sự phù hợp và thiết lập mục tiêu ở các cấp độ khác nhau, liên quan đến các nhóm mục tiêu như mục tiêu hoạt động, mục tiêu báo cáo và mục tiêu tuân thủ Điều này giúp nhận dạng và phân tích rủi ro theo từng mục tiêu cụ thể Việc đánh giá rủi ro đòi hỏi nhà quản lý phải xem xét tác động của các thay đổi, cả bên trong lẫn bên ngoài, ảnh hưởng đến tính hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB).
Theo Jenkinson (2008), việc thiết lập và thực thi các chính sách cùng thủ tục kiểm soát là cần thiết để đạt được mục tiêu của đơn vị Ramos (2004) nhấn mạnh rằng các hoạt động kiểm soát phải được thực hiện để đảm bảo tính chính xác và đầy đủ của thông tin Những hoạt động này diễn ra ở nhiều cấp độ trong tổ chức và qua các giai đoạn khác nhau của quy trình kinh doanh, bao gồm hai yếu tố quan trọng: Chính sách kiểm soát và Thủ tục kiểm soát.
Thông tin và truyền thông
Theo Robert và Abbie (2003), thông tin và truyền thông là yếu tố thiết yếu trong việc thiết lập và nâng cao năng lực kiểm soát của tổ chức Các báo cáo cung cấp thông tin về hoạt động, tài chính và sự tuân thủ đóng vai trò quan trọng Nhà quản lý có thể thu thập thông tin từ các báo cáo cấp dưới hoặc tự tạo ra, nhằm hỗ trợ cho các hoạt động quản lý và giúp các thành phần khác trong hệ thống kiểm soát nội bộ phát huy hiệu quả chức năng của chúng.
Giám sát là khía cạnh quan trọng nhất của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) trong mọi tổ chức, theo Annukka Jokipii (2010) Quá trình giám sát đánh giá hệ thống KSNB theo thời gian nhằm đảm bảo các thành phần của hệ thống được thực hiện đúng, đầy đủ và hiệu quả, từ đó đảm bảo hoạt động hữu hiệu của hệ thống KSNB.
Yếu tố công nghệ thông tin đã được tác giả xem xét và đưa vào mô hình nghiên cứu giả định Vào năm 1996, Ban tiêu chuẩn đã thiết lập các mục tiêu kiểm soát nhằm nâng cao hiệu quả quản lý.
Luận văn thạc sĩ Kinh tế về kiểm soát trong công nghệ thông tin, dựa trên COBIT (Control Objectives for Information and Related Technology) do hiệp hội ISACA (Information System Audit and Control Association) phát hành, nhấn mạnh tầm quan trọng của kiểm soát trong môi trường tin học COBIT bao gồm các lĩnh vực hoạch định, tổ chức, mua sắm, triển khai, phân phối, hỗ trợ và giám sát Nó xác định công nghệ thông tin là một nguồn lực thiết yếu trong quy trình tổ chức, với các thành phần như con người, hệ thống ứng dụng, công nghệ, thiết bị và dữ liệu.
Công nghệ thông tin (CNTT) là ngành kỹ thuật tập trung vào việc sử dụng máy tính và phần mềm để quản lý thông tin hiệu quả CNTT không chỉ giúp chuyển đổi, lưu trữ và bảo vệ thông tin mà còn hỗ trợ việc xử lý và truyền tải dữ liệu trong mọi lĩnh vực hoạt động của con người Việc ứng dụng CNTT mang lại tác động tích cực đến sự phát triển của các đơn vị, từ doanh nghiệp lớn đến nhỏ, yêu cầu trang bị máy tính và phần mềm như phần mềm kế toán, phần mềm bán hàng Để đảm bảo an toàn, việc truy cập vào các hệ thống CNTT cần được phân quyền và tuân thủ quy trình bảo mật chặt chẽ.
Trong bối cảnh phát triển và hội nhập toàn cầu, công nghệ thông tin (CNTT) đang phát triển mạnh mẽ, đóng vai trò quan trọng trong việc nắm bắt, lưu trữ và truyền tải thông tin kịp thời Điều này giúp các nhà quản lý đưa ra quyết định chính xác và có cơ sở Nhiều nghiên cứu trên thế giới đã chỉ ra rằng việc tăng cường ứng dụng CNTT có ảnh hưởng tích cực đến hiệu quả quản lý tài chính, từ đó nâng cao tính hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB).
” Nghiên cứu của Amudo, A & Inanga E.L (2009), bên cạnh 5 thành phần của hệ thống KSNB còn có nhân tố công nghệ thông tin ảnh hưởng đáng kể đến tính
Tác giả Triệu Phương Hồng trong luận văn thạc sĩ Kinh tế đã nghiên cứu về mức độ ảnh hưởng của các yếu tố đến tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) tại các công ty xây dựng ở thành phố Hồ Chí Minh Nghiên cứu sử dụng mô hình với 6 biến độc lập, bao gồm môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông, giám sát, và công nghệ thông tin, nhằm xác định ảnh hưởng của chúng đến tính hữu hiệu của hệ thống KSNB.
Tác giả đề xuất mô hình nghiên cứu gồm 6 nhân tố ảnh hưởng trực tiếp đến tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) tại các doanh nghiệp thiết bị y tế và dược phẩm ở Thành phố Hồ Chí Minh Các nhân tố này bao gồm: môi trường kiểm soát (MT), đánh giá rủi ro (DG), hoạt động kiểm soát (KS), thông tin và truyền thông (TT), giám sát (GS) và công nghệ thông tin (CN) Mô hình nghiên cứu kế thừa thang đo từ các nghiên cứu trước và được phác họa trong hình 3.2.
Hình 3.2 Mô hình nghiên cứu dự kiến
Môi trường kiểm soát (MT) Đánh giá rủi ro (DG)
Hoạt động kiểm soát (KS)
Thông tin và truyền thông (TT)
Tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ (HH)
Công nghệ thông tin (CN)
Luận văn thạc sĩ Kinh tế
“Từ mô hình nghiên cứu, tác giả xây dựng các giả thuyết nghiên cứu:
Môi trường kiểm soát tốt có thể nâng cao hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ tại các doanh nghiệp kinh doanh thiết bị y tế và dược phẩm ở thành phố Hồ Chí Minh Việc duy trì một môi trường kiểm soát mạnh mẽ giúp tăng cường sự tuân thủ quy định và giảm thiểu rủi ro trong hoạt động kinh doanh Các yếu tố như chính sách rõ ràng, đào tạo nhân viên và sự lãnh đạo mạnh mẽ đóng vai trò quan trọng trong việc tối ưu hóa hiệu quả kiểm soát nội bộ.
KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
Đặc điểm ngành và thực trạng hệ thống KSNB tại các doanh nghiệp kinh doanh thiết bị y tế và dƣợc phẩm tại thành phố Hồ Chí Minh
Các doanh nghiệp kinh doanh thiết bị y tế và dược phẩm chuyên cung cấp các sản phẩm như dược phẩm và trang thiết bị y tế phục vụ cho việc chẩn đoán, điều trị và phòng ngừa bệnh Mục tiêu chính của các công ty này là bán sản phẩm đến tay người tiêu dùng nhằm đạt được lợi nhuận và phát triển kinh doanh.
Ngành kinh doanh thiết bị y tế và dược phẩm tại Việt Nam hiện nay cung cấp đa dạng sản phẩm thuốc và thiết bị y tế, phục vụ cho việc phòng tránh, điều trị bệnh và nâng cao sức khỏe cộng đồng Mục tiêu của ngành là đảm bảo giá thành hợp lý và chất lượng cao, đáp ứng kịp thời nhu cầu phòng chống dịch bệnh Trong cuộc sống hàng ngày, mọi người đều cần sử dụng thuốc, từ thuốc bổ đến thuốc đặc trị, cùng với thiết bị y tế ngày càng phổ biến Do đó, lĩnh vực này mở ra nhiều cơ hội cho các doanh nghiệp kinh doanh trong ngành thiết bị y tế và dược phẩm.
Trong những năm gần đây, nhu cầu dược phẩm tại Việt Nam tăng mạnh do dân số đạt 95,5 triệu người và thu nhập bình quân đầu người liên tục gia tăng lên 2.385 USD Sự gia tăng trong nhu cầu chăm sóc y tế và chi tiêu cho dược phẩm cũng như trang thiết bị y tế đang ngày càng rõ rệt Thêm vào đó, việc mở rộng bảo hiểm y tế đã thúc đẩy nhu cầu thuốc của người dân Ngành dược phẩm và trang thiết bị y tế, đặc biệt tại thành phố Hồ Chí Minh, đang có sự phát triển vượt bậc, đưa Việt Nam đứng thứ 13 thế giới về tốc độ tăng trưởng trong lĩnh vực này.
Năm 2017, doanh thu thị trường dược phẩm đạt khoảng 5,2 tỷ USD, tăng 10,6% so với cùng kỳ năm 2016 Chi tiêu bình quân đầu người cho dược phẩm và thiết bị y tế đã tăng từ 9,85 USD vào năm 2005 lên 22,25 USD vào năm 2010, gần gấp đôi với con số 37,97 USD.
Luận văn thạc sĩ Kinh tế
USD năm 2015 Mức tăng trưởng trung bình đạt 14,6% trong giai đoạn 2010-
2015 và sẽ duy trì ở mức tăng ít nhất 14%/năm cho tới năm 2025(theo Vibiz.vn – Vietnam Business Monitor) ”
Bảng câu hỏi đã được gửi đến các bộ quản lý từ Tổng giám đốc, Giám đốc, Kế toán trưởng đến Nhân viên phụ trách kế toán tại các doanh nghiệp thiết bị y tế và dược phẩm ở TP.HCM Nghiên cứu dự kiến thu thập 200 mẫu, trong đó tác giả phát ra 220 phiếu và thu hồi 205 phiếu, nhưng có 15 phiếu không đạt yêu cầu, dẫn đến 190 phiếu hợp lệ cho nghiên cứu Số lượng mẫu này đủ để thực hiện cả hai mô hình EFA và hồi quy Hầu hết người tham gia khảo sát là cán bộ quản lý cấp trung và cao, họ sẵn sàng trao đổi về hoạt động kiểm soát nội bộ tại đơn vị của mình và đặt câu hỏi để hiểu rõ hơn về nội dung khảo sát Tác giả đã chia sẻ và giải thích từ ngữ một cách rõ ràng để người được khảo sát dễ hiểu hơn.
Trong quá trình nghiên cứu, tác giả đã tiếp cận và thu thập thông tin về thực trạng các doanh nghiệp kinh doanh thiết bị y tế và dược phẩm tại TP.HCM Qua đó, tác giả nhận thấy hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) tại các đơn vị này có những đặc điểm đáng chú ý.
Hệ thống pháp luật Việt Nam và các quy định ngành chưa rõ ràng, tạo thành điểm yếu trong hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) Mặc dù KSNB đã tồn tại lâu trên thế giới, nhưng tại Việt Nam vẫn còn mới mẻ Nhiều doanh nghiệp trong lĩnh vực này chưa nhận thức đầy đủ về các khái niệm, vai trò và tầm quan trọng của KSNB đối với mục tiêu phát triển bền vững.
Luận văn thạc sĩ Kinh tế
Nhiều doanh nghiệp chưa thực hiện việc đánh giá định kỳ hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB), dẫn đến việc thiếu các điều chỉnh và bổ sung cần thiết để khắc phục sai sót kịp thời, phù hợp với từng giai đoạn phát triển của công ty.
Các doanh nghiệp kinh doanh thiết bị y tế và dược phẩm thường tập trung vào lợi nhuận ngắn hạn, dẫn đến việc xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) gặp khó khăn do chi phí và nguồn lực tốn kém Việc này thường khiến họ cân nhắc giữa lợi nhuận trước mắt và chi phí đầu tư cho hệ thống KSNB, dẫn đến việc chưa xây dựng được một hệ thống chặt chẽ Hệ thống KSNB thường bị lược bỏ một số công đoạn hoặc kiêm nhiệm nhiều nhiệm vụ, gây ra nhiều khiếm khuyết và chưa hoàn chỉnh.
Kết quả nghiên cứu
4.2.1 Thống kê mô tả mẫu
Đối tượng khảo sát của luận văn là những người có trình độ và hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB), bao gồm Giám đốc, Trưởng phòng, Phó phòng, Kế toán trưởng, và Trưởng nhóm/Trưởng ban tại các doanh nghiệp thiết bị y tế và dược phẩm tại TP.HCM Nghiên cứu dự kiến sẽ thu thập 200 mẫu, với tổng số phiếu phát ra là 220, trong đó đã thu hồi được 205 phiếu.
15 phiếu không đạt yêu cầu Tổng số phiếu đưa vào nghiên cứu là 190 (Phụ lục 2) Kết quả chạy thống kê mô tả được trình bày ở bảng 4.1 bên dưới
Bảng 4.1 Bảng thống kê mô tả mẫu
N Minimum Maximum Mean Std Deviation
Luận văn thạc sĩ Kinh tế
4.2.2 Đánh giá độ tin cậy của thang đo bằng hệ số Cronbach’s Alpha
Bước đầu tiên trong quy trình phân tích là đánh giá sơ bộ thang đo để loại bỏ các biến không đáp ứng tiêu chuẩn Việc này được thực hiện thông qua việc đánh giá độ tin cậy của thang đo bằng hệ số Cronbach’s Alpha, giúp sàng lọc các biến rác một cách hiệu quả.
Nhiều nghiên cứu cho thấy rằng hệ số Cronbach’s Alpha lớn hơn hoặc bằng 0,6 cho thấy thang đo có độ tin cậy chấp nhận được Hệ số này kiểm định mức độ tương quan giữa các biến trong thang đo Để xác định biến nào cần loại bỏ, cần xem xét hệ số “Cronbach’s Alpha if Item Deleted” phải nhỏ hơn hệ số Cronbach’s Alpha tổng, và hệ số tương quan biến tổng phải lớn hơn 0,3 để biến đó đạt yêu cầu; nếu không, biến đó sẽ được xem xét loại bỏ.
Kết quả phân tích Cronbach’s Alpha được tổng hợp trong bảng 4.2 như sau: ”
Bảng 4.2 Kiểm định thang đo bằng hệ số tin cậy Cronbach’s Alpha lần 1
Biến quan sát Trung bình thang đo nếu loại biến
Phương sai thang đo nếu loại biến
Tương quan biến tổng hiệu chỉnh
Cronbach's Alpha nếu loại biến
4 Thông tin và truyền thông: α = 0.771
Luận văn thạc sĩ Kinh tế
7 Tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ: α = 0.878
Theo kết quả phân tích SPSS, tất cả các biến quan sát đều có hệ số Cronbach’s Alpha từ 0.70 trở lên, với giá trị dao động từ 0.771 đến 0.878 Biến MT3 (Doanh nghiệp thường xuyên thay đổi nhân sự ở vị trí cấp cao hơn) có hệ số tương quan biến tổng là 0.297, thấp hơn 0.3, và hệ số Cronbach’s Alpha nếu loại biến là 0.886, cao hơn hệ số Cronbach’s Alpha tổng 0.861 Do đó, tác giả quyết định loại bỏ biến MT3 vì không phù hợp với khái niệm nghiên cứu Sau khi loại bỏ biến này, độ tin cậy tăng lên từ 0.861 lên 0.886 Các biến còn lại đều có tương quan biến tổng trên 0.3 và hệ số Cronbach’s Alpha trên 0.7, nên không cần thiết phải loại biến để nâng cao độ tin cậy Phân tích hệ số Cronbach’s Alpha lần 2 được thực hiện sau khi loại bỏ biến MT3, kết quả được trình bày trong bảng 4.3.
Luận văn thạc sĩ Kinh tế
Bảng 4.3 Kiểm định thang đo bằng hệ số tin cậy Cronbach’s Alpha lần 2
Biến quan sát Trung bình thang đo nếu loại biến
Phương sai thang đo nếu loại biến
Tương quan biến tổng hiệu chỉnh
Cronbach's Alpha nếu loại biến
4 Thông tin và truyền thông: α = 0.771
7 Tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ: α = 0.878
Luận văn thạc sĩ Kinh tế
(Nguồn: Kết quả phân tích SPSS)
Thang đo thành phần nhân tố Môi trường kiểm soát bao gồm 8 biến quan sát với hệ số Cronbach’s Alpha tổng đạt 0.886, vượt mức 0.6, cho thấy độ tin cậy cao Hệ số tương quan biến tổng hiệu chỉnh của tất cả các biến quan sát đều lớn hơn 0.3, đồng thời hệ số Cronbach’s Alpha nếu loại từng biến quan sát đều nhỏ hơn 0.886 Do đó, có thể kết luận rằng thang đo này đạt tiêu chuẩn và có độ tin cậy tốt.
Thang đo thành phần nhân tố Đánh giá rủi ro bao gồm 5 biến quan sát với hệ số Cronbach’s Alpha tổng là 0.858, vượt ngưỡng 0.6, cho thấy độ tin cậy cao Tất cả các biến quan sát đều có hệ số tương quan biến tổng hiệu chỉnh lớn hơn 0.3, và hệ số Cronbach’s Alpha nếu loại biến quan sát đó đều nhỏ hơn 0.858 Điều này khẳng định rằng thang đo đạt tiêu chuẩn và có độ tin cậy tốt.
Thang đo thành phần nhân tố Hoạt động kiểm soát bao gồm 4 biến quan sát với hệ số Cronbach’s Alpha tổng là 0.807, vượt ngưỡng 0.6, cho thấy độ tin cậy cao Hệ số tương quan biến tổng hiệu chỉnh của tất cả các biến quan sát đều lớn hơn 0.3, và hệ số Cronbach’s Alpha nếu loại từng biến quan sát đều nhỏ hơn 0.807 Kết quả này khẳng định rằng thang đo đạt tiêu chuẩn và có độ tin cậy tốt.
Thang đo thành phần nhân tố trong lĩnh vực Thông tin và truyền thông bao gồm 4 biến quan sát, với hệ số Cronbach’s Alpha tổng đạt 0.771, cao hơn mức 0.6, cho thấy độ tin cậy tốt Tất cả các biến quan sát đều có hệ số tương quan biến tổng hiệu chỉnh lớn hơn 0.3, và khi loại từng biến quan sát, hệ số Cronbach’s Alpha đều nhỏ hơn 0.771 Kết quả này khẳng định rằng thang đo đạt tiêu chuẩn và có độ tin cậy cao.
Thang đo thành phần nhân tố Giám sát được xác định bởi 4 biến quan sát, với hệ số Cronbach’s Alpha tổng đạt 0.830, vượt ngưỡng 0.6 Tất cả các hệ số tương quan biến tổng hiệu chỉnh của các biến quan sát đều lớn hơn 0.3, và hệ số Cronbach’s Alpha nếu loại từng biến quan sát đều nhỏ hơn 0.830 Điều này cho thấy thang đo đạt tiêu chuẩn và có độ tin cậy cao.
Luận văn thạc sĩ Kinh tế
Thang đo thành phần nhân tố Công nghệ thông tin được xác định bởi 4 biến quan sát, với hệ số Cronbach’s Alpha tổng là 0.814, vượt mức 0.6 cho thấy độ tin cậy cao Tất cả các biến quan sát có hệ số tương quan biến tổng hiệu chỉnh đều lớn hơn 0.3, và hệ số Cronbach’s Alpha nếu loại bất kỳ biến quan sát nào đều nhỏ hơn 0.814 Điều này khẳng định rằng thang đo đạt tiêu chuẩn và có độ tin cậy cao.
Kết luận: Sau khi phân tích lại hệ số Cronbach’s Alpha và loại biến MT03, thang đo các nhân tố đạt hệ số tin cậy Cronbach’s Alpha > 0.7, đảm bảo độ tin cậy cần thiết Hệ số Cronbach’s Alpha khi loại biến tiềm ẩn đều nhỏ hơn tổng hệ số Cronbach’s Alpha, và hệ số tương quan biến tổng đều lớn hơn 0.3, cho phép 34 biến còn lại tiến vào phân tích nhân tố.
4.2.3 Đánh giá giá trị thang đo – phân tích nhân tố khám phá EFA
Sau khi thực hiện đánh giá độ tin cậy lần 2, các thang đo sẽ được đưa vào phân tích nhân tố khám phá (EFA) để đánh giá giá trị của chúng Để đảm bảo sự phù hợp của EFA, chỉ số KMO (Kaiser-Mayer-Olkin) cần phải đạt từ 0.5 trở lên, và giả thuyết về ma trận tương quan tổng thể phải bị bác bỏ, cho thấy các biến có sự tương quan với nhau Những biến có hệ số chuyển tải dưới 0.5 sẽ bị loại bỏ, và quá trình trích xuất các yếu tố sẽ dừng lại khi giá trị Eigenvalue lớn hơn hoặc bằng 1 Thang đo sẽ được chấp nhận khi tổng phương sai trích đạt 50% trở lên.
Năm 1988, phương pháp phân tích thành phần chính (Principal Components Analysis) đã được áp dụng với phép xoay Varimax (Orthogonal) trong phân tích nhân tố khám phá nhằm giảm thiểu số lượng các hệ số lớn nằm trong cùng một nhân tố (Nguyễn Đình Thọ, 2013).
4.2.3.1 Phân tích nhân tố đối với biến độc lập
Sau khi thực hiện kiểm định Cronbach Alpha, các nhân tố độc lập gồm môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông, giám sát và công nghệ thông tin đã đạt yêu cầu Những biến này sẽ được tiếp tục đưa vào phân tích nhân tố khám phá (EFA) để xác định cấu trúc và mối quan hệ giữa chúng.
Phân tích nhân tố đối với biến độc lập (Lần 1)
Kiểm định tính thích hợp của mô hình phân tích nhân tố EFA:
Luận văn thạc sĩ Kinh tế
Kết quả kiểm định KMO và Bartlett’s Test trong bảng 4.4 cho thấy KMO 0.786 > 0.5, Sig.= 0.000 (
