NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ NGUYÊN VẬT LIỆU
MỘT SỐ VẤN ĐỀ CHUNG VỀ NGUYÊN VẬT LIỆU VÀ SỰ CẦN THIẾT PHẢI HẠCH TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU
Nguyên vật liệu là các đối tượng lao động vật hóa, tham gia vào chu kỳ sản xuất kinh doanh nhất định Trong quá trình sản xuất, dưới tác động của sức lao động, nguyên vật liệu bị tiêu hao hoặc thay đổi hình thái vật chất ban đầu để tạo ra sản phẩm Toàn bộ giá trị của nguyên vật liệu được chuyển vào chi phí kinh doanh trong kỳ.
Nguyên vật liệu đóng vai trò quan trọng trong quá trình sản xuất, chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí Chất lượng của nguyên vật liệu quyết định chất lượng sản phẩm đầu ra, vì chỉ khi đầu vào đạt tiêu chuẩn thì sản phẩm sản xuất mới có thể đảm bảo chất lượng cao.
Nguyên vật liệu xuất hiện dưới nhiều hình thái vật chất, bao gồm thể rắn như sắt và thép, thể lỏng như dầu, xăng và sơn, cùng với thể bột như cát và vôi, tùy thuộc vào từng loại hình sản xuất.
Những đặc điểm này đã hình thành các yếu tố riêng biệt trong công tác hạch toán nguyên vật liệu, từ việc xác định giá trị đến quy trình hạch toán và quản lý hiệu quả nguyên vật liệu.
Nguyên vật liệu trong doanh nghiệp rất đa dạng và có vai trò khác nhau trong sản xuất Để quản lý và hạch toán hiệu quả, doanh nghiệp cần phân loại nguyên vật liệu Việc phân loại này có thể thực hiện theo nhiều cách khác nhau, tùy thuộc vào yêu cầu quản lý và đặc điểm sản xuất của từng doanh nghiệp.
*Theo vai trò, tác dụng của nguyên vật liệu trong quá trình sản xuất có thể phân thành:
Nguyên vật liệu chính là những thành phần quan trọng sau quá trình gia công chế biến, tạo nên thực thể vật chất chủ yếu của sản phẩm Bên cạnh đó, cũng có sự tham gia của bán thành phẩm được mua ngoài để tiếp tục quy trình chế biến.
Nguyên vật liệu phụ là những thành phần hỗ trợ trong quá trình sản xuất, giúp nâng cao tính năng và chất lượng sản phẩm Chúng được sử dụng kết hợp với nguyên vật liệu chính để thay đổi màu sắc, hình dáng và mùi vị của sản phẩm, hoặc để bảo quản và theo dõi công cụ lao động Ngoài ra, nguyên vật liệu phụ còn phục vụ cho các nhu cầu kỹ thuật và quản lý trong sản xuất kinh doanh.
- Nhiên liệu là những thứ dùng để cung cấp nhiệt lượng trong quá trình sản xuất kinh doanh như than, củi, xăng dầu…
- Phụ tùng thay thế: Là các loại vật tư được sử dụng cho hoạt động xây lắp, xây dựng cơ bản
Vật liệu khác bao gồm các loại vật liệu đặc trưng của từng doanh nghiệp hoặc phế liệu thu hồi Việc hạch toán nguyên vật liệu theo cách phân loại này giúp đáp ứng nhu cầu quản lý và tối ưu hóa quy trình sản xuất.
Ngoài ra còn có cách phân loại khác: 111
* Phân loại theo nguồn hình thành:
- Vật liệu mua ngoài: Là những vật liệu sử dụng cho sản xuất kinh doanh được doanh nghiệp mua ngoài thị trường
- Vật liệu sản xuất: Là những vật liệu do doanh nghiệp tự chế biến hay thuê ngoài chế biến
- Vật liệu nhận vốn góp liên doanh
- Vật liệu được biếu tặng, cấp phát
* Phân loại theo quan hệ sở hữu:
- Vật liệu tự có: Bao gồm tất cả những vật liệu thuộc sở hữu của doanh nghiệp
- Vật liệu nhận gia công chế biến cho bên ngoài
- Vật liệu nhận giữ hộ
3 Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu:
Nguyên vật liệu đóng vai trò quan trọng trong giá thành sản phẩm và quá trình sản xuất kinh doanh Doanh nghiệp cần quản lý hiệu quả các hoạt động liên quan đến thu mua, vận chuyển, bảo quản, sử dụng và dự trữ nguyên vật liệu Điều này đặt ra yêu cầu cao đối với việc quản lý và sử dụng nguyên vật liệu trong doanh nghiệp.
- Doanh nghiệp cần phải có đầy đủ các thông tin chi tiết và tổng hợp của từng thứ nguyên vật liệu cả về số lượng lẫn chất lượng
- Phải quản lý nguyên vật liệu xuất kho cho sản xuất kinh doanh theo đối tượng sử dụng hay các khoản chi phí
Doanh nghiệp cần tuân thủ đầy đủ quy định về việc lập “Sổ danh điểm 111 nguyên vật liệu”, thực hiện đúng thủ tục lập và luân chuyển chứng từ Đồng thời, cần mở các sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết theo chế độ quy định để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong quản lý tài chính.
- Doanh nghiệp phải quản lý định mức tiêu hao nguyên vật liệu, tránh tình trạng ứ đọng, hoặc khan hiếm ảnh hưởng đến tình trạng sản xuất kinh doanh
Doanh nghiệp cần thực hiện kiểm tra và kiểm kê nguyên vật liệu định kỳ, đồng thời quy trách nhiệm vật chất cho từng phân xưởng và phòng ban Việc này sẽ giúp nâng cao hiệu quả quản lý và sử dụng nguyên vật liệu trong toàn bộ doanh nghiệp.
Quản lý nguyên vật liệu hiệu quả giúp đảm bảo cung cấp kịp thời, ngăn ngừa hư hỏng và mất mát, từ đó giảm giá thành sản phẩm và nâng cao hiệu quả sử dụng nguyên vật liệu.
4 Vai trò của tính giá nguyên vật liệu
Việc xác định chính xác giá trị nguyên vật liệu tồn kho là rất quan trọng cho doanh nghiệp, giúp quản lý hiệu quả các hoạt động kinh tế hàng ngày Điều này đảm bảo doanh nghiệp duy trì lượng vật tư và hàng hóa dự trữ đúng mức, tránh tình trạng ứ đọng vốn do dự trữ quá nhiều, đồng thời cũng không để thiếu hụt, đảm bảo quá trình sản xuất kinh doanh diễn ra liên tục và không bị gián đoạn.
Việc tính toán chính xác giá trị tồn kho là rất quan trọng trong việc lập báo cáo tài chính, vì sai lệch trong giá trị này có thể làm sai lệch các chỉ tiêu tài chính Nếu giá trị tồn kho được tính không chính xác, nó sẽ ảnh hưởng đến giá trị tài sản ngắn hạn và tổng tài sản của doanh nghiệp, đồng thời dẫn đến việc tính toán sai giá vốn hàng bán, làm cho chỉ tiêu lãi gộp và lãi ròng không còn chính xác.
Kế toán hàng tồn kho, đặc biệt là kế toán nguyên vật liệu, cần xác định chính xác tổng giá trị tồn kho và chi tiết từng loại hàng tồn kho hiện có trong doanh nghiệp.
TÍNH GIÁ NGUYÊN VẬT LIỆU- NVL
Tính giá nguyên vật liệu là một bước quan trọng trong quá trình hạch toán nguyên vật liệu, giúp xác định giá trị của nguyên vật liệu bằng cách sử dụng đơn vị tiền tệ theo các nguyên tắc nhất định.
Giá gốc hàng tồn kho bao gồm chi phí thu mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh nhằm duy trì hàng tồn kho ở trạng thái và địa điểm hiện tại.
Như vậy phù hợp với chuẩn mực kế toán hàng tồn kho trong công tác hạch toán NVL ở các doanh nghiệp, NVL được tính theo giá thực tế.
1 Tính giá nguyên vật liệu nhập kho
Tính giá nguyên vật liệu nhập kho phải tuân thủ nguyên tắc giá phí Nguyên vật liệu nhập kho của doanh nghiệp trong kỳ có nhiều nguồn khác nhau, và giá trị thực tế của từng loại vật liệu sẽ được xác định dựa trên từng nguồn nhập cụ thể.
*Đối với vật liệu mua ngoài:
NVL mua ngoài = Giá mua ghi trên hoá đơn + Chi phí thu mua + Các khoản thuế k được hoàn lại - CKTM,
- Chi phí thu mua: bao gồm chi phí vận chuyển, bốc dỡ, hao hụt trong ĐM.
- Các khoản thuế không được hoàn lại: như thuế nhập khẩu, thuế GTGT (nếu doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp)
*Đối với vật liệu thuê ngoài gia công chế biến:
Giá thực tế của vật liệu thuê ngoài gia công chế biến
Giá thực tế của vật liệu xuất thuê ngoài gia công chế biến
+ Chi phí thuê ngoài gccb +
Chi phí vận chuyển (nếu có)
*Đối với vật liệu tự chế:
Giá thực tế của vật liệu tự chế = Giá thành sản xuất vật liệu tự chế + Chi phí vận chuyển
*Đối với vật liệu được cấp:
Giá thực tế của vật liệu được cấp = Giá theo biên bản giao nhận
*Đối với vật liệu nhận góp vốn liên doanh:
Giá thực tế của VL nhận góp vốn liên doanh = Giá trị vốn góp do hội đồng liên doanh đánh giá
*Đối với vật liệu được biếu tặng, viện trợ:
Giá thực tế của vật liệu được biếu tặng,111 viện trợ = Giá thị trường tại thời điểm nhận
*Đối với phế liệu thu hồi từ sản xuất:
Giá thực tế của phế liệu thu hồi = Giá có thể sử dụng lại hoặc giá có thể bán
2 Tính giá nguyên vật liệu xuất kho
Việc lựa chọn phương pháp tính giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho cần dựa vào đặc điểm riêng của từng doanh nghiệp, bao gồm số lượng danh điểm, tần suất nhập xuất nguyên vật liệu, trình độ nhân viên kế toán và thủ kho, cũng như điều kiện kho tàng Theo Điều 13 chuẩn mực số 02, có 4 phương pháp tính giá xuất hàng tồn kho được đề xuất.
- Phương pháp giá thực tế đích danh
- Phương pháp nhập trước xuất trước
- Phương pháp nhập sau xuất trước
Phương pháp giá hạch toán và xác định giá trị tồn cuối kỳ theo giá mua lần cuối là những phương pháp quan trọng trong kế toán Khi xuất kho, kế toán cần tính toán và xác định giá thực tế xuất kho theo phương pháp đã đăng ký, đồng thời đảm bảo tính nhất quán trong niên độ kế toán Một trong những phương pháp này là phương pháp giá thực tế đích danh.
Theo phương pháp này, vật tư xuất sẽ được tính theo đơn giá của lô hàng cụ thể Phương pháp này thích hợp cho doanh nghiệp có ít loại mặt hàng hoặc mặt hàng ổn định và dễ nhận diện Ưu điểm của phương pháp này là xác định chính xác giá vật tư xuất, giúp chi phí hiện tại phù hợp với doanh thu hiện tại.
Theo phương pháp này, giá trị xuất khẩu của vật liệu được tính bằng cách nhân số lượng vật liệu xuất với đơn giá bình quân Đơn giá bình quân có thể được xác định theo một trong nhiều cách khác nhau.
Phương pháp bình quân cuối kỳ trước giúp giảm khối lượng tính toán cho kế toán nhờ vào việc tính giá vật liệu xuất kho một cách đơn giản Đồng thời, phương pháp này cũng cung cấp thông tin kịp thời về sự biến động của vật liệu trong kỳ.
Nhược điểm của phương pháp tính giá nguyên vật liệu là độ chính xác phụ thuộc vào sự biến động của giá cả nguyên vật liệu trên thị trường Khi giá cả nguyên vật liệu có sự biến động lớn, việc tính toán giá xuất kho trở nên kém chính xác.
*Bình quân cả kỳ dự trữ: Đơn giá BQ cả kỳ dự trữ Đơn giá bình quân cuối kì trước = Trị giá vật tư tồn đầu kỳ
Số lượng vật tư tồn đầu kỳ
Phương pháp này phù hợp cho doanh nghiệp có ít danh mục vật tư nhưng tần suất nhập xuất cao Ưu điểm của nó là tính đơn giản, dễ thực hiện, giúp giảm bớt khối lượng hạch toán chi tiết nguyên vật liệu và không bị ảnh hưởng bởi số lần nhập xuất của từng danh mục.
Nhược điểm: Dồn công việc tính giá nguyên vật liệu xuất kho vào cuối kỳ hạch toán nên ảnh hưởng đến tiến độ của các khâu kế toán khác.
*Bình quân liên hoàn ( bình quân sau mỗi lần nhập):
Theo phương pháp này, kế toán sẽ tính đơn giá bình quân sau mỗi lần nhập vật liệu, từ đó xác định giá vật liệu xuất dựa trên đơn giá bình quân và lượng vật liệu xuất Phương pháp đơn giá bình quân liên hoàn thích hợp cho các doanh nghiệp có ít danh mục vật tư và tần suất nhập khẩu không cao Ưu điểm của phương pháp này là cung cấp giá vật liệu xuất kho chính xác nhất, phản ánh kịp thời sự biến động giá cả và đảm bảo công việc tính giá được thực hiện đều đặn.
Nhược điểm: Công việc tính toán nhiều và phức tạp, chỉ thích hợp với những doanh nghiệp sử dụng kế toán máy c Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO):
Theo phương pháp này, nguyên vật liệu sẽ được định giá thực tế khi xuất kho, dựa trên giả định rằng vật liệu nào được nhập trước sẽ được xuất trước Việc tính giá sẽ dựa vào đơn giá của các lần nhập trước đó.
MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU
CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ IAS 02 VÀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT
1 Chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 02 và việc vận dụng ở một số nước.
1.1 Chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 02.
Uỷ ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC) đã phát triển hệ thống chuẩn mực kế toán cơ bản, giúp các quốc gia áp dụng một cách đồng bộ và hài hoà trong bối cảnh toàn cầu hoá Nhiều quốc gia đang nghiên cứu và xây dựng chuẩn mực kế toán quốc gia dựa trên chuẩn mực quốc tế, trong đó chuẩn mực IAS 2 về hàng tồn kho đóng vai trò quan trọng để so sánh với chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS 2) và các quy định hiện hành, từ đó đề xuất phương hướng hoàn thiện.
Chuẩn mực kế toán quốc tế số 2 (IAS 2) - Hàng tồn kho quy định và hướng dẫn các nguyên tắc kế toán liên quan đến hàng tồn kho, bao gồm việc xác định giá trị và ghi nhận hàng tồn kho vào chi phí Nó cũng đề cập đến việc ghi giảm giá trị hàng tồn kho phù hợp với giá trị thuần có thể thực hiện được, cùng với phương pháp tính giá trị hàng tồn kho để làm cơ sở cho việc ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính.
Theo chuẩn mực kế toán, hàng tồn kho được ghi nhận theo giá gốc Tuy nhiên, nếu giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn giá gốc, thì hàng tồn kho
Giá gốc hàng tồn kho bao gồm chi phí thu mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác nhằm đảm bảo hàng tồn kho đạt được ở địa điểm và trạng thái hiệu quả.
Chi phí thu mua hàng tồn kho bao gồm giá mua, thuế không hoàn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp và bảo quản, cùng với các chi phí liên quan trực tiếp đến
Theo chuẩn mực kế toán, có bốn phương pháp tính giá trị hàng tồn kho: phương pháp giá đích danh, phương pháp bình quân gia quyền, phương pháp nhập trước - xuất trước (FIFO) và phương pháp nhập sau - xuất trước (LIFO).
Khi giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho thấp hơn giá gốc, cần thiết phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Việc này được thực hiện dựa trên từng mặt hàng tồn kho cụ thể.
1.2 Vận dụng IAS 02 vào kế toán Pháp
Về phương pháp đánh giá hàng tồn kho: hàng tồn kho phải được ghi sổ theo giá thực tế Cụ thể:
Giá mua thực tế của hàng hóa bao gồm giá đã thỏa thuận và các phụ phí mua, không bao gồm thuế di chuyển tài sản, thù lao, tiền hoa hồng và lệ phí chứng thư.
Giá hàng xuất kho được xác định theo ba phương pháp chính: giá bình quân cả kỳ dự trữ, giá bình quân sau mỗi lần nhập và phương pháp nhập trước - xuất trước.
1.3 Vận dụng IAS 02 vào kế toán Anh
Theo dõi hàng tồn kho được sử dụng thông qua 2 phương pháp
* Phương pháp theo dõi tồn kho định kỳ (Periodic stock)
Phương pháp này thích hợp cho doanh nghiệp kinh doanh mặt hàng có đơn giá thấp, không tính nguyên giá hàng bán sau từng giao dịch mà thực hiện một lần vào cuối kỳ kế toán Để xác định nguyên giá hàng đã bán trong kỳ, cần thu thập thông tin về tồn kho đầu kỳ, nguyên giá hàng mua vào trong kỳ và tồn kho cuối kỳ.
* Phương pháp theo dõi tồn kho liên tục (Perpetual stock)
Phương pháp này thường phù hợp với doanh nghiệp kinh doanh mặt hàng có đơn giá cao, nhằm thiết lập hệ thống kiểm tra nội bộ chặt chẽ cho hàng hoá tồn kho Nó cập nhật từng nghiệp vụ mua bán hàng ngày và cho biết số lượng hàng hoá tồn kho tại doanh nghiệp vào bất kỳ thời điểm nào Để định giá hàng tồn kho, kế toán Anh sử dụng ba phương pháp chính: FIFO, LIFO và AVCO (Average cost).
Nếu giá trị thuần có thể thực hiện được (Net realisable value) thấp hơn nguyên giá, hàng tồn kho cần được định giá theo giá trị thuần Số liệu này sẽ được ghi nhận trong Tài khoản tiêu thụ và kết quả (Trading and Profit and Loss Account) cũng như trong Bảng cân đối kế toán (Balance sheet).
1.4 Vận dụng IAS 02 vào kế toán Mỹ
Giá trị hàng tồn kho (HTK) cuối kỳ có thể xác định qua nhiều phương pháp, nhưng không đủ căn cứ để ghi nhận trên Bảng cân đối kế toán do nguyên tắc thận trọng yêu cầu báo cáo HTK theo giá thị trường khi giá thị trường thấp hơn chi phí thực tế Các giả định về dòng chi phí hàng tồn kho sử dụng giá vốn hàng tồn kho để tính toán, vì vậy kế toán cần lựa chọn mức giá thấp hơn giữa giá vốn và giá thị trường khi lập báo cáo tài chính Sự thay đổi giá trị hàng tồn kho tại thời điểm lập báo cáo được gọi là mô hình LCM (Lower of Cost or Market).
Giá của hàng hoá thay thế là số tiền doanh nghiệp cần chi để mua hàng hoá mới thay thế cho hàng tồn kho Khi chi phí thay thế giảm xuống dưới chi phí ban đầu, giá bán hàng hoá cũng giảm, dẫn đến giá trị hàng hoá giảm đối với doanh nghiệp Do đó, hàng hoá cần được ghi sổ theo giá vốn của hàng hoá thay thế Mức giá thấp nhất giữa trị giá vốn và giá thị trường có thể được xác định theo một trong các phương pháp nhất định.
- LCM cho từng nhóm hàng tồn kho 111
- LCM cho tất cả các loại hàng tồn kho
Phương án thứ nhất đảm bảo giá trị hàng tồn kho ở mức thấp nhất, trong khi phương pháp thứ ba mang lại giá trị hàng tồn kho cao nhất trong ba phương án Tuy nhiên, khi áp dụng LCM, kế toán cần lưu ý đến các ngoại lệ liên quan.