Hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất

đã sửdụng phục vụ cho quá trình sản xuất+ Chi phí tiền lơng là số tiền lơng tiền công phải trả cho công nhân viên trongquá trình sản xuất.+ Chi phí về các khoản trích theo lơng nh kinh p

Lời nói đầu Trong kinh tế thị trờng đầy hội thách thức doanh nghiệp muốn đứng vững thơng trờng phải đơng đầu với khó khăn rủi ro, cạnh ganh đua giành giật chiếm lĩnh thị trờng, đáp ứng thị hiếu ngời tiêu dùng diễn khốc liệt lúc hết Trong hoạt động sản xuất, doanh nghiệp tìm biện pháp để sản xuất sản phẩm với số lợng nhiều nhất, chất lợng cao nhất, chi phí thấp thu đợc lợi nhuận nhiều Để đạt đợc mục tiêu ngời quản lý phải nhận thức đợc vai trò thông tin kế toán nói chung, kế toán chi phí sản xuất tính giá thành nói riêng Việc tổ chức kế toán tập hợp chi phí đầy đủ, tính đúng, tính đủ, chi phí vào giá thành sản phẩm nhằm tiết kiệm chi phí, hạ giá thành xuống mức thấp có ý nghĩa vô to lớn, giúp nhà quản lý, nắm bắt, kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ chi phí phát sinh phận, đối tợng chịu chi phí, góp phần quản lý tài sản, lao động, tiền vốn có hiệu Đồng thời giúp cho việc phân tích tình hình thực kế hoạch thời kỳ, đề đợc chiến lợc, phơng án kinh doanh kịp thời Chính vậy, nghiên cứu, đề xuất ý kiến chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất thực cần thiết Chuyên đề đợc nghiên cứu từ lý luận đến giải pháp kiến nghị với phần Phần I: Những vấn đề lý luận chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất Phần II:Thực trạng số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất Phần I Những vấn đề lý luận kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất I Bản chất nội dung kinh tế chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Chi phí sản xuất 1.1 Khái niệm Chi phí sản xuất biĨu hiƯn b»ng tiỊn cđa hao phÝ lao ®éng sèng lao động vật hoá chi phí cần thiết khác mà doanh nghiệp đà bỏ để tiến hành trình sản xuất thời kỳ định Chi phí sản xuất doanh nghiệp phát sinh thờng xuyên suốt trình tồn hoạt động doanh nghiệp Nhng để phục vụ cho quản lý hạch toán kinh doanh Chi phí sản xuất phải đợc tính toán tập hợp theo thời kỳ phù hợp với kỳ báo cáo Chỉ chi phí sản xuất mà doanh nghiệp phải bỏ kỳ tính vào chi phí sản xuất kỳ Nói cách khác, CPSX biểu tiền toàn hao phí mà doanh nghiệp phải tiêu dùng thời kỳ để thực trình sản xuất tiêu thụ sản phẩm Thực chất CPSX chuyển dịch vốn - chuyển dịch giá trị yếu tố sản xuất vào đối tợng tính giá (sản phẩm, lao vụ, dịch vụ) Chính đặc điểm nên việc quản lý CPSX để tiết kiệm CPSXvà chi nội dung CPSX yêu cầu quan trọng công tác quản lý doanh nghiệp Có yêu cầu quan trọng công tác quản lý doanh nghiệp Có yêu cầu quản lý CPSX nh sau: - Lập kế hoạch chi phí hàng năm hay lập kế hoạch hàng năm hay lập bảng dự toán chi phí theo yếu tố qua kiểm tra tính hợp lý xu hớng biến động chi phí điều kiện định - Xác định mức chi phí - Phải xác định tính chất chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh chi phí hoạt động khác mà chi phí đà có nguồn kinh phí đài thọ - Các khoản chi phí phải có chứng từ gốc hợp pháp, hợp lệ 1.2 Phân loại CPSX doanh nghiệp bao gồm nhiều loại với nội dung kinh tế khác nhau, mục đích công dụng chúng trình sản xuất khác Để phục vụ cho công tác quản lý chi phí sản xuất hạch toán chi phí sản xuất Phân loại CPSX xếp loại chi phí khác vào nhóm theo đặc trng định Trên thực tế có nhiều cách phân loại khác nhau, nhiên lựa chọn tiêu thức phân loại phải dựa vào yêu cầu công tác quản lý hạch toán Sau số cách phân loại chi phí chủ yếu * Phân loại theo nội dung tính chất kinh tế chi phÝ VÒ thùc chÊt, chØ cã yÕu tè chi phí chi phí sức lao động; chi phí vwf đối tợng lao động chi phí t liệu lao động Song để cung cấp thông tin chi phí cách cụ thể nhằm phục vơ cho viƯc x©y dùng, ph©n tÝch, kiĨm tra dù toán chi phí Các yếu tố đợc chi tiÕt ho¸ theo néi dung kinh tÕ thĨ cđa chúng Tuỳ theo yêu cầu trình độ quản lý nớc, thời kỳ mà mức độ chi tiết khác Theo quy định hành Việt Nam, theo cách chi phí đợc chia thành loại nh sau: + Chi phí nguyên vật liệu bao gồm trị giá nguyên vật liệu, nhiên liệu đà sử dụng phục vụ cho trình sản xuất + Chi phí tiền lơng số tiền lơng tiền công phải trả cho công nhân viên trình sản xuất + Chi phí khoản trích theo lơng nh kinh phí công đoàn, BHXH, BHYT + Chi phí công cụ dụng cụ giá trị công cụ dụng cụ xuất dùng tính phân bổ vào chi phí + Chi phí khấu hao TSCĐ trị giá hao mòn TSCĐ sử dụng phục vụ cho trình sản xuất + Chi phí dịch vụ mua khoản chi phí trả tiền dịch vụ cho bên cung cấp phục vụ cho trình sản xuất doanh nghiệp + Các khoản chi phí khác tiền * Phân loại theo khoản mục giá thành Căn vào ý nghĩa chi phí giá thành sản phẩm để thuận tiện cho việc tính giá thành toàn chi phí đợc phân chia theo khoản mục Theo qui định hành chi phí sản xuất đợc phân thành loại: + Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Bao gồm trị giá nguyªn vËt liƯu (nguyªn vËt liƯu chÝnh, nguyªn vËt liƯu phụ, nhiên liệu) đà sử dụng phục vụ trực tiếp cho trình sản xuất sản phẩm + Chi phí nhân công trực tiếp Bao gồm tiền lơng khoản tính theo lơng phải trả công nhân trực tiếp s¶n xuÊt + Chi phÝ s¶n xuÊt chung: Bao gåm khoản chi phí trực tiếp khác phục vụ cho trình sản xuất sản phẩm, khoản chi phí nh chi phí chi phí nhân viên quản lý ph©n xëng, chi phÝ vËt liƯu xt dïng phơc vụ quản lý sản xuất, xuất dùng sửa chữa thờng xuyênTSCĐ phân xởng sản xuất Chi phí công dơng chi phÝ khÊu hao TSC§ phơc vơ trực tiếp cho sản xuất Chi phí dịch vụ mua ngoàivà chi phí tiền khác * Phân loại theo mối quan hệ chi phí sản xuất với khối lợng sản phẩm đà hoàn thành Để thuận lợi cho việc lập kế hoạch kiểm tra chi phí đồng thời làm để đề định dịch vụ kinh doanh toàn chi phí sản xuất kinh doanh lại đợc phân chia theo quan hệ với khối lợng công việc hoàn thành theo cách chi phí đọc chia thành loại + Chi phí cố định bao gồm khoản chi phí không thay ®ỉi, biÕn ®éng tû lƯ thn so víi tỉng s¶n lớngản phẩm sản xuất nh chi phí khấu hao tài sản cố định tính theo thời gian, tiền thuê nhà + Chi phí biến đổi khoản chi phí thay ®ỉi biÕn ®éng tû lƯ thn so víi tỉng sản lợng sản phẩm sản xuất nh chi phí nguyên vật liệu, chi phí tiền lơng, tiền công + Chi phí hỗn hợp khoản chi phí mang đặc điểm tính chất hai loại chi phí nghĩa giới hạn định chi phí cố định, vợt giới hạn trở thành chi phí đổi 1.3 Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất Việc tập hợp chi phí sản xuất phải đợc tiến hành theo trình tự hợp lý, khoa học đảm bảo cho việc tính giá thành sản phẩm cách xác, kịp thời Tuỳ thuộc vào đặc điểm sản xuất ngành nghề, vào mối quan hệ hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, vào trình độ công tác quản lý hạch toán mà có khác biệt trình tự hạch toán chi phí sản xuất Song khái quát phơng pháp hạch toán CPSX qua bớc sau: Bớc 1: Tập hợp chi phí có liên quan trực tiếp cho đối tợng sử dụng Bớc 2: Tính toán phân bổ lao vụ ngành sản xuất kinh doanh phụ có liên quan trực tiếp cho đối tợng sừ dụng Bớc 3: Tập hợp phân bố CPSX chung cho loại sản phẩm có liên quan Bớc 4: Xác định giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ Giá thành sản phẩm 2.1 Khái niệm * Giá thành chi phí sản xuất tính cho khối lợng đơn vị sản phẩm doanh nghiệp đà sản xuất hoàn thành Giá thành sản phẩm tiêu kinh tế phù hợp, phản ánh chất lợng hoạt động sản xuất, phản ánh kết sử dụng loại tài sản, vật t, lao động, tiền vốn trình sản xuất, nh giải pháp kinh tế kỹ thuật mà doanh nghiệp đà thực nhằm đạt đợc mục đích sản xuất đợc khối lợng sản phẩm nhiều với chi phí sản xuất tiết kiệm hạ giá thành sản phẩm Giá thành sản phẩm để tính toán xác định hiệu kinh tế hoạt động doanh nghiệp * Yêu cầu quản lý giá thành Do cã tÝnh chÊt quan träng nh vËy nªn chØ tiêu giá thành sản phẩm đợc xem tiêu cần đợc xác định cách xác, trung thùc ®Ĩ gióp cho doanh nghiƯp cịng nh gióp cho nhà nớccó xem xét, đánh giá, kiểm tra đề biện pháp thích ứng với hoạt động sản xuất kinh doanh giai đoạn cụ thể Đồng thời doanh nghiệp tổ chức xác định giá thành kế hoạch nh kế hoạch hạ giá thành sản phẩm 2.2 Phân loại Giá thành sản phẩm đợc xem xét nhiều góc độ, nhiều phạm vi tính toán khác Do giá thành đợc phân thành nhiều loại theo nhiều cách khác Song cách phân loại phổ biến cách phân loại theo nguồn gốc số liệu, thời điểm tính giá thành ý nghĩa Theo cách giá thành chia thành loại + Giá thành kế hoạch loại giá thành phận kế hoạch tính trớc bớc vào kỳ sản xuất sở số liệu sản phẩm sản xuất kế hoạch chi phí sản xuất kế hoạch Giá thành kế hoạch có ý nghĩa việc phân tích đánh giá tình hình thực kế hoạch giá thành, kế hoạch sản xuất + Giá thành định mức loại giá thành đợc tính trớc bớc vào kỳ sản xuất sở định mức chi phí Loại giá thành có ý nghĩa tính cho đơn vị sản phẩm Giá thành đơn vị giúp cho việc kiểm tra tình hình thực định mức kinh tế kỹ thuật trình sản xuất, đảm bảo chất lợng sản phẩm + Giá thành thực tế loại giá thành phận kế toán tính sở chi phí sản xuất thực tế, số lợng sản phẩm thực tế đà hoàn thành 2.3 Đối tợng phơng pháp tính giá thành sản phẩm Việc xác định đối tợng tính giá thành việc xác định sản phẩm, công việc lao vụ đợc hoàn thành trình sản xuất kinh doanh, đối tợng sản phẩm cuối dây truyền sản xuất tuỳ theo yêu cầu hạch toán kế toán tiêu thụ sản phẩm Phơng pháp tính giá thành phơng pháp hay hệ thống phơng pháp sử dụng để tính giá thành sản phẩm đơn vị sản phẩm, mang tính tuý kỹ thuật, tính toán chi phí cho đối tợng tính giá thành Về bản, phơng pháp tính giá thành bao gồm phơng pháp sau a) Phơng pháp tính giá thành trực tiếp - Phơng pháp thích hợp với doanh nghiệp thuộc loại hình sản xuất giản đơn, số lợng mặt hàng ít, chu kỳ sản xuất ngắn nhng sản xuất với khối lợng lớn Đối tợng tập hợp chi phí phù hợp với đối tợng tính giá thành Kỳ tính giá thành phù hợp với kỳ báo cáo Theo phơng pháp cuối kỳ sau kiểm kê đánh giá sản phẩm làm dë tÝnh chi phÝ s¶n xuÊt dë dang cuèi kú Kế toán tính giá thực tế sản phẩm đà sản xuất kỳ theo công thức: Giá thành thực tÕ (Z) = D1 + C - D2 J = X/Q Trong Z: Tổng giá thành sản phẩm đà sản xuất D1: Chi phí sản xuất dở dang đầu kú C: Tỉng chi phÝ ph¸t sinh kú D2: Chi phÝ s¶n xuÊt dë dang cuèi kú J: Giá thành đơn vị sản phẩm Q: Số lợng sản phẩm đà hoàn thành b Phơng pháp tính giá thành sản phẩm phân bớc có tính giá nửa thành phẩm Phơng pháp thích hợp với doanh nghiệp có quy trình sản xuất , công nghệ phức tạp kiểu liên tục Đối tợng tính giá nửa thành phẩm bớc trình sản xuất thành phẩm hoàn thành bớc cuối Theo phơng pháp giá thành sản phẩm đợc tính hệ thống công thức khái quát sau ZNTP K1 = D1K1 + C1 - D2K1 ZNTP K2 = ZNTP K1 + D1K2 + C2 - D2K2 ZTP = ZNTP Kn-1 + D1Kn + Cn - D2Kn Trong ZNTD Ki giá thành nửa thành phẩm kỳ i (i = 1,n) c Phơng pháp hệ số Đợc áp dụng doanh nghiệp mà quy trình sản xuất sử dụng thứ nguyên liệu lợng lao động nhng thu đợc đông thời nhiều sản phẩm khác Theo phơng pháp kế toán vào hệ số quy đổi loại sản phẩm sản phẩm gốc từ dựa vào tổng chi phí liên quan đến giá thành loại sản phẩm đà tập hợp để tính giá thành sản phẩm gốc giá thành loại sản phẩm Giá thành đơn vị sản phẩm gốc = Tổng giá thành loại sản phẩm Tổng số sản phẩm gốc đà quy đổi Giá thành loại sản phẩm = Giá thành đơn vị sản phẩm gốc * Hệ số quy đổi gốc Hệ số quy đổi gốc = Giá thành đơn vị (kế hoạch)của sản phẩm i Giá thành đơn vị (kế hoạch) sản phẩm gốc d, Ngoài giá thành thức tế sản phẩm đợc tính theo phơng pháp sau: Phơng pháp tính giá thành sản phẩm phân bớc không tính nửa thành phẩm Phơng pháp tính giá thành sản phẩm theo đơn đặt hàng Phơng pháp loại trừ sản phẩm phụ Phơng pháp tính theo tỷ lệ + Phơng pháp tính theo định mức Mối quan hệ chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Quá trình sản xuất trình thống bao gồm mặt: Hao phí sản xuất kết sản xuất Tất khoản chi phí phát sinh (phát sinh kỳ, kỳ trớc chuyển sang) chi phí trích trớc có liên quan đến khối lợng sản phẩm, lao vụ, dịch vụ đà hoàn thành kỳ tạo nên tiêu giá thành sản phẩm Nói cách khác giá thành sản phẩm biểu tiền toàn khoản chi phí mà doanh nghiệp đà bỏ nhng có liên quan đến khối lợng công việc, sản phẩm đà hoàn thành kỳ Có thể phản ánh mối quan hệ chi phí sản xuất già thành sản phẩm qua sơ đồ dới đây: Chi phí sản xuất dở Chi phí sản xuất phát sinh kỳ dang đầu kỳ A B C Tổng giá thành sản phẩm hoàn thành D Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ Qua sơ đồ ta thÊy : AB = AB +BC - CD Tỉng gi¸ thành = CPSX + CPSX - CPSX sản phẩm dở dang đầu kỳ phát sinh kỳ dở dang cuối kỳ Khi giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ cuối kỳ ngành sản xuất sản phẩm dở dang tổng giá thành sản phẩm tổng CPSX phát sinh kỳ Vì tiết kiệm lÃng phí chi phÝ s¶n xt cđa doanh nghiƯp cã ¶nh hëng trùc tiếp đến giá thành sản phẩm hạ cao việc quản lý giá thành phải gắn liền với quản lý CPSX Nh đà nói trên, CPSX doanh nghiƯp bao gåm nhiỊu lo¹i víi tÝnh chÊt néi dung khác phơng pháp hạch toán tính chi phí vào giá thành sản phẩm khác II Kế toán chi phí sản xuất doanh nghiệp sản xuất Kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên Kế toán chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp * Chi phÝ nguyªn vật liệu trực tiếp bao gồm toàn giá trị nguyên vật liệu phụ, nhiên liệu đợc suất dùng thực tế cho việc chế tạo sản phẩm Trong trờng hợp xuất vật liệu có liên quan đến nhiều đối tợng tập hợp chi phí phải áp dụng phơng pháp phân bổ chi phí cho đối tợng có liên quan Mức chi phí phân bổ cho đối = tợng Tổng chi phí loại Tiêu thức phân bổ cần phân bổ * đối tợng Tổng tiêu thức phân bổ tất đối tợng * Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đợc phản ánh tài khoản 621 với kết cấu nh sau Nợ TK 621 Trị giá nguyên vật liệu đa vào sử dụng cho việc sản xuất sản phẩm Có - Trị giá nguyên vật liệu không dùng hết trả lại nhập kho KÕt chun chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp sang tài khoản liên quan để tính giá thành sản phẩm Tài khoản 621 số d * Do đặc điểm kết cấu nh nên phơng pháp hạch to¸n nh sau - Khi xt kho NVL sư dơng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm Nợ 621 Trị giá nguyên vật liệu xuất dùng Có 152 - Mua NVL đa trực tiếp phận sản xuất không qua nhập kho + Với loại NVL chịu VAT theo phơng pháp khấu trừ Nợ 621: Giá mua NVL cha có VAt Nợ 133: Thuế giá trị gia tăng đợc khÊu trõ Cã 111, 112, 331, 141: Tỉng sè tiỊn theo giá toán + Với loại NVL không thuộc đối tợng chịu VAT chịu VAT theo phơng pháp trực tiếp Nợ 621 Trị giá NVL theo giá to¸n Cã 111, 112, 331 ,141 - Cuèi kú có NVL không sử dụng hết trả lại nhập kho Nợ 152 Trị giá NVL nhập kho Có 621 - Cuối kỳ kết chuyển trị giá NVL thực tế sử dụng phục vụ sản xuất sản phẩm Nợ 154 Chi phÝ NVL trùc tiÕp Cã 621 KÕ to¸n chi phí nhân công trực tiếp (CPNCTT) * CPNCTT khoản thù lao động phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm khoản phụ cấp có tính chất lơng quỹ BHXH, BHYT, kinh phí công đoàn cần tính vào chi phí kinh doanh * CPNCTT đợc phản ánh tài khoản 622 với kết cÊu nh sau Nỵ TK 622 Cã TËp hỵp chi phí nhân Kết chuyển công trực tiếp CPNCTT sang tài khoản liên quan để tính giá thành sản phẩm Tài khoản 622 số d * Phơng pháp hạch toán - Khi tính tiền lơng phải trả công nhân trực tiếp sản xuất Nợ 622 Tiền lơng phải trả công nhân trực tiếp sản xuất Có 334 - Khi tính trích khoản theo lơng phải trả công nhân trực tiếp sản xuất Nợ 622 Có 3382 3383 Các khoản tính trích theo lơng ( BHXH 2%, BHYT 15%, KPDP 2%) 3384 - Khi tÝnh trÝch tríc tiỊn l¬ng nghỉ phép công nhân Mức trích trớc tiền lơng nghỉ phép (tháng) Nợ 622 Tổng tiền lơng nghỉ phép năm (theo kế hoạch) 12 Trích trớc tiền l¬ng nghØ phÐp Cã 355 - Ci kú kÕt chun chi phí nhân công trực tiếp sang tài khoản 154 để tính giá thành sản xuất Nợ 154 Chi phí nhân công trực tiếp Có 622 Kế toán chi phÝ s¶n xuÊt chung * Chi phÝ s¶n xuÊt chung chi phí cần thiết lại để sản xuất sản phẩm sau chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chi phí nhân công trực tiếp chi phí phát sinh phạm vi phận s¶n xt cđa doanh nghiƯp * Chi phÝ s¶n xt chung đợc phản ánh tài khoản 627 với kết cÊu nh sau nỵ TK627 cã TËp hỵp chi phÝ sản Kết chuyển chi xuất chung phát sinh phí sản xuất chung phân kỳ bổ cho đối tợng sang tài khoản liên quan để tính giá thành sản phẩm * Phơng pháp hạch toán - Tính tiền lơng phải trả nhân viên quản lý phân xởng sản xuất Nợ 627 Tiền lơng phải trả nhân viên quản lý phân xởng Có 334 - Tính trích khoản theo lơng phải trả nhân viên quản lý phân xởng Nợ 627 Các khoản trích theo lơng Có 338 (3382, 3383, 3384) - Xuất vật liệu phục vụ quản lý phân xởng Nợ 627 Trị giá vật liệu xuất dùng Có 152 - Xt c«ng dơng phơc vơ cho sản xuất + Loại phân bổ lần 1 Nợ 627 Giá trị công cụ dụng cụ xuất dùng Có 153 + Loại phân bổ nhiều lần Nợ 142 Trị giá công cụ dụng cụ xuất dùng Có 153 Nợ 627 Mức phân bổ hàng tháng Có 142 - Trích khấu hao máy móc thiết bị sản xuất tài sản cố định khác phục vụ trực tiếp cho sản xuất Nợ 627 Khấu hao máy móc thiết bị sản xuất cácTSCĐ khác Có 214 Nợ 009: Sè khÊu hao ®· tÝnh - TÝnh trÝch tríc chi phí sửa chữaTSCĐ Nợ 627 Trích trớc chi phí sửa chữa TSCĐ Có 335 - Khi có khoản dịch vụ mua khoản chi phí khác tiỊn phơc vơ trùc tiÕp cho s¶n xt + S¶n xuất sản phẩm thuộc đối tợng chịu thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ Nợ 627 : Chi phí theo giá cha VAT Nợ 133 : Thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ Có 331 111 112 Tỉng sè tiỊn theo gi¸ to¸n 141 + Sản xuất sản phẩm không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT chịu VAT theo phơng pháp trực tiếp Nợ 627 Cã 331 Chi phÝ theo gi¸ to¸n 111 112 141 - Ci kú tÝnh ph©n bỉ kết chuyển chi phí sản xuất chung cho đối tợng có liên quan Chi phí sản xuất Tổng chi phí sản xuất chung cần tính chung phân bố = phân bổ * cho đối tợng Tổng tiêu thức phân bổ Tiêu thức phân bổ đối tợng Tiêu thức phân bổ hợp lý chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chi phí nhân công trực tiếp Nợ 154 Chi phí sản xuất chung Có 627 Tổng hợp chi phí sản xuất, kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang tính giá thành sản phẩm a Tổng hợp chi phí sản xuất * Để tổng hợp chi phí sản xuất, theo phơng pháp kê khai thờng xuyên, kế toán sử dụng tài kho¶n 154 - Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang Kết cấu tài khoản 154 nh sau nợ TK154 có Tổng hợp chi phí Các khoản làm phát sinh kỳ giảm chi phí sản xuất kinh doanh Giá thành thực tế sản phẩm đà sản xuất D nợ: Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ * Trình tự tổng hợp chi phí sản xuất nh sau - Cuối kỳ kế toán kết chuyển khoản chi phí phát sinh kỳ Nợ 154 Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Có 621 Nợ 154 Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp Có 622 Nợ 154 KÕt chun chi phÝ s¶n xt chung Cã 627 - Trờng hợp có khoản làm giảm chi phí sản xuất Nợ 152 Các khoản thu đợc ghi giảm chi phÝ s¶n xuÊt Cã 154 - Khi tính đợc giá thành sản phẩm đà sản xuất kế toán kết chuyển + Nếu thành phẩm nhập kho Nợ 155 Giá thành thành phẩm nhập kho Có 154 + Nếu giao bán cho ngời mua phân xởng sản xuất Nợ 632 Giá thành thành phẩm sản xuất Có 154 + Nếu chuyển bán gửi đại lý bán Nợ 157 Giá thành thành phẩm đà sản xuất Có 154 b Kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang Sản phẩm dở dang sản phẩm cha kết thúc giai đoạn chế biến, trình Một vấn đề quan trọng đảm bảo tính đúng, tính đủ, tính xác giá thành thực tế sản phẩm đà sản xuất kiểm kê đánh giá ®óng chi phÝ s¶n xt dë dang ci kú ViƯc tÝnh chi phÝ s¶n xuÊt dë dang cuèi kú cã thể đợc thực theo phơng pháp sau: * TÝnh chi phÝ s¶n xuÊt dë dang cuèi kỳ theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chi phí nguyên vật liệu Phơng pháp đợc áp dụng cho doanh nghiệp sản xuất có chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chi phí nguyên vËt liƯu chÝnh chiÕm tû träng lín tỉng chi phí sản xuất phát sinh Theo phơng pháp chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ tính phần chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chi phí nguyên vật liệu Theo phơng pháp chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ đợc tính theo công thøc sau: Chi phÝ NVL trùc Chi phÝ NVL tiÕp sản phẩm + trực tiếp phát dở dang đầu kỳ sinh kỳ * Số lợng sản phẩm Số lợng sản đà hoàn thành + phẩm làm kỳ cuối kỳ Chi phí sản Số lợng sản xuất dở dang = phẩm làm cuối kỳ (giá dở cuối kỳ trị NVL chính) * Tính chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ theo phơng pháp số lợng sản phẩm hoàn thành tơng đơng Dựa theo mức độ hoàn thành số lợng sản phẩm dở dang để quy đổi sản phẩm dở dang thành sản phẩm hoàn thành Theo phơng pháp việc tính chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ phân biệt theo loại nh sau - Víi chi phÝ bá vµo mét lần từ đầu nh chi phí NVL trực tiếp sản phẩm hoàn thành sản phẩm làm dở chịu nh sau Chi phí NVL trực tiếp sản phÈm lµm dë Chi phÝ NVL trùc Chi phÝ NVL tiếp sản + trực tiếp phát phẩm dở dang sinh kỳ đầu kỳ Số lợng sản phẩm làm dở cuối kỳ = * Số lợng sản phẩm Số lợng sản hoàn thành + phẩm làm kỳ cuối kỳ - Với khoản chi phí khác bỏ dần theo mức độ chế biến sản xuất sản phẩm nh chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung tính cho sản phẩm làm dở cuối kỳ theo mức độ hoàn thành Các khoản chi phí khác = sản phẩm làm dở cuối kỳ Các khoản chi Các khoản chi phí khác sản + phí khác phát phẩm làm dở sinh kỳ đầu kỳ Só lợng sản phẩm hoàn thành tơng đơng * Số lợng sản Số lợng sản phẩm phẩm hoàn + hoàn thành tơng thành kỳ đơng Số lợng sản phẩm = Số lợng sản phẩm * hoàn thành tơng đlàm dở cuối kỳ ơng Mức độ hoàn thành (%) Chi phÝ s¶n xuÊt dë = Chi phÝ NVL trùc + Các khoản chi phí khác dang cuối kỳ tiếp sản phẩm sản phẩn làm dở cuối làm dë cuèi kú kú c TÝnh chi phÝ s¶n xuÊt dở dang cuối kỳ theo định mức Phơng pháp phù hợp với doanh nghiệp tổ chức kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm theo phơng pháp định mức Dựa vào phơng pháp kế toán vàokhối lợng sản phẩm làm dở chi phí sản xuất định mức cho đơn vị sản phẩm phân xởng để tính chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ d Ngoài ra, thực tế, ngời ta áp dụng phơng pháp khác để xác định giá trị sản phẩm dở dang nh phơng pháp thống kê kinh nghiệm, phơng pháp tính theo chi phÝ vËt liƯu chÝnh vµ vËt liƯu phơ nằm sản phẩm dở dang III Kế toán chi phí sản xuất doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ Kế toán chi phí NVL trực tiếp Do đặc điểm phơng pháp kiểm kê định kỳ phí NVL trực tiếp xuất dùng khó phân định đợc cho mục đích sản xuất, quản lý hay cho tiêu thụ sản phẩm Vì để phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm, lao vụ, dịch vụ kế toán cần theo dõi chi tiết chi phí phát sinh liên quan đến đối tợng (phân xởng, phận sản xuất, sản phẩm, lao vụ) dựa vào mục đích sử dụng hay tỷ lệ định mức để phân bổ NVL xuất dùng cho mục đích Để phản ánh chi phí NVl trực tiếp kế toán sử dụng tài khoản 621 - chi phí NVL trực tiếp Theo phơng pháp kiểm kê định kỳ, cuối kỳ sau đà kiểm kê giá trị NVL lại cuối kỳ, kế toán tính giá trị NVl đà đa vào sử dụng sản xuất sản phẩm kỳ Nợ 621 Trị giá NVL đà sử dụng Có 611 Ci kú kÕ to¸n kÕt chun chi phÝ NVL trùc tiếp sang tài khoản 631 để tính giá thành thực tế sản phẩm đà sản xuất Nợ 631 Chi phÝ NVL trùc tiÕp Cã 621 KÕ to¸n chi phí nhân công trực tiếp Về chi phí nhân công trực tiếp, tài khoản sử dụng cách tập hợp chi phí kỳ giống nh phơng pháp kê khai thờng xuyên Cuối kỳ, để tính giá thành sản phẩm, kế toán tiến hành kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào tài khoản 631 theo đối tợng Nợ 631 Chi phí nhân công trực tiếp Có 622 Kế toán chi phí sản xuất chung Toàn chi phí sản xuất chung đợc tập hợp vào tài khoản 627 tơng tự nh doanh nghiệp áp dụng kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên Cuối kỳ phân bổ kết chuyển vào tài khoản 631 để tính giá thành Nợ 631 Chi phí sản xuất chung Có 627 Tập hợp chi phí, kiểm kê, đánh giá sản phẩm dở dang Theo phơng pháp kiểm kê định kỳ việc tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm đợc thực tài khoản 631 - giá thành sản xuất Tài khoản có kết cấu nh sau: Nợ TK 631 Cã Chi phÝ s¶n xuÊt - Chi phÝ s¶n xuất dở dở dang đầu kỳ dang cuối kỳ Chi phí sản xuất Giá thành thực tế đà phát sinh kỳ sản xuất Tài khoản số d * Trình tự cách thức hạch toán - Đầu kỳ, kết chuyển giá trị sản phẩm dơe dang Nợ 631 Chi phí sản xuất dở dang Có 154 - Cuối kỳ: + Tổng hợp chi phí phát sinh kú Nỵ 631 Chi phÝ NVL trùc tiÕp Có 621 Nợ 631 Chi phí nhân công trực tiếp Có 622 Nợ 631 Chi phí sản xuất chung Có 627 + Căn vào kết kiểm kê đánh giá sản phẩm làm dở - ghi bút toán kÕt chuun chi phÝ s¶n xt dë dang ci kú Nợ 154 Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ Có 631 + Tính kết chuyển giá thành thực tế sản phẩm đà sản xuất kỳ Nợ 632 Giá thành sản phẩm đà sản xuất Có 631 Việc kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang đợc tiến hành tơng tự nh phơng pháp kê khai thờng xuyên Phần II Thực trạng số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất I Thực trạng chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Đặc điểm doanh nghiệp sản xuất Doanh nghiệp sản xuất tế bào kinh tế quốc dân Sự phát triển bền vững nỊn kinh tÕ qc gia phơ thc rÊt lín vµo trình độ phát triển sản xuất Doanh nghiệp sản xuất nơi trực tiếp tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh để sản xuất loại sản phẩm phục vụ cho nhu cầu tiêu dùng xà hội Nh đà nói công tác kế toán nói chung kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm nói riêng có vai trò quan trọng sản xuất kinh doanh công cụ cung cấp thông tin đáp ứng cho nhu cầu quản lý điều kiện kinh tế thị trờng Tạo sức cạnh tranh cho doanh nghiệp sản xuất thị trờng xu toàn cầu hoá nh Những hạn chế kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất (và nguyên nhân) 2.1 Những hạn chế bộc lộ Để thích ứng với kinh tế thị trờng đầy biến động doanh nghiệp Việt Nam nói chung doanh nghiệp sản xuất nói riêng đà linh hoạt việc áp dụng chế độ kế toán phù hợp với đặc điểm sản xuất doanh nghiệp Tuy trình áp dụng chế độ kế toán phù với đặc điểm sản xuất doanh nghiệp Tuy trình áp dụng công tác kế toán đặc biệt kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất bộc nộ hạn chế định - Một mặt hạn chế chung phận kế toán doanh nghiệp sản xuất nói chung phận kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm nói riêng thiếu sè theo dâi chi tiÕt, c¸c chi phÝ ph¸t sinh đợc sử lý trực tiếp vào tài khoản chi phÝ, thiÕu c¸c bíc trung gian, nhanh gän nhnh dễ bị nhầm lẫn gây nhng khó khăn việc quản lý chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Các phận quản trị doanh nghiệp đợc thông tin cụ thể nh chi phí đà đợc hình thành nh nào? đâu? Bao nhiêu/cao hay thấp so với kỳ trớc, so với doanh nghiệp khác điều kiện không tạo táo bạo, linh hoạt để đa định kinh doanh xác có hiệu - Các doanh nghiệp cha xác định cách phân loại chi phí sản xuất nh đối tợng kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm cách xác phù hợp với đặc điểm tổ chức sản xuất, quy trình công nghệ, trình độ yêu cầu quản lý cụ thể doanh nghiệp Việc phận loại chi phí không xác, không cụ thể doanh nghiệp khó khăn việc lựa chọn phơng pháp chi phí tính giá thành sản phẩm Điều gây tổn thất nghiệm trọng cho doanh nghiệp đặc biệt môi trờng cạnh tranh gay gắt nh - Đối với chi phí sản xuất chung hầu hết doanh nghiệp lựa chọn tiêu thức phân bố chung cho tất khoản chi phí Nh đơn giản nhng cha đảm bảo hợp lý làm giảm tính chất xác tiêu giá thành sản phẩm Đặc biệt doanh nghiƯp cho chi phÝ s¶n xt chung chiÕm tû trọng lớn Trong số doanh nghiệp sản xuất hàng dệt may gia công, đối tợng tập hợp chi phí sản xuất chung không hợp lý: Tập hợp sản xuất chung cho toàn xí nghiệp tiến hành phân bố cho mà hàng Trong có mà hàng thực chất chịu chi phí phát sinh yêu cầu Những hạn chế làm giảm tính xác việc xác định khoản chi phí phát sinh việc tính giá thành sản phẩm bị sai lệch Việc gây hậu lớn, ảnh hởng tới sức tiêu thụ sản phẩm thị trờng, ảnh hởng tới tiêu lợi nhuận doanh nghiệp công tác quản lý 2.2 Nguyên nhân Mặc dù đà có nhiều cố gắng việc nghiên cứu ban hành chế độ kế toán Song chế độ kế toán Việt Nam nhiều thiếu sót cha rõ ràng, cụ thể Trớc hết, kể đến hớng dẫn nội dung phơng pháp vận dụng cha cụ thể, cha gắn với đặc điểm đơn vị sản xuất kinh doanh có quy mô, đặc điểm khác Tiếp ®ã;ThiÕu sù thèng nhÊt híng dÉn dÉn ®Õn hiĨu sai, hiểu lầm gây hậu lớn cho doanh nghiệp ngân sách quốc gia Thêm vào có nhiều điểm hờng dẫn thiếu xác mâu thuẫn với nhau! dẫn đến việc vận dụng vào thực tế khó khăn thiếu thống doanh nghiệp Nh để phù hợp với kinh tế chuyển ®ỉi, ®a kÕ to¸n héi nhËp víi qc tÕ, tai khoản hạch toán chi phí sản xuất kinh doanh cần phải đợc hoàn thiện theo hớng sau: - Về hệ thống tài khoản kế toán chi phí sản xuất phải có tính thống cao bao quát đợc tất loại hình doanh nghiệp - Về nội dung kết cấu tài khoản phải thích ứng với chế thị trờng - Hình thành mô hình kế toán mẫu cho loại hình doanh nghiệp nói chung doanh nghiệp sản xuất nói riêng cách thức vận dụng hệ thống tài khoản hạch toán chi phÝ t¬ng øng II Mét sè ý kiến đề xuất Thực trạng kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất nh đà trình bày cho thấy việc xác định chi phí tính giá thành sản phẩm nhiều thiếu sót Điều đà gây ảnh hởng không nhỏ tới công tác quản lý doanh nghiệp Nh thân doanh nghiệp va nhà hạch định sách phải có biện pháp hữu hiệu nhằm giải tốt hạn chế tồn công tác kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm tạo điều kiện cho doanh nghiệp hoàn thành nhiệm vụ đảm bảo thực tốt việc lý Nhà nớc Trên sở lý luận thực trạng kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm ngời viết xin đề xuất vài ý kiến sau : Thø nhÊt: Më thªm sỉ theo dâi chi tiết Công việc làm tăng khối lợng công việc kế toán trình tập chi phí sản xuất tính gía thành sản phẩm Song đem lại độ xác cao công tác xác định chi phí tính giá thành sản phẩm Chẳng hạn với tài khoản nên đợc mở chi tiết để tạo điều kiện thuận lợi cho việc xác định sản phẩm dở dang cuối kỳ, tiết kiệm công sức nâng cao trình độ xác việc tính giá thành sản phẩm Mở thêm tài khoản cấp II,III.IV phù hợp với mục đích theo dõi chi tiết chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Thứ hai: Thiết lập thêm bớc trung gian trình tập hợp chi phí sản xuất Trong trình tập hợp chi phí doanh nghiệp Các khoản chi phí phát sinh đợc phản ánh thẳng vào tài khoản chi phí Điều gây hao hụt, mát, thiếu xác xác định trị giá nguyên vạt liệu không dùng hết trả lại nhập kho dẫn đến thiếu xác việc tính giá thành sản phẩm Thứ ba: Cần lựa chọn tiêu thức phân bổ chi phí sản xuất chung cho hợp lý với đặc điểm sản xuất, quy trình công nghệ doanh nghiệp Tách chi phí khấu hao máy móc, thiết bị chuyên dùng khỏi chi phí sản xuất chung thành tài khoản riêng Hiện toàn chi phí khấu hao tài sản cố định dùng phân xởng, phận sản xuất đợc tập hợp vào tài khoản 627 "chi phí sản xuất chung" cuối kỳ phân bổ cho đối tợng có liên quan Cách làm đơn giản phản ánh nhng lại giảm tính xác tiêu giá thành sản phẩm Vì mở thêm tài khoản để phản ánh chi phí khấu hao máy móc, thiết bị chuyên dùng cần thiết công tác kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Thứ t: Các doanh nghiệp cần phải phân loại chi phí sản xuất hợp lý theo yêu cầu công tác quản lý hạch toán: Hiện doanh nghiệp công tác quản lý hạch toán chi phí sản xuất gặp nhiều khó khăn, có nhiều loại chi phí sản xuất việc phận định lại cha hợp lý Do đó, cần thiết phải phân loại chi phí sản xuất, xếp chúng theo nhóm dựa đặc trng định phù hợp với công tác quản lý hạch