Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến hiệu lực kiểm toán nội bộ tại các doanh nghiệp phi tài chính niêm yết trên thị trường chứng khoán việt nam

50 Trang 13 CHƯƠNG 1 GIỚI THIỆU NGHIÊN CỨU VÀ TỔNG QUAN CÁC CÔNG TRÌNH VỀ CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN HIỆU LỰC KTNB TẠI CÁC DOANH NGHIỆP 1.1 GIỚI THIỆU ĐỀ TÀI 1.1.1 Trình bày lý do chọn

GIỚI THIỆU NGHIÊN CỨU VÀ TỔNG QUAN CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN HIỆU LỰC KTNB TẠI CÁC DOANH NGHIỆP

GIỚI THIỆU ĐỀ TÀI

1.1.1 Trình bày lý do chọn đề tài

Theo IIA (2017), kiểm toán nội bộ (KTNB) được định nghĩa là hoạt động kiểm toán và tư vấn độc lập nhằm nâng cao giá trị và cải thiện hoạt động cho tổ chức KTNB giúp đánh giá và cải thiện hiệu quả quản lý rủi ro, quy trình quản trị và kiểm soát nội bộ thông qua cách tiếp cận có nguyên tắc và hệ thống Chức năng của KTNB không chỉ bảo vệ giá trị cho tổ chức mà còn đảm bảo tuân thủ luật định và quy tắc nội bộ Ngoài ra, KTNB đóng vai trò giám sát, duy trì và nâng cấp hệ thống kiểm soát nội bộ, qua đó đảm bảo hiệu quả kinh doanh Việc phát hiện và cải thiện hạn chế trong hệ thống quản lý dựa vào KTNB là rất quan trọng Chức năng KTNB có thể được thực hiện bởi cá nhân hoặc nhóm chuyên nghiệp, cung cấp dịch vụ đảm bảo và tư vấn cho tổ chức Trong khung chuẩn mực Quốc tế về hành nghề KTNB chuyên nghiệp (IPPF), sứ mệnh của KTNB là tăng cường và bảo vệ giá trị của đơn vị thông qua việc cung cấp đảm bảo, tư vấn và thấu hiểu một cách khách quan và theo định hướng rủi ro.

Trên góc độ lý luận:

Nghiên cứu về hiệu lực kiểm toán nội bộ (KTNB) và các yếu tố ảnh hưởng đến hiệu lực này tại các đơn vị phi tài chính niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam cho thấy còn nhiều hạn chế trong việc tổng hợp và xây dựng mô hình đo lường Mặc dù các nghiên cứu định tính khẳng định rằng hệ thống pháp luật có ảnh hưởng tích cực đến hiệu lực KTNB, nhưng chưa có tài liệu nào thực hiện đo lường định lượng thông qua khảo sát rộng rãi Do đó, nghiên cứu này nhằm hoàn thiện tiêu chí đo lường và đánh giá ảnh hưởng của hệ thống pháp luật, đồng thời thiết lập mô hình các yếu tố tác động đến hiệu lực KTNB, góp phần vào cơ sở lý thuyết trong lĩnh vực này.

Những biến động trong bối cảnh kinh tế chính trị toàn cầu yêu cầu Hội đồng Quản trị và các nhà quản lý phải thường xuyên nghiên cứu, xem xét và tìm hiểu để thích ứng kịp thời.

Luận văn thạc sĩ Kinh tế tập trung vào các biện pháp nâng cao hiệu lực kiểm toán nội bộ (KTNB) Mặc dù trên thế giới có nhiều chỉ số đo lường hiệu lực KTNB, nhưng tại Việt Nam, các nghiên cứu chủ yếu chỉ dừng lại ở việc sử dụng một tiêu chí duy nhất và thiếu dữ liệu thực tế để minh chứng, đặc biệt là đối với các đơn vị phi tài chính niêm yết trên thị trường chứng khoán Do đó, nghiên cứu này sẽ đóng góp mới cho lý thuyết về hiệu lực KTNB và các yếu tố tác động đến nó.

Trên góc độ thực tiễn:

Kiểm toán nội bộ (KTNB) đã được hình thành sớm trong hoạt động kinh doanh và ngày càng trở nên quan trọng sau cuộc suy thoái kinh tế Nhà lãnh đạo nhận thức rõ vai trò của quản trị doanh nghiệp và quản trị rủi ro, đặc biệt là các rủi ro nghiêm trọng ảnh hưởng đến sản xuất kinh doanh Doanh nghiệp đã chủ động nghiên cứu và xem xét các rủi ro này, đồng thời thiết lập các kỹ thuật và chương trình tiếp cận KTNB hiệu quả hơn Tại Mỹ, luật Sarbanes-Oxley (2002) yêu cầu các công ty niêm yết phải báo cáo về hiệu quả kiểm soát nội bộ, khẳng định rằng KTNB là bộ phận thiết yếu trong quản trị doanh nghiệp, góp phần cải thiện hiệu quả hoạt động của tổ chức trong cả khu vực công và tư.

Trong quá trình phát triển kiểm toán nội bộ (KTNB), hiệu lực KTNB trở thành một khía cạnh quan trọng mà các nhà nghiên cứu và lãnh đạo doanh nghiệp đặc biệt quan tâm Hiệu lực KTNB không chỉ là thách thức mà còn là mục tiêu cần đạt được để KTNB trở thành yếu tố thiết yếu trong quản trị doanh nghiệp hiệu quả (Dellai và Omri, 2016).

Mặc dù quy định về kiểm toán nội bộ (KTNB) tại Việt Nam đã có gần 20 năm, khung pháp lý cho hoạt động này vẫn đang trong quá trình hoàn thiện KTNB mới được chú trọng hơn trong thời gian gần đây, bắt đầu từ Quyết định số 832/QĐ-BTC năm 1997 và Luật Kiểm toán Nhà nước năm 2005 Các văn bản tiếp theo như Thông tư số 44/2011/TT-NHNN và Luật Doanh nghiệp 2014 đã quy định rõ về tổ chức KTNB trong quản trị công ty Nghị định 71/2017/NĐ-CP và Luật Kế toán 2015 cũng nhấn mạnh vai trò của KTNB trong việc giám sát và đánh giá Đặc biệt, Nghị định 05/2019/NĐ-CP có hiệu lực từ ngày 1/4/2019 đã hướng dẫn thực hiện KTNB cho các đơn vị niêm yết, tạo điều kiện thúc đẩy và chuẩn hóa hoạt động này theo tiêu chuẩn quốc tế tại Việt Nam.

Luận văn thạc sĩ Kinh tế

Theo báo cáo của IIA VN (2022), 77% doanh nghiệp niêm yết đã thành lập bộ phận Kiểm toán nội bộ (KTNB), cho thấy nhận thức và tuân thủ các nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp khá tốt Tuy nhiên, vai trò của KTNB chưa tương xứng, dẫn đến việc hạn chế truy cập vào hồ sơ dữ liệu kiểm toán và thiếu cơ chế phối hợp với các phòng ban khác Hơn nữa, nhiệm vụ tư vấn của KTNB chưa được thực hiện nhiều trong thực tế, cho thấy hiệu lực của KTNB chưa đạt được mục tiêu trong kiểm soát nội bộ, quản trị rủi ro và quản trị doanh nghiệp.

Với sự phát triển kinh tế toàn cầu, kinh tế Việt Nam đang hội nhập và tham gia các tổ chức thương mại, tạo ra cơ hội và thách thức cho doanh nghiệp Nhiệm vụ của kiểm toán nội bộ (KTNB) trong các đơn vị phi tài chính là công cụ quan trọng trong việc định hướng và tư vấn rủi ro Tuy nhiên, câu hỏi đặt ra là liệu KTNB có thực hiện tốt vai trò tư vấn đảm bảo trong hoạt động quản trị doanh nghiệp, quản trị rủi ro và kiểm soát nội bộ hay không? Các yếu tố nào ảnh hưởng đến hiệu lực của KTNB tại các đơn vị phi tài chính niêm yết trên sàn chứng khoán Việt Nam? Trước yêu cầu từ lý luận và thực tiễn, nghiên cứu về các chỉ số đo lường hiệu lực KTNB và các yếu tố tác động đến nó là cần thiết Tác giả đã chọn nghiên cứu "Các nhân tố ảnh hưởng đến hiệu lực của KTNB tại các doanh nghiệp phi tài chính niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam" nhằm phản ánh tính cấp thiết và đề xuất giải pháp để nâng cao hiệu lực KTNB trong thời gian tới.

1.1.2 Mục tiêu và câu hỏi nghiên cứu

Mục tiêu của nghiên cứu là xác định và đánh giá ảnh hưởng của các yếu tố đến hiệu lực kiểm toán nội bộ (KTNB) trong các đơn vị phi tài chính niêm yết trên sàn chứng khoán Việt Nam Nghiên cứu sẽ đề xuất các giải pháp nhằm nâng cao hiệu lực KTNB, dựa trên phân tích lý thuyết và các nghiên cứu trước đây.

Xem xét các yếu tố ảnh hưởng đến hiệu lực kiểm toán nội bộ (KTNB) tại các doanh nghiệp phi tài chính niêm yết trên sàn chứng khoán Việt Nam là cần thiết Nghiên cứu này sẽ phân tích mức độ ảnh hưởng của từng yếu tố, từ đó đưa ra những nhận định sâu sắc về vai trò của KTNB trong việc nâng cao hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp Việc hiểu rõ các yếu tố này không chỉ giúp cải thiện quy trình kiểm toán mà còn góp phần tăng cường tính minh bạch và trách nhiệm trong quản lý tài chính.

+ Đề xuất các giải pháp và hàm ý để tăng cường hiệu lực KTNB trong các đơn vị phi tài chính niêmyết trên sàn chứng khoán VN

1.1.2.2 Câu hỏi của nghiên cứu Để giải quyết các mục tiêu nghiên cứu, tác giả xác định các câu hỏi của nghiên cứu sau:

Luận văn thạc sĩ Kinh tế

Câu hỏi 1: Có những yếu tố nào tác động đến hiệu lực KTNB tại các đơn vịphi tài chính niêm yết trên sàn chứng khoán VN?

Mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến hiệu lực kiểm toán nội bộ (KTNB) tại các đơn vị phát hành chính niêm yết trên sàn chứng khoán Việt Nam rất quan trọng Các yếu tố như chất lượng nhân sự, quy trình kiểm soát nội bộ, và sự tuân thủ quy định pháp luật đều góp phần quyết định đến hiệu quả của KTNB Sự tương tác giữa các nhân tố này không chỉ ảnh hưởng đến tính minh bạch và độ tin cậy của báo cáo tài chính mà còn tác động đến sự phát triển bền vững của các doanh nghiệp niêm yết Do đó, việc đánh giá và cải thiện các yếu tố này là cần thiết để nâng cao hiệu lực KTNB.

Câu hỏi 3: Các khuyến nghị, hàm ý chính sách nào để tăng cường hiệu lực KTNB tại các đơn vị phitài chính niêm yết trên sàn chứng khoán VN?

1.1.3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu Đề tài tập trung nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến hiệu lực KTNB tại các đơn vị phi t ài chính niêm yết trên sàn chứng khoán VN

Nội dung nghiên cứu của tôi tập trung vào các yếu tố ảnh hưởng đến hiệu lực kiểm toán nội bộ (KTNB) tại các đơn vị phi tài chính niêm yết trên sàn chứng khoán Việt Nam Nghiên cứu này không xem xét mức độ tác động của tất cả các yếu tố ảnh hưởng đến hiệu lực KTNB trong các tổ chức, mà chỉ tập trung vào những yếu tố chính.

Nghiên cứu khảo sát thực nghiệm được thực hiện trên 409 đơn vị phi tài chính niêm yết trên sàn chứng khoán Việt Nam, tập trung vào hai sàn giao dịch HNX và HOSE.

313 đơn vị thực hiện chức năng KTNB ở các nhóm đơn vị ở các lĩnh vực và quy mô vốn điều lệ khác nhau

+ Về thời gian: Từ năm 2018 đến 2022

TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU

1.2.1 Tổng quan nghiên cứu về các yếu tố ảnh hưởng đến hiệu lực KTNB

Trong quá trình thiết lập và phát triển kiểm toán nội bộ (KTNB), hiệu lực của KTNB và các yếu tố ảnh hưởng đến nó là vấn đề được quan tâm lớn Việc xác định các yếu tố này không chỉ thúc đẩy “giá trị gia tăng” của KTNB mà còn giúp hiểu rõ hơn về mối quan hệ giữa các nhân tố cung cầu Các yếu tố ảnh hưởng đến hiệu lực KTNB có thể được phân loại theo nhiều quan điểm khác nhau, bao gồm quan điểm cung-cầu, phân chia theo nhóm nội bộ và bên ngoài, cũng như tác động trực tiếp và gián tiếp Nghiên cứu của Turetken, Jethefer và Ozkan cung cấp cơ sở cho việc phân tích những ảnh hưởng này, từ đó hỗ trợ việc cải thiện hiệu quả hoạt động của KTNB trong các tổ chức.

Năm 2020, tác giả đã phân loại các nhân tố ảnh hưởng đến hiệu lực kiểm toán nội bộ (KTNB) thành hai nhóm dựa trên quan điểm cung-cầu.

1.2.1.1 Các nghiên cứu liên quan đến các nhân tố từ phía cung KTNB

Các tài liệu trong nhóm này tập trung vào các yếu tố từ phía cung của kiểm toán nội bộ (KTNB) ảnh hưởng đến hiệu lực của KTNB, bao gồm năng lực KTNB, tính độc lập KTNB, tính khách quan của KTNB, quy mô KTNB và trưởng KTNB.

Nghiên cứu đầu tiên của Arena và Azzone (2009) phân tích các yếu tố ảnh hưởng đến hiệu lực kiểm toán nội bộ (KTNB) tại Ý thông qua khảo sát 170 công ty, bao gồm cả tổ chức niêm yết và chưa niêm yết trong các lĩnh vực sản xuất, tài chính, ngân hàng và bảo hiểm Nghiên cứu đã thiết lập mô hình hồi quy để xác định các yếu tố tác động đến hiệu lực KTNB, trong đó có năng lực của các kiểm toán viên.

Luận văn thạc sĩ Kinh tế

KTNB, bao gồm các hoạt động đánh giá, quy mô phòng KTNB và mức độ tương tác với UBKT, được khảo sát thông qua bảng hỏi 4 mức độ và các câu hỏi Có/Không Kết quả cho thấy các nhân tố như năng lực KTNB, quy mô phòng KTNB và mức độ tương tác với UBKT cùng với các quy trình hoạt động đánh giá KTNB có ảnh hưởng tích cực đến hiệu lực của KTNB.

Nghiên cứu thứ hai, kế thừa từ công trình của Arena và Azzone (2009), tập trung vào các yếu tố thuộc về phía cung trong lĩnh vực kiểm toán nội bộ, được thực hiện bởi Coetzee và Erasmus.

Nghiên cứu năm 2017 khảo sát các trưởng KTNB, chủ tịch UBKT và các cấp quản lý trong các đơn vị công tại Nam Phi, bổ sung nhân tố mới vào mô hình kiểm toán Mô hình này bao gồm các yếu tố như quy mô KTNB, năng lực KTNB, trưởng KTNB, tư vấn và kiểm toán dựa trên rủi ro, cùng với phạm vi kiểm toán Kết quả cho thấy quy mô, năng lực và phạm vi không giới hạn đều có ảnh hưởng tích cực đến hiệu lực của KTNB.

Theo nghiên cứu của Vũ Thúy Hà (2017), chất lượng kiểm toán nội bộ (KTNB) tại các công ty thuộc tổng tập đoàn Than Khoáng sản Việt Nam bị ảnh hưởng bởi nhiều yếu tố, trong đó trình độ KTNB là yếu tố tác động mạnh nhất Các yếu tố khác như kiểm soát chất lượng, đào tạo, ý thức và tính độc lập cũng có ảnh hưởng tích cực đến chất lượng KTNB Nghiên cứu của Nguyễn Thị Tuân (2020) về KTNB trong ngành thép Việt Nam cho thấy mô hình đo lường được thiết lập qua các chỉ số như quy mô, tính độc lập, năng lực KTNB, phạm vi và kỹ thuật kiểm toán, đều tác động thuận lợi đến hiệu lực KTNB Kết quả cho thấy cả 6 yếu tố đều có ảnh hưởng tích cực đến hiệu lực KTNB trong các doanh nghiệp ngành thép.

Nghiên cứu về phía cung của kiểm toán nội bộ (KTNB) chỉ ra rằng các yếu tố như năng lực KTNB, quy mô KTNB, quy trình và hoạt động đánh giá KTNB, cũng như trưởng KTNB đều có ảnh hưởng tích cực đến hiệu lực của KTNB.

1.2.1.2 Các nghiên cứu liên quan đến các nhân tố thuộc phía cầu KTNB

Các nghiên cứu về cầu kiểm toán nội bộ (KTNB) cho thấy rằng các yếu tố quan trọng bao gồm vai trò của ban điều hành, sự tham gia của Hội đồng quản trị, hỗ trợ từ Ủy ban kiểm toán, cam kết của nhà quản lý và sự hỗ trợ từ Hội đồng quản trị.

Nghiên cứu của (Barišić và Tušek, 2016), nhóm tác giả thực hiện cuộc khảo sát tới

Nghiên cứu tại 106 công ty ở Croatia cho thấy rằng các yếu tố đạo đức và quan điểm quản lý có ảnh hưởng đáng kể đến hiệu lực kiểm toán nội bộ (KTNB) Các công ty với môi trường kiểm soát tốt hơn và hiểu biết sâu sắc về chức năng của KTNB thường có hiệu quả kiểm soát cao hơn Hơn nữa, nhận thức của các nhà quản lý và ủy ban kiểm toán (UBKT) về tính hữu ích của KTNB cũng có tác động tích cực đến hiệu lực của nó.

Nghiên cứu của Dal Mas và Barac (2018) tại Nam Phi, một quốc gia đang phát triển, đã chỉ ra rằng kiểm toán nội bộ (KTNB) đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao hiệu quả quản lý và minh bạch tài chính Nghiên cứu này kế thừa những công trình trước đó, nhấn mạnh tầm quan trọng của KTNB trong bối cảnh phát triển kinh tế và cải cách quản lý tại các quốc gia đang trong quá trình chuyển mình.

Luận văn thạc sĩ Kinh tế về quản trị công ty đương đại đã khảo sát 58 đối tượng giữ vị trí cao trong tổ chức Nghiên cứu đề xuất mô hình với các yếu tố mở rộng, bao gồm sự hỗ trợ từ nhà quản lý cấp cao, phong cách lãnh đạo, mức độ hài lòng với các trưởng kiểm toán nội bộ (KTNB) và sự chuyển đổi lãnh đạo Những yếu tố này được xác định là có ảnh hưởng tích cực đến hiệu lực của KTNB trong các tổ chức tại Nam Phi.

Các yếu tố như hỗ trợ từ nhà quản lý cấp cao, Ủy ban Kiểm tra và phong cách lãnh đạo có ảnh hưởng đáng kể đến hiệu lực kiểm toán nội bộ (KTNB), được nghiên cứu từ góc độ cầu KTNB Tuy nhiên, nghiên cứu này chủ yếu tập trung vào nhận thức của các nhà quản lý cấp cao mà chưa đánh giá toàn diện các yếu tố tác động đến hiệu lực KTNB.

1.2.1.3 Các nghiên cứu hỗn hợp bao gồm các nhân tố thuộc về phía cung và phía cầu KTNB

Hướng nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến hiệu lực kiểm toán nội bộ (KTNB) đang được thực hiện phổ biến, với sự kết hợp giữa các yếu tố cung và cầu Các yếu tố thuộc phía cung bao gồm năng lực KTNB, tính độc lập, tính khách quan và quy mô KTNB, trong khi các yếu tố cầu bao gồm sự hỗ trợ từ nhà quản lý cấp cao, Ủy ban kiểm tra và hệ thống pháp luật Sự kết hợp này cho thấy cái nhìn toàn diện về các nhân tố ảnh hưởng đến hiệu lực KTNB trong doanh nghiệp.

KHOẢNG TRỐNG VỀ ĐỊNH HƯỚNG NGHIÊN CỨU

Từ những tổng hợp và đánh giá các nghiên cứu trên thế giới cũng như tại VN , tác giả nhận thấy khoảng trống nghiên cứu như sau:

✓ Về các nhân tố ảnh hưởng đến hiệu lực KTNB

Các tài liệu nghiên cứu chỉ ra rằng các yếu tố ảnh hưởng đến hiệu lực kiểm toán nội bộ (KTNB) có sự khác biệt tùy theo bối cảnh Trong khi nhiều nghiên cứu như của Alzeban và Gwilliam (2014), Bednarek (2018), Erasmus và Coetzee (2018), và Nguyễn Thị Hải Hà (2022) cho thấy năng lực KTNB tác động tích cực đến hiệu lực KTNB, nghiên cứu của Dellai & Omri (2016) lại không tìm thấy ảnh hưởng đáng kể Điều này cho thấy sự đa dạng trong ảnh hưởng của cùng một yếu tố đến hiệu lực KTNB Đặc biệt, tại Việt Nam, với nền kinh tế mới nổi và nhiều đặc điểm riêng, việc thực hiện một nghiên cứu mới để đánh giá lại mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến hiệu lực KTNB là rất cần thiết.

Việc đo lường các yếu tố liên quan đến tính độc lập của kiểm toán nội bộ (KTNB) có sự khác biệt đáng kể giữa các nghiên cứu Nghiên cứu của Dellai và Omri (2016) sử dụng biến giả định để xác định tính độc lập, với giá trị 1 nếu trưởng KTNB báo cáo hành chính cho nhà quản lý và báo cáo chuyên môn cho ủy ban kiểm toán, và giá trị 0 nếu không Trong khi đó, các nghiên cứu của Alzeban và Gwilliam (2014) cũng như Cohen và Sayag (2010) áp dụng thang đo Likert 5 mức độ để đánh giá các nội dung liên quan.

Luận văn thạc sĩ Kinh tế dung quyền truy cập của kiểm toán nội bộ (KTNB) cần xác định rõ đối tượng báo cáo về KTNB Việc áp dụng thang đo trong các bối cảnh khác nhau có thể mang lại những ý nghĩa mới, góp phần đánh giá hiệu quả của các thang đo trong từng bối cảnh cụ thể.

Hệ thống pháp luật đóng vai trò quan trọng trong việc ảnh hưởng đến hiệu lực kiểm toán nội bộ (KTNB), như được chỉ ra bởi các nghiên cứu định tính Các yếu tố thể chế chính trị và văn hóa có tác động rõ rệt đến KTNB, theo lý thuyết thể chế (Arena và cộng sự, 2006; Lenz, 2013) Từ những nghiên cứu này, tác giả đã phát triển quan điểm để xây dựng thang đo cho biến liên quan.

Hệ thống pháp luật có ảnh hưởng đáng kể đến hiệu lực kiểm toán nội bộ (KTNB), dựa trên kết quả từ phỏng vấn sâu, khảo sát và phân tích định lượng Nghiên cứu cho thấy rằng biến Hệ thống pháp luật không chỉ có ý nghĩa thống kê mà còn tác động tích cực đến hiệu quả hoạt động của KTNB.

✓ Về phạm vi, bối cảnh nghiên cứu KTNB

Tại Việt Nam, nghiên cứu về ảnh hưởng của các yếu tố đến hiệu lực kiểm toán nội bộ (KTNB) trong bối cảnh công nghệ 4.0 còn hạn chế Các nghiên cứu hiện nay chủ yếu tập trung vào việc xây dựng mô hình và đánh giá ảnh hưởng trong lĩnh vực tổ chức tín dụng và tài chính, mà chưa mở rộng ra các ngành khác, đặc biệt là tại các doanh nghiệp phi tài chính niêm yết trên thị trường chứng khoán.

Các phân tích cho thấy còn tồn tại khoảng trống về bằng chứng thực nghiệm trong việc nhận diện và đo lường các yếu tố tác động đến hiệu lực kiểm soát nội bộ (KTNB) tại các công ty phi tài chính niêm yết trên thị trường chứng khoán.

Nghiên cứu này xác định mục tiêu nhằm phân tích các nhân tố ảnh hưởng đến hiệu lực kiểm toán nội bộ (KTNB) của các đơn vị niêm yết trên sàn giao dịch chứng khoán Những phát hiện từ nghiên cứu cung cấp bằng chứng thuyết phục và có ý nghĩa lớn đối với nhà đầu tư, chủ doanh nghiệp và cơ quan chức năng Để thực hiện nghiên cứu, chúng tôi áp dụng lý thuyết các bên liên quan, lý thuyết đại diện và lý thuyết thể chế, nhằm củng cố các nghiên cứu trước đó.

Trong chương 1, luận án đã phân tích và tổng hợp các nghiên cứu trước đây liên quan đến các yếu tố tác động đến hiệu lực kiểm toán nội bộ (KTNB) tại Việt Nam và trên thế giới Kết quả cho thấy mức độ ảnh hưởng của từng yếu tố đến hiệu lực KTNB có sự khác biệt trong các hoàn cảnh cụ thể, và việc đo lường hiệu lực KTNB cần dựa trên nhiều tiêu chí và phương pháp tiếp cận khác nhau Tác giả cũng đã chỉ ra những kết quả và hạn chế của các nghiên cứu trước, từ đó xác định mục tiêu nghiên cứu và khoảng trống cần được lấp đầy Những điểm này khẳng định sự cần thiết của việc nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến hiệu lực KTNB trong các doanh nghiệp phi tài chính niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam.

Luận văn thạc sĩ Kinh tế

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CÁC YẾU TỐ ẢNH HƯỞNG HIỆU LỰC CỦA

NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KTNB

KTNB đã phát triển mạnh mẽ từ những năm 60, với tổ chức đầu tiên được thành lập tại New York vào năm 1941 Các tổ chức kiểm toán như IIA, thành viên của INTOSAI và IFAC, quy định bản chất và mục tiêu của hoạt động KTNB Sau cuộc khủng hoảng kinh tế toàn cầu, doanh nghiệp nhận thấy tầm quan trọng của KTNB và quản trị rủi ro, dẫn đến nhu cầu xây dựng KTNB để xác định và phân tích các rủi ro quan trọng Theo IIA (2008), KTNB đóng vai trò là tuyến phòng thủ thứ ba, thực hiện công việc độc lập và khách quan KTVNB không chỉ kiểm toán mà còn tư vấn giải pháp cho nhà quản trị, với vai trò tư vấn được coi trọng trong quản trị rủi ro (Gross, 2006) Ban đầu, KTNB tập trung vào việc soát xét thông tin phục vụ quyết định, nhưng đến nay đã phát triển chuyên nghiệp trên toàn cầu Cuốn sách đầu tiên về KTNB được công bố năm 1942, khẳng định rằng KTNB là hoạt động đánh giá độc lập về kế toán, tài chính và các hoạt động khác của tổ chức Nghiên cứu cũng nhấn mạnh vai trò hỗ trợ nhà quản lý, không chỉ trong kiểm tra tài chính Tuy nhiên, khái niệm này ban đầu chỉ tập trung vào hỗ trợ kế toán tài chính, phù hợp với định nghĩa KTNB của IIA năm 1994 Kể từ đó, IIA đã nhiều lần thay đổi khái niệm về KTNB.

Năm 1978, IIA định nghĩa kiểm toán nội bộ (KTNB) là một đơn vị độc lập trong tổ chức, có nhiệm vụ kiểm tra và đánh giá các hoạt động của đơn vị đó, nhằm hỗ trợ tổ chức hoàn thành hiệu quả nhiệm vụ KTNB được xem như một công cụ kiểm soát thông qua việc đánh giá tính đầy đủ và hiệu lực của các hình thức kiểm soát khác Để đạt được mục tiêu này, KTNB cần cung cấp báo cáo phân tích, đánh giá, tư vấn và thông tin liên quan đến các hoạt động đang được xem xét, đồng thời đề xuất mô hình kiểm soát hiệu quả với chi phí hợp lý KTNB không chỉ đơn thuần thực hiện kiểm tra độc lập mà còn đóng vai trò quan trọng trong việc cải thiện quy trình và hiệu suất của tổ chức.

Luận văn thạc sĩ Kinh tế về hoạt động kế toán tài chính không chỉ tập trung vào kiểm tra các hoạt động của đơn vị mà còn cần nhấn mạnh vai trò tư vấn của Kiểm toán nội bộ (KTNB) trong quản trị rủi ro (QTRR) Năm 1999, IIA đã đưa ra khái niệm hoàn thiện hơn về KTNB, định nghĩa rằng “KTNB là hoạt động tư vấn và đảm bảo độc lập, khách quan nhằm tạo ra giá trị và cải thiện hoạt động của đơn vị.” Theo đó, KTNB hỗ trợ tổ chức đạt được mục tiêu thông qua một cách tiếp cận có hệ thống và có tính kỷ luật để nâng cao hiệu quả quản trị doanh nghiệp, quy trình kiểm soát và quản lý rủi ro IIA đã nhấn mạnh hai vai trò quan trọng của KTNB: chức năng đảm bảo và chức năng tư vấn, tạo nên phạm vi và nội dung của KTNB, khái niệm này vẫn giữ nguyên cho đến ngày nay.

Theo IFAC (2013), kiểm toán nội bộ (KTNB) là hoạt động xem xét và đánh giá trong một đơn vị kinh tế, được coi là dịch vụ hỗ trợ cho đơn vị đó KTNB có chức năng đánh giá, kiểm tra và giám sát tính thích hợp cũng như hiệu quả của kiểm soát nội bộ (KSNB) và hệ thống kế toán Định nghĩa này nhấn mạnh rằng KTNB là một phần quan trọng của KSNB, đóng vai trò là dịch vụ giám sát sự tuân thủ và hiệu quả trong tổ chức.

Theo ACCA, kiểm toán nội bộ (KTNB) là hoạt động đánh giá độc lập và khách quan đối với hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) nhằm quản trị rủi ro hiệu quả theo mức rủi ro đã xác định của tổ chức Điều này cho thấy KTNB đóng vai trò quan trọng trong việc xem xét và đánh giá KSNB để đạt được mục tiêu quản trị rủi ro trong doanh nghiệp Khái niệm này nhấn mạnh tính độc lập và khách quan của KTNB trong quá trình thực hiện chức năng và vai trò của mình.

Theo Viện KTNB (IIA, 2017), kiểm toán nội bộ (KTNB) được định nghĩa là một bộ phận độc lập, có chức năng đảm bảo và tư vấn nhằm nâng cao giá trị và hoàn thiện hoạt động của đơn vị KTNB hỗ trợ đơn vị đạt được các mục tiêu thông qua việc áp dụng các phương pháp tiếp cận có nguyên tắc và hệ thống, nhằm đánh giá và cải thiện hiệu quả của các quy trình quản lý rủi ro, kiểm soát và quản trị Đồng thời, KTNB cũng thực hiện việc xem xét, đánh giá và tư vấn để đưa ra các giải pháp cải tiến cho các quy trình này.

Khái niệm Kiểm toán nội bộ (KTNB) liên tục phát triển theo thời gian, phản ánh yêu cầu về chức năng và vai trò của nó trong nền kinh tế thị trường KTNB cung cấp dịch vụ đảm bảo và tư vấn độc lập, khách quan nhằm gia tăng giá trị và nâng cao hiệu quả hoạt động của tổ chức Thông qua việc áp dụng kỹ thuật tiếp cận hệ thống và các nguyên tắc, hoạt động KTNB hỗ trợ tổ chức đạt được mục tiêu, cải tiến quy trình quản trị, quản lý rủi ro và kiểm soát nội bộ (KSNB).

Luận văn thạc sĩ Kinh tế

2.1.2 Vai trò và nhiệm vụ của KTNB

Theo định nghĩa của IIA (2017), kiểm toán nội bộ (KTNB) là một bộ phận tư vấn độc lập, nhằm tăng cường giá trị và cải thiện hoạt động của tổ chức KTNB hỗ trợ doanh nghiệp đạt được mục tiêu thông qua việc áp dụng phương pháp tiếp cận hệ thống để xem xét và nâng cao chất lượng quy trình kiểm soát nội bộ, quản lý rủi ro và quản trị Vai trò của KTNB là toàn diện, giúp các nhà quản lý hoàn thành nhiệm vụ thông qua việc cung cấp phân tích, đánh giá, khuyến nghị và nhận xét phù hợp về các hoạt động trong tổ chức Do đó, hoạt động của KTNB gắn liền với quản trị doanh nghiệp, quy trình quản lý rủi ro và kiểm soát nội bộ.

Thứ nhất, vai trò của KTNB với quản trị doanh nghiệp

Mô hình quản trị doanh nghiệp do IIA xây dựng xác định kiểm toán nội bộ (KTNB) là tuyến phòng vệ thứ ba, hoạt động độc lập và khách quan KTNB có nhiệm vụ đánh giá, xem xét và đề xuất biện pháp nâng cao quy trình quản trị doanh nghiệp Các nội dung quản trị doanh nghiệp bao gồm thiết lập chức năng và vận hành chiến lược nhất quán, giám sát và quản lý rủi ro hiệu quả, thiết kế và vận hành các giá trị và đạo đức, cũng như đảm bảo thông tin về kiểm soát và rủi ro được trao đổi kịp thời giữa các bộ phận Đồng thời, KTNB cần liên kết chặt chẽ với kiểm toán độc lập, hội đồng quản trị và các mô hình quản trị được chấp nhận toàn cầu như COSO hoặc ISO 31000.

Thứ hai, vai trò của KTNB với KSNB

Trong doanh nghiệp, các hoạt động kiểm soát được thiết kế để giảm thiểu rủi ro ở mức độ toàn tổ chức, từng giao dịch và hoạt động cụ thể Đánh giá hiệu lực và hiệu quả của các hoạt động kiểm soát liên quan đến việc xem xét mối quan hệ giữa rủi ro và mục tiêu Kiểm toán nội bộ (KTNB) đóng vai trò quan trọng trong việc hỗ trợ tổ chức thực hiện các hoạt động kiểm soát hiệu quả, thông qua việc đánh giá sự phù hợp và hiệu quả của các kiểm soát, đồng thời khuyến khích cải tiến liên tục theo chuẩn mực số 2130-IPPF (IIA, 2017).

Ban quản lý cấp cao có trách nhiệm theo dõi việc thiết lập, thực hiện và đánh giá kiểm soát nội bộ (KSNB), trong khi ban quản lý phải đánh giá các hoạt động kiểm soát trong bộ phận của họ Kiểm toán nội bộ (KTNB) thực hiện các cuộc kiểm toán nhằm đánh giá hiệu quả và tính hữu hiệu của quy trình kiểm soát trong tổ chức Để nâng cao chất lượng công tác kiểm toán, KTNB cần thiết lập quy trình chính thức cho việc lập kế hoạch kiểm toán.

Luận văn thạc sĩ Kinh tế tập trung vào việc thực hiện và báo cáo các vấn đề kiểm soát yếu kém trong tổ chức, nhằm làm cơ sở cho việc đưa ra các tư vấn khắc phục những yếu kém này.

Thứ ba, vai trò KTNB với quản trị rủi ro

Quản trị rủi ro, theo định nghĩa của IIA (2017), là quá trình nhận diện, đánh giá, kiểm soát và quản lý các tình huống hoặc sự kiện có thể xảy ra, nhằm đảm bảo tổ chức đạt được mục tiêu doanh nghiệp Đây là một công cụ quản trị quan trọng trong các tổ chức.

Khung QTRR của COSO (2017) định nghĩa QTRR là một quá trình ảnh hưởng từ HĐQT, lãnh đạo và nhân sự theo chuẩn mực 2120 (IIA, 2017), nhấn mạnh vai trò của kiểm toán nội bộ (KTNB) trong việc đánh giá hiệu quả và cải tiến quy trình quản trị rủi ro KTNB kiểm tra tính hiệu quả của các quy trình quản trị rủi ro bằng cách xem xét các yếu tố như sự phù hợp của các mục tiêu với sứ mệnh, việc xác định rủi ro trọng yếu, cách xây dựng khẩu vị rủi ro và khả năng đưa các rủi ro về mức chấp nhận được, cũng như tính kịp thời và đầy đủ của thông tin truyền thông về các loại rủi ro trong đơn vị.

Nhiệm vụ của kiểm toán nội bộ (KTNB) là nâng cao và bảo vệ giá trị của tổ chức thông qua việc đề xuất các biện pháp đảm bảo rủi ro dựa trên cơ sở khách quan và có căn cứ.

- Kiểm tra sự phù hợp, tính hữu hiệu và hiệu quả của KSNB

- Xác nhận và kiểm tra chất lượng, tính trung thực của các thông tin tài chính và kinh tế của BCTC , quy trình quản trị

LÝ LUẬN VỀ HIỆU LỰC KTNB

2.2.1 Khái niệm hiệu lực KTNB hưu hiệu, kinh tế và hiệu quả được gọi là khái niệm “3Es” là đặc tính của mục tiêu KTNB Có một số quan điểm cho rằng điều quan trọng là xác định chất lượng hoạt động về hiệu lực, kinh tế và hiệu quả theo (Dittenhofer, 2001) Các nghiên cứu đã cho thấy thuật ngữ 3Es được sử dụng hầu hết trong các tài liệu về KTNB (Bota-Avram và cộngsự, 2011; Calvin, 2021; Cristina và Cristina, 2009; Hill và cộng sự, 2009; Spira và Page, 2003; Zureigat và Al-Moshaigeh, 2014) Trong nghiên cứu của (Ridley, 2008) nhấn mạnh tính đặc hữu của KTNB đó là 3 Es: tính kinh tế, tính hiệu lực và tính hiệu quả Trong đó, tính hiệu lực là quan trọng nhất, nếu KTNB không hiệu lực thì tính hiệu quả và tính kinh tế chắc chắn không đạt được

Tính kinh tế liên quan đến việc mua sắm các nguồn lực với chi phí thấp nhất (Khan, 1988), đồng thời đánh giá xem liệu các nguồn lực lao động và tài nguyên có được mua với mức chi phí tối ưu hay không (Gay và Simnett, 2012) Tuy nhiên, tính kinh tế không chỉ đơn thuần là việc giảm thiểu chi tiêu mà còn bao gồm việc doanh nghiệp có thể thu được các nguồn lực chất lượng với chi phí hợp lý.

Tính hiệu quả thể hiện mối quan hệ giữa sản phẩm, dịch vụ và nguồn lực sử dụng trong sản xuất về chất lượng và số lượng Hiệu quả được xác định là đạt được đầu ra lớn nhất với chất lượng nhất định từ nguồn lực đầu vào cố định Đồng thời, hiệu quả cũng liên quan đến việc sản xuất với chi phí thấp nhất cho một lượng sản phẩm nhất định Tuy nhiên, cần phân biệt giữa hiệu quả và tính kinh tế, vì tính kinh tế thường liên quan đến việc giảm chi phí đầu vào trong khi vẫn đảm bảo số lượng và chất lượng đầu ra Do đó, tính kinh tế là một phần trong định nghĩa về hiệu quả Việc đánh giá hiệu quả có thể thực hiện thông qua việc đạt được số lượng tối đa ở mức đầu vào nhất định hoặc chi phí thấp nhất để sản xuất sản phẩm hoặc dịch vụ.

Tính hiệu lực là việc đạt được mục tiêu của tổ chức và được coi là yếu tố quan trọng nhất trong hoạt động kiểm toán gần đây Mặc dù xuất hiện muộn hơn tính hiệu quả và tính kinh tế, nhưng nếu doanh nghiệp không đạt được mục tiêu, thì tính kinh tế hay hiệu quả sẽ không còn ý nghĩa.

Trong phạm vi nghiên cứu, tác giả tập trung nghiên cứu tính hiệu lực của KTNB

Luận văn thạc sĩ Kinh tế

Theo từ điển tiếng Việt: “hữu hiệu có nghĩa là có hiệu lực”(theo từ điển tiếng Việt,

Tính hiệu lực liên quan đến việc đánh giá mức độ hoàn thành các mục tiêu đã đề ra trong tổ chức, thông qua việc so sánh giữa kỳ vọng và thực tế Các tác giả khác nhau có những tiêu chí và cách tiếp cận riêng về hiệu lực, nhưng điểm chung là việc đạt được mục tiêu Georgopoulos và Tannenbaum (1957) định nghĩa sự hữu hiệu của tổ chức là việc sử dụng nguồn lực một cách bền vững để hoàn thành mục tiêu Walton và Dawson (2001) xem sự hữu hiệu là khả năng đạt được mục tiêu, trong khi Robbins (1990) nhấn mạnh rằng các yếu tố đánh giá sẽ khác nhau tùy thuộc vào cá nhân hoặc nhóm liên quan Mỗi tổ chức có đặc trưng và hoàn cảnh riêng, và việc đánh giá hiệu lực trong các tình huống phi cấu trúc có thể gặp khó khăn Đối với hoạt động kiểm toán nội bộ, "tính hiệu lực" được hiểu là "làm đúng", "hiệu quả" là "làm tốt", và "tính kinh tế" là "làm với chi phí thấp" theo A Chambers (1992).

Tính hiệu lực được coi là yếu tố quan trọng nhất trong kiểm toán nội bộ (KTNB) vì nó ảnh hưởng đến hiệu quả và tính kinh tế Theo Beckmerhagen và cộng sự (2004), hiệu lực và hiệu quả cần được đo lường riêng biệt, vì có thể có những trường hợp kiểm toán có hiệu lực nhưng không hiệu quả, ví dụ như đạt được mục tiêu nhưng với chi phí cao Arena và cộng sự (2009) cũng định nghĩa hiệu lực là khả năng đạt được kết quả phù hợp với mục tiêu Ridley (2008) nhấn mạnh rằng KTNB hiện đại dựa trên ba yếu tố 3Es: tính hiệu lực, tính hiệu quả và tính kinh tế, trong đó hiệu lực là nền tảng cho hai yếu tố còn lại Theo IIARF (2011), IIA yêu cầu tuân thủ quy tắc đạo đức, trong đó kiểm toán viên nội bộ cần thực hiện các dịch vụ KTNB một cách thích hợp.

Luận văn thạc sĩ Kinh tế đáp ứng các tiêu chuẩn quốc tế về nghề nghiệp và cam kết liên tục nâng cao trình độ, hiệu quả và chất lượng dịch vụ.

Trong nghiên cứu của Dittenhofer (2001), kiểm toán nội bộ (KTNB) được coi là hiệu lực khi đạt được mục tiêu đề ra, với định nghĩa này dựa trên khái niệm đánh giá kết quả hoạt động (ISSAI 3000) KTNB chỉ có hiệu lực khi liên kết được với các mục tiêu của tổ chức, vì nó là dịch vụ thiết yếu cho mỗi doanh nghiệp (A Chambers, 1992) Hiệu lực của KTNB được thể hiện qua việc gia tăng giá trị cho đơn vị, hỗ trợ hội đồng quản trị và nhà quản lý trong việc đánh giá, xem xét và nâng cao hiệu quả quản lý rủi ro, kiểm soát nội bộ và quản trị doanh nghiệp (Gramling và cộng sự, 2004; Yee, Sujan, James và Leung, 2008) KTNB cũng mang lại giá trị bằng cách giúp tổ chức đạt được mục tiêu thông qua việc thực hiện các khuyến nghị của KTNB.

Trong bối cảnh hiện đại, kiểm toán nội bộ (KTNB) không chỉ liên quan đến rủi ro mà còn mở rộng hiệu lực để phù hợp với đa dạng mục tiêu của tổ chức Đảm bảo sự hỗ trợ cho tổ chức đạt được mục tiêu là một trong những nhiệm vụ chính của KTNB Báo cáo KTNB sẽ chỉ ra những vấn đề mà doanh nghiệp có thể đối mặt trong tương lai liên quan đến việc đạt được các mục tiêu Tập trung vào các rủi ro và vấn đề trọng tâm là nhiệm vụ cốt lõi của KTNB Hiệu lực của KTNB, theo Lenz, là khái niệm dựa trên rủi ro của người dùng, giúp tổ chức đạt được mục tiêu thông qua việc cải thiện chất lượng quản trị doanh nghiệp, trong đó quản trị được xây dựng dựa trên chức năng của KTNB, bao gồm quản lý rủi ro và kiểm soát nội bộ.

Hiệu lực của kiểm toán nội bộ (KTNB) là việc đạt được mục tiêu dựa trên rủi ro, nhấn mạnh vai trò quan trọng trong việc cung cấp tư vấn và đảm bảo cho doanh nghiệp Sự phát triển liên tục của hiệu lực KTNB được xây dựng trên cách tiếp cận rủi ro, gắn liền với việc hoàn thành các mục tiêu của KTNB.

2.2.2 Đo lường hiệu lực KTNB

Đánh giá hiệu lực kiểm toán nội bộ (KTNB) trong tổ chức là một thách thức do thiếu báo cáo kiểm toán KTNB để nghiên cứu Kết quả kiểm toán thường được coi là đáng tin cậy, khiến khách hàng không thể phân biệt chất lượng dịch vụ và hàng hóa sau khi tiêu thụ Vì vậy, hiệu lực của kiểm toán chỉ có thể được quan sát gián tiếp, chủ yếu qua các trường hợp kiểm toán thất bại, điều này làm cho việc đánh giá kiểm toán không hiệu quả trở nên dễ dàng hơn (Bender, 2006).

Theo hướng dẫn của IIA năm 2010, việc đo lường hiệu lực kiểm toán nội bộ (KTNB) cần thực hiện theo cả hai phương pháp định tính và định lượng, đồng thời cần xem xét sự tuân thủ các tiêu chuẩn IIA cũng nhấn mạnh tầm quan trọng của việc thu thập thông tin phản hồi từ khách hàng để đánh giá tính hiệu quả của KTNB.

Luận văn thạc sĩ Kinh tế cho thấy rằng việc tuân thủ các tiêu chuẩn trong nghiên cứu đánh giá hiệu lực KTNB có những hạn chế nhất định Hướng tiếp cận đầu tiên chỉ tập trung vào quy trình KTNB mà không xem xét yêu cầu của các bên liên quan Hướng thứ hai đo lường KTNB thông qua các biện pháp đầu ra, tuy nhiên, các chỉ số này không nằm trong sự kiểm soát của KTNB và chưa xem xét sự khác biệt về chất lượng Hướng thứ ba dựa vào kết quả KTNB, xác định mức độ đạt được mục tiêu và phản hồi từ các bên liên quan về hiệu quả của kiểm toán viên Cuối cùng, hướng tiếp cận thứ tư sử dụng các chỉ tiêu đo lường hiệu lực KTNB một cách khách quan và theo cảm nhận, từ đó phân loại hiệu lực KTNB theo quan điểm này.

Thứ nhất, nhóm các chỉ tiêu đo lường trực tiếp hiệu lực KTNB

▪ Mức độ hoàn thành kế hoạch KTNB và thời gian cần thiết để hoàn thành kế hoạch

Việc xây dựng và thực hiện kế hoạch kiểm toán là một lĩnh vực quan trọng trong kiểm toán nội bộ (KTNB), với trách nhiệm thuộc về các trưởng KTNB Họ cần phát triển kế hoạch làm việc với Ủy ban Kiểm toán (UBKT) và các bên liên quan như Hội đồng Quản trị (HĐQT) và Kiểm toán độc lập (KTĐL) Kế hoạch hoạt động hàng năm của các trưởng KTNB tập trung vào việc đánh giá và kiểm tra các vấn đề dựa trên rủi ro (Soh và Martinov-Bennie, 2011) Mức độ hoàn thành kế hoạch KTNB được xác định bằng tỷ lệ các hoạt động thực hiện theo kế hoạch trong một khoảng thời gian nhất định (Bednarek, 2018) Các chỉ báo này có thể được xác định bằng cách đếm số lượng công việc đã hoàn thành và so sánh với kế hoạch ban đầu.

▪ Tỷ lệ thực hiện khuyến nghị

Nghiên cứu của Bednarek (2018) cho thấy tỷ lệ thực hiện khuyến nghị là chỉ số quan trọng phản ánh mức độ chấp nhận và thực hiện các khuyến nghị bởi những người được kiểm toán Chỉ số này giúp lãnh đạo cao nhất đảm bảo rằng các giám đốc điều hành thực hiện các khuyến nghị một cách hiệu quả.

LÝ THUYẾT NỀN TẢNG

Lý thuyết đại diện phân tích mối quan hệ ủy nhiệm giữa chủ công ty (các cổ đông) và các nhà quản lý, trong đó nhà quản lý thực hiện dịch vụ thay mặt chủ sở hữu (Jensen và Meckling, 1976) Mối quan hệ này thường dẫn đến sự nghi ngờ về năng lực quản lý của giám đốc, đặc biệt trong các công ty niêm yết công khai Chủ sở hữu ủy quyền cho nhà quản lý điều hành doanh nghiệp theo lợi ích của cổ đông, nhưng nhà quản lý lại có xu hướng tối đa hóa lợi ích cá nhân, gây ra mâu thuẫn lợi ích giữa hai bên (Phan Thanh Tú và cộng sự, 2018) Cổ đông thường có ít thông tin về tổ chức do không tham gia trực tiếp vào quản lý, dẫn đến bất cân xứng thông tin Để kiểm soát nhà quản lý, cổ đông thực hiện giám sát thông qua Hội đồng Quản trị, từ đó phát sinh chi phí đại diện, bao gồm chi phí tiềm ẩn, chi phí giám sát và chi phí từ các cam kết của nhà quản lý (Phan Thanh Tú và cộng sự, 2018).

Khoảng cách giữa chủ sở hữu và đội ngũ quản lý trong các công ty niêm yết là rất lớn, khi chủ sở hữu là cổ đông không tham gia vào việc quản lý tổ chức Jensen và Meckling (1976) chỉ ra rằng các nhà quản lý thường không tối đa hóa sự giàu có của chủ sở hữu, dẫn đến việc giảm nhẹ các hoạt động giám sát như kiểm toán bên ngoài mà chủ sở hữu yêu cầu Mâu thuẫn về mục đích giữa các bên này tạo ra chi phí đại diện, bao gồm cả chi phí giám sát.

Luận văn thạc sĩ Kinh tế sinh nhấn mạnh chi phí giám sát từ các cổ đông, bao gồm chi phí kiểm toán và các cam kết của nhà quản lý Theo Godfrey và cộng sự (2010), chi phí giám sát bao gồm chi phí kiểm toán, bồi thường quản lý và quy tắc điều hành Kiểm toán viên bên ngoài được xem là một phần của chi phí giám sát, nhưng sự phụ thuộc vào kiểm toán nội bộ có thể tạo ra tiết kiệm chi phí (Brown, 1983; Haron và cộng sự, 2004) Kiểm toán nội bộ không chỉ đảm bảo tuân thủ mà còn cung cấp giá trị gia tăng cho tổ chức và hỗ trợ nhà quản lý trong chiến lược kinh doanh Chuyên môn của kiểm toán viên nội bộ giúp phát triển kiểm soát nội bộ và quản lý rủi ro, đồng thời giảm xung đột giữa cổ đông và nhà quản lý Theo Abdolmohammadi và Sarens (2011), kiểm toán nội bộ đóng vai trò quan trọng trong việc giảm thiểu bất cân xứng thông tin Hội đồng quản trị và ủy ban kiểm toán có ảnh hưởng lớn đến hiệu lực của kiểm toán nội bộ (Endaya và Hanefah, 2013), cho thấy mối quan hệ chặt chẽ giữa nhà quản lý cấp cao, ủy ban kiểm toán và hiệu quả kiểm toán nội bộ trong các đơn vị.

Theo Peursem và Pumphrey (2005), kiểm toán nội bộ (KTNB) đóng vai trò là đại lý và giám sát cho nhiều đối tượng như hội đồng quản trị, ủy ban kiểm toán (UBKT) và nhà quản lý Để thực hiện các quy trình kiểm toán một cách chuyên nghiệp, KTNB cần có trình độ học vấn, chứng chỉ chuyên môn và năng lực cần thiết, từ đó nâng cao độ tin cậy của hội đồng quản trị, UBKT và cổ đông (Endaya và Hanefah, 2013) Lý thuyết đại diện cho thấy tính độc lập, năng lực và tính khách quan của KTNB ảnh hưởng trực tiếp đến hiệu lực của hoạt động kiểm toán nội bộ.

2.3.2 Lý thuyết thể chế mới

Thể chế được định nghĩa là các cấu trúc xã hội phát triển cao, bao gồm yếu tố văn hóa, nhận thức, các hoạt động và nguồn lực, mang lại sự ổn định và ý nghĩa cho xã hội Chúng được truyền bá qua nhiều phương thức như hệ thống quan hệ, thói quen và văn bản, hoạt động ở nhiều cấp độ từ toàn cầu đến mối quan hệ cá nhân Quá trình thể chế hóa của các tổ chức dựa trên một hệ thống lý thuyết được chấp nhận rộng rãi, nhấn mạnh tính hợp lý, khả năng thay đổi đồng hình và tính hợp pháp.

Luận văn thạc sĩ Kinh tế

Lý thuyết thể chế, theo Scott (2008), nhấn mạnh vai trò quan trọng của quá trình thể chế hóa trong việc định hình hành vi của các đơn vị và cá nhân Từ đầu thế kỷ XX, lý thuyết thể chế đã phát triển với hai quan điểm chính: lý thuyết thể chế cũ và lý thuyết thể chế mới, như được đề cập bởi Phan Thanh Tú và cộng sự (2018).

Quan điểm lý thuyết thể chế cũ, xuất phát từ Áo và Đức, nhấn mạnh vai trò của các thể chế xã hội trong phát triển kinh tế thông qua phương pháp khoa học của các nhà nghiên cứu xã hội Các mô hình thể chế tiêu biểu bao gồm mô hình của Selznick (1948), mô hình của Parsons (1956), cùng với các mô hình theo quan điểm hành vi và nhận thức Những quan điểm này tập trung vào mối quan hệ giữa cá nhân với cá nhân, cá nhân với tổ chức, và môi trường hoạt động của tổ chức.

Quan điểm thể chế mới, được xây dựng dựa trên các nghiên cứu của Zucker (1977), Meyer và Rowan (1977), cùng với DiMaggio và Powell (1983), nhấn mạnh tầm quan trọng của tính hợp pháp trong sự tồn tại và phát triển của tổ chức xã hội DiMaggio và Powell tập trung vào nhận thức cá nhân và ảnh hưởng của nó đối với sự thay đổi thể chế, đề xuất ba cơ chế thay đổi đồng hình: thay đổi cưỡng ép, bắt chước và tiêu chuẩn Lý thuyết thể chế, phát triển từ công trình của Weber (1980), cho thấy rằng tính hợp pháp là yếu tố quyết định cho sự tồn tại của các đơn vị và tổ chức Nghiên cứu của DiMaggio và Powell chỉ ra rằng việc tuân thủ pháp luật, sự bắt chước giữa các tổ chức và lực lượng cưỡng chế là những yếu tố chính dẫn đến sự đồng nhất trong cấu trúc tổ chức.

DiMaggio và Powell (1983) cho rằng sự tương đồng giữa các tổ chức xuất phát từ các lực lượng xã hội khác nhau, được hình thành bởi sự hiện diện của một lĩnh vực tổ chức bao gồm các nhà cung cấp, đối thủ cạnh tranh, người tiêu dùng và các cơ quan quản lý Các tổ chức sử dụng cấu trúc và quy trình kinh doanh để đạt được tính tương đồng này.

Luận văn thạc sĩ Kinh tế thích và tính đồng nhất nhấn mạnh rằng các nhà ra quyết định thường phản ứng để làm xao lãng những chỉ trích thông qua quá trình đồng nhất hóa, được gọi là thuyết đẳng hình (DiMaggio và Powell, 1983) Báo cáo tự nguyện của công ty được coi là một thực tiễn thể chế, trong khi các quy trình tổ chức thay đổi liên tục để phù hợp với áp lực từ các tổ chức khác và xã hội Thay đổi tổ chức bao gồm cấu trúc, văn hóa, mục đích và mục tiêu, đồng thời điều chỉnh thực tế báo cáo để đáp ứng mong đợi của các bên liên quan Sự tách rời trong lý thuyết thể chế chỉ ra rằng thực tiễn tổ chức có thể khác với các yêu cầu về thực tiễn thể chế, ảnh hưởng đến việc hợp pháp hóa chiến lược kinh doanh Áp lực cạnh tranh thúc đẩy các tổ chức xây dựng niềm tin vào chất lượng hàng hóa và dịch vụ, với việc tự đánh giá qua kiểm toán nội bộ (KTNB) là cần thiết Nghiên cứu của Arena và cộng sự (2006) chỉ ra rằng quy định pháp luật có ảnh hưởng mạnh mẽ đến sự phát triển của KTNB, buộc các tổ chức phải thích nghi với kỳ vọng văn hóa xã hội để đạt được tính hợp pháp Quá trình này, được gọi là "Đồng phân cưỡng chế", cho thấy tính hiệu quả của KTNB liên quan đến việc tuân thủ luật lệ và quy định xã hội.

Luận văn thạc sĩ Kinh tế nhấn mạnh tầm quan trọng của các biện pháp trừng phạt trong việc thiết lập chức năng kiểm toán nội bộ (KTNB), đặc biệt là đối với các tổ chức Ý niêm yết trên thị trường chứng khoán New York (NYSE) Theo nghiên cứu của Arena và Jeppesen (2010), các lực lượng cưỡng chế được xem là yếu tố quan trọng nhất trong việc thúc đẩy sự thay đổi trong doanh nghiệp Joseph V Carcello cùng các cộng sự (2005b) cũng khẳng định rằng áp lực cưỡng chế là động lực chính cho sự thay đổi Nghiên cứu tiếp theo của họ (2005a) chỉ ra rằng ngân sách, số lượng nhân viên và tần suất các cuộc họp của KTNB với Ủy ban Kiểm toán đã tăng đáng kể từ năm 2001 đến 2002, liên quan chặt chẽ đến hiệu lực của đạo luật SOX Các quy định về nhiệm vụ và chức năng của KTNB là yếu tố then chốt để xây dựng KTNB chuyên nghiệp Nghiên cứu tại Đan Mạch của Arena và Jeppesen (2010) cho thấy cần có áp lực cưỡng chế để thiết lập KTNB ở các nền kinh tế đang phát triển Ngoài ra, Al-Twaijry và cộng sự (2003) cho rằng KTNB ở Ả Rập có thể cải thiện hơn nếu nhà nước đóng vai trò là lực lượng cưỡng chế, yêu cầu các tổ chức thành lập các phòng ban KTNB.

Các nghiên cứu cho thấy việc tuân thủ luật pháp là cần thiết để đảm bảo tính hợp pháp trong hoạt động kiểm toán nội bộ (KTNB), đặc biệt là tại các quốc gia đang phát triển như Việt Nam Việc thực hiện KTNB không chỉ là yêu cầu bắt buộc mà còn là động lực thúc đẩy sự phát triển và chuyên nghiệp hóa của lĩnh vực này Lực lượng cưỡng chế được khuyến khích áp dụng nhằm gia tăng giá trị của KTNB Theo O’Regan (2001), IIA đã đóng vai trò quan trọng trong việc thúc đẩy chuyên môn hóa KTNB trong suốt nửa thế kỷ qua Thêm vào đó, lý thuyết thể chế cũng thể hiện qua áp lực quy phạm, nơi mà các quy định nghề nghiệp ảnh hưởng đến hành vi của doanh nghiệp, làm cho chúng trở nên đồng nhất KTNB được coi là hiệu quả khi có sự tuân thủ các tiêu chuẩn nghề nghiệp toàn cầu, được quy định trong Khung thực hành nghề nghiệp Quốc tế (IPPF) của IIA Sự hoàn thiện và phát triển của các quy định sẽ dẫn đến hoạt động KTNB hiệu quả và hiệu suất cao hơn.

Lý thuyết thể chế được thể hiện qua quá trình bắt chước, theo DiMaggio và Powell (1983), khi tổ chức không chắc chắn về mô hình phát triển sẽ tự mô hình hóa theo các tổ chức thành công khác Trong lĩnh vực kiểm toán nội bộ (KTNB), các đơn vị tổ chức sẽ hiệu quả hơn khi có một doanh nghiệp dẫn đầu thị trường áp dụng thành công mô hình quản trị có KTNB, từ đó các công ty khác có thể bắt chước Lý thuyết này giải thích động cơ của các nhà quản lý trong tổ chức và sự tham gia của các ủy ban kiểm toán và kiểm toán viên nội bộ cần đảm bảo năng lực, tính độc lập khách quan, cũng như việc thuê ngoài KTNB để đáp ứng kỳ vọng xã hội và thể chế.

Luận văn thạc sĩ Kinh tế tập trung vào việc cải thiện quản trị doanh nghiệp, nhấn mạnh tầm quan trọng của việc tuân thủ các quy định pháp luật trong việc nâng cao hiệu lực kiểm soát nội bộ (KTNB) Việc áp dụng lý thuyết này không chỉ giúp doanh nghiệp hoạt động hiệu quả hơn mà còn đảm bảo sự minh bạch và trách nhiệm trong quản lý.

2.3.3 Lý thuyết các bên liên quan

Edwward Freeman được xem là người sáng lập lý thuyết các bên liên quan, một khái niệm được phát triển như một giải pháp thay thế cho các lý thuyết tổ chức tập trung vào cổ đông Lý thuyết này, do Freeman cùng các cộng sự Harrison, Wicks, Parmar và De Colle đề xuất, nhấn mạnh tầm quan trọng của việc xem xét quyền lợi và mối quan hệ của tất cả các bên liên quan trong quá trình ra quyết định của tổ chức.

CÁC NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN HIỆU LỰC CỦA KIỂM TOÁN NỘI BỘ

Dựa trên tổng quan tài liệu về mô hình các yếu tố tác động đến hiệu lực kiểm toán nội bộ (KTNB), tác giả lựa chọn mô hình hỗn hợp giữa các nhân tố từ phía cung và cầu KTNB, vì đây là hướng đi phổ biến và có tính toàn diện Các nghiên cứu của Alzeban và Gwilliam (2014), Dellai và Omri (2016), cùng Erasmus và Coetzee (2018) được cho là phù hợp để đo lường hiệu lực KTNB tại các doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam, với các nhân tố chính như hỗ trợ từ nhà quản lý cấp cao, năng lực KTNB, tính độc lập và khách quan của KTNB, cùng việc thuê ngoài KTNB Tuy nhiên, hai nhân tố về ảnh hưởng của khu vực công hoặc tư và KTNB như công cụ đào tạo nhà quản lý không được đưa vào mô hình do KTNB tại các đơn vị niêm yết tại Việt Nam chưa phát triển Cuối cùng, các nghiên cứu định tính trước đó khẳng định rằng hệ thống pháp luật có ảnh hưởng đáng kể đến hiệu lực KTNB.

Trong bối cảnh kinh tế nội bộ (KTNB) đang phát triển tại Việt Nam, tác giả luận văn thạc sĩ Kinh tế dự kiến xây dựng thang đo và kiểm định chất lượng thang đo để đánh giá ảnh hưởng của hệ thống pháp luật đến hiệu lực KTNB Nghiên cứu gần đây cho thấy UBKT và Ban kiểm soát có tác động tích cực đến hiệu lực KTNB, đặc biệt tại các quốc gia có nền kinh tế mới nổi Do đó, tác giả sẽ xem xét vai trò của UBKT/ Ban kiểm soát trong mô hình nghiên cứu của mình Phần dưới đây sẽ trình bày lý luận cho các nhân tố dự kiến trong mô hình nghiên cứu.

Năng lực kiểm toán nội bộ (KTNB) được coi là công cụ thiết yếu để đáp ứng yêu cầu thực hiện KTNB, theo IPPF (2013) Định nghĩa của Viện KTNB (IIA, 2013) nhấn mạnh rằng năng lực là khả năng của cá nhân trong việc thực hiện công việc đúng cách, bao gồm kiến thức, kỹ năng và thái độ Bailey & CIA (2010) cho rằng việc tăng cường năng lực cốt lõi của kiểm toán viên nội bộ cần dựa vào việc cung cấp đầy đủ nguồn lực Văn hóa doanh nghiệp và cơ chế phát triển tổ chức cần thúc đẩy đội ngũ KTNB Doanh nghiệp nên thiết lập hệ thống giám sát để đánh giá năng lực và thực hiện chương trình đào tạo nhằm giảm thiểu sai sót trong KTNB Theo IIA (2008), năng lực nhân viên là chìa khóa cho hoạt động KTNB hiệu quả Kiểm toán viên cần có kỹ năng và kiến thức cần thiết để hoàn thành nhiệm vụ một cách chuyên nghiệp Năng lực KTNB được hiểu là sự thành thạo và chuyên nghiệp trong lĩnh vực này (IIA, 2017) Kiểm toán viên có năng lực thường tư vấn cải tiến kiểm soát nội bộ và tìm kiếm biện pháp phù hợp trong các tình huống phức tạp (Zain và cộng sự, 2006) Hiệu lực KTNB tăng lên khi kiểm toán viên có năng lực tốt, vì nếu ban giám đốc nhận thấy kiểm toán viên thiếu kiến thức và kinh nghiệm, điều này sẽ ảnh hưởng đến sự hỗ trợ cho quản lý và giảm hiệu lực của KTNB (Karen Van Peursem, 2004) Các kiểm toán độc lập cũng sử dụng năng lực KTNB như một chỉ tiêu quan trọng để đánh giá hiệu quả hoạt động KTNB (Abbass & Aleqab, 2013; Al-Twaijry và cộng sự).

Năng lực của kiểm toán nội bộ (KTNB) là yếu tố quyết định đến hiệu lực của KTNB, với mức độ năng lực phù hợp của kiểm toán viên (KTVNB) về đào tạo, kiến thức, kinh nghiệm và trình độ chuyên môn có ảnh hưởng mạnh mẽ đến hiệu quả hoạt động Phạm vi của KTNB bao gồm việc xem xét và đánh giá các hoạt động sản xuất kinh doanh, do đó KTV cần có trình độ chuyên môn trong các lĩnh vực cụ thể Trong kiểm toán, chuyên môn thể hiện qua kinh nghiệm phong phú và thực hành chuyên sâu, giúp KTV thực hiện công việc một cách hiệu quả và chính xác.

Luận văn thạc sĩ Kinh tế thường kéo dài từ ba đến năm năm (Ashton, 1991) Kinh nghiệm trong lĩnh vực này được hình thành từ khả năng xét đoán, phát hiện sai phạm và tham gia thảo luận nhóm, cùng với mức độ giám sát trong hướng dẫn kiểm toán hoặc chương trình kiểm toán Theo Alzeban và Sawan (2015), kiểm toán nội bộ cần phải có đủ điều kiện và sở hữu các kỹ năng cũng như kiến thức cần thiết để thực hiện các nhiệm vụ và trách nhiệm liên quan đến quá trình kiểm toán.

Một nghiên cứu của Libby và Frederick (1990) chỉ ra rằng kiểm toán viên có kinh nghiệm không chỉ phát hiện nhiều sai phạm trong quá trình kiểm toán mà còn đảm bảo tính chính xác cao hơn trong việc phát hiện các sai sót.

Chuyên môn, kỹ năng và kiến thức của các thành viên thực hiện chức năng kiểm toán nội bộ (KTNB) là yếu tố quan trọng (Firth-Cozens, 1992; IIA, 2013) Kinh nghiệm được tích lũy qua nhiều năm giúp các thành viên trong nhóm làm việc hiệu quả hơn Những người có kiến thức và kinh nghiệm cao kiểm soát tốt mục tiêu kiểm toán, cung cấp cái nhìn tổng quát hơn về kết quả và các khuyến nghị Nghiên cứu của Getie Mihret và cộng sự (2012) cho thấy năng lực của kiểm toán viên (KTV) có ảnh hưởng tích cực đến hiệu quả thực hiện chức năng KTNB.

2.3.2 Tính độc lập của KTNB

Theo Myring & Bloom (2003), các kiểm toán viên độc lập cần đảm bảo lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán một cách khách quan Viện KTNB (IIA, 2013) nhấn mạnh rằng tính độc lập và khách quan là hai yêu cầu cơ bản để tăng thêm giá trị cho các hoạt động kiểm toán nội bộ Thông tư 08/2021/TT-BTC định nghĩa “Độc lập” là việc đơn vị kiểm toán nội bộ không bị ràng buộc bởi các điều kiện có thể đe dọa khả năng thực hiện trách nhiệm một cách không thiên vị Để đạt được tính độc lập, người phụ trách kiểm toán nội bộ cần có quyền tiếp cận trực tiếp ban điều hành cấp cao mà không bị hạn chế Hướng dẫn quy định rõ ràng về tính độc lập của kiểm toán viên liên quan đến việc tiếp cận nhà quản lý cấp cao trong quá trình báo cáo KTNB phải báo cáo hành chính với giám đốc điều hành và báo cáo chức năng cho Hội đồng quản trị, UBKT, trong khi các thành viên UBKT nên là giám đốc không tham gia điều hành và được chủ trì bởi thành viên độc lập (IIA, 2017) Tính độc lập còn được thể hiện qua việc kiểm toán viên thực hiện các hoạt động KTNB mà không có thỏa thuận với Ban điều hành, nhằm bảo vệ các đánh giá khỏi các mối đe dọa ảnh hưởng đến tính khách quan và độc lập (Brown, 1983; Cohen và Sayag, 2010; Karen Van Peursem, 2004).

Tính chính xác trong công việc kiểm toán được thể hiện qua tính độc lập, bao gồm tổ chức độc lập, điều tra độc lập và báo cáo độc lập (Mautz & Sharaf, 1961; KA Van Peursem, 2005) Đặc biệt, sự độc lập với Ban điều hành là yếu tố quan trọng nhất trong quá trình này (KA Van Peursem).

Nghiên cứu của Alzeban & Gwilliam (2014), Brierley, El‐Nafabi & Gwilliam (2001), và Van der Schyf (2000) chỉ ra rằng thông tin truyền thông và mức độ báo cáo của kiểm toán nội bộ (KTNB) có ý nghĩa quan trọng đối với tính độc lập của KTNB Hơn nữa, các nghiên cứu này đề xuất rằng KTNB cần phải được báo cáo lên cấp cao nhất trong doanh nghiệp.

2.3.3 Tính khách quan của KTNB

Tính khách quan là yếu tố thiết yếu đối với bất kỳ chuyên gia nào thực hiện đánh giá chuyên nghiệp, đặc biệt trong môi trường kinh doanh và đối với kiểm toán viên, khi kết quả kiểm toán được sử dụng để đưa ra quyết định quan trọng Để đảm bảo tính khách quan, kiểm toán viên nội bộ cần thực hiện công việc của mình mà không bị can thiệp và thể hiện mức độ khách quan cao nhất trong việc thu thập bằng chứng và truyền thông thông tin liên quan Viện Kiểm toán Nội bộ cũng khuyến nghị các nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp, bao gồm việc hạn chế tham gia vào các hoạt động có thể ảnh hưởng đến khả năng đánh giá, không chấp nhận bất kỳ điều gì làm giảm giá trị đánh giá chuyên môn và bảo mật thông tin quan trọng có thể làm sai lệch báo cáo.

IPPF hướng dẫn các trưởng KTNB có quyền truy cập không hạn chế vào tài liệu, hồ sơ, nhân sự và các phòng ban, đồng thời yêu cầu họ không thực hiện công việc phi kiểm toán và là đơn vị liên kết với IIA Nghiên cứu cho thấy rằng tính độc lập và khách quan cao hơn sẽ làm tăng hiệu lực của kiểm toán nội bộ (Alzeban và Gwilliam, 2014; Arena và Azzone, 2009; Cohen và Sayag, 2010; Dellai và Omri, 2016; Soh và Martinov-Bennie, 2011).

Theo Thông tư 08/2021/TT-BTC, tính khách quan trong kiểm toán nội bộ được thể hiện qua thái độ công bằng và không thiên vị Điều này cho phép các kiểm toán viên thực hiện các hoạt động tư vấn và đảm bảo theo cách mà họ tin tưởng, mà không có bất kỳ sự thỏa hiệp nào.

Khi phân tích tính độc lập và khách quan, hai yếu tố này có mối liên hệ chặt chẽ nhưng vẫn tách biệt Bộ phận kiểm toán nội bộ (KTNB) cần đảm bảo tính độc lập, trong khi những người thực hiện công tác KTNB phải duy trì sự khách quan, theo chuẩn mực ISPPIA số 1100.

Luận văn thạc sĩ Kinh tế công việc nhằm tăng thêm giá trị cho tổ chức

Bộ phận kiểm toán nội bộ (KTNB) có thể được thành lập trong doanh nghiệp hoặc thuê ngoài từ bên thứ ba, hoặc kết hợp cả hai Việc thuê ngoài KTNB mang lại ưu điểm về tính độc lập và khách quan trong quá trình kiểm toán, nhờ vào việc sử dụng các chuyên gia có kỹ năng chuyên sâu Điều này cũng giúp giảm chi phí và đào tạo nhân viên KTNB Tuy nhiên, một nhược điểm là các đơn vị được kiểm toán có thể thận trọng hơn trong việc cung cấp thông tin, dẫn đến việc kiểm toán viên nội bộ (KTVNB) ít tiếp cận được các thông tin quan trọng cho cuộc kiểm toán.

2.3.5 Hỗ trợ của nhà quản lý cấp cao

TRÌNH BÀY MÔ HÌNH NGHIÊN CỨU VÀ CÁC GIẢ THUYẾT NGHIÊN CỨU45

2.5.1 Xác định mô hình nghiên cứu

Như đã giải thích ở mục 2.4, tácgiả dự kiến xây dựng mô hình nghiên cứu lý thuyết như hình sau:

Luận văn thạc sĩ Kinh tế

Hình 2 3 Dự kiến mô hìnhnghiên cứu đề xuất Nguồn: Tác giả tổng hợptừ các nghiên cứu trước

2.5.2 Phát triển giả thuyết nghiên cứu

Các kiểm toán viên có năng lực thường tập trung vào việc tư vấn cải tiến kiểm soát nội bộ (KSNB) bằng cách tìm kiếm các biện pháp thích hợp dựa trên kinh nghiệm trong các tình huống phức tạp và có xung đột Năng lực của kiểm toán viên nội bộ (KTVNB) đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao hiệu lực của kiểm toán nội bộ (KTNB), bởi vì nếu ban giám đốc nhận thấy các KTV thiếu kiến thức, kinh nghiệm và chuyên môn, điều này sẽ ảnh hưởng tiêu cực đến khả năng hỗ trợ của họ đối với ban quản lý Khi đó, nhà quản lý có thể không xem xét các khuyến nghị của KTNB, dẫn đến hiệu lực của KTNB giảm sút.

Nghiên cứu cho thấy rằng kiểm toán viên có kinh nghiệm có khả năng phát hiện nhiều sai phạm trong quá trình kiểm toán và độ chính xác của các sai sót được

Luận văn thạc sĩ Kinh tế tập trung vào vai trò của nhà quản lý và các đơn vị trong doanh nghiệp Kết hợp với lý thuyết các bên liên quan, tác giả đề xuất một giả thuyết nhằm làm rõ mối quan hệ giữa các yếu tố trong quản lý kinh tế.

Giả thuyết H1: Năng lực của KTV nội bộ ảnhhưởng thuận chiều đến hiệu lực KTNB

Theo nghiên cứu của Myring & Bloom (2003), các kiểm toán viên nội bộ cần thực hiện kế hoạch và tiến hành kiểm toán một cách khách quan Nhiều nghiên cứu đã chỉ ra rằng tính độc lập và khách quan của kiểm toán nội bộ có ảnh hưởng tích cực đến hiệu lực của nó (Alzeban và Gwilliam, 2014; Arena và Azzone, 2009; Cohen và Sayag, 2010; Dellai và Omri, 2016; Soh và Martinov-Bennie, 2011) Thêm vào đó, lý thuyết đại diện nhấn mạnh rằng sự độc lập của kiểm toán nội bộ là cần thiết để nâng cao niềm tin của Hội đồng quản trị, Ủy ban kiểm toán và các cổ đông khi họ sử dụng kiểm toán nội bộ như một công cụ giám sát Dựa trên tổng quan và các lý thuyết nền tảng, tác giả đã đưa ra giả thuyết.

Giả thuyết H2: Tính độc lập KTNB tác động tích cực tới hiệu lực KTNB

Tính khách quan của KTNB ảnh hưởng tích cực đến hiệu lực KTNB

Kiểm toán viên nội bộ cần duy trì tính khách quan và không thiên vị, đồng thời tránh mọi xung đột lợi ích với các phòng ban khác Nghiên cứu của Schneider (2003) nhấn mạnh rằng tính khách quan là yếu tố quyết định hiệu quả của kiểm toán nội bộ Mutchler (2003) chỉ ra bảy mối đe dọa đối với tính khách quan trong kiểm toán nội bộ, bao gồm: tự kiểm tra, lợi ích kinh tế, mối quan hệ cá nhân, sự quen thuộc, khuynh hướng văn hóa, chủng tộc và giới tính, cùng với thiên kiến nhận thức.

Kết hợp với các lý thuyết đại diện, lý thuyết các bên liên quan tác giả đưa ra giả thuyết:

Giả thuyết H3: Tính khách quan KTNB tác động thuận chiều đến hiệu lực KTNB

Sự hỗ trợ của các quản lý là yếu tố quan trọng nhất ảnh hưởng đến hiệu lực kiểm toán nội bộ (KTNB) tại các đơn vị công ở Ả Rập Saudi (Alzeban và Gwilliam, 2014) Nghiên cứu của Getie Mihret và Wondim Yismaw (2007) cũng chỉ ra rằng hỗ trợ quản lý là nhân tố thứ hai quan trọng đối với hiệu lực KTNB trong các trường đại học ở Ethiopia Sự tương tác giữa trưởng KTNB và nhà lãnh đạo đóng vai trò quyết định trong việc nâng cao hiệu lực KTNB thông qua giám sát và kỳ vọng của lãnh đạo (Lenz et al., 2017) Onumah và Krap (2012) nhấn mạnh rằng hiệu lực của KTNB sẽ bị ảnh hưởng tiêu cực nếu thiếu sự hỗ trợ từ lãnh đạo và nguồn lực cho phòng KTNB Các nhà lãnh đạo cần hiểu rõ vai trò của KTNB và hỗ trợ các kiểm toán viên để đảm bảo tính hợp pháp và uy tín (Sarens và De Beelde, 2006; Van Gansberghe, 2005) Hỗ trợ từ nhà đầu tư và hội đồng quản trị cũng được coi là yếu tố quan trọng đối với KTNB (Cohen & Sayag, 2010; Getie Mihret et al., 2012), với kỳ vọng của họ mang lại kết quả KTNB tốt hơn Mối quan hệ giữa KTNB và hội đồng quản trị là hai chiều, trong đó hội đồng quản trị hỗ trợ KTNB và ngược lại, KTNB giúp nhà quản trị đạt được mục tiêu quản trị công ty (Arena và Azzone, 2009; Sarens và De Beelde, 2006).

Luận văn thạc sĩ Kinh tế giữa kiểm toán nội bộ (KTNB) và nhà quản lý cấp cao sẽ làm rõ và điều chỉnh kỳ vọng, mục tiêu của KTNB để phù hợp hơn với mục tiêu tổ chức, từ đó gia tăng giá trị cho tổ chức Mối quan hệ giữa KTNB và nhà quản lý cấp cao là tích cực, góp phần đạt được các mục tiêu tổ chức Tác giả kết hợp lý thuyết đại diện, lý thuyết thể chế và lý thuyết các bên liên quan để đưa ra giả thuyết.

Giả thuyết H4: Hỗ trợ của nhà quản lý cấp cao tác động đến hiệu lực KTNB

UBKT/ban kiểm soát là một yếu tố quan trọng trong cơ cấu QTDN mạnh, giúp bảo vệ và sử dụng hiệu quả các nguồn lực Mối quan hệ giữa UBKT/ban kiểm soát và KTV nội bộ là chủ yếu, tăng cường chức năng của nhau (Goodwin-Stewart và Kent, 2006) UBKT/ban kiểm soát có thể nâng cao chức năng KTNB bằng cách bảo vệ sự độc lập và đảm bảo thực hiện các khuyến nghị kiểm toán KTNB cũng là nguồn lực quan trọng cho UBKT/ban kiểm soát, hỗ trợ hoàn thành trách nhiệm của mình (Turley và Zaman, 2004) Theo (BISHOP III và cộng sự, 2000), KTNB cung cấp thông tin hữu ích cho UBKT/ban kiểm soát trong việc thực hiện nhiệm vụ quản trị Nghiên cứu của (Abbass và Aleqab, 2013) cho thấy UBKT có tác động lớn đến hiệu lực KTNB Từ đó, kết hợp với lý thuyết đại diện, lý thuyết thể chế và lý thuyết các bên liên quan, tác giả đề xuất giả thuyết.

Giả thuyết H5: UBKT /ban kiểm soát ảnh hưởng tích cực đến hiệu lực KTNB

Nghiên cứu của Arena et al (2006) cho thấy rằng tại Ý, các quy định pháp lý có ảnh hưởng mạnh mẽ đến hoạt động của kiểm toán nội bộ (KTNB) Đồng tình với quan điểm này, Brierley và cộng sự (2001) cũng như Ebaid (2011) nhấn mạnh rằng tính cưỡng chế của quy định pháp luật có tác động tích cực đến hoạt động KTNB Dựa trên lý thuyết thể chế, tác giả đề xuất một giả thuyết liên quan đến mối quan hệ này.

Giả thuyết H6: Quy định của pháp luật có tác động thuận chiều đến hiệu lực KTNB

Nghiên cứu cho thấy việc thuê ngoài kiểm toán nội bộ (KTNB) có thể cải thiện hiệu lực và giảm rủi ro, chi phí hoạt động cho đơn vị (Prawitt, Sharp và Wood, 2012; Sudsomboon và Seerungrat, 2011) Tuy nhiên, một số tài liệu chỉ ra rằng kiểm toán viên nội bộ (KTV) có khả năng phát hiện và tự báo cáo gian lận cao hơn so với KTV thuê ngoài Hơn nữa, KTNB tổ chức được cho là có hiệu lực cao hơn so với KTNB thuê ngoài (Coram, Ferguson và Moroney, 2008; Salameh, Al-Weshah, Al-Nsour và Al-Hiyari, 2011) Nghiên cứu của Abbott, Parker, Peters và Rama (2007) cùng Selim và Yiannakas (2000) cũng chỉ ra rằng việc thuê ngoài KTNB có thể đe dọa tính độc lập và chất lượng của quá trình kiểm toán Dựa trên lý thuyết đại diện và lý thuyết thể chế, tác giả đề xuất giả thuyết về mối quan hệ này.

Giả thuyết H7: Thuê ngoài KTNB ảnh hưởng đến hiệu lực KTNB

Luận văn thạc sĩ Kinh tế

Kết luận chương 2 trình bày các lý thuyết nền tảng cho việc phân tích mối quan hệ giữa các biến số ảnh hưởng đến hiệu lực kiểm toán nội bộ (KTNB) và cách đo lường hiệu lực này Nghiên cứu tổng hợp và đánh giá quan điểm từ tài liệu trước đó, từ đó định nghĩa hiệu lực KTNB, xác định các tiêu chí đo lường và lý luận về các yếu tố ảnh hưởng đến hiệu lực KTNB Những nội dung này sẽ là cơ sở cho chương 3, nhằm đề xuất và phát triển mô hình nghiên cứu cũng như áp dụng các phương pháp nghiên cứu phù hợp để đạt được mục tiêu nghiên cứu.

Luận văn thạc sĩ Kinh tế

PHƯƠNG PHÁP TRONG NGHIÊN CỨU

THIẾT KẾ TRONG NGHIÊN CỨU

Tóm tắt các bước nghiên cứu:

Bước 1: Xác định vấn đề nghiên cứu và tổng quan nghiên cứu

Tác giả tiến hành tổng hợp và phân tích các tài liệu nghiên cứu cũng như bối cảnh thực hiện kiểm toán nội bộ (KTNB) tại các công ty, nhằm xác định khoảng trống nghiên cứu liên quan đến hiệu lực của KTNB và các nhân tố ảnh hưởng đến hiệu quả này.

Bước 2: Phỏng vấn sâu và xây dựng mô hình dự kiến nghiên cứu

Tổng quan các nghiên cứu và tài liệu cho thấy việc thiết lập và phát triển khái niệm hiệu lực kiểm toán nội bộ (KTNB) cùng với các yếu tố ảnh hưởng là rất quan trọng Bài viết xác định các lý thuyết nền tảng có tác động đến việc xem xét và đánh giá hiệu lực KTNB, từ đó làm rõ các yếu tố tác động đến hiệu quả của quá trình kiểm toán nội bộ.

Xác định vấn đề và tổng quan nghiên cứu

Phỏng vấn sâu phát triển mô hình nghiên cứu

Thảo luận và đề xuất

Sơ đồ 3 1 Quy trình nghiên cứu

Luận văn thạc sĩ Kinh tế nghiên cứu về hiệu lực kiểm toán nội bộ (KTNB) Bài viết sẽ xây dựng mô hình nghiên cứu, đưa ra các giả thuyết liên quan và xác định thang đo cho các biến trong mô hình.

Bước 3: Thu thập dữ liệu

Trước khi thực hiện khảo sát chính thức, tác giả đã tiến hành khảo sát thử tại các đơn vị nghiên cứu để đánh giá và phân tích phản hồi từ các đối tượng khảo sát, nhằm kiểm định độ tin cậy của thang đo và điều chỉnh phiếu khảo sát cho phù hợp Khảo sát diện rộng được thực hiện thông qua việc trả lời phiếu trực tiếp hoặc qua Google Forms.

Bước 4: Phân tích dữ liệu

Dữ liệu thu thập được kiểm tra và loại bỏ những phiếu không đạt yêu cầu Tác giả sử dụng SPSS 25 để phân tích dữ liệu, đo lường hiệu lực kiểm toán nội bộ, kiểm định các giả thuyết và đánh giá sự phù hợp của mô hình nghiên cứu Các kỹ thuật phân tích trong SPSS bao gồm nhiều phương pháp thống kê khác nhau.

- Thống kê, phân tích biến phụ thuộc và biến độc lập

- Đánh giá độ tin cậy của thang đo bằng hệ số Cronbach’s Alpha

- Xem xét giá tri thang đo các yếu tố bằng phân tích EFA

- Phân tích tương quan và phân tích hồi quy tuyến tính đa biến

- Kiểm định One-way ANOVA

- Kiểm định Independent Sample T-test

Bước 5: Thảo luận và đề xuất

Thông qua kết quả bước 4, luận án bàn luận kết quả và đề xuất hàm ý chính sách

3.1.2 Quy trình xây dựng phiếu khảo sát

Luận án thực hiện theo quy trình sau để xây dựng phiếu khảo sát:

Bước đầu tiên trong nghiên cứu là thực hiện tổng quan lý thuyết, bao gồm việc tìm hiểu các khái niệm liên quan và cách đo lường biến phụ thuộc cũng như biến độc lập trong mô hình nghiên cứu.

Bước 2: Xây dựng các chỉ số của hiệu lực KTNB, thang đo dự kiến cho môhình nghiên cứu

Bước 3: Tiến hành phỏng vấn lần 1 để xác định xác định chỉ báo đo lườnghiệu lực KTNB, chọn các yếu tố tác động đến hiệu lực KTNB

Bước 4: Tiếp tục thực hiện phỏng vấn lần 2 thông qua phỏng vấn sâu để xác định thang đo cho các biến trong môhình xây dựng dự kiến

Bước 5: Sau khi thực hiện hai lần phỏng vấn, tác giả hiệu chỉnhthang đo và thực hiện khảo sát sơ bộ

Bước 6: Dựa trên kết quả phân tích từ khảo sát sơ bộ, tác giả xây dựng hoànthiện phiếu khảo sát chính thức

3.1.3 Xây dựng mẫu nghiên cứu Đối với phỏng vấn chuyên gia Đây là nội dung chính của nghiên cứu định tính, nhằm thiết lập một khuôn khổ đo lườnghiệu lực KTNB và các yếu tố ảnh hưởng đến hiệu lực KTNB tác giả lựa chọn các

Luận văn thạc sĩ Kinh tế chuyên gia tập trung vào những cá nhân có kiến thức, kỹ năng và kinh nghiệm trong lĩnh vực Kinh tế Nguồn nhân lực Số lượng chuyên gia được phỏng vấn sẽ không được xác định nếu không có thông tin mới, dẫn đến việc dừng lại cuộc phỏng vấn sâu Đối tượng phỏng vấn sâu chủ yếu là các chuyên gia trong các nhóm liên quan đến lĩnh vực này.

⃰⃰ Đại diện tổ chức nghề nghiệp- IIA VN

⃰ Phó cục trưởng cục giám sát quản lý kếtoán - Kiểm toán

⃰ KTVNB trong các doanh nghiệp phi tàichính niêm yết

⃰ Giảng viên có thâm niêm giảng dạy lâu năm và kiếnthức về KTNB

⃰ Chuyên gia đào tạo CIA trong các đơn vị được ủy quyền của IIA

Tác giả dự kiến thực hiện phỏng vấn 2 người tương ứng với các nhóm trên

Mẫu nghiên cứu sơ bộ

Chọn mẫu là quá trình thống kê nhằm xác định một nhóm đối tượng nhỏ hơn từ tổng thể nghiên cứu, phục vụ cho việc thực hiện các quan sát và suy luận thống kê hiệu quả.

2012) có hai kỹ thuật chọn mẫu được chia làm hai nhóm chính là chọn mẫu xác suất (ngẫu nhiên) và chọn mẫu phi xác suất

Mỗi phần tử trong tổng thể đều có cơ hội được chọn làm mẫu, được gọi là chọn mẫu xác suất Phương pháp này có hai đặc điểm chính: mỗi phần tử đều có xác suất được chọn và quá trình chọn mẫu diễn ra ngẫu nhiên.

Do vậy, với kỹ thuật này chúng ta có thể thực hiện thống kê mẫu, đánh giá khách quan về các thông số của đối tượng

Kỹ thuật chọn mẫu phi xác suất cho phép các phần tử có xác suất được chọn khác nhau, thậm chí có thể không chọn một số phần tử nào Mặc dù không thể đánh giá sai số ngẫu nhiên do khả năng thiên vị trong quá trình chọn mẫu, phương pháp này thường được áp dụng trong nghiên cứu sơ bộ nhờ vào tính thuận tiện của nó.

Trong giai đoạn khảo sát sơ bộ của nghiên cứu, tác giả đã gửi bảng hỏi trực tuyến qua Google Forms đến các đối tượng nghiên cứu, bao gồm thành viên HĐQT, Ban điều hành, bộ phận KTNB và kế toán tại các doanh nghiệp Kích cỡ mẫu được xác định từ 51 đến 101 là phù hợp theo các nghiên cứu trước đó (Đinh Phi Hổ, 2014; Nguyễn Đình Thọ, 2012) Tác giả dự kiến thu thập từ 70 đến 120 mẫu từ các công ty trong nhóm nghiên cứu và đã sử dụng 80 phiếu trả lời hợp lệ từ 80 đơn vị để phân tích trong giai đoạn nghiên cứu sơ bộ.

Để xác định cỡ mẫu trong nghiên cứu chính thức, tác giả dựa trên kỹ thuật phân tích kết quả trong phân tích thống kê Đối với phân tích EFA, cỡ mẫu phân tích tối thiểu là 50 quan sát và số quan sát tối thiểu phải gấp 5 lần số biến đo lường Trong nghiên cứu này, với 54 quan sát, cỡ mẫu tối thiểu được tính là 270 quan sát.

Trong phân tích hồi quy đa biến kết hợp với kỹ thuật phân tích yếu tố khám phá (EFA), kích thước mẫu cần thiết cho EFA thường lớn hơn so với hồi quy đa biến Do đó, để đảm bảo đủ điều kiện cho phân tích, kích thước mẫu tối thiểu cần đạt là 270.

Trong nghiên cứu của mình, tác giả đã khảo sát 409 đơn vị niêm yết, trong đó có 314 doanh nghiệp thực hiện chức năng kiểm toán nội bộ (KTNB) Kết quả khảo sát cho thấy 313 phiếu từ 313 doanh nghiệp niêm yết đã đạt yêu cầu.

3.1.4.1 Đo lường biến phụ thuộc

Bảng 3 1 Bảng đo lường biến phụ thuộc hiệu lực KTNB

Mức độ hài lòng về nănglực KTNB (Erasmus và Coetzee,

Mức độ hài lòng với các cam kết của KTNB Mức độhài lòng về hiệu lực KTNB

TRÌNH BÀY PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU ĐỊNH TÍNH

Luận văn thạc sĩ Kinh tế

Trong nghiên cứu này, tác giả lựa chọn phỏng vấn sâu trực tiếp vì đây là một trong những kỹ thuật định tính hiệu quả nhất Phỏng vấn sâu mang lại nhiều lợi ích cho nhà nghiên cứu, đặc biệt khi họ đã có kiến thức về vấn đề và muốn tìm hiểu sâu hơn Phương pháp này cung cấp thông tin toàn diện và chính xác hơn so với các kỹ thuật khác Sự tương tác trực tiếp cũng giúp nhà nghiên cứu phát hiện những hiểu lầm từ người tham gia và kiểm soát bối cảnh phỏng vấn theo mục đích nghiên cứu (Benz, Ridenour và Newman, 2008).

Quá trình phỏng vấn được tối ưu hóa để thu thập thông tin hiệu quả hơn Phỏng vấn qua điện thoại thường được áp dụng cho những câu hỏi yêu cầu câu trả lời ngắn gọn Hầu hết các cuộc phỏng vấn đều được ghi âm, tuy nhiên, các cuộc phỏng vấn với giám đốc bộ phận KTNB không được ghi âm do lo ngại rằng việc này có thể ảnh hưởng đến sự cởi mở trong việc thảo luận các vấn đề nhạy cảm.

3.2.1 Thiết kế hình thức phỏng vấn

Tất cả các cuộc phỏng vấn đều tập trung vào việc đánh giá hiệu lực của kiểm toán nội bộ (KTNB) và các yếu tố ảnh hưởng đến hiệu quả này Người được phỏng vấn được hỏi về thực trạng thực hiện chức năng KTNB trong đơn vị, với các câu hỏi được thiết kế giống nhau và theo trình tự nhất định.

Thực hiện phỏng vấn lần 1:

1 Các chỉ tiêu đo lường, đánh giá hiệu lực KTNB

2 Các yếu tố tácđộng đến hiệu lực KTNB

3 Các trao đổi thảo luận về biếnHệ thống pháp luật tác độngđến hiệu lực KTNB

Thực hiện phỏng vấn lần 2:

1 Các quan sát đo lường các chỉ tiêu hiệu lực KTNB

2 Các chỉ số đo lường lần lượt từng yếutố tác động đến hiệu lực KTNB

Mỗi cuộc phỏng vấn dự kiến kéo dài khoảng ba mươi phút, và người được phỏng vấn cần cho phép ghi âm trước khi cuộc phỏng vấn diễn ra Nếu từ chối ghi âm, tác giả sẽ ghi chú lại Khi được đồng ý, một hồ sơ đầy đủ về cuộc phỏng vấn sẽ được lập ngay sau khi kết thúc để đảm bảo dữ liệu đáng tin cậy cho phân tích.

3.2.2 Quy trình nghiên cứu định tính

Nghiên cứu định tính thực hiện qua các bước sau:

Bước đầu tiên trong quá trình đánh giá hiệu lực kiểm toán nội bộ (KTNB) là tác giả tiến hành tổng hợp và phân tích các tài liệu cùng lý thuyết nền tảng Qua đó, tác giả dự kiến các quan điểm đánh giá hiệu lực KTNB và xác định các yếu tố tác động đến hiệu quả của nó.

Bước 2: Xây dựng bảng phỏng vấn sâu lần 1

Thực hiện phỏng vấn sâu để lựa chọn việc đo lường biến và xây dựng mô hình nghiên cứu dự kiến

Nôi dung phiếu phỏng vấn sâu lần 1:

Luận văn thạc sĩ Kinh tế

Phần B: Nội dung thảo luận bao gồm 2 phần

- Phần thảo luận về các chỉ số đo lường hiệu lực KTNB

- Phần thảo luận về các yếutố tác động đến hiệu lực KTNB

- Phụ lục phỏng vấn sâu đối với nhân tố “Hệ thống pháp luật”

Phần C: Thông tin cá nhân của chuyên gia

Phụ lục 3.1: Phiếu phỏng vấn sâu lần 1

Bước 3: Dựa trên các nghiên cứu trước và kết quả phân tích phỏng vấn sâu lần 1, tác giả tổng quan tài liệu và lý thuyết nền tảng để đề xuất thang đo cho các biến phụ thuộc và biến độc lập Sau đó, tác giả tiến hành hiệu chỉnh thang đo từ các nghiên cứu trước và thực hiện hiệu chỉnh lần 1 cho các chỉ số đo lường các biến này.

Bước 4: Tác giả tiến hành thảo luận với hai giáo viên hướng dẫn nhằm xác định các chỉ số đo lường cho các biến trong thang đo đã được xây dựng.

Bước 5: Tổng hợp các chỉ số đo lường biến số và xây dựng phiếu phỏng vấn chuyên gia lần 2 để xác định thang đo lường chính thức trước khi tiến hành khảo sát định lượng sơ bộ.

Tác giả đã tiến hành phỏng vấn sâu lần thứ hai với các chuyên gia nhằm điều chỉnh các chỉ số đo lường hiệu lực kiểm toán nội bộ (KTNB) và các biến độc lập trong mô hình Phiếu phỏng vấn sâu lần hai với chuyên gia bao gồm các nội dung quan trọng liên quan đến việc cải thiện và xác định các chỉ số này.

Phần B: Thông tincá nhân của người được phỏngvấn

Phần C: Nội dung thảo luận bao gồm 2 phần

- Phần thảo luận về thang đo hiệu lực KTNB

- Phần thảo luận về thang đo của các yếu tốảnh hưởng đến hiệu lực KTNB

Phụ lục 3.2: Phiếu phỏng vấn sâu lần 2

Nghiên cứu dự kiến sử dụng quy trình phân loại nhóm hoặc phân tích nội dung (Veal,

Năm 2005, tác giả sử dụng phương pháp phân tích dữ liệu theo Saunders, Lewis và Thornhill (2009) để xử lý thông tin thu thập từ các cuộc phỏng vấn Các câu trả lời được phân tích riêng lẻ, từ đó nhóm lại các cụm từ nhất quán nhằm xác định các thuật ngữ và cách diễn đạt có ý nghĩa liên quan đến các chủ đề được hỏi Trước khi tiến hành xử lý dữ liệu, tác giả đã thực hiện việc gỡ băng ghi âm bằng phần mềm Vione.

Sau mỗi cuộc phỏng vấn, tác giả tiến hành gỡ băng ghi âm và mã hóa dữ liệu bằng cách lập bảng Excel cho từng thông tin thu thập được Bảng này bao gồm các ký hiệu như chuyên gia được phỏng vấn, nghề nghiệp, chứng chỉ liên quan đến kiểm toán, cùng với các thông tin thảo luận cho mỗi lần thu thập Đồng thời, tác giả cũng tạo nhóm thông tin để dễ dàng quản lý và phân tích.

Luận văn thạc sĩ Kinh tế

Khi tiến hành mã hóa dữ liệu, tác giả sẽ nhóm các thông tin tương đồng từ các cuộc thảo luận và trình bày tổng hợp kết quả từ mỗi lần phỏng vấn Quá trình phỏng vấn sâu sẽ được kết thúc sau khi hoàn thành việc phân tích này.

Cuộc phỏng vấn với các chuyên gia sẽ kết thúc khi tác giả không nhận được thông tin mới mẻ từ những người khác nhau Sau mỗi buổi phỏng vấn, tác giả sẽ nhập dữ liệu vào file Excel tổng hợp và so sánh với các cuộc phỏng vấn trước đó để tìm kiếm sự khác biệt.

Trong quá trình thực hiện phỏng vấn chuyên gia, tác giả đã dừng lại ở cuộc phỏng vấn thứ 11 trong lần thực hiện đầu tiên, do không thu thập được thông tin mới từ cuộc phỏng vấn thứ 9 và 10 Tương tự, trong lần phỏng vấn chuyên gia thứ hai, tác giả cũng dừng lại ở cuộc phỏng vấn thứ 10.

3.2.4 Kết quả nghiên cứu định tính

Thực hiện phỏng vấn sâu lần 1

Dựa trên tổng quan tài liệu và lý thuyết nền, tôi đã xây dựng quan điểm về việc đo lường biến phụ thuộc cùng các yếu tố ảnh hưởng đến hiệu lực kiểm toán nội bộ (KTNB) Các chuyên gia tham gia phỏng vấn sẽ được thông báo trước về việc ghi âm hoặc ghi chép lại dữ liệu Tác giả đã thực hiện 11 cuộc phỏng vấn sâu, với thời gian trung bình là 75,5 phút mỗi cuộc, trong đó cuộc phỏng vấn ngắn nhất kéo dài 49 phút và cuộc dài nhất là 123 phút.

Phụ lục 3.3: Bảng tổng hợp đặc điểm chuyên gia

Bảng 3 3 Tổng hợpkết quả phỏng vấn chuyên gia lần 1- Đo lường hiệu lực KTNB

Không đồng ý Ít đồng ý Đồng ý Khá đồngý

Hình 3 1 Thời gian phỏng vấn lần 1

Luận văn thạc sĩ Kinh tế

Số lượng phiếu Tỷ lệ

Số lượng phiếu Tỷ lệ

Số lượng phiếu Tỷ lệ

Số lượng phiếu Tỷ lệ

Số lượng phiếu Tỷ lệ

Sự hài lòng các bên liên quan về

Gia tăng giá trị của KTNB 0 0 0 0 0 0 3 27,27 8 72,73

Nhận thức tính hiệu lực của KTNB 0 0 0 0 0 0 2 18,18 9 81,82

PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU ĐỊNH LƯỢNG

Nghiên cứu sử dụng bảng hỏi đóng với thang điểm Likert 5 điểm để đánh giá hiệu lực kiểm toán nội bộ (KTNB) và các yếu tố tác động tại các đơn vị niêm yết trên sàn giao dịch chứng khoán Việt Nam Để đảm bảo tính chính xác của bảng khảo sát, tác giả sẽ thực hiện khảo sát thử và điều chỉnh trước khi tiến hành khảo sát chính thức Quy mô tổng thể và cỡ mẫu sẽ được xác định hợp lý, cùng với việc xây dựng bảng hỏi chất lượng cao nhằm đảm bảo độ tin cậy của số liệu Quá trình thu thập và phân tích dữ liệu thống kê sẽ tuân thủ đạo đức nghiên cứu để tạo ra kết quả đáng tin cậy và trung thực, sẽ được trình bày chi tiết trong các phần tiếp theo.

Luận văn thạc sĩ Kinh tế Để đạt mục tiêu nghiên cứu, với phương pháp này, tiến trình được thựchiện quacác bước sau:

Bước 1: Xây dựng chỉ báo đo lường, đánh giá biến hiệu lực KTNB, các yếutố tác độngđến hiệu lực KTNB

Dựa trên kết quả nghiên cứu định tính và tổng quan tài liệu, tác giả đã xác định quan điểm đo lường đánh giá biến hiệu lực kiểm toán nội bộ (KTNB) và đề xuất mô hình nghiên cứu dự kiến.

Bước 2: Xây dựng phiếu khảosát sơ bộ

Sau khi hoàn thành hai đợt phỏng vấn sâu, tác giả đã xác định mô hình nghiên cứu và thang đo cho các biến phụ thuộc và độc lập Tiếp theo, tác giả đã thiết kế phiếu khảo sát sơ bộ cho khoảng 100 đơn vị phi tài chính niêm yết trên sàn chứng khoán Việt Nam Bước tiếp theo là xây dựng phiếu khảo sát chính thức.

Kết quả phân tích sơ bộ cho thấy độ tin cậy của thang đo cần được cải thiện để hoàn thiện phiếu khảo sát chính thức Các ý kiến từ người được khảo sát đóng vai trò quan trọng trong việc hoàn thiện phiếu khảo sát Qua quá trình khảo sát thử, tác giả phát hiện một số doanh nghiệp chưa thực hiện kiểm toán nội bộ (KTNB), do đó, phiếu khảo sát chính thức sẽ được điều chỉnh để chỉ tập trung vào các doanh nghiệp đã thực hiện KTNB.

Bước 4: Thực hiện khảo sát

Tác giả xây dựng kế hoạch chọn mẫu và thực hiện khảo sát chính thức đến các đơn vị niêm yết trên sàn chứng khoán VN

Bước 5: Tổng hợp và nhập dữ liệu vào công cụ SPSS để thực hiện phân tích hồi quy đa biến, nhằm đánh giá hiệu lực kiểm toán nội bộ (KTNB) Quá trình này bao gồm đánh giá hiệu lực KTNB, phân tích độ tin cậy của thang đo, thực hiện phân tích nhân tố khám phá (EFA) và tiến hành phân tích hồi quy đa biến.

Phục lục 3.4 Phiếu khảo sát chính thức

3.3.2 Kỹ thuật thu thập dữ liệu định lượng

Theo thống kê của Ủy ban Chứng khoán Nhà nước, tính đến ngày 31/12/2022, Việt Nam có 743 đơn vị niêm yết trên thị trường chứng khoán, trong đó 670 doanh nghiệp phi tài chính chiếm 90,17% Các doanh nghiệp này được phân chia theo nhiều ngành nghề, lĩnh vực và quy mô vốn khác nhau Để thực hiện nghiên cứu, tác giả đã áp dụng phương pháp lấy mẫu thuận tiện thông qua việc gửi phiếu khảo sát qua email và khảo sát trực tiếp các đơn vị phi tài chính niêm yết trên sàn giao dịch chứng khoán HNX và HOSE.

Những người tham gia khảo sát là những cá nhân có công việc liên quan chặt chẽ đến lĩnh vực nghiên cứu, bao gồm thành viên ban kiểm soát, UBKT, hội đồng quản trị, ban tổng giám đốc và phòng tài chính kế toán Tuy nhiên, để giảm thiểu rủi ro dữ liệu trong quá trình phân tích, tác giả chỉ chọn một người đại diện từ mỗi doanh nghiệp làm người trả lời.

Luận văn thạc sĩ Kinh tế

Tác giả đã xây dựng phiếu khảo sát trên Google Forms và gửi đường link qua email đến các nhà quản lý, thành viên HĐQT, ban giám đốc, cũng như bộ phận kế toán và kiểm toán tại các đơn vị niêm yết Đồng thời, tác giả cũng đã nhờ vào mối quan hệ xã hội với thầy cô hướng dẫn, đồng nghiệp và bạn bè để phổ biến link khảo sát tới các doanh nghiệp.

3.3.2.2 Công cụ thu thập dữ liệu

Tác giả thực hiện hai công cụ chủ yếu là thực hiện khảo sát online qua link Google Forms và thực hiện khảo sát trực tiếp

Tác giả đã tiến hành khảo sát online bằng cách thu thập thông tin liên lạc của các nhà quản lý, HĐQT, ban giám đốc, và bộ phận kế toán, kiểm toán nội bộ của các đơn vị phi tài chính niêm yết Sau đó, tác giả gửi email đến các đối tượng để yêu cầu tham gia khảo sát và theo dõi phản hồi qua Google Forms Nếu doanh nghiệp chưa tham gia khảo sát, tác giả sẽ gọi điện và gửi thư nhắc nhở lần hai Ngoài ra, tác giả cũng nhận được sự hỗ trợ từ bạn bè trong các nhóm trên Zalo và Facebook để tăng cường sự tham gia cho khảo sát.

Tác giả đã thực hiện khảo sát trực tiếp bằng cách in sẵn các phiếu khảo sát và tham gia các hội thảo như Diễn đàn thường niên về quản trị công ty năm 2022 vào ngày 9/12/2022 và sự kiện ra mắt IIA VN Tại các hội thảo, tác giả đã gửi phiếu khảo sát trực tiếp tới các thành viên tham dự và nhờ họ thực hiện khảo sát Ngoài ra, tác giả còn gửi phiếu khảo sát qua đường bưu điện và nhờ bạn bè chuyển tới các công ty niêm yết.

3.3.3 Kỹ thuật xử lý dữ liệu Để thực hiện xử lý dữ liệu, tác giả tiến hành qua cácbước sau:

Bước 1: Mã hóa dữ liệu

Sau khi tổng hợp phiếu khảo sát, tác giả nhập dữ liệu trực tiếp vào Excel, kết hợp với các thông tin thu thập online Đối với những phiếu khảo sát chưa đầy đủ, tác giả đã liên hệ qua điện thoại để hoàn thiện Tuy nhiên, những phiếu không thể hoàn thiện hoặc không đạt yêu cầu sẽ bị loại bỏ Cuối cùng, tác giả thực hiện làm sạch dữ liệu và nhập liệu đầy đủ vào Excel trước khi chuyển sang bước tiếp theo.

Tác giả sử dụng công cụ SPSS 25 để mô tả các đặc tính cơ bản của dữ liệu Các chỉ số dự kiến được sử dụng bao gồm giá trị nhỏ nhất (Minimum), giá trị trung bình (Mean), giá trị lớn nhất (Maximum), số trung vị (Median) và số mode (Mode).

Bước 3: Phân tích độ tin cậy của thang đo là rất quan trọng Tác giả sẽ sử dụng các chỉ số như Cronbach’s Alpha và hệ số tương quan biến tổng (Corrected Item-Total Correlation) để đánh giá và xem xét độ tin cậy của từng biến trong thang đo.

Bước 4: Phân tích khám phá EFA

Luận văn thạc sĩ Kinh tế

Tác giả áp dụng chỉ số KMO để đánh giá tính phù hợp của mô hình phân tích khám phá Khi giá trị KMO nằm trong khoảng 0,5 đến 1, dữ liệu được xem là phù hợp cho phân tích này Chỉ số KMO càng cao thì mức độ phù hợp của dữ liệu với phân tích nhân tố khám phá càng lớn.

Để kiểm tra sự tương quan giữa các biến quan sát trong thước đo đại diện, chúng ta thực hiện kiểm định Bartlett Nếu giá trị Sig nhỏ hơn 0,5, giả thuyết sẽ bị bác bỏ, cho thấy các biến có mối tương quan đáng kể, điều này cho phép tiến hành phân tích thành phần chính (CPA).

KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU

KHÁT QUÁT VỀ DOANH NGHIỆP PHI TÀI CHÍNH NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN VN

4.1.1 Tổng quan về thị trường chứng khoán VN

Ban nghiên cứu xây dựng và phát triển thị trường vốn được thành lập vào ngày 6/11/1993 theo quyết định số 207/QĐ-TCCB, đánh dấu bước khởi đầu cho sự hình thành thị trường chứng khoán tại Việt Nam Mục tiêu chính là phát triển kênh huy động vốn cho đầu tư, với sự tham gia của thống đốc ngân hàng nhà nước và nhiều cơ quan khác trong việc thúc đẩy thị trường chứng khoán Vào tháng 9/1994, Ban soạn thảo Pháp lệnh về chứng khoán và thị trường chứng khoán được thành lập Đến tháng 6/1995, Chính phủ đã thành lập Ban chuẩn bị tổ chức thị trường chứng khoán theo quyết định số 361/QĐ-TT, tạo nền tảng cho Ủy ban chứng khoán nhà nước.

Ngày 28 tháng 11 năm 1996, Ủy ban Chứng khoán Nhà nước được thành lập theo Nghị định số 75/CP, đánh dấu một bước ngoặt quan trọng trong sự phát triển của thị trường vốn tại Việt Nam.

Vào ngày 11 tháng 11 năm 1998, Trung tâm Giao dịch Chứng khoán TP Hồ Chí Minh được thành lập theo quyết định số 127/1998/QĐ-TTg của Thủ tướng Chính phủ

Hồ Chí Minh theo QĐ số 599/2007/ QĐ- TTg hoạt động theo cơ chế công ty TNHH một thành viên

Trung tâm giao dịch chứng khoán Hà Nội, được thành lập vào năm 2005, hoạt động theo cơ chế OTC - thị trường phi tập trung, đã tạo ra thị trường thứ cấp cho các mã chứng khoán chưa niêm yết Năm 2009, sàn giao dịch chứng khoán UPCOM ra đời, cùng với hoạt động của trái phiếu chính phủ chuyên biệt, giúp nâng cao hiệu quả huy động vốn cho ngân sách nhà nước và thị trường vốn nói chung.

Và cũng trong năm 2009, thủ tướng chính phủ ký quyết định số 01/2009/QĐ- TTg chuyển trung tâm giao dịch chứng khoán Hà Nội thành sở giao dịch chứng khoán

Năm 2017, thị trường chứng khoán phái sinh chính thức hoạt động trên hai sàn giao dịch chứng khoán, mang đến nhiều kênh huy động vốn đa dạng và góp phần giảm thiểu rủi ro cho thị trường tài chính Việt Nam.

Với 22 năm thiết lập và phát triển, thị trường chứng khoán VN luôn nỗ lực hoàn thiện, phát triển trở thành kênh huy động vốn hiệu quả cho các đơn vị cũng như thị trường tài chính, đồng thời đa dạng kênh phân phối tài chính, trở thành một thị trường có quy mô tương đối trên thị trường tài chính thế giới Căn cứ số liệu công bố của

Luận văn thạc sĩ Kinh tế

UBCKNN thị trường vốn hóa tính đến tháng 12/2022 là 6.969.237 tỷ đồng, giảm 25,14

% so với năm 2021 chiếm 82,98% GDP của năm 2021 Đến hết ngày 30/12/2022 tổng cộng có 743 đơn vị niêm yết trên hai sàn HNX và HOSE

Hình 4 1 Mức vốn hóa thị trường giai đoạn từ năm 2012- 2022 (nghìn tỷ đồng)

Hình 4 2 Tổng số lượng nhà đầu tư chứng khoán nước ngoài giai đoạn từ 2017- 2022

Luận văn thạc sĩ Kinh tế

Hình 4 3 Tổng số các nhà đầu tư trong nước giai đoạn 2017- 2022

Hình 4 4 Tổng số đơn vị niêm yết giai đoạn 2017- 2022

Luận văn thạc sĩ Kinh tế

Thị trường vốn Việt Nam đã có sự phát triển mạnh mẽ trong suốt 22 năm qua, nhưng năm 2022 ghi nhận nhiều biến động đáng kể mặc dù đã có những cảnh báo trước đó Quy mô thị trường tăng trưởng mạnh mẽ, với hơn 3,64 triệu tài khoản chứng khoán mới được mở trong ba năm qua, vượt qua tổng số tài khoản mở mới của 20 năm trước Tuy nhiên, sự tăng trưởng nhanh chóng này cũng đã tạo ra những rủi ro tiềm ẩn trong hoạt động giao dịch chứng khoán.

Hình 4 5 Trị giá giao dịch bình quân giai đoạn 2016- 2022

Hình 4 6 Chỉ số chứng khoán VN- Index giai đoạn 2016- 2022

4.1.2 Tổng quan về các đơn vị phi tài chính niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam

Tính đến ngày 31/12/2022, theo số liệu từ Ủy ban chứng khoán Việt Nam, thị trường chứng khoán có tổng cộng 743 doanh nghiệp niêm yết, trong đó có 73 doanh nghiệp tài chính, chiếm 9,8%, và 670 doanh nghiệp phi tài chính, chiếm 90,17%.

Bảng 4 1 Phân loại doanh nghiệp trên thị trường chứng khoán VN

Nguồn: UBCKNN Tác giả dựa trên số liệu khảo sát 409 doanh nghiệp trong luận án thực hiện phân tích như sau:

Tính đến thời điểm hiện tại, có 5 đơn vị phi tài chính niêm yết trước năm 2005, chiếm tỷ lệ 1,22% Giai đoạn từ 2005 đến 2010, số lượng doanh nghiệp niêm yết tăng cao nhất với 218 đơn vị, đạt tỷ lệ 53,3% Trong giai đoạn 2011 đến 2015, có 78 đơn vị phi tài chính niêm yết, chiếm tỷ lệ 19,0%, trong khi sau năm 2015, số lượng này là 108, tương ứng với tỷ lệ 26,41%.

Trong số các doanh nghiệp phi tài chính, có 32 doanh nghiệp có vốn điều lệ dưới 50 tỷ, chiếm tỷ lệ thấp nhất là 7,82% Đồng thời, có 49 doanh nghiệp phi tài chính có vốn điều lệ từ 50 tỷ trở lên.

Tài chính Phi tài chính Tổng

Hình 4 7 Phân loại doanh nghiệp theo ngành

Trong lĩnh vực kinh tế, tỷ lệ doanh nghiệp có vốn điều lệ từ 100 tỷ đồng trở lên đang có sự phân bố rõ rệt Cụ thể, các doanh nghiệp có vốn điều lệ từ 100 tỷ đến 100 tỷ chiếm 11,98%, trong khi 52 doanh nghiệp có vốn từ 100 tỷ đến 150 tỷ đồng đạt tỷ lệ 12,71% Đặc biệt, nhóm doanh nghiệp có vốn điều lệ trên 150 tỷ đồng chiếm tỷ lệ lớn nhất với 276 doanh nghiệp, tương ứng 67,48%.

Bảng 4 2: Bảng phân loại đơn vị phi tài chính theo thời gian niêm yết và quy mô vốn

Nguồn: Tác giả tổng hợp từ KQKS

Trong thị trường niêm yết, 243 đơn vị khảo sát được niêm yết trên sàn HOSE, chiếm 59,41%, trong khi 166 đơn vị còn lại niêm yết trên sàn HNX, với tỷ lệ 40,59%.

Trong lĩnh vực hoạt động, ngành công nghiệp và xây dựng chiếm tỷ lệ cao nhất trong số các đơn vị phi tài chính được khảo sát.

Trong tổng số doanh nghiệp, lĩnh vực thương mại dịch vụ chiếm 39,12% với 160 doanh nghiệp, tiếp theo là các đơn vị hoạt động trong lĩnh vực năng lượng và y tế với 102 doanh nghiệp, chiếm 24,94% Lĩnh vực thương mại dịch vụ có 99 doanh nghiệp, chiếm 24,1%, trong khi lĩnh vực nông lâm nghiệp và thủy sản có số lượng doanh nghiệp thấp nhất, chỉ 48 đơn vị, chiếm 11,74%.

Luận văn thạc sĩ Kinh tế

Bảng 4 3: Phân loại theo ngành nghề hoạt động và thị trường niêm yết

Công nghiệp và xây dựng

Thương mại và dịch vụ

Nông, Lâm nghiệp và thủy sản

Nguồn: Tác giảtổng hợp từ KQKS

Xét về số lượng lao động, số đơn vị phi tài chính có tổng số lao động dưới 10 người là

KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU

4.2.1 Kết quả nghiên cứu giai đoạn khảo sát sơ bộ

Sau khi điều chỉnh bảng hỏi khảo sát sơ bộ, tác giả đã gửi link khảo sát qua Google Forms với chế độ trả lời bắt buộc cho tất cả câu hỏi nhằm đảm bảo không thiếu thông tin phản hồi Tác giả đã gửi khảo sát đến 160 doanh nghiệp niêm yết phi tài chính và nhận được 115 phiếu trả lời Trong số đó, có 27 doanh nghiệp không thực hiện chức năng kiểm toán nội bộ và 8 phiếu không hợp lệ Cuối cùng, số phiếu hợp lệ được đưa vào phân tích là 80 phiếu.

4.2.1.1 Đặc điểm mẫu nghiên cứu

Khái quát đặc điểm mẫu nghiên cứu trong giai đoạn khảo sát sơ bộ như sau:

Về thị trường niêm yết, có 56 doanh nghiệp niêm yết trên sàn HOSE chiếm tỷ lệ 70% và 24 doanh nghiệp niêm yết trên sàn HNX chiếm 30%

Tính đến thời điểm hiện tại, trong tổng số các đơn vị niêm yết, có 2% niêm yết trước năm 2005, 53% niêm yết trong giai đoạn 2005-2010, 16,3% niêm yết từ 2011-2015, và 27,5% niêm yết sau năm 2015.

Trong ngành nghề kinh doanh, có 35 đơn vị hoạt động trong lĩnh vực xây dựng, chiếm 43,8% tổng số Lĩnh vực thương mại dịch vụ có 15 đơn vị, chiếm 18,8% Nhóm nông, lâm nghiệp và thủy sản có 10 doanh nghiệp, chiếm 12,5% Cuối cùng, 20 doanh nghiệp thuộc nhóm ngành khác, chiếm 25%.

Về thuê ngoài KTNB, có 5 doanh nghiệp có thuê ngoài KTNB chiếm 6,3%, còn lại 75 doanh nghiệp không thuê ngoài KTNB chiếm 93,8%

Về quy mô vốn điều lệ, có 6 đơn vị với vốn dưới 50 tỷ, chiếm 7,5%; 5 doanh nghiệp có vốn từ 50 đến 100 tỷ, chiếm 6,3%; 4 doanh nghiệp có vốn từ 100 đến 150 tỷ, chiếm 5%; và 65 đơn vị có quy mô vốn điều lệ trên 150 tỷ, chiếm 81,3%.

Về giới tính, trong mẫu 80 có nữ đạt tỷ lệ là 57,5% và nam là 42,5%

Về trình độ, có 38,8% người được khảo sát có trình độ sau đại học, 52,5% mẫu có trình độ đại học và 8,8% trình độ cao đẳng

Trong lĩnh vực chuyên môn, 32,5% người có kiến thức và kinh nghiệm trong kế toán và kiểm toán, 38,8% chuyên môn về tài chính ngân hàng, 12,5% thuộc lĩnh vực quản trị kinh doanh, và 16,3% có chuyên môn trong khối kỹ thuật.

Về vị trí công tác, có 16,3% là thành viên trong Ban giám đốc, 21,3% thành viên hội HĐQT, 20% BKS, 32,5% UBKT, 6,3% phòng kế toán và 3,8% là KTVNB

Về số năm kinh nghiệm, trong số 80 mẫu, có 3,8% mẫu được khảo sát có kinh nghiệm dưới 3 năm, 12,5% có kinh nghiệm từ 3 đến dưới 5 năm, 17,5% có kinh

Luận văn thạc sĩ Kinh tế nghiệm từ 5 đến 10 năm, 62,5% có kinh nghiệp từ 10 đến 20 năm và 3,8% có kinh nghiệm trên 20 năm

Về độ tuổi, có 7,5% có độ tuổi dưới 30 tuổi, 70% có độ tuổi từ 30 đến 4 tuổi, 21,3% có độ tuổi từ 50 đến 59 tuổi và có 1,3% mẫu từ 60 tuổi trở lên

Phụ lục 4.1 Danh mục các doanh nghiệp khảo sát sơ bộ có thực hiện chức năng KTNB

4.2.1.2 Đo lường độ tin cậy thang đo

Kết quả phân tích sơ bộ cho thấy các quan sát đều đạt yêu cầu với giá trị tối thiểu là 1 và tối đa là 5.

Dựa trên bảng 4.9, tác giả nhận thấy rằng hầu hết các yếu tố đều có hệ số Cronbach’s Alpha vượt quá 0.7, đồng thời hệ số tương quan biến tổng của mỗi quan sát đều lớn hơn 0.3.

Phụ lục 4.2: Mô tả thang đo các biến- Sơ bộ

Bảng 4 6 Tổng hợp hệ sốCronbach’s Alpha các biến giai đoạn sơ bộ

Trung bình thang đo nếu loại biến

Phương sai thang đo nếu loại biến

Cronbach' s Alpha nếu loại biến

Mức độ hài lòng về KTNB- HL, Cronbach's Alpha: 0.604

Gia tăng giá trị của KTNB- GT, Cronbach's Alpha: 0.873

Nhận thức về KTNB- NT, Cronbach's Alpha: 0.935

Luận văn thạc sĩ Kinh tế

Trung bình thang đo nếu loại biến

Phương sai thang đo nếu loại biến

Cronbach' s Alpha nếu loại biến

Năng lực của KTNB- NL: Cronbach's Alpha: 0,881

Tính độc lập của KTNB- DL: Cronbachs Alpha: 0.835

Hệ thống pháp luật- PL: Cronbach's Alpha: 0.848

Quan điểm nhận thức của nhà quản lý cấp cao- CC, Cronbach's

Luận văn thạc sĩ Kinh tế

Trung bình thang đo nếu loại biến

Phương sai thang đo nếu loại biến

Cronbach' s Alpha nếu loại biến

Tính khách quan của KTV- KQ, Cronbach's Alpha: 0.848

UBKT / Ban kiểm soát- UB, Cronbach's Alpha: 0.840

Nguồn: Tổng hợptừ khảo sát sơ bộ

Theo bảng trên, Biến Hài lòng - HL có Cronbach’s Alpha là 0,604 với hệ số tương quan biến tổng nhỏ hơn 0,3 Khi loại bỏ HL6, Cronbach’s Alpha tăng lên 0,751, do đó tác giả quyết định loại quan sát này ra khỏi chỉ báo đo lường hiệu lực KTNB theo mức độ hài lòng Ngoài ra, quan sát DL2 và DL7 cũng có tương quan biến tổng < 0,3, nên tác giả cũng loại bỏ hai quan sát này thuộc nhân tố Tính độc lập của KTVNB Kết quả tổng hợp được trình bày trong bảng sau.

Luận văn thạc sĩ Kinh tế

Bảng 4 7 Tổng hợp đánhgiá độ tin cậy sau khi loại trừ chỉ tiêu

Hệ số tương quan biến tổng nhỏ nhất

Hiệu lực KTNB (Hài lòng) 6 5 0,751 0,399

Hiệu lực KTNB (Gia tăng giá trị) 6 6 0,873 0,591

Hiệu lực KTNB (Nhận thức) 12 12 0,935 0,658

Tính độc lập của KTNB 9 7 0,892 0,627

Quan điểm, nhận thức nhà quản lý cấp cao 6 6 0,842 0,531

Tính khách quan của KTNB 4 4 0,848 0,615

Nguồn: Tổng hợptừ khảo sát sơ bộ

Sau khi tiến hành khảo sát, phân tích và nghiên cứu định lượng sơ bộ, bảng hỏi khảo sát cuối cùng đã được hoàn thiện với 55 chỉ tiêu, bao gồm 23 chỉ tiêu cho biến phụ thuộc và 32 chỉ tiêu cho biến độc lập, được sử dụng trong khảo sát chính thức.

4.2.2 Kết quả nghiên cứu giai đoạn khảo sát chính thức

Sau khi đánh giá và phân tích kết quả khảo sát sơ bộ, tôi đã điều chỉnh thang đo và tiến hành khảo sát chính thức qua Google Forms cũng như khảo sát trực tiếp tại các đơn vị phi tài chính niêm yết Tổng cộng, tôi thu thập được 409 phiếu từ 409 doanh nghiệp, trong đó có 333 phiếu trực tuyến và 76 phiếu trực tiếp Đặc biệt, có 314 phiếu từ 314 doanh nghiệp thực hiện kiểm toán nội bộ, và số phiếu hợp lệ để áp dụng các kỹ thuật phân tích là 313 phiếu Cỡ mẫu này phù hợp với đề tài nghiên cứu đã trình bày trong chương 3.

Phụ lục 4.3 Danh mục các doanh nghiệp chưa thực hiện chức năng KTNB

Phụ lục 4.4 Doanh nghiệp thuê ngoài thực hiện KTNB

Phụ lục 4.5 Danh mục các doanh nghiệp thực hiện KTNB giai đoạn chính thức

Phụ lục 4.6: Đặc điểm mẫu nghiên cứu chính thức

Theo khảo sát chính thức, nữ giới chiếm ưu thế với 178 người, tương đương 56,9% tổng số người tham gia Trong số đó, lĩnh vực Kỹ thuật - Công nghệ có số lượng cao nhất với 106 người, chiếm 33,9% Lĩnh vực Tài chính - Ngân hàng đứng thứ hai với 94 người, tương ứng 30%, trong khi lĩnh vực Quản trị kinh doanh có 50 người, chiếm 16%.

Luận văn thạc sĩ Kinh tế lĩnh vực kỹ thuật có 56 người chiếm tỷ lệ là 17,9% và thuộc lĩnh vực khác là 7 người chiếm 2,2%

Về đặc điểm đơn vị khảo sát chính thức được tổng hợp trong bảng sau:

Bảng 4 8 Đặc điểm doanh nghiệp theo quy mô vốn và lĩnh vực vondieule * linhvuc linhvuc Tổng

Nông, lâm nghiệp và thủy sản

Các ngành khác vondieu le

Bảng 4 9 Đặc điểm doanh nghiệp theo quy mô và thuê ngoài KTNB thuengoaiktnb * vondieule vondieule

Trên 150 tỷ thuengoaiktnb Có Thuê ngoài

Trong số 313 doanh nghiệp, có 12 doanh nghiệp thuê ngoài kiểm toán nội bộ (KTNB) với vốn điều lệ trên 150 tỷ, trong khi 235 doanh nghiệp có vốn trên 150 tỷ không thuê ngoài KTNB Quy mô vốn trên 150 tỷ chủ yếu thuộc lĩnh vực công nghiệp và xây dựng, chiếm 101 doanh nghiệp, tương đương 80,8%.

4.2.2.1 Mô tả tổng quan tính hiệu lực

Thống kê mô tả các thang đo biến phụ thuộc

Luận văn thạc sĩ Kinh tế

Bảng 4 10 Thống kê mô tả biến phụ thuộc

Giá trị trung bình Độ lệch chuẩn Skewness Kurtosis

Nguồn: Tổng hợp kế quả từ SPSS 25

Luận văn thạc sĩ Kinh tế

Bảng trên cho thấy giá trị trong khoảng từ 1-5, phản ánh các mức nhỏ nhất và lớn nhất mà không có bất thường đối với thang đo biến phụ thuộc Giá trị bình quân (Mean) của các biến dao động từ 3,18 đến 3,43, cho thấy sự khác biệt trong đánh giá mức độ đồng ý và sự hài lòng giữa các biến.

Mức độ hài lòng về kiểm toán nội bộ (KTNB) cho thấy giá trị gia tăng và nhận thức về KTNB có điểm số cao Qua kiểm tra đánh giá phân phối chuẩn đa biến của dữ liệu, tác giả nhận thấy các biến phụ thuộc đều đạt yêu cầu với chỉ số Kurtosis từ -3 đến 3 và Skewness từ -2 đến 2 Kết luận cho thấy các chỉ số này có phân phối chuẩn, cho phép thực hiện các kiểm định và phân tích trong các bước tiếp theo.

Thống kê mô tả các yếu tố tác động đến hiệu lực KTNB

Luận văn thạc sĩ Kinh tế

Bảng 4 11 Thống kê mô tả biến độc lập

Giá trị trung bình Độ lệch chuẩn Skewness Kurtosis

Luận văn thạc sĩ Kinh tế

Nguồn: Tổng hợp từ kết quảphân tích SPSS 25

Phân tích cho thấy các giá trị trong khoảng từ 1-5 là mức nhỏ nhất (minium) và không có trị giá k hợp lệ nào đối với thang đo xây dựng Trị số trung bình (Mean) của các quan sát dao động từ 2,56 đến 3,98, cho thấy sự khác biệt trong mức độ đồng ý giữa các yếu tố Giá trị thang đo của các biến độc lập đều đạt yêu cầu với chỉ số Skewness từ -2 đến 2 và Kurtosis từ -3 đến 3, chứng tỏ phân phối chuẩn đa biến của nhóm quan sát Kết luận, các chỉ số này đáp ứng yêu cầu để thực hiện các kiểm định và phân tích trong các bước tiếp theo Đối với biến thuê ngoài, có 16 doanh nghiệp thuê ngoài kiểm toán nội bộ (KTNB), chiếm 5,1%, trong khi 297 doanh nghiệp phi tài chính không thuê ngoài KTNB, chiếm 94,9%.

Bảng 4 12 Mô tả nhân tố thuê ngoài KTNB

Nội dung Số lượng Tỷ lệ %

Nguồn: kết quả phân tích từ SPSS 25

4.2.2.2 Thực hiện kiểm định độ tin cậy thang đo

THẢO LUẬN KẾT QUẢ VÀ ĐỀ XUẤT CÁC KHUYẾN NGHỊ

TỔNG HỢP VÀ THẢO LUẬN KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU

5.1.1 Tác động nhân tố năng lực KTNB đến hiệu lực KTNB

Dựa vào kết quả phân tích tương quan từ bảng 4.20, tác giả nhận thấy rằng giá trị Sig trong ba mô hình hồi quy của năng lực kiểm toán nội bộ (KTNB) là 0,000, nhỏ hơn 0,05, cho thấy biến năng lực KTNB có ý nghĩa thống kê với mức tin cậy 95% Hệ số tương quan giữa năng lực KTNB với mức độ hài lòng, nhận thức và gia tăng giá trị KTNB lần lượt là 0,511; 0,493 và 0,526, cho thấy đây là yếu tố có mối tương quan cao thứ hai trong bảy biến độc lập Điều này cho thấy tác động của năng lực KTNB là mạnh thứ hai đối với hiệu lực KTNB, nhấn mạnh rằng các kiểm toán viên nội bộ cần có năng lực chuyên môn để đạt được mục tiêu Báo cáo của Ernst & Young (2022) cũng khẳng định “Con người vẫn là thách thức hàng đầu” trong hoạt động KTNB, trong khi Bednarek (2018) nhấn mạnh rằng các kiểm toán viên có năng lực thường tư vấn về cải thiện kiểm soát nội bộ và tìm giải pháp cho các tình huống phức tạp trong doanh nghiệp.

Hệ số hồi quy chuẩn hóa cho thấy mối tương quan thuận giữa năng lực KTNB và các yếu tố như mức độ hài lòng, gia tăng giá trị và nhận thức KTNB, với các giá trị lần lượt là 0,243; 0,222 và 0,194 Điều này khẳng định giả thuyết H1, cho thấy khi năng lực KTNB tăng lên một đơn vị, các yếu tố trên cũng tăng theo Trong 6 biến còn lại, năng lực KTNB có hệ số cao thứ 3, đồng nhất với các nghiên cứu trước đây của Bednarek (2018), Coetzee & Erasmus (2017), Cohen và Sayag (2010), Dellai và Omri (2016), Endaya và Hanefah (2013), cũng như Soh và Martinov-Bennie.

Năng lực của kiểm toán viên (KTV) đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao hiệu lực kiểm toán nội bộ (KTNB), đặc biệt là ở các nước đang phát triển, nơi hệ thống và cơ sở hạ tầng còn hạn chế Bednarek (2018) khẳng định rằng năng lực KTV có ảnh hưởng tích cực đến hiệu quả KTNB, trong khi Alzeban và Gwilliam (2014) chỉ ra rằng năng lực KTNB là yếu tố chủ yếu quyết định hoạt động hiệu lực KTNB Do đó, KTV cần trang bị kiến thức, kỹ năng và các năng lực cần thiết để thực hiện nhiệm vụ một cách hiệu quả.

5.1.2 Tác động nhân tố tính độc lập của KTNB ảnh hưởng đến hiệu lực KTNB

Dựa vào bảng 4.20, tác giả nhận thấy giá trị Sig trong ba mô hình hồi quy của tính độc lập KTNB là 0,000, nhỏ hơn 0,05, cho thấy biến độc lập này có ý nghĩa thống kê trong mô hình với độ tin cậy 95% Hệ số tương quan giữa biến KTNB với mức độ hài lòng, nhận thức và gia tăng giá trị lần lượt là 0,421; 0,467 và 0,47, trong đó mối tương quan với nhận thức KTNB là cao nhất.

Luận văn thạc sĩ Kinh tế chỉ ra rằng trong bảy nhân tố, có hai nhân tố liên quan đến mức độ hài lòng cao thứ ba và gia tăng giá trị cao thứ tư Điều này cho thấy tác động mạnh mẽ của biến tính độc lập KTNB đến hiệu lực của KTNB.

Hệ số hồi quy chuẩn hóa cho thấy mối quan hệ tích cực giữa tính độc lập của kiểm toán nội bộ (KTNB) và các yếu tố như mức độ hài lòng, gia tăng giá trị và nhận thức KTNB, với các giá trị lần lượt là 0,19; 0,247 và 0,245 Điều này khẳng định giả thuyết H2, cho thấy khi tính độc lập của KTNB tăng lên một đơn vị, các yếu tố trên cũng tăng tương ứng Trong bối cảnh mối quan hệ hồi quy với sáu biến khác, tính độc lập của KTNB đứng thứ sáu về mức độ hài lòng, nhưng lại cao thứ hai đối với nhận thức và gia tăng giá trị Tính độc lập của kiểm toán viên (KTV) được coi là động lực chính cho hiệu quả của KTNB, như Alzeban (2014) đã chỉ ra Thiếu tính độc lập là một trở ngại lớn, đặc biệt ở các nước đang phát triển (Alzeban và cộng sự, 2014) Để đảm bảo hiệu quả của các khuyến nghị kiểm toán, báo cáo KTNB cần được trình lên cấp cao nhất trong tổ chức Nghiên cứu của Dellai & Omri (2016) cũng khẳng định mối liên hệ tích cực và có ý nghĩa giữa tính độc lập và hiệu lực của KTNB.

Nghiên cứu của Alzeban và cộng sự (2014) chỉ ra rằng sự độc lập của kiểm toán nội bộ (KTNB) có thể ảnh hưởng tiêu cực đến hiệu quả quản lý trong các tổ chức Kết quả hồi quy từ nghiên cứu của Dellai và các đồng tác giả cũng hỗ trợ quan điểm này.

Nghiên cứu năm 2016 khẳng định rằng tính độc lập có ảnh hưởng tích cực đến hiệu lực kiểm toán nội bộ (KTNB), với sự độc lập và khách quan của bộ phận KTNB càng cao thì hiệu lực càng tốt Nghiên cứu của Cohen và Sayga (2010) cũng cho thấy tính độc lập liên quan tích cực đến chất lượng kiểm toán và hiệu lực KTNB tại Israel Kết quả phân tích hồi quy của các tác giả phù hợp với nhiều nghiên cứu trước đó, như Alzeban và Gwilliam (2014), Bednarek (2018), Cohen và Sayag (2010), Dellai và Omri (2016), Lenz và Hahn (2015), cũng như Soh và Martinov-Bennie (2011).

5.1.3 Tác động nhân tố tính khách quan của KTNB đến hiệu lực KTNB

Dựa vào bảng 4.20, tác giả nhận thấy giá trị Sig trong ba mô hình hồi quy của tính khách quan của KTNB là 0,000, nhỏ hơn 0,05, cho thấy nhân tố này có ý nghĩa thống kê với độ tin cậy 95% Hệ số tương quan giữa biến khách quan KTNB với mức độ hài lòng, nhận thức và gia tăng giá trị KTNB lần lượt là 0,318; 0,366 và 0,368, cho thấy đây là biến có mức tương quan cao thứ năm trong các biến độc lập Do đó, tác động của biến khách quan KTNB là yếu tố có ảnh hưởng mạnh thứ hai đến hiệu lực KTNB.

Hệ số hồi quy chuẩn hóa cho thấy mối tương quan tích cực giữa mức độ hài lòng, gia tăng giá trị và nhận thức KTNB với các giá trị lần lượt là 0,096; 0,135 và 0,147 Điều này xác nhận giả thuyết ban đầu, cho thấy khi khách quan của KTNB tăng lên một đơn vị, các yếu tố này cũng tăng lên tương ứng.

Luận văn thạc sĩ Kinh tế

Trong mối quan hệ hồi quy với sáu biến còn lại, biến khách quan KTNB có hệ số hồi quy không cao, nhưng vẫn khẳng định mối quan hệ tương quan thuận giữa tính khách quan và hiệu lực KTNB Tính khách quan là yếu tố cần thiết đối với bất kỳ kiểm toán viên nào khi đưa ra ý kiến, vì nếu không tuân thủ tính khách quan, ý kiến đánh giá sẽ không có giá trị Kết quả này phù hợp với nghiên cứu của Dellai & Omri (2016), cho thấy tính khách quan có mối tương quan thuận chiều đến hiệu lực KTNB với hệ số 0,272 Ngoài ra, các nghiên cứu của Mihret và Yismaw (2007), Ahmad và cộng sự (2009), Abdolmohammadi (2009) và Al-Matarneh (2011) cũng chỉ ra rằng tính khách quan là một trong những nhân tố quyết định hiệu lực của KTNB.

5.1.4 Tác động nhân tố hỗ trợ của nhà quản lý cấp cao đến hiệu lực KTNB

Theo bảng 4.20, kết quả phân tích tương quan cho thấy giá trị Sig trong ba mô hình hồi quy của nhà quản lý cấp cao là 0,000, nhỏ hơn 0,05, điều này chứng tỏ yếu tố này có ý nghĩa thống kê với độ tin cậy 95% Hệ số tương quan giữa mức độ hài lòng, nhận thức và gia tăng giá trị KTNB lần lượt là 0,513; 0,53 và 0,537 Trong số bảy biến độc lập, nhà quản lý cấp cao có mối tương quan cao nhất, cho thấy tác động mạnh mẽ nhất của biến này đến hiệu lực KTNB.

Các hệ số hồi quy cho thấy mối tương quan thuận với hiệu lực KTNB, với giá trị lần lượt là 0,265; 0,267 và 0,274 đối với mức độ hài lòng, gia tăng giá trị và nhận thức KTNB, xác nhận giả thuyết H4 Sự hỗ trợ từ nhà quản lý cấp cao có tác động tích cực đến hiệu lực KTNB, như nghiên cứu của Cohen và Sayga (2010) chỉ ra rằng hỗ trợ lãnh đạo là yếu tố quyết định hiệu lực KTNB Nghiên cứu của Alzeban và Gwilliam (2014) cũng nhấn mạnh rằng sự hỗ trợ này thúc đẩy hiệu lực KTNB thông qua việc tuyển dụng nhân viên có kinh nghiệm và cải thiện mối quan hệ giữa KTNB và các bộ phận khác Mihret và Yismaw (2007) chỉ ra rằng thiếu hỗ trợ quản lý có thể ảnh hưởng tiêu cực đến chức năng KTNB trong lĩnh vực công Do đó, sự hỗ trợ từ lãnh đạo cao là yếu tố quan trọng để nâng cao hiệu lực KTNB, phù hợp với các nghiên cứu của Dellai và Omri (2016), Alshbiel (2017) và Josh (2022) về mối quan hệ tích cực giữa hiệu lực KTNB và sự hỗ trợ của nhà quản lý cấp cao.

5.1.5 Tác động nhân tố UBKT/ Ban kiểm soát đến hiệu lực KTNB

Luận văn thạc sĩ Kinh tế

Dựa trên bảng 4.20, tác giả nhận thấy giá trị Sig trong cả 3 mô hình hồi quy của UBKT/Ban kiểm soát là Sig = 0,000 < 0,05, cho thấy yếu tố này có ý nghĩa thống kê với độ tin cậy 95% Hệ số tương quan của biến này với mức độ hài lòng, nhận thức và gia tăng giá trị KTNB lần lượt là 0,374; 0,427 và 0,38, cho thấy mối tương quan trung bình trong 7 biến độc lập Điều này chỉ ra rằng UBKT/BKS có tác động đáng kể đến hiệu lực KTNB.

Hệ số hồi quy chuẩn hóa cho thấy mối tương quan thuận giữa UBKT và hiệu lực KTNB, với giá trị lần lượt là 0,154; 0,205 và 0,164 cho mức độ hài lòng, gia tăng giá trị và nhận thức KTNB, xác nhận giả thuyết H5 Nghiên cứu của Alshbiel (2017) tại Jodan cũng chỉ ra rằng UBKT có ảnh hưởng tích cực đến hiệu lực KTNB UBKT cần nâng cao vai trò trong tổ chức, tạo diễn đàn để lắng nghe ý kiến và hỗ trợ KTNB trong các tình huống tranh cãi, như Soh và Martinov (2011) đã nhấn mạnh Bednarek (2018) cũng chỉ ra mối quan hệ thuận chiều giữa UBKT và hiệu lực KTNB, với trách nhiệm của UBKT trong việc cải thiện kiểm soát quản lý và giám sát hiệu quả công việc của KTNB Nghiên cứu của Josh (2022) cho thấy sự ảnh hưởng đáng kể của UBKT đối với hiệu lực KTNB, với t= 2,526 và p = 0,05 Hầu hết các thành viên UBKT không phải là thành viên Ban điều hành, vì vậy sự liên kết tích cực giữa UBKT và KTNB là rất quan trọng để nâng cao hiệu lực KTNB, phù hợp với các nghiên cứu trước đây.

Luận văn thạc sĩ Kinh tế

5.1.6 Tác động nhận tố hệ thống pháp luật ảnh hưởng đến hiệu lực KTNB

ĐỀ XUẤT CÁC GIẢI PHÁP, KHUYẾN NGHỊ

5.2.1 Đối với doanh nghiệp phi tài chính niêm yết

Thứ nhất, năng lực KTNB

Dựa vào nghiên cứu, năng lực kiểm toán nội bộ (KTNB) được đánh giá là yếu tố quan trọng thứ hai trong bảy yếu tố ảnh hưởng đến hiệu lực KTNB Sự gia tăng năng lực KTNB có tác động tích cực đến hiệu quả hoạt động của nó Để đạt được hiệu lực KTNB, cần có sự đào tạo chuyên sâu, trình độ học vấn cao, cùng với kiến thức và kinh nghiệm phù hợp trong công việc Nhân tố con người luôn là yếu tố then chốt trong KTNB, do đó, các doanh nghiệp cần chú trọng bố trí nhân sự phù hợp cho bộ phận KTNB và quản lý đội ngũ nhân viên một cách hiệu quả.

Luận văn thạc sĩ Kinh tế

KTNB đã phát huy hiệu lực với đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp, có trình độ và kinh nghiệm tối thiểu để thực hiện các cuộc kiểm toán đột xuất theo chỉ đạo cấp trên Các kiểm toán viên nội bộ cần tuân thủ các yêu cầu tối thiểu từ tổ chức nghề nghiệp, đáp ứng nhu cầu của doanh nghiệp.

• Hoàn thiện quy định KTNB tại tổ chức

Quá trình tuyển dụng cho bộ phận Kiểm toán nội bộ (KTNB) cần đảm bảo các tiêu chí chuyên môn, tuân thủ quy định pháp luật, có đủ số năm kinh nghiệm và hiểu biết sâu sắc về doanh nghiệp.

Xây dựng chính sách nhằm nâng cao năng lực cho nhân viên, đặc biệt là bộ phận Kiểm toán nội bộ (KTNB), thông qua việc triển khai kế hoạch bồi dưỡng và đào tạo chuyên sâu về KTNB.

• Thực hiện đánh giá chất lượng, hiệu lực, hiệu quả KTNB cũng như tiến hành đánh giá xếp loại KTVNB

• Xây dựng KPIs cho bộ phận thực hiện KTNB dựa trên hướng dẫn của IIA và phù hợp với tổ chức

• Thiết lập chương trình kiểm soát, đám bảo và tăng cường KTNB

Thứ hai, tính độc lập của KTNB

Tính độc lập của kiểm toán nội bộ (KTNB) có ảnh hưởng rõ rệt đến hiệu lực của KTNB, với giá trị hồi quy chuẩn hóa lần lượt là 0,19; 0,247 và 0,245 đối với sự hài lòng, gia tăng giá trị và nhận thức về KTNB Mỗi khi tính độc lập tăng lên một lần, hiệu lực cũng tăng ít nhất 0,19 KTNB không chỉ thông báo và báo cáo về mặt hành chính cho Ban điều hành mà còn thực hiện báo cáo chức năng với Hội đồng quản trị và đại hội đồng cổ đông, trong khi các thành viên của Ủy ban kiểm toán (UBKT) không tham gia điều hành và được chủ trì bởi thành viên độc lập Do đó, các tổ chức phi tài chính niêm yết cần chú trọng đến tính độc lập trong hoạt động của KTNB.

Trong công ty, có quy chế rõ ràng về việc báo cáo của Kiểm toán nội bộ (KTNB) Quy trình báo cáo được thực hiện đồng thời, bao gồm báo cáo hành chính gửi đến ban điều hành và báo cáo chức năng gửi đến Ủy ban Kiểm tra (UBKT)/ Ban Kiểm soát (BKS) và Hội đồng quản trị (HĐQT).

• Quy định quyền hạn, chức năng nhiệm vụ đối với Ban giám đốc, bộ phận KTNB trong thực hiện KTNB tại đơn vị

• Thiết lập cơ chế giám sát việc thực hiện luật định về hoạt động KTNB trong doanh nghiệp

• Bộ phận KTNB có thể tiếp cận trực tiếp và dễ dàng với HĐQT/HĐTV

Ngân sách, nguồn lực và quy trình bổ nhiệm hoặc miễn nhiệm trưởng kiểm toán nội bộ (KTNB) cần được quy định rõ ràng Mức lương của trưởng KTNB sẽ do cấp quản trị cao nhất trong công ty quyết định.

Thứ ba, hỗ trợ nhà quản lý cấp cao

Theo khảo sát, có 126/314 đơn vị đã thiết lập phòng kiểm toán nội bộ (KTNB) sau năm 2020 Để bộ phận KTNB đạt được hiệu lực cao, sự hỗ trợ từ nhà lãnh đạo đóng vai trò quan trọng trong thành công của KTNB Nghiên cứu chỉ ra rằng đây là yếu tố ảnh hưởng mạnh nhất đến hiệu lực KTNB, với hệ số hồi quy chuẩn hóa lần lượt là 0,265; 0,267 và 0,274 Do đó, các doanh nghiệp phi tài chính cần chú trọng đến việc này.

Luận văn thạc sĩ Kinh tế hiện:

• Tăng cường hiểu biết của Hội đồng quản trị về vai trò KTNB

• Hoàn thiện các quy định quy chế cho KTNB tại đơn vị: sổ tay KTNB, điều lệ kiểm toán và các quy định, chính sách đối với KTNB

• Chịu trách nhiệm đối với bổ nhiệm, bãi nhiệm đối với trưởng KTNB

• Xây dựng cơ chế lương, thưởng cho bộ phận KTNB

• Theo dõi việc thực thi các khuyến nghị của KTNB đối với các đơn vị được kiểm toán

Nghiên cứu cho thấy UBKT/BKS có ảnh hưởng đáng kể đến hiệu lực kiểm toán nội bộ (KTNB) với các giá trị hồi quy chuẩn hóa lần lượt là 0,154; 0,205 và 0,164 liên quan đến sự hài lòng, gia tăng giá trị và nhận thức về KTNB Các cuộc họp thường xuyên giữa KTNB và UBKT/Ban kiểm soát đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao hiệu lực KTNB Để cải thiện hiệu lực KTNB, các đơn vị phi tài chính cần thực hiện các biện pháp cụ thể.

• Thay đổi mô hình cơ cấu tổ chức theo hướng dẫn của pháp luật: Có bộ phận ủy ban kiểm toán

• Thiết lập quy chế, quy định đối với hoạt động của UBKT/ Ban kiểm soát và KTNB

• Phân định quyền hạn, trách nhiệm đối với UBKT/Ban kiểm soát tại đơn vị

Thứ năm, tính khách quan của KTNB

KTVNB cần đảm bảo sự khách quan và trung thực trong quá trình kiểm toán, với các đánh giá không bị ảnh hưởng bởi sự kiện hay tình huống nào Các đơn vị phi tài chính niêm yết phải quy định rõ ràng để các bộ phận không can thiệp vào hoạt động của KTVNB, đồng thời cho phép KTVNB truy cập không giới hạn vào tài liệu và thông tin từ tất cả các phòng ban, bao gồm cả Ban giám đốc Cần có cơ chế giám sát việc thực hiện quy chế của KTVNB và các bộ phận khác, cũng như thiết lập chính sách chống xung đột lợi ích chi tiết để nâng cao tính khách quan trong hoạt động kiểm toán nội bộ.

Thứ sáu, thuê ngoài KTNB

Nhân tố thuê ngoài kiểm toán nội bộ (KTNB) có thể ảnh hưởng tiêu cực đến hiệu lực của KTNB Do đó, các doanh nghiệp chưa thuê ngoài KTNB cần xem xét kỹ lưỡng quyết định này, trong khi các doanh nghiệp đã thuê ngoài cần đánh giá chất lượng dịch vụ KTNB mà họ nhận được Việc giám sát và đánh giá thường xuyên dịch vụ KTNB là cần thiết, đồng thời tăng cường giao tiếp với nhà cung cấp dịch vụ để nâng cao hiệu lực của KTNB.

5.2.2 Đối với hiệp hội hành nghề KTNB

Trong những năm gần đây, kiểm toán nội bộ (KTNB) đã trở thành chủ đề được quan tâm nhiều hơn Tổ chức hiệp hội KTNB - IIA VN đã được thành lập và trở thành thành viên chính thức, góp phần nâng cao vai trò của KTNB trong các tổ chức.

Vào ngày 8/9/2022, luận văn thạc sĩ Kinh tế phân viện IIA Toàn cầu đã đánh dấu một bước tiến quan trọng trong sự phát triển của kiểm toán nội bộ (KTNB) tại Việt Nam Sự kiện này không chỉ khẳng định sứ mệnh kết nối mà còn thúc đẩy các hoạt động KTNB, góp phần nâng cao hiệu quả và chất lượng trong lĩnh vực này.

VN thì IIA Việt Nam nên :

• Tăng cường tổ chức các buổi cập nhật kiến thức, tổ chức hội thảo chuyên môn về KTNB

• Tổ chức hoạt động, chương trình kết nối các thành viên KTVNB và tăng cường truyền thông về vai trò, nhiệm vụ của KTNB trong các đơn vị

Đào tạo kiểm toán nội bộ (KTNB) được thực hiện thông qua các khóa học chứng chỉ quốc tế CIA, kết hợp với sự hợp tác từ các đơn vị đào tạo, viện, trường đại học và Bộ Tài chính.

Kết hợp với Bộ Tài chính và các cơ quan chức năng, cần thiết lập cơ chế đánh giá chất lượng kiểm toán nội bộ (KTNB) tại các tổ chức, đồng thời đánh giá hiệu quả cung cấp dịch vụ KTNB tại các công ty cung cấp dịch vụ này.

5.2.3 Đối với các cơ sở đào tạo