Tuy nhiên, các quy định trong luật thuế TNCN cho đến nay vẫn tồn tại nhiều hạn chế, vướng mắc như quy định về giảm trừ gia cảnh không còn hợp lý , các bậc thuế có khoảng cách ngắn cùng v
Tính cấp thiết của đề tài
Thuế thu nhập cá nhân (TNCN) là sắc thuế quan trọng trong việc đảm bảo công bằng xã hội và đã trở thành loại thuế cơ bản trong hệ thống thuế toàn cầu, với hơn 180 quốc gia áp dụng Tại các nước phát triển như Anh, Pháp, Đức, Mỹ, và Nhật Bản, thuế TNCN chiếm từ 30 đến 40% nguồn thu ngân sách, trong khi ở các nước ASEAN như Thái Lan và Malaysia, tỷ trọng này khoảng 13 đến 14% Tại Việt Nam, thuế TNCN lần đầu được áp dụng qua “Pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao”, nhưng đã gặp phải một số bất cập về hiệu quả và công bằng Luật thuế TNCN được Quốc hội ban hành vào năm 2007 và có hiệu lực từ tháng 01/2009, đánh dấu bước tiến quan trọng trong cải cách chính sách thuế tại Việt Nam Mặc dù đã có nhiều văn bản pháp luật hướng dẫn, việc thực thi các quy định vẫn gặp nhiều tranh cãi về tính hiệu quả và công bằng, cho thấy cần tiếp tục đánh giá và khắc phục những hạn chế trong hệ thống chính sách thuế TNCN hiện hành.
Hiện nay, việc cải cách thuế thu nhập cá nhân (TNCN) là rất cần thiết để phù hợp với tốc độ phát triển kinh tế xã hội và tạo thuận lợi cho người nộp thuế (NNT) Các chính sách thuế hiện tại chưa đáp ứng được nhu cầu của cá nhân có thu nhập từ trúng thưởng và nhân lực công nghệ cao, điều này gây khó khăn cho cán bộ ngành thuế trong công tác quản lý Đại hội XIII của Đảng Cộng sản Việt Nam đã đặt ra mục tiêu phát triển đến năm 2045, yêu cầu cải cách và nâng cao hiệu quả chính sách thuế TNCN Để thực hiện các mục tiêu này, hệ thống chính sách thuế cần đồng bộ và phù hợp với xu hướng cải cách thuế toàn cầu, nhằm đảm bảo công bằng và khuyến khích người dân lao động tích cực, làm giàu hợp pháp.
Các quy định trong luật thuế thu nhập cá nhân (TNCN) hiện nay vẫn còn nhiều hạn chế như quy định về giảm trừ gia cảnh không hợp lý, bậc thuế có khoảng cách ngắn và mức thuế suất tương đối cao so với các nước khác Ngoài ra, các trường hợp miễn thuế chưa thực sự chặt chẽ Để phát huy tối đa vai trò của thuế TNCN, cần xem xét và đánh giá thực tế nhằm phát hiện những bất cập trong quá trình thực thi pháp luật Từ đó, đề xuất các giải pháp nâng cao hiệu quả thực thi pháp luật thuế này Xuất phát từ mục tiêu đó, tác giả xin trình bày khóa luận tốt nghiệp nghiên cứu về “Pháp luật về thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam hiện nay”.
Tổng quan tình hình nghiên cứu
Nhìn chung các vấn đề được nghiên cứu nêu trên
Thuế thu nhập cá nhân (TNCN) là một chủ đề nghiên cứu quan trọng, thường xuyên được quan tâm từ cả góc độ kinh tế và pháp luật Các nghiên cứu này thể hiện sự đa dạng trong phạm vi và nội dung, tập trung vào những vấn đề pháp lý liên quan đến thuế TNCN.
Nhóm vấn đề lý luận về pháp luật thuế thu nhập cá nhân như nghiên cứu về
Trong các tác phẩm như “Tài chính công” của giáo sư Michael, “Thuế ở các nước đang phát triển” của Richard M Bird và Oliver Oldman, cùng “Bản chất của thuế - sự tiếp cận từ các học thuyết thuế cổ điển và hiện đại” của TS Nguyễn Văn Tuyến, các lý thuyết về thuế, bản chất của thuế và vấn đề trốn thuế đã được chỉ ra là không thể tránh khỏi ở nhiều quốc gia Tuy nhiên, các tác phẩm này chưa đề cập nhiều đến các khía cạnh cụ thể như khái niệm thuế thu nhập cá nhân, đặc điểm, vai trò, đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế và thuế suất của thuế thu nhập cá nhân.
Mỹ Linh và Phan Thị Cúc cùng Trần Minh Đức, Nguyễn Hoàng, Lý Phương Duyên đã nghiên cứu về việc xây dựng thuế suất thuế thu nhập cá nhân đảm bảo nguyên tắc công bằng và hoàn thiện quản lý nhà nước đối với thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam Nhóm vấn đề này chỉ ra phương pháp hoàn thiện chính sách thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao, đề xuất xây dựng luật thuế thu nhập cá nhân và làm rõ khái niệm nguyên tắc công bằng trong pháp luật thuế Họ kiến nghị hoàn thiện dự thảo Luật thuế thu nhập cá nhân, nhấn mạnh vai trò quan trọng của thuế thu nhập cá nhân và yêu cầu khách quan trong việc quản lý thuế tại Việt Nam.
Thuế thu nhập cá nhân đóng vai trò quan trọng trong việc đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nước (NSNN) Tuy nhiên, nhóm vấn đề này chưa đề cập đến các nội dung mới liên quan đến thu nhập chịu thuế, các khoản giảm trừ gia cảnh, cũng như các mức thuế suất áp dụng.
Các công trình nghiên cứu về thuế TNCN từ góc độ kinh tế, như luận án tiến sĩ của Nguyễn Quang Hưng (2018) và các luận văn thạc sĩ của Trần Thị Tuyết (2015), Trịnh Thu Hảo (2015), Phạm Thị Hồng Điệp (2015), Phạm Trung Hoàn (2014), và Nguyễn Thị Thu Thủy (2014), chủ yếu phân tích tác động của thuế TNCN đối với sự phát triển kinh tế vĩ mô và các khu vực cụ thể Những nghiên cứu này cũng xem xét ảnh hưởng của thuế TNCN đến việc thực thi chính sách kinh tế trong thực tế.
Trong lĩnh vực pháp lý, có nhiều nghiên cứu liên quan đến thuế thu nhập cá nhân (TNCN), bao gồm luận án tiến sĩ của Nguyễn Hải Ninh về "Kiểm soát thu nhập của NNT trong quá trình thực hiện pháp luật về thuế TNCN" (2017) và luận án của Huỳnh Văn Diện về "Pháp luật thuế TNCN từ thực tiễn Thành phố Cần Thơ" (2016) Ngoài ra, luận văn thạc sĩ của Lê Thị Thanh Hường nghiên cứu "Pháp luật thuế TNCN với những khoản thu từ bất động sản" (2015) cũng đóng góp quan trọng vào lĩnh vực này.
Nghiên cứu về thực tiễn thực hiện pháp luật thuế thu nhập cá nhân (TNCN) tại tỉnh Quảng Ngãi của Nguyễn Thị An (2014) đã chỉ ra những vấn đề cần cải thiện trong quản lý thuế Luận văn thạc sĩ của Hồ Thị Hải (2014) phân tích các vấn đề pháp lý liên quan đến thuế TNCN ở Việt Nam, đưa ra thực trạng và giải pháp hoàn thiện Tạ Minh Hảo (2013) cũng đã nghiên cứu về pháp luật quản lý thuế TNCN, nhấn mạnh thực trạng và các giải pháp cần thiết Hoàng Quốc Đạt (2012) đã đề cập đến thực tiễn thi hành pháp luật thuế TNCN và định hướng hoàn thiện trong tương lai Cuối cùng, nghiên cứu về kiểm soát thuế TNCN đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công tại các tổ chức chi trả thu nhập do cục thuế thành phố Đà Nẵng cũng góp phần làm rõ những thách thức trong quản lý thuế TNCN hiện nay.
5 thực hiện” của Bùi Công Phương (2011); Luận văn thạc sĩ về “Thuế TNCN: Kinh nghiệm quốc tế và việc thực thi ở Việt Nam”của Phạm Thị Phương Mai (2008);
Research on personal income tax (PIT) reforms has been conducted internationally, including notable studies such as "Tax Reform in Vietnam: Toward a More Efficient and Equitable System" by Shukla and Gangadhar Prasad from the World Bank (2011), and the "Tax Administration Modernization Project" by the World Bank Other significant contributions include "Tax Administration in Developing Countries: an Economic Perspective" by Charles Y Mansfield, and "Fundamental Reform of Personal Income Tax in OECD Countries: Trends and Recent Experience" by Brys and Heady (2006) These works collectively highlight the need for modernization and efficiency in tax systems, particularly in developing nations.
Có nhiều tài liệu quý giá về thuế thu nhập cá nhân (TNCN) như: "Thuế và kế toán thuế Việt Nam - Lý thuyết và thực hành" của TS Phạm Đức Cường và TS Trần Mạnh Dũng (2016), "Giáo trình thuế thu nhập" của PGS.TS Nguyễn Thị Liên (2010), và bài viết "Giải đáp vướng mắc về thuế TNCN" của Ths Đặng Thị Thanh Mai (2021) trên Tạp chí thuế nhà nước Ngoài ra, Nguyễn Vinh Hưng (2020) đã nêu ra một số bất cập trong "Luật Thuế TNCN" và kiến nghị giải pháp trong Tạp Chí Khoa học Và Công nghệ Việt Nam Trương Bá Tuấn (2017) cũng đề xuất cải cách chính sách thuế TNCN nhằm tái cấu trúc ngân sách nhà nước trong nghiên cứu của Viện Chiến lược và Chính sách tài chính - Bộ Tài chính.
Nghiên cứu về thuế thu nhập cá nhân (TNCN) tại Việt Nam hiện nay chủ yếu tập trung vào các quy định pháp luật và quản lý sắc thuế, nhưng vẫn chưa phản ánh đầy đủ thực tiễn đang thay đổi nhanh chóng Mặc dù có nhiều cập nhật trong luật thuế TNCN, các nghiên cứu gần đây về vấn đề này còn hạn chế Do đó, cần tiến hành một nghiên cứu toàn diện về pháp luật thuế TNCN, tập trung vào các văn bản pháp luật cập nhật và có giá trị pháp lý đến năm 2023, đồng thời gắn liền với thực tiễn thi hành để cung cấp cái nhìn tổng quát và đầy đủ về tình hình pháp luật thuế TNCN tại Việt Nam.
Mục đích nghiên cứu đề tài
Nghiên cứu đề tài này nhằm cung cấp cho bạn đọc những vấn đề lý luận cơ bản về pháp luật thuế thu nhập cá nhân (TNCN) tại Việt Nam Thông qua việc phân tích lý luận và thực tiễn luật định hiện nay, nghiên cứu sẽ đánh giá những kết quả và hạn chế trong việc thực thi thuế TNCN, từ đó đề xuất quan điểm định hướng và giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế TNCN nhằm nâng cao hiệu quả thi hành Để đạt được mục tiêu này, nghiên cứu sẽ thực hiện các nhiệm vụ cụ thể, bao gồm nghiên cứu lý luận chung về thuế TNCN, phân tích quy định pháp luật thuế TNCN hiện hành, nhận định kết quả và hạn chế trong chính sách thuế TNCN, và đề xuất giải pháp hoàn thiện quy định pháp luật và nâng cao hiệu quả thực thi luật thuế TNCN.
Phương pháp nghiên cứu
Phương pháp luận
Phương pháp luận Mác-Lênin, chủ yếu dựa trên quan điểm của Chủ nghĩa duy vật lịch sử và Chủ nghĩa duy vật biện chứng, được áp dụng để phân tích và đánh giá vấn đề nghiên cứu Bên cạnh đó, các quan điểm định hướng trong Chiến lược phát triển kinh tế - xã hội cho giai đoạn 5 năm và 10 năm do Đảng và Nhà nước đề ra cũng được sử dụng để tiếp cận vấn đề này.
Các phương pháp nghiên cứu cụ thể
Để đạt được mục tiêu nghiên cứu đề tài, khóa luận cần đảm bảo tính khoa học và logic bằng cách linh hoạt sử dụng và kết hợp các phương pháp nghiên cứu cụ thể, bên cạnh các phương pháp luận.
Phương pháp thống kê đóng vai trò quan trọng trong việc tổng hợp và phân tích số liệu thuế TNCN từ các công bố và nghiên cứu của các cơ quan Việc áp dụng các phương pháp này giúp nắm bắt thông tin chính xác và hiệu quả, từ đó đưa ra những nhận định và giải
Chương 1 và chương 2 của khóa luận tập trung vào việc nhận thức và đánh giá chính xác thực tiễn thi hành chính sách thuế Phương pháp này giúp làm rõ những khía cạnh quan trọng của chính sách thuế hiện hành.
Phương pháp phân tích được sử dụng để làm rõ các quy định của pháp luật thuế thu nhập cá nhân (TNCN) và các vấn đề thực tiễn liên quan, nhằm đưa ra những bình luận và đánh giá chính xác Phương pháp này được trình bày chi tiết trong chương 1 và chương 2 của khóa luận.
Phương pháp luật học so sánh được áp dụng để phân tích mối quan hệ giữa luật thuế TNCN ở Việt Nam và pháp luật quốc tế, nhằm nhận diện và đánh giá những điểm tương đồng và khác biệt Qua đó, phương pháp này giúp rút ra các giá trị tham khảo hữu ích cho Việt Nam Phương pháp này được sử dụng một phần trong chương 1 và chương 2 của khóa luận.
Phương pháp phân tích logic quy phạm được áp dụng để nêu ra và phân tích những hạn chế, bất cập trong hệ thống luật pháp hiện hành của Việt Nam Phương pháp này được sử dụng chủ yếu trong chương 2 và chương 3 của khóa luận, nhằm đánh giá luật định và thực tiễn thi hành, từ đó đề xuất các giải pháp hoàn thiện phù hợp.
Phương pháp tổng hợp là công cụ quan trọng giúp rút ra những kết luận tổng quát từ quá trình phân tích, so sánh và đánh giá Phương pháp này không chỉ cung cấp những nhận xét cá nhân mà còn tạo cơ sở cho việc đề xuất các quan điểm hoàn thiện và giải pháp cho những vấn đề bất cập Trong khóa luận, phương pháp tổng hợp được áp dụng linh hoạt và đồng đều, đặc biệt nổi bật ở phần kết luận của từng chương.
Kết cấu của khóa luận
Để đạt được mục tiêu nghiên cứu của đề tài, khóa luận được cấu trúc thành ba chương, kèm theo phần mở đầu, kết luận chung và danh mục tài liệu tham khảo.
Chương 1 trình bày những vấn đề lý luận cơ bản liên quan đến pháp luật thuế thu nhập cá nhân Chương 2 phân tích thực trạng pháp luật thuế thu nhập cá nhân tại Việt Nam hiện nay Cuối cùng, Chương 3 đề xuất quan điểm và một số giải pháp nhằm hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam trong bối cảnh hiện tại.
NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN VÀ PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN
Khái quát về thuế thu nhập cá nhân
1.1.1 Khái niệm thuế thu nhập cá nhân
1.1.1.1 Định nghĩa thuế thu nhập cá nhân
Thuế TNCN là một loại thuế thu nhập quan trọng được nhiều quốc gia áp dụng, đóng vai trò thiết yếu trong việc đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nước Đồng thời, thuế này cũng thực hiện chức năng tái phân phối thu nhập, góp phần vào việc đảm bảo công bằng xã hội và thúc đẩy hội nhập quốc tế.
Thuế là khoản thu do Nhà nước quy định, là nghĩa vụ tài chính mà cá nhân và tổ chức phải thực hiện trong những điều kiện và hoàn cảnh nhất định (TS Nguyễn Thị Mai Dung, 2022).
Thu nhập, theo nhà kinh tế học Paul A Samuelson, được định nghĩa là tổng số tiền kiếm được trong một khoảng thời gian nhất định, thường là một năm Thu nhập được phân loại thành hai loại chính: thu nhập doanh nghiệp và thu nhập cá nhân (TNCN) Trong đó, TNCN là khoản thu nhập phát sinh từ hoạt động lao động, kinh doanh hoặc quyền sở hữu tài sản của cá nhân.
Thuế thu nhập cá nhân (TNCN) là loại thuế trực thu áp dụng cho thu nhập của từng cá nhân trong xã hội, được tính trong khoảng thời gian nhất định, thường là một năm.
Thuế thu nhập cá nhân (TNCN) là loại thuế đánh trực tiếp vào thu nhập thực nhận của người nộp thuế (NNT) Đây là một loại thuế trực thu, được áp dụng theo từng tháng hoặc từng lần trong năm hoặc trong khoảng thời gian xác định.
Thuế thu nhập cá nhân (TNCN) áp dụng cho nhiều nguồn thu nhập, bao gồm thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, và đầu tư Trong bối cảnh toàn cầu hóa và sự phát triển công nghệ, cá nhân có thể tạo ra thu nhập từ nhiều nơi, không chỉ trong nước mà còn từ nước ngoài Để đảm bảo thu thuế hiệu quả, các quốc gia sử dụng tiêu chí “nguồn” và “cư trú” trong việc đánh thuế TNCN Điều này có nghĩa là nghĩa vụ thuế có thể khác nhau đối với những cá nhân có cùng mức thu nhập nhưng nguồn thu nhập và hoàn cảnh sống khác nhau Ngoài ra, các quốc gia cũng điều chỉnh chính sách thuế TNCN theo từng thời kỳ và mức thu nhập khác nhau.
Thuế thu nhập cá nhân (TNCN) được hình thành nhằm đảm bảo sự công bằng trong phân phối thu nhập, đáp ứng nhu cầu tài chính ngày càng tăng của Nhà nước, cũng như thực hiện chức năng điều tiết kinh tế vĩ mô và quản lý các hoạt động kinh tế, xã hội.
1.1.1.2 Đặc điểm của thuế thu nhập cá nhân
Thuế TNCN có những đặc điểm cơ bản như sau:
Thuế TNCN là thuế trực thu, nghĩa là người nộp thuế cũng chính là người chịu thuế, khó có thể chuyển gánh nặng thuế cho người khác Điều này khác với các loại thuế gián thu, nơi có hiện tượng chuyển giao gánh nặng thuế Tính chất trực thu của thuế TNCN còn thể hiện rõ hơn so với các sắc thuế khác, do thu nhập cá nhân là phần cấu thành nhỏ nhất trong chuỗi phân phối lợi ích xã hội.
Thuế TNCN là một loại thuế có độ nhạy cảm cao, vì nó tác động trực tiếp đến lợi ích vật chất của người nộp thuế, ảnh hưởng đến mọi tầng lớp trong xã hội Người nộp thuế thường cảm thấy nặng nề và dễ phản ứng tiêu cực, do họ biết rõ số tiền thuế phải nộp, trong khi các loại thuế khác như thuế giá trị gia tăng lại ít rõ ràng hơn.
Việc tính toán mức thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế xuất khẩu - nhập khẩu là rất quan trọng, vì người nộp thuế thường không nhận thức được rằng họ đang phải trả thuế trong giá cả hàng hóa và dịch vụ Nếu mức thuế quá cao, có thể gây ra những tác động tiêu cực đến xu hướng việc làm, đầu tư và tiết kiệm của người dân Ngược lại, nếu mức thuế quá thấp, sẽ ảnh hưởng đến nguồn thu cho ngân sách nhà nước.
Thuế TNCN thường có tính chất lũy tiến cao, được xây dựng dựa trên nguyên tắc trả thuế, phản ánh khả năng tiêu dùng và khả năng nộp thuế của người nộp thuế (NNT) Điều này đảm bảo tính công bằng cho các chủ thể nộp thuế, với thuế suất được thiết lập theo biểu lũy tiến từng phần Cụ thể, cá nhân có thu nhập cao sẽ phải nộp thuế nhiều hơn, trong khi đó, người có thu nhập thấp sẽ có mức đóng góp thấp hơn Nhờ đó, thu nhập được tái phân phối và công bằng xã hội được đảm bảo.
Thứ tư, thuế TNCN không bóp méo giá cả của hàng hóa dịch vụ Bởi lẽ, thuế
Thuế thu nhập cá nhân (TNCN) không ảnh hưởng đến giá thanh toán của hàng hóa hay dịch vụ Do đó, khi có sự thay đổi về thuế TNCN, giá cả của hàng hóa và dịch vụ không bị tác động trực tiếp hay sai lệch.
Qua các đặc điểm cụ thể trên, ta có thể thấy được những dấu hiệu đặc trưng để phân biệt thuế TNCN với các loại thuế khác như:
Thuế thu nhập cá nhân (TNCN) và thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) có đối tượng nộp thuế khác nhau Trong khi thuế TNCN áp dụng cho cá nhân có thu nhập từ nhiều nguồn như tiền lương, tiền công, trúng thưởng và bản quyền, thuế TNDN chỉ áp dụng cho tổ chức, pháp nhân có thu nhập từ hoạt động kinh doanh Điều này cho thấy rằng thu nhập chịu thuế TNCN có tính đa dạng hơn so với thuế TNDN, vốn chỉ tập trung vào lợi nhuận từ kinh doanh và các khoản thu nhập khác của tổ chức.
So với các loại thuế tiêu dùng, thuế thu nhập cá nhân (TNCN) được đánh "trực tiếp" vào thu nhập của cá nhân, vì vậy nó không tác động trực tiếp đến giá cả hàng hóa.
12 hay giá trị các giao dịch, còn các sắc thuế tiêu dùng thì thường đánh vào giá trị của hàng hóa, dịch vụ
1.1.2 Quá trình hình thành và phát triển của thuế thu nhập cá nhân
Thuế TNCN được đưa ra và áp dụng đầu tiên tại Vương quốc Anh vào năm
Khái quát về pháp luật thuế thu nhập cá nhân
1.2.1 Khái niệm về pháp luật thuế thu nhập cá nhân
Thuế TNCN đóng vai trò quan trọng trong việc tác động đến cá nhân và ngày càng chiếm tỷ trọng cao trong ngân sách quốc gia Tuy nhiên, do tính chất nhạy cảm của loại thuế này, chỉ dựa vào sự tự nguyện nộp thuế của người dân là không đủ Để quản lý hiệu quả thuế TNCN, điều tiết thu nhập cá nhân và đảm bảo công bằng xã hội, Nhà nước cần xây dựng cơ chế và ban hành văn bản quy phạm pháp luật phù hợp Do đó, việc có một hệ thống pháp luật thuế TNCN đầy đủ và kịp thời là vô cùng cần thiết.
Pháp luật thuế thu nhập cá nhân là tập hợp các quy định pháp lý do nhà nước ban hành và thực thi, nhằm điều chỉnh các quan hệ phát sinh trong quá trình thu và nộp thuế thu nhập cá nhân.
Pháp luật thuế thu nhập cá nhân (TNCN) không chỉ yêu cầu cá nhân thực hiện nghĩa vụ thuế mà còn giúp họ hưởng phúc lợi xã hội trong tương lai, đồng thời đảm bảo quyền thu thuế của Nhà nước Điều này tạo ra sự cân bằng giữa lợi ích của cá nhân và Nhà nước, dẫn đến xu hướng các quốc gia tăng cường vai trò của thuế TNCN, đặc biệt trong bối cảnh toàn cầu hóa.
1.2.2 Đặc điểm của pháp luật thuế thu nhập cá nhân
Nhà nước đã ban hành một hệ thống văn bản quy phạm pháp luật về thuế thu nhập cá nhân (TNCN), bao gồm các luật và nghị định như: Luật thuế thu nhập cá nhân số 04/2007/QH12, Luật số 26/2012/QH13 và Luật số 71/2014/QH13 cùng với các nghị định và thông tư hướng dẫn liên quan Những văn bản này đóng vai trò quan trọng trong việc quản lý và kiểm soát thuế TNCN, cung cấp căn cứ pháp lý cho cán bộ thuế thực hiện nhiệm vụ thu thuế và giúp công dân tuân thủ nghĩa vụ thuế của mình.
Sắc thuế thu nhập cá nhân (TNCN) bao gồm các yếu tố như thu nhập chịu thuế, đối tượng nộp thuế, và các khoản TNCN miễn thuế Luật quản lý thuế TNCN quy định các quy trình như đăng ký nộp thuế, kê khai quyết toán thuế, khấu trừ thuế, và giảm thu nhập chịu thuế Pháp luật về thuế TNCN không phân biệt nguồn thu nhập mà điều tiết tất cả các khoản thu nhập chịu thuế Tất cả cá nhân có thu nhập chịu thuế đều phải nộp thuế TNCN, và các yếu tố hoàn cảnh cá nhân được xem xét để xác định mức giảm trừ gia cảnh, các khoản thu nhập miễn thuế, cũng như các khoản khấu trừ và hoàn thuế Nội dung này đóng vai trò là "công cụ vô cùng hữu hiệu" trong việc quản lý thuế TNCN.
20 thu hẹp khoảng cách thu nhập, thực hiện công bằng và phát triển kinh tế, phát triển xã hội
1.2.3 Nội dung cơ bản của pháp luật thuế thu nhập cá nhân
Quy định về thu nhập chịu thuế và thu nhập miễn thuế xác định rõ loại thu nhập nào được miễn thuế và loại nào phải chịu thuế, đồng thời nêu rõ các điều kiện cần thiết để phân loại thu nhập.
Thu nhập chịu thuế là thu nhập cá nhân (TNCN) được xác định làm căn cứ để đánh thuế, không phân biệt nguồn gốc từ lao động, đầu tư hay kinh doanh Sau khi trừ các khoản không phải chịu thuế, thu nhập này được coi là "thu nhập ròng", tức là thu nhập đã trừ đi các khoản giảm trừ và chi phí cần thiết Việc giới hạn thu nhập chịu thuế trong phạm vi thu nhập thực tế giúp đảm bảo tính khả thi trong quản lý thuế.
Mặc dù thu nhập cá nhân (TNCN) có thể phát sinh từ nhiều nguồn khác nhau và thường thuộc phạm vi điều chỉnh của luật thuế TNCN, không phải tất cả thu nhập đều phải chịu thuế Để cân bằng lợi ích giữa Nhà nước và người nộp thuế, một số loại thu nhập sẽ được miễn thuế cho cá nhân.
Quy định về chủ thể nộp thuế thu nhập cá nhân (TNCN) xác định rằng chỉ có cá nhân mới là đối tượng chịu thuế Đây là một loại thuế trực thu nhằm điều tiết vào thu nhập cá nhân, và quy định này giúp xác định phương pháp tính thuế phù hợp Hai tiêu chí quan trọng trong quy định này là
“nguồn phát sinh thu nhập” và “nơi cư trú” thường được sử dụng để xác định chủ thể nộp thuế
Theo tiêu thức "nơi cư trú", người cư trú tại một quốc gia phải chịu thuế với toàn bộ thu nhập, bất kể nguồn gốc trong nước hay ngoài nước Ngược lại, cá nhân không cư trú chỉ phải đóng thuế cho phần thu nhập phát sinh tại quốc gia đó Nguyên tắc này được nhiều quốc gia áp dụng, quy định rằng người sống tại nước sở tại trên 182 ngày trong năm tính thuế hoặc trên 183 ngày liên tiếp sẽ được coi là đối tượng cư trú.
Quy định về căn cứ tính thuế TNCN là yếu tố quan trọng để xác định số thuế mà người nộp thuế phải nộp cho Nhà nước Thu nhập tính thuế và thuế suất là hai căn cứ cơ bản và phổ biến được sử dụng trong các quy định về tính thuế TNCN.
Thuế suất thu nhập cá nhân (TNCN) được xác định dựa trên khả năng đóng thuế của người nộp, với người có TNCN thấp có khả năng nộp thuế thấp hơn so với người có TNCN cao Việc quy định thuế suất hợp lý giúp điều tiết thu nhập và ngăn chặn tình trạng chuyển dịch thu nhập để trốn thuế Có ba phương thức xác định thuế suất cơ bản: thuế suất lũy tiến, thuế suất kép và thuế suất cố định.
Hệ thống thuế suất lũy tiến được xây dựng dựa trên nguyên tắc công bằng, đảm bảo sự hài hòa cả theo chiều ngang và chiều dọc Cụ thể, những người có thu
Hệ thống thuế suất cố định dễ thực hiện và đơn giản hóa quản lý thuế, nhưng lại không phân chia công bằng gánh nặng thuế giữa các đối tượng có mức thu nhập khác nhau.
Pháp luật thuế thu nhập cá nhân ở một số quốc gia và giá trị tham khảo đối với Việt Nam
1.3.1 Pháp luật thuế thu nhập cá nhân ở một số nước
1.2.3.1 Pháp luật thuế thu nhập cá nhân của Singapore Ở Đảo quốc sư tử - Singapore, Luật Thuế thu nhập là văn bản pháp lý quản lý về các vấn đề thuế của cả cá nhân lẫn doanh nghiệp Dưới thời chính phủ thuộc địa Anh, Luật đầu tiên được đưa ra vào năm 1947 và được áp dụng vào năm 1948 Lần sửa đổi gần nhất của luật này là vào tháng 12/2020
Cơ quan Doanh thu nội địa Singapore (IRAS) là tổ chức quản lý thuế, được thành lập vào năm 1960, kế thừa từ Cục Doanh thu nội địa IRAS có trách nhiệm chính trong việc thu thập thuế và quản lý hệ thống thuế tại Singapore.
Tất cả 24 cơ quan thu ngân sách đã được hợp nhất, giúp quy trình thu ngân sách và quản lý thuế trở nên hợp lý và hiệu quả hơn.
Pháp luật thuế thu nhập cá nhân (TNCN) tại Singapore quy định rằng đối tượng nộp thuế bao gồm công dân Singapore cư trú tại nước này, ngoại trừ những trường hợp vắng mặt tạm thời Ngoài ra, người nước ngoài lưu trú hoặc làm việc tại Singapore từ 183 ngày trở lên trong năm trước năm đánh thuế cũng thuộc diện nộp thuế TNCN.
Cá nhân có thu nhập từ Singapore đều phải chịu thuế Thu nhập Cá nhân (TNCN) tại quốc gia này Thuế TNCN tại Singapore được áp dụng theo mức lũy tiến, với các mức thuế cụ thể như sau: 0% cho thu nhập đầu tiên 20.000 SGD, 2% cho thu nhập từ 20.000 SGD đến 30.000 SGD, 3,5% cho thu nhập từ 30.000 SGD đến 40.000 SGD, 7% cho thu nhập từ 40.000 SGD đến 80.000 SGD, và tăng dần 3,5% cho mỗi 40.000 SGD tiếp theo.
Theo quy định của pháp luật Singapore, cá nhân không cư trú cho mục đích thuế là những người hiện diện ít hơn 183 ngày tại quốc gia này Cụ thể, nếu thời gian hiện diện dưới 60 ngày, thu nhập sẽ không bị đánh thuế, ngoại trừ một số trường hợp như công việc yêu cầu di chuyển ra nước ngoài, chuyên gia, giám đốc và người biểu diễn giải trí Đối với thời gian hiện diện từ 61 đến 182 ngày, thu nhập sẽ bị đánh thuế theo tỷ lệ, với mức thuế cho chuyên gia, giám đốc và người biểu diễn giải trí dao động từ 15% đến 22% tùy vào từng trường hợp cụ thể Ngoài ra, cá nhân có thể áp dụng các khoản khấu trừ hợp lý như quyên góp, từ thiện hoặc các khoản phí liên quan đến công việc để giảm số thuế phải nộp.
Singapore đã tăng thuế suất thuế TNCN cao nhất từ 20% lên 22% vào năm 2017 Đối với người không cư trú, thu nhập từ việc làm sẽ bị đánh thuế theo mức cố định 15% hoặc theo thuế suất lũy tiến của thuế cư trú, tùy thuộc vào mức nào cao hơn.
Singapore đang triển khai chính sách mới về pháp luật thuế Thu nhập Cá nhân (TNCN), trong đó thuế suất cận biên cao nhất sẽ được tăng lên và có hiệu lực từ năm đánh thuế 2024, áp dụng cho thu nhập kiếm được từ ngày 1 tháng 1 năm 2023 đến ngày 31 tháng 12 năm 2023.
Thu nhập tính thuế của người nộp thuế cư trú tại Singapore sẽ bị đánh thuế theo các mức sau: 24% đối với thu nhập vượt quá 1 triệu SGD, 23% cho thu nhập từ 500.000 SGD đến 1 triệu SGD, và 22% cho thu nhập từ 320.000 SGD đến 500.000 SGD.
Tỷ lệ nêu trên tăng so với mức thuế 22% đánh vào thu nhập vượt quá 320.000 SGD (5,4 tỷ đồng/năm và tương đương với 450 triệu đồng/tháng) ở hiện tại
Việc tăng thuế thu nhập cá nhân (TNCN) cận biên cao nhất dự kiến sẽ tác động đến 1,2% người nộp thuế TNCN hàng đầu, nhưng đồng thời cũng giúp tăng thêm 170 triệu SGD nguồn thu ngân sách hàng năm từ thuế TNCN.
Theo Bộ trưởng Bộ Tài chính Singapore, Lawrence Wong, thuế thu nhập cá nhân có khả năng lũy tiến, nghĩa là những người có thu nhập cao hơn sẽ đóng góp nhiều hơn cho ngân sách nhà nước.
Chính sách mới này hứa hẹn sẽ cải thiện hệ thống thuế của Singapore, đặc biệt là thuế thu nhập cá nhân (TNCN) Mọi người sẽ tham gia và đóng góp vào nền kinh tế năng động, từ đó củng cố xã hội Chính sách thuế này không chỉ tăng nguồn thu cho ngân sách nhà nước mà còn tạo ra một cơ cấu thu ngân sách công bằng hơn.
1.3.1.2 Pháp luật thuế thu nhập cá nhân của Trung Quốc
Thuế thu nhập cá nhân (TNCN) là loại thuế lớn thứ ba tại Trung Quốc, đóng vai trò quan trọng trong nguồn thu ngân sách nhà nước (NSNN) và trong việc điều tiết, phân phối thu nhập, góp phần đảm bảo công bằng xã hội.
Theo quy định của pháp luật Trung Quốc, cá nhân cư trú tại đại lục hoặc có mặt tại đây ít nhất 183 ngày trong năm sẽ được xem là cư dân thuế Tuy nhiên, chỉ khi cư trú liên tục trong sáu năm mà không rời khỏi nước quá 30 ngày, thu nhập toàn cầu của họ mới bị đánh thuế Ngược lại, những người không cư trú chỉ phải nộp thuế trên thu nhập cá nhân kiếm được tại Trung Quốc.
Luật Thuế TNCN sửa đổi có hiệu lực từ 01/01/2019 đã hợp nhất bốn loại thu nhập lao động thành một loại thu nhập tính thuế, bao gồm tiền công, tiền lương, thù lao tác giả và tiền công cho các dịch vụ cá nhân Đồng thời, mức khấu trừ thuế tiêu chuẩn cũng được tăng từ 42.000 nhân dân tệ/năm lên 60.000 nhân dân tệ/năm.
THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN THI HÀNH PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở VIỆT NAM HIỆN NAY
Thực trạng quy định pháp luật về thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam hiện nay
2.1.1 Đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân Đối tượng chịu thuế TNCN là phần thu nhập chịu thuế chứ không phải tất cả thu nhập mà một cá nhân có được Thu nhập chịu thuế là đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân và chính là phần thu nhập của cá nhân sau khi đã lấy tổng thu nhập của cá nhân đó trừ đi các khoản giảm trừ
Theo Luật Thuế TNCN số 04/2007/QH12 và các sửa đổi, bổ sung tại Luật số 26/2012/QH13 và Luật số 71/2014/QH13, pháp luật thuế TNCN ở Việt Nam quy định rõ 10 khoản thu nhập phải chịu thuế Các khoản thu nhập này bao gồm: 1 Thu nhập từ kinh doanh; 2 Thu nhập từ tiền lương, tiền công; 3 Thu nhập từ đầu tư vốn; 4 Thu nhập từ chuyển nhượng vốn; 5 Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản; 6 Thu nhập từ trúng thưởng; 7 Thu nhập từ bản quyền; 8 Thu nhập từ nhượng quyền thương mại; 9 Thu nhập từ nhận thừa kế là chứng khoán, phần vốn trong các tổ chức kinh tế, cơ sở kinh doanh, bất động sản và tài sản khác phải đăng ký sở hữu hoặc sử dụng; 10 Thu nhập từ nhận quà tặng là chứng khoán, phần vốn trong các tổ chức kinh tế, cơ sở kinh doanh, bất động sản và tài sản khác phải đăng ký sở hữu hoặc sử dụng.
Thu nhập từ hoạt động kinh doanh bao gồm thu nhập từ quá trình sản xuất, hoạt động kinh doanh hàng hóa, cung ứng dịch vụ, cũng như thu nhập từ việc hành nghề độc lập của cá nhân có giấy phép hoặc chứng chỉ hành nghề theo quy định của pháp luật Theo quy định tại điểm b khoản 1 Điều 3, thu nhập từ kinh doanh là một trong những nguồn thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân.
Luật này không bao gồm thu nhập của cá nhân kinh doanh mà có mức doanh thu từ
100 triệu đồng/năm trở xuống
Thu nhập từ tiền lương, tiền công là khoản thu nhập mà người lao động nhận được từ người sử dụng lao động sau quá trình lao động Khoản thu nhập này bao gồm tiền lương, tiền công và các khoản thu nhập tương tự Ngoài ra, các khoản trợ cấp và phụ cấp mà cá nhân nhận được cũng được coi là thu nhập từ tiền lương, tiền công, trừ một số trường hợp đặc biệt như phụ cấp quốc phòng, an ninh; trợ cấp theo luật định cho người có công; phụ cấp cho các ngành nghề có yếu tố độc hại; trợ cấp khi sinh con hoặc nhận nuôi con; trợ cấp khó khăn đột xuất, tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp; trợ cấp hưu trí một lần và các khoản trợ cấp khác theo quy định của pháp luật về bảo hiểm xã hội; trợ cấp thôi việc và mất việc làm theo Bộ Luật lao động; trợ cấp bảo trợ xã hội; phụ cấp thu hút, khu vực và các khoản trợ cấp khác không mang tính chất tiền lương, tiền công theo quy định của Chính phủ.
Thu nhập từ đầu tư vốn bao gồm tiền lãi cho vay, lợi tức cổ phần, và các hình thức đầu tư khác, như góp vốn bằng hiện vật, danh tiếng, quyền sử dụng đất, hay phát minh, sáng chế Tuy nhiên, thu nhập từ lãi trái phiếu Chính phủ và thu nhập sau thuế của doanh nghiệp tư nhân cùng công ty TNHH một thành viên do cá nhân làm chủ không được tính Đối tượng tính thuế là thu nhập sau khi đã trừ đi các khoản chi phí đầu tư ban đầu, vì cá nhân cần bỏ ra một khoản tiền nhất định để có được nguồn thu nhập này.
Thu nhập từ chuyển nhượng vốn bao gồm các khoản thu nhập mà cá nhân nhận được từ việc chuyển nhượng phần vốn trong các tổ chức kinh tế, thu nhập cá nhân từ việc chuyển nhượng chứng khoán, và thu nhập từ chuyển nhượng vốn dưới các hình thức khác.
(v) Thu nhập từ chuyển nhượng BĐS gồm: TNCN từ việc chuyển nhượng
Quyền sở hữu hoặc sử dụng nhà ở, thu nhập cá nhân từ việc chuyển nhượng quyền sử dụng đất và tài sản gắn liền với đất, thu nhập cá nhân từ chuyển nhượng quyền thuê đất và quyền thuê mặt nước, cùng với các khoản thu nhập cá nhân từ chuyển nhượng bất động sản dưới mọi hình thức.
Luật số 71/2014/QH13 đã điều chỉnh quy định về đối tượng chịu thuế từ chuyển nhượng bất động sản, bổ sung thêm “Các khoản thu nhập khác nhận được từ chuyển nhượng bất động sản dưới mọi hình thức” Điều này giúp Nhà nước kiểm soát nguồn thu ngân sách hiệu quả hơn, tránh tình trạng “bỏ sót” Các trường hợp người có bất động sản ủy quyền cho người khác, trong đó người được ủy quyền có quyền cho, tặng, chuyển nhượng bất động sản và phát sinh thu nhập, đều được xem là thu nhập chịu thuế.
Thu nhập từ trúng thưởng bao gồm các khoản thu nhập cá nhân (TNCN) từ việc thắng trong các trò chơi và cuộc thi có thưởng, trúng xổ số, thắng cược trong các hình thức cá cược, cũng như từ các chương trình khuyến mại và những hình thức trúng thưởng khác.
Thu nhập từ bản quyền bao gồm thu nhập cá nhân (TNCN) phát sinh từ việc chuyển giao và chuyển quyền sử dụng các đối tượng thuộc quyền sở hữu trí tuệ, cũng như thu nhập cá nhân phát sinh từ chuyển giao công nghệ.
(viii) Thu nhập từ nhượng quyền thương mại: Nhượng quyền thương mại là
Các điều kiện của bên nhượng quyền trong hợp đồng nhượng quyền thương mại là rất quan trọng Thu nhập cá nhân phát sinh từ hoạt động này sẽ được xem là thu nhập chịu thuế.
Thu nhập từ việc nhận thừa kế bao gồm bất động sản, chứng khoán, phần vốn trong các cơ sở kinh doanh, tổ chức kinh tế và các tài sản khác, tất cả đều cần phải được đăng ký sử dụng hoặc sở hữu.
Thu nhập từ quà tặng như bất động sản, chứng khoán, và phần vốn trong các cơ sở kinh doanh phải được đăng ký sở hữu Đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân (TNCN) thường xuyên thay đổi, nhưng luật pháp chưa theo kịp sự phát triển của nền kinh tế Phạm vi điều chỉnh thuế vẫn chưa đồng bộ và thống nhất đối với các nguồn thu nhập Thu nhập cá nhân chủ yếu đến từ lao động, kinh doanh, đầu tư gián tiếp, và chuyển nhượng bất động sản Các loại thu nhập từ lao động, kinh doanh và chuyển nhượng tài sản áp dụng chính sách thuế khác nhau Đặc biệt, thu nhập từ đầu tư gián tiếp như tiền gửi tiết kiệm, trái phiếu, cổ tức tạm thời chưa bị đánh thuế, trong khi thu nhập từ chuyển nhượng tài sản như chứng khoán, bất động sản và quà tặng thừa kế lại phải chịu thuế.
2.1.2 Đối tượng miễn thuế thu nhập cá nhân
Pháp luật thuế Thu nhập cá nhân (TNCN) quy định cụ thể về thu nhập được miễn thuế tại các văn bản hướng dẫn thực hiện Luật thuế TNCN, bao gồm Điều 4 VBHN số 15/VBHN-VPQH ngày 11/12/2014, Điều 4 VBHN số 14/VBHN-BTC ngày 26/5/2015 và Điều 3 VBHN số 68/VBHN-BTC ngày 19/12/2019.
Thực tiễn thi hành pháp luật thuế TNCN ở Việt Nam hiện nay
Luật Thuế TNCN, được ban hành và sửa đổi trong giai đoạn đổi mới, đã tạo ra tác động tích cực và nhanh chóng phát huy hiệu quả thực tiễn Điều này thể hiện sự cần thiết và tiến bộ trong công tác ban hành và điều hành chính sách pháp luật tại Việt Nam trong thời kỳ hiện đại.
Ngay sau khi Luật thuế TNCN và các sửa đổi, bổ sung được ban hành, Chính phủ và Bộ Tài chính đã nhanh chóng phát hành các văn bản hướng dẫn thực hiện Điều này đã tạo ra một hành lang pháp lý đầy đủ và đồng bộ, giúp tổ chức thực hiện Luật một cách thuận lợi.
Trong giai đoạn 2011-2021, tổng thu thuế thu nhập cá nhân (TNCN) đã tăng từ 38.458 tỷ đồng lên 127.655 tỷ đồng, chiếm tỷ lệ từ 5,33% lên 8,14% trong tổng thu ngân sách nhà nước (NSNN) Mặc dù số thu tăng hơn 3 lần, tỷ lệ tăng chỉ đạt khoảng 1,5 lần, cho thấy Luật thuế TNCN đã phản ánh tương đối chính xác thực tế thu nhập của người nộp thuế.
Luật thuế TNCN đóng vai trò quan trọng trong việc điều tiết thu nhập giữa các tầng lớp dân cư, đảm bảo huy động thu nhập một cách hợp lý Đồng thời, luật này khuyến khích sự minh bạch trong các nguồn thu nhập từ lao động, sản xuất và kinh doanh, góp phần thúc đẩy sự làm giàu chính đáng.
Sau nhiều năm thực hiện, Luật Thuế TNCN đã góp phần đảm bảo công bằng trong điều tiết thu nhập của các tầng lớp dân cư
Tính từ khi luật Thuế TNCN có hiệu lực năm 2013 đến nay, CPI đã tăng khoảng hơn 20% Cụ thể, năm 2013 CPI tăng 6,03%; năm 2014 tăng 4,09%; năm
2015 tăng 0,63%; năm 2016 tăng 4,74%; năm 2017 tăng 3,53%; 8 tháng đầu năm
Luật thuế thu nhập cá nhân quy định rằng cá nhân có thu nhập thấp hơn mức giảm trừ gia cảnh sẽ không phải nộp thuế, trong khi những người có thu nhập cao hơn sẽ nộp thuế theo biểu thuế lũy tiến từng phần với 7 bậc Nguyên tắc công bằng và khả năng nộp thuế được thể hiện qua quy định này, với việc người có thu nhập cao hơn phải nộp thuế nhiều hơn, và người có thu nhập thấp thì không phải nộp thuế Đặc biệt, những người có thu nhập tương đương nhưng có gia cảnh khác nhau sẽ có mức nộp thuế khác nhau.
Việc thực hiện luật thuế thu nhập cá nhân (TNCN) đã cung cấp cho Chính phủ thông tin đầy đủ hơn về thu nhập của người dân, từ đó nâng cao khả năng điều tiết thu nhập trong xã hội Mở rộng quy định về diện điều tiết giúp điều chỉnh công bằng TNCN giữa các tầng lớp dân cư, đảm bảo rằng mọi cá nhân có nghĩa vụ nộp thuế nếu có thu nhập, trừ một số trường hợp đặc biệt với thu nhập rất thấp Nhờ đó, khoảng cách TNCN giữa các tầng lớp dân cư được giảm bớt một cách hợp lý.
Quy định về thuế thu nhập cá nhân (TNCN) hiện hành đã được điều chỉnh để phù hợp với khả năng tài chính của từng cá nhân, chỉ thu thuế đối với phần thu nhập vượt mức trung bình xã hội, đồng thời miễn thuế cho những người có thu nhập thấp Nhà nước cũng thể hiện sự ưu đãi qua việc miễn thuế cho một số khoản TNCN trong trường hợp khó khăn, từ đó khuyến khích mọi tầng lớp xã hội làm giàu một cách hợp pháp và nâng cao đời sống.
53 cường tích lũy và đầu tư, sản xuất kinh doanh để giải phóng mọi tiềm lực của nước ta
Nghị quyết số 954/2020/UBTVQH14, ban hành ngày 2/6/2020, điều chỉnh mức giảm trừ gia cảnh của thuế TNCN, có hiệu lực từ kỳ tính thuế năm 2020 Nghị quyết này đóng góp quan trọng trong việc huy động hợp lý thuế TNCN, điều tiết giữa các tầng lớp dân cư, đồng thời kích thích tính minh bạch của các nguồn thu nhập trong lao động, sản xuất kinh doanh và làm giàu.
Chính sách thuế thu nhập cá nhân (TNCN) đã được triển khai phù hợp với tình hình kinh tế - xã hội và thông lệ quốc tế, giúp huy động hiệu quả nguồn lực cho ngân sách nhà nước (NSNN), từ đó cải thiện khả năng giải quyết các vấn đề xã hội.
Trong suốt hơn 16 năm thực thi, Luật thuế thu nhập cá nhân (TNCN) đã đóng góp quan trọng vào việc tái cấu trúc ngân sách nhà nước, khẳng định vai trò thiết yếu của nó trong quá trình phát triển kinh tế.
Biểu đồ 2.1 Số thuế TNCN trong tổng thu NSNN qua các năm
Số thu từ thuế thu nhập cá nhân (TNCN) đã liên tục tăng qua các năm, cho thấy sự phát triển mạnh mẽ về quy mô và tỷ trọng đáng kể trong tổng thu ngân sách nhà nước (NSNN) Điều này chứng minh hiệu quả và vai trò quan trọng của Luật thuế TNCN trong quá trình tái cấu trúc ngân sách nhà nước.
Theo báo cáo mới nhất của Tổng cục Thuế, tổng thu ngân sách nhà nước (NSNN) do cơ quan Thuế quản lý đã đạt 1.515.410 tỷ đồng, tương đương 129% so với dự toán pháp lệnh và 112,6% so với cùng kỳ năm 2021.
So với dự toán, 18/19 khoản thu, sắc thuế đã hoàn thành Các khoản thu lớn như doanh nghiệp nhà nước đạt 114,4%, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài đạt 117,8%, và khu vực công thương nghiệp, dịch vụ ngoài quốc doanh đạt 121,8% Đặc biệt, thuế TNCN đã đóng góp 138,7% và tăng 28,3% so với cùng kỳ Điều này cho thấy, thuế TNCN đã có vai trò quan trọng trong tổng thu ngân sách nhà nước năm 2022 của ngành Thuế.
Công tác thực thi pháp luật thuế thu nhập cá nhân (TNCN) đang ngày càng được hiện đại hóa thông qua việc ứng dụng công nghệ, điều này giúp nâng cao hiệu quả trong việc thực hiện các quy định pháp luật liên quan đến thuế TNCN.
Phần mềm đăng ký mã số thuế cá nhân do Tổng cục Thuế phát hành giúp cá nhân dễ dàng thực hiện thủ tục đăng ký thuế, đồng thời giảm bớt công sức và chi phí cho các cơ quan, tổ chức chi trả thu nhập cá nhân Điều này cũng góp phần giảm tải cho ngành Thuế khi tiếp nhận hồ sơ đăng ký thuế từ tiền lương, tiền công.
QUAN ĐIỂM VÀ GIẢI PHÁP GÓP PHẦN HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở VIỆT NAM HIỆN NAY
Quan điểm hoàn thiện pháp luật về thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam
Chiến lược cải cách và hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế TNCN được xây dựng dựa trên định hướng và mục tiêu của Chiến lược phát triển kinh tế - xã hội giai đoạn 2021-2030, đồng thời phù hợp với các Nghị quyết Đại hội Đảng XIII và những chủ trương lớn của Đảng liên quan đến tài chính và ngân sách nhà nước.
Quyết định số 508/QĐ-TTg, ngày 23/4/2022 của Thủ tướng Chính phủ phê duyệt Chiến lược cải cách hệ thống thuế đến năm 2030, đưa ra các định hướng quan trọng cho cải cách chính sách thuế, đặc biệt là thuế TNCN Các định hướng này bao gồm việc rà soát và bổ sung đối tượng chịu thuế, điều chỉnh số lượng và mức thuế suất phù hợp với từng loại thu nhập, đơn giản hóa quy trình quyết toán thuế cho người nộp thuế và cơ quan quản lý, cũng như ngăn chặn hành vi trốn thuế Ngoài ra, cần nghiên cứu sửa đổi quy định về miễn giảm thuế phù hợp với bối cảnh kinh tế - xã hội và thông lệ quốc tế.
Việc điều chỉnh chính sách thuế thu nhập cá nhân (TNCN) theo xu hướng toàn cầu là cần thiết để hỗ trợ tái cấu trúc ngân sách nhà nước (NSNN) ở Việt Nam Các văn kiện và nghị quyết gần đây đã nhấn mạnh vai trò quan trọng của thuế TNCN trong nền kinh tế, yêu cầu cải cách và hoàn thiện pháp luật liên quan Tuy nhiên, kinh nghiệm quốc tế và thực tiễn nội địa cho thấy cải cách thuế TNCN là một thách thức phức tạp Do đó, trong thời gian tới, cần kiên định với các nguyên tắc cải cách để đảm bảo sự tiến bộ trong lĩnh vực này.
65 thuế TNCN đã được công nhận chung và xu hướng quốc tế hiện nay Một số quan điểm định hướng hoàn thiện cụ thể như sau:
Việc rà soát và bổ sung đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân (TNCN) là yếu tố quan trọng trong xây dựng pháp luật thuế, nhằm đảm bảo công bằng trong thu thuế và huy động hợp lý nguồn thu cho ngân sách nhà nước (NSNN) Chính sách thuế TNCN không chỉ hỗ trợ phân phối lại thu nhập mà còn đóng góp vào quỹ NSNN để đáp ứng nhu cầu đầu tư phát triển, an ninh quốc phòng và an sinh xã hội Các cơ quan chức năng cần khẩn trương điều chỉnh chính sách thuế để hỗ trợ người nộp thuế, đặc biệt là nhóm công nhân, nhằm thực hiện quan điểm “người dân là trên hết, trước hết” Đồng thời, việc rà soát cần nhanh chóng để ổn định đời sống người lao động và đảm bảo thuế TNCN không lạc hậu so với sự phát triển kinh tế - xã hội Mở rộng cơ sở tính thuế TNCN sẽ góp phần tái cơ cấu nguồn thu NSNN, động viên nguồn thu từ thuế TNCN phù hợp với mức sống cá nhân và đặc điểm dân cư Việt Nam.
Nghiên cứu sửa đổi và bổ sung thuế thu nhập cá nhân nhằm điều chỉnh số lượng và mức thuế suất phù hợp với từng loại thu nhập Điều này tạo điều kiện thuận lợi cho việc quyết toán thuế, giúp cả người nộp thuế và cơ quan quản lý thuế dễ dàng thực hiện, đồng thời ngăn chặn các hành vi trốn và tránh thuế.
Chính sách thuế thu nhập cá nhân (TNCN) cần được điều chỉnh để ảnh hưởng tích cực đến sự lựa chọn của người lao động và chi phí nhân công trên thị trường Nhà nước có thể đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nước mà không làm méo mó sự phân bổ hợp lý và sử dụng hiệu quả nguồn lực xã hội Nguyên tắc đánh thuế TNCN nên áp dụng trên diện rộng, giảm bớt diện miễn, giảm thuế với mức thuế suất phù hợp với từng loại thu nhập, từ đó tạo điều kiện cho các định hướng cải cách hiệu quả.
Ngành thuế cần phát triển theo hướng hiện đại, tinh gọn và hiệu quả, với công tác quản lý thuế TNCN, phí và lệ phí được thực hiện một cách thống nhất, minh bạch và chuyên sâu Việc áp dụng phương pháp quản trị rủi ro và công nghệ thông tin sẽ giúp đơn giản hóa thủ tục hành chính, giảm chi phí tuân thủ cho người dân Mục tiêu là tạo điều kiện thuận lợi cho việc quyết toán thuế TNCN cho cả người nộp thuế và cơ quan quản lý Công tác quản lý thuế cần dựa trên nền tảng thuế điện tử với ba trụ cột: thể chế quản lý thuế hiện đại và đồng bộ, nguồn nhân lực chuyên nghiệp và liêm chính, cùng công nghệ thông tin tích hợp đáp ứng yêu cầu của nền kinh tế số.
Cần cải thiện hiệu quả của chính sách thuế thu nhập cá nhân (TNCN) để biến thuế này thành công cụ phát hiện các nguồn thu nhập bất hợp pháp như tham ô, tham nhũng, nhận hối lộ, kinh doanh phi pháp và trốn thuế.
Ba là, nghiên cứu điều chỉnh quy định về miễn và giảm thuế thu nhập cá nhân phù hợp với tình hình kinh tế - xã hội của đất nước trong từng giai đoạn, đồng thời xem xét các thông lệ quốc tế.
Công tác bổ sung và chỉnh sửa pháp luật thuế thu nhập cá nhân (TNCN) cần dựa trên thực trạng kinh tế-xã hội của đất nước, đặc biệt là mức sống và thu nhập của người dân Quy định về miễn thuế và giảm thuế cần được xem xét trong mối tương quan với các lĩnh vực khác như pháp luật đất đai, chứng khoán và lao động để đạt hiệu quả cao nhất.
Để đạt hiệu quả cao nhất trong hội nhập quốc tế, các cam kết quốc tế mà Việt Nam ký kết cần đảm bảo sự tương thích về nguyên tắc và định hướng Đây là tiêu chí bắt buộc đối với mọi quốc gia trong quá trình hội nhập.
Trong bối cảnh nền kinh tế đang đối mặt với nhiều biến động bất lợi, việc thực hiện các định hướng trong Chiến lược cải cách hệ thống thuế đến năm 2030 sẽ gặp nhiều khó khăn Do đó, cần phải nghiên cứu và đánh giá kỹ lưỡng các tác động liên quan, đồng thời kiên định thực hiện các biện pháp cải cách đã đề ra.
Trong trung và dài hạn, cần thể chế hóa đầy đủ các chủ trương, định hướng của Đảng và Nhà nước về hoàn thiện chính sách thuế, đặc biệt là thuế thu nhập cá nhân (TNCN) theo Nghị quyết số 07-NQ/TW của Bộ Chính trị và Chiến lược phát triển kinh tế - xã hội 10 năm 2021-2030 Việc sửa đổi, bổ sung sắc thuế TNCN cần bám sát các mục tiêu, định hướng đã được xác định trong Chiến lược cải cách hệ thống thuế đến năm 2030, nhằm xây dựng và vận hành hiệu quả một hệ thống thuế TNCN "thân thiện với tăng trưởng", chú trọng đến việc nuôi dưỡng và phát triển thu nhập bền vững.
Cải cách thuế TNCN cần tập trung vào ba yêu cầu chính: đầu tiên, phải đảm bảo cơ cấu lại ngân sách nhà nước một cách bền vững và huy động nguồn lực cho Chiến lược phát triển kinh tế - xã hội giai đoạn 2021-2030; thứ hai, cần khắc phục các vướng mắc trong luật thuế hiện hành để tạo sự đồng bộ trong hệ thống pháp luật; cuối cùng, cải cách chính sách thuế phải đi đôi với cải cách quản lý thuế, đồng thời không làm giảm động lực đầu tư.
Giải pháp góp phần hoàn thiện pháp luật về thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam
3.2.1 Giải pháp góp phần hoàn thiện quy định pháp luật về thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam
Để đảm bảo công bằng cho người nộp thuế (NNT), cần điều chỉnh thuế suất và cơ cấu biểu thuế lũy tiến, khắc phục những hạn chế về thuế suất quá cao và biểu thuế lũy tiến dày, đồng thời cải thiện tính hợp lý trong cơ cấu biểu thuế đối với thu nhập từ tiền lương và tiền công.
Cân nhắc giảm mức thuế thu nhập cá nhân (TNCN) từ 35% xuống 25% sẽ giúp điều chỉnh thuế suất phù hợp hơn với thuế suất thu nhập doanh nghiệp hiện nay Việc này không chỉ hỗ trợ nhóm có thu nhập cao mà còn tạo ra sự cạnh tranh trong khu vực, thu hút lao động có trình độ tay nghề cao Chẳng hạn, một chuyên gia nước ngoài có thu nhập 10.000 USD sẽ ưu tiên làm việc tại Singapore với mức thuế TNCN 22% thay vì Việt Nam với mức 35% Hơn nữa, nếu giảm thuế suất TNCN xuống thấp hơn các nước trong khu vực, người lao động sẽ có xu hướng chuyển thu nhập về Việt Nam, góp phần tăng nguồn thu cho đất nước.
Ngưỡng khởi điểm tính thuế thu nhập cá nhân (TNCN) cần được quy định rõ trong luật với tỷ lệ phần trăm nhất định so với mức tiền công và lương tối thiểu Điều này giúp Nhà nước điều chỉnh mức tiền công và lương tối thiểu mà không làm ảnh hưởng đến luật thuế TNCN, đồng thời tạo ra sự bền vững cho hệ thống luật này.
Để khuyến khích cá nhân lao động có tài năng và giảm hiện tượng gian lận, khai man thu nhập, luật thuế thu nhập cá nhân cần điều chỉnh khoảng cách giữa các mức thuế suất trong biểu thuế lũy tiến Đề xuất nghiên cứu giảm số bậc thuế từ 7 xuống 5 sẽ góp phần đơn giản hóa và tạo thuận lợi cho công tác nộp, kê khai thuế Việc cắt giảm số bậc thuế cần được thực hiện thông qua rà soát cơ cấu biểu thuế hiện nay, nghiên cứu xu hướng cải thiện về mức sống dân cư và kinh nghiệm quốc tế, đồng thời xem xét nới rộng khoảng cách thu nhập trong các bậc thuế để điều tiết ở mức cao hơn vào những người có thu nhập ở bậc thuế cao.
Việc giảm số lượng bậc thuế suất và điều chỉnh độ giãn cách giữa các bậc thuế là cần thiết để phù hợp với sự biến đổi về mức sống dân cư Điều này không chỉ khuyến khích nỗ lực lao động của cá nhân mà còn thu hút những lao động có tay nghề cao và chuyên gia từ nước ngoài đến Việt Nam, đáp ứng nhu cầu ngày càng cạnh tranh của nguồn nhân lực toàn cầu.
Ngân hàng Thế giới đã chỉ ra trong một nghiên cứu gần đây rằng việc giảm số bậc thuế từ 7 xuống 5 bậc là hợp lý và phù hợp với xu thế toàn cầu nhằm nâng cao hiệu quả quản lý và tuân thủ thuế.
Việc xác định số lượng bậc thuế và mức GDP cần được tính toán kỹ lưỡng, đồng thời xem xét thực trạng kinh tế - xã hội ở Việt Nam để đảm bảo sự hài hòa lợi ích giữa người dân và Nhà nước Cần tránh việc áp dụng máy móc các quy định thuế từ nước ngoài mà không xây dựng hệ thống thuế thu nhập cá nhân phù hợp với thực tiễn kinh tế và lợi ích của người dân trong nước.
Việc thu hẹp số lượng bậc thuế trong biểu thuế lũy tiến sẽ giúp đơn giản hóa quy trình quản lý và thu thuế, đồng thời nâng cao tính minh bạch trong hệ thống thuế.
Việc điều chỉnh cơ cấu biểu thuế TNCN có thể ảnh hưởng đến ngân sách nhà nước, do đó, sửa đổi biểu thuế này sẽ được nghiên cứu và xem xét kỹ lưỡng, đảm bảo phù hợp với định hướng trong Chiến lược phát triển kinh tế.
Đến năm 2030, hệ thống thuế sẽ trải qua 70 lược cải cách nhằm phù hợp với bối cảnh kinh tế-xã hội, đảm bảo thu nhập và mức sống của người dân Những cải cách này cũng sẽ tuân thủ thông lệ quốc tế, đặc biệt là với các quốc gia có điều kiện tương đồng Mục tiêu là bảo vệ quyền lợi của người lao động, khuyến khích sự phát triển của thị trường lao động trong bối cảnh hội nhập quốc tế, đồng thời đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nước.
Thứ hai, điều chỉnh mức giảm trừ gia cảnh
Mức giảm trừ gia cảnh trong thuế thu nhập cá nhân (TNCN) đang là chủ đề gây tranh cãi, do sự điều chỉnh của luật chưa theo kịp với sự biến động nhanh chóng của giá cả hiện nay.
Để khắc phục bất cập hiện tại, cần nghiên cứu và tính toán một cách kỹ lưỡng mức giảm trừ gia cảnh, đảm bảo cao hơn GDP bình quân đầu người, tiền lương tối thiểu vùng và mức chi tiêu bình quân đầu người trong một giai đoạn nhất định.
Phương án 1 đề xuất không áp dụng mức giảm trừ gia cảnh cố định mà thay vào đó dựa trên chỉ số giá tiêu dùng (CPI) hàng năm Việc tăng CPI hàng năm đã tác động đến thu nhập và đời sống của người nộp thuế (NNT) Do đó, Nhà nước nên điều chỉnh mức giảm trừ gia cảnh tương ứng với mức tăng của CPI hàng năm.
Phương án 2 là rút ngắn thời gian điều chỉnh mức giảm trừ gia cảnh, ví dụ vượt 10% thì điều chỉnh mức giảm trừ gia cảnh, thay vì đợi tới 20%
Cách tính giảm trừ gia cảnh hợp lý cần đảm bảo kết hợp hai tiêu chí quan trọng, bao gồm khấu trừ cố định và khấu trừ một số nhu cầu chi tiêu tối thiểu có tính thiết yếu, đồng thời phải có hóa đơn, chứng từ, căn cứ hợp lý để đảm bảo tính chính xác và minh bạch.
Khi áp dụng mức giảm trừ gia cảnh trong chính sách thuế TNCN, cần lưu ý không nên đặt mức giảm trừ quá cao, vì điều này có thể gây ra tranh cãi Mỗi cá nhân có nhu cầu sống khác nhau, dẫn đến việc xác định mức giảm trừ trở nên phức tạp Mặc dù dư luận mong muốn có mức giảm trừ cao để giảm nghĩa vụ thuế, các cơ quan quản lý nhà nước còn phải cân nhắc các mục tiêu khác khi điều chỉnh chính sách thuế Một mức giảm trừ quá cao có thể làm mờ đi vai trò của chính sách thuế trong việc đạt được các mục tiêu kinh tế xã hội.