Lời nói đầu Trong trình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, ngời lao động nhân tố thiếu doanh nghiệp Lao động điều kiện đầu tiên, cần thiết cho tồn phát triển xà hội loài ngời, yếu tố nhất, định trình sản xuất Trong trình sản xuất, để bảo đảm tiến hành liên tục trình tái sản xuất, trớc hết cần phải bảo đảm tái sản xuất sức lao động, nghĩa sức lao động mà ngời bỏ phải đợc bồi hoàn dới dạng thù lao lao động Doanh nghiệp vào thời gian, khối lợng chất lợng công việc ngời lao động để tính trả thù lao cho ngời lao động dới dạng tiền lơng, thởng, trợ cấp (phần thù lao lao động đợc biểu tiền) Có đảm bảo đợc lợi ích cá nhân cho ngời lao động thúc đẩy ngời lao động đem hết khả năng, nỗ lực phấn đấu sáng tạo sản xuất, làm tăng suất lao động Nhng để làm tốt điều phải phụ thuộc nhiều vào sách tiền lơng công tác tổ chức hạch toán tiền lơng doanh nghiệp Tại Việt Nam nay, doanh nghiệp xây lắp tồn nhiều bất cập vấn đề tiền lơng Để tìm hiểu thêm vấn đề em đà lựa chọn đề tài cho chuyên đề thực tập tốt nghiệp là: Hoàn thiện hạch toán tiền lơng khoản trích theo lơng công ty Đầu t xây dựng phát triển kỹ thuật hạ tầng Sơn Vũ Kết cấu chuyên đề thực tập tốt nghiệp gồm phần sau: Lời mở đầu Phần I: Cơ sở lý luận hạch toán tiền lơng khoản trích theo lơng doanh nghiệp xây lắp Phần II Tình hình thực tế hạch toán tiền lơng khoản trích theo lơng Công ty Đầu t xây dựng phát triển kỹ thuật hạ tầng Sơn Vũ Phần III Hoàn thiện hạch toán tiền lơng khoản trích theo lơng công ty Đầu t xây dựng phát triển kỹ thuật hạ tầng Sơn Vũ Phần I Cơ sở lý luận hạch toán tiền lơng khoản trích theo lơng doanh nghiệp xây lắp I đặC ĐIểM CủA DOANH NGHIệP XÂY LắP ảNH Hởng đến kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng Trong trình đầu t xây dựng nhằm tạo sở vËt chÊt chđ u cho nỊn kinh tÕ qc d©n, tổ chức xây lắp nhận thầu giữ vai trò quan trọng Hiện nay, nớc ta tồn tổ chức xây lắp nh: Tổng công ty, công ty, xí nghiệp, đội xây dựng thuộc thành phần kinh tế thuộc thành phần kinh tế khác quy mô sản xuất, hình thức quản lý nhng đơn vị nhận thầu xây lắp Sản phẩm xây lắp có đặc điểm riêng biệt khác với ngành sản xuất khác có ảnh hởng tới việc toán tiền lơng - Sản phẩm xây lắp cố định nơi sản xuất điều kiện sản xuất nh ngời lao động, thiết bị thi công thuộc thành phần kinh tế phải di chuyển theo địa điểm đặt sản phẩm Vì vậy, để giảm bớt chi phí nhân công, tiền ăn ở, sinh hoạt, doanh nghiệp tăng số lợng lao động thuê - Sản phẩm xây lắp công trình xây dựng, vật kiến trúc thuộc thành phần kinh tế có quy mô lớn, kết cấu phức tạp mang tính đơn chiếc, thời gian sản xuất sản phẩm lâu dài thuộc thành phần kinh tế Đặc điểm đòi hỏi việc tổ chức quản lý hạch toán sản phẩm xây lắp thiết phải lập dự toán, chi phí phát sinh nh tiền lơng công nhân, tiền nguyên vật liệu đợc ứng theo dự toán Vì vậy, chi phí nhân công đợc ứng trớc trớc sản phẩm xây lắp đợc hoàn thành - Đối tợng hạch toán chi phí hạng mục công trình, giai đoạn công việc hạng mục công trình nhóm hạng mục công trình thuộc thành phần kinh tế từ xác định ph ơng pháp hạch toán chi phí, phơng pháp tính giá thành cho phù hợp II Vai trò, vị trí tiền lơng nhiệm vụ hạch toán Tiền lơng hình thức trả lơng 1.1 Khái niệm tiền lơng Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp cần phải có ba yếu tố: Sức lao động, t liệu lao động đối tợng lao ®éng Søc lao ®éng lµ mét ba yÕu tè trình sản xuất kinh doanh, đồng thời yếu tố nhất, định Muốn cho trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp tiến hành thờng xuyên liên tục, vấn đề thiết yếu phải tái sản xuất sức lao động Để tái sản xuất sức lao động, ngời lao động cần có số lợng vật phẩm tiêu dùng định Vì vậy, ngời lao động tham gia lao động sản xuất kinh doanh, đòi hỏi doanh nghiệp phải trả thù lao lao động cho họ Trong kinh tế hàng hoá, thù lao lao động đợc biểu thớc đo giá trị gọi tiền lơng Tiền lơng biểu tiền hao phí lao động sống cần thiết mà doanh nghiệp trả cho ngời lao động theo thời gian, khối lợng công việc chất lợng lao động mà ngời lao động đà cống hiến cho doanh nghiệp Tiền lơng nguồn thu nhập chủ yếu ngời lao động, doanh nghiệp sử dụng tiền lơng làm đòn kinh tế để khuyến khích tinh thần tích cực lao động, nhân tố thúc đẩy để tăng suất lao động Đối với doanh nghiệp, tiền lơng phải trả cho ngời lao động yếu tố cấu thành nên giá trị sản phẩm, dịch vụ doanh nghiệp sáng tạo 1.2 Quỹ tiền lơng Quỹ tiền lơng doanh nghiệp toàn tiền lơng doanh nghiệp trả cho tất loại lao động thuộc doanh nghiệp quản lý sử dụng Thành phần quỹ tiền lơng bao gồm khoản chủ yếu tiền lơng trả cho ngời lao động thời gian thực tế làm việc (theo thời gian, theo sản phẩm thuộc thành phần kinh tế); tiền lơng trả cho ngời lao động thời gian ngừng việc, nghỉ phép học; loại tiền thởng sản xuất; khoản phụ cấp thờng xuyên (phụ cấp khu vực, phụ cấp trách nhiệm, phụ cấp học nghề, phụ cấp làm thêm thuộc thành phần kinh tế) Trong quan hệ với trình sản xuất kinh doanh, kế toán phân loại quỹ tiền lơng doanh nghiệp nh sau: - Tiền lơng chính: Là tiền lơng trả cho ngời lao động thời gian làm nhiệm vụ đà quy định cho họ, bao gồm: tiền lơng cấp bậc, khoản phụ cấp thờng xuyên tiền thởng sản xuất - Tiền lơng phụ : Là tiền lơng phải trả cho ngời lao động thời gian không làm nhiệm vụ nhng đợc hởng lơng theo chế độ quy định nh tiền lơng trả cho ngêi lao ®éng thêi gian nghØ phÐp, thêi gian ®i lµm nghÜa vơ x· héi, héi häp, ®i häc, tiền lơng trả cho ngời lao động thời gian ngừng sản xuất Việc phân chia quỹ tiền lơng thành tiền lơng tiền lơng phụ có ý nghĩa định công tác hạch toán, phân bổ tiền lơng theo đối tợng công tác phân tích tình hình sử dụng quỹ l ơng doanh nghiệp 1.3 Các hình thức trả lơng 1.3.1 Trả lơng theo thời gian Trả lơng theo thời gian tính trả lơng cho ngời lao động theo thời gian làm việc, theo ngành nghề trình độ thành thạo nghiệp vụ, kỹ thuật, chuyên môn ngời lao động Đơn vị để tính tiền lơng thời gian lơng tháng, lơng ngày lơng - Lơng tháng: Đợc quy định sẵn với bậc lơng thang lơng Mức lơng tháng = Mức lơng tối thiểu x(HS lơng +HS khoản phụ cấp) Trong : Mức lơng tối thiểu: Là mức lơng trả cho ngời lao động làm công việc đơn giản (không qua đào tạo) với điều kiện lao động môi trờng lao động bình thờng Các khoản phụ cấp gồm: Phụ cấp chức vụ; phụ cấp ngành nghề; phụ cấp độc hại, nguy hiểm; phụ cấp khu vực - Lơng ngày: Là tiền lơng trả cho ngời lao động theo mức lơng ngày số ngày làm việc thực tế tháng Số ngày làm việc tháng 22 26 ngày tuỳ thuộc vào chế độ làm việc cụ thể - Lơng giờ: Là tiền lơng phải trả số tiền lơng trả cho làm việc đợc xác định cách lấy tiền lơng ngày chia cho số tiêu chuẩn theo quy định Luật Lao động (không giờ/ngày) - Lơng công nhật: Là tiền lơng đợc trả thoả thuận ngời sử dụng lao động ngời lao động Nhìn chung, hình thức trả lơng theo thời gian có mặt hạn chế mang tính bình quân, nhiều không phù hợp với kết lao động thực tế ngời lao động Để khắc phục phần hạn chế đó, trả lơng theo thời gian ®ỵc kÕt hỵp chÕ ®é tiỊn thëng ®Ĩ khun khÝch ngời lao động hăng hái làm việc 1.3.2 Tiền lơng trả theo sản phẩm Trả lơng theo sản phẩm hình thức trả lơng cho ngời lao động vào số lợng chất lợng sản phẩm hoàn thành đơn giá tiền lơng cho sản phẩm Đây hình thức trả lơng phù hợp với nguyên tắc phân phối lao động, gắn chặt số lợng lao động chất lợng lao động, khuyến khích ngời lao động nâng cao suất lao động góp phần làm tăng thêm sản phẩm cho xà hội cách hợp lý Trong việc trả lơng theo sản phẩm vấn đề quan trọng phải xây dựng định mức giá tiền lơng loại sản phẩm, loại công việc cách hợp lý Tuỳ thuộc vào tình hình thùc tÕ ë tõng doanh nghiƯp mµ vËn dơng theo hình thức trả lơng cho phù hợp, cụ thể: - Hình thức tiền lơng theo sản phẩm trực tiếp : Tiền lơng phải trả cho ngời lao động đợc tính trực số lợng sản phẩm hoàn thành quy cách, phẩm chất đơn giá tiền lơng sản phẩm đà quy định không chịu hạn chế - Hình thức tiền lơng theo sản phẩm gián tiếp: Thờng đợc áp dụng để trả lơng cho lao động gián tiếp phận sản xuất - Hình thức tiền lơng theo sản phẩm có thởng, có phạt: Ngoài tiền lơng theo sản phẩm trực tiếp, ngời lao động đợc thởng sản xuất nh thởng tăng suất lao động, tiết kiệm vật t, giảm tỷ lệ hàng hỏng, nâng cao chất lợng sản phẩm - Hình thức tiền lơng sản phẩm thởng luỹ tiến: Căn vào mức độ hoàn thành định mức để tính tiền lơng phải trả theo định mức Nếu vợt định mức tính tiền lơng theo tỷ lệ luỹ tiến - Hình thức khoán khối lợng khoán công việc: áp dụng cho công việc lao động giản đơn, có tính chất đột xuất nh bốc dỡ nguyên vật liệu, hàng hoá, sửa chữa nhà cửa thuộc thành phần kinh tế Trong trờng hợp này, doanh nghiệp xác định trả lơng cho ngời lao động theo khối lợng chất lợng công việc mà họ hoàn thành - Hình thức khoán quỹ lơng: Là dạng đặc biệt tiền lơng sản phẩm đợc sử dụng để trả lơng cho ngời làm việc đơn vị doanh nghiệp Căn vào khối lợng công việc đơn vị, doanh nghiệp khoán quỹ lơng Quỹ lơng thực tế đơn vị phụ thuộc vào mức độ hoàn thành công việc đợc giao Tiền lơng thực tế nhân viên vừa phụ thuộc vào quỹ lơng thực tế đơn vị, vừa phụ thuộc vào số nhân viên đơn vị Mục đích sử dụng nguồn hình thành khoản trích theo lơng 2.1 Quỹ Bảo hiểm xà hội Quỹ BHXH quỹ dùng để trợ cấp cho ngời lao động có tham gia đóng góp quỹ trờng hợp họ bị khả lao động nh ốm đau, thai sản, tai nạn lao động, hu trí, sức thuộc thành phần kinh tế Theo chế độ tài hành, quỹ BHXH đợc hình thành cách tính theo tỷ lệ 20% tổng quỹ tiền lơng doanh nghiệp Ngời sử dụng lao động phải nộp 15% tổng quỹ lơng tính vào chi phí sản xuất kinh doanh, 5% tổng quỹ lơng ngời lao ®éng trùc tiÕp ®ãng gãp (trõ vµo thu nhËp cđa họ) Những khoản trợ cấp thực tế cho ngời lao động doanh nghiệp trờng hợp họ bị ốm đau, tai nạn lao động, nữ nhân viên nghỉ thai sản, thuộc thành phần kinh tế đợc tính toán sở mức lơng ngày họ, thời gian nghỉ (có chứng từ hợp lệ) tỷ lệ trợ cấp BHXH Khi ngời lao động đợc nghỉ hởng BHXH, kế toán phải lập phiếu nghỉ hởng BHXH cho ngời lập bảng toán BHXH để làm sở toán với quan quản lý quỹ Các doanh nghiệp phải nộp BHXH trích đợc kỳ vào quỹ tập trung quỹ BHXH quản lý (qua tài khoản họ kho bạc) Bảng toán bảo hiểm xà hội Tháng năm Đơn vị tính: S T T Họ Và Tên Mức lơng Nghỉ ốm Sè ngµy T.TiỊ n NghØ èm Sè ngµy T.TiỊ n Nghỉ sinh Số ngày T.Tiề n Nghỉ KHHGĐ Số ngày T.Tiề n Nghỉ tai nạn LĐ Số ngày T.TiỊ n Céng 2.2 Q B¶o hiĨm y tÕ Q BHYT quỹ đợc sử dụng để trợ cấp cho ngời có tham gia đóng góp quỹ hoạt động khám, chữa bệnh Theo chế độ hành doanh nghiệp phải thực trích quỹ BHYT 3% tổng quỹ lơng, doanh nghiệp phải chịu 2% (tính vào chi phí sản xuất kinh doanh) ngời lao động trực tiếp nộp 1% (trừ vào thu nhËp cđa hä) Q BHYT c¬ quan BHYT thèng nhát quản lý trợ cấp cho ngời lao động thông qua mạng lới y tế Vì vậy, trích BHYT, doanh nghiệp phải nộp cho BHYT (qua tài khoản họ kho bạc) 2.3 Kinh phí công đoàn Kinh phí công đoàn nguốn tài trợ cho hoạt động công đoàn cấp Theo chế độ tài hành, KPCĐ đợc trích theo tỷ lệ 2% tổng số tiền lơng phải trả cho ngời lao động doanh nghiệp phải chịu toàn (tính vào chi phí sản xuất kinh doanh ) Thông thờng, trích đợc KPCĐ nửa doanh nghiệp phải nộp cho công đoàn cấp trên, nửa đợc sử dụng để chi tiêu cho hoạt động công đoàn đơn vị Sơ đồ hạch toán toán BHXH, BHYT, KPCĐ TK 334 TK 338 Số BHXH phải trả trùc tiÕp cho CNVC TK 111, 112 Nép kinh phí công đoàn BHXH, BHYT cho quan quản lý TK 622, 627, 641, 642 TrÝch KPC§, BHXH, BHYT, theo tỷ lệ quy định tính vào chi phí kinh doanh (19%) TK 334 TrÝch KPC§, BHXH, BHYT theo tû lƯ quy định trừ vào thu nhập CNVC (6%) TK 111, 112 Chi tiêu kinh phí công Số BHXH, BHYT chi vợt đoàn sở đợc cấp Cuối kỳ kế toán sở bảng toán tiền lơng lập bảng phân bổ tiền lơng khoản trích theo tiền lơng TK ghi TK TK 334: Phải trả CNV Có ghi Nợ Lơng Lơng phụ TK 338: Phải trả phải nộp khác KPCĐ BHXH BHYT (3382) (3383) (3384) Céng 1.Chi phÝ NCTT - FX1 - FX2 - 2.Chi phÝ sx chung - FX1 - FX2 - 3.Chi phÝ BH 4.Chi phÝ QLDN 5.Chi phÝ XDCB dë dang (241) Chi phÝ ph¶i tr¶ Quü khen thëng KT trëng Ngêi lËp (KT tiỊn l¬ng) ( Ký, Họ tên ) ( Ký, Họ tên) Yêu cầu, nhiệm vụ nguyên tắc hạch toán tiền lơng khoản trích theo lơng Trong lĩnh vực sản xuất kinh doanh chủ doanh nghiệp coi tiền lơng yếu tố chi phí sản xuất Còn ngời lao động, tiền lơng nguồn thu nhập chủ yếu Mục đích nhà sản xuất lợi nhuận, mục đích ngời cung ứng sức lao động tiền lơng Với ý nghĩa này, tiền lơng không mang chất chi phí, mà trở thành phơng tiện tạo giá trị mới, hay nguồn cung ứng sáng tạo sức sản xuất, lực lao động trình sản sinh giá trị gia tăng Đối với ngời lao động, tiền lơng nhận đợc thoả đáng động lực kích thích lực sáng tạo để làm tăng suất lao động Mặt khác suất lao động tăng lợi nhuận doanh nghiệp tăng, nguồn phúc lợi doanh nghiệp mà ngời lao động đợc nhận lại tăng lên, phần bổ sung thêm cho tiền lơng, làm tăng thu nhập tăng lợi ích cho ngời cung ứng sức lao động Hơn nữa, lợi ích ngời lao động đợc đảm bảo mức lơng thoả đáng, tạo gắn kết cộng đồng ngời lao động với mục tiêu lợi ích doanh nghiệp, xoá bỏ ngăn cách ngời chủ doanh nghiệp với ngời cung ứng sức lao động, làm cho ngời lao động có trách nhiệm hơn, tự giác với hoạt động doanh nghiệp Các nhà kinh tế gọi "phản ứng dây chuyền tích cực" tiền lơng Ngợc lại, doanh nghiệp trả lơng không hợp lý, mục tiêu lợi nhuận tuý mà không ý mức đến lợi ích ngời lao động, nguồn nhân công bị kiệt quệ thể lực, giảm sút chất lợng, làm hạn chế động cung ứng sức lao động Biểu rõ tình trạng cắt xén thời gian làm việc, lÃng phí nguyên nhiên vật liệu thiết bị, làm dối, làm ẩu, mâu thuẫn ngời làm công chủ doanh nghiệp dẫn đến bÃi công, đình công Do hạch toán tiền lơng khoản trích theo lơng nội dung quan trọng công tác quản lý sản xuất kinh doanh Nó nhân tố giúp cho doanh nghiệp hoàn thành hoàn thành vợt mức kế hoạch sản xuất Tổ chức tốt hạch toán tiền lơng giúp cho công tác quản lý lao động doanh nghiệp vào nếp, thúc đẩy ngời lao động chấp hành tốt kỷ luật lao động, tăng suất hiệu suất công tác, đồng thời tạo sở cho việc tính lơng theo nguyên tắc phân phối theo lao động Tổ chức công tác hạch toán tiền lơng khoản trích theo lơng giúp cho doanh nghiệp quản lý tốt quỹ tiền lơng, đảm bảo việc trả lơng trợ cấp bảo hiểm xà hội nguyên tắc, chế độ, khuyến khích ngời lao động hoàn thành nhiệm vụ đợc giao, đồng thời tạo sở cho việc phân bổ chi phí nhân công vào giá thành sản phẩm đợc xác Nhng để làm tốt công tác hạch toán lao động tiền lơng kế toán phải làm tốt nhiệm vụ sau: - Tổ chức ghi chép, phản ánh, tổng hợp số liệu số lợng lao động, thời gian kết lao động, tính lơng tính khoản theo lơng, phân bổ phần nhân công đối tợng sử dụng lao động - Hớng dẫn, kiểm tra nhân viên kế toán phận sản xuất kinh doanh, phòng ban thực đầy đủ chứng từ ghi chép ban đầu lao động tiền lơng, mở sổ kế toán cần thiết hạch toán nghiệp vụ lao động tiền lơng chế độ, phơng pháp - Lập báo cáo lao động, tiền lơng thuộc phần việc phụ trách - Phân tích tình hình quản lý, sử dụng thời gian lao động, chi phí phân công suất lao động, ®Ị xt c¸c biƯn ph¸p nh»m khai th¸c, sư dơng triệt để có hiệu tiềm lao động sẵn có doanh nghiệp - Để đảm bảo cung cấp thông tin cho nhà quản lý đòi hỏi hạch toán tiền lơng khoản trích theo lơng phải đảm bảo nguyên tắc sau đây: - Nguyên tắc 1: Trả lơng ngang cho ngời lao động (công bằng) Nguyên tắc xuất phát từ nguyên tắc phân phối lao động Những ngời lao động khác tuổi tác, giới tính, trình độ thuộc thành phần kinh tÕ nh ng cã møc hao phÝ lao ®éng nh đợc trả lơng nh Đây nguyên tắc quan trọng đảm bảo công b»ng b×nh