Trang 6 Giá thực tế gồm: giá trị NVL xuất chế biến và các chi phí liên quan đếnthuê ngoài chế biến tiền thuê gia công, chi phí vận chuyển…một cách có hiệu quả, đảm bảo tiết kiệm,* Với NV
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Lời nói đầu Trong kinh tế thị trờng nay, doanh nghiệp sản xuất kinh doanh, mục tiêu doanh nghiệp tối đa hoá lợi nhuận, tái sản xuất mở rộng Để đạt đợc mục tiêu này, doanh nghiệp phải tìm biện pháp để không ngừng nâng cao chất lợng hạ giá thành sản phẩm Một biện pháp để hạ giá thành sản phẩm tăng nhanh tốc độ chu chuyển vốn, sử dụng lao động vật t tiền vốnmột cách có hiệu quả, đảm bảo tiết kiệm,một cách có hiệu quả, đảm bảo tiết kiệm, có nh tăng suất lao động, hạ giá thành sản phẩm Một biện pháp đợc nhiều doanh nghiệp quan tâm tìm biện pháp tăng nhanh tốc độ chu chuyển vốn, tiết kiệm chi phí cách hợp lý Trong sản xuất kinh doanh, NVL yếu tố chi phí chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm Do đó, yếu tố nhằm tiết kiệm chi phí hạ giá thành sản phẩm cách hợp lý sử dụng NVL tránh tình trạng NVL bị hao hụt, mát xảy ra, vật liệu bị phẩm chất từ khâu dự trữ - thu mua bảo quản sử dụng quản lý NVL nguyên vật liệu DN tài sản lu động, thuộc nhóm hàng tồn kho doanh nghiệp, nguyên vật liệu để tồn kho nhiều, lâu gây tình trạng ứ đọng vốn, tăng chi phí bảo quảnmột cách có hiệu quả, đảm bảo tiết kiệm,, Nếu bảo quản không tốt nguyên vật liệu bị phẩm chất Nh làm tăng chi phí, ảnh hởng trực tiếp đến kết kinh doanh doanh nghiệp Kế toán nói chung, đặc biệt kế toán NVL có tác dụng to lớn quản lý kinh tế, phát huy tác dụng nh công cụ sắc bén, có hiệu lực phục vụ yêu cầu quản lý kinh tế điều kiện kinh tế thị trờng Thông qua kế toán NVL, giúp cho doanh nghiệp sản xuất kinh doanh sử dụng NVL có hiệu quả, ngăn ngừa tình trạng lÃng phí, mát NVL, tránh tình trạng ứ đọng vốn, giảm đợc chi phí đẩy nhanh tốc độ chu chuyển vốn Xuất phát từ vai trò, tác dụng kế toán NVL Trong trình thực tập Lâm trờng Lập Thạch, đợc giúp đỡ Ban lÃnh đạo Lâm trờng, cán chuyên môn nghiệp vụ phòng kế toán lâm trờng Lập Thạch, hớng dẫn tận tình thầy, cô giáo môn kế toán trờng đại học kinh tế quốc dân, đặc biệt thầy Phạm Quang Đà giúp nghiên cứu chọn đề tài: Hoàn thiện công tác kế toán Nguyên vật liệu Lâm trHoàn thiện công tác kế toán Nguyên vật liệu Lâm tr ờng Lập Thạch SV: Nguyễn Tiến Lạc Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Do thời gian thực tập có hạn, khả thân hạn chế, chắn không tránh khỏi thiếu sót trình thực tập viết chuyên đề, mong đợc giúp đỡ thầy, cô giáo, Ban Giám đốc cán kế toán Lâm trờng Lập Thạch, quan tâm gúp đỡ tạomọi điều kiệntốt để chuyên đề đợc hoàn thiện tốt Tôi xin chân thành cảm ơn! SV: Nguyễn Tiến Lạc Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Phần I: sở Lý luận kế toán nguyên vật liệu sản xuất kinh doanh doanh nghiệp I Đặc điểm vai trò, nhiệm vụ kế toán NVL doanh nghiệp sản xuất Kế toán NVL a.- Đặc điểm NVL: NVL chØ tham gia mét chu kú s¶n xuÊt kinh doanh, tham gia vào trình sản xuất kinh doanh NVL bị biến dạng tiêu hao hoàn toàn, không giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu để tạo nên thực thể sản phẩm Về mặt giá trị: toàn giá trị NVL đợc chuyển hết lần vào chi phí sản xuất sản xuất kỳ NVL tồn kho dới hình thái giá trị biểu vốn dự trữ sản xuất, thuộc tài sản lu ®éng cđa doanh nghiƯp b Vai trß cđa NVL NVL đối tợng lao động, muốn hoạt động sản xuất kinh doanh yếu tố: sức lao động, t liệu lao động đối tợng lao động yếu tố cần đủ sản xuất kinh doanh đợc Nếu thiếu ba yếu tố sản xuất kinh doanh đợc Đặc điểm bật nguyên vật liệu tham gia vào trình sản xuất kinh doanh mặt vật NVL bị tiêu hao toàn bộ, không giữ nguyên hình thái ban đầu để cấu thành thực thể sản phẩm Về mặt giá trị: NVL đợc chuyển dịch toàn lần vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Nh vậy, xét hai phơng diện vật giá trị, NVL yếu tố thiếu trình sản xuất kinh doanh Hiện hoạt động sản xuất kinh doanh theo chế thị trờng có quản lý Nhà nớc, doanh nghiệp sản xuất kinh doanh chủ yếu với mục tiêu lợi nhuận, doanh nghiệp muốn tồn phát triển phải cạnh tranh - đứng vững thị trờng mở rộng đợc thị trờng Muốn sản phẩm doanh nghiệp phải đạt chất lợng tốt, giá thành sản phẩm phải hạ Muốn đạt đợc điều thân doanh nghiệp phải cải tiến công nghệ, bố trí lao động hợp lý, cải tiến công tác quản lý cách có hiệu quả, đảm bảo tiết kiệm,để tăng suất lao động phải tiết kiệm chi phí bỏ để đạt đợc chất lợng giá thành sản phẩm nh mong muốn Trong doanh nghiệp sản xuất kinh doanh, nhìn chung vật liệu yếu tố đầu vào chiếm tỷ trọng tơng đối lớn giá thành sản xuất Do đó, kế toán NVL sở để cung cấp số liệu cho hạch toán giá thành hạch toán NVL không tốt (không kịp thời, không xácmột cách có hiệu quả, ®¶m b¶o tiÕt kiƯm,) sÏ ¶nh h ëng rÊt lín đến SV: Nguyễn Tiến Lạc Chuyên đề thực tập tốt nghiệp tính toán giá thành sản phẩm, dẫn đến thông tin cung cấp cho nhà quản lý không xác, nh nhà quản lý nắm bắt không xác tình hình quản lý kinh doanh đơn vị Hơn nữa, doanh nghiệp sản xuất kinh doanh, NVL dự trữ thờng xuyên, kịp thời yếu tố để trình sản xuất kinh doanh đợc thực liên tục không gián đoạn Nhng NVL dự trữ nhiều gây tình trạng ứ đọng vốn, ảnh hởng đến vòng quay vốn Do hạch toán NVL cung cấp thông tin cho doanh nghiệp có kế hoạch dự trữ, thu mua nguyên vật liệu để đảm bảo cho trình sản xuất kinh doanh đợc liên tục, không bị gián đoạn Nhờ công tác hạch toán vật liệu mà doanh nghiệp biết đợc tình hình sử dụng vốn lu động, từ có biện pháp nhằm tăng nhanh vòng quay vốn lu động, để nâng cao hiệu đồng vốn Phân loại tính giá NVL DNSX a Phân loại Để phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp phải sử dụng nhiều loại vật liệu khác Mỗi loại vật liệu có công dụng, tính chất lý, hoá học khác biến động liên tục, hàng ngày trình sản xuất kinh doanh Nhằm tổ chức tốt công tác quản lý hạch toán nguyên vật liệu, đảm bảo sử dụng có hiệu nguyên vật liệu trình sản xuất kinh doanh cần phải phân loại nguyên vật liệu Phân loại nguyên vật liệu việc xếp loại vật liệu theo nội dung, công dụng, tính chất lý, hoá học chúng nhằm phục vụ cho yêu cầu quản lý doanh nghiệp * Căn vào công dụng tình hình sử dụng nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất, NVL đợc chia thành loại sau: - Nguyên vật liệu (bao gồm bán thành phẩm mua ngoài): loại nguyên vật liệu có tác dụng định đến việc sản xuất, yếu tố cấu thành thực tể sản phẩm (nh: bông, tơmột cách có hiệu quả, đảm bảo tiết kiệm,trong doanh nghiệp sản xuất vải, tre, nứa, gỗmột cách có hiệu quả, đảm bảo tiết kiệm,trong trình sản xuất giấy; hạt giống, phân bón cách có hiệu quả, đảm bảo tiết kiệm,trong doanh nghiệp trồng gỗ nguyên liệu giấymột cách có hiệu quả, đảm bảo tiết kiệm,) Đối với bán thành phẩm mua ngoài, với mục đích tiếp tục trình sản xuất sản phẩm, nh: sợi mua doanh nghiệp sản xuất vảimột cách có hiệu quả, đảm bảo tiết kiệm, Nhìn chung nguyên vật liệu chiếm tû träng lín tỉng chi phÝ nguyªn vËt liƯu - Vật liệu phụ: loại NVL phụ trợ cho s¶n xt, nã chiÕm tû träng nhá tỉng chi phÝ nguyªn vËt liƯu Nã bao gåm: SV: Ngun Tiến Lạc Chuyên đề thực tập tốt nghiệp + Loại vật liệu để trì lực hoạt động bình thờng t liệu lao động + Loại vật liệu phụ để phục vụ trình sản xuất ngời lao động - Nhiên liệu: vật liệu dùng để cung cấp nhiệt để phục vụ cho công nghệ sản xuất sản phẩm, cho phơng tiện vận tải, máy mócmột cách có hiệu quả, đảm bảo tiết kiệm,(nh: xăng, dầu, thanmột cách có hiệu quả, đảm bảo tiết kiệm,) - Phụ tùng thay thế: Là chi tiết phận cụm chi tiết dùng để thay thiết bị, máy móc bị h hỏng - Thiết bị XDCB: vật liệu dùng cho mục đích xây dựng, lắp đặt công trình - Phế liệu: loại vật liệu thu hồi trình lý TSCĐ hay trình sản xuất - NVL khác: vật liệu cha đợc xếp vào loại vật liệu nêu trên, nh: loại vật liệu đặc trng ngành * Căn vào quyền sở hữu vật liệu bao gồm: - NVL mua ngoµi - NVL tù chÕ biÕn - NVL nhận liên doanh b Tính giá NVL NVL tính giá thực tế Tuỳ doanh nghiệp hạch toán thuế VAT theo phơng pháp trực tiếp hay phơng pháp khấu trừ mà giá thực tế vật liệu bao gồm th VAT (nÕu doanh nghiƯp ¸p dơng tÝnh th VAT theo phơng pháp trực tiếp) thuế VAT (nếu doanh nghiệp tính thuế VAT theo phơng pháp khấu trõ) * §èi víi vËt liƯu nhËp kho VËt liƯu gồm nhiều loại, đợc nhập kho từ nhiều nguồn khác nhau, cách tính giá NVL khác Cơ thĨ: * Víi vËt liƯu mua ngoµi: = + +* Với NVL tự sản xuất: tính theo giá thành sản xuất thực tế * Với NVL nhận đóng góp từ đơn vị, cá nhân tham gia liên doanh Giá thực tế giá thoả thuận bên xác định chi phí tiếp nhận (nếu có) * Với NVL thuê gia công chế biến SV: Nguyễn Tiến Lạc Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Giá thực tế gồm: giá trị NVL xuất chế biến chi phí liên quan đến thuê chế biến (tiền thuê gia công, chi phí vận chuyểnmột cách có hiệu quả, đảm bảo tiết kiệm,) * Với NVL đợc tặng thởng: Giá thực tế tính theo giá thị trờng tơng đơng chi phí tiếp nhận (nếu có) * Với phế liệu: giá thực tế giá ớc tính sử dụng đợc hay giá bán đợc Đối với NVL xuất dùng kỳ, tuỳ theo đặc điểm hoạt động doanh nghiệp, tùy theo yêu cầu quản lý trình độ nghiệp vơ cđa c¸n bé kÕ to¸n, cã thĨ sư dơng phơng pháp sau (theo nguyên tắc quán hạch toán) Cụ thể phơng pháp tính giá vật liệu xuất kho nh sau: * Phơng pháp giá đơn vị bình quân Theo phơng pháp này, giá thực tế vật liệu xuất dùng kỳ đợc tính theo giá trị bình quân (bình quân kỳ dự trữ, bình quân cuối kỳ trớc hay bình quân sau lần nhập) = x Trong đó: = = = * Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc (FIFO) Theo phơng pháp này, số vật liệu nhập trớc xuất tríc, xt hÕt sè nhËp tríc míi ®Õn sè nhËp sau theo giá thực tế số hàng xuất Nh sở phơng pháp giá thực tế vật liệu mua trớc đợc dùng làm giá thực tế vật liệu xuất trớc, giá trị vật liệu tồn kho cuối kỳ giá thực tế số vật liệu mua vào sau * Phơng pháp nhập sau, nhập trớc (LIFO) Theo phơng pháp ta phải xác định đợc đơn giá thực tế nhập kho lần nhập, nhng xuất NVL mua sau đợc xuất trớc tiên, đơn giá xuất kho theo đơn giá thực tế nhập kho lần cuối, sau đến lần nhập trớc tơng ứng với số NVL xuất kho Do giá trị NVL tồn kho cuối kỳ giá thực tế NVL tính theo đơn giá lần nhập đầu kỳ * Phơng pháp trực tiếp Theo phơng pháp này, vật liệu đợc xác định giá trị theo lô giữ nguyên từ lúc nhập vào lúc xuất dùng (trừ trờng hợp điều chỉnh) Khi xuất NVL tính theo giá thực tế NVL Do đó, phơng pháp SV: Nguyễn Tiến Lạc Chuyên đề thực tập tốt nghiệp gọi phơng pháp đặc điểm riêng hay phơng pháp giá thực tế đích danh Phơng pháp thờng sử dụng với loại NVL có giá trị cao có tính cách biệt (nh: vàng, bạc, đá quýmột cách có hiệu quả, đảm bảo tiết kiệm,) * Phơng pháp giá hạch toán Theo phơng pháp này, toàn NVL biến động kỳ đợc tính theo giá hạch toán (giá kế hoạch loại giá ổn định kỳ) Cuối kỳ kế toán điều chỉnh từ giá hạch toán sang giá thực tế theo công thức: =x = * Phơng pháp xuất VL dựa vào giá VL tồn kho cuối kỳ - Theo phơng pháp trớc hết phải xác định đợc số lợng vật liệu tồn kho cuối kỳ (theo kiểm kê): = + - Sau tính giá trị VL tồn kho cuối kỳ = x - Cuối cùng, xác định giá trị VL xuất kỳ = + C/Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu Để thực chức giám đốc quản lý trình hoạt động sản xuất kinh doanh kế toán Xuất phát từ đặc điểm, vai trò vật liệu Thự yêu cầu quản lý NVL doanh nghiệp sản xuất, kế toán NVL có nhiệm vụ sau: - Tính toán, ghi chép phản ánh cách xác kịp thời nhập xuất tồn kho NVL vật giá trị - Tính toán, xác định xác, kịp thời, số lợng giá trị NVL đà tiêu hao trình sản xuất kinh doanh, phân bổ xác giá trị NVL hạch toán (phải thống phơng ph¸p tÝnh gi¸ NVL) Híng dÉn kiĨm tra c¸c bé phận doanh nghiệp, thực đầy đủ chế độ hạch toán ban đầu NVL, mở sổ (thẻ) kế toán chi tiết, bảng kê cách có hiệu quả, đảm bảo tiết kiệm,theo hình thức sổ mà doanh nghiệp áp dụng - Kiểm tra việc chấp hành chế độ bảo quản, dự trữ sử dụng NVL, phát đề xuất biện pháp xử lý NVL thừa, thiếu, ứ đọng, phẩm chấtmột cách có hiệu quả, đảm bảo tiết kiệm, SV: Nguyễn Tiến Lạc Chuyên đề thực tập tốt nghiệp - Tham gia kiểm kê, đánh giá lại NVL theo chế độ Nhà nớc qui định Lập báo cáo NVL phục vụ công tác quản lý Phân tích tình hình nhập xuất tồn kho, dự trữ, bảo quản NVL từ có biện pháp quản lý nâng cao hiệu công tác sử dụng NVL sản xuất kinh doanh Kế toán chi tiết NVL a Mục tiêu yêu cầu Hạch toán chi tiết NVL đòi hỏi phản ánh số lợng, chất lợng, giá trị thứ (từng danh điểm) NVL theo kho ngời phụ trách vật chất Thực tế có phơng pháp hạch toán chi tiết NVL sau: b Kế toán chi tiết * Phơng pháp thẻ song song - kho: thủ kho dùng thẻ kho để phản ánh tình hình nhập, xuất, tồn kho NVL mặt số lợng Thẻ kho đợc mở cho danh điểm vật t Cuối tháng, thủ kho phải cộng số nhập, xuất tính số tồn kho mặt số lợng theo danh điểm vật t - phòng kế toán Kế toán vật t mở thẻ kế toán chi tiết vật t cho danh điểm vật t tơng ứng với thẻ kho mở kho, thẻ có nội dung tơng tự thẻ kho, nhng đợc theo dõi số lợng giá trị - Hàng ngày, định kỳ nhận đợc c¸c chøng tõ nhËp, xt kho thđ kho chun tới, kế toán vật t kiểm tra, đối chiếu phản ánh vào sổ (thẻ) kế toán chi tiết vật t Cuối tháng cộng sổ (thẻ) kế toán chi tiết vật t đối chiếu với thẻ kho tiêu số lợng Cuối tháng kế toán vật t vào thẻ kế toán chi tiết để lập bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn kho mặt giá trị loại vật t để đối chiếu với số liệu phần kế toán tổng hợp Theo phơng pháp việc ghi chép đơn giản, dễ làm Nhng nhợc điểm trùng lặp tiêu số lợng kho phòng kế toán Phơng pháp thờng áp dụng cho doanh nghiệp có quy mô nhá, nghiƯp vơ nhËp – xt vË t ph¸t sinh ít, trình độ chuyên môn cán kế toán hạn chế Sơ đồ hạch toán chi tiết vật t theo phơng pháp thẻ song song Phiếu NKThẻ (sổ) chi tiết Bảng vật tổng t hợp nhập, xuấtKế V.ttoán tổng hợp tồn kho Thẻ kho SV: Nguyễn Tiến Lạc Phiếu XK Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu * Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển - kho: thủ kho ghi nh phơng pháp thẻ song song - Tại phòng kế toán: Kế toán vật t khong mở thẻ kế toán chi tiết mà mở sổ đối chiếu luân chuyển để hạch toán số lợng sè tiỊn cđa tõng thø (tõng danh ®iĨm) vËt t theo kho Sổ nầy tháng ghi lần vào cuối tháng sở tổng hợp chứng tõ nhËp, xt ph¸t sinh th¸ng cđa tõng thø vật t, thứ ghi dòng sổ (ghi số lợng giá trị) - Cuối tháng ®èi chiÕu sè lỵng vËt t trÕn sỉ ®èi chiÕu luân chuyển với thẻ kho, đối chiếu số tiền với kế toán tổng hợp Theo phơng pháp có u điểm giảm bớt đợc khối lợng ghi chép kế toán, nhng có nhợc điểm trùng lặp tiêu số lợng kho phòng kế toán Phơng pháp phù hợp với doanh nghiệp có chủng loại vật liệu, trình độ chuyên môn kế toán hạn chế Sơ đồ hạch toán chi tiết vật t theo phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển Phiếu NK Bảng kê nhập Thẻ kho Phiếu XKLạc SV: Nguyễn Tiến Sổ đối chiếu luân chuyển Bảng kê xuất Kế toán tổng hợp Chuyên đề thực tËp tèt nghiƯp Ghi chó: Ghi hµng ngµy Ghi ci tháng Quan hệ đối chiếu * Phơng pháp sổ số d - Tại kho: Ngoài công việc thủ kho phải làm nh phơng pháp thẻ song song, phơng pháp sổ số d thủ kho phải làm việc sau: Định kỳ, sau ghi thẻ kho, thủ kho phải tập hợp toàn chứng từ nhập kho, xuất kho phát sinh theo vật t qui định, sau ®ã lËp phiÕu giao nhËn chøng tõ vµ nép cho kÕ to¸n vËt t kÌm theo c¸c chøng tõ nhËp, xuất vật t Cuối tháng, sau cộng thẻ kho, thủ kho phải ghi số lợng vật t tồn kho cuối tháng theo danh điểm vật t vào sổ số d Sổ số d đợc kế toán vật t mở cho kho dùng cho năm Trớc ngày cuối tháng, kế toán giao sổ số d cho thủ kho để thủ ghi vào sổ, ghi xong thủ kho gửi sổ số d phòng kế toán để kiểm tra - Tại phòng kế toán Định kỳ kế toán vật t phải xuống kho để hớng dẫn, kiĨm tra viƯc ghi chÐp cđa thđ kho vµ thu nhËn chøng tõ Sau nhËn chøng tõ kÌm theo phiÕu giao nhËn chøng tõ thđ kho chun ®Õn kế toán kiểm tra lại việc ghi chép tính giá trị theo chứng từ, tổng cộng số tiền ghi vào cột số tiền phiếu giao nhận chứng từ Đồng thời ghi số tiền vừa tính đợc phiếu giao nhận chứng từ vào bảng tổng hợp nhËp – xuÊt - tån kho vËt t theo chØ tiêu giá trị Mỗi loại vật t ghi dòng vào bảng tổng hợp nhập xuất tồn kho vật t Cuối kế toán quy số lợng sổ số d tiền, lấy số liệu đối chiếu với giá trị tồn kho bảng tổng hợp nhập xuất tồn kho vật t, lấy số liệu đối chiếu với kế toán tổng hợp tài khoản 152 Theo phơng pháp thờng áp dụng doanh nghiệp có quy mô lớn, nghiƯp vơ vỊ nhËp – xt vËt t diƠn thờng xuyên, nhiều chủng loại vật t Trình độ chuyên môn cán kế toán tơng đối cao Sơ đồ hạch toán chi tiết vật t theo phơng pháp sổ số d SV: Nguyễn Tiến Lạc