Luận án tiến sĩ kinh tế hoàn thiện kiểm soát nội bộ tại các doanh nghiệp sản xuất bia rượu – nước giải khát của việt nam

ận Lu i án LỜI CAM ĐOAN tiế Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tơi, kết nghiên cứu trình bày luận án trung thực chưa bảo vệ học vị n TÁC GIẢ h in K sĩ Các số liệu, kết nghiên cứu luận án trung thực có nguồn gốc rõ ràng tế PHẠM THỊ BÍCH THU ận Lu ii án MỤC LỤC tiế LỜI CAM ĐOAN i MỤC LỤC ii n DANH MỤC BẢNG BIỂU viii DANH MỤC HÌNH VẼ, SƠ ĐỒ v DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT ix K sĩ h in MỞ ĐẦU 1 Lý lựa chọn đề tài Tổng quan nghiên cứu .2 tế Mục tiêu nghiên cứu 14 Câu hỏi nghiên cứu 15 Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu Luận án 15 Phƣơng pháp nghiên cứu 16 Kết nghiên cứu đóng góp Luận án 18 Bố cục: 18 CHƢƠNG 19 NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ .19 1.1 Chức kiểm soát hoạt động quản trị doanh nghiệp 19 1.1.1 Doanh nghiệp hoạt động quản trị doanh nghiệp 19 1.1.2 Chức kiểm soát hoạt động quản trị doanh nghiệp 21 1.2 Kiểm soát nội 22 1.2.1 Khái niệm 22 1.2.2 Sự cần thiết kiểm soát nội 27 1.3 Các khung mơ hình kiểm sốt nội 28 1.3.1 Khung kiểm soát nội COSO 28 1.3.2 Báo cáo Turnbull kiểm soát nội (Turnbull Report) 29 1.3.3 Khung CoCo kiểm soát nội .30 1.3.4 Khung CoBIT kiểm soát nội .32 1.3.5 Lý chọn khung kiểm soát nội COSO 33 1.4 Các yếu tố KSNB .34 1.4.1 Mơi trường kiểm sốt 34 1.4.2 Đánh giá rủi ro 41 1.4.3 Hoạt động kiểm soát 52 1.4.4 Hệ thống thông tin truyền thông 55 1.4.5 Giám sát 59 1.5 Tính hữu hiệu KSNB .63 ận Lu iii án 1.6 Bài học kinh nghiệm KSNB DN BRNGK có vốn đầu tƣ nƣớc tiế Việt Nam 64 1.6.1 Kiểm soát nội Công ty TNHH Nhà Máy Bia Heineken Việt Nam 64 1.6.2 Kiểm sốt nội Cơng ty Carlsberg Việt Nam 66 1.6.3 Bài học cho DN SX BRNGK Việt Nam 69 n K sĩ KẾT LUẬN CHƢƠNG 72 h in CHƢƠNG 73 THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT BIA RƢỢU NGK CỦA VIỆT NAM 73 tế 2.1 Tổng quan doanh nghiệp sản xuất Bia - Rƣợu - NGK Việt Nam 73 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển ngành sản xuất BRNGK Việt Nam 73 2.1.2 Đặc điểm doanh nghiệp sản xuất BRNGK ảnh hưởng đến KSNB 79 2.2 Thực trạng kiểm soát nội doanh nghiệp sản xuất Bia - Rƣợu- NGK Việt Nam 86 2.2.1 Thiết kế nghiên cứu 86 2.2.2 Thực trạng yếu tố cấu thành KSNB doanh nghiệp sản xuất BRNGK Việt Nam 99 2.2.3 Đánh giá tính hữu hiệu KSNB DN SX BRNGK Việt Nam 159 2.2.4 Đánh giá ảnh hưởng nhân tố đến tính hữu hiệu KSNB DN SX BRNGK Việt Nam 161 2.3 Đánh giá thực trạng KSNB DN SX BRNGK Việt Nam .165 2.3.1 Ưu điểm KSNB DN SX BRNGK Việt Nam .165 2.3.2 Hạn chế KSNB DN SX BRNGK Việt Nam .168 2.3.3 Nguyên nhân hạn chế 169 KẾT LUẬN CHƢƠNG 171 CHƢƠNG 172 GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KIỂM SỐT NỘI BỘ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT BIA RƢỢU NƢỚC GIẢI KHÁT CỦA VIỆT NAM 172 3.1 Định hƣớng phát triển ngành SX Bia rƣợu nƣớc giải khát Việt Nam 172 3.2 Ngun tắc hồn thiện kiểm sốt nội nhằm nâng cao hiệu hoạt động doanh nghiệp SX BRNGK Việt Nam 174 3.3 Các giải pháp hoàn thiện KSNB DN SX BRNGK Việt Nam 175 3.3.1 Giải pháp hồn thiện mơi trường kiểm sốt 175 3.3.2.Giải pháp hoàn thiện hoạt động kiểm soát .183 3.3.3 Giải pháp hồn thiện hệ thống thơng tin truyền thông .191 3.3.4 Giải pháp hoàn thiện đánh giá rủi ro 195 ận Lu iv án 3.2.5 Giải pháp hoàn thiện hoạt động giám sát ccvii tiế 3.4 Một số kiến nghị điều kiện thực giải pháp nhằm hồn thiện kiểm sốt nội DN SX RBNGK Việt Nam ccix n KẾT LUẬN CHƢƠNG ccxi KẾT LUẬN ccxii DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH KHOA HỌC ccxiii K sĩ h in DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO ccxv tế ận Lu v án DANH MỤC BẢNG BIỂU tiế Bảng Các phận KSNB theo khung kiểm soát Bảng Bảng tổng hợp thang đo nhân tố ảnh hƣởng đến n tính hữu hiệu KSNB .9 Bảng 1.1 Các kỹ thuật nhận diện rủi ro 47 Bảng 2.1 Quy hoạch vùng sản xuất vốn đầu tƣ 74 K sĩ h in Bảng 2.2 Một số tiêu phản ánh quy mô hiệu kinh doanh doanh nghiệp sản xuất BRNGK giai đoạn 2000 - 2015 .78 Bảng 2.3 Bảng mô tả thang đo nhân tố ảnh hƣởng thang đo tính hữu hiệu tế kiểm sốt nội 91 Bảng 2.4 Số lƣợng doanh nghiệp sản xuất đồ uống Việt Nam phân .96 theo quy mô lao động (ĐVT: doanh nghiệp) .96 Bảng 2.5 Tiêu chí phân loại doanh nghiệp theo quy mô 96 Bảng 2.6 Bảng thang đo Likert 98 Bảng 2.7 Thống kê mẫu quan sát 99 Bảng 2.8 Kết đánh giá biến Cam kết tính trực 101 giá trị đạo đức .101 Bảng 2.9 Kết đánh giá biến vai trò ban quản trị .103 Bảng 2.10 Kết đánh giá biến triết lý quản lý phong cách điều hành .104 Bảng 2.11 Kết đánh giá biến cấu tổ chức phân quyền 106 Bảng 2.12 Kết khảo sát biến Chính sách nhân cam kết 111 lực 111 Bảng 2.13 Bảng tổng hợp ngân sách dành cho hoạt động đào tạo bồi dƣỡng TCT CP BRNGK Sài Gòn năm 2015-2016 .114 Bảng 2.14 Thơng tin khóa đào tạo bồi dƣỡng CT CP 114 NGK Chƣơng Dƣơng 114 Bảng 2.15 Số lƣợng lao động, mức lƣơng trung bình, quỹ khen thƣởng phúc lợi TCT CP BRNGK Sài Gòn 117 Bảng 2.16 Kết khảo sát biến Thiết lập mục tiêu 118 Bảng 2.17 Kế hoạch sản xuất kinh doanh năm 2017 TCT CPBRNGK Sài Gòn 119 Bảng 2.18 Kế hoạch sản xuất kinh doanh năm 2017 Công ty CP Bia Sài Gòn - Quảng Ngãi 119 Bảng 2.19 Kế hoạch phân phối lợi nhuận 2017 Cơng ty CP Bia Sài Gịn Quảng Ngãi 120 Bảng 2.20 Các tiêu sản xuất (KPI) năm 2017 Công ty CP 120 ận Lu vi án Nƣớc khoáng Quy Nhơn 120 tiế Bảng 2.22 Kết khảo sát biến Nhận diện đánh giá rủi ro 123 Bảng 2.23 Kết khảo sát biến Quản trị thay đổi 126 n Bảng 2.24 Kết khảo sát biến biến Quản trị thay đổi 127 Bảng 2.25 Kết khảo sát biến Kiểm sốt cơng nghệ 128 Bảng 2.26 Kết khảo sát biến Quy trình nguyên tắc kiếm soát 130 K sĩ h in Bảng 2.27 Kết khảo sát biến Hoạt động kiểm soát giao dịch 131 Bảng 2.28 Bảng đơn giá tiền lƣơng phân xƣởng chiết, lọc Công ty CP Bia Thanh Hóa năm 2016 136 tế Bảng 2.29 Bảng kê sản lƣợng sản phẩm - tổ lọc CTy CP Bia Thanh Hóa .138 (Phân xƣởng lên men) Tháng 03 năm 2015 138 Bảng 2.30 Tóm tắt tiêu chuẩn kỹ thuật NVL đầu vào .142 TCT CP BRNGK Sài Gòn 142 Bảng 2.31 Chỉ tiêu kiểm tra Malt Nhà máy Bia Sài Gòn - Hoàng Quỳnh .142 Bảng 2.32 Bảng tiêu dịch sau lên men TCTCP BRNGK Hà Nội .144 Bảng 2.33 Các vấn đề môi trƣờng khu vực sản xuât nhà máy bia .146 Bảng 2.34 Đặc tính nƣớc thải sản xuất số nhà máy bia Việt Nam 147 Sơ đồ 2.8 Sơ đồ dây chuyền hệ thống xử lý nƣớc thải TCT CP BRNGK Hà Nội .148 Bảng 2.35 Kết khảo sát biến Truyền thông 152 Bảng 2.36 Kết khảo sát biến Hệ thống thông tin .153 Bảng 2.37 Kết khảo sát biến Giám sát chung 156 Bảng 2.38 Kết khảo sát biến Giám sát thƣờng xuyên .157 Bảng 2.39 Kết khảo sát biến Giám sát định kỳ 158 Bảng 2.40 Kết khảo sát biến Giám sát truyền thông 159 điểm yếu KSNB 159 Bảng 2.41 Kết khảo sát biến tính hữu hiệu KSNB .161 Bảng 2.42 Kết ƣớc lƣợng mối quan hệ nhân khái niệm mơ hình nghiên cứu 163 Bảng 3.1 Mục tiêu sản lƣợng, kim ngạch xuất giá trị sản xuất ngành sản xuất BRNGK Việt Nam 172 Bảng 3.2 Mẫu đánh giá hiệu cơng việc vị trí trƣởng phịng tài kế tốn .181 Bảng 3.3 Phân công trách nhiệm xây dựng mục tiêu, kế hoạch 198 Bảng 3.4 Bảng nhận diện, phân tích đánh giá rủi ro phân kế toán ận Lu vii án toán 200 tiế Bảng 3.5 Rủi ro chất lƣợng thành phẩm sản xuất ccii Bảng 3.6 Ma trận rủi ro cciii n Bảng 3.7 Bảng điểm hậu cciv Bảng 3.8 Bảng điểm tần xuất cciv Bảng 3.9 Đánh giá rủi ro ccv K sĩ h in Bảng 3.10 Ví dụ đánh giá rủi ro ccvi tế ận Lu viii án DANH MỤC HÌNH VẼ, SƠ ĐỒ, BẢNG ĐỒ tiế Hình 1.1 Chức quản trị doanh nghiệp 21 Hình 1.2 Hệ thống KSNB theo CoCo 31 n Hình 1.3 Mơ hình KSNB theo CoBIT .32 Hình 1.4 Mơ hình hệ thống rủi ro doanh nghiệp .43 Hình 1.5 Ma trận rủi ro .51 K sĩ h in Hình 1.6 Mơ hình hợp QTRR KSNB 70 Hình 2.1 Phân bổ theo địa bàn phát triển ngành BRNGK đến năm 2025, 75 tầm nhìn đến 2035 .75 tế Hình 2.2 Mơ hình nghiên cứu đề xuất 87 Hình 2.3 Kết kiểm định mơ hình cấu trúc SEM (đã chuẩn hóa) 163 Biểu đồ 2.1 Biều đồ tăng trƣởng ngành Bia Rƣợu NGK (2011-2015) 74 Biểu đồ 2.2 Tình hình doanh số bán giá trị đồ uống có cồn 76 Sơ đồ 1.1 Quá trình giám sát COSO 60 Sơ đồ 2.1 Quy trình cơng nghệ tổng qt sản xuất Bia 80 Sơ đồ 2.2 Quy trình cơng nghệ tổng qt sản xuất NGK .82 Sơ đồ 2.3 Cơ cấu tổ chức TCT BRNGK Sài Gòn 108 Sơ đồ 2.4 Cơ cấu tổ chức Công ty CP NGK Chƣơng Dƣơng .109 Sơ đồ 2.5 Lƣu đồ tuyển dụng Công ty CP Bia Sài Gịn Miền Đơng .112 Sơ đồ 2.6 Quy trình kiểm sốt chất lƣợng bia TCT CP BRNGK Sài Gịn 139 Sơ đồ 2.7 Quy trình kiểm soát chất lƣợng Bia Nhà máy Bia 140 Sài Gịn - Hồng Quỳnh 140 Sơ đồ 3.1 Quy trình thủ tục kiểm sốt trình mua hàng .185 Sơ đồ 3.2 Quy trình thủ tục kiểm sốt khoản phải trả 186 Sơ đồ 3.3 Quy trình thủ tục kiểm sốt nghiệp vụ toán với nhà cung cấp .187 Sơ đồ 3.4 Quy trình thủ tục kiểm sốt q trình nhập kho thành phẩm .188 Sơ đồ 3.5 Quy trình thủ tục kiểm sốt khâu bán hàng 189 Sơ đồ 3.6 Quy trình thủ tục kiểm sốt cơng nợ 190 Sơ đồ 3.7 Cơ cấu tổ chức phòng/ban quản trị rủi ro .196 ận Lu ix án DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT tiế Báo cáo tài BRNGK Bia rượu nước giải khát CFA Confirmatory Factor Analysis (Phân tích nhân tố khẳng định) CoBiT Control Objectives for Information and related Technology n BCTC h in K sĩ (Khung kiểm soát cơng nghệ thơng tin) Criteria of Control: Khung kiểm sốt nội Viện kế tốn viên cơng chứng Canada COSO: Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (Ủy ban thuộc Hội đồng quốc gia Hoa Kỳ việc chống gian lận BCTC) CP Cổ phần CT Công ty DN Doanh nghiệp EFA Exploratory Factor Analysis (Phương pháp phân tích nhân tố) ERM Enterprise risk management (Quản trị rủi ro doanh nghiệp) HQHĐ Hiệu hoạt động ISO International Organization for Standardization (Tổ chức tiêu chuẩn quốc tế) KSNB Kiểm soát nội MTV Một thành viên NGK Nước giải khát NVL Nguyên vật liệu NC Nhân công NSNN Ngân sách nhà nước QTRR Quản trị rủi ro TCT Tổng công ty TNHH Trách nhiệm hữu hạn SEM Structural Equation Modeling (Mơ hình cấu trúc tuyến tính) SX Sản xuất tế CoCo án MỞ ĐẦU ận Lu tiế Lý lựa chọn đề tài Trong giai đoạn nay, tình hình kinh tế giới chứa đựng nhiều bất ổn rủi ro ln rình rập Ngồi tác động tích cực việc gia nhập tổ chức kinh tế giới khu vực, hội nhập kinh tế quốc tế đặt nhiều thách thức n K sĩ h in doanh nghiệp Việt Nam nói chung doanh nghiệp sản xuất nói riêng Do thiếu nội lực vốn công nghệ, yếu công tác quản trị, sản xuất theo phương thức truyền thống… dẫn đến sức cạnh tranh doanh nghiệp sản xuất nước tế kém, nguy thua lỗ, tạm ngừng hoạt động chí phá sản điều kiện mơi trường kinh doanh không ổn định cao Theo Tổng cục thống kê, từ năm 2010- 2015 số lượng doanh nghiệp ngừng hoạt động, giải thể mức cao tăng qua năm cụ thể: năm 2010 43.000; năm 2011 53.000; năm 2012 54.000; năm 2013 60.737; năm 2014 67.823 tháng đầu năm 2015 31.700 doanh nghiệp Những doanh nghiệp chủ yếu doanh nghiệp nhỏ, vừa có số vốn đăng ký 10 tỷ đồng; số lượng doanh nghiệp hoạt động năm thực giải thể chiếm 76,2% Ngành sản xuất Bia - Rượu - Nước giải khát (bao gồm nước ngọt, nước khoáng nước uống không cồn) phân ngành kinh tế cấp phân ngành cấp sản xuất đồ uống, thuộc ngành cấp ngành công nghiệp chế biến, chế tạo Tỷ trọng giá trị sản xuất công nghiệp ngành chiếm khoảng 5,6-6% tổng giá trị ngành công nghiệp nước [37] Ngành sản xuất Bia - Rượu - Nước giải khát số ngành đóng góp cho ngân sách lớn, với tỷ lệ khoảng 50% doanh thu tiêu dùng ngành với tổng mức thu nộp vào ngân sách trung ương ngân sách địa phương khoảng 30 ngàn tỷ đồng/năm Theo Quy hoạch phát triển ngành Bia Rượu - Nước giải khát Việt Nam đến năm 2015 tầm nhìn đến năm 2025 Bộ Cơng thương, ngành sản xuất Bia - Rượu - Nước giải khát Việt Nam xây dựng trở thành ngành kinh tế quan trọng Tuy nhiên, ngành sản xuất Bia - Rượu - Nước giải khát đối mặt với khơng thách thức từ mơi trường kinh doanh ngồi nước Xét góc độ sản xuất, tiêu thụ tồn kho tồn ngành cơng nghiệp chế biến, chế tạo nói chung quý 1/2015 có chuyển biến theo hướng tích cực riêng với ngành đồ uống lại thể theo chiều ngược lại sản xuất tăng trưởng chậm 4,9%, tiêu thụ giảm -0,1% tồn kho lại tăng cao 35,9% [1] Bên cạnh đó, việc hội nhập cộng đồng ASEAN có tác động khơng nhỏ tới thị trường nước, mặt hàng bia Việt Nam xuất cịn khiêm tốn sản phẩm nước ngồi có điều kiện vào thị trường Việt Nam Bên cạnh đó, ngành sản xuất Bia -Rượu - Nước giải khát có sóng sát nhập, mua lại, hay bị tơn tính doanh nghiệp nước ận Lu i án Cuối cùng, trọng công tác tuyển dụng, bồi dưỡng quản trị nguồn nhân lực tiế phù hợp lẽ nguồn nhân lực đóng vai trò quan trọng khâu trình sản xuất hoạt động kiểm sốt Ngồi bồi dưỡng đào tạo chun mơn doanh nghiệp nên thường xuyên tổ chức đào tạo bồi dưỡng kiến thức KSNB n h in K sĩ cho toàn thể nhân viên, tăng cường tham gia nhân viên hoạt động kiểm soát nhận diện, đánh giá rủi ro tế KẾT LUẬN CHƢƠNG Chương tác giả rõ nguyên tắc định hướng hoàn thiện KSNB: đảm bảo nguyên tắc phù hợp với chủ thể khách thể KSNB, đảm bảo nguyên tắc tiết kiệm hiệu Căn vào nguyên tắc hoàn thiện kết nghiên cứu thực trạng, ưu điểm hạn chế KSNB chương tác giả đưa giải pháp mang tính khả thi, gắn với điều kiện hạ tầng sở, lực tài chính, trình độ chun mơn, trình độ quản lý doanh nghiệp sản xuất BRNGK Việt Nam Các giải pháp chủ yếu tập trung hồn thiện yếu tố KSNB như: mơi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, hệ thống thông tin truyền thông, hoạt động giám sát Nhằm đảm bảo giải pháp thực cách hữu hiệu, luận án đưa số kiến nghị Nhà nước, với Hiệp hội BRNGK Việt Nam ận Lu i án KẾT LUẬN Với định hướng trở thành ngành công nghiệp phát triển theo hướng bền vững, áp dụng công nghệ, thiết bị tiên tiến, không ngừng đối cải tiến công nghệ, ngành sản xuất BRNGK Việt Nam hướng đến trở thành ngành kinh tế quan trọng Tuy nhiên tiế n K sĩ bối cảnh hội nhập tồn cầu hóa, ngành sản xuất BRNGK Việt Nam phải đối mặt với nhiều thách thức cạnh tranh từ đối thủ mạnh với h in lực tài chính, cơng nghệ đại, lực quản trị doanh nghiệp thương hiệu toàn cầu Trong giải pháp nâng cao lực cạnh tranh, với hạn chế tiềm lực tài chính, tiềm tế lực cơng nghệ giải pháp nâng cao lực quản trị yếu tố cố định xem giải pháp khả thi hữu hiệu Kiểm sốt nội với vai trị phận thiết yếu hoạt động quản trị doanh nghiệp cần quan tâm hoàn thiện cải tiến Thơng qua nghiên cứu lý luận mơ hình, khung kiểm soát nội tiêu biểu giới, có hiệu chỉnh phù hợp với đặc điểm ngành nghề, đặc điểm môi trường kinh tế vĩ mô Việt Nam, luận án nhằm vận dụng lý luận vào việc giải vấn đề thực tiễn đặt ngành sản xuất BRNGK Việt Nam Với mục tiêu đó, luận án hệ thống hóa sở lý luận KSNB, yếu tố cấu thành KSNB, đề xuất khung kiểm soát nội COSO cho việc thiết kế vận hành KSNB doanh nghiệp sản xuất BRNGK Việt Nam Thơng qua nghiên cứu định tính việc khảo sát chuyên gia kế toán, kiểm toán, nhà quản lý cấp cao doanh nghiệp tham khảo hướng dẫn khung kiểm soát nội COSO, tác giả xây dựng thang đo 97 biến đo lường yếu tố KSNB tính hữu hiệu KSNB Trên sở thang đo, khảo sát thực nhằm đánh giá thực trạng kiểm soát nội đánh giá mức độ ảnh hưởng nhân tố đến tính hữu hiệu KSNB Cuối cùng, tác giả đề xuất giải pháp nhằm hồn thiện KSNB theo hướng đảm bảo trì tính hữu hiệu KSNB doanh nghiệp sản xuất BRNGK Việt Nam Như vậy, luận án hoàn thành mục tiêu đề với mục tiêu chung hướng đến hoàn thiện KSNB doanh nghiệp SXBRNGK Tuy nhiên, điều kiện nghiên cứu cịn hạn chế mặt thời gian, chi phí hiểu biết tác giả ngành sản xuất BRNGK vậy, kết nghiên cứu có phần cịn thiếu toàn diện cần bổ sung nghiên cứu Rất mong nhận chia sẻ, đóng góp ý kiến nhà khoa học, nhà quản trị doanh nghiệp sản xuất BRNGK để luận án hoàn thiện Xin chân thành cảm ơn! ận Lu i án DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH KHOA HỌC ĐÃ CÔNG BỐ CỦA TÁC GIẢ tiế n Phạm Thị Bích Thu, Đặng Lan Anh (2013), Kiểm sốt nội doanh K sĩ nghiệp nhỏ vừa Thanh Hóa, Tạp chí Kinh tế Dự báo số chuyên đề, tháng 9/2013 Phạm Thị Bích Thu, Nguyễn Thùy Linh (2014), Kế toán quản trị chi phí h in doanh nghiệp xây lắp địa bàn tỉnh Thanh Hóa, Tạp chí Cơng thương tháng 6/2014 tế Phạm Thị Bích Thu (2015), Thủ tục kiểm sốt nội quy trình mua- nhập kho nguyên vật liệu Nhà máy Gạch men cao cấp Vicenza, Tạp chí Khoa học số đặc biệt trường Đại học Hồng Đức, Tháng 11/2015 Phạm Thị Bích Thu, Lê Hoằng Bá Huyền (2017), A study on natural potential for sustainable tourism development in Thanh Hoa province, Vietnam; Kỷ yếu Hội thảo quốc tế Đại học Hà Tĩnh, tháng 4/2017 Phạm Thị Bích Thu, Nguyễn Thùy Linh (2017), Hệ thống hóa nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến q trình vận dụng thành cơng phương pháp tính giá sở hoạt động, Tạp chí Khoa học trường ĐH Hồng Đức, Tháng 4/2017 Phạm Thị Bích Thu (2017), A study on the effect of brand equity components on intention to purchase - the case of TH true milk fresh milk products in Thanh Hoa‟s market of Vietnam, Hội thảo quốc tế RMUTT Thái Lan, 2017 Phạm Thị Bích Thu (2017), Ảnh hưởng mơi trường kiểm sốt đến tính hữu hiệu kiểm sốt nội doanh nghiệp sản xuất Bia Rượu Nước giải khát Việt Nam, Tạp chí Kinh tế Phát triển, số 242 kỳ tháng 8/2017 Phạm Thị Bích Thu (2017), Nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu kiểm sốt nội doanh nghiệp sản xuất Bia Rượu Nước giải khát Việt Nam, Hội thảo Quốc gia Quản trị Kinh doanh lần thứ VI (COMB2017) Đại học Đà Nẵng Đại học Nha Trang đồng tổ chức Phạm Thị Bích Thu & Lê Thị Bình (2017), Effects of organizational culture to employees‟ satisfaction and cohesion in tourism accommodation enterprises of Thanh Hoa province, Hội thảo quốc tế ICYREB 2017 Đại học Đà Nẵng ận Lu i án 10 Phạm Thị Bích Thu (2017), Nghiên cứu ảnh hưởng tính hữu hiệu kiểm sốt nội đến chất lượng thơng tin kế tốn doanh nghiệp sản xuất Bia Rượu Nước tiế giải khát Việt Nam, Hội thảo Khoa học quốc gia: Kế toán - Kiểm toán Kinh tế Việt n Nam với cách mạng công nghiệp 4.0 Đại học Quy Nhơn tổ chức K sĩ 11 Phạm Thị Bích Thu (2017), Nghiên cứu ảnh hưởng KSNB đến hiệu tháng 12/2017 h in hoạt động doanh nghiệp sản xuất BRNGK Việt Nam, Tạp chí cơng thương số tế ận Lu i án DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO tiế Tài liệu Tiếng Việt Hiệp hội Bia Rượu Nước giải khát Việt Nam (2016), Báo cáo tổng kết nhiệm kỳ 2011-2015 Hiệp hội Bia Rượu Nước giải khát Việt Nam n h in K sĩ Nguyễn Thị Lan Anh (2013), Hoàn thiện Hệ thống kiểm sốt nội tại Tập đồn Hoá chất Việt Nam, Luận án tiến sỹ, Đại học Kinh tế quốc dân Bộ Công thương (2009), Quyết định số 2435/QĐ-BCT phê duyệt quy hoạch phát tế triển ngành bia, rượu, nước giải khát việt nam đến năm 2015, tầm nhìn đến năm 2025 Bộ Cơng thương (2016), Quyết định phê duyệt quy hoạch phát triển ngành bia, rượu, nước giải khát việt nam đến năm 2025, tầm nhìn đến năm 2035 Bộ tài chính, Luật kiểm tốn độc lập Bộ tài chính, Luật kế tốn, Ciem, Doe ILSSA (2014), Đặc điểm mơi trường kinh tế Việt Nam - Kết điều trả DNNVV năm 2013, NXB Tài Cơng ty Cổ phần Bia Nada, Quy chế quản lý kiểm sốt CLSP Cơng ty Cổ phần Bia Thanh Hóa (2014 -2016), Báo cáo thường niên 10 Công ty Cổ phần Bia Sài Gịn Miền Đơng (2014), Quy chế tuyển dụng lao động ban hành ngày 18 tháng 08 năm 2013 11 Cơng ty CP Bia Sài Gịn - Miền Tây (2014 -2016), Báo cáo thường niên 12 Công ty CP Bia Hà Nội - Hải Dương (2014 -2016), Báo cáo thường niên 13 Cơng ty Bia Sài Gịn - Miền Trung (2014 -2016), Báo cáo thường niên 14 Công ty Cổ phần Bia Sài Gòn - Quảng Ngãi (2014-2017), Báo cáo thường niên 15 Công ty Cổ phần nước khống Quy Nhơn (2014-2017), Báo cáo thường niên 16 Cơng ty Cổ phần NGK Chương Dương (2014 -2017), Báo cáo thường niên 17 Công ty TNHH Nhà máy Bia Heineken Việt Nam (2014-2016), Báo cáo thường niên 18 Công ty TNHH Nhà máy Bia Heineken Việt Nam (2014-2016), Báo cáo phát triển bền vững 19 Công ty Carlsbergs Việt Nam (2014-2016), Báo cáo thường niên 20 Đoàn Thị Thu Hà; Nguyễn Thị Ngọc Huyền, Giáo trình quản trị học, Nhà xuất tài chính, Hà Nội, 2009 ận Lu i án 21 Bùi Thị Minh Hải (2012), Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội doanh tiế nghiệp may mặc Việt Nam, Luận án tiến sỹ, Đại học Kinh tế quốc dân 22 Nguyễn Thị Thu Hoài (2011), Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp sản xuất xi măng thuộc Tổng công ty công nghiệp xi măng Việt Nam, Luận án tiến sỹ n K sĩ kinh tế, Học viện Tài chính, Hà Nội 23 Hợp phần sản xuất Công nghiệp (CPI) Trung tâm Sản xuất h in Việt Nam (VNCPC), Tài liệu hướng dẫn Sản xuất ngành Bia, 2010 24 Đồng Thị Vân Hồng (2010), Giáo trình quản trị doanh nghiệp, Nhà xuất tế lao động, Hà Nội 25 Nguyễn Viết Lợi & Đậu Ngọc Châu (2009), Lý thuyết kiểm tốn, NXB Tài 26 Phạm Bính Ngọ (2011), Tổ chức hệ thống kiểm sốt nội đơn vị dự toán trực thuộc Bộ Quốc phòng, Luận án tiến sỹ, Đại học Kinh tế quốc dân 27 Nhà máy Bia Sài Gòn - Hồng Quỳnh (2011), Quy trình kiểm sốt chất lượng Bia Nhà máy Bia Sài Gịn - Hồng Quỳnh 28 Bùi Xuân Phong (2006), Tài liệu lưu hành nội “Quản trị dự án đầu tư”, Học viện Công nghệ Bưu Viễn thơng 29 Võ Thu Phụng (2016), Tác động nhân tố cấu thành hệ thống kiểm soát nội đến hiệu hoạt động Tập đoàn Điện lực Việt Nam, Luận án tiến sĩ, Đại học Kinh tế thành phố Hồ Chí Minh 30 Nguyễn Thị Thu Phương (2016), Hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội doanh nghiệp chế biến thủy sản địa bàn tỉnh Thanh Hóa, Luận án tiến sỹ, Học viện tài 31 Nguyễn Quang Quynh, Ngơ Trí Tuệ (2012), Giáo trình Kiểm tốn tài chính, Nxb Đại học học Kinh tế Quốc Dân, Hà Nội 32 Ngô Thị Kim Thanh (2013), Giáo trình quản trị doanh nghiệp, Nhà xuất ĐH KTQD, Hà Nội 33 Chu Thị Thu Thủy (2016), Tổ chức kiểm soát nội chi phí sản xuất với việc nâng cao hiệu tài doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam, luận án tiến sĩ, Đại học Kinh tế quốc dân 34 Tổng công ty CP BRNGK Hà Nội (2014 -2016), Báo cáo thường niên 35 Tổng công ty CP BRNGK Sài Gòn (2014 -2016), Báo cáo thường niên Tài liệu nội ận Lu i án 36 Thủ tướng Chính Phủ (2009), Nghị định số 56/2009/NĐ-CP trợ giúp phát tiế triển doanh nghiệp nhỏ vừa 37 Tổng cục thống kê (2010-2017), Niên giám thống kê, Nhà xuất Thống kê, Hà Nội n K sĩ 38 Tổng cục thống kê (2010-2017), Ấn phẩm thống kê Doanh nghiệp Việt Nam 15 năm sau đầu kỷ, Nhà xuất Thống kê, Hà Nội 2017 h in 39 VIRAC (2015), Báo cáo phân tích tình ngành BRNGK Cơng ty VIRAC tế Tài liệu Tiếng Anh 40 Abbott,L.j., Park,Y and Parker, S (2000), The effects of audit committee activity and independence on corporate fraud, Managerial Finance(26):55-67 41 Aikins, S K (2011), An examination of Government Internal Audits‟ Role in Improving Financial Performance, Public Finance and Management, 11(4), 306-337 42 Altamuro, J., and A Beatty, (2010), How does internal control regulation affect financial reporting?, Journal of Accounting and Economics 49: 58–74 43 American Institue of Certified Public Accoutants (AICPA), Reporting on an Entity‟s Internal Control over Financial Reporting, Proposed statement on standards for attestation engagements, Exposure draft, USA: AICPA 2006 44 Amudo, A & Inanga, E L (2009), „Evaluation of Internal Control Systems: A case Study from Ghana‟, International Research Journal of Finance and Economics, 3, 124 -144 45 Annukka Jokipii (2006), Structure and effectiveness of Internal control – contingency approach, Doctoral thesis in Universitas Wasaensis, 2006 46 Anthony, M (2004), Internal Control: Governance frame work and business risk assessment at Reed Elsevier in Auditing, Journal of practice and Theory 47 Apoorva Bharadwaj (2010), “Imparting intercultural business communication competencies in a business school”: A new perspective: Journal of Media and Communication Studies, 2(9), 191-199 48 Arens, A A., James K L., Randal J E, & Mark S B (1988), Auditing: An Integrated Approach, Upper Saddle River, NJ: Prentice Hall 49 Arens, A.A., Mark S Beasley, Randal J Elder (2012), Auditing and assurance services : an integrated approach, Pearson Prentice Hall, Upper Saddle River, 50 Arwinge, Olof (2013), Internal Control [Elektroniskresurs] : A Study of Concept and Themes, Heidelberg: Physica-Verlag HD ận Lu i án 51 Ashbaugh-Skaife, H., Collins, D., & Kinney, W (2006), The discovery & tiế reporting of internal control deficiencies prior to SOX-mandated audits, Journal of Accounting and Economics, 44(1-2), 166-192 52 Bagher Shanszadeh & Narges Zolfaghari (2015), Impact of Efficacious Internal n K sĩ Controls on Audit Process: Auditors' Perspective, Review of Contemporary Business Research December 2015, Vol 4, No 2, pp 97-107 p437 h in 53 Baleet,J.et De Bry F., (2001), L’entreprise et l’éthique Paris Editions du Seuil, tế 54 Bentler, P.M & Bonett, D.G (1980), „Significance tests and goodness of fit in the analysis of covariance structures‟, Psychological Bulletin, 88, 588–606 55 Bernoulli, D (1954), Exposition of a new theory on the measurement of risk, Econometrica, 22, 23-36 http://dx.doi.org/10.2307/1909829 56 Bessis, J (2010), Risk Management in Banking, Chichester, UK: John Wiley & Sons, Inc 57 Bharadwaj, A (2014), Planning Internal Communication Profile for Organizational Effectiveness, IIM Kozhikode Society & Management Review,3(2), 183192 58 Bovee, C.L., Thill, J.V., (2000), Business Communication Today, 6th ed, Prentice-Hall, Upper Saddle River, NJ 59 Canadian Institute of Chartered Accountants (CICA) - Criteria of Control (1994), CoCo-An Overview, CICA, Retrieved from http://www.cica.ca 60 Carmines, E G & McIver, J P (1981), „Analyzing models with unobserved variables: Analysis of covariance structures‟, Social measurement: Current issues, 65115 61 Casualty Actuarial Society Enterprise Risk Management (2003), Overview of Enterprise Risk Management 62 Clay R.J & D.L Haskin (1981), Can Internal Auditors Reduce External Audit Costs, The Internal Auditor 63 Cohen, J R., Krishnamoorthy, G and Wright, A.( 2002), Corporate governance and the audit process», Contemporary Accounting Research, 19(4):573-594 64 Committee of Sponsoring Organisations of the Treadway Commission (COSO) (1992), Internal control-integrated framework, New York, NY: AICPA ận Lu i án 65 Committee of Sponsoring Organisations of the Treadway Commission (COSO) tiế (2004), Enterprise Risk Management - Integration Framework, New York, NY: AICPA 66 Committee of Sponsoring Organisations of the Treadway Commission (COSO) (2009), Internal Control – Integrated Framework, New York, NY: AICPA n K sĩ 67 Committee of Sponsoring Organisations of the Treadway Commission (COSO) (2013), The 2013 Internal Control – Integrated Framework, New York, NY: AICPA h in 68 Control Objectives for Information and related Technology (CobiT), 3rd editionExecutive Summary, IT Governance Institute, Information System Audit and Control tế Foundation (ISACF), 2000, 16 69 Daniel R Gilbert, James A F Stoner, R Edward Freeman, Management, Pearson Pulishing, 6th edition, 2009 70 Daft, R L., 2015, Organization Theory and Design, South-Western Cengage Learning, 12th edition, 2015 71 Douglas NK, 2011, Internal control and its contributions to organizational efficiency and effectiveness: A case study of Ecobank Ghana limited, http://ir.knust.edu.gh/handle/123456789/4210 72 Doyle, J., Ge, W., and McVay, S (2007), Determinants of Weaknesses in Internal Control over Financial Reporting, Journal of Accounting & Economics, 44, 193223 73 Drucker, P.F (2006), In Encyclopedia of the History of American Management Retrieved from http://www.credoreference.com/entry/contham/drucker_peter_ferdinand 74 Duncan, J., D Flesher & M Stocks (1999), Internal control systems in US churches An examination of the effects of church size and denomination on systems of internal control, Accounting, Auditing and Accountability Journal 12:2, 142– 163 75 ECIIA/FERMA (2010), Monitoring the effectiveness of internal control, internal audit and risk management systems, Guidance on the 8th EU Company Law Directive, European Confederation of Institutes of Internal Auditing and Federation of European Risk Management Associations 76 Eisenhardt, K (1985), Control: Organizational and economic approaches, Management Science, 31, 134-149 77 Eko, S & Hariyanto, E (2011), „Relationship between Internal Control, Internal Audit, and Organization Commitment with Good Governance: Indonesian Case‟, Managerial Auditing Journal, 32(5), 6-13 ận Lu i án 78 Fayol, H (1917), General and Industrial Management, Dunod et E Pinat tiế 79 Fawzi Al Sawalqa & Atala Qtish (2012), Internal Control and Audit Program Effectiveness : Empirical Evidence from Jordan, Availableat:http://www.researchgate.net/publication/267201842_Internal_Control_ n K sĩ and_Audit_Program_Effectiveness_Empirical_Evidence_from_Jordan/links/54736d310cf 216f8cfaff3eb.pdf h in 80 Ferreira, A., Otley, D., 2005, The design and use of management control systems: an extended framework for analysis, Social Science Research Network, http tế 81 Fourie, H., & Ackermann, C (2013), The impact of COSO control components on internal control effectiveness: an internal audit perspective, Journal of Economic and Financial Sciences, 6(2), 495-518 82 Grace & Adebayo (2013), The effect of internal control on organizational performance (a case study of Ecobank Nigeria PLC), Bachelor Accounting Thesis 83 Gerbing, D W & Anderson, J C (1988), An Updated Paradigm for Scale Development Incorporating Unidimensionality and It‟s Assessment, Journal of Marketing Research, 25 (2): 186-192 84 Gramage, C T; Lock, K.L and Fernando, A.A.J (2014), Proposed research Framework: effectiveness of internal control system in state commercial Banks in Serrilanka, Journal of Scientific Research and Innovative Technology, (5), 25-44 85 Guo, J., Huang, P., Zhang, Y., & Zhou, N (2016), „The Effect of Employee Treatment Policies on Internal Control Weaknesses and Financial Restatements‟, The Accounting Review: July 2016, Vol 91, No 4, 1167-1194 86 Hall, R H., & Tolbert, P.S., Organizations: Structures, Processes, and Outcomes, Pearson Prentice Hall, 2005 87 Hair, J.F., Black, W.C., Tatham, R.L., & Anderson, R.E (1998), Multivariate Data Analysis, 5th edition, Pearson Prentice Hall, Upper Saddle River, New Jersey 88 Hair, Jr., J F., Black, W C., Babin, B J., Anderson, R E., & Tatham, R L (2006), Multivariate Data Analysis, 6th edition, Pearson Prentice Hall, Upper Saddle River, New Jersey 89 Harding, R., (1998), Environmental decision-making: the roles of scientists, engineers and the public, The Federation Press: Sydney 90 Hayners, J (1895), Risk as an economic factor, The Quarterly Journal of Economics, 9(4), 409 ận Lu i án 91 Hermanson, D R., Smith, J L., & Stephens, N M (2012), How Effective are tiế Organizations‟ Internal Controls? Insights into Specific Internal Control Elements, American Accounting Association, A31-A50 92 Hevesi, G (2005), Internal Control Standards in New York States n K sĩ Government, Retrieved from http://www.osc.ny.us/audit/control/standards.htm2009june6 93 Ho, T.V (2016), „The Research of Factors Affecting the Effectiveness of h in Internal Control Systems in Commercial Banks-empirical Evidence in Viet Nam‟, International Business Research, Vol 9, No.7 tế 94 Hoque, Z & W James (2000), Linking balanced scorecard measures to size and market factors: impact on organizational performance, Journal of Management Accounting Research 12, 1–17 95 Huefner, R J (2011), Internal control weaknesses in local government, The CPA Journal, 81(7), 20 96 IIA (UK), (1999), The Turnbull Guidance - Turnbull, an opportunity for internal audit, Information publication IIA (UK), pp.1-8 97 Ioan-Ovidiu, Spatacean., (2012), Addressing Fraud Risk by Testing the Effectiveness of Internal Control over Financial Reporting Case of Romanian Financial Investment Companies, Procedia Economics and Finance , 230 – 235 98 ISO (2009b), Risk management - Principles and Guidelines, ISO 31000:2009 99 IT Governance Institute (2006), Enterprise Value: Governance of IT Investments, The Val IT Framework, Rolling Meadow, IL:IT Governance Institue 100 Jang-Hua Hung & Hui-Lin Han (1995), An Empirical Study on Effectiveness of Internal Auditing for Listed Firms in Taiwan, Internal Audit Conference 101 Jenkinson, N , (2008), Strengthening Regimes for Controlling Liquidity Risks: Some Lessons from the Recent Turmoil 102 Jensen, M C and Meckling, W H, 1976, Theory of the Firm: Managerial Behavior, Agency Costs and Ownership Structure, Journal of Financial Economics, 1976, V3(4), pp 305-360 103 Jones, M.J (2008), Internal control, accountability and corporate governance: Medieval and modern Britain compared, Accounting, Auditing & Accountability Journal, 21 (7), 1052-1075 104 Joseph, F.C & Susan S L., „Using Cultural Audits to Assess Tone at the Top‟, The CPA Journal, February 2005 ận Lu i án 105 Kabir, S (2014), „Effectiveness of control environment in banking sector sn tiế Bangladesh with reference to the city bank limited‟, Daffodil International University Journal of Business and Economics, 8(1) 106 Kägi, T., & Pauli, R (2003), Risk Management und konjunkturelle n K sĩ Strumwarnung, UBS Outlook, Zurich 107 Kalia, V., & Muller, R (2007), Risk Management at Board Level A h in Practical Guide for Board Members, Bern: Haupt 108 Kamau Caroline Njeri (2014), Effect of internal controls on the financial tế performance of manufacturing firms in Kenia, Master thesis of University of Nairobi 109 Karogiorgos T., Draglas G, Dimou A (2014), Effectiveness of Internal Control System in the Greek Bank Sector: http://www.drogalas.gr/en/publications/journals/effectiveness-of-internal-controlsystem-in-the-greekbank-sector 110 Knight, Frank H, (1964), Risk, Uncertainty, and Profit, New York: Sentry Press 111 Kumuthinidevi, S (2016), „A Study on Effectiveness of the Internal Control System in the Private Banks of Trincomalee‟, International Journal of Scientific and Research Publications, Volume 6, Issue 112 Lannoye, M (1999), Evaluation of Internal Controls, Michigan: McGraw Hill 113 Leavitt, H.J, 1965, Applied Organizational Change in Industry: Structural, Technical and Human Approach In Handbook of Organizations, ed by J G March, pp 1144-1170, Chicago: Rand McNally and Company 114 Libby, T & J Waterhouse (1996), Predicting change in management accounting systems, Journal of Management Accounting Research 8, 137–150 115 Luscombe, N., CoCo‟s Control Framework, CA magazine, 1995 116 Marshall, B.R., Paul J.S., Joseph M.M, Ray, M., & Tonkin, T., (2013) Accounting Information Systems (1st Australasian edition), Pearson Australia, Frenchs Forest, NSW, Australia 117 Mawanda, S P (2008), Effects of Internal Control System on Financial Performance in Uganda‟s Institution of Higher Learning, Dissertation for award of MBA in Uganda Martyrs University ận Lu i án 118 Messier W.F (1997), Auditing a systematic approach, McGraw- Hill, New tiế York, USA 119 Mini., Donald L., And., Mautz R K (1996), Internal Control and Auditing Program Modification, Journal of Accounting Review n K sĩ 120 Mire, H.A (2016), Effects of internal control system on the organizatoinal performance of remittance companies in Modadishu-Somalia, Journal of Business h in Management, 2(9), 153-167 121 Moeller, R R (2007), COSO Enterprise Risk Management: Understanding tế the New Integrated ERM Framework, Hoboken, New Jersey: John Wiley & Sons, Inc 122 Moeller, R R (2014), Executive’s Guide to COSO Internal Control, John Wiley & Sons, Inc 123 Moeller, R.R (2005), Brink's Modern Internal Auditing, 6th edition, John Wiley & Sons, Inc, Hoboken, New Jersey 124 Mohammed Sadeq Hammed Rababa‟h (2014), The Factors Effected in the Internal Control Systems at the Private Hospitals in Jordan -A Field Study, Research Journal of Finance and Accounting, 5(10), 65-73 125 Muraleetharan, P (2011), Internal control and Impact of Financial Performance of the organizations, Special reference public and private organizations in Jaffna district, University of Jaffna 126 Murphy, G (2015), COSO Principle - Commitment to Competence, retrieved on May 25th 2017, from 127 Murphy, D., & Brown, C (1992), The Uses of Advanced Information Technology in Audit Planning, Intelligent Systems in Accounting, Finance and Management, 1, 187-193 128 Noorvee L (2006), Evaluation of the Effectiveness of Internal Controls over Financial Reporting, Master‟s Thesis, University of Tartu, Tartu 129 Nunnally, J & Berstein, I.H (1994), Pschychometric Theory, 3rd ed., New York: McGraw-Hill 130 Ofori W, 2011, Effectiveness of Internal Control System: A perception or Reality : http://ir.knust.edu.gh/bitstream/123456789/4435/1/WILLIAM%20OFORI%20FI NAL%20THESIS%2020 11.pdf on 25.05.2014 ận Lu i án 131 Olumbe, C O (2012), The relationship between internal controls and tiế corporate Governance in commercial banks in Kenya, University of Nairobi, 21(3), 120130 132 Pandey, S.K & Garnett, J.L (2006), Exploring Public Sector Communication n K sĩ Performance: Testing a Model and Drawing Implications, Public Administration Review, 66(1), 37-51 h in 133 Piotr Tworek, (2010), Methods of risk identification in companies‟ investment projects, Mezinárodní konference Řízení a modelování finančních rizik Ostrava VŠB-TU tế Ostrava, Ekonomická fakulta, katedra Financí 134 R.D Agarwal, 1982, Organization and Management, McGraw-Hill Education, 1982 135 Sadeghi, M (1997), Impact of Management Letter of Independent Auditors on Internal Control System Companies Investigated by Audit Organization, Master's Thesis 136 Sadgrove, K (2005), The Complete Guide to Business Risk Management, Gower Publishing, Ltd., London 137 Sawyer, B L., Mortimer, A D., James, H., & Schneider, H (2003), Sawyer‟s internal auditing, Florida: The Institute Internal Auditing (IIA) 138 Shanmugam, J K., Haat, M H & Ali, A (2012), The Impact of Internal Control on the Performance of Small and Medium Enterprise: Malaysian Evidence, The 2012 SIBR Conference on Interdisciplinary Business and Economics Research, 2012, Bangkok 139 Sohn, J.H (1994), Social Knowledge as a Control System: A Proposition and Evidence, Journal of International Business Studies, 25, 295 -325 140 Spencer, P.K.H (2003), The internal auditing handbook (2nd ed.), John Wiley & Sons Inc, Hoboken, US 141 Spira, L.F., Page, M., Risk management, The reinvention of internal control and changing role of internal audit, Accounting , Auditting & Accountability Journal, 2003, 16(4), 640-661 142 Spinger L.M , (2004) Revisions to OMB Circular A-123, Management’s Responsibility for Internal Control Available at http://www.whitehouse.gov/omb/index.html 143 Steiger, J.H (1990), „Structural model evaluation and modification: An interval estimation approach‟, Multivariate Behavioral Research, 25, 173-180 ận Lu i án 144 Stephen, P.R., Tim, J., Neharika.V, 2013, Organizational Behavior, Pearson tiế Education, Inc., Upper Saddle River, New Jersey, USA, 2013 145 Sudsomboon, S., & Ussahawanitchakit, P (2009), „Professional audit competencies: the effects On Thai‟s CPAS audit quality, reputation, and success‟, Review n K sĩ of Business Research, 9(3), 66 - 85 146 Sultana, R., & Haque, M E (2011), Evaluation of Internal Control Structure: h in Evidence from Six Listed Banks in Bangladesh, ASA University Review, 5(1), 69-81 147 Terrell, J (1974), A Conceptual Auditing Methodogy-Interrelationships tế Between the Financial Statements, Internal Controls, and the Audit Program, The Accounting Review, January, 176-180 148 Thomas, J.A (1995), A Comparison of Risk Assessment Techniques from Qualitative to Quantitative, ASME Pressure and Piping Conference, Honolulu, Hawaii 149 Turnbull Committee (1999), Internal control: Guidance for Directors on the Combined Code, ICAEW, London, UK 150 Utpalendu Mondal, Integrity, Competency and Ethical Behaviour, Journal of Marketing and Technology, 3(4), 2013 151 Walker, D M (1999), Standards for Internal Control in Federal Government, Retrieved from http://www.gao.gov/special.pubs/ai00021p.pdf 152 Warren, S.Carl., and Reeve, M.James., and Fess, E.Philip (2005), Corporate Financial Accounting, South Western: Thomson 153 Wells, J T (2011), Principles of Fraud Examination Hoboken: Wiley Publishing 154 Whittington, O.R & Pany, K (2001), Principles of Auditing and Other Assurance Services, McGraw - IIHill, New York, USA 155 Williams, C.A, and R.M.Heins (1971), Risk management and Insurance, New York: McGraw-Hill Book Co, 2th ed 156 Wilkinson, Josep W Et al, (2000), Accounting Information System Essential Concept and Application, Edition, John Willey & Sons Inc, New York-USA 157 Woodward, J., 1965, Industrial Organization: Theory and Practice, Oxford University Press, London