Để đảmbáo tính tuân thủ pháp lý, tính hợp lý, hợp lệ, công khai, minh bạch của các số liệutài chính trên Báo cáo Tài chính, Kiểm Toán ra đời để thực hiện trách nhiệm này.Hiện nay đã xuất
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
Cơ sở lý luận về tài sản cố định
Theo Điều 2 – Thông tư 45/2013/TT-BTC:
Tài sản cố định hữu hình là những tư liệu lao động chủ yếu có hình thái vật chất, đáp ứng các tiêu chuẩn của loại tài sản này Chúng tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh mà vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu.
Tài sản cố định vô hình là những tài sản không có hình thái vật chất nhưng chứa đựng giá trị đã được đầu tư Chúng đáp ứng các tiêu chuẩn của tài sản cố định vô hình và đóng góp vào nhiều chu kỳ kinh doanh khác nhau.
Tài sản cố định thuê tài chính là những tài sản mà doanh nghiệp thuê từ công ty cho thuê tài chính Khi hết thời gian thuê, bên thuê có quyền mua lại tài sản hoặc tiếp tục thuê theo các điều kiện đã thỏa thuận Tổng số tiền thuê trong hợp đồng phải ít nhất tương đương với giá trị tài sản tại thời điểm ký hợp đồng.
Tài sản cố định hữu hình được phân loại thành 6 nhóm chính: Nhà xưởng và vật kiến trúc, máy móc thiết bị, phương tiện vận tải và thiết bị truyền dẫn, thiết bị và dụng cụ quản lý, cây lâu năm cùng súc vật phục vụ sản xuất, và các tài sản cố định khác.
Cập nhật kiến thức theo Thông tư 147/2016/TT-BTC về việc “sửa đổi, bổ sung một số điều của thông tư số 45/2013/TT-BTC”, trong đó, điểm a khoản 1 Điều
Doanh nghiệp phân loại TSCĐ hữu hình thành 7 loại chính: Nhà xưởng và vật kiến trúc; Máy móc thiết bị; Phương tiện vận tải và thiết bị truyền dẫn; Thiết bị và dụng cụ quản lý; Cây lâu năm và súc vật làm việc; Các TSCĐ kết cấu hạ tầng có giá trị lớn do Nhà nước đầu tư; và Các tài sản cố định khác.
Tài sản cố định vô hình bao gồm nhiều loại, như quyền sử dụng đất có thời hạn, nhãn hiệu và tên thương mại, quyền phát hành, chương trình phần mềm, giấy phép và giấy phép nhượng, bản quyền, bằng sáng chế, cũng như công thức, cách thức pha chế, kiểu mẫu, thiết kế và vật mẫu Hiện nay, tài sản cố định vô hình đang trong giai đoạn triển khai.
Tài sản cố định (TSCĐ) được phân loại theo nguồn gốc hình thành thành 6 loại chính: TSCĐ hình thành do mua sắm, TSCĐ hình thành từ đầu tư xây dựng, TSCĐ được giao nhận và điều chuyển, TSCĐ được tặng, cho hoặc khuyến mãi, TSCĐ phát hiện thừa khi kiểm kê nhưng chưa được xử lý, và TSCĐ hình thành từ các nguồn khác Nguyên tắc quản lý TSCĐ cần được tuân thủ để đảm bảo hiệu quả sử dụng và bảo trì tài sản.
Theo Điều 5 – Thông tư 45/2013/TT-BTC:
Tất cả tài sản cố định (TSCĐ) trong doanh nghiệp cần được theo dõi bằng một bộ hồ sơ riêng biệt trong các giai đoạn trước, trong và sau khi được công nhận là thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp.
Mỗi doanh nghiệp có hệ thống quản lý và quy trình chứng từ riêng, phụ thuộc vào quy mô doanh nghiệp và tài sản cố định (TSCĐ) mà họ sở hữu Các chứng từ thiết yếu cho hồ sơ TSCĐ bao gồm hợp đồng mua bán, hợp đồng kinh tế, biên bản giao nhận, biên bản nghiệm thu, hóa đơn mua TSCĐ và các giấy tờ liên quan khác.
Mỗi tài sản cố định (TSCĐ) cần được phân loại chính xác theo từng nhóm, đánh số hoặc mã số riêng, và phải có thẻ TSCĐ riêng biệt Đồng thời, việc theo dõi chi tiết từng đối tượng TSCĐ là rất quan trọng để đảm bảo quản lý hiệu quả.
Doanh nghiệp cần tiếp tục theo dõi và quản lý các tài sản cố định (TSCĐ) không còn sử dụng nhưng chưa hết khấu hao, cũng như những TSCĐ đã khấu hao hết, cho đến khi chúng được thanh lý.
1.1.2 Tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ
Theo khoản 1 Điều 6 – Thông tư 45/2013/TT-BTC:
Tài sản được ghi nhận là TSCĐ phải thỏa mãn đồng thời 3 điều kiện sau đây:
1 Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó.
2 Có thời gian sử dụng từ 1 năm trở lên.
3 Nguyên giá được xác định một cách tin cậy và có giá trị từ 30.000.000 đồng trở lên.
Mọi khoản chi phí thực tế mà doanh nghiệp đã chi ra, đáp ứng đồng thời ba tiêu chuẩn quy định mà không hình thành tài sản cố định hữu hình, sẽ được xem là tài sản cố định vô hình.
1.1.3 Nguyên tắc xác định nguyên giá TSCĐ a Nguyên tắc xác định nguyên giá TSCĐ hữu hình
Nguyên giá của tài sản cố định bao gồm tất cả các chi phí mà doanh nghiệp phải chi trả để đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Chỉ những chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu, có khả năng chắc chắn làm tăng lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản, mới được ghi tăng vào nguyên giá Ngược lại, các chi phí không đáp ứng được điều kiện này sẽ được ghi nhận là chi phí trong kỳ.
Xác định nguyên giá TSCĐ hữu hình mua sắm:
Nguyên giá = Giá mua thực tế + Các khoản thuế + Các chi phí liên quan
+ Giá mua thực tế: Là giá trên hóa đơn Giá trị gia tăng (GTGT).
+ Các khoản thuế: Không bao gồm các khoản thuế được hoàn lại.
Các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản cố định (TSCĐ) vào trạng thái sẵn sàng sử dụng bao gồm lãi suất vay trong quá trình đầu tư, chi phí vận chuyển, bốc dỡ, nâng cấp, lắp đặt, chạy thử, lệ phí trước bạ và các chi phí khác Việc xác định nguyên giá TSCĐ hữu hình từ đầu tư xây dựng cần tính đến tất cả những khoản chi phí này.
Trong đó, giá quyết toán công trình xây dựng sẽ tuân theo quy định tại Quy chế quản lý đầu tư và xây dựng hiện hành.
Khi doanh nghiệp đã đưa tài sản cố định (TSCĐ) từ đầu tư xây dựng vào sử dụng nhưng chưa thực hiện quyết toán, nguyên giá sẽ được hạch toán theo giá tạm tính Sau khi hoàn tất quyết toán công trình, doanh nghiệp sẽ điều chỉnh chênh lệch giữa giá trị tạm tính và giá trị quyết toán vào nguyên giá Đồng thời, cần tuân thủ nguyên tắc xác định nguyên giá đối với TSCĐ vô hình.
Tổng quan về quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ
1.2.1 Mục tiêu Đối với TSCĐ:
Bảng 2.3 Mục tiêu kiểm toán TSCĐ
Cơ sở dẫn liệu Diễn giải
Tính hiện hữu TSCĐ thể hiện trên BCTC là có thật.
Quyền TSCĐ thể hiện trên BCTC thuộc quyền sở hữu/quyề kiểm soát của đơn vị.
Tài sản cố định (TSCĐ) thuộc quyền sở hữu hoặc quyền kiểm soát của đơn vị cần được ghi chép đầy đủ Việc đánh giá và phân bổ TSCĐ trên báo cáo tài chính (BCTC) phải được thực hiện theo giá trị hợp lý và tuân thủ các chuẩn mực kế toán hiện hành.
Trình bày và thuyết minh
TSCĐ thể hiện trên Bảng thuyết minh:
– Có thật và thuộc quyền sở hữu của đơn vị;
– Được trình bày, diễn giải, thuyết minh hợp lý, rõ ràng, dễ hiểu;
Tài sản cố định (TSCĐ) trong doanh nghiệp thường rất đa dạng và được hình thành từ nhiều nguồn khác nhau, do đó việc xác định nguyên giá tài sản có thể gặp nhiều sai sót Chính vì vậy, các cơ sở dẫn liệu được kiểm toán đặc biệt chú trọng đến tính hiện hữu, đánh giá và phân bổ tài sản Đối với chi phí khấu hao, việc ghi nhận chính xác và theo giá trị phù hợp là rất quan trọng để đảm bảo tính minh bạch và chính xác trong báo cáo tài chính.
Bảng 2.4 Mục tiêu kiểm toán chi phí khấu hao
Cơ sở dẫn liệu Diễn giải
Tính hiện hữu Chi phí khấu hao được ghi nhận là thực sự phát sinh trong kỳ.
Tính đầy đủ Chi phí khấu hao của TSCĐ đang sử dụng được ghi nhận đầy đủ.
Để đảm bảo tính chính xác, số liệu khấu hao cần được tính toán và ghi chép một cách chính xác về mặt số học Đồng thời, chi phí khấu hao cũng phải được ghi nhận đúng kỳ để phản ánh đúng tình hình tài chính.
Phân loại Chi phí khấu hao được ghi nhận đúng vào tài khoản liên quan.
Trình bày và thuyết minh Các thuyết minh liên quan đến chi phí khấu hao được trình bày diễn giải rõ ràng và dễ hiểu.
Chi phí khấu hao là một ước tính kế toán có khả năng xảy ra sai sót cao, do đó, tính chính xác và phân loại của các số liệu là mối quan tâm chính của kiểm toán.
Tài sản cố định (TSCĐ) thường chiếm tỷ trọng lớn trong tổng tài sản trên Bảng Cân đối kế toán, đặc biệt tại các doanh nghiệp sản xuất trong lĩnh vực công nghiệp nặng và dầu khí Tuy nhiên, thời gian kiểm toán TSCĐ lại không nhiều như các khoản mục khác do một số lý do nhất định.
– Số lượng TSCĐ thường không nhiều và từng đối tượng có giá trị lớn;
– Các nghiệp vụ tăng/giảm TSCĐ trong niên độ thường không nhiều;
– Vấn đề khóa sổ cuối năm không phức tạp do khả năng nhầm lẫn được đánh giá không cao.
Kiểm toán chi phí khấu hao là quá trình kiểm tra ước tính kế toán, không thể dựa vào chứng từ cụ thể như các khoản chi phí thông thường khác Nó cũng liên quan đến việc kiểm tra sự tuân thủ phương pháp kế toán, vì chi phí khấu hao được phân bổ theo hệ thống và phụ thuộc vào phương pháp mà doanh nghiệp lựa chọn Hơn nữa, các tài sản cố định (TSCĐ) có thời gian sử dụng lâu dài thường phát sinh thêm chi phí hậu kỳ như sửa chữa, tân trang, cải tạo Việc ghi nhận các chi phí này là chi phí phát sinh trong kỳ hay vốn hóa tùy thuộc vào đánh giá của doanh nghiệp, và nếu đánh giá không chính xác, sẽ ảnh hưởng đến cả TSCĐ và chi phí liên quan.
1.2.3 Kiểm soát nội bộ đối với tài sản cố định
Mục tiêu của kiểm soát nội bộ là tối ưu hóa hiệu quả sử dụng vốn đầu tư vào tài sản cố định (TSCĐ) bằng cách đảm bảo đầu tư đúng mục đích và khai thác hiệu quả giá trị của TSCĐ.
Kiểm soát nội bộ được xây dựng dựa trên những nguyên tắc sau:
1 Nguyên tắc phân chia trách nhiệm giữa các chức năng Để tuân thủ nguyên tắc này, doanh nghiệp cần phân chia trách nhiệm rõ ràng và đầy đủ ở các chức năng sau: Bảo quản, ghi sổ, xét duyệt và Thực hiện các giao dịch TSCĐ như mua bán, thanh lý, thuê….
2 Lập kế hoạch và các dự toán về việc sử dụng TSCĐ
Hàng năm, doanh nghiệp cần lập kế hoạch và dự toán ngân sách cho tài sản cố định (TSCĐ), bao gồm các hoạt động mua sắm, thanh lý và nhượng bán Việc này giúp doanh nghiệp nắm rõ tình hình TSCĐ hiện tại và mức độ sử dụng, từ đó xây dựng các chiến lược kinh doanh hiệu quả hơn.
3 Sử dụng các công cụ hỗ trợ kiểm soát
– Mở hệ thống Sổ chi tiết TSCĐ cho từng loại TSCĐ, bao gồm Sổ chi tiết, Thẻ chi tiết và Hồ sơ liên quan đính kèm.
Thiết lập chính sách chung về mua sắm tài sản cố định (TSCĐ) và đầu tư xây dựng cơ bản là bước quan trọng nhằm tối ưu hóa nguồn lực và nâng cao hiệu quả sử dụng tài sản Đồng thời, cần xây dựng quy trình chi tiết và các chính sách liên quan đến thanh lý, nhượng bán TSCĐ để đảm bảo tính minh bạch và hợp lý trong quản lý tài sản.
– Thiết lập các quy định về phân biệt giữa các khoản chi được tính vào nguyên giá của TSCĐ và tính vào chi phí của niên độ.
– Chế độ kiểm kê TSCĐ định kỳ.
– Các quy định bảo vệ vật chất đối với TSCĐ, trích khấu hao ….
1.2.4 Các rủi ro về gian lận và sai sót liên quan đến khoản mục TSCĐ
Một số cách thức gian lận nhằm điều chỉnh giá trị TSCĐ và chi phí khấu hao để tăng giảm lợi nhuận mà các doanh nghiệp thường dùng là:
– Thay đổi thời gian hữu dụng ước tính của tài sản
– Vốn hóa các chi phí không hợp lệ, ghi nhận vốn hóa ngay cả khi không đạt đủ điều kiện.
Việc ghi nhận sai nguyên giá tài sản cố định (TSCĐ) thường xảy ra khi các chi phí sửa chữa được hạch toán vào nguyên giá TSCĐ, hoặc những chi phí đáng lẽ phải ghi nhận là nguyên giá lại bị ghi nhận vào chi phí phát sinh trong kỳ.
– Không ghi nhận đầy đủ các TSCĐ tăng – giảm trong kỳ.
– Đánh giá không đúng các tài sản mua lại, trao đổi ngang giá hoặc không ngang giá.
– Tiếp tục trích khấu hao đối với các tài sản đã khấu hao hết.
– Mức khấu hao ước tính không hợp lý do áp dụng phương pháp tính khấu hao và ước tính thời gian hữu dụng tài sản không phù hợp.
1.2.5 Các thủ tục kiểm toán
Thử nghiệm cơ bản đối với TSCĐ:
Bảng 2.5 Các thủ tục kiểm toán TSCĐ và mục tiêu kiểm toán tương ứng
Loại Thủ tục kiểm toán Mục tiêu kiểm toán
Thủ tục phân tích cơ bản
Tính tỷ số từng loại TSCĐ / Tổng số TSCĐ và so sánh với năm trước.
Tính hiện hữu Tính đầy đủ Đánh giá và phân bổ
Tính tỷ số Doanh thu / Tổng TSCĐ và so sánh với năm trước
Tính tỷ số Tổng TSCĐ / Vốn chủ sỡ hữu và so sánh với năm trước.
Tính tỷ số hoàn vốn của TSCĐ
Lập bảng phân tích tổng quát về các thay đổi của TSCĐ và đối chiếu với Sổ cái
Tính hiện hữu Quyền và sở hữu Tính đầy đủ Đánh giá và phân bổ
Kiểm tra việc ghi tăng – giảm TSCĐ trong kỳ
Chứng kiến kiểm kê TSCĐ tăng trong kỳ
Kiểm tra quyền sở hữu của TSCĐ
Kiểm tra giá trị TSCĐ ghi tăng sau lần ghi nhận đầu tiên
Xem xét phân loại và thuyết minh TSCĐ trên báo cáo là đầy đủ, hợp lý, rõ ràng, đầy đủ
Trình bày và thuyết minh Thử nghiệm cơ bản đối với chi phí khấu hao
Bảng 2.6 Các thủ tục kiểm toán chi phí khấu hao và mục tiêu kiểm toán tương ứng
Loại Thủ tục kiểm toán Mục tiêu kiểm toán
Thủ tục phân tích cơ bản
Tính tỷ số khấu hao trung bình của từng nhóm
So sánh mức khấu hao giữa các tháng trong niên độ và so sánh với kỳ trước.
Lập bảng phân tích tổng quát về chi phí khấu hao và hao mòn lũy kế
Tính hiện hữu Chính xác Tính đầy đủ Đúng kỳ Phân loại
Xem xét chính sách liên quan đến khấu hao, kiểm tra mức khấu hao.
Kiểm tra các khoản ghi tăng / giảm giá trị hao mòn lũy kế trong kỳ.
Xem xét phân loại và thuyết minh TSCĐ trên báo cáo là đầy đủ, hợp lý, rõ ràng, đầy đủ.
KTV sẽ linh hoạt áp dụng các thủ tục kiểm toán dựa trên tình hình cụ thể của đơn vị được kiểm toán, cho phép điều chỉnh thêm hoặc bớt các thủ tục miễn là vẫn đảm bảo đạt được các mục tiêu kiểm toán.
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TSCĐ TẠI CÔNG
Khái quát về công ty TNHH Kiểm toán và Dịch vụ tin học TPHCM
Tên công ty bằng Tiếng Việt: CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC
Tên công ty bằng Tiếng Anh: AUDITING & INFORMATIC SERVICES COMPANY LIMITED
Mã số thuế: 0300513041 Địa chỉ: 389A Điện Biên Phủ, phường
4, quận 3, TP.HCM Điện thoại: (028) 3832 9129
Website: http://www.aisc.com.vn
Email: info@aisc.com.vn
Loại hình pháp lý: Công ty trách nhiệm hữu hạn hai thành viên trở lên
2.1.2 Lịch sử hình thành và phát triển
AISC là doanh nghiệp Nhà nước được thành lập theo Thông báo số 637/TC/CĐKT ngày 21/3/1994 của Bộ Tài chính và Quyết định số 1292/QĐ-UB-
TM của UBND TP.HCM ngày 29/4/1994 theo giấy phép kinh doanh số 103020
Hình 2.1 Logo của AISC được cấp bởi Trọng tài Kinh tế TP.HCM ngày 04/05/1994 Trụ sở chính giao dịch lúc này là 142 Nguyễn Thị Minh Khai, quận 3, TP.HCM.
Theo Quyết định số 51/2000/QĐ-UBCK2 ban hành ngày 19/06/2000, AISC đã được Ủy Ban Chứng Khoán Nhà Nước công nhận là đơn vị có đủ năng lực kiểm toán cho các doanh nghiệp niêm yết chứng khoán.
Theo Quyết định số 5029/QĐ-UBND ngày 07/11/2007 của UBND TP.HCM, công ty đã được phê duyệt chuyển đổi hình thức thành công ty trách nhiệm hữu hạn Theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 4102064184 ngày 13/08/2008 của Sở Kế hoạch và Đầu tư TP.HCM, công ty chính thức mang tên Công ty TNHH Kiểm toán và Dịch vụ Tin học TP.HCM (AISC).
AISC, một trong ba công ty kiểm toán đầu tiên tại Việt Nam, đã trải qua hành trình dài để tích lũy kinh nghiệm và tối ưu hóa tiềm lực, nhằm cung cấp dịch vụ tốt nhất cho khách hàng.
AISC được thành lập vào năm 1994 và hoạt động dưới sự quản lý của Sở Tài Chính TP.HCM Đến năm 2000, AISC bắt đầu thực hiện kiểm toán cho các tổ chức phát hành và kinh doanh chứng khoán Năm 2005, AISC trở thành thành viên của Tổ chức Kế toán – Kiểm toán Quốc tế Inpact Asia Pacific.
Năm 2008: Đạt Giải thưởng Sao Vàng Chất Lượng Quốc Tế do Tổ chức BID trao tặng.
Năm 2012: Trở thành thành viên của Hội Kiểm Toán Viên Hành Nghề Việt Nam (VACPA).
AISC cung cấp đa dạng các loại dịch vụ như:
Dịch vụ Kiểm toán Báo Cáo Tài Chính cung cấp các giải pháp đảm bảo về hiệu quả hoạt động và tình hình tài chính của doanh nghiệp, nâng cao chất lượng báo cáo tài chính cho bên ngoài, đồng thời đảm bảo tuân thủ các quy định của Chế độ kế toán Việt Nam, Chuẩn mực kế toán Việt Nam và Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (IFRS).
Dịch vụ Kiểm toán Xây dựng cơ bản cung cấp kiểm toán báo cáo quyết toán dự án hoàn thành, đảm bảo tính đầy đủ và phù hợp của công tác kế toán Chúng tôi kiểm tra tính đúng đắn của các chỉ tiêu tài sản, tiền vốn, công nợ, và tính hợp pháp của chứng từ gốc, hợp đồng kinh tế cùng biên bản nghiệm thu.
Chúng tôi cung cấp dịch vụ thẩm định giá và tư vấn chuyên nghiệp, bao gồm định giá lợi thế thương mại, tài sản vô hình, tài sản tài chính và nợ phải trả, bất động sản, máy móc, thiết bị Ngoài ra, chúng tôi còn hỗ trợ trong các tranh chấp, trọng tài, tranh tụng và tư vấn đầu tư – tài chính, cũng như tư vấn phương án cổ phần hóa doanh nghiệp.
Các dịch vụ khác: Tư vấn về hệ thống Kiểm soát nội bộ; Dịch vụ kế toán; Tư vấn thuế; Tư vấn tài chính.
AISC cung cấp dịch vụ ở đa dạng các ngành nghề như:
Công nghệ thực phẩm và nước giải khát
Tài chính và Ngân hàng
Bất động sản và Xây dựng
Năng lượng và công nghệ sạch
AISC có mặt trên toàn quốc với 1 trụ sở chính và 3 chi nhánh ở các miền khác nhau, sở hữu đội ngũ nhân viên hơn 200 người Sự phân bổ rộng rãi này giúp AISC cung cấp dịch vụ hỗ trợ kịp thời và hiệu quả cho khách hàng ở mọi nơi, mọi lúc.
– Trụ sở chính: 389A Điện Biên Phủ, phường 4, quận 3, TP.HCM. Đại diện miền Bắc:
– Chi nhánh Hà Nội: Tầng 6, số 36, Ngõ Hòa Bình 4, Phố Minh Khai, phường Minh Khai, quận Hai Bà Trưng, Hà Nội. Đại diện miền Trung:
– Chi nhánh Đà Nẵng: 350 Hải Phòng, phường Chính Gián, quận Thanh Khê, Đà Nẵng. Đại diện miền Tây:
– Văn phòng đại diện Cần Thơ: P9019, A200 Nguyễn Hiền, phường An Khánh, quận Ninh Kiều, TP.Cần Thơ.
– Thời gian hoạt động: 8:00 đến 17:00 từ thứ 2 đến thứ 6 hàng tuần (Nghỉ trưa từ 11:30 đến 13:30).
Trang phục công sở linh hoạt, với quy định đặc biệt cho thứ Hai và thứ Ba, yêu cầu nhân viên nữ mặc đồng phục áo sơ mi xanh kết hợp với váy đen, trong khi nam giới mặc áo sơ mi xanh cùng quần tây đen.
– Có hệ thống vân tay để kiểm soát điểm danh.
– Đeo khẩu trang, kiểm tra Covid 1 lần/tuần.
– Thân thiện, lịch sự, nho nhã.
2.1.6 Cơ cấu tổ chức doanh nghiệp a Nhân sự chủ chốt
Mô hình tổ chức nhân sự tại AISC được xây dựng với sự phân tầng rõ ràng giữa các cấp và chức vụ Đội ngũ lãnh đạo của AISC bao gồm những chuyên gia dày dạn kinh nghiệm và kiến thức sâu rộng, cùng với cái tầm và cái tâm để dẫn dắt tổ chức từ những bước khởi đầu khó khăn đến những thành tựu ấn tượng hiện nay.
Bộ máy điều hành của công ty bao gồm 1 Tổng Giám Đốc, 7 Phó Tổng Giám Đốc, 1 Giám Đốc chi nhánh Hà Nội, 1 Phó Giám Đốc chi nhánh Đà Nẵng, 4 Trưởng phòng và 11 Phó phòng.
Các bộ phận nội bộ của doanh nghiệp bao gồm: Phòng Tổng Giám Đốc, Phòng Kế Toán, Phòng Hành Chính, 07 Phòng Kiểm Toán Doanh Nghiệp (KTDN 1 đến KTDN 7), 4 Phòng Xây Dựng Cơ Bản (XDCB 1 đến XDCB 4), Tiếp Tân, Nhân Sự và IT Sơ đồ bộ máy tổ chức thể hiện mối quan hệ giữa các phòng ban này.
Sơ đồ 2.1 Cơ cấu bộ máy quản lý tại AISC
– Cơ quan đầu não mang tính quyết định cao nhất của toàn bộ công ty
– Ra quyết định các chiến lược phát triển và kế hoạch kinh doanh hằng năm. – Quyết định và xét duyệt giải pháp phát triển thị trường.
– Quyết định lương thưởng và các quỹ lợi ích khác đối với Ban Tổng Giám Đốc. – Bầu hoặc miễn nhiệm chủ tịch hội đồng thành viên.
– Bổ/miễn nhiệm, ký/chấm dứt hợp đồng với các thành viên thuộc Ban Tổng Giám Đốc.
Kiểm tra và kiểm soát tính hợp lý, hợp pháp, hợp lệ, trung thực và thận trọng trong quản lý điều hành kinh doanh, kế toán và quá trình lập báo cáo tài chính (BCTC) là rất quan trọng Đồng thời, cần kiểm soát toàn bộ hệ thống tài chính và đảm bảo việc thực hiện các quy định, quy chế của công ty được tuân thủ nghiêm ngặt.
– Chịu trách nhiệm báo cáo giải trình với Hội Đồng khi được yêu cầu.
– Trực tiếp lãnh đạo và chịu trách nhiệm đối với các phòng ban cũng như các bộ phận của công ty.
Xây dựng giá trị công ty và thiết lập các chính sách kiểm soát nội bộ là rất quan trọng để đảm bảo hoạt động kinh doanh diễn ra hiệu quả và tuân thủ đầy đủ các quy định pháp luật.
– Xây dựng mục tiêu chiến lược phù hợp, mang lại lợi ích cho công cuộc thực hiện kim chỉ nam của công ty ngay từ lúc mới thành lập.
– Chịu trách nhiệm báo cáo với cơ quan Nhà Nước về kết quả hoạt động kinh doanh của công ty.
– Đặt dưới sự lãnh đạo trực tiếp của Ban Tổng Giám Đốc.
Thực hiện các thủ tục hành chính bao gồm lưu trữ tài liệu, quản lý nguồn nhân lực, soạn thảo hợp đồng, quản lý văn phòng phẩm và giữ ấn mộc đỏ của công ty Đồng thời, đảm nhận vai trò đầu mối liên lạc cho Ban Giám Đốc về mọi thông tin cần thiết.
– Hỗ trợ cho Ban Tổng Giám Đốc trong việc tổ chức các công tác kế toán.
– Đảm bảo công tác kế toán được thực hiện đúng và đầy đủ theo quy trình của công ty, quy định của pháp luật.
– Tổng hợp các báo cáo nội bộ, các báo cáo phục vụ cho cơ quan Nhà nước. Phòng kiểm toán doanh nghiệp: Sẽ giới thiệu chi tiết ở chương 2.
Phòng kiểm toán xây dựng cơ bản
– Kiểm tra việc thực hiện và thanh lý các hợp đồng xây dựng, thi công, dự toán đấu thầu cho các công trình trong và ngoài nước.
Thực trạng quy trình kiểm toán tại công ty TNHH Kiểm toán và Dịch vụ
2.3.1 Quy trình kiểm toán chung tại AISC
Cuộc kiểm toán tại AISC được thực hiện theo quy định nghiêm ngặt của VACPA, bao gồm ba giai đoạn chính: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và tổng hợp, kết luận cùng với việc lập báo cáo.
2.3.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Trước khi quyết định tiến hành kiểm toán, nhóm kiểm toán cần thu thập đầy đủ thông tin về khách hàng mới theo mẫu quy định của công ty để đánh giá rủi ro và tình hình tài chính của họ Qua khảo sát, nhóm có thể xác định liệu có nên chấp nhận hay từ chối việc kiểm toán Đối với khách hàng quen thuộc, kiểm toán viên sẽ dựa vào thông tin từ các năm trước để đánh giá khả năng tái ký hợp đồng.
Sau khi chấp nhận cuộc kiểm toán, kiểm toán viên sẽ lập hợp đồng kiểm toán được phê duyệt bởi Tổng Giám Đốc công ty và đóng mộc đỏ Hợp đồng này sẽ nêu rõ nội dung, trách nhiệm cụ thể của các bên, quy định về báo cáo kiểm toán, chi phí kiểm toán, điều khoản và phương thức thanh toán, cũng như cam kết thực hiện và thời hạn hợp đồng.
Để hiểu rõ về khách hàng, cần tìm hiểu các thông tin liên quan như môi trường hoạt động, chính sách kế toán, chu trình kinh doanh và phân tích sơ bộ báo cáo tài chính Dựa trên những thông tin này, kiểm toán viên sẽ xác định mức trọng yếu một cách chính xác.
Sơ đồ 2.4 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
Xem xét chấp nhận khách hàng
Lập và ký hợp đồng kiểm toán
Thành lập nhóm kiểm toán
Tìm hiểu các thông tin về khách hàng Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ
Thiết kế chương trình kiểm toán
Xác định mức trọng yếu
Mức trọng yếu (kế hoạch – thực tế) được xác định và phê duyệt theo chính sách của doanh nghiệp kiểm toán, nhằm thông báo cho nhóm kiểm toán về mức trọng yếu kế hoạch trước khi tiến hành kiểm toán tại khách hàng Nhóm kiểm toán cũng có trách nhiệm xác định lại mức trọng yếu thực tế trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, để đảm bảo rằng các công việc và thủ tục kiểm toán đã được thực hiện đầy đủ.
Các tiêu chí phổ biến để ước tính mức trọng yếu bao gồm: lợi nhuận trước thuế, doanh thu thuần, tổng chi phí, vốn chủ sở hữu và tổng tài sản.
Nguồn số liệu để xác định mức trọng yếu thường được lấy từ báo cáo tài chính trước kiểm toán, báo cáo tài chính năm trước, kế hoạch sản xuất kinh doanh, hoặc từ ước tính của kiểm toán viên.
Dựa vào tiêu chí lựa chọn để ước tính, các tỷ lệ ước tính sẽ khác nhau, cụ thể là từ 5% đến 10% cho chỉ tiêu Lợi nhuận trước thuế và từ 0.5% đến 3% cho chỉ tiêu doanh thu thuần Mức trọng yếu tổng thể được tính bằng cách nhân giá trị của tiêu chí được chọn với tỷ lệ tương ứng.
– Mức trọng yếu thực hiện = Mức trọng yếu tổng thể * Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu thực hiện (50% – 75%)
Ngưỡng sai sót không đáng kể được xác định bằng cách nhân mức trọng yếu thực hiện với tỷ lệ sử dụng từ 1% đến 5% Để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, cần thiết kế các thủ tục kiểm soát phù hợp với các nghiệp vụ trọng yếu cho từng khoản mục Thông tin quan trọng bao gồm mô tả các nghiệp vụ trọng yếu, thủ tục kiểm soát, thẩm quyền phê duyệt và các tài liệu liên quan.
Khi thiết kế chương trình kiểm toán, KTV cần đảm bảo rằng nó phù hợp với yêu cầu của khách hàng Sau đó, KTV sẽ lập kế hoạch kiểm toán chi tiết và trình bày giải trình để xin phê duyệt từ Ban Tổng Giám Đốc Bản kế hoạch này, sau khi được đóng mộc đỏ, sẽ được gửi cho khách hàng và sẽ bao gồm thông tin về nhóm kiểm toán viên, các công việc cụ thể sẽ thực hiện, thời gian dự kiến cho quá trình kiểm toán, cùng với các yêu cầu cung cấp tài liệu cần thiết.
Thực hiện các thủ tục và thử nghiệm a Thử nghiệm kiểm soát:
– Đối với khoản mục tiền và tương đương tiền: KTV sẽ trực tiếp chứng kiến kiểm kê tiền mặt tại quỹ và lập biên bản kiểm quỹ
Khi kiểm tra công nợ phải thu và phải trả, KTV cần thực hiện việc đối chiếu số dư của từng đối tượng công nợ giữa sổ sách tại đơn vị và thư xác nhận công nợ để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính.
Đối với hàng tồn kho và tài sản cố định, kiểm toán viên (KTV) tiến hành kiểm kê trực tiếp số lượng thực tế và lập biên bản kiểm kê để ghi nhận kết quả Thủ tục phân tích được thực hiện để đánh giá tính chính xác và hợp lý của số liệu kiểm kê.
– So sánh số dư và tỷ trọng các khoản mục trên BCTC giữa niên độ hiện tại và niên độ trước đã được kiểm toán.
– Thực hiện phân tích biến động theo tháng ở các chỉ tiêu như doanh thu, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp,… c Thử nghiệm chi tiết:
Sơ đồ 2.5 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Thực hiện các thủ tục và thử nghiệm
Xác định phương pháp chọn mẫu
Thực hiện giải trình vấn đề
Tổng hợp bút toán điều chỉnh
Lập giấy tờ làm việc
Khi kiểm tra số dư, kiểm toán viên (KTV) cần xác minh xem số dư đầu kỳ của báo cáo tài chính (BCTC) niên độ hiện tại có khớp với số dư cuối kỳ của BCTC niên độ trước đã được kiểm toán hay không Nếu không khớp, KTV phải điều tra nguyên nhân, thường do đơn vị không thực hiện bút toán điều chỉnh theo yêu cầu của kỳ kiểm toán trước Ngoài ra, KTV có thể xác nhận số dư cuối kỳ thông qua các phương pháp như đối chiếu thư xác nhận công nợ, thư xác nhận từ ngân hàng, và tính toán lại chi phí khấu hao, phân bổ.
Kiểm tra các nghiệp vụ bất thường là một bước quan trọng trong quy trình kiểm toán, trong đó KTV sẽ rà soát sổ Nhật ký chung, Sổ Cái và Sổ chi tiết các tài khoản để phát hiện những nghiệp vụ phát sinh không thường xuyên Việc này giúp KTV thực hiện kiểm tra chi tiết các chứng từ liên quan Đồng thời, KTV cũng cần xem xét các định khoản không hợp lý để thực hiện điều chỉnh cho chính xác Cuối cùng, xác định phương pháp chọn mẫu và cỡ mẫu là cần thiết để đảm bảo tính chính xác và hiệu quả của quá trình kiểm tra.
– Gồm 2 loại: Chọn mẫu thống kê và phi thống kê.
– Khoảng cách mẫu = Tổng giá trị của tổng thể / Cỡ mẫu = Mức trọng yếu thực hiện / Yếu tố độ tin cậy R.
R là yếu tố quyết định cỡ mẫu, phụ thuộc các yếu tố sau:
Đánh giá của KTV về rủi ro sai sót và hiệu quả của kiểm soát nội bộ rất quan trọng Độ đảm bảo thu thập được từ kết quả kiểm tra các khoản mục liên quan giúp củng cố tính chính xác của quá trình kiểm toán Các bước lấy mẫu được thực hiện một cách hệ thống nhằm đảm bảo tính khách quan và đáng tin cậy của kết quả.
– Xác định các phần tử đặc biệt và loại ra khỏi tổng thể để kiểm tra riêng.
– Xác định và lựa chọn các phần tử nhỏ hơn hoặc bằng khoảng cách mẫu để kiểm tra riêng 100%.
– Cỡ mẫu có thể = Giá trị tổng thể còn lại / Khoảng cách mẫu
Trong đó: Giá trị tổng thể còn lại = Giá trị tổng thể - Giá trị phần tử đặc biệt - Giá trị phần tử kiểm tra 100%
NHẬN XÉT, ĐỀ XUẤT VÀ ĐỊNH HƯỚNG
Nhận xét
Thị trường kiểm toán tại Việt Nam đang phát triển tích cực, phản ánh sự tôn trọng sự thật và tính minh bạch trong báo cáo tài chính Các công ty kiểm toán, trong đó có AISC, đang nỗ lực trở thành nguồn cung đáng tin cậy cho dịch vụ này Dù có sự cạnh tranh mạnh mẽ, AISC đã khẳng định được vị thế của mình nhờ uy tín, chất lượng hợp đồng kiểm toán và tinh thần trách nhiệm của từng kiểm toán viên trong mỗi cuộc kiểm toán.
Quá trình thực tập tại AISC mang đến cho tôi nhiều trải nghiệm quý báu, khi các anh chị luôn tạo điều kiện cho tôi tiếp xúc thực tế với các cuộc kiểm toán Tôi đã có cơ hội tự mình xử lý số liệu như một trợ lý kiểm toán thực thụ, từ đó nhận thấy sự phức tạp và khó khăn của nghề Những nỗ lực và phấn đấu của các kiểm toán viên để hoàn thành nhiệm vụ của họ thật đáng trân trọng.
Ban lãnh đạo và nhân sự kiểm toán tại AISC đều sở hữu trình độ học vấn cao và kinh nghiệm chuyên môn vững vàng AISC đã thành lập một Ban Đào Tạo nhằm đảm bảo việc cập nhật kiến thức kế toán - kiểm toán thường xuyên và đầy đủ Đội ngũ nhân viên luôn nắm bắt kịp thời các thông tin chuyên môn cần thiết và theo dõi tình hình biến động trong và ngoài nước.
Các trợ lý kiểm toán trẻ trung và năng động luôn thể hiện tinh thần học hỏi và đóng góp, từ đó tạo ra một tập thể đoàn kết và gắn bó chặt chẽ.
Môi trường làm việc tại AISC rất thân thiện và năng động, với sự gắn kết chặt chẽ giữa ban lãnh đạo và nhân viên Lãnh đạo luôn quan tâm đến nhân viên, tạo điều kiện cho việc trao đổi kiến thức và học hỏi kinh nghiệm lẫn nhau, từ đó nâng cao trình độ chuyên môn của toàn bộ đội ngũ.
– Đi công tác thường xuyên cũng là một ưu điểm của AISC khi tạo ra một thế hệ trẻ luôn trong tư thế nhiệt huyết và năng động.
AISC luôn duy trì mối quan hệ chặt chẽ với khách hàng, hiểu rõ đặc điểm riêng biệt của từng người để cung cấp tư vấn chính xác và thỏa đáng Điều này giúp xây dựng uy tín và lòng tin từ cả khách hàng mới lẫn cũ.
Hồ sơ kiểm toán được lưu trữ một cách đầy đủ và gọn gàng theo quy định, giúp việc tìm kiếm thông tin khách hàng cũ trở nên dễ dàng và tiết kiệm thời gian Các file được sắp xếp tỉ mỉ, tạo điều kiện cho những người mới vào có thể tham khảo và nhanh chóng nắm bắt công việc.
Công ty đã đầu tư vào phần mềm kiểm toán nhằm nâng cao hiệu quả công tác kiểm toán Sự đầu tư này không chỉ giúp tiết kiệm thời gian và chi phí, mà còn đảm bảo tính thống nhất, linh hoạt và chuyên nghiệp trong quy trình kiểm toán Hơn nữa, điều này cũng hỗ trợ Ban lãnh đạo trong việc kiểm soát nội bộ một cách dễ dàng hơn.
Kiểm toán viên thực hiện công việc một cách nghiêm túc, thu thập bằng chứng và đối chiếu số liệu một cách chuyên nghiệp Họ tuân thủ quy trình đã định sẵn trong việc xử lý sổ sách Dù có sự phân công theo từng khoản mục, nhưng kiểm toán viên thường kết hợp kiểm tra nhiều khoản mục để phát hiện sai sót hiệu quả hơn.
Quy trình kiểm toán đảm bảo đạt được các mục tiêu kiểm toán đã đề ra, với các thử nghiệm phù hợp theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Thêm vào đó, các thử nghiệm này được áp dụng linh hoạt, tùy thuộc vào từng khách hàng, cho phép thiết kế thêm hoặc loại bỏ những thử nghiệm không cần thiết.
Quy trình kiểm toán tại AISC được áp dụng cho mọi loại hình doanh nghiệp, nhưng điều này có thể gây khó khăn cho việc thực hiện kiểm toán ở những doanh nghiệp có quy mô và lĩnh vực kinh doanh đặc thù như ngân hàng Do đó, kiểm toán viên thường phải dựa vào kinh nghiệm cá nhân để điều chỉnh quy trình kiểm toán sao cho phù hợp với từng đối tượng kiểm toán cụ thể.
Quy trình kiểm toán hiện nay vẫn còn gặp nhiều vấn đề chưa thống nhất, với việc áp dụng các thủ tục và thử nghiệm phụ thuộc vào kinh nghiệm của kiểm toán viên Điều này dẫn đến sự thiếu nhất quán và tiềm ẩn nguy cơ xảy ra thiếu sót trong quá trình kiểm toán.
– Còn gặp nhiều khó khăn trong việc tiếp cận các khách hàng mới, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của các đơn vị có tính đặc thù.
– AISC chưa tiếp cận được thị trường quốc tế, khách hàng chủ yếu là khách hàng Việt.
Thời gian kiểm toán hạn chế khiến nhóm kiểm toán không thể xem xét toàn bộ vấn đề phát sinh tại đơn vị, dẫn đến việc chỉ có thể chọn mẫu để kiểm tra, điều này mang lại rủi ro cao cho quá trình kiểm toán.
Việc đánh giá mức trọng yếu chủ yếu dựa vào kinh nghiệm của kiểm toán viên, điều này tạo ra khó khăn cho những kiểm toán viên mới trong việc xác định trọng yếu và lựa chọn cỡ mẫu phù hợp.
Số lượng nhân sự trong công ty còn hạn chế, đặc biệt là những người có khả năng lãnh đạo Đa phần nhân viên là những người trẻ tuổi, thiếu kinh nghiệm và chưa có sự hiểu biết sâu sắc về lĩnh vực của khách hàng Điều này tạo ra rào cản cho công ty trong việc tiếp nhận khách hàng từ những lĩnh vực hoàn toàn mới hoặc trong bối cảnh thị trường biến động.
Đề xuất
Yếu tố con người là yếu tố quyết định sự thành công của doanh nghiệp Để nâng cao hiệu quả công việc, AISC cần nhanh chóng bổ sung nguồn nhân lực có năng lực cho vị trí trưởng nhóm Điều này đòi hỏi công ty phải xây dựng chính sách tuyển dụng hấp dẫn nhằm thu hút nhân tài chất lượng cao Hiện nay, ngành kiểm toán đang đối mặt với tình trạng thiếu hụt nhân lực, trong khi nhu cầu kiểm toán ngày càng gia tăng Số lượng kiểm toán viên có kinh nghiệm đang giảm sút do áp lực công việc và yêu cầu di chuyển thường xuyên.
Để nâng cao khả năng tư vấn và thấu hiểu khách hàng, nhân viên tại AISC thường xuyên cập nhật kiến thức về kế toán, kiểm toán, chứng khoán, bất động sản và tình hình biến động của nền kinh tế Ban Đào tạo của AISC tổ chức các buổi giao lưu kiến thức với sự tham gia của các chuyên gia kinh doanh, nhằm tạo cơ hội cho nhân viên học hỏi và trao đổi kinh nghiệm.
AISC cần xây dựng một bảng đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ cho từng khách hàng, đảm bảo được cập nhật liên tục qua các năm Điều này giúp cho các kiểm toán viên mới có thể dễ dàng tiếp cận và hiểu rõ hệ thống khi không còn kiểm toán viên cũ làm việc với doanh nghiệp trong những năm tiếp theo.
Hiện nay, quy trình kiểm toán của công ty chỉ thực hiện so sánh số liệu giữa năm nay và năm trước, chưa so sánh với mặt bằng chung của ngành Để đảm bảo tính chính xác và hợp lý trong xu hướng biến động tài chính, công ty cần bổ sung việc so sánh biến động của đơn vị khách hàng với các công ty cùng ngành.
Kiểm toán viên cần áp dụng các thủ tục phân tích để hiểu rõ tình hình kinh doanh và sản xuất của công ty khách hàng, từ đó đánh giá chính xác rủi ro kiểm toán Đồng thời, việc thu thập thông tin cần được thực hiện từ góc độ độc lập, không phụ thuộc vào dữ liệu của doanh nghiệp.
AISC nên mở rộng ra thị trường quốc tế để tăng cường quy mô và khẳng định vị thế của mình Việc tiếp cận nhiều khách hàng quốc tế sẽ giúp AISC phát triển mạnh mẽ hơn Đồng thời, đào tạo một đội ngũ chuyên viên có khả năng giao lưu và tìm kiếm khách hàng nước ngoài là điều cần thiết Thị trường quốc tế sẽ mang lại cơ hội lớn cho AISC, và nếu thực hiện hiệu quả, AISC có thể nhanh chóng nâng cao vị trí trên bảng xếp hạng thị trường kiểm toán tại Việt Nam.