Thực trạng và một số giải pháp hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu tại công ty cổ phần thiết bị giáo dục hồng đức

B PHẦN NỘI DUNG CHƢƠNG NHƢ̃ NG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP (DOANH NGHIỆP THỰC HIỆN THEO PHƢƠNG PHÁP KÊ KHAI THƢỜNG XUYÊN) 1.1 Sự cần thiết công tác kế toán nguyên vâ ̣t liêụ doanh nghiệp sản xuấ t 1.1.1 Khái niệm nguyên vật liệu Nguyên liệu, vật liệu doanh nghiệp đối tượng lao động mua tự chế biến dùng cho mục đích sản xuất kinh doanh doanh nghiệp 1.1.2 Đặc điểm và yêu cầu quản lý nguyên vâṭ liê ̣u 1.1.2.1 Đặc điểm nguyên vật liệu Trong trình sản xuất tạo sản phẩm, nguyên vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất kinh doanh định tham gia vào trình sản xuất kinh doanh, tác động sức lao động máy móc thiết bị chúng bị tiêu hao tồn bị thay đổi hình thái vật chất ban đầu để tạo hình thái vật chất sản phẩm Về mặt giá trị tham gia vào trình sản xuất, vật liệu chuyển dịch lần tồn giá trị chúng vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ hình thành phí nguyên vật liệu trực tiếp 1.1.2.2 Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu Đối với doanh nghiệp sản xuất việc quản lý nguyên vật liệu cách khoa học hiệu đòi hỏi cấp bách Hiện nay, ngun vật liệu khơng cịn khan khơng cịn phải dự trữ nhiều trước vấn đề đặt phải cung cấp đầy đủ, kịp thời để đảm bảo cho trình sản xuất diễn thường xuyên đồng thời sử dụng vốn tiết kiệm không gây ứ đọng vốn kinh doanh Chính lý nên ta xem xét việc quản lý nguyên vật liệu khía cạnh sau: - Quản lý thu mua nguyên vật liệu cho hiệu theo yêu cầu sử dụng với giá hợp lý, đồng thời tổ chức tốt khâu vận chuyển để tránh thất thoát - Thực bảo quản nguyên vật liệu kho bãi theo chế độ quy định cho loại điều kiện phù hợp với quy mô tổ chức doanh nghiệp để tránh lãng phí nguyên vật liệu - Do đặc tính nguyên vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất kinh doanh bị tiêu hao tồn q trình Hơn chúng thường xuyên biến động nên doanh nghiệp cần phải xây dựng định mức tồn kho để đảm bảo tốt nhu cầu sản xuất 1.1.3 Vai trị cơng tác kế toán nguyên vật liệu các doanh nghiệp sản xuất - Kế toán nguyên vật liệu Doanh nghiệp việc ghi chép, phán ánh đầy đủ tình hình thu mua, dự trữ nhập xuất nguyên vật liệu Mặt khác thơng qua tài liệu kế tốn ngun vật liệu cịn biết chất lượng, chủng loại có đảm bảo hay không? Số lượng thừa hay thiếu sản xuất để từ người quản lý đề biện pháp thiết thực nhằm kiểm soát giá cả, chất lượng ngun vật liệu - Thơng qua tài liệu kế tốn nguyên vật liệu giúp cho việc kiểm tra chặt chẽ tình hình thực kế hoạch sử dụng, cung cấp nguyên vật liệu, từ có biện pháp đảm bảo nguyên vật liệu cho sản xuất cách có hiệu Bên cạnh đó, kế tốn ngun vật liệu cịn ảnh hưởng trực tiếp đến kế tốn giá thành - Làm tốt cơng tác kế tốn ngun vật liệu Doanh nghiệp cung cấp thông tin xác kịp thời tình hình ngun vật liệu, giúp lãnh đạo nắm bắt tình hình quản lý, sử dụng nguyên vật liệu để có biện pháp điều chỉnh phù hợp Tóm lại: Nếu hạch tốn kế tốn nói chung công cụ đắc lực để quản lý tài hạch tốn kế tốn NVL nói riêng công cụ đắc lực công tác quản lý NVL Kế tốn NVL có xác kịp thời hay khơng ảnh hưởng đến tình hình hiệu quản lý doanh nghiệp Vì để tăng cường cơng tác quản lý vật liệu phải không ngừng cải tiến hồn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu Hạch toán kế toán vật liệu giúp cho lãnh đạo doanh nghiệp nắm bắt tình hình thu mua, nhập, xuất, dự trữ NVL cách xác để từ có biện pháp đạo hoạt động sản xuất kinh doanh kịp thời tổ chức cơng tác hạch tốn vật liệu chặt chẽ góp phần cung ứng kịp thời đồng nguyên vật liệu cho sản xuất, nâng cao hiệu sử dụng nguyên vật liệu Mặt khác chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn giá thành chất lượng cơng tác kế tốn vật liệu có ảnh hưởng trực tiếp đến việc tập hợp chi phí giá thành sản phẩm 1.1.4 Nhiệm vụ và yêu cầu công tác kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất 1.1.4.1 Nhiệm vụ kế toán NVL Xuất phát từ vị trí yêu cầu quản lý vật liệu vai trị kế tốn quản lý kinh tế nói chung quản lý doanh nghiệp nói riêng kế toán vật liệu doanh nghiệp sản xuất cần thực tốt nhiệm vụ sau đây: - Ghi chép phản ánh đầy đủ kịp thời số có tình hình luân chuyển nguyên vật liệu giá vật Tính tốn đắn trị giá vốn (hoặc giá thành) thực tế nguyên vật liệu nhập kho, xuất kho nhằm cung cấp thông tin kịp thời xác phục vụ cho yêu cầu lập báo cáo tài quản lý doanh nghiệp - Kiểm tra tình hình thực tiêu kế hoạch, phương pháp kỹ thuật hạch toán nguyên vật liệu Đồng thời hướng dẫn phận, đơn vị Doanh nghiệp thực đầy đủ chế độ hạch toán ban đầu nguyên vật liệu, phải hạch toán chế độ, phương pháp quy định để đảm bảo thống cơng tác kế tốn nguyên vật liệu - Kiểm tra việc chấp hành chế độ bảo quản, dự trữ sử dụng nguyên vật liệu từ phát hiện, ngăn ngừa đề xuất biện pháp xử lý nguyên vật liệu thừa, ứ đọng, phẩm chất, giúp cho việc hạch tốn xác định xác số lượng giá trị nguyên vật liệu thực tế đưa vào sản xuất sản phẩm Phân bố xác nguyên vật liệu tiêu hao vào đối tượng sử dụng để từ giúp cho việc tính giá thành xác - Tổ chức kế toán phù hợp với phương pháp kế tốn hàng tồn kho, cung cấp thơng tin cho việc lập báo cáo tài phân tích hoạt động kinh doanh - Tổ chức ghi chép phản ánh tổng hợp số liệu tình hình thu mua, vận chuyển, bảo quản, đánh giá phân loại tình hình nhập xuất quản lý nguyên vật liệu Từ đáp ứng nhu cầu quản lý thống Nhà nước yêu cầu quản lý Doanh nghiệp việc tính giá thành thực tế NVL thu mua nhập kho đồng thời kiểm tra tình hình thực kế hoạch thu mua vật tư số lượng, chủng loại, giá cả, thời hạn cung cấp nguyên vật liệu cách đầy đủ, kịp thời 1.1.4.2 Yêu cầu cơng tác ké tốn NVL doanh nghiệp sản xuất Tổ chức hệ thống chứng từ cần tuân thủ quy định mẫu Bộ Tài chính, thời gian lập, trình tự luân chuyển, bảo quản lưu trữ chứng từ Trình tự luân chuyển phải đảm bảo cung cấp đầy đủ thông tin cho người quản lý nguyên vật liệu, bảo đảm an toàn cho chứng từ, cập nhật vào sổ kế toán đầy đủ, kịp thời, tránh trùng lặp luân chuyển chứng từ qua khâu không cần thiết phải giảm thời gian luân chuyển chứng từ tới mức thấp Hệ thống tài khoản kế toán vận dụng phải đảm bảo nguyên tắc thống nguyên tắc thích ứng Tài khoản tổng hợp doanh nghiệp xây dựng vào chế độ kế toán thống chung theo chế độ ban hành Bên cạnh tài khoản chi tiết xây dựng dựa đặc điểm riêng doanh nghiệp cho phù hợp với cơng tác kế tốn doanh nghiệp tạo điều kiện thuận lợi cho cơng tác kế tốn Tổ chức hệ thống sổ sách kế toán nguyên vật liệu cần đảm bảo hai nguyên tắc thống thích ứng, xây dựng đầy đủ loại sổ bắt buộc Bộ Tài ban hành đồng thời xây dựng loại sổ phục vụ cho quản lý nguyên vật liệu cung cấp thông tin đầy đủ, kịp thời Các báo cáo nguyên vật liệu cần xây dựng theo chế độ kế toán ban hành, đảm bảo lập kỳ chuyển đến phận chức quản lý nguyên vật liệu 1.2 Phân loa ̣i và đánh giá nguyên vâ ̣t liêu.̣ 1.2.1 Phân loaị nguyên vật liê ̣u Trong doanh nghiệp sản xuất nguyên liệu, vật liệu bao gồm nhiều loại với nội dung kinh tế, công dụng tính lý - hố học khác thường xuyên có biến động tăng giảm trình sản xuất kinh doanh Để thuận lợi cho trình quản lý cách chặt chẽ tổ chức hạch toán tới chi tiết loại vật liệu đảm bảo hiệu sử dụng sản xuất Doanh nghiệp cần phải tiến hành phân loại nguyên vật liệu Phân loại vật liệu trình xếp vật liệu theo loại, nhóm định 1.2.1.1 Phân loại theo cứ vào yêu cầ u quản lý nguyên vật liê ̣u Căn vào yêu cầu quản lý, nguyên liệu, vật liệu chia thành: - Nguyên vật liệu (Bao gồm nửa thành phẩm mua ngoài):Đối với doanh nghiệp sản xuất, nguyên vật liệu đối tượng chủ yếu cấu thành nên thực thể sản phẩm như: tôn, đồng, sắt, thép doanh nghiệp chế tạo máy, khí, xây dựng bản; bơng, sợi doanh nghiệp dệt vải, xí nghiệp may Đối với nửa thành phẩm mua ngồi với mục đích tiếp tục q trình sản xuất sản phẩm , ví dụ như: sợi mua doanh nghiệp dệt coi nguyên vật liệu - Nguyên vật liệu phụ: Là loại vật liệu sử dụng để làm tăng chất lượng sản phẩm, hoàn chỉnh sản phẩm phục vụ cho công việc quản lý sản xuất, bao gói sản phẩm - Nhiên liệu: Là thứ có tác dụng cung cấp nhiệt lượng trình sản xuất kinh doanh, phục vụ cho công nghệ sản xuất, phương tiện vận tải, công tác quản lý…Nhiên liệu tồn thể lỏng, thể rắn hay thể khí - Phụ tùng thay thế: Là vật tư dùng để thay thế, sửa chữa máy móc, thiết bị sản xuất, phương tiện vận tải - Vật liệu thiết bị xây dựng bản: Là vật tư sử dụng cho công việc xây dựng Đối với thiết bị xây dựng bao gồm thiết bị cần lắp, khơng cần lắp, cơng cụ, khí cụ vật kết cấu dùng để lắp đặt cho cơng trình xây dựng - Vật liệu khác: Là vật liệu doanh nghiệp vật liệu kể Các loại vật liệu trình sản xuất loại loại phế liệu, vật liệu thu hồi lý TSCĐ… Tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý hạch toán chi tiết, cụ thể loại hình doanh nghiệp mà loại vật liệu nêu lại chia thành nhóm, thứ, quy cách Việc phân loại cần thành lập sổ danh điểm cho thứ vật liệu nhóm vật liệu sử dụng ký hiệu riêng thay tên gọi, nhãn hiệu, quy cách 1.2.1.2 Phân loại theo cứ vào nguồ n gố c Căn vào nguồn gốc, nguyên vật liệu chia thành: - Nguyên liệu, vật liệu mua ngoài; - Nguyên liệu, vật liệu tự gia công chế biến; - Nguyên liệu, vật liệu th ngồi gia cơng; - Ngun liệu, vật liệu nhận góp vốn liên doanh, vốn góp cổ phần 1.2.1.3 Phân loại theo cứ vào mục đích và nơi sử dụng của nguyên vậ t liê ̣u Căn vào mục đích nơi sử dụng, nguyên liệu, vật liệu chia thành : - Nguyên liệu, vật liệu trực tiếp dùng cho sản xuất kinh doanh; - Nguyên liệu, vật liệu dùng cho công tác quản lý; - Nguyên liệu, vật liệu dùng cho mục đích khác 1.2.2 Đánh giá nguyên vật liê ̣u 1.2.2.1 Nguyên tắ c đánh giá nguyên vật liê ̣u Nguyên liệu, vật liệu thuộc hàng tồn kho doanh nghiệp, nguyên tắc đánh giá nguyên vật liệu phải tuân thủ nguyên tắc đánh giá hàng tồn kho Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 “ Hàng tồn kho” , hàng tồn kho Doanh nghiệp đánh giá theo giá gốc (trị giá vốn thực tế) trường hợp giá trị thực thấp giá gốc phải tính theo giá trị thực Giá trị thực nguyên vật liệu giá ước tính NVL kỳ SXKD bình thường trừ chi phí ước tính để hồn chỉnh sản phẩm ước tính phục vụ cho việc tiêu thụ sản phẩm Giá gốc NVL xác định cụ thể cho loại, bao gồm: chi phí mua; chi phí chế biến chi phí trực tiếp khác phát sinh để có NVL địa điểm trạng thái Chi phí mua NVL bao gồm giá mua, loại thuế không hồn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản q trình mua hàng chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua NVL Các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng mua hàng mua không quy cách, phẩm chất trừ (-) khỏi chi phí mua 1.2.2.2 Các cách đánh giá nguyên vật liệu Nguyên liệu, vật liệu doanh nghiệp đánh giá theo trị giá gốc (hay cịn gọi trị giá vón thực tế) giá hạch toán a Đánh giá theo trị giá vốn thực tế Trị giá vốn thực tế nhập kho xác định theo nguồn nhập - Đối với NVL mua ngoài, trị giá vố thực tế bao gồm: Giá mua ghi hóa đơn (cả thuế nhập - có) cộng (+) với chi phí mua thực tế trừ (-) khoản chiết khấu thương mại giảm giá hàng mua Chi phí thu mua thực tế gồm chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản, chi phí phân loại, bảo hiểm, cơng tác phí cán mua hàng, chi phí phận mua hàng độc lập hao hụt tự nhiên định mức thuộc trình mua NVL + Nếu NVL mua ngồi dùng vào SXKD hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ giá mua ghi hóa đơn giá mua chưa có thuế GTGT, số thuế GTGT khấu trừ phản ánh TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ + Nếu NVL mua ngồi dùng vào SXKD hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp không chịu thuế GTGT dùng cho hoạt động nghiệp, phúc lợi, dự án giá mua ghi hóa đơn tổng giá tốn - Đối với NVL tự gia công chế biến, trị giá vốn thực tế bao gồm giá thực tế NVL xuất đem gia cơng chế biến cộng chi phí gia cơng, chế biến chi phí vận chuyển, bốc dỡ (nếu có) - Đối với NVL th ngồi gia cơng chế biến, trị giá vốn thực tế bao gồm giá thực tế NVL xuất th ngồi gia cơng chế biến cộng với chi phí vận chuyển từ doanh nghiệp đến nơi thuê gia công chế biến ngược lại, chi phí th gia cơng chế biến - Đối với NVL nhận vốn góp vốn liên doanh, vốn góp cổ phần, trị giá vốn thực tế giá bên tham gia liên doanh, góp vốn chấp thuận - Phế liệu thu hồi nhập kho, trị giá vốn thực tế giá ước tính (giá thực tế sử dụng hay bán được) - Đối với vật liệu tặng thưởng: giá thực tế tính theo giá thị trường tương đương cộng chi phí liên quan đến việc tiếp nhận b Đánh giá theo giá vốn hạch toán Đối với doanh nghiệp mua NVL thường xuyên có biến động giá cả, khối lượng nà chủng loại thí sử dụng giá hạch tốn để đánh giá NVL Giá hạch toán giá ổn định doanh nghiệp tự xây dựng phục vụ cho ông tác hạch tốn chi tiết NVL Giá khơng có tác dụng giao dịch với bên Sử dụng giá hạch toán, việc xuất kho hàng ngày thực theo giá hạch tốn, cuois kỳ kế tốn phải tính giá thực tế để ghi sổ kế toán tổng hợp Để tính giá thực tế, trước hết phải tính hệ số giá thực tế giá hạch toán NVL luân chuyển kỳ ( H ) theo công thức sau: Trị giá thực tế NVL tồn đầu kỳ H + Trị giá thực tế NVL nhập kỳ = Trị giá hạch tốn NVL cịn tồn đầu kỳ + Trị giá hạch tốn NVL nhập kỳ Sau đó, tính trị giá NVL xuất kỳ theo công thức: Giá trị thực tế NVL xuất Trị giá hạch Hệ số giá thực tế toán NVL = kỳ  giá hạch toán xuất kỳ kỳ 1.2.2.3 Phương pháp tính tri ̣ giá nguyên vật liê ̣u xuấ t kho Theo Chuẩn mực kế toán số 02 - Hàng tồn kho, tính trị giá NVL xuất kho thực theo phương pháp sau đây: Phương pháp tính giá theo giá đích danh: Theo phương pháp này, vào số lượng xuất kho đơn giá thực tế vật liệu nhập kho lần nhập xuất Có nghĩa NVL nhập kho theo đơn giá xuất kho theo đơn giá đó, khơng quan tâm đến nhập, xuất Phương pháp thường áp dụng doanh nghiệp có loại NVL NVL ổn định nhận diện Phương pháp bình quân gia quyền: Theo phương pháp này, giá thực tế nguyên vật liệu xuất dùng kỳ tính theo giá trị bình qn Trị giá NVL xuất dùng = Số lượng NVL xuất dùng  Đơn giá bình qn gia quyền Trong đó: đơn giá bình qn gia quyền tính theo cách sau: - Đơn giá bình quân cuối kỳ trước Giá trị NVL tồn kho đầu kỳ Đơn giá bình = quân cuối kỳ Số lượng NVL tồn kho trước đầu kỳ - Đơn giá bình quân kỳ dự trữ Giá trị NVL tồn đầu kỳ Đơn giá bình quân kỳ dự Giá trị NVL + nhập kỳ = trữ Số lượng NVL tồn đầu kỳ Số lượng NVL + nhập kỳ - Đơn giá bình quân liên hồn (đơn giá bình qn sau lần nhập) Trị giá NVL tồn kho trước Đơn giá bình quân liên hoàn = lần nhập n Giá trị NVL + Số lượng NVL tồn kho trước + lần nhập n nhập lần n Số lượng NVL nhập lần n Phương pháp giá bình quân tồn đầu kỳ đơn giản, phản ánh kịp thời tình hình biến động nguyên vật liệu kỳ Tuy nhiên phương pháp khơng xác khơng tính đến biến động giá nguyên vật liệu kỳ Phương pháp bình quân kỳ dự trữ có ưu điểm đơn giản, dễ làm mức độ xác khơng cao Hơn cơng việc tính tốn tập trung vào cuối tháng, gây ảnh hưởng đến cơng tác tốn Phương pháp giá bình qn liên hồn khắc phục nhược điểm hai phương pháp trên, vừa xác vừa cập nhật Nhược điểm phương pháp tốn nhiều công sức, tính tốn phức tạp 10 DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Sơ đồ 1.1 Trình tự kế tốn chi tiết vật tư theo phương pháp mở thẻ song song 15 Sơ đồ 1.2 Trình tự kế tốn chi tết theo phương pháp số dư 16 Sơ đồ 1.3 Trình tự kế toán chi tiết theo phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển 17 Sơ đồ 1.4 Kế toán Nguyên liệu, vật liệu 20 Sơ đồ 1.5 Kế tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho 23 Sơ đồ 1.6 Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức chứng từ ghi sổ 24 Sơ đồ 2.1 Quy trình cơng nghệ sản xuất Công ty CP TBGD Hồng Đức 29 Sơ đồ 2.2 Bộ máy quản lý Công ty CP TBGD Hồng Đức 30 Sơ đồ 2.3 Tổ chức máy kế tốn Cơng ty CP TBGD Hồng Đức 32 Sơ đồ 2.4 Trình tự ghi sổ 34 Biểu số 2.1 Danh mục hàng hóa, vật tư 38 Biểu số 2.2 Hóa đơn GTGT đầu vào 46 Biểu số 2.3 Phiếu nhập kho 44 Biểu số 2.4 Lệnh xuất vật tư ngày 01 45 Biểu số 2.5 Lệnh xuất vật tư ngày 03 46 Biểu số 2.6 Lệnh xuất vật tư ngày 06 47 Biểu số 2.7 Phiếu xuất kho 48 Biểu số 2.8 Thẻ kho butyl 52 Biểu số 2.9 Thẻ kho Sơn lót 308 53 Biểu số 2.10 Thẻ kho Ô che nắng 53 Biểu số 2.11 Sổ chi tiết butyl 54 Biểu số 2.12 Sổ chi tiết Sơn lót 308 55 Biểu số 2.13 Sổ chi tiết Ô che nắng 56 Biểu số 2.14 Tổng hợp nhập xuất tồn 58 Biểu 2.15 Sổ theo dõi nhận vật tư 60 Biểu 2.16 Sổ theo dõi xuất vật tư 61 Biểu 2.17 Bảng kê phiếu nhập 64 Biểu 2.18 Bảng kê phiếu xuất 66 Biểu 2.19 Sổ tài khoản 152 67 Biểu số 2.20 Biên kiểm kê vật tư 152 69 83 MỤC LỤC B PHẦN NỘI DUNG Chương 1:Những vấn đề lý luâ ̣n bản về kế toán nguyên vâ ̣t liê ̣u doanh nghiê ̣p (doanh nghiệp thực theo phương pháp kê khai thường xuyên) 1.1 Sự cần thiết của cơng tác kế tốn ngun vâ ̣t liê ̣u doanh nghiệp sản xuấ t 1.2 Phân loa ̣i và đánh giá nguyên vâ ̣t liê ̣u doanh nghiệp sản xuất 1.3 Kế toán chi tiế t nguyên vâ ̣t liê ̣u 11 1.4 Kế toán tổ ng hơ ̣p tăng, giảm nguyên vâ ̣t liê ̣u 18 1.5 Công tác kiể m kê nguyên vâ ̣t liê ̣u 21 1.6 Dự phòng giảm giá nguyên vâ ̣t liê ̣u 22 1.7 Hệ thống sổ kế tốn vận dụng cơng tác kế tốn ngun vật liệu 23 Chương 2: Thực trạng cơng tác kế tốn ngun vâ ̣t liê ̣u ta ̣i công ty Cổ Phầ n Thiế t Bi ̣Giáo Du ̣c Hồ ng Đức 26 2.1 Khái quát chung Công ty CP TBGD Hồng Đức 26 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển Công ty CP TBGD Hồng Đức 26 2.1.2 Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh của Công ty CP TBGD Hồng Đức 27 2.1.3 Đặc điểm tổ chức máy quản lý Công ty CP TBGD Hồng Đức 30 2.1.4 Đặc điểm cơng tác kế tốn Cơng ty CP TBGD Hồng Đức 32 2.2 Thực trạng công tác kế tốn ngun vâ ̣t li ệu cơng ty Cổ Phần Thiết Bị Giáo Dục Hồng Đức 37 2.2.1 Đặc điểm,yêu cầu quản lý nguyên vật liệu Công ty CP TBGD Hồng Đức 37 2.2.2 Phân loại đánh giá nguyên vật liệu Công ty CP TBGD Hồng Đức 37 2.2.3 Vận dụng chuẩn mực kế tốn Cơng ty CP TBGD Hồng Đức 40 2.2.4 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu Công ty CP TBGD Hồng Đức 40 2.2.5 Kế tốn tổng hợp ngun vật liệu Cơng ty CP TBGD Hồng Đức 62 84 2.3 Đánh giá chung cơng tác kế tốn ngun vật liệu Công ty CP TBGD Hồng Đức 71 2.3.1 Ưu điểm 71 2.3.2 Một số hạn chế tồn 72 Chương 3: Một số giải pháp góp phần hồn thiện kế tốn nguyên vật liệu công ty Cổ phần Thiế t Bi ̣Giáo Du ̣c Hồ ng Đức 74 3.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện kế tốn ngun vật liệu Cơng ty CP TBGD Hồng Đức 74 3.2 Phương hướng hồn thiện kế tốn ngun vật liệu Cơng ty CP TBGD Hồng Đức 75 3.3 Mơ ̣t sớ ý kiến đóng góp nhằm hoàn thiê ̣n công tác kế toán nguyên vâ ̣t liê ̣u Công ty CP TBGD Hồng Đức 76 C PHẦN KẾT LUẬN 79 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 80 85 LỜI CẢM ƠN Qua thời gian thực tập công ty Cổ phần Thiết Bị Giáo Dục Hồng Đức, em hồn thành khóa luận tốt nghiệp với đề tài: “Thực trạng và một số giải pháp hoàn thiện kế toán Nguyên vật liệu Công ty Cổ phầ n Thiế t Bi ̣Giáo Dục Hồng Đức” Vì thời gian thực tập, nghiên cứu khả kinh nghiệm thực tế cịn hạn chế, khóa luận tốt nghiệp khó tránh khỏi thiếu sót định Em mong nhận đóng góp ý kiến thầy giáo cơ, chị phịng kế tốn Cơng ty để khóa luận tốt nghiệp hồn thiện hơn, thực có ý nghĩa phương diện lý luận thực tiễn Em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn tận tình cô giáo Nguyễn Thị Thu Phương cán kế tốn Cơng ty Cổ phần Thiết Bị Giáo Dục Hồng Đức giúp đỡ, tạo điều kiện để em hồn thành khóa luận tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn! Thanh Hóa, ngày tháng năm 2013 Sinh viên Lê Thị Thanh Huyền 86 A PHẦN MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài: Trong bố i cảnh nề n kinh tế thế giới v tiếp tục chịu ảnh hưởng khủng hoảng kinh tế Doanh nghiê ̣p nào cũng phải đố i mă ̣t với nhiề u khó khăn quyế t đinh ̣ tới sự số ng còn của doanh nghiê ̣p Để tồ n ta ̣i đươ ̣c , doanh nghiê ̣p nào cũng phải tăng khả ca ̣nh tranh của sản phẩ m thi ̣trường Và tìm biện pháp để hạ giá thành sản phẩm , giảm giá bán mà vẫn đáp ứng đươ ̣c yêu cầ u về chấ t lươ ̣ng của sản phẩ m cần thiết để tạo sức cạnh tranh cho sản phẩm Trong quá trình sản xuất, chi phí nguyên vâ ̣t liê ̣u thường chiế m tỷ trọng lớn chi phí sản xuấ t nên ảnh hưởng lớn đế n giá thành sản phẩ m Do vâ ̣y, quản lý tốt nguyên vật liệu góp phần đắc lực việc hạ giá thành sả n phẩ m Khi thực tập Công ty Cổ Phầ n Thiế t Bi ̣Giáo Du ̣c Hờ ng Đức , em có điều kiện tìm hiểu, nghiên cứu cơng tác kế tốn nói chung cơng tác kế tốn ngun vật liệu nói riêng, qua em nhận thấy cơng tác hạch tốn ngun vật liệu Cơng ty cịn tồn số hạn chế sau: + Công việc lập dự toán khối lượng nguyên vật liệu tồn kho chưa tốt (mức tồn kho tối thiểu chưa hợp lý) nên thường xảy tình trạng trình sản xuất kinh doanh bị gián đoạn công việc cung ứng không kịp thời + Cơng ty áp dụng phương pháp tính trị giá nguyên vật liệu xuất kho theo phương pháp bình qn gia quyền nên cơng việc tính tốn dồn cuối tháng gây ảnh hưởng tới công tác kế tốn Trong cơng ty áp dụng hình thức kế tốn máy, áp dụng phương pháp khác để phản ánh kịp thời trị giá nguyên vật liệu xuất kho Thông qua thực trạng với kiến thức thu nhận, tích lũy trình học tập thực tập thời gian vừa qua; hướng 87 dẫn, bảo nhiệt tình cô giáo Nguyễn Thi ̣Thu Phương , em định lựa chọn đề tài: “Thực trạng và một số giải pháp hoàn thiện kế toán Nguyên vật liệu Công ty Cổ phầ n Thiế t Bi ̣Giáo Dục Hờ ng Đức” Mục đích nghiên cƣ́u: - Nắm vững lý luận kế toán nguyên vật liệu; - Đánh giá thực trạng công tác kế tốn ngun vật liệu Cơng ty Cổ Phần Thiết Bị Giáo dục Hồng Đức; - Đề số giải pháp góp phần hồn thiện kế tốn ngun vật liệu Cơng ty Cổ Phần Thiết Bị Giáo dục Hồng Đức Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu: - Đối tượng nghiên cứu : Công tác kế tốn ngun vật liệu cơng ty Cổ Phầ n Thiế t Bi ̣Giáo Du ̣c Hồ ng Đức - Phạm vi nghiên cứu : Công tác kế toán nguyên vâ ̣t liê ̣u ta ̣i công ty Cổ Phầ n Thiế t Bi ̣Giáo Du ̣c Hồ ng Đức năm 2012 Phƣơng pháp nghiên cứu: - Phương pháp nghiên cứu tài liệu : nghiên cứu những vấ n đề lý luâ ̣n liên quan đến kế toán nguyên vật liệu sử dụng hệ thống tài liệu Công ty phù hợp thời gian, khơng gian, đặc điểm, tình hình kế toán nguyên vâ ̣t liê ̣u ta ̣i công ty Cổ Phầ n Thiế t Bi ̣Giáo Du ̣c Hồ ng Đức - Phương pháp điều tra, vấn: Là việc thu thập thông tin phù hợp từ người am hiểu đối tượng nghiên cứu - Phương pháp tổng hợp, đánh giá: tập trung chỉnh lí hệ thống hóa tài liệu thu Cơng ty để chuyển thành thông tin chung đố i tươ ̣ng , làm sở cho việc phân tích - Phương pháp khoa học kế toán: + Phương pháp chứng từ kế toán: Là phương pháp phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh thực hoàn thành theo thời gian địa điểm phát sinh, 88 chứng từ kế toán tổ chức quản lý luân chuyển chứng từ phục vụ công tác quản lý ghi sổ kế toán + Phương pháp tài khoản kế toán: Là phương pháp kế toán phân loại kiểm tra cách thường xuyên, liên tục, có hệ thống tình hình vận động đối tượng kế tốn + Phương pháp tính giá: Là phương pháp sử dụng thước đo giá trị tổng hợp phân phối chi phí để xác định giá trị tài sản đơn vị kế toán theo nguyên tắc định + Phương pháp tổng hợp cân đối cân đối kế toán: Là phương pháp tổng hợp thông tin theo mối quan hệ cân đối vốn có kế hoạch cung cấp thơng tin theo tiêu kinh tế tài tài sản kết hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị Bố cục đề tài: Ngồi phần mở đầu kết luận, khóa luận tốt nghiệp gồm có chương: - Chương 1: Những vấn đề lý luâ ̣n bản về kế toán nguyên vâ ̣t liê ̣u doanh nghiê ̣p (doanh nghiệp thực theo phương pháp kê khai thường xuyên) - Chương 2: Thực trạng cơng tác kế tốn ngun vâ ̣t liê ̣u ta ̣i công ty Cổ Phầ n Thiế t Bi ̣Giáo Du ̣c Hồ ng Đức - Chương 3: Một số giải pháp góp phần hồn thiện kế tốn ngun vật liệu cơng ty Cổ phần Thiế t Bi ̣Giáo Du ̣c Hồ ng Đức 89 DANH MỤC VIẾT TẮT Ký hiệu chữ viết tắt Đƣơc hiểu NVL Nguyên vật liệu TSCĐ Tài sản cố định SXKD Sản xuất kinh doanh GTGT Giá trị gia tăng NSNN Ngân sách nhà nước QLDN Quản lý doanh nghiệp CP Cổ phần TBGD Thiết bị giáo dục PX Phân xưởng BCTC Báo cáo tài 90 DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Sơ đồ 1.1 Trình tự kế toán chi tiết vật tư theo phương pháp mở thẻ song song 15 Sơ đồ 1.2 Trình tự kế tốn chi tết theo phương pháp số dư 16 Sơ đồ 1.3 Trình tự kế tốn chi tiết theo phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển 17 Sơ đồ 1.4 Kế toán Nguyên liệu, vật liệu 20 Sơ đồ 1.5 Kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho 23 Sơ đồ 1.6 Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức chứng từ ghi sổ 24 Sơ đồ 2.1 Quy trình cơng nghệ sản xuất Công ty CP TBGD Hồng Đức 29 Sơ đồ 2.2 Bộ máy quản lý Công ty CP TBGD Hồng Đức 30 Sơ đồ 2.3 Tổ chức máy kế tốn Cơng ty CP TBGD Hồng Đức 32 Sơ đồ 2.4 Trình tự ghi sổ 34 Biểu số 2.1 Danh mục hàng hóa, vật tư 38 Biểu số 2.2 Hóa đơn GTGT đầu vào 46 Biểu số 2.3 Phiếu nhập kho 44 Biểu số 2.4 Lệnh xuất vật tư ngày 01 45 Biểu số 2.5 Lệnh xuất vật tư ngày 03 46 Biểu số 2.6 Lệnh xuất vật tư ngày 06 47 Biểu số 2.7 Phiếu xuất kho 48 Biểu số 2.8 Thẻ kho butyl 52 Biểu số 2.9 Thẻ kho Sơn lót 308 53 Biểu số 2.10 Thẻ kho Ô che nắng 53 Biểu số 2.11 Sổ chi tiết butyl 54 Biểu số 2.12 Sổ chi tiết Sơn lót 308 55 Biểu số 2.13 Sổ chi tiết Ô che nắng 56 Biểu số 2.14 Tổng hợp nhập xuất tồn 58 Biểu 2.15 Sổ theo dõi nhận vật tư 60 Biểu 2.16 Sổ theo dõi xuất vật tư 61 Biểu 2.17 Bảng kê phiếu nhập 64 Biểu 2.18 Bảng kê phiếu xuất 66 Biểu 2.19 Sổ tài khoản 152 67 Biểu số 2.20 Biên kiểm kê vật tư 152 69 91 MỤC LỤC B PHẦN NỘI DUNG Chương 1:Những vấn đề lý luâ ̣n bản về kế toán nguyên vâ ̣t li ệu doanh nghiê ̣p (doanh nghiệp thực theo phương pháp kê khai thường xuyên) 1.1 Sự cần thiết của cơng tác kế tốn nguyên vâ ̣t liê ̣u doanh nghiệp sản xuấ t 1.2 Phân loa ̣i và đánh giá nguyên vâ ̣t liê ̣u doanh nghiệp sản xuất 1.3 Kế toán chi tiế t nguyên vâ ̣t liê ̣u 11 1.4 Kế toán tổ ng hơ ̣p tăng, giảm nguyên vâ ̣t liê ̣u 18 1.5 Công tác kiể m kê nguyên vâ ̣t liê ̣u 21 1.6 Dự phòng giảm giá nguyên vâ ̣t liê ̣u 22 1.7 Hệ thống sổ kế tốn vận dụng cơng tác kế toán nguyên vật liệu 23 Chương 2: Thực trạng cơng tác kế tốn ngun vâ ̣t liê ̣u ta ̣i công ty Cổ Phầ n Thiế t Bi ̣Giáo Du ̣c Hồ ng Đức 26 2.1 Khái quát chung Công ty CP TBGD Hồng Đức 26 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển Cơng ty CP TBGD Hồng Đức 26 2.1.2 Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh của Công ty CP TBGD Hồng Đức 27 2.1.3 Đặc điểm tổ chức máy quản lý Công ty CP TBGD Hồng Đức 30 2.1.4 Đặc điểm cơng tác kế tốn Cơng ty CP TBGD Hồng Đức 32 2.2 Thực trạng cơng tác kế tốn ngun vâ ̣t liê ̣u ta ̣i công ty Cổ Phầ n Thiế t Bi ̣ Giáo Dục Hồng Đức 37 2.2.1 Đặc điểm,yêu cầu quản lý nguyên vật liệu Công ty CP TBGD Hồng Đức 37 2.2.2 Phân loại đánh giá nguyên vật liệu Công ty CP TBGD Hồng Đức 37 2.2.3 Vận dụng chuẩn mực kế toán Công ty CP TBGD Hồng Đức 40 2.2.4 Kế tốn chi tiết ngun vật liệu Cơng ty CP TBGD Hồng Đức 40 2.2.5 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu Công ty CP TBGD Hồng Đức 62 92 2.3 Đánh giá chung công tác kế tốn ngun vật liệu Cơng ty CP TBGD Hồng Đức 71 2.3.1 Ưu điểm 71 2.3.2 Một số hạn chế tồn 72 Chương 3: Một số giải pháp góp phần hồn thiện kế tốn ngun vật liệu công ty Cổ phần Thiế t Bi ̣Giáo Du ̣c Hồ ng Đức 74 3.1 Sự cần thiết phải hồn thiện kế tốn ngun vật liệu Công ty CP TBGD Hồng Đức 74 3.2 Phương hướng hồn thiện kế tốn nguyên vật liệu Công ty CP TBGD Hồng Đức 75 3.3 Mô ̣t số ý kiến đóng góp nhằm hoàn thiê ̣n cơng tác kế toán nguyên vâ ̣t liê ̣u Công ty CP TBGD Hồng Đức 76 C PHẦN KẾT LUẬN 79 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 80 93 LỜI CẢM ƠN Qua thời gian thực tập công ty Cổ phần Thiết Bị Giáo Dục Hồng Đức, em hồn thành khóa luận tốt nghiệp với đề tài: “Thực trạng và một số giải pháp hoàn thiện kế toán Nguyên vật liệu Công ty Cổ phầ n Thiế t Bi ̣Giáo Dục Hồng Đức” Vì thời gian thực tập, nghiên cứu khả kinh nghiệm thực tế hạn chế, khóa luận tốt nghiệp khó tránh khỏi thiếu sót định Em mong nhận đóng góp ý kiến thầy giáo cơ, chị phịng kế tốn Cơng ty để khóa luận tốt nghiệp hồn thiện hơn, thực có ý nghĩa phương diện lý luận thực tiễn Em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn tận tình giáo Nguyễn Thị Thu Phương cán kế tốn Cơng ty Cổ phần Thiết Bị Giáo Dục Hồng Đức giúp đỡ, tạo điều kiện để em hồn thành khóa luận tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn! Thanh Hóa, ngày tháng năm 2013 Sinh viên Lê Thị Thanh Huyền 94 A PHẦN MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài: Trong bố i cảnh nề n kinh tế thế giới và tiế p tu ̣c chiụ sự ảnh hưởng khủng hoảng kinh tế Doanh nghiê ̣p nào cũng phải đố i mă ̣t với nhiề u khó khăn quyế t đinh ̣ tới sự số ng còn của doanh nghiê ̣p Để tồ n ta ̣i đươ ̣c , doanh nghiê ̣p nào cũng phải tăng khả ca ̣nh tranh của sản phẩ m thi ̣trường Và tìm biện pháp để hạ giá thành sản phẩm , giảm giá bán mà vẫn đáp ứng đươ ̣c yêu cầ u về chấ t lươ ̣ng của sản phẩ m cần thiết để tạo sức cạnh tranh cho sản phẩm Trong quá trin ̀ h sản xuấ t , chi phí nguyên vâ ̣t liê ̣u thường chiế m tỷ trọng lớn chi phí sản xuấ t nên ảnh hưởng lớn đế n giá thành sản phẩ m Do vâ ̣y, quản lý tốt nguyên vật liệu góp phần đắc lực tro ng viê ̣c ̣ giá thành của sản phẩ m Khi thực tập Công ty Cổ Phầ n Thiế t Bi ̣Giáo Du ̣c Hồ ng Đức , em có điều kiện tìm hiểu, nghiên cứu cơng tác kế tốn nói chung cơng tác kế tốn nguyên vật liệu nói riêng, qua em nhận thấy cơng tác hạch tốn ngun vật liệu Cơng ty tồn số hạn chế sau: + Cơng việc lập dự tốn khối lượng ngun vật liệu tồn kho chưa tốt (mức tồn kho tối thiểu chưa hợp lý) nên thường xảy tình trạng trình sản xuất kinh doanh bị gián đoạn công việc cung ứng không kịp thời + Công ty áp dụng phương pháp tính trị giá nguyên vật liệu xuất kho theo phương pháp bình qn gia quyền nên cơng việc tính tốn dồn cuối tháng gây ảnh hưởng tới cơng tác kế tốn Trong cơng ty áp dụng hình thức kế tốn máy, áp dụng phương pháp khác để phản ánh kịp thời trị giá nguyên vật liệu xuất kho Thông qua thực trạng với kiến thức thu nhận, tích lũy trình học tập thực tập thời gian vừa qua; hướng 95 dẫn, bảo nhiệt tình giáo Ngũn Thi ̣Thu Phương , em định lựa chọn đề tài: “Thực trạng và một số giải pháp hoàn thiện kế toán Nguyên vật liệu Công ty Cổ phầ n Thiế t Bi ̣Giáo Dục Hờ ng Đức” Mục đích nghiên cƣ́u: - Nắm vững lý luận kế toán nguyên vật liệu; - Đánh giá thực trạng cơng tác kế tốn ngun vật liệu Công ty Cổ Phần Thiết Bị Giáo dục Hồng Đức; - Đề số giải pháp góp phần hồn thiện kế tốn ngun vật liệu Cơng ty Cổ Phần Thiết Bị Giáo dục Hồng Đức Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu: - Đối tượng nghiên cứu : Cơng tác kế tốn ngun vật liệu công ty Cổ Phầ n Thiế t Bi ̣Giáo Du ̣c Hồ ng Đức - Phạm vi nghiên cứu : Công tác kế toán nguyên vâ ̣t liê ̣u ta ̣i công ty Cổ Phầ n Thiế t Bi ̣Giáo Du ̣c Hồ ng Đức năm 2012 Phƣơng pháp nghiên cứu: - Phương pháp nghiên cứu tài liệu : nghiên cứu những vấ n đề lý luâ ̣n liên quan đến kế toán nguyên vật liệu sử dụng hệ thống tài liệu Công ty phù hợp thời gian, khơng gian, đặc điểm, tình hình kế toán nguyên vâ ̣t liê ̣u ta ̣i công ty Cổ Phầ n Thiế t Bi ̣Giáo Du ̣c Hồ ng Đức - Phương pháp điều tra, vấn: Là việc thu thập thông tin phù hợp từ người am hiểu đối tượng nghiên cứu - Phương pháp tổng hợp, đánh giá: tập trung chỉnh lí hệ thống hóa tài liệu thu Công ty để chuyển thành thông tin chung đố i tươ ̣ng , làm sở cho việc phân tích - Phương pháp khoa học kế toán: + Phương pháp chứng từ kế toán: Là phương pháp phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh thực hoàn thành theo thời gian địa điểm phát sinh, 96 chứng từ kế toán tổ chức quản lý luân chuyển chứng từ phục vụ cơng tác quản lý ghi sổ kế tốn + Phương pháp tài khoản kế toán: Là phương pháp kế toán phân loại kiểm tra cách thường xuyên, liên tục, có hệ thống tình hình vận động đối tượng kế toán + Phương pháp tính giá: Là phương pháp sử dụng thước đo giá trị tổng hợp phân phối chi phí để xác định giá trị tài sản đơn vị kế toán theo nguyên tắc định + Phương pháp tổng hợp cân đối cân đối kế toán: Là phương pháp tổng hợp thông tin theo mối quan hệ cân đối vốn có kế hoạch cung cấp thông tin theo tiêu kinh tế tài tài sản kết hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị Bố cục đề tài: Ngoài phần mở đầu kết luận, khóa luận tốt nghiệp gồm có chương: - Chương 1: Những vấn đề lý luâ ̣n bản về kế toán nguyên vâ ̣t liê ̣u doanh nghiê ̣p (doanh nghiệp thực theo phương pháp kê khai thường xuyên) - Chương 2: Thực trạng công tác kế tốn ngun vâ ̣t liê ̣u ta ̣i cơng ty Cổ Phầ n Thiế t Bi ̣Giáo Du ̣c Hồ ng Đức - Chương 3: Một số giải pháp góp phần hồn thiện kế tốn ngun vật liệu cơng ty Cổ phần Thiế t Bi ̣Giáo Du ̣c Hồ ng Đức 97