NỘI DUNG CỦA IFRS 1 VÀ SỰ CẦN THIẾT PHẢI ÁP DỤNG
Nội dung cơ bản của IFRS 1
Mục đích của IFRS 1 là thiết lập quy tắc cho báo cáo tài chính đầu tiên theo IFRS, đặc biệt liên quan đến quá trình chuyển đổi từ các nguyên tắc kế toán trước đây mà đơn vị đã áp dụng.
Nguyên tắc cơ bản của IFRS 1 yêu cầu áp dụng hồi tố đối với báo cáo tài chính theo IFRS đầu tiên của đơn vị, bao gồm việc trình bày tình hình tài chính, kỳ so sánh và kỳ báo cáo Nguyên tắc này có một số giới hạn về ‘ngoại lệ’ và ‘miễn trừ’, trong đó các ‘ngoại lệ’ là bắt buộc, còn ‘miễn trừ’ là tùy chọn cho người áp dụng lần đầu Báo cáo IFRS mở về tình hình tài chính được lập vào ngày chuyển đổi, đánh dấu sự khởi đầu trong công tác kế toán theo IFRS Ngày chuyển đổi là ngày đầu tiên của kỳ so sánh, và báo cáo này phản ánh tình hình tài chính của đơn vị tại thời điểm chuyển đổi sang IFRS.
Trong báo cáo tài chính IFRS đầu tiên, đơn vị phải áp dụng các phiên bản IFRS có hiệu lực tại thời điểm kết thúc kỳ báo cáo Nguyên tắc chung yêu cầu áp dụng hồi tố tất cả IFRS có hiệu lực vào ngày đó, với một số ngoại lệ và miễn trừ theo IFRS 1 Chẳng hạn, một đơn vị kết thúc năm vào tháng 12 sẽ trình bày báo cáo tài chính IFRS đầu tiên cho năm 2009, áp dụng tất cả IFRS có hiệu lực đến ngày 31 tháng 12 năm 2009 Đơn vị cần ghi nhận toàn bộ tài sản và nợ theo yêu cầu của IFRS, đồng thời loại bỏ các tài sản và khoản nợ không đủ tiêu chuẩn ghi nhận.
Tất cả các điều chỉnh báo cáo tài chính theo IFRS liên quan đến tình hình tài chính sẽ được ghi nhận trong thu nhập giữ lại hoặc, nếu cần thiết, trong danh mục vốn chủ sở hữu khác vào thời điểm chuyển đổi.
Theo quy định của IFRS, trừ một số ngoại lệ nhất định, dự toán vào ngày chuyển đổi cần phải phù hợp với dự toán được lập theo chuẩn mực kế toán trước đó.
Báo cáo tài chính IFRS đầu tiên của đơn vị cần bao gồm ít nhất ba báo cáo tình hình tài chính, hai báo cáo thu nhập toàn diện, hai báo cáo thu nhập, hai báo cáo lưu chuyển tiền tệ và hai báo cáo về thay đổi vốn chủ sở hữu, tất cả phải tuân thủ IFRS Đơn vị có thể trình bày tóm tắt lịch sử dữ liệu cho các kỳ trước không tuân thủ IFRS, nhưng phải làm nổi bật thông tin này và giải thích các điều chỉnh cần thiết để đảm bảo tuân thủ IFRS IFRS 1 yêu cầu tuân thủ tất cả các yêu cầu về trình bày và công bố thông tin, đồng thời yêu cầu người áp dụng lần đầu đưa ra điều giải giữa số liệu theo chuẩn mực kế toán trước đây và IFRS, xác định rõ bất kỳ lỗi nào liên quan đến báo cáo tài chính trước đó.
Có bốn ngoại lệ bắt buộc và 16 miễn trừ tùy chọn liên quan đến nguyên tắc chung của IFRS về việc áp dụng hồi tố vào ngày chuyển đổi Những ngoại lệ và miễn trừ này rất chuyên biệt và không thể áp dụng một cách tương tự cho các mục khác.
• Ngoại lệ cho việc áp dụng hồi tố đầy đủ (bắt buộc):
* Kế toán phòng ngừa rủi ro
* Bỏ ghi nhận tài sản tài chính và nợ tài chính
* Lợi ích phi kiểm soát
• Miễn trừ cho việc áp dụng hồi tố đầy đủ (tùy chọn):
* Công cụ tài chính kép
* Giao dịch thanh toán dựa trên cổ phiếu
* Chỉ định công cụ tài chính đã được ghi nhận trước đây
* Cách tính giá trị thực của tài sản tài chính hoặc nợ tài chính khi ghi nhận ban đầu
* Loại bỏ các khoản nợ trong chi phí của bất động sản, nhà xưởng và thiết bị
* Tài sản tài chính hoặc tài sản vô hình được tính theo IFRIC 12 Hợp đồng nhượng quyền dịch vụ
* Phúc lợi người lao động
* Chênh lệch chuyển tiền tích lũy
* Chuyển giao tài sản từ khách hàng
* Đầu tư vào công ty con, đơn vị đồng kiểm soát và công ty liên kết
* Tài sản và nợ của công ty con, công ty liên kết và liên doanh
+ Lưu ý : người áp dụng lần đầu phải có các lựa chọn quan trọng cần đưa ra trước khi chuyển đổi sang IFRS bao gồm :
Việc lựa chọn chính sách kế toán theo IFRS là rất quan trọng, vì những lựa chọn này có thể ảnh hưởng đáng kể đến kết quả tài chính của đơn vị và quy trình hỗ trợ báo cáo tài chính.
Khi lựa chọn IFRS vào ngày chuyển đổi, IFRS 1 cung cấp nhiều miễn trừ và tùy chọn độc đáo cho những người áp dụng lần đầu Các đơn vị cần đánh giá kỹ lưỡng các miễn trừ liên quan và lựa chọn những tùy chọn trong miễn trừ để đạt được kết quả tối ưu cho đơn vị của mình.
1.1.2.1 Yêu cầu cụ thể Đơn vị chỉ có thể áp dụng IFRS 1 trong báo cáo tài chính theo IFRS lần đầu tiên của mình Báo cáo tài chính IFRS đầu tiên của đơn vị là báo cáo tài chính năm đầu tiên trong đó áp dụng IFRS bằng một báo cáo rõ ràng và hoàn toàn tuân thủ IFRS Báo cáo tài chính IFRS đầu tiên của đơn vị cần bao gồm ít nhất một năm thông tin so sánh theo IFRS Ngày chuyển đổi sang IFRS được xác định là ngày bắt đầu kỳ đầu tiên mà đơn vị trình bày đầy đủ thông tin so sánh theo IFRS trong báo cáo tài chính IFRS đầu tiên của mình Ở một vài khung báo cáo, các nhà quản lý sàn giao dịch chứng khoán hoặc cơ quan quản lý khác có thể yêu cầu đơn vị trình bày hơn một năm thông tin so sánh theo IFRS Nếu đơn vị lựa chọn hoặc cần trình bày hơn một năm đầy đủ thông tin so sánh được lập theo IFRS, ngày chuyển đổi là ngày bắt đầu của kỳ đầu tiên được trình bày Toàn bộ thông tin so sánh sau ngày chuyển đổi được trình bày lại và trình bày theo IFRS
Nguyên tắc cơ bản của IFRS yêu cầu các đơn vị áp dụng lần đầu thực hiện hồi tố theo phiên bản IFRS có hiệu lực tại thời điểm kết thúc kỳ báo cáo Điều này có nghĩa là báo cáo tài chính IFRS đầu tiên phải được trình bày như thể đơn vị đã luôn áp dụng IFRS Điểm khởi đầu theo IFRS 1 là báo cáo mở về tình hình tài chính được lập vào ngày chuyển đổi sang IFRS.
Ngày chuyển đổi sang IFRS được xác định là thời điểm bắt đầu kỳ đầu tiên mà đơn vị trình bày thông tin so sánh đầy đủ theo IFRS trong báo cáo tài chính IFRS đầu tiên Báo cáo mở về tình hình tài chính vào ngày chuyển đổi, theo IFRS 1, bao gồm nguyên tắc áp dụng hồi tố, các ngoại lệ bắt buộc và miễn trừ tùy chọn Đơn vị phải áp dụng các chính sách kế toán nhất quán trong báo cáo IFRS mở và trong tất cả các kỳ được thể hiện trong báo cáo tài chính IFRS đầu tiên, do đó không thể sử dụng các phiên bản IFRS khác nhau có hiệu lực.
B ướ IFR nhậ nhậ trước đó
RS đó cho phép người áp dụng thực hiện quy trình trong năm Lịch trình cần lưu ý rằng người áp dụng phải chú ý đến tình hình của một đơn vị pháp chính: Bước 1 — Xác định chuẩn mực; Bước 2 — Ghi chép.
RS mà đã k ận Tài sản ận theo IFR
Tuy nhiên, việc áp dụng quy định tài chính lần đầu tiên cần phải tuân thủ các quy định chặt chẽ Điều này bao gồm việc xác định nghĩa vụ tài chính và nợ phải trả một cách rõ ràng.
Việc áp dụng IFRS đòi hỏi các doanh nghiệp phải tuân thủ các yêu cầu chuyển đổi cụ thể Trước tiên, họ cần ghi nhận tài sản và nợ phải trả theo các quy định mới, đồng thời đảm bảo rằng các thông tin tài chính được trình bày một cách minh bạch và đầy đủ Điều này bao gồm việc thực hiện các bước cần thiết để chuyển đổi báo cáo tài chính sang định dạng IFRS, từ đó phản ánh đúng tình hình tài chính của doanh nghiệp.
Ví dụ minh họa
Ví dụ minh họa các điều giải cho chuẩn mực kế toán trước đây cần có trong báo cáo tài chính theo IFRS lần đầu tiên của đơn vị
• ngày chuyển đổi sang IFRS 1 của đơn vị là 1 tháng 1 năm 20X1, với báo cáo tài chính IFRS đầu tiên được lập vào ngày 31 tháng 12 năm 20X2;
• các thay đổi trong chính sách kế toán do chuyển đổi sang IFRS được miêu tả trong thuyết minh sau điều giải; và
• thuế suất áp dụng là 30%
• Tác động của việc áp dụng IFRS đối với báo cáo về tình hình tài chính
Vào ngày 1/1/20X1 (ngày chuyển đổi)
Vào ngày 31/12/20X1 ( kết thúc kỳ cuối cùng trình bày theo chuẩn mực kế toán trước đây) Triệu CU
Chuẩn mực kế toán trước đây
Tác động do chuyển đổi sang IFRS
Báo cáo IFRS mở về tình hình tài chính
Chuẩn mực kế toán trước đây
Tác động do chuyển đổi sang
Bất động sản, nhà xưởng và thiết bị
Lợi thế thương mại f 1.567 - 1.567 5.504 730 6.234 Tài sản vô hình a 200 2.056 2.256 943 2.458 3.401 Tài sản tài chính j 2.680 36 2.716 4.065 16 4.081
Tổng tài sản dài hạn 80.420 2.092 82.512 107.19
Các khoản phải thu thương mại và thu khác
Hàng tồn kho e 6.868 1.286 8.154 12.270 1.571 13.841 Các khoản phải thu khác
Trái phiếu dài hạn giữ 7.158 - 7.158 3.902 - 3.902 để bán Tiền mặt và tương đương tiền
Tổng tài sản ngắn hạn
Vay chịu lãi b 36.111 (1.405) 34.706 59.887 (1.272) 58.615 Các khoản phải trả thương mại và trả khác c 9.574 309 9.883 10.045 238 10.283
Dự phòng tái cơ cấu g 1.000 (1.000) - 2.180 (2.180) -
Cổ tức cho cổ đông d 1.568 (1.568) - 1.824 (1.824) -
Tổng nợ 51.690 (1.928) 49.762 79.753 (2.789) 76.964 Tổng tài sản trừ tổng nợ
Vốn đã phát hành 22.800 - 22.800 22.800 - 22.800 Tiền bù cổ phiếu 16.559 - 16.559 16.559 - 16.559
Dự phòng đánh giá lại 1.313 - 1.313 1.899 - 1.899
Dự phòng chứng khoán sẵn bán j - 25 25 - 11 11
Dự phòng tự bảo hiểm c - (309) (309) - (238) (238) Thu nhập giữ lại a,b,d,e
Tổng vốn chủ sở hữu 74.369 5.306 79.675 82.761 7.564 90.325 Điều giải vốn chủ sở hữu
Vào ngày 1/1/20X1 (ngày chuyển đổi)
Vào ngày 31/12/20X1 (kết thúc kỳ cuối cùng trình bày theo chuẩn mực kế toán trước đây)
Tổng vốn chủ sở hữu theo chuẩn mực kế toán trước đây
Ghi nhận chi phí phát triển trừ khấu hao a 2.056 2.458 Các khoản vay được tính tại chi phí khấu hao thay vì giá trị danh nghĩa b 1.405 1.272
Sản phẩm phái sinh được ghi nhận và tính tại c (309) (238)
Cổ tức không được ghi nhận là nợ cho đến khi được công bố d 1.568 1.824
Chi phí hoạt động sản xuất trong chi phí hàng tồn kho e 1.286 1.571
Lợi thế thương mại không còn được khấu hao kể từ ngày chuyển đổi f - 730
Bỏ ghi nhận dự phòng tái cơ cấu g 1.000 2.180 Ghi nhận chứng khoán sẵn bán j 36 16
Tác động thuế của các mục trên h (1.736) (2.249)
Tổng điều chỉnh vốn chủ sở hữu 5.306 7.564 Tổng vốn chủ sở hữu theo IFRS 79.675 90.325
Tác động của việc áp dụng IFRS đối với báo cáo hợp nhất về thu nhập toàn diện cho năm kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 20X1
Năm kết thúc ngày 31/12/20X1 (kỳ cuối cùng trình bày theo chuẩn mực kế toán trước đây)
Tác động do chuyển đổi sang
Phần chia lợi nhuận trong công ty liên kết trước thuế
Chi phí tài chính (ròng) (2.870) (133) (3.003)
Lợi nhuận trong năm 10.556 1.945 12.501 Thu nhập toàn diện khác
Ghi nhận chứng khoán sẵn bán j - 11 11 Sản phẩm phái sinh được ghi nhận và tính tại giá trị thực c - (238) (238)
Tổng thu nhập toàn diện khác - (227) (227)
Tổng thu nhập toàn diện 10.556 1.718 12.274 Điều giải lợi nhuận
Năm kết thúc ngày 31/12/20X1 (kỳ cuối cùng trình bày theo chuẩn mực kế toán trước đây)
Triệu CU Lợi nhuận trước thuế
Chuẩn mực kế toán trước đây 16.037 10.556
Ghi nhận chi phí phát triển trừ đi khấu hao a 403 282 Các khoản vay được tính tại chi phí khấu hao thay vì giá trị danh nghĩa b (133) (93)
Chi phí hoạt động sản xuất trong chi phí hàng tồn kho e 285 200 Lợi thế thương mại không được khấu hao từ ngày chuyển đổi f 730 730
Dự phòng tái cơ cấu không được ghi nhận là khoản nợ g 1.180 826
Tổng điều chỉnh lãi hoặc lỗ 2.465 1.945
Lãi hoặc lỗ theo IFRS 18.502 12.501
Thu nhập toàn diện khác (227)
Tổng thu nhập toàn diện theo IFRS 12.274
Tác động của việc áp dụng IFRS đối với báo cáo hợp nhất về lưu chuyển tiền tệ
20X1 (kỳ cuối cùng trình bày theo chuẩn mực kế toán trước đây)
Chuẩn mực kế toán trước đây
Tác động do chuyển đổi sang IFRS IFRS
Dòng tiền ròng từ hoạt động kinh doanh k 22.578 (4) 22.574
Dòng tiền ròng từ hoạt động đầu tư i,k (33.888) 2.759 (31.129)
Dòng tiền ròng từ hoạt động tài chính 14.163 - 14.163
Tăng (giảm) ròng trong tiền và tương đương tiền 2.853 2.755 5.608 Tiền và tương đương tiền vào đầu kỳ 20.400 (6.441) 13.959 Tiền và tương đương tiền vào cuối kỳ 23.253 (3.686) 19.567
Phân tích tiền và tương đương tiền theo IFRS
Tiền và tương đương tiền bao gồm:
Trái phiếu dài hạn mà ngày đến hạn còn ít hơn ba tháng i 717 216 Tiền mặt và số dư tài khoản ngân hàng i 13.242 19.351
Tổng tiền và tương đương tiền 13.959 19.567 Trái phiếu dài hạn bao gồm:
Trái phiếu dài hạn mà ngày đến hạn còn ít hơn ba tháng 717 216 Trái phiếu dài hạn mà ngày đến hạn còn hơn ba tháng i 6.441 3.686
Bảng 1.3: Các điều giải minh họa cho báo cáo tài chính theo IFRS lần đầu tiên
Thuyết minh cho điều giải
Việc chuyển đổi sang IFRS đã dẫn đến những thay đổi quan trọng trong chính sách kế toán Đầu tiên, chi phí phát triển được ghi nhận như tài sản vô hình khi đáp ứng tiêu chí trong IAS 38, dẫn đến tăng 2.458 triệu CU trong vốn chủ sở hữu vào ngày 31 tháng 12 năm 20X1 và tăng 403 triệu CU trong lợi nhuận trước thuế năm 20X1 Thứ hai, nợ tài chính được tính theo chi phí khấu hao, dẫn đến tăng 890 triệu CU trong vốn chủ sở hữu và giảm 133 triệu CU trong lợi nhuận trước thuế cho năm 20X1 Thứ ba, công cụ tài chính phái sinh được ghi nhận và tính theo giá trị thực, gây giảm 238 triệu CU trong vốn chủ sở hữu mà không ảnh hưởng đến lợi nhuận năm 20X1 Cuối cùng, cổ tức chia cho cổ đông không được ghi nhận là khoản nợ vào cuối kỳ báo cáo, mà được trình bày riêng, dẫn đến tăng 1.824 triệu CU trong vốn chủ sở hữu.
Vào ngày 31 tháng 12 năm 20X1, vốn chủ sở hữu tăng 1.100 triệu CU do thay đổi trong cách tính hàng tồn kho, trong khi lợi nhuận trước thuế năm 20X1 tăng 285 triệu CU Theo IFRS, lợi thế thương mại không khấu hao mà chỉ ghi nhận tổn thất sụt giảm, dẫn đến tăng 730 triệu CU trong vốn chủ sở hữu và lợi nhuận trước thuế Thay đổi này không ảnh hưởng đến vốn chủ sở hữu vào ngày 1 tháng 1 năm 20X1 và không có tác động thuế Ngoài ra, dự phòng tái cơ cấu theo chuẩn mực kế toán trước đây được ghi nhận là nợ, với tác động tăng 1.526 triệu CU trong vốn chủ sở hữu và 1.180 triệu CU trong lợi nhuận trước thuế năm 20X1.
1/1/20X1 31/12/20X1 h Các thay đổi trên làm gia tăng nợ thuế trả chậm như sau:
Ghi nhận tài sản chi phí phát triển 617 737
Ghi nhận nợ tài sản (b) 422 382
Chi phí hoạt động sản xuất bao gồm trong chi phí hàng tồn kho (e) 386 471
Dự phòng tái cơ cấu bị bỏ ghi nhận (g) 300 654 Ghi nhận chứng khoán sẵn bán (j) 11 5
Tổng 1.736 2.249 i Theo chuẩn mực kế toán trước đây, trái phiếu dài hạn với ngày đến hạn vượt quá ba tháng được bao gồm trong tiền mặt và tương đương tiền trong báo cáo lưu chuyển tiền tệ Theo IFRS, đầu tư và bán trái phiếu đó được bao gồm trong dòng tiền từ các hoạt động đầu tư j Theo chuẩn mực kế toán trước đây, chứng khoán vốn sẵn bán (AFS) được tính theo chi phí Theo IFRS, các công cụ AFS này được ghi nhận tại giá trị thực với lãi hoặc lỗ chưa ghi nhận được tính vào thu nhập toàn diện khác Khi chuyển đổi sang IFRS, sau khi ghi nhận thuế trả chậm, tác động của thay đổi là gia tăng 16 triệu CU trong vốn chủ sở hữu vào ngày 31 tháng 12 năm 20X1 (36 triệu CU vào ngày 1 tháng 1 năm 20X1) Thay đổi không tác động đến lãi hoặc lỗ năm 20X1 k Theo chuẩn mực kế toán trước đây, dòng tiền từ lãi và cổ tức đã nhận được phân loại là dòng tiền từ hoạt động IFRS cho phép lựa chọn cách phân loại dòng tiền đó, miễn là việc phân loại được áp dụng thống nhất giữa các kỳ Ban giám đốc đã quyết định rằng dòng tiền từ lãi và cổ tức đã nhận phải được phân loại là dòng tiền đầu tư vì được ghi nhận là doanh thu đầu tư trong suốt kỳ báo cáo Tác động của thay đổi là phân loại lại 4 triệu CU từ ‘dòng tiền ròng từ hoạt động’ sang ‘dòng tiền ròng từ đầu tư’.
Sự cần thiết phải áp dụng IFRS vào Việt Nam
Trong bối cảnh hội nhập kinh tế toàn cầu, Uỷ ban chuẩn mực kế toán quốc tế đang nỗ lực phát triển và phổ biến hệ thống chuẩn mực Báo cáo tài chính quốc tế (IAS/IFRS), được nhiều quốc gia áp dụng Hiện có khoảng 113 quốc gia cho phép hoặc yêu cầu áp dụng IAS/IFRS cho doanh nghiệp niêm yết, trong đó 27 quốc gia đã hoàn toàn chuyển sang IAS/IFRS, bao gồm cả Mỹ Tại Việt Nam, sự hiện diện của nhiều công ty nước ngoài đòi hỏi việc chuyển đổi báo cáo tài chính từ chuẩn mực Việt Nam sang IAS/IFRS, gây khó khăn và tốn kém cho doanh nghiệp Điều này cũng khiến các nhà đầu tư quốc tế gặp khó khăn trong việc hiểu báo cáo tài chính của Việt Nam do sự khác biệt giữa hai chuẩn mực Thêm vào đó, chuẩn mực kế toán Việt Nam hiện tại không đủ độ tin cậy và đã lạc hậu so với chuẩn mực quốc tế, tạo ra thách thức cho các nhà đầu tư nước ngoài và cản trở sự phát triển kinh tế của Việt Nam.
Hiện nay, doanh nghiệp Việt Nam đang nỗ lực mở rộng đầu tư và gia tăng xuất khẩu ra nước ngoài, điều này yêu cầu họ phải lập báo cáo tài chính theo tiêu chuẩn IFRS Việc này không chỉ giúp tăng khả năng tiếp cận thị trường vốn quốc tế mà còn tạo điều kiện thuận lợi cho việc niêm yết trên các sàn chứng khoán tại Châu Âu và Mỹ Hầu hết các quốc gia hiện đã cho phép áp dụng IFRS khi niêm yết trên thị trường chứng khoán trong nước hoặc đã hoàn toàn chuyển sang áp dụng IFRS.
Việc lập báo cáo tài chính theo IFRS không chỉ đáp ứng xu thế toàn cầu hóa mà còn tạo ra một ngôn ngữ kế toán thống nhất, giúp phản ánh đầy đủ tình hình tài chính, kết quả kinh doanh và luồng tiền Điều này cung cấp cho người sử dụng thông tin cần thiết để đưa ra quyết định, nâng cao chất lượng báo cáo tài chính tại Việt Nam và thu hút đầu tư từ nước ngoài Chuyển sang IFRS còn tăng cường tính minh bạch thông tin, giúp người dùng dễ dàng hiểu và tránh những hiểu lầm không đáng có trong việc đọc hiểu thông tin tài chính.
Việc lập báo cáo tài chính theo IFRS mặc dù cần thiết nhưng phức tạp và tốn kém, thường chỉ phù hợp với các doanh nghiệp lớn niêm yết trên thị trường chứng khoán quốc tế để thu hút vốn đầu tư Một số doanh nghiệp tại Việt Nam đã lập song song hai bộ báo cáo tài chính theo IFRS và chuẩn mực kế toán Việt Nam, do đó, việc hướng tới một chuẩn mực duy nhất là rất cấp thiết Điều này sẽ giúp doanh nghiệp dễ dàng tiếp cận IFRS mà không phải gánh chịu thêm chi phí từ việc tuân thủ hai hệ thống chuẩn mực khác nhau.
IFRS 1 thiết lập các thủ tục sử dụng khi áp dụng lần đầu IFRS IFRS 1 yêu cầu lập một bảng cân đối kế toán mở theo IFRS một năm trở lên tùy theo yêu cầu trước khi một công ty phát hành bộ báo cáo tài chính IFRS đầu tiên Khi lập bảng cân đối kế toán IFRS mở một công ty cần phải (a) ghi nhận tài sản và nợ phải trả theo IFRS nhưng không phải theo những gì đã được ghi nhận trước đây và ghi nhận lại các khoản mục trước đây đã được ghi nhận mà không được phép theo IFRS, (b) đánh giá tài sản và nợ phải trả phù hợp theo IFRS, (c) phân loại lại các khoản mục trước đây đã được phân loại theo một cách thức khác với cách mà theo yêu cầu của IFRS, và (d) tuân theo tất cả yêu cầu trình bày và công bố
IFRS 1 có bổ sung thêm một số giới hạn các ‘ngoại lệ’ và ‘miễn trừ’ vô cùng quan trọng Các ‘ngoại lệ’ cho việc áp dụng hồi tố là bắt buộc Các ‘miễn trừ’ là tùy chọn – người áp dụng lần đầu có thể chọn có áp dụng miễn trừ nào hay không
IFRS 1 yêu cầu tuân thủ tất cả các yêu cầu về trình bày và công bố thông tin của các chuẩn mực và diễn giải khác, và áp đặt các yêu cầu về công bố thông tin khác đặc biệt đối với báo cáo tài chính IFRS đầu tiên Cụ thể, người áp dụng lần đầu cần đưa ra điều giải giữa số tiền báo cáo theo chuẩn mực kế toán trước đây và cách tính tương tự theo IFRS
IFRS 1 không phải là Chuẩn mực cố định Nó được đưa ra để giải quyết nhu cầu thực tế trong việc giảm nhẹ gánh nặng chuyển đổi cho người áp dụng lần đầu Theo thực tế trong quá khứ, khi ngày càng nhiều đơn vị hướng đến việc áp dụng IFRS, có thể là các mục bổ sung sẽ được xác định nếu chi phí áp dụng IFRS trong lần áp dụng đầu tiên vượt quá lợi ích, trong trường hợp đó IASB có thể đưa ra một vài miễn trừ bổ sung.
THỰC TRẠNG ÁP DỤNG IFRS TRÊN THẾ GIỚI VÀ VIỆT
Thực trạng áp dụng IFRS trên thế giới
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của IFRS Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC) là một tổ chức độc lập thuộc khu vực tư nhân, có mục tiêu nhằm đạt được sự thống nhất trong các nguyên tắc kế toán mà các nhà kinh doanh và các tổ chức trên thế giới sử dụng để lập báo cáo tài chính Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế được thành lập vào năm 1973 dưới sự cam kết của các chuyên gia kế toán của các nước Úc, Canada, Pháp, Đức, Nhật, Mexico,
Từ năm 1983, các thành viên của Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế, bao gồm các chuyên gia kế toán thuộc Liên đoàn Kế toán quốc tế (IFAC), đã làm việc để thu hẹp sự khác biệt kế toán giữa các quốc gia như Hà Lan, Vương quốc Anh, Ailen và Mỹ Giai đoạn từ 1973 đến 1989 chứng kiến sự phát triển của nhiều phương pháp kế toán, bao gồm cả phương pháp chuẩn và phương pháp thay thế được chấp nhận, nhằm tạo ra sự thống nhất trong quy trình kế toán toàn cầu.
Giai đoạn từ năm 1989 đến năm 1993, IASC đã nỗ lực cải thiện chất lượng chuẩn mực kế toán bằng cách giảm thiểu các bất cập, đồng thời hạn chế sự lựa chọn các phương pháp kế toán Mục tiêu chính là hướng tới việc hòa hợp các chuẩn mực kế toán quốc tế.
Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế được điều hành bởi một Hội đồng gồm đại diện của 13 nước thành viên và 4 tổ chức thành viên khác, do Hội đồng của IFAC chỉ định Các nước thành viên bao gồm Mỹ, Canada, Mexico, 5 nước châu Âu (Pháp, Đức, Hà Lan, Liên đoàn Bắc Âu, Vương quốc Anh và Ailen), 3 nước châu Á (Ấn Độ, Nhật Bản, Malaysia), Nam Phi và Úc Mỗi nước cử 2 cá nhân và một chuyên gia tư vấn làm đại diện Hội đồng còn có 3 thành viên tuyển cử bổ sung nhằm mở rộng khu vực bầu cử cho các hiệp hội nhà phân tích tài chính và đại diện cho những người lập báo cáo tài chính.
Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế hoạt động nhờ vào sự hỗ trợ tài chính từ các thành viên và tổ chức trong Hội đồng, Liên đoàn kế toán quốc tế (IFAC), cùng với sự đóng góp từ các công ty, tổ chức tài chính, hãng kế toán và các tổ chức khác.
Giai đoạn 1993-2001, IASC đã tái cấu trúc thành IASB với 14 thành viên, bao gồm 12 thành viên thường trực và 2 không thường trực Trong đó, ít nhất 5 thành viên có nền tảng kiểm toán, 3 thành viên có kinh nghiệm lập báo cáo tài chính, 3 thành viên là người sử dụng báo cáo tài chính và ít nhất 1 thành viên từ giới học viện Năng lực kỹ thuật là điều kiện quan trọng nhất để lựa chọn thành viên IASB, với mục tiêu phát triển chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế và hướng tới hội tụ kế toán toàn cầu Tính đến tháng 1/1999, IASB có 142 thành viên đại diện cho hơn 2 triệu chuyên gia kế toán từ 103 quốc gia khác nhau, và nhiều tổ chức đã hợp tác trong việc áp dụng các chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS).
Vào tháng 04/2001, IASB đã chính thức thông qua toàn bộ các chuẩn mực kế toán quốc tế do IASC ban hành, đồng thời công bố rằng các chuẩn mực này sẽ được gọi là chuẩn mực lập báo cáo tài chính quốc tế (IFRS) Quá trình hội tụ kế toán đang thu hút sự chú ý ngày càng nhiều từ các quốc gia trên toàn cầu, với nhiều nước đã bắt đầu áp dụng IFRS thay cho các chuẩn mực kế toán quốc gia.
Những công bố có thẩm quyền liên quan tới IFRS bao gồm:
Chuẩn mực Lập báo cáo Tài chính quốc tế (IFRSs) được ban hành bởi IASB
Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (IASs) được ban bành bởi IASC (và được chấp nhận bởi IASB)
Ủy Ban Giải thích Thường trực đã tạo ra các giải thích đến năm 2001, phản ánh sự hội tụ khả quan của kế toán quốc tế Hiện nay, nhiều hệ thống IAS/IFRS đã được áp dụng rộng rãi tại 65 quốc gia, bao gồm Châu Âu, Úc, Nam Phi, Trung Quốc và các nước Đông Nam Á Theo khảo sát của Deloitte năm 2010, trong số 173 quốc gia, có 123 quốc gia đã bắt buộc và yêu cầu áp dụng IAS/IFRS.
2.1.2 Cách thức và quá trình áp dụng IFRS của một số nước trên thế giới
Một quốc gia có thể sử dụng IFRS trong một số cách khác nhau Ví dụ, một nước có thể:
(1) chấp nhận IFRS như là chuẩn mực kế toán quốc gia
(2) yêu cầu các công ty niêm yết trong nước sử dụng IFRS khi lập báo cáo tài chính hợp nhất của họ
(3) cho phép các công ty niêm yết trong nước sử dụng IFRS
(4) yêu cầu hoặc cho phép các công ty nước ngoài niêm yết trên sàn giao dịch chứng khoán trong nước sử dụng IFRS
Bảng minh họa 2.1 cung cấp một cái nhìn tổng quan về phạm vi áp dụng của IFRS, cho thấy những yêu cầu và cho phép mà các công ty niêm yết trong nước cần tuân thủ khi lập báo cáo tài chính hợp nhất trên toàn cầu.
Tính đến tháng 07/2009, trong số 152 quốc gia được đề cập, 86 quốc gia yêu cầu tất cả các công ty niêm yết trong nước áp dụng IFRS Ngoài ra, Brazil và Hàn Quốc dự kiến sẽ áp dụng IFRS vào năm 2010, trong khi Canada và Ấn Độ sẽ thực hiện vào năm 2011, và Mexico cũng có kế hoạch tương tự.
Tính đến năm 2012, 27 quốc gia thuộc EU là những người sử dụng IFRS đáng kể, với yêu cầu tất cả công ty giao dịch đại chúng phải áp dụng IFRS cho báo cáo tài chính hợp nhất từ ngày 01/01/2005 Một số ngoại lệ cho phép các công ty sử dụng GAAP Mỹ hoặc chỉ thực hiện giao dịch chứng khoán nợ công chúng, và những công ty này bắt đầu áp dụng IFRS từ năm 2007 Hầu hết các công ty EU vẫn sử dụng chuẩn mực kế toán trong nước cho báo cáo tài chính công ty mẹ, chủ yếu phục vụ cho mục đích thuế Việc áp dụng IFRS tại EU đã giúp IASB củng cố vị thế như một nhà thiết lập chuẩn mực kế toán toàn cầu.
IFRS yêu cầu tất cả công ty niêm yết trong nước
Antigua and Barbuda Phần Lan* Kyrgyzstan Ba Lan*
Armenia Pháp* Latvia* Bồ Đào Nha* Úc# Đức* Lebanon Qatar Áo* Georgia Liechtenstein Romania*
Bahamas Ghana Lithuania* St Kitts and Nevis
Barbados Hy Lạp* Macedonia Slovenia*
Bỉ* Guatemala Malawi Slovak Republic*
Bosnia & Herzegovina Guyana Malta* Nam Phi
Botswana Haiti Mauritius Hàn Quốc (2010)
Brazil (begin 2010) Honduras Mexico (begin 2012 Tây Ban Nha*
Bulgaria* Hong Kong† Mongolia Thụy Điển*
Canada (begin 2011) Hungary* Montenegro Tajikistan
Costa Rica Ấn Độ (2011) Nepal Trinidad & Tobago
Cyprus* Iraq Hà Lan* Thổ Nhĩ Kỳ
Cộng Hòa Séc* Ireland* New Zealand# Ukraine Đan Mạch* Italy* Nicaragua United Arab Emirates
Dominican Republic Jamaica Na Uy Anh Quốc*
Ai Cập Kazakhstan Panama West Bank Gaza
Estonia* Kenya Papua New Guinea
IFRS yêu cầu một số công ty niêm yết trong nước
IFRS cho phép các công ty niêm yết trong nước
Aruba El Salvador Myanmar Thụy Sĩ§
Bermuda Gibraltar Netherlands Antilles Uganda
Bolivia Laos Paraguay Virgin Is (British)
Botswana Lesotho Sri Lanka Zambia
Cayman Islands Maldives Suriname Zimbabwe
IFRS không cho phép các công ty niêm yết trong nước
Benin Iran Philippines United States
Bhutan Nhật Bản Saudi Arabia Uruguay
Burkina Faso Libya Senegal Uzbekistan
Trung Quốc Malaysia Singapore‡ Việt Nam
#Úc và New Zealand có các chuẩn mực quốc gia mô tả tương đương IFRS
†Hong Kong chấp nhận các chuẩn mực giống IFRS
Singapore đã áp dụng nhiều chuẩn mực IFRS nhưng có một số điều chỉnh khi thực hiện chúng như các chuẩn mực quốc gia Trong khi đó, Thụy Sĩ yêu cầu các công ty đa quốc gia hoạt động tại đây phải sử dụng IFRS hoặc GAAP Mỹ.
Nguồn: Deloitte Touche Tohmatsu, “Sử dụng IFRS bởi các khu vực pháp lý”, www.iasplus.com (truy cập gày ngày 15/07/09)
Bảng 2.1: Sử dụng IFRS để lập Báo cáo tài chính hợp nhất tháng 07/2009
Hầu hết các quốc gia có nền kinh tế mạnh đều yêu cầu hoặc cho phép các công ty niêm yết trong nước áp dụng IFRS khi lập báo cáo tài chính hợp nhất Tuy nhiên, Nhật Bản, Trung Quốc và Mỹ, ba nền kinh tế lớn nhất thế giới, là những ngoại lệ quan trọng.
* Lộ trình áp dụng IFRS của Mỹ
Năm 2002, FASB và IASB đã ký kết hiệp định Norwalk nhằm phát triển các chuẩn mực kế toán chất lượng cao Sự hội tụ có thể đạt được khi FASB chấp nhận chuẩn mực hiện có của IASB, hoặc ngược lại, hoặc cả hai hội đồng hợp tác để xây dựng bộ chuẩn mực mới Tuy nhiên, quá trình này gặp nhiều thách thức do các yếu tố pháp lý và sự can thiệp từ các tổ chức chính trị, kinh tế và văn hóa Một trong những khó khăn chính là hệ thống kế toán Mỹ dựa trên quy định và hướng dẫn chi tiết, trong khi IAS/IFRS lại dựa trên các nguyên tắc mà không có hướng dẫn cụ thể.
Năm 2008, FASB và IASB đã ký kết Biên bản Ghi nhớ cập nhật (MoU), xác định các cột mốc quan trọng nhằm kết hợp các dự án kế toán trước năm 2011 Các dự án chính được đề cập trong MoU này bao gồm nhiều lĩnh vực quan trọng trong kế toán.
Nợ phả trả và vốn chủ sở hữu Đo lường giá trị hợp lý
ĐỊNH HƯỚNG ÁP DỤNG IFRS TẠI VIỆT NAM
Phương hướng
Mục tiêu của IASB là xây dựng một hệ thống chuẩn mực kế toán toàn cầu, chất lượng cao, dễ hiểu và có thể áp dụng rộng rãi Hệ thống này yêu cầu thông tin trong báo cáo tài chính phải rõ ràng và có thể so sánh, nhằm hỗ trợ các nhà đầu tư và người sử dụng thông tin khác trong việc ra quyết định kinh tế Đồng thời, IASB cũng hướng tới việc tạo ra sự hội nhập giữa các chuẩn mực quốc gia và IFRS.
Các quốc gia có thể áp dụng IFRS theo nhiều cách khác nhau Xu hướng toàn cầu cho thấy các nước có nền kinh tế mạnh thường chấp nhận IFRS tương tự như GAAP Tại các nước EU, việc sử dụng IFRS là bắt buộc khi lập báo cáo tài chính hợp nhất Trong khi đó, các quốc gia khác yêu cầu hoặc cho phép các công ty niêm yết áp dụng IFRS trong việc lập báo cáo tài chính hợp nhất.
Xem xét tình hình ở Việt Nam thì cho đến nay Việt Nam đã cập nhật và ban hành
Đến năm 2003, Việt Nam đã ban hành 26 VAS tương đương với IAS/IFRS, phù hợp với bối cảnh kinh tế, chính trị, xã hội và pháp luật trong nước Tuy nhiên, từ đó đến nay, IASB đã có nhiều bổ sung và thay đổi mà Việt Nam chưa kịp áp dụng, dẫn đến sự lạc hậu so với tiêu chuẩn quốc tế, đặc biệt là trong việc đo lường tài sản theo giá trị hợp lý Sự khác biệt giữa VAS và IFRS là rất lớn, vì IFRS áp dụng phương pháp hạch toán và khái niệm mới, đòi hỏi sự xét đoán chủ quan trong việc xác định trị số các chỉ tiêu trên báo cáo tài chính, như trong kế toán công cụ tài chính, kế toán phòng ngừa rủi ro và kế toán theo phương pháp mua.
Nghiên cứu cho thấy mức độ hòa hợp giữa chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) và chuẩn mực kế toán quốc tế (IFRS) còn thấp, dẫn đến chất lượng báo cáo tài chính của Việt Nam kém hơn so với các nước khác Chỉ một số ít đơn vị có chuyên gia đủ khả năng chuyển đổi từ VAS sang IFRS, trong khi phần lớn kế toán viên vẫn chưa nắm rõ và hiểu biết về IFRS.
Việt Nam đang chứng kiến sự chuyển biến trong hệ thống kế toán khi nhiều công ty có vốn đầu tư nước ngoài và các tập đoàn lớn bắt đầu lập song song hai bộ báo cáo tài chính: một bộ theo quyết định 15 và một bộ theo IFRS Kinh nghiệm này sẽ đóng góp quan trọng vào sự phát triển của hệ thống kế toán tại Việt Nam.
Theo nghiên cứu gần đây,ông Richard R.Vuylsteke (chủ tịch phòng Thương Mại
Mỹ (Amcham) tại Hồng Kông nhận định rằng có một làn sóng đầu tư tiềm năng đang chờ đón cơ hội vào Việt Nam Các nhà đầu tư đang tìm cách đa dạng hóa điểm đầu tư, đặc biệt khi Việt Nam hoàn tất đàm phán và gia nhập Hiệp định đối tác xuyên Thái Bình Dương (TPP) Sau khi gia nhập TPP, Việt Nam sẽ trở thành một điểm đến quan trọng cho các nhà đầu tư.
Việt Nam cần nhanh chóng xây dựng lộ trình triển khai IFRS để không bị tụt lại so với các quốc gia trong khu vực như Thái Lan, Hàn Quốc, Trung Quốc và Singapore, nơi đã áp dụng IFRS theo cách riêng của họ Cô Phan Thị Hồng Đức, giảng viên tại trường đại học Swinburne (Úc), đã tiến hành nghiên cứu với 555 chuyên gia kế toán và nhà nghiên cứu tại Việt Nam để khảo sát nhận thức và việc áp dụng IFRS Kết quả nghiên cứu được công bố tại Hội Nghị Tài Chính và Kinh Tế từ ngày 5 đến 7 tháng 5 năm 2013 tại Rydges Melbourne (Úc) đã chỉ ra rõ ràng các thuận lợi, khó khăn và thách thức trong việc triển khai IFRS tại Việt Nam.
Loại khảo sát Người trả lời đồng ý
Mức độ Phần trăm Đáng tin cậy 474 85.4%
Thâm nhập thị trường toàn cầu 450 81.1%
Người sử dụng bên ngoài 384 69.2%
Chất lượng cao hơn so VAS 324 58.4%
Mối quan hệ với nhà đầu tư 304 54.8%
Bảng 3.1: Nhận thức về những thuận lợi của IFRS tại Việt Nam
Theo bảng 3.16, việc áp dụng IFRS tại Việt Nam cho thấy triển vọng tích cực, với 80% người được khảo sát đồng ý rằng IFRS mang lại nhiều lợi ích Những lợi ích này bao gồm độ tin cậy cao, tăng cường sự tự tin của các nhà đầu tư, khả năng so sánh giữa các công ty và quốc gia, cải thiện mối quan hệ với người sử dụng bên ngoài, và tạo điều kiện thuận lợi hơn để tiếp cận thị trường toàn cầu so với các chuẩn mực kế toán quốc gia hiện hành.
Tuy nhiên cũng theo nghiên cứu này thì mức độ áp dụng IFRS vô cùng khó khăn:
Loại khảo sát Người trả lời đồng ý
Mức độ Phần trăm Quá phức tạp đối với SME 39 71.0%
Bất khả thi tiêu chuẩn toàn cầu 292 52.6%
Chưa được chấp nhận trên toàn cầu
Việt Nam không làm được 113 20.4%
Bảng 3.2: Nhận thức về những bất lợi của IFRS tại Việt Nam
Bảng 3.17 chỉ ra rằng 70% người tham gia cho rằng việc áp dụng IFRS là một thách thức lớn đối với các doanh nghiệp vừa và nhỏ Tuy nhiên, nhiều lợi ích từ việc áp dụng IFRS vẫn vượt trội hơn những khó khăn này.
Loại khảo sát Người trả lời đồng ý
Mức độ Phần trăm Giáo dục nhân viên tài chính 461 83.1%
Tiến trình cập nhật kế toán 454 81.8%
Giới hạn trong trường đại học 450 81.1%
Quản lý nhận thức của công chúng 449 80.9%
Giáo dục nhân viên phi tài chính 449 80.9%
Cập nhật hệ thống công nghệ thông tin 444 80.0%
Quản lý khối lượng công việc trong qua trình chuyển đổi
Cập nhật quá trình kiểm toán 422 76.0%
Không kịp thời dịch sang tiếng Việt Nam 414 74.6%
Bảng 3.3: Nhận thức về những thách thức khi thực hiện IFRS tại Việt Nam
Theo bảng 3.18, mặc dù có nhiều quan điểm khác nhau về những khó khăn của IFRS, nhưng người trả lời đều đồng thuận về các thách thức khi chuyển đổi sang IFRS Hơn 80% mối quan tâm chủ yếu tập trung vào giáo dục đào tạo và tài liệu hướng dẫn.
Lo ngại về thủ tục chuyển đổi và sự sẵn có của dịch kịp thời của IFRS sang tiếng Việt cũng có ý nghĩa ở mức trên 70 phần trăm
Nhận thức về chi phí IFRS Tần số Phần trăm
Bảng 3.4: Nhận thức về chi phí khi thực hiện IFRS tại Việt Nam
Theo bảng 3.19, 94% người được hỏi không biết chi phí tổ chức để chuyển đổi từ hệ thống báo cáo hiện tại sang hệ thống tuân thủ IFRS Chỉ 6% trong số 555 người tham gia khảo sát có thể đưa ra dự thảo ước tính chi phí cho báo cáo IFRS Trong ý kiến của các nhóm Kiểm toán, Kế toán và Học giả, tổng cộng có 125 người (23%) đồng ý với quan điểm này.
Bảng 3.5: Nhận thức về chi phí vượt lợi ích khi thông qua IFRS
Theo bảng 3.20, chỉ có 23% người tham gia khảo sát cho rằng chi phí vượt quá lợi ích, trong khi 42% không đồng ý với quan điểm này Điều này cho thấy kế toán Việt Nam có cái nhìn lạc quan về khả năng phục hồi chi phí trả trước và tin rằng lợi ích ròng sẽ đạt được trong tương lai.
Nghiên cứu này đánh giá lợi ích, chi phí và thách thức của việc thực hiện IFRS Các chuyên gia kế toán Việt Nam thể hiện sự lạc quan về lợi ích tiềm năng của IFRS, mặc dù họ nhận thấy có những chi phí và thách thức đáng kể trong giai đoạn chuyển tiếp Kết quả điều tra cũng chỉ ra sự đồng thuận mạnh mẽ về việc chuyển đổi từ VAS sang IFRS một cách dần dần.