Khái quát về khoản mục chi phí trả trước trên BCTC của doanh nghiệp
Khái niệm và đặc điểm chi phí trả trước của doanh nghiệp
Chi phí trả trước là các khoản chi phí đã phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh trong nhiều kỳ hạch toán, chưa được tính vào chi phí trong kỳ phát sinh mà sẽ được phân bổ vào các kỳ kế toán tiếp theo Số kỳ kế toán này thường được xác định dựa trên ước tính hợp lý và thận trọng của doanh nghiệp, cũng như tính chất của khoản chi phí Mức độ hợp lý trong việc xác định thời gian phân bổ chi phí trả trước phụ thuộc vào bản chất của chi phí và thông tin thời gian từ các chứng từ liên quan.
Chi phí trả trước là một phần quan trọng trong kế toán của doanh nghiệp, bao gồm các khoản chi phí đa dạng như chi phí bảo hiểm và chi phí sửa chữa tài sản cố định Việc theo dõi và phân bổ chi phí trả trước giúp doanh nghiệp cải thiện lợi nhuận trong kỳ hiện tại và tránh sự sụt giảm lợi nhuận bất thường Chi phí trả trước được ghi nhận như tài sản trên Bảng cân đối kế toán và cần được giải thích rõ ràng trong Thuyết minh báo cáo tài chính Thông tin về chi phí trả trước liên quan chặt chẽ đến nhiều khoản mục khác như tiền, hàng tồn kho và chi phí sản xuất kinh doanh, do đó, việc kiểm toán khoản mục này cần có sự liên hệ với các khoản mục liên quan.
Một số loại chi phí trả trước chủ yếu của doanh nghiệp
Chi phí trả trước được phân loại theo thời gian phân bổ thành hai loại chính: chi phí trả trước ngắn hạn và chi phí trả trước dài hạn, dựa vào bản chất của chi phí này.
Chi phí trả trước ngắn hạn
Chi phí trả trước ngắn hạn là những khoản chi phí đã phát sinh nhưng liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh trong nhiều kỳ hạch toán Do đó, các khoản chi này không thể được tính hết vào chi phí trong kỳ phát sinh mà sẽ được phân bổ vào hai hoặc nhiều kỳ kế toán tiếp theo trong năm tài chính hoặc chu kỳ kinh doanh.
Chi phí trả trước ngắn hạn bao gồm các loại chi phí sau:
- Chi phí trả trước về thuê cửa hàng, nhà xưởng, nhà kho, văn phòng cho một năm tài chính hoặc một chu kỳ kinh doanh
- Chi phí trả trước về thuê dịch vụ cung cấp cho hoạt động kinh doanh của một năm tài chính hoặc một chu kỳ kinh doanh
Chi phí mua bảo hiểm như bảo hiểm cháy, nổ, bảo hiểm trách nhiệm dân sự cho phương tiện vận tải và bảo hiểm thân xe thường bao gồm các loại lệ phí được thanh toán một lần trong năm.
Công cụ và dụng cụ thuộc tài sản lưu động được phân loại là những tài sản xuất dùng một lần có giá trị lớn, cũng như những công cụ và dụng cụ có thời gian sử dụng dưới một năm.
- Giá trị bao bì luân chuyển, đồ dùng cho thuê với kỳ hạn tối đa là một năm tài chính hoặc một chu kỳ kinh doanh
Chi phí mua tài liệu kỹ thuật và các khoản chi phí trả trước ngắn hạn sẽ được phân bổ dần vào chi phí kinh doanh trong suốt một năm tài chính hoặc một chu kỳ kinh doanh.
- Chi phí trong thời gian ngừng việc (Không lường trước được)
Chi phí sửa chữa tài sản cố định (TSCĐ) phát sinh một lần thường rất lớn và cần được phân bổ cho nhiều kỳ kế toán, như tháng hoặc quý, trong năm tài chính hoặc trong một chu kỳ kinh doanh.
- Chi phí trả trước ngắn hạn khác (như lãi tiền vay trả trước, lãi mua hàng trả chậm, trả góp, .)
Chi phí trả trước dài hạn
Chi phí trả trước dài hạn là những chi phí đã phát sinh thực tế nhưng ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh trong nhiều niên độ kế toán Việc chuyển các khoản chi phí này vào chi phí sản xuất kinh doanh của các niên độ kế toán tiếp theo là cần thiết để đảm bảo tính chính xác trong báo cáo tài chính.
Chi phí trả trước dài hạn bao gồm các loại chi phí sau:
Chi phí trả trước cho thuê tài sản cố định (TSCĐ) như quyền sử dụng đất, nhà xưởng, kho tàng, văn phòng làm việc, cửa hàng và các TSCĐ khác phục vụ cho sản xuất kinh doanh kéo dài nhiều năm tài chính Đối với trường hợp trả trước tiền thuê đất có thời hạn nhiều năm và đã được cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất, số tiền này sẽ không được tính vào chi phí trả trước dài hạn mà sẽ được ghi nhận vào giá trị tài sản cố định vô hình.
- Tiền thuê cơ sở hạ tầng đã trả trước cho nhiều năm và phục cho kinh doanh nhiều kỳ nhưng không được cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng;
- Chi phí trả trước phục vụ cho hoạt động kinh doanh của nhiều năm tài chính;
- Chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí đào tạo, quảng cáo phát sinh trong giai đoạn trước hoạt động được phân bổ tối đa không quá 3 năm;
- Chi phí nghiên cứu có giá trị lớn được phép phân bổ cho nhiều năm;
- Chi phí cho giai đoạn triển khai không đủ tiêu chuẩn ghi nhận là TSCĐ vô hình;
- Chi phí đào tạo cán bộ quản lý và công nhân kỹ thuật;
Chi phí di chuyển địa điểm kinh doanh hoặc tổ chức lại doanh nghiệp có thể phát sinh lớn và thường được phân bổ cho nhiều năm, đặc biệt nếu chưa lập dự phòng cho cơ cấu doanh nghiệp.
Chi phí mua bảo hiểm cho doanh nghiệp bao gồm bảo hiểm cháy nổ, bảo hiểm trách nhiệm dân sự cho phương tiện vận tải, bảo hiểm thân xe và bảo hiểm tài sản Doanh nghiệp cần lưu ý các loại lệ phí phải trả một lần cho nhiều năm tài chính để đảm bảo tài chính ổn định và bảo vệ tài sản hiệu quả.
Công cụ và dụng cụ sử dụng một lần có giá trị lớn cần được phân bổ dần vào các đối tượng chịu chi phí trong nhiều năm, đặc biệt khi chúng tham gia vào hoạt động kinh doanh trong một năm tài chính.
Chi phí đi vay trả trước dài hạn bao gồm lãi tiền vay trả trước và lãi trái phiếu trả trước ngay khi phát hành, ảnh hưởng đến nhiều năm tài chính.
- Lãi mua hàng trả chậm, trả góp;
- Chi phí phát hành trái phiếu có giá trị lớn phải phân bổ dần;
Chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định (TSCĐ) phát sinh một lần với giá trị lớn sẽ không được doanh nghiệp trích trước Thay vào đó, doanh nghiệp cần phân bổ chi phí này trong nhiều năm để đảm bảo tính chính xác và hợp lý trong báo cáo tài chính.
Số kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh và chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ sẽ được ghi nhận trong trường hợp lỗ tỷ giá của hoạt động đầu tư xây dựng cơ bản Điều này xảy ra trong giai đoạn trước khi hoạt động đầu tư hoàn thành.
- Số chênh lệch giá bán nhỏ hơn giá trị còn lại của TSCĐ bán và thuê lại và thuê tài chính;
- Số chênh lệch giá bán nhỏ hơn giá trị còn lại của TSCĐ bán và thuê lại là thuê hoạt động;
Chi phí liên quan đến bất động sản đầu tư, sau khi được ghi nhận ban đầu, không đủ điều kiện để ghi tăng nguyên giá Tuy nhiên, những chi phí này có giá trị lớn và cần phải được phân bổ dần cho nhiều năm.
Quản lý chi phí trả trước của doanh nghiệp
Chi phí trả trước là một khoản mục quan trọng và thường xuyên phát sinh trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Quản lý chi phí trả trước nhằm theo dõi và kiểm soát việc sử dụng các khoản chi phí này, đảm bảo tính hợp lý và đúng thời gian phân bổ Bên cạnh đó, do chi phí trả trước có nhiều nguồn gốc khác nhau, việc theo dõi chi tiết các khoản mục theo nguồn hình thành là cần thiết Do đó, quản lý chi phí trả trước tập trung vào hai khía cạnh chính: nguồn gốc hình thành khoản mục và giá trị của các khoản chi phí trả trước.
Quản lý nguồn gốc hình thành của khoản chi phí trả trước:
Chi phí trả trước rất đa dạng, nhưng nhìn chung, chúng chủ yếu phát sinh từ một số nguồn cơ bản.
Chi phí có giá trị lớn cần được phân bổ qua nhiều kỳ hạch toán do ảnh hưởng lâu dài đến hoạt động sản xuất kinh doanh Vì vậy, doanh nghiệp phải thực hiện việc phân bổ này trong các kỳ tiếp theo để đảm bảo tính chính xác và hiệu quả trong quản lý tài chính.
Công cụ dụng cụ phân bổ là các công cụ giá trị nhỏ, được theo dõi trong khoản mục chi phí trả trước Khi đưa vào sử dụng cho mục đích sản xuất kinh doanh, phần giá trị tương ứng sẽ được hạch toán vào chi phí trong kỳ Tài khoản chi phí trả trước sẽ tiếp tục theo dõi giá trị còn lại của các công cụ dụng cụ này.
Tùy theo nguồn gốc hình thành, công tác quản lý chi phí cần được thực hiện một cách tương ứng Đối với các khoản chi phí lớn phân bổ qua nhiều kỳ, doanh nghiệp cần theo dõi trên phân hệ mua hàng-thanh toán kèm theo chứng từ liên quan như hợp đồng, hóa đơn và biên bản giao nhận Việc quản lý dựa trên hệ thống chứng từ giúp nâng cao chất lượng kiểm soát khoản mục này Đối với công cụ dụng cụ, việc theo dõi thực hiện trên phân hệ hàng tồn kho thông qua quy trình mua sắm và sử dụng, tương tự như quản lý tài sản cố định Nguyên tắc quan trọng là phân công nhiệm vụ trong chu trình, bao gồm phê chuẩn, giao nhận và ghi sổ Thiết kế thủ tục kiểm soát nội bộ cũng đóng vai trò quan trọng, với các thủ tục thiết yếu cần được thực hiện.
- Thiết kế thủ tục mua sắm và kiểm soát tương ứng cho hàng hoá vật tư
- Thực hiện kiểm kê công cụ dụng cụ
- Thiết kế các biện pháp để bảo vệ, bảo quản, tránh thất thoát về số lượng cũng như giảm sút chất lượng
Quản lý về giá trị của khoản mục chi phí trả trước
Trong quản lý các khoản mục, việc kiểm soát giá trị thực tế là rất quan trọng, đặc biệt đối với chi phí trả trước Doanh nghiệp cần một hệ thống sổ sách hiệu quả và quy trình luân chuyển chứng từ chính xác để quản lý giá trị tốt hơn Đối với các khoản chi phí lớn và công cụ dụng cụ, việc xác định giá trị chi phí phải dựa trên chứng từ như đơn đặt hàng, hợp đồng, hóa đơn và biên bản giao nhận Ghi nhận chi phí, đặc biệt là các khoản lớn, là vấn đề phức tạp; kiểm toán viên cần chú ý đến giá trị các khoản chi phí phân bổ nhiều kỳ, vì sai sót có thể ảnh hưởng đến kết quả kinh doanh trong nhiều kỳ kế toán Ngoài ra, xác định giá trị công cụ dụng cụ cũng cần chính xác, bao gồm các chi phí như vận chuyển và tiếp nhận.
Để đảm bảo tính chính xác trong việc ghi nhận giá trị các khoản chi phí trả trước, cần chú trọng đến việc quản lý và luân chuyển dữ liệu giữa các bộ phận liên quan như bộ phận mua hàng, quản lý hàng tồn kho, kế toán chi phí trả trước và kế toán chi phí.
Sơ đồ 1.1: Luân chuyển dữ liệu chi phí trả trước
Kế toán chi phí trả trước cần chú trọng đến cả đầu vào và đầu ra của các khoản chi phí này Để thực hiện hiệu quả, kế toán cần thu thập các thông tin cơ bản liên quan đến dữ liệu chi phí trả trước.
- Nguồn hình thành chi phí trả trước
- Diễn giải về chi phí trả trước
- Ngày bắt đầu phân bổ
- Nguyên giá (giá trị đầu kỳ)
- Giá trị phân bổ trong kỳ
- Giá trị còn lại sau phân bổ
- Thời gian phân bổ còn lại
Việc xác định thời gian phân bổ là yếu tố quan trọng trong kế toán chi phí trả trước, ảnh hưởng đến cách quản lý và ghi nhận chi phí một cách chính xác.
KẾ TOÁN CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC (Tiếp nhận và tổng hợp dữ liệu về các khoản chi phí trả trước, phân bổ và theo dõi chi phí trả trước,…)
(tiến hành hoạt động mua các loại hàng hóa, dịch vụ)
KẾ TOÁN CHI PHÍ (Xử lý chi phí trả trước được phân bổ)
Quản lý hàng tồn kho và ghi chép các loại công cụ dụng cụ cần tuân thủ nguyên tắc thận trọng và hợp lý trong việc phân bổ chi phí trả trước Đối với chi phí thường niên như bảo hiểm và thuê nhà, thời gian phân bổ dựa trên các thỏa thuận hợp đồng Tuy nhiên, với các chi phí lớn và công cụ dụng cụ, thời gian phân bổ thường dựa vào ước tính chủ quan của kế toán Việc xác định thời gian phân bổ cho công cụ dụng cụ phụ thuộc vào phương pháp phân bổ, bao gồm phân bổ một lần, 50% và nhiều lần Chi phí trả trước hình thành khi công cụ dụng cụ được sử dụng trong sản xuất kinh doanh, với toàn bộ giá trị được hạch toán trong kỳ đối với phân bổ một lần Đối với phương pháp 50% và nhiều lần, một phần giá trị được hạch toán vào chi phí, phần còn lại theo dõi trên tài khoản chi phí trả trước Sự nhất quán trong xác định thời gian phân bổ cũng cần được chú trọng, đảm bảo tuân thủ các quy định của chuẩn mực kế toán.
Kế toán chi phí trả trước trong doanh nghiệp cần tuân thủ các nguyên tắc cụ thể được quy định trong Thông tư 200/2014/TT-BTC.
- Nêu rõ chi phí trả trước được phân bổ dần vào chi phí sản xuất, kinh doanh bao gồm những khoản chi phí nào
- Phương pháp và thời gian phân bổ chi phí trả trước
- Phương pháp và thời gian phân bổ lợi thế thương mại, lợi thế kinh doanh phát sinh khi cổ phần hóa
- Có theo dõi chi tiết chi phí trả trước theo kỳ hạn không?
Khi thông tư 200/2014/TT-BTC có hiệu lực, kế toán chi phí trả trước trong doanh nghiệp cần cập nhật các quy định mới về việc phản ánh chi phí này trên báo cáo tài chính Tất cả các khoản chi phí trả trước phải được ghi nhận vào tài khoản 242 mà không phân biệt thời gian phân bổ Kế toán cần theo dõi chi tiết từng khoản chi phí trả trước và phân loại chúng thành chi phí trả trước ngắn hạn và dài hạn trên bảng cân đối kế toán.
Chi phí trả trước ngắn hạn là số tiền được trả trước để nhận hàng hóa hoặc dịch vụ trong thời gian không quá 12 tháng hoặc một chu kỳ sản xuất kinh doanh thông thường Số liệu ghi vào chỉ tiêu “Chi phí trả trước ngắn hạn” phản ánh số dư nợ chi tiết của tài khoản 242.
Chi phí trả trước dài hạn phản ánh số tiền doanh nghiệp đã chi trả trước cho hàng hóa và dịch vụ có thời gian trên 12 tháng hoặc hơn một chu kỳ sản xuất kinh doanh Đây cũng bao gồm lợi thế thương mại và lợi thế kinh doanh chưa được phân bổ vào chi phí tại thời điểm báo cáo Số liệu ghi vào chỉ tiêu này dựa trên số dư nợ chi tiết của tài khoản 242, và doanh nghiệp không cần phải tái phân loại chi phí trả trước dài hạn thành chi phí trả trước ngắn hạn.
Trong quá trình kiểm toán khoản mục chi phí trả trước, kiểm toán viên cần xem xét thông tin liên quan và kết nối với các phần hành khác để đảm bảo tính thống nhất và hiệu quả trong việc xác minh sự minh bạch, hợp lý của thông tin trên báo cáo tài chính.
Kiểm toán khoản mục chi phí trả trước trong kiểm toán BCTC của kiểm toán độc lập
Mục tiêu kiểm toán khoản mục chi phí trả trước trong kiểm toán BCTC
Mục tiêu của một cuộc kiểm toán nói chung là thu thập các bằng chứng kiểm toán để chứng minh tính trung thực và hợp lý của khoản mục
Mục tiêu của kiểm toán đặc thù là thu thập đầy đủ bằng chứng phù hợp để xác nhận độ tin cậy của chỉ tiêu chi phí trả trước trên bảng cân đối kế toán (BCĐKT) Đồng thời, kiểm toán cũng cung cấp thông tin và tài liệu liên quan làm cơ sở tham chiếu cho việc kiểm toán các khoản mục khác trong báo cáo tài chính (BCTC).
Cụ thể, mục tiêu kiểm toán khoản mục chi phí trả trước phải đảm bảo sáu cơ sở dẫn liệu dưới đây:
Các khoản chi phí trả trước cần phải có thực tế tồn tại và đi kèm với chứng từ kế toán hợp lệ để chứng minh Mục tiêu này nhằm ngăn chặn việc khai tăng các khoản chi phí trả trước, từ đó không làm tăng tổng tài sản của doanh nghiệp một cách không chính đáng.
Trong kỳ kế toán, cần đảm bảo tính đầy đủ của các khoản chi phí trả trước, nghĩa là mọi khoản chi phí phát sinh đều phải được ghi sổ một cách chính xác và không được bỏ sót bất kỳ khoản nào.
Tính chính xác: Các khoản chi phí trả trước được ghi chép đúng số tiền, các con số cộng sổ, chuyển sổ phải chính xác
Các khoản chi phí trả trước cần được phân bổ theo nguyên tắc phù hợp, đảm bảo rằng các tính toán giá trị phân bổ cho mỗi kỳ kế toán được thực hiện một cách chính xác.
Các khoản chi phí phát sinh phải thực sự là chi phí của doanh nghiệp và phục vụ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
Các khoản chi phí trả trước cần được phân loại chính xác thành chi phí trả trước ngắn hạn và dài hạn, và phải được trình bày rõ ràng trên Bảng Cân đối kế toán Ngoài ra, các thuyết minh cho các khoản mục này cũng cần được trình bày cụ thể khi cần thiết.
Căn cứ để kiểm toán khoản mục
Thông tin kinh tế tài chính về khoản mục chi phí trả trước được hình thành từ quá trình xử lý kế toán theo chuẩn mực và luật kế toán hiện hành Để đưa ra ý kiến kiểm toán chính xác về chi phí trả trước, kiểm toán viên cần dựa vào các tài liệu liên quan.
Các chính sách và quy định về kiểm soát nội bộ liên quan đến quản lý chi phí trả trước mà đơn vị áp dụng bao gồm các quy chế do cơ quan Nhà nước có thẩm quyền ban hành và những quy định nội bộ của chính đơn vị.
Các chứng từ liên quan đến khoản mục chi phí trả trước bao gồm hợp đồng mua bán, hợp đồng thuê nhà, hóa đơn giá trị gia tăng, biên bản thanh lý hợp đồng, biên bản giao nhận, và các chứng từ thanh toán Đồng thời, cần tuân thủ các quy định về việc theo dõi và phân bổ chi phí trả trước để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong quản lý tài chính.
Hệ thống sổ sách ghi chép của doanh nghiệp và việc trình bày thông tin chi phí trả trước trên báo cáo tài chính, bao gồm Bảng cân đối kế toán và Thuyết minh báo cáo tài chính, là rất quan trọng Kiểm toán viên cần xem xét tổng thể các sổ chi tiết của các tài khoản như 242, 153, 111, 112, 331, và 133 để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính.
621, 627, 641, 642,… và sổ tổng hợp kế toán
Các dữ liệu tổng hợp và quản lý về chi phí trả trước của khách hàng, bao gồm các bảng tổng hợp, bảng phân bổ,…
Các chuẩn mực kiểm toán như: chuẩn mực số 310 – Hiểu biết về tình hình kinh doanh, chuẩn mực số 520 – Thủ tục phân tích, chuẩn mực số
620 – Sử dụng công việc của chuyên gia…
Các chế độ kế toán và chuẩn mực kiểm toán liên quan đến khoản mục chi phí trả trước trên BCTC.
Các sai phạm thường gặp trong kiểm toán khoản mục chi phí trả trước
Khoản mục chi phí trả trước trong kiểm toán BCTC ghi nhận những chi phí đã phát sinh nhưng chưa được tính toàn bộ vào chi phí trong kỳ Các chi phí này cần được phân bổ hợp lý trong nhiều kỳ kế toán Tuy nhiên, đặc điểm này cũng dẫn đến một số sai phạm thường gặp trong hạch toán khoản mục chi phí trả trước.
Quản lý chi phí trả trước hiện tại chưa được thực hiện một cách chặt chẽ, dẫn đến việc thiếu dữ liệu tổng hợp độc lập và các thông tin cơ bản cần thiết trong kế toán chi phí này.
Các chứng từ chi phí chưa được quản lý chặt chẽ, sắp xếp chưa khoa học, dẫn tới thất lạc chứng từ
Khách hàng không thực hiện kiểm kê công cụ dụng cụ vào cuối kỳ, dẫn đến việc những công cụ dụng cụ hỏng hóc và không còn hoạt động vẫn được đưa vào phân bổ.
Chưa ghi nhận kịp thời đối với các công cụ dụng cụ được xuất dùng, dẫn tới sai sót trong việc ghi nhận chi phí
Chi phí phát sinh được ghi nhận trên tài khoản 242 để phục vụ cho việc phân bổ, nhưng doanh nghiệp không thực hiện phân bổ vào chi phí sản xuất kinh doanh trong các kỳ tiếp theo.
Chi phí được phân bổ không nhất quán giữa các kỳ, khách hàng thay đổi thời gian phân bổ nhưng không đưa ra được các căn cứ xác đáng
Một số khoản mục chi phí không có căn cứ để phân bổ dài hạn nhưng doanh nghiệp vẫn tiến hành theo dõi trên tài khoản 242
Chênh lệch giữa số liệu trên sổ chi tiết, sổ cái, bảng cân đối số phát sinh, bảng phân bổ chi phí trả trước
Chênh lệch chi phí với các phần hành khác: các khoản mục liên quan tới chi phí sản xuất kinh doanh, công cụ dụng cụ,…
Chênh lệch giữa giá trị hạch toán với dữ liệu trên chứng từ của các khoản mục chi phí
Nhiều khách hàng vẫn chưa phân loại chính xác chi phí trả trước ngắn hạn và dài hạn, dẫn đến việc không xem xét thời gian phân bổ còn lại hàng năm Điều này cần được đánh giá lại để đảm bảo tính chính xác trong quản lý chi phí.
Các chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí quảng cáo,… phân bổ quá thời gian quy định của Bộ Tài chính
Các công cụ và dụng cụ được sử dụng cho các hoạt động không thuộc sản xuất kinh doanh vẫn cần được theo dõi và phân bổ vào chi phí sản xuất kinh doanh.
Nhiều khách hàng chưa thực hiện phân loại lại các TSCĐ không đủ điều kiện theo Thông tư 45/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính, dẫn đến việc ghi nhận thiếu các khoản mục chi phí trả trước Mặc dù một số khách hàng đã tiến hành phân loại lại và theo dõi trên các tài khoản chi phí trả trước, nhưng giá trị ghi nhận từ việc phân loại lại này lại có sự chênh lệch so với giá trị giảm của TSCĐ và tài khoản khấu hao tương ứng.
Sai sót cơ học trong quá trình tính toán giá trị phân bổ vào chi phí, giá trị còn lại, thời gian phân bổ còn lại.
Quy trình kiểm toán khoản mục chi phí trả trước trong kiểm toán BCTC
Để đảm bảo hiệu quả và tính kinh tế của kiểm toán, quy trình kiểm toán thường bao gồm ba giai đoạn: lập kế hoạch và thiết kế chương trình kiểm toán, thực hiện kế hoạch kiểm toán, và kết thúc kiểm toán Kiểm toán khoản mục chi phí trả trước cũng tuân theo quy trình này Giai đoạn lập kế hoạch và thiết kế chương trình kiểm toán là bước đầu tiên, bao gồm việc lập kế hoạch chi tiết và xác định mức độ rủi ro dựa trên đặc điểm của từng khách hàng Tại giai đoạn này, kiểm toán viên thực hiện các công việc chung để chuẩn bị cho cuộc kiểm toán.
- Xem xét sự chấp nhận khách hàng
Trong bước này, KTV cần đánh giá việc chấp nhận khách hàng mới hay duy trì mối quan hệ với khách hàng hiện tại Thông tin cần thiết để quyết định chấp nhận hay từ chối khách hàng có thể được thu thập từ nhiều nguồn khác nhau.
Xem xét hồ sơ kiểm toán là bước quan trọng, vì hồ sơ này cung cấp thông tin tổng quan về khách hàng Kế toán viên (KTV) nên tham khảo hồ sơ kiểm toán của năm trước để thu thập dữ liệu và hiểu rõ hơn về khách hàng.
Kiểm toán viên kế tục nên chủ động liên lạc với kiểm toán viên tiền nhiệm để thu thập thông tin về tính liêm chính của Ban quản trị, các bất đồng trước đây liên quan đến nguyên tắc và thủ tục kế toán, cũng như các vấn đề nghiêm trọng khác Việc này giúp hiểu rõ lý do khách hàng đã thay đổi kiểm toán viên, từ đó có được những đánh giá ban đầu chính xác về khách hàng.
Ngoài những nguồn thông tin đã đề cập, KTV có thể thu thập thêm dữ liệu về khách hàng thông qua việc nghiên cứu sách báo và tạp chí chuyên ngành Bên cạnh đó, việc thẩm tra thông tin từ các bên liên quan như ngân hàng và cố vấn pháp lý cũng là một phương pháp hữu ích để có cái nhìn toàn diện hơn về khách hàng.
- Thu thập thông tin về đơn vị được kiểm toán
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 310, KTV cần có hiểu biết đầy đủ về tình hình kinh doanh để đánh giá và phân tích các sự kiện, nghiệp vụ và thực tiễn hoạt động của đơn vị được kiểm toán Điều này giúp KTV xác định những yếu tố có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC, quá trình kiểm tra và báo cáo kiểm toán.
KTV áp dụng kiến thức về tình hình kinh doanh để nhận diện các rủi ro tiềm ẩn và rủi ro kiểm soát, từ đó xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán.
Như vậy, KTV cần có hiểu biết rộng rãi và sâu sắc trên nhiều phương diện bao gồm:
Nền kinh tế hiện nay đang đối mặt với nhiều thách thức, bao gồm tình hình tăng trưởng kinh tế vĩ mô và mức độ lạm phát Chính phủ đã triển khai các chính sách kinh tế nhằm ổn định và thúc đẩy sự phát triển bền vững Việc hiểu rõ thực trạng nền kinh tế là rất quan trọng để nắm bắt các xu hướng và cơ hội trong tương lai.
Hiểu biết về môi trường và lĩnh vực hoạt động của đơn vị kiểm toán, bao gồm tình hình thị trường, cạnh tranh và đặc điểm ngành nghề, là rất quan trọng Thông tin này giúp kiểm toán viên (KTV) xác định đặc thù của khoản mục chi phí trả trước của doanh nghiệp, nắm bắt các khoản chi phí thường niên và những khoản chi phí lớn có ảnh hưởng kéo dài Ví dụ, trong lĩnh vực khách sạn, khoản mục công cụ dụng cụ thường rất phức tạp, vì vậy KTV cần hiểu rõ các đặc trưng của chúng để đưa ra nhận định chính xác.
Hiểu biết về các yếu tố nội tại của đơn vị được kiểm toán là rất quan trọng, bao gồm đặc điểm về sở hữu và quản lý, tình hình kinh doanh, khả năng tài chính, cũng như mục tiêu ngắn hạn và dài hạn của đơn vị.
Những hiểu biết này hỗ trợ KTV trong việc xác định tài khoản có rủi ro cao và hướng phát sinh rủi ro Qua đó, KTV có thể đánh giá khả năng xảy ra sai phạm đối với các khoản mục chi phí trả trước, từ đó sắp xếp nhân sự và phân bổ thời gian làm việc một cách hợp lý.
- Thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ
Phân tích sơ bộ dựa trên thông tin ban đầu giúp KTV có cái nhìn tổng quát về khách hàng và các biến động quan trọng trên BCTC, đặc biệt là biến động của khoản mục chi phí trả trước so với năm trước Điều này giúp khoanh vùng những bất thường có khả năng sai phạm cao KTV sẽ xác định các vùng có thể có sai sót trọng yếu, đưa ra giải thích cho các chênh lệch bất thường và tổng hợp các rủi ro có thể dẫn đến sai sót trọng yếu đối với khoản mục chi phí trả trước Các thủ tục phân tích bao gồm hai thủ tục chính nhằm đưa ra các cách tiếp cận kiểm toán hiệu quả đối với từng rủi ro.
Phân tích xu hướng là quá trình xem xét sự thay đổi của số dư tài khoản cụ thể hoặc loại nghiệp vụ theo thời gian Để thực hiện phân tích xu hướng cho chi phí trả trước, kiểm toán viên cần đánh giá biến động của số dư tài khoản 242 so với năm trước.
Biến động số dư tài khoản
= Đối với những khoản biến động này, kiểm toán viên cần xem xét các nguyên nhân chính tạo ra những sự thay đổi đó
Phân tích tỷ suất là việc so sánh các thương số dựa trên hai chỉ tiêu liên quan Đối với khoản mục chi phí trả trước, kiểm toán viên có thể áp dụng các tỷ suất như tỷ trọng trên tổng tài sản và tỷ trọng trên tài sản ngắn hạn để đưa ra phân tích và nhận định Ngoài ra, họ cũng có thể tính toán thêm các tỷ suất khác nhằm cung cấp cái nhìn tổng thể về khoản mục này.
Tỷ trọng chi phí trả trước trên tài sản ngắn hạn
- Đánh giá tính trọng yếu, tìm hiểu HTKSNB và đánh giá rủi ro kiểm toán
Đánh giá tính trọng yếu:
Trong quá trình làm việc, KTV cần xác định mức trọng yếu cho toàn bộ Báo cáo Tài chính (BCTC) và phân bổ mức đánh giá này cho khoản mục chi phí trả trước Đây là một sai sót có thể chấp nhận được trong nghiệp vụ liên quan đến chi phí trả trước Mục đích của việc phân bổ này là để KTV có thể xác định số lượng bằng chứng cần thiết.
THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN
Tổng quan về công ty TNHH Kiểm toán RSM DTL – Chi nhánh Hà Nội
2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của công ty TNHH Kiểm toán RSM DTL
Công ty TNHH Kiểm toán RSM DTL (DTL) được thành lập theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 4102005587 vào ngày 09/7/2001, cung cấp dịch vụ kiểm toán, kế toán và tư vấn kinh doanh chuyên nghiệp DTL gia nhập tập đoàn kiểm toán quốc tế Crowe Horwath vào tháng 9 năm 2002 và trở thành thành viên của tập đoàn RSM vào tháng 8 năm 2012.
Tên công ty: Công ty TNHH Kiểm toán RSM DTL
Tên giao dịch: Auditing D.T.L Limited Company
Website: http://www.rsm.com.vn
Hiện nay, công ty có 2 văn phòng đặt tại TP Hồ Chí Minh và tại TP Hà Nội:
Lầu 5, Tòa nhà Sài Gòn 3
140 Nguyễn Văn Thủ, Phường Đa Kao, Quận 1, TP Hồ Chí Minh Tel: (848) 3827 5026 Fax: (848) 3827 5027
Số 2 Duy Tân, Quận Cầu Giấy, Hà Nội Tel : (844) 3795 5353 Fax: (844) 3795 5252
Hiện nay, Công ty TNHH Kiểm toán RSM DTL HN – Chi nhánh Hà Nội (RSM DTL Hà Nội) đang đứng thứ 7 trên thị trường kiểm toán Việt Nam Được thành lập vào ngày 07 tháng 01 năm 2008, công ty đã phát triển mạnh mẽ với hơn 70 nhân viên và cung cấp ba loại hình dịch vụ chính: kiểm toán, thuế và tư vấn RSM DTL Hà Nội luôn khẳng định vị thế dẫn đầu trong lĩnh vực cung cấp dịch vụ kiểm toán và tư vấn tại Việt Nam.
Doanh thu của RSM DTL Hà Nội liên tục tăng trưởng mạnh mẽ, đóng góp ngày càng lớn vào tổng doanh thu của Công ty Năm 2014, doanh thu của RSM DTL Hà Nội lần đầu tiên vượt mốc 1 triệu USD (25 tỷ VND), phản ánh nỗ lực không ngừng của toàn thể lãnh đạo và nhân viên.
2.1.2 Đặc điểm kinh doanh của công ty TNHH Kiểm toán RSM DTL – Chi nhánh Hà Nội
Các dịch vụ công ty TNHH Kiểm toán RSM DTL – Chi nhánh Hà Nội cung cấp bao gồm:
Dịch vụ kiểm toán của công ty bao gồm các lĩnh vực chủ yếu như kiểm toán theo luật định, bao gồm kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC), kiểm toán quyết toán vốn đầu tư và kiểm toán xây dựng cơ bản Ngoài ra, công ty cũng cung cấp dịch vụ kiểm toán nội bộ, soát xét thông tin tài chính và đánh giá việc tuân thủ pháp luật.
Dịch vụ kế toán bao gồm tổng hợp và lập báo cáo tài chính cũng như báo cáo quản trị, thiết kế và triển khai hệ thống kế toán, hỗ trợ vận hành hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB), tư vấn hệ thống kế toán, cung cấp dịch vụ lập sổ kế toán, và huấn luyện kế toán tại doanh nghiệp, bao gồm cả kế toán tài chính và kế toán quản trị.
RSM DTL HN cung cấp dịch vụ tư vấn thuế chuyên nghiệp nhằm giúp doanh nghiệp tối ưu hóa nghĩa vụ thuế theo quy định pháp luật Các dịch vụ bao gồm đánh giá tình hình chấp hành nghĩa vụ thuế, tư vấn thuế trọn gói, hỗ trợ quyết toán thuế, lập hồ sơ giải trình và xin hoàn thuế.
Dịch vụ tư vấn giải pháp CNTT bao gồm chuẩn đoán hệ thống dịch vụ CNTT, lựa chọn và quản lý dự án, triển khai hệ thống hoạch định nguồn lực doanh nghiệp (ERP), đảm bảo an toàn dữ liệu và quản lý rủi ro, cùng với các giải pháp phân tích dữ liệu và kết xuất báo cáo quản lý.
Các dịch vụ tư vấn doanh nghiệp không chỉ bao gồm các dịch vụ chính mà còn mở rộng sang nhiều lĩnh vực chuyên ngành khác như mua bán và sáp nhập, tư vấn quản lý doanh nghiệp, định giá doanh nghiệp, tái cấu trúc doanh nghiệp, dịch vụ giấy phép, cùng với các chương trình bồi dưỡng và cập nhật kiến thức cho doanh nghiệp.
2.1.3 Đặc điểm quản lý của công ty TNHH Kiểm toán RSM DTL – Chi nhánh
Công ty TNHH kiểm toán RSM DTL HN là một công ty trách nhiệm hữu hạn với tối thiểu hai thành viên, hoạt động theo mô hình tổ chức trực tuyến và phân tán, phổ biến trong ngành kiểm toán Cơ cấu tổ chức của công ty được chia thành hai khối chính: khối nghiệp vụ và bộ phận tài chính – nhân sự.
Sơ đồ 2.1 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của công ty
2.1.4 Đặc điểm khách hàng của công ty TNHH Kiểm toán RSM DTL – Chi nhánh Hà Nội
Các khách hàng của Công ty ở nhiều lĩnh vực khác nhau:
Hàng không: NASCO, Công ty Cổ phần Suất ăn Hàng không Việt Nam…
Đào tạo: ILA, Trường đại học Dân lập Đông Đô, Trường đại học Dân lập Lê Hữu Trác, ACG…
Thực phẩm, đồ uống: Kinh Đô, Vissan, Phú Cường Group, URC…
Vận tải, Logistics: Kuehne & Nagel, Mai Linh Taxi, Mitsui O.S.K.Lines, Schenker, Vina Freight, VinaTrans,…
RSM DTL HN là một trong những công ty kiểm toán được Bộ Tài chính cấp phép kiểm toán cho các công ty niêm yết Công ty đã phục vụ nhiều khách hàng niêm yết quan trọng.
Công ty Cổ phần Giao nhận Vận tải và Thương Mại (VNL)
Công ty Cổ phần Dược phẩm IMEXPHARM (IMP)
Công ty Cổ phần Xây dựng và Kinh doanh Địa ốc Tân Kỷ (TKC)
Công ty Cổ phần Nhà Việt Nam (NVN)
Công ty Cổ phần Vận chuyển Sài Gòn Tourist (STT)
Công ty Cổ phần Tập đoàn Hoàng Long (HLG)
2.1.5 Quy trình kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Kiểm toán RSM DTL – Chi nhánh Hà Nội thực hiện
Phương pháp tiếp cận kiểm toán tại công ty hiện nay là phương pháp tiếp cận từ rủi ro, hay còn gọi là Risk Approach Đây là một phương pháp mới được các công ty kiểm toán đặc biệt chú trọng, trong đó việc xác định, đánh giá và thiết kế các thủ tục để xử lý rủi ro diễn ra xuyên suốt quá trình kiểm toán Việc tìm hiểu khách hàng và đánh giá tổng thể rủi ro của hợp đồng kiểm toán là nền tảng cho việc thiết kế các thủ tục kiểm soát và kiểm tra cơ bản trong quá trình thực hiện kiểm toán.
Quy trình kiểm toán chuẩn hóa của RSM International, hiện đang được áp dụng tại DTL Hà Nội, bắt đầu bằng bước khảo sát, tìm hiểu và chấp nhận khách hàng.
Trong giai đoạn này, DTL sẽ thu thập thông tin liên quan đến khách hàng để có cái nhìn toàn diện về tình hình kinh doanh và môi trường hoạt động Dựa trên các thông tin này, DTL sẽ gửi thư chào hàng tới khách hàng cũ và khách hàng tiềm năng Đây là bước đầu tiên và quan trọng trong quá trình kiểm toán.
Trong giai đoạn này, KTV sẽ tiến hành thực hiện các công việc như sau:
Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ
Tìm hiểu HTKSNB của doanh nghiệp
Đánh giá rủi ro kiểm toán
Thiết kế thử nghiệm kiểm soát
Thiết kế thử nghiệm cơ bản
Lập bảng phân công công việc c Thực hiện kiểm toán tại doanh nghiệp
KTV áp dụng các phương pháp kỹ thuật phù hợp để thu thập bằng chứng kiểm toán, nhằm đưa ra ý kiến về tính trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính (BCTC) của doanh nghiệp Các bước thực hiện quy trình này rất quan trọng để đảm bảo tính chính xác và đáng tin cậy của thông tin tài chính.
- Thực hiện thử nghiệm kiểm soát: Phương pháp kiểm toán được áp dụng trong bước này thường là phỏng vấn, quan sát và kiểm tra tài liệu
Phỏng vấn ban giám đốc để kiểm tra việc phê duyệt có được thực hiện qua các cấp có thẩm quyền hay không
Phỏng vấn kế toán trưởng và kế toán viên về quy trình kế toán và xử lý nghiệp vụ
Quan sát quá trình xử lý nghiệp vụ tại doanh nghiệp
Kiểm tra chứng từ gốc, hạch toán và thanh toán, cùng với các tài liệu liên quan, là cần thiết để xác minh tính xác thực, độ chính xác và sự hiện hữu của các nghiệp vụ phát sinh.
Thực trạng kiểm toán khoản mục khoản mục chi phí trả trước trong kiểm toán BCTC tại khách hàng ABC của công ty TNHH Kiểm toán RSM DTL – Chi nhánh Hà Nội thực hiện
toán BCTC tại khách hàng ABC của công ty TNHH Kiểm toán RSM DTL –
Chi nhánh Hà Nội thực hiện
2.2.1 Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục chi phí trả trước trong kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Kiểm toán RSM DTL – Chi nhánh Hà Nội thực hiện
2.2.1.1 Quy trình kiểm toán khoản mục chi phí trả trước trong kiểm toán BCTC nói chung tại công ty
Kiểm toán khoản mục chi phí trả trước là một phần quan trọng trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC), yêu cầu tuân thủ nghiêm ngặt chương trình kiểm toán mẫu Để hiểu rõ hơn về quy trình này, tôi đã chọn công ty ABC làm khách hàng để mô tả chi tiết các công việc thực tế được thực hiện trong quá trình kiểm toán.
Quy trình kiểm toán khoản mục chi phí trả trước tại khách hàng ABC được các KTV DTL Hà Nội thực hiện tuần tự theo các bước sau:
Sơ đồ 2.2 Quy trình kiểm toán khoản mục chi phí trả trước
- Lập kế hoạch kiểm toán
- Thiết kế chương trình kiểm toán
Thực hiện kế hoạch kiểm toán
Sau khi hoàn tất giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, KTV sẽ tiến hành thực hiện kế hoạch kiểm toán theo quy trình chung của công ty.
Bảng 2.1 Chương trình kiểm toán khoản mục chi phí trả trước
1 Mức độ trọng yếu (Materiality)
2 Mục tiêu kiểm toán (Objectives)/cơ sở dẫn liệu CSDL (Assertions)
3 Đánh giá rủi ro trọng yếu tại bước lập kế hoạch và thủ tục kiểm toán
Dựa trên những rủi ro trọng yếu và thủ tục kiểm toán đã xác định trong giai đoạn lập kế hoạch (1610 và 1810), kiểm toán viên tổng hợp thông tin để phát triển chương trình kiểm toán tại bước tiếp theo.
Mức trọng yếu áp dụng Năm nay Năm trước
Mức trọng yếu tổng thể (OM)
Mức trọng yếu chi tiết/đặc biệt (PM/SPM)
Ngưỡng sai sót có thể bỏ qua (Trivial threshold)
Tài khoản này có trọng yếu hay không Có/ Không Có/ Không/
4 Thủ tục kiểm tra kiểm soát
Rely on test of control
5 Thủ tục kiểm toán (Audit procedures)
Rủi ro Cơ sở dẫn liệu
Thủ tục kiểm toán để giảm thiếu rủi ro xác định
Trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên (KTV) đánh giá hoạt động kiểm soát của các khoản mục chính để xác định các thủ tục kiểm toán, bao gồm kiểm tra kiểm soát (TOC) và kiểm tra chi tiết (TOD) Nếu KTV có niềm tin vào kết quả của bước TOC, các thủ tục kiểm tra tại bước TOD sẽ được thực hiện dựa trên sự tin tưởng vào hệ thống kiểm soát nội bộ Điều này cũng là cơ sở cho việc áp dụng các phương pháp chọn mẫu theo RSM.
Thủ tục kiểm tra cơ bản
CSDL Được thực hiện bởi
A THỦ TỤC KIỂM TOÁN CHUNG P [NMH] [5510]
1 Lập leadsheet cho khoản mục chi phí trả trước ngắn hạn và dài hạn, đối chiếu các số liệu này với báo cáo tài chính Đối chiếu số đầu kỳ với số liệu đã được kiểm toán năm trước (nếu có)
2 Tổng hợp các bút toán điều chỉnh, phân loại lại và các lưu ý quan trọng phát hiện trong quá trình kiểm toán
B TỔNG HỢP CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC NGẮN
1 Lập bảng tổng hợp khoản mục chi phí trả trước ngăn hạn và dài hạn theo nội dung chi phí, bao gồm số dư đầu, cuối kỳ và phát sinh tăng, giảm Đối chiếu các số dư trên bảng số liệu tổng hợp với
Leadsheet, G/L, BCTC đã kiểm toán năm trước
2 So sánh số liệu năm nay với năm trước, tìm hiểu các chênh lệch trọng yếu bất thường và các chênh lệch ngoài mong đợi
3 Tổng hợp và phân tích đối ứng các tài khoản để tìm kiếm các giao dịch, đối ứng bất thường.Tìm hiểu nội dung của các giao dịch, đối ứng trên
C THỦ TỤC KIỂM TOÁN NĂM ĐẦU TIÊN E,P,V [NMH] [5541]
1 Đối chiếu số liệu đầu năm với G/L và Báo cáo của cty kiểm toán đã thực hiện kiểm toán năm trước
2 Đối với số dư chi phí trả trước ngắn và dài hạn trọng yếu đầu kỳ, kiểm tra chứng từ gốc để đảm bảo các khoản chi phí này (chi phí trả trước của những nghiệp vụ hình thành số dư) là có thực Đồng thời từ bảng phân bổ của khách hàng năm trước, kiểm tra đảm bảo thời gian phân bổ những chi phí trả trước này là phù hợp và ước tính cho thời gian phân bổ còn lại, giá trị còn lại còn dư tại thời điểm đầu năm
3 Tổng hợp những sai sót, vấn đề năm trước để lưu ý cho kiểm toán năm nay
D KIỂM TRA PHÁT SINH TĂNG E [NMH] [5550]
1 Thực hiện chọn mẫu chi phí trả trước ngắn hạn và dài hạn phát sinh trong năm để kiểm tra xuống chứng từ gốc, đảm bảo các khoản chi phí này đã được ghi nhận đúng đắn, phù hợp quy định hiện hành và được phê duyệt bởi người có thẩm quyền
Ghi chú lại thời gian các khoản chi phí phát sinh
2 Đánh giá kết quả và tổng hợp bút toán điều chỉnh/ phân loại
E KIỂM TRA PHÁT SINH GIẢM [NMH] [5551]
1 Thu thập bảng phân bổ chi phí trả trước của khách hàng Kiểm tra, đối chiếu đảm bảo các số liệu trên bảng phân bổ khớp với sổ Cái, sổ chi tiết kế toán
(số dư đầu, cuối năm, số phát sinh tăng, giảm)
2 Kiểm tra chi phí trả trước phân bổ trong năm:
Thực hiện thủ tục phân tích đảm bảo thông qua việc sử dụng số liệu độc lập và phù hợp để ước tính chi phí trả trước phân bổ trong năm Sau đó, tiến hành so sánh với số liệu kế toán đã ghi nhận và giải thích các chênh lệch trọng yếu.
Trong trường hợp không thể thực hiện SARP, cần tiến hành tính toán lại chi phí trả trước phân bổ trong năm So sánh kết quả tính toán với số liệu kế toán đã ghi nhận và giải thích các chênh lệch trọng yếu.
3 Thực hiện chọn mẫu việc phân bổ để kiểm tra nhằm đảm bảo:
- Thời gian bắt đầu phân bổ hợp lý khi đưa vào sử dụng
- Thời gian phân bổ các khoản chi phí trả trước là phù hợp và nhất quán
- Việc phân bổ chí phí trả trước vào các đầu chi phí phù hợp với lợi ích mang lại
4 Thực hiện thủ tục cut off hoặc phát sinh sau (nếu cần thiết) để đảm bảo chi phí trả trước được phân bổ đúng kỳ
5 Đánh giá kết quả và tổng hợp bút toán điều chỉnh/ phân loại
F KIÊM TRA TÍNH TRÌNH BÀY P [NMH] [Note]
1 Kiểm tra các quyết định và các tài liệu phù hợp có liên quan để xác định các tài khoản này được phân loại và trình bày phù hợp
Các mục tiêu kiểm toán đã đạt được và công việc kiểm toán thực hiện là đầy đủ để hỗ trợ cho ý kiến của chúng tôi
2 Soát xét để đảm bảo rằng các khoản chi phí trả trước được trình bày phù hợp với chuẩn mực, chế độ kế toán áp dụng và các quy định pháp lý liên quan Chuẩn bị các thông tin để lập các thuyết minh chi phí trả trước phục vụ lập báo cáo tài chính
Nguồn: Chương trình kiểm toán mẫu phần hành chi phí trả trước tại công ty
TNHH Kiểm toán RSM DTL
Dựa trên các bằng chứng thu thập trong quá trình kiểm toán chi phí trả trước, KTV sẽ tổng hợp các sai phạm quan trọng liên quan đến khoản mục này và chuyển cho trưởng nhóm kiểm toán Điều này nhằm phục vụ cho việc trao đổi với đơn vị được kiểm toán và phát hành báo cáo kiểm toán.
2.2.1.2 Quy trình kiểm toán khoản mục chi phí trả trước trong kiểm toán BCTC tại khách hàng ABC a Khái quát về cuộc kiểm toán BCTC tại khách hàng ABC
GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN RSM DTL – CHI NHÁNH HÀ NỘI THỰC HIỆN
Sự cần thiết phải hoàn thiện kiểm toán khoản mục chi phí trả trước trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH Kiểm toán RSM DTL – Chi nhánh Hà Nội thực hiện
kiểm toán BCTC do công ty TNHH Kiểm toán RSM DTL – Chi nhánh Hà Nội thực hiện
Trước sự phát triển mạnh mẽ của nền kinh tế thị trường và hội nhập kinh tế toàn cầu, kiểm toán đã khẳng định vị trí quan trọng trong nền kinh tế quốc dân Tuy nhiên, điều này cũng đặt ra nhiều thách thức và cạnh tranh gay gắt Để có chỗ đứng vững chắc trên thị trường, các công ty kiểm toán cần chú trọng đổi mới và nâng cao chất lượng dịch vụ, đặc biệt là dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính.
Công ty Kiểm toán RSM DTL HN nỗ lực không ngừng nâng cao phương pháp và quy trình kiểm toán, nhằm đáp ứng sự phát triển nhanh chóng của ngành kiểm toán và đất nước Chúng tôi cam kết mang đến hiệu quả và chất lượng dịch vụ tốt nhất cho khách hàng.
Chi phí trả trước là một khoản mục quan trọng trên báo cáo tài chính (BCTC) của doanh nghiệp, liên quan mật thiết đến các khoản chi phí quản lý trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên sẽ xem xét tính phù hợp của việc doanh nghiệp xác định chi phí phân bổ cho các khoản chi phí trả trước, bao gồm cả chi phí trả trước ngắn hạn và dài hạn.
Do tính cấp thiết và quan trọng của khoản mục này, quy trình kiểm toán tại công ty RSM DTL HN cần được hoàn thiện hơn nữa để phát hiện các điểm tồn tại trong hệ thống kế toán của doanh nghiệp Đồng thời, việc này cũng giúp công ty đưa ra những ý kiến tư vấn giá trị cho khách hàng, góp phần hoàn thiện bộ máy quản lý của họ.
Giải pháp hoàn thiện kiểm toán khoản mục chi phí trả trước trong kiểm toán
Công ty TNHH Kiểm toán RSM DTL cần có cái nhìn toàn diện về các vấn đề đã nêu để phát triển các giải pháp khắc phục hiệu quả Dưới đây là một số biện pháp đề xuất nhằm cải thiện những nhược điểm hiện tại.
3.2.1 Hoàn thiện giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
3.2.1.1 Hoàn thiện về quy trình đánh giá HTKSNB
Trong giai đoạn lập kế hoạch, việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) tại công ty TNHH Kiểm toán RSM DTL – Chi nhánh Hà Nội chủ yếu được thực hiện cho các khách hàng lớn, và thường dựa vào phán xét của kiểm toán viên (KTV) mà không chi tiết cho từng ngành kinh tế hay loại hình doanh nghiệp Hơn nữa, quá trình tìm hiểu HTKSNB chủ yếu thông qua ghi chép, dẫn đến nhiều thông tin có thể không được phản ánh đầy đủ Do đó, cần kết hợp giữa ghi chép, bảng câu hỏi và vẽ lưu đồ để thu thập thông tin chính xác hơn Việc lập bảng hỏi để đánh giá HTKSNB nên dựa trên các tiêu chí cụ thể.
Kinh nghiệm thu thập được trong các cuộc kiểm toán năm trước và hồ sơ kiểm toán chung của khách hàng đang lưu tại công ty
Nội dung và kết quả từ việc trao đổi, phỏng vấn với Ban Giám đốc, kế toán trưởng và các nhân viên
Thông tin liên quan đến khoản mục chi phí trả trước do hệ thống kế toán và các phòng ban liên quan cung cấp
Việc sử dụng mẫu bảng câu hỏi giúp KTV tiến hành nhanh chóng và không bỏ sót vấn đề quan trọng, nhưng có hạn chế vì thiết kế chung có thể không phù hợp với mọi doanh nghiệp Do đó, KTV nên kết hợp bảng hỏi với lưu đồ và bảng tường thuật để có nhận xét chính xác hơn về HTKSNB của khách hàng Lưu đồ mô tả quá trình và tài liệu bằng ký hiệu, rất hiệu quả với khách hàng lớn, trong khi bảng tường thuật cung cấp cái nhìn sâu sắc về cơ cấu kiểm soát nội bộ Sự kết hợp này giúp KTV hiểu rõ hơn về HTKSNB và làm cơ sở cho tư vấn sau này Đối với thủ tục đánh giá rủi ro ban đầu, cần xây dựng hướng dẫn chi tiết và đào tạo cho các trưởng nhóm kiểm toán để thực hiện đánh giá hiệu quả hơn.
3.2.1.2 Sử dụng ý kiến chuyên gia Đối với các doanh nghiệp sản xuất có yếu tố đặc thù như công ty ABC, KTV không có nhiều kiến thức về ngành nghề sản xuất có thể sẽ dẫn tới những sự đánh giá chưa hợp lý đối với các khoản mục trong chi phí trả trước Do đó, KTV nên sử dụng các ý kiến của những người có hiểu biết sâu trong lĩnh vực này là điều cần thiết Không chỉ đối với khoản mục chi phí trả trước, ý kiến của những người có chuyên môn trong ngành sản xuất điều hòa phục vụ cho ngành công nghiệp ô tô và ngành công nghiệp khác và dây chuyền công nghệ của nước ngoài (hoạt động sản xuất của ABC) sẽ cung cấp những bằng chứng có độ tin cậy rất cao, hỗ trợ cho công việc kiểm toán của KTV Việc thực hiện thu thập ý kiến chuyên gia đối với vấn đề chuyên môn có thể được thực hiện một cách rất linh hoạt, KTV có thể dựa vào những mối quan hệ của mình hoặc tiến hành phỏng vấn bộ phận kỹ thuật (là một bộ phận độc lập với bộ phận kế toán) Trong một số trường hợp, khi khoản mục có yếu tố đặc thù là quá lớn, KTV nhận thấy cần thiết phải thuê các chuyên gia có trình độ bên ngoài, KTV cần lưu ý tới vấn đề này với chi phí chung của cuộc kiểm toán Ngoài ra, việc lấy ý kiến từ chuyên gia cũng cần được thực hiện ở ngay giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán để đảm bảo tính hiệu quả cao nhất khi KTV nhận thấy có nhiều vấn đề liên quan tới chuyên môn phát sinh KTV cũng cần lưu ý tới các quy định và hướng dẫn của Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số
620 – “Sử dụng công việc của chuyên gia” để tiến hành việc lấy kiến một cách phù hợp và đúng quy trình
3.2.1.3 Hoàn thiện đánh giá trọng yếu và rủi ro
Chương trình kiểm toán mẫu của công ty RSM DTL hiện chưa có hướng dẫn chi tiết về việc đánh giá rủi ro tổng thể, thiếu các tiêu chuẩn để xác định mức độ rủi ro Đánh giá trọng yếu, một trong những nhiệm vụ quan trọng trong lập kế hoạch, chỉ được thực hiện bởi các KTV cao cấp, nhưng những xét đoán này có thể không chính xác với thực tế doanh nghiệp Do đó, công ty cần tổ chức đào tạo về phương pháp lượng hóa rủi ro và trọng yếu cho tất cả nhân viên, đặc biệt là KTV ít kinh nghiệm, nhằm giảm thiểu chi phí và đảm bảo chất lượng kiểm toán Bên cạnh đó, công ty cũng nên xây dựng chương trình chuẩn để xác định ước lượng trọng yếu và phát triển ma trận dự kiến về rủi ro phát hiện.
Bảng 3.1 Ước lượng trọng yếu
Vị trí của khoản mục
Không trọng yếu Có thể trọng yếu Chắc chắn trọng yếu
BCKQHĐKD Dưới 5% lãi trước thuế
BCĐKT Dưới 10% giá trị tài sản
Từ 10% - 15% giá trị tài sản
Trên 15% giá trị tài sản Nguồn: Chương trình kiểm toán mẫu VACPA
Bảng 3.2 Ma trận dự kiến rủi ro phát hiện Đánh giá của KTV về CR
Cao Trung bình Thấp Đánh giá của
Cao Thấp nhất Thấp Trung bình
Trung bình Thấp Trung bình Cao
Thấp Trung bình Cao Cao nhất
Nguồn: Chương trình kiểm toán mẫu VACPA
3.2.2 Hoàn thiện giai đoạn thực hiện kiểm toán và phương pháp kiểm toán khoản mục chi phí trả trước
3.2.2.1 Hoàn thiện về thủ tục phân tích
Phân tích là phương pháp quan trọng trong kiểm toán BCTC, nhưng việc áp dụng thủ tục phân tích cho khoản mục chi phí trả trước hiện tại chủ yếu chỉ dừng lại ở việc so sánh chênh lệch giữa các năm Các tỷ suất liên quan đến chi phí trả trước còn hạn chế, dẫn đến hiệu quả của thủ tục phân tích chưa cao Để cải thiện, công ty cần xây dựng cơ sở dữ liệu khách hàng với số liệu ngành, giúp kiểm toán viên có thêm cơ sở so sánh Việc này có thể thực hiện dễ dàng qua các trang web chuyên ngành.
Các công ty công bố thông tin tài chính trên thị trường chứng khoán, và KTV cần nghiên cứu mối quan hệ giữa thông tin tài chính và phi tài chính Đối với các khoản chi phí lớn và phát sinh thường xuyên, KTV nên xây dựng mô hình ước tính để có đánh giá độc lập cao Trong quá trình phân tích, KTV cần tuân thủ hướng dẫn của Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 520 để đảm bảo thực hiện đúng yêu cầu về hướng dẫn thực hành.
3.2.2.2 Hoàn thiện về phương pháp chọn mẫu
KTV có thể cải thiện phương pháp chọn mẫu xét đoán cao bằng cách áp dụng phương pháp chọn mẫu khác để khắc phục những yếu điểm liên quan đến khoản mục chi phí trả trước.
Chương trình chọn mẫu ngẫu nhiên trong phần mềm kiểm toán Iaudit của công ty được thiết kế để tạo ra một dãy số ngẫu nhiên từ một tổng thể đã xác định trước, giúp tối ưu hóa quy trình kiểm toán và đảm bảo tính chính xác trong việc lựa chọn mẫu.
Phương pháp chọn hệ thống (CMA) là một kỹ thuật thống kê, trong đó KTV bắt đầu từ một điểm xuất phát ngẫu nhiên và chọn các phần tử cách nhau một khoảng cố định Khoảng cách này được xác định bằng cách chia tổng số phần tử trong tổng thể cho số lượng phần tử trong mẫu chọn.
KTV có thể áp dụng các phương pháp chọn mẫu kết hợp để không bỏ sót những phần tử nghi ngờ có dấu hiệu bất thường hoặc tiềm ẩn rủi ro gian lận.
3.2.2.3 Hoàn thiện thủ tục kiểm tra chi tiết
Các thủ tục kiểm tra chi tiết đối với kiểm toán khoản mục chi phí trả trước tại công ty hiện nay chủ yếu tuân theo quy trình đã được xây dựng sẵn Tuy nhiên, đối với những doanh nghiệp có hoạt động sản xuất đặc thù như công ty ABC, các thủ tục này đôi khi thiếu tính linh hoạt và hiệu quả Vì vậy, kiểm toán viên (KTV) cần không chỉ tuân thủ chương trình kiểm toán chuẩn mà còn thiết kế thêm các thủ tục kiểm tra chi tiết bổ sung phù hợp với đặc điểm kinh doanh của khách hàng Ngoài ra, trong quá trình kiểm toán, nếu KTV không có đủ bằng chứng thích hợp, họ cần thực hiện các thủ tục thay thế hoặc bổ sung để đảm bảo đạt được các mục tiêu kiểm toán đã đề ra.
3.2.3 Hoàn thiện giai đoạn kết thúc kiểm toán
3.2.3.1 Hoàn thiện giấy tờ làm việc
Trong quá trình hoàn thiện file kiểm toán, công ty đã thực hiện đầy đủ nhưng một số phần làm việc không có sai sót, KTV cần ghi chép giấy tờ làm việc rõ ràng và đầy đủ ngay từ khi thực hiện Giấy tờ làm việc là công cụ quan trọng giúp trưởng nhóm kiểm toán kiểm tra và đánh giá công việc của từng thành viên, từ đó hình thành Báo cáo kiểm toán Về tổ chức và lưu trữ, KTV phải sắp xếp tài liệu theo đúng thứ tự quy định trước khi rời khỏi khách hàng và trở về công ty Tất cả tài liệu cần được đánh tham chiếu đầy đủ, đảm bảo kiểm soát thuận lợi, nhanh chóng và hiệu quả, giúp người sử dụng có cái nhìn chính xác về cuộc kiểm toán.
Kiến nghị về những điều kiện để hoàn thiện kiểm toán khoản mục chi phí trả trước trong kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Kiểm toán RSM DTL – Chi nhánh Hà Nội thực hiện
Các thử nghiệm kiểm soát trong kiểm toán khoản mục chi phí trả trước của công ty đã được chú trọng nhưng chưa được tối ưu Công việc của KTV hiện tại chủ yếu tập trung vào các thử nghiệm cơ bản và kiểm tra chi tiết, dẫn đến việc các thử nghiệm kiểm soát chưa được thực hiện một cách chính xác Mặc dù việc này là cần thiết để đảm bảo bao quát các rủi ro xác định, nhưng nó cũng tốn nhiều thời gian Do đó, để giảm thiểu rủi ro trong quá trình thực hiện, KTV cần chú ý đến việc tối ưu hóa các thử nghiệm kiểm soát.
3.3 Kiến nghị về những điều kiện để hoàn thiện kiểm toán khoản mục chi phí trả trước trong kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Kiểm toán RSM DTL – Chi nhánh Hà Nội thực hiện
3.3.1 Về phía nhà nước và cơ quan chức năng
Hiện nay, hành lang pháp lý cho hoạt động kiểm toán tại Việt Nam bao gồm các văn bản pháp luật, quyết định, nghị định, thông tư và hệ thống chuẩn mực kiểm toán Để hoạt động kiểm toán độc lập phát huy hiệu quả, cần phải có những cải tiến và điều chỉnh phù hợp.
Nhà nước và các cơ quan cần tiếp tục hoàn thiện và đổi mới hệ thống pháp luật, đồng thời tăng cường công tác kiểm tra, giám sát hoạt động kiểm toán của các công ty, tổ chức Bên cạnh đó, cần nâng cao địa vị pháp lý, chức năng và quyền hạn của các tổ chức nghề nghiệp kế toán và kiểm toán để đảm bảo tính minh bạch và hiệu quả trong hoạt động tài chính.
Bộ Tài chính cần nhanh chóng hoàn thiện các chuẩn mực kế toán và kiểm toán để khắc phục những tồn tại hiện tại, đồng thời đảm bảo tính hội nhập quốc tế và phù hợp với nền kinh tế thị trường Việt Nam Ngoài ra, việc nghiên cứu và xây dựng khung giá phí kiểm toán hợp lý cũng rất quan trọng, nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động trên thị trường kiểm toán và khuyến khích, bảo vệ các công ty kiểm toán mới thành lập tại các tỉnh, thành phố nhỏ.
3.3.2 Về phía Hiệp hội kiểm toán
Các hiệp hội nghề nghiệp như Hội Kế toán Việt Nam (VAA) và Hội KTV hành nghề Việt Nam (VACPA) cần tăng cường tổ chức các buổi cập nhật kiến thức, tư vấn và trao đổi kinh nghiệm cho hội viên Đồng thời, cần thực hiện chính sách quản lý hội viên thống nhất, kiểm tra việc tuân thủ các quy định pháp luật về kế toán và kiểm toán, cũng như chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Việc xây dựng tiêu chí chuẩn mực đạo đức hành nghề và chất lượng dịch vụ kiểm toán sẽ tạo ra môi trường kinh doanh bình đẳng và lành mạnh giữa các doanh nghiệp kiểm toán, đồng thời hỗ trợ hội viên bảo vệ uy tín và danh tiếng của ngành Ngoài ra, các hiệp hội cũng nên tham gia cùng cơ quan Nhà nước trong việc xây dựng và sửa đổi chế độ tài chính, kế toán, kiểm toán, cũng như phát triển tài liệu hướng dẫn chuyên môn cho hội viên.
3.3.3 Về phía các doanh nghiệp khách hàng của công ty kiểm toán
Hiện nay, nhiều doanh nghiệp đang có nhu cầu minh bạch thông tin hoạt động, nhưng cũng không ít doanh nghiệp tìm cách ẩn giấu gian lận trong báo cáo tài chính DTL Hà Nội đã từ chối kiểm toán cho một số khách hàng như vậy Để hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí trả trước, cần có sự hỗ trợ từ phía khách hàng, bao gồm việc tạo điều kiện cho kiểm toán viên (KTV) trong quá trình kiểm toán, cung cấp đầy đủ tài liệu để KTV hoàn thành công việc nhanh chóng và hiệu quả, lưu trữ hóa đơn và chứng từ một cách hợp lý để thuận lợi cho việc kiểm tra, cũng như phối hợp với nhóm kiểm toán để giải đáp những nghi ngờ và vướng mắc.
Trong những năm qua, hoạt động kiểm toán độc lập tại Việt Nam đã phát triển mạnh mẽ và dần tiệm cận các chuẩn mực quốc tế Công ty TNHH Kiểm toán RSM DTL – Chi nhánh Hà Nội đã cải tiến quy trình và nâng cao chất lượng dịch vụ để đảm bảo lợi ích tối đa cho khách hàng Là thành viên của hãng kiểm toán quốc tế RSM, công ty áp dụng các phương pháp và quy trình kiểm toán tiêu chuẩn vào môi trường Việt Nam Mặc dù nền kinh tế Việt Nam gặp nhiều khó khăn, nhưng doanh thu, lợi nhuận và số lượng khách hàng của RSM DTL – Chi nhánh Hà Nội vẫn tăng trưởng, phản ánh uy tín và chất lượng kiểm toán ngày càng cao.
Trong thời gian thực tập tại công ty TNHH Kiểm toán RSM DTL – Chi nhánh Hà Nội, tôi đã tìm hiểu quy trình kiểm toán và tham gia vào các cuộc kiểm toán thực tế Tôi được giao phụ trách các phần hành kiểm toán cơ bản, đặc biệt là khoản mục chi phí trả trước Do đó, tôi đã chọn đề tài nghiên cứu về kiểm toán khoản mục chi phí trả trước để đánh giá quy trình kiểm toán tại RSM DTL Hà Nội Trong nghiên cứu, tôi trình bày các đặc điểm của chi phí trả trước ảnh hưởng đến kiểm toán, quy trình và phương pháp kiểm toán của RSM DTL Hà Nội, cũng như việc áp dụng quy trình này vào thực tế Tôi cũng đưa ra nhận định về việc áp dụng quy trình kiểm toán trong kiểm toán chi phí trả trước và đề xuất ý kiến nhằm hoàn thiện quy trình này tại RSM DTL.
Mặc dù có những hạn chế về hiểu biết và kinh nghiệm thực tế cũng như thời gian, tôi nhận thức được rằng công trình vẫn còn thiếu sót Tôi rất mong nhận được ý kiến đóng góp từ các thầy cô trong Khoa Kế toán – Kiểm toán và các anh chị đi trước Cuối cùng, tôi xin gửi lời cảm ơn chân thành đến giảng viên hướng dẫn PGS.TS.
Lê Văn Luyện cùng với công ty TNHH Kiểm toán RSM DTL – Chi nhánh Hà Nội đã hỗ trợ tôi rất nhiều trong suốt thời gian thực tập, giúp tôi hoàn thành chuyên đề này một cách hiệu quả.
Em xin chân thành cảm ơn !