Kiểm toán khoản mục chi phí trả trước trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh kiểm toán rsm dlt chi nhánh hà nội thực hiện thực trạng và giải pháp,

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM HỌC VIỆN NGÂN HÀNG -***** - KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN RSM DTL – CHI NHÁNH HÀ NỘI THỰC HIỆN THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP Giảng viên hướng dẫn : PGS.TS LÊ VĂN LUYỆN Họ tên sinh viên : VŨ THANH HUYỀN Lớp : K15 - KTDNB Khoa : KẾ TỐN – KIỂM TỐN HÀ NỘI 2016 KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: PGS.TS LÊ VĂN LUYỆN BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM HỌC VIỆN NGÂN HÀNG -***** - KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN RSM DTL – CHI NHÁNH HÀ NỘI THỰC HIỆN THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP Giảng viên hướng dẫn : PGS.TS LÊ VĂN LUYỆN Họ tên sinh viên : VŨ THANH HUYỀN Lớp : K15 - KTDNB Khoa : KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN HÀ NỘI 2016 VŨ THANH HUYỀN MSV: 15A4020157 i HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: PGS.TS LÊ VĂN LUYỆN LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng em, xuất phát từ trình làm việc nghiêm túc hướng dẫn PGS.TS Lê Văn Luyện anh chị cơng ty TNHH Kiểm tốn RSM DTL – Chi nhánh Hà Nội Em xin cam đoan số liệu khóa luận trung thực, khách quan Hà Nội, ngày tháng năm Sinh viên thực Vũ Thanh Huyền VŨ THANH HUYỀN MSV: 15A4020157 ii HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: PGS.TS LÊ VĂN LUYỆN MỤC LỤC CHƯƠNG 1:LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái quát khoản mục chi phí trả trước BCTC doanh nghiệp 1.1.1 Khái niệm đặc điểm chi phí trả trước doanh nghiệp .5 1.1.2 Một số loại chi phí trả trước chủ yếu doanh nghiệp .6 1.1.3 Quản lý chi phí trả trước doanh nghiệp 1.2 Kiểm toán khoản mục chi phí trả trước kiểm tốn BCTC kiểm tốn độc lập .13 1.2.1 Mục tiêu kiểm tốn khoản mục chi phí trả trước kiểm toán BCTC 13 1.2.2 Căn để kiểm toán khoản mục 14 1.2.3 Các sai phạm thường gặp kiểm tốn khoản mục chi phí trả trước kiểm toán BCTC 15 1.2.4 Quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí trả trước kiểm toán BCTC 16 1.2.5 Phương pháp kiểm tốn khoản mục chi phí trả trước kiểm toán BCTC .23 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN RSM DTL – CHI NHÁNH HÀ NỘI THỰC HIỆN 27 2.1 Tổng quan cơng ty TNHH Kiểm tốn RSM DTL – Chi nhánh Hà Nội .27 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển cơng ty TNHH Kiểm tốn RSM DTL .27 2.1.2 Đặc điểm kinh doanh cơng ty TNHH Kiểm tốn RSM DTL – Chi nhánh Hà Nội 28 2.1.3 Đặc điểm quản lý cơng ty TNHH Kiểm tốn RSM DTL – Chi nhánh Hà Nội 29 2.1.4 Đặc điểm khách hàng cơng ty TNHH Kiểm tốn RSM DTL – Chi nhánh Hà Nội 29 VŨ THANH HUYỀN MSV: 15A4020157 iii HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: PGS.TS LÊ VĂN LUYỆN 2.1.5 Quy trình kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm toán RSM DTL – Chi nhánh Hà Nội thực 30 2.2 Thực trạng kiểm toán khoản mục khoản mục chi phí trả trước kiểm tốn BCTC khách hàng ABC cơng ty TNHH Kiểm tốn RSM DTL – Chi nhánh Hà Nội thực 32 2.2.1 Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí trả trước kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm toán RSM DTL – Chi nhánh Hà Nội thực .32 2.2.2 Thực trạng phương pháp kiểm tốn khoản mục chi phí trả trước kiểm toán BCTC khách hàng ABC 67 2.3 Đánh giá, nhận xét thực trạng kiểm tốn khoản mục chi phí trả trước kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm toán RSM DTL – Chi nhánh Hà Nội thực 69 2.3.1 Ưu điểm 69 2.3.2 Những hạn chế 72 2.3.3 Nguyên nhân hạn chế 75 CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN RSM DTL – CHI NHÁNH HÀ NỘI THỰC HIỆN 77 3.1 Sự cần thiết phải hồn thiện kiểm tốn khoản mục chi phí trả trước kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn RSM DTL – Chi nhánh Hà Nội thực 77 3.2 Giải pháp hồn thiện kiểm tốn khoản mục chi phí trả trước kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm toán RSM DTL thực 78 3.2.1 Hoàn thiện giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn .78 3.2.2 Hồn thiện giai đoạn thực kiểm toán phương pháp kiểm tốn khoản mục chi phí trả trước 81 3.2.3 Hoàn thiện giai đoạn kết thúc kiểm toán .82 3.3 Kiến nghị điều kiện để hồn thiện kiểm tốn khoản mục chi phí trả trước kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm toán RSM DTL – Chi nhánh Hà Nội thực 83 VŨ THANH HUYỀN MSV: 15A4020157 iv HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: PGS.TS LÊ VĂN LUYỆN 3.3.1 Về phía nhà nước quan chức 83 3.3.2 Về phía Hiệp hội kiểm tốn 84 3.3.3 Về phía doanh nghiệp khách hàng cơng ty kiểm tốn .84 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 87 VŨ THANH HUYỀN MSV: 15A4020157 v HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: PGS.TS LÊ VĂN LUYỆN DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Từ viết tắt Diễn giải BCTC Báo cáo tài CNTT Công nghệ thông tin G/L Sổ HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội KSNB Kiểm soát nội KTV Kiểm toán viên SXKD Sản xuất kinh doanh TNHH Trách nhiệm hữu hạn TSCĐ Tài sản cố định VŨ THANH HUYỀN MSV: 15A4020157 vi HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: PGS.TS LÊ VĂN LUYỆN DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU SỐ SƠ ĐỒ, TÊN SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU TRANG BẢNG BIỂU Sơ đồ 1.1 Luân chuyển liệu chi phí trả trước 11 Sơ đồ 2.1 Cơ cấu tổ chức máy quản lý công ty 29 Sơ đồ 2.2 Quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí trả trước 32 Bảng 2.1 Chương trình kiểm tốn khoản mục chi phí trả trước 33 Bảng 2.2 Tìm hiểu khách hàng ABC 41 Hiểu biết HTKSNB khoản mục chi phí trả 44 Bảng 2.3 Bảng 2.4 Bảng 2.5 trước khách hàng ABC Bảng câu hỏi HTKSNB khoản mục chi phí 46 trả trước Bảng phân tích biến động chi phí trả trước năm 2015 so 49 với 2014 (đơn vị VND) Bảng 2.6 Bảng tỷ lệ phần trăm tính mức trọng yếu tổng thể 50 Bảng 2.7 Bảng tính mức trọng yếu chi tiết PM 50 Bảng 2.8 Giấy tờ xác định mức trọng yếu công ty ABC 50 Thử nghiệm kiểm soát khoản mục chi phí trả 52 Bảng 2.9 trước khách hàng ABC Bảng 2.10 Tổng hợp chi phí trả trước 55 Bảng 2.11 Kiểm tra phát sinh tăng 58 Bảng tổng hợp tính tốn chi phí trả trước ngắn hạn 61 Bảng 2.12 chờ phân bổ VŨ THANH HUYỀN MSV: 15A4020157 vii HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: PGS.TS LÊ VĂN LUYỆN Bảng 2.13 Bảng tổng hợp tính tốn chi phí trả trước dài hạn 63 Bảng 3.1 Ước lượng trọng yếu 80 Bảng 3.2 Ma trận dự kiến rủi ro phát 80 VŨ THANH HUYỀN MSV: 15A4020157 viii HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: PGS.TS LÊ VĂN LUYỆN LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong năm gần đây, kinh tế Việt Nam ngày phát triển mạnh mẽ hội nhập sâu rộng với kinh tế giới Điều mang lại hội vô to lớn mở rộng thị trường, thu hút vốn đầu tư, tiếp cận với khoa học, công nghệ tiên tiến, đại giới Tuy nhiên, bên cạnh đó, Việt Nam cịn phải đối mặt với khơng thách thức, thiếu hụt vốn, kinh nghiệm quản lý, thị trường cạnh tranh gay gắt, khốc liệt Trong bối cảnh đó, doanh nghiệp cần phải có sách kinh doanh hợp lý, khẳng định vị trí củng cố lịng tin với nhà đầu tư Chính thơng tin tài đóng vai trị quan trọng, trở thành nhân tố định thành công doanh nghiệp nhà đầu tư Và dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài đời nhu cầu tất yếu khách quan nhằm kiểm tra, xác nhận mức độ trung thực, hợp lý tin cậy thơng tin trình bày cơng bố báo cáo tài với tiêu chuẩn, chuẩn mực thiết lập Trên BCTC doanh nghiệp, chi phí trả trước khoản mục quan trọng phức tạp với nội dung dạng, có liên quan tới nhiều khoản mục khác Những sai sót khoản mục thường dẫn đến sai sót trọng yếu ảnh hưởng trực tiếp đến báo cáo tài doanh nghiệp Chính lý đó, kiểm tốn khoản mục chi phí trả trước kiểm tốn báo cáo tài vấn đề cốt lõi kiểm toán BCTC nào, cần nghiên cứu sâu phương pháp quy trình kiểm tốn, ý kiến đưa tính trung thực hợp lý khoản mục chi phí trả trước ảnh hưởng đến ý kiến kiểm toán Xuất phát từ vai trị quan trọng kiểm tốn khoản mục chi phí trả trước kiểm tốn BCTC, q trình thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn RSM DTL – Chi nhánh Hà Nội, qua tìm hiểu em kiểm tốn khoản mục chi phí trả trước công ty, với hướng dẫn PGS.TS Lê Văn Luyện giúp đỡ Ban giám đốc anh chị công ty, em lựa chọn đề tài khóa luận tốt nghiệp là: “Kiểm tốn khoản mục chi phí trả trước kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn RSM DTL – chi nhánh Hà Nội thực Thực trạng giải pháp ” VŨ THANH HUYỀN MSV: 15A4020157 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: PGS.TS LÊ VĂN LUYỆN nhiều loại khác nhau, vậy, việc KTV khơng có nhiều kiến thức ngành nghề sản xuất dẫn tới đánh giá chưa hợp lý khoản mục chi phí trả trước KTV cần thêm tư vấn trình đánh giá mức độ hợp lý khoản mục chi phí trả trước có tính đặc thù Về việc đánh giá rủi ro kinh doanh thực chi tiết nhiên số rủi ro kinh doanh, KTV chưa thực thiết kế thủ tục kiểm toán tương ứng với rủi ro Ngồi ra, chương trình kiểm tốn chưa hướng dẫn chi tiết việc đánh giá rủi ro tổng thể kiểm tốn, chưa có thước đo hay tiêu chuẩn để đánh giá rủi ro tổng thể kiểm toán cao hay thấp Đánh giá trọng yếu công việc quan trọng trình lập kế hoạch KTV cao cấp thực Tuy nhiên KTV cao cấp tham gia vào tất phần hành kiểm toán, nên xét đốn họ khó xác với điều kiện thực tế doanh nghiệp Thứ hai, thực kiểm tốn, chương trình kiểm tốn mẫu khoản mục chi phí trả trước đầy đủ chuẩn mực, nhiên với khách hàng có đặc thù riêng, dẫn đến tính chất cách thức hoạt động có khác Nếu áp dụng theo chương trình kiểm tốn chung không đạt hiệu cao Việc sử dụng thử nghiệm kiểm sốt cịn hạn chế (chủ yếu thực công ty lớn) làm cho khối lượng mẫu chọn kiểm toán lớn, tăng thời gian thực kiểm toán Thủ tục chủ yếu dựa vào óc xét đoán nghề nghiệp kinh nghiệm KTV Về phương pháp chọn mẫu, khoản mục chi phí trả trước, KTV chủ yếu tiến hành kiểm tra nghiệp vụ bất thường, phát sinh với số tiền lớn mức sai phạm chấp nhận BCTC, nghiệp vụ phát sinh phát sinh vào cuối niên độ kế toán phương pháp Scoping Đặc điểm phương pháp KTV chọn phần tử từ lớn đến nhỏ đến đủ số lượng quy định Do đó, kết chọn mẫu thường gồm phân tử có số dư lớn Như KTV bỏ qua nghiệp vụ nhỏ có giá trị trung bình có sai phạm Trong q trình thực tiễn kiểm tốn cho thấy, chọn mẫu phương pháp Scoping khoản mục chi phí trả trước thường dẫn đến số mẫu chọn lớn, KTV thực kiểm tra chi tiết hết VŨ THANH HUYỀN MSV: 15A4020157 73 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: PGS.TS LÊ VĂN LUYỆN Việc thực thủ tục phân tích thực chi tiết, nhiên, việc sử dụng thủ tục phân tích kiểm tốn khoản mục chi phí trả trước chưa thực mang lại nhiều hiệu Trong ba hình thức thủ tục phân tích, q trình kiểm tốn chi phí trả trước tập trung vào phân tích biến động phân tích tỷ suất hai hướng chưa mang lại nhiều kết Việc phân tích biến động khoản mục chi phí trả trước thực cách tổng quát, đồng thời việc giải thích nguyên nhân biến động chủ yếu nguyên nhân từ phía khách hàng đưa ra, KTV chưa tiến hành thêm nhiều biện pháp độc lập để tìm hiểu nguyên nhân biến động Bên cạnh đó, việc phân tích tỷ suất số hạn chế tỷ suất liên quan tới khoản mục chi phí trả trước khơng nhiều, vậy, hoạt động chưa mang lại nhiều ý nghĩa Về thủ tục kiểm tra chi tiết, mục tiêu kiểm tốn DTL HN có mục tiêu cho số dư nghiệp vụ nên thủ tục thực đảm bảo nhiều mục tiêu Vì vậy, KTV thường ngộ nhận thực thủ tục đảm bảo mục tiêu kiểm toán nên không thực đầy đủ thủ tục theo chương trình kiểm tốn Bên cạnh đó, khoản mục chi phí trả trước, tất khách hàng, KTV thực thủ tục giống thường đảm bảo mục tiêu chính, bỏ qua kiểm tra lướt qua cho mục tiêu khơng trọng yếu Thứ ba, kết thúc kiểm tốn, hoàn thiện giấy tờ làm việc: việc hoàn thiện file kiểm tốn, cơng ty thực đầy đủ có số phần làm việc khơng có sai sót đơi KTV khơng ghi giấy tờ làm việc Về tổ chức, lưu trữ tài liệu làm việc: RSM DTL HN xây dựng riêng quy định, cách thức tổ chức, lưu trữ tài liệu làm việc, hồ sơ kiểm toán hợp lý, khoa học thống Tuy nhiên, thực tế kiểm toán số khách hàng RSM DTL HN, KTV ghi chép lại tất kết giấy tờ làm việc cịn thơng tin khác trình tiến hành kiểm tra, trình tự bước công việc, cách thức chọn mẫu…không ghi chép đầy đủ Nguyên nhân chủ yếu thời gian kiểm tốn bị hạn chế, KTV khơng có điều kiện để ghi chép tất thông tin Điều chấp nhận sai sót phát đơn giản, tình phức tạp cách ghi chép tỏ không hiệu VŨ THANH HUYỀN MSV: 15A4020157 74 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: PGS.TS LÊ VĂN LUYỆN Thứ tư, phương pháp kiểm tốn tiến hành kiểm tốn khoản mục chi phí trả trước kiểm toán BCTC, thử nghiệm kiểm soát áp dụng kiểm toán khoản mục chi phí trả trước cơng ty trọng chưa vận hành cách tối ưu Chi phí trả trước phần hành kế tốn có mối liên hệ trực tiếp tới nhiều phần hành khác hệ thống kế toán, nhiên thử nghiệm kiểm soát khoản mục bao quát chủ yếu vấn đề nội khoản mục Trong thực tế, công việc KTV tập trung vào thử nghiệm kiểm tra chi tiết, thế, đơi thử nghiệm kiểm soát chưa thực cách chuẩn xác Việc tập trung vào thử nghiệm kiểm tra chi tiết để đảm bảo bao quát rủi ro xác định điều kiện bắt buộc, nhiên, việc tiến hành công việc thường nhiều thời gian; vậy, KTV đơi khơng lưu ý đến thử nghiệm kiểm sốt 2.3.3 Nguyên nhân hạn chế a Nguyên nhân khách quan  Kiểm toán lĩnh vực mẻ Việt Nam, cơng ty kiểm tốn độc lập hình thành cịn thiếu nhiều kinh nghiệm, tiến hành kiểm tốn khoản mục chi phí trả trước kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm tốn cịn gặp phải nhiều vấn đề nảy sinh mà chưa có hướng giải cụ thể  Hệ thống pháp lý, quy định trình xây dựng hồn thiện, có thay đổi, bổ sung thường xuyên nên việc áp dụng quy định gặp nhiều khó khăn Đặc biệt thơng tư 200/2014/TT-BTC có hiệu lực thi hành ngày 01/01/2015 KTV gặp phải vấn đề khó khăn việc áp dụng thay đổi việc ghi nhận chi phí trả trước BCTC  Nhà nước chưa hồn thiện, chuẩn hóa quy định làm sở cho việc đào tạo, thực kiểm toán giám sát hoạt động nghề nghiệp cơng ty kiểm tốn  Quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí trả trước thực nhiều thủ tục phức tạp, liên quan đến nhiều đối tượng, nhiều nghiệp vụ phát sinh b Nguyên nhân chủ quan  Việc đánh giá lựa chọn hợp đồng kiểm toán chưa kỹ lưỡng, chưa bố trí thời gian kiểm tốn hợp lí, khơng cân số hợp đồng nguồn nhân lực có, tạo áp VŨ THANH HUYỀN MSV: 15A4020157 75 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: PGS.TS LÊ VĂN LUYỆN lực tải cho KTV Bên cạnh đó, tiến hành kiểm tốn khoản mục chi phí trả trước kiểm tốn BCTC, KTV chưa xây dựng chương trình kiểm tốn hồn chỉnh để phân cơng cơng việc cách rõ ràng cho thành viên nhóm kiểm tốn  Nhiều KTV chưa nhận thức vai trị quan trọng chương trình kiểm tốn, khơng tn thủ ngun tắc, chuẩn mực tiến hành kiểm toán khoản mục chi phí trả trước kiểm tốn BCTC  Do đội ngũ nhân viên cịn trẻ, chưa có nhiều kinh nghiệm việc phân tích thơng tin BCTC, đặc biệt thông tin liên quan đến khoản mục chi phí trả trước để từ thiết kế thủ tục kiểm toán chưa phù hợp nhiều thời gian  Về chương trình kiểm tốn khoản mục chi phí trả trước, thủ tục gần giống khách hàng công ty nên công ty chưa thiết kế riêng, phù hợp với khách hàng  Thời gian kiểm toán khách hàng bị hạn chế, số lượng khách hàng lớn, công ty kiểm toán làm việc với cường độ cao, nhân mỏng nên nhiều thủ tục kiểm toán bị bỏ qua thực mang tính chất hình thức tiến hành kiểm tốn khoản mục chi phí trả trước kiểm toán BCTC VŨ THANH HUYỀN MSV: 15A4020157 76 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: PGS.TS LÊ VĂN LUYỆN CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN RSM DTL – CHI NHÁNH HÀ NỘI THỰC HIỆN 3.1 Sự cần thiết phải hồn thiện kiểm tốn khoản mục chi phí trả trước kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn RSM DTL – Chi nhánh Hà Nội thực Trước phát triển mạnh mẽ kinh tế thị trường, hội nhập kinh tế giới Kiểm tốn khẳng định vị trí quan trọng kinh tế quốc dân đặt trước nhiều thách thức cạnh tranh mạnh mẽ Do để có chỗ đứng vững thị trường, cơng ty kiểm tốn phải trọng đến việc đổi mới, nâng cao chất lượng cung cấp dịch vụ nói chung dịch vụ kiểm tốn Báo cáo tài nói riêng Cùng với nỗ lực phát triển chung đất nước,ngành kiểm tốn nói riêng để theo kịp với nhịp độ phát triển Thế Giới Cơng ty Kiểm tốn RSM DTL HN ln cố gắng hồn thiện phương pháp kiểm tốn quy trình kiểm toán cho phần hành để đem lại hiệu cao chất lượng tốt cho khách hàng Có thể nói, chi phí trả trước khoản mục quan trọng BCTC doanh nghiệp Xét khía cạnh báo cáo tài chính, khoản mục có liên quan mật thiết đến số khoản chi phí quản lý doanh nghiệp báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Khi kiểm toán phải thu khách hàng, kiểm toán viên kiểm tra đến tính phù hợp việc doanh nghiệp xác định chi phí phân bổ cho khoản chi phí trả trước ngắn hạn chi phí trả trước dài hạn Do tính cấp thiết đặc biệt quan trọng khoản mục nên quy trình kiểm tốn nói chung quy trình kiểm tốn nói riêng cơng ty kiểm tốn RSM DTL HN cần phải hồn thiện để phát sâu điểm tồn hệ thống kế toán doanh nghiệp đưa ý kiến đóng góp tư vấn cho khách hàng nhằm hồn thiện máy quản lý doanh nghiệp VŨ THANH HUYỀN MSV: 15A4020157 77 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: PGS.TS LÊ VĂN LUYỆN 3.2 Giải pháp hồn thiện kiểm tốn khoản mục chi phí trả trước kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn RSM DTL thực Với tồn nêu, cơng ty TNHH Kiểm tốn RSM DTL cần có nhìn nhận đầy đủ để từ xây dựng phương án khắc phục Sau đây, em xin đề xuất số biện pháp cải thiện nhược điểm trên: 3.2.1 Hoàn thiện giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn 3.2.1.1 Hồn thiện quy trình đánh giá HTKSNB Trong giai đoạn lập kế hoạch, việc đánh giá HTKSNB cơng ty TNHH Kiểm tốn RSM DTL – Chi nhánh Hà Nội thiết kế chương trình kiểm tốn thực tế cơng việc thực đầy đủ khách hàng lớn Hơn nữa, việc đánh giá chủ yếu dựa vào phán xét KTV chưa chi tiết cụ thể cho ngành kinh tế, loại hình doanh nghiệp, đồng thời, việc tìm hiểu HTKSNB chủ yếu thực cách ghi chép lại, nên nhiều thơng tin khơng phản ánh được, cần có kết hợp hình thức ghi chép với bảng câu hỏi vẽ lại lưu đồ cần thiết Việc lập bảng hỏi nhằm đánh giá HTKSNB nên dựa vào tiêu chí sau:  Kinh nghiệm thu thập kiểm toán năm trước hồ sơ kiểm tốn chung khách hàng lưu cơng ty  Nội dung kết từ việc trao đổi, vấn với Ban Giám đốc, kế toán trưởng nhân viên  Thông tin liên quan đến khoản mục chi phí trả trước hệ thống kế tốn phòng ban liên quan cung cấp Việc sử dụng mẫu bảng câu hỏi có ưu điểm, lập sẵn nên KTV tiến hành nhanh chóng khơng bỏ sót vấn đề quan trọng Tuy nhiên có hạn chế bảng câu hỏi thiết kế chung, nên khơng phù hợp với loại hình doanh nghiệp Do đó, KTV nên sử dụng kết hợp bảng hỏi với lưu đồ bảng tường thuật Kết hợp hình thức cho phép KTV có nhận xét xác đánh giá HTKSNB khách hàng Lưu đồ mô tả ký hiệu biểu đồ chứng từ, tài liệu trình vận động chúng Lưu đồ hiệu áp dụng với khách háng lớn mang lại nhìn tổng quan HTKSNB Cịn bảng tường thuật mô tả văn cấu kiểm soát nội VŨ THANH HUYỀN MSV: 15A4020157 78 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: PGS.TS LÊ VĂN LUYỆN khách hàng nhằm cung cấp cho KTV có thêm hiểu biết đầy đủ HTKSNB khách hàng đặc biệt phân tích cấu kiểm soát Việc sử dụng kết hợp bảng hỏi với lưu đồ bảng tường thuật giúp KTV hiểu tốt HTKSNB, đồng thời làm sở đưa tư vấn cho khách hàng sau Đối với thủ tục đánh giá rủi ro ban đầu làm sở để hình thành mục tiêu kiểm toán cần xây dựng hướng dẫn chi tiết việc đánh giá rủi ro, thực đào tạo cho trưởng nhóm kiểm tốn việc thực đánh giá 3.2.1.2 Sử dụng ý kiến chuyên gia Đối với doanh nghiệp sản xuất có yếu tố đặc thù cơng ty ABC, KTV khơng có nhiều kiến thức ngành nghề sản xuất dẫn tới đánh giá chưa hợp lý khoản mục chi phí trả trước Do đó, KTV nên sử dụng ý kiến người có hiểu biết sâu lĩnh vực điều cần thiết Không khoản mục chi phí trả trước, ý kiến người có chun mơn ngành sản xuất điều hịa phục vụ cho ngành công nghiệp ô tô ngành công nghiệp khác dây chuyền cơng nghệ nước ngồi (hoạt động sản xuất ABC) cung cấp chứng có độ tin cậy cao, hỗ trợ cho cơng việc kiểm toán KTV Việc thực thu thập ý kiến chuyên gia vấn đề chuyên môn thực cách linh hoạt, KTV dựa vào mối quan hệ tiến hành vấn phận kỹ thuật (là phận độc lập với phận kế tốn) Trong số trường hợp, khoản mục có yếu tố đặc thù lớn, KTV nhận thấy cần thiết phải th chun gia có trình độ bên ngoài, KTV cần lưu ý tới vấn đề với chi phí chung kiểm tốn Ngồi ra, việc lấy ý kiến từ chuyên gia cần thực giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn để đảm bảo tính hiệu cao KTV nhận thấy có nhiều vấn đề liên quan tới chuyên môn phát sinh KTV cần lưu ý tới quy định hướng dẫn Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 620 – “Sử dụng cơng việc chuyên gia” để tiến hành việc lấy kiến cách phù hợp quy trình 3.2.1.3 Hồn thiện đánh giá trọng yếu rủi ro Trong chương trình kiểm tốn mẫu cơng ty RSM DTL chưa hướng dẫn chi tiết việc đánh giá rủi ro tổng thể kiểm tốn, chưa có thước đo hay tiêu chuẩn để đánh giá rủi ro tổng thể kiểm toán cao thấp Bên cạnh VŨ THANH HUYỀN MSV: 15A4020157 79 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: PGS.TS LÊ VĂN LUYỆN đó, đánh giá trọng yếu cơng việc quan trọng q trình lập kế hoạch KTV cao cấp thực hiện, nhiên xét đốn họ khó xác với điều kiện thực tế doanh nghiệp Do đó, cơng ty nên có buổi đào tạo phương pháp lượng hóa rủi ro trọng yếu cho tất nhân viên công ty, đặc biệt KTV cịn kinh nghiệm nhằm giảm thiểu chi phí mà đảm bảo chất lượng kiểm tốn Ngồi ra, cơng ty nên đưa chương trình chuẩn cách xác định ước lượng trọng yếu đưa ma trận dự kiến rủi ro phát sau: Bảng 3.1 Ước lượng trọng yếu Vị trí khoản Khơng trọng yếu Có thể trọng yếu Chắc chắn trọng mục yếu BCKQHĐKD BCĐKT Dưới 5% lãi trước Từ 5% - 10% lãi Trên 10% lãi trước thuế trước thuế thuế Dưới 10% giá trị tài Từ 10% - 15% giá Trên 15% giá trị tài sản trị tài sản sản Nguồn: Chương trình kiểm tốn mẫu VACPA Bảng 3.2 Ma trận dự kiến rủi ro phát Đánh giá KTV CR Cao Trung bình Thấp Cao Thấp Thấp Trung bình Trung bình Thấp Trung bình Cao Thấp Trung bình Cao Cao Đánh giá KTV IR Nguồn: Chương trình kiểm tốn mẫu VACPA VŨ THANH HUYỀN MSV: 15A4020157 80 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: PGS.TS LÊ VĂN LUYỆN 3.2.2 Hoàn thiện giai đoạn thực kiểm toán phương pháp kiểm toán khoản mục chi phí trả trước 3.2.2.1 Hồn thiện thủ tục phân tích Phân tích phương pháp quan trọng cần thiết kiểm toán BCTC Tuy nhiên, việc sử dụng thủ tục phân tích kiểm tốn khoản mục chi phí trả trước dừng lại việc tính tốn chênh lệch chi phí trả trước năm so với chi phí trả trước năm trước, tỷ suất liên quan đến chi phí trả trước thường khơng nhiều, thủ tục phân tích khoản mục chi phí trả trước chưa thực mang lại nhiều hiệu Ngồi phân tích xu hướng so sánh kỳ, năm công ty nên thực xây dựng sở liệu khách hàng với số liệu chung ngành, hay đơn vị khách hàng ngành giúp KTV có sở để so sánh Cơng việc thực đơn giản thông qua hệ thống trang web Bộ, cơng ty, thơng tin tài cơng bố thị trường chứng khốn Đồng thời KTV nghiên cứu mối quan hệ thơng tin tài thơng tin phi tài Ngồi ra, khoản chi phí lớn phát sinh thường xun, KTV cần tìm hiểu xây dựng mơ hình ước tính để có đánh giá mang tính độc lập cao Trong q trình thực thủ tục phân tích, KTV cần lưu ý tới hướng dẫn Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 520 – Thủ tục phân tích để thực yêu cầu hướng dẫn thực hành mà chuẩn mực quy định 3.2.2.2 Hoàn thiện phương pháp chọn mẫu Ngoài phương pháp chọn mẫu thường sử dụng mang tính xét đốn cao KTV, KTV sử dụng phương pháp chọn mẫu sau để khắc phục yếu đểm phương pháp khoản mục chi phí trả trước:  Chương trình chọn mẫu ngẫu nhiên: chương trình xây dựng sẵn phần mềm kiểm tốn Iaudit cơng ty, có khả cung cấp dãy số ngẫu nhiên từ tổng thể cho trước  Phương pháp chọn hệ thống (CMA): Nguyên tắc phương pháp kể từ điểm xuất phát ngẫu nhiên chọn, KTV chọn phần tử cách khoảng cách cố định Khoảng cố định tính cách chia số phần tử tổng thể cho số phần tử mẫu chọn VŨ THANH HUYỀN MSV: 15A4020157 81 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: PGS.TS LÊ VĂN LUYỆN KTV thực kết hợp phương pháp chọn mẫu không bỏ qua phần tử KTV nghi ngờ có dấu hiệu bất thường hay tiềm ẩn rủi ro gian lận 3.2.2.3 Hoàn thiện thủ tục kiểm tra chi tiết Các thủ tục kiểm tra chi tiết kiểm tốn khoản mục chi phí trả trước áp dụng công ty dừng lại việc áp dụng theo quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí trả trước mà cơng ty xây dựng mẫu sẵn Đối với doanh nghiệp có hoạt động sản xuất đặc thù công ty ABC thủ tục kiểm tra chi tiết áp dụng không linh hoạt không mang lại hiệu cao Do đó, KTV ngồi việc cần tn thủ thực chương trình kiểm tốn khoản mục chi phí trả trước chuẩn, KTV cần tiến hành thiết kế thêm thủ tục kiểm tra chi tiết bổ sung cho phù hợp với đặc điểm kinh doanh, hoạt động khách hàng Bên cạnh đó, q trình thực kiểm tốn, KTV khơng có đầy đủ chứng thích hợp KTV phải thực thủ tục thay bổ sung để đảm bảo mục tiêu kiểm toán đề kiểm toán khoản mục chi phí trả trước 3.2.3 Hồn thiện giai đoạn kết thúc kiểm tốn 3.2.3.1 Hồn thiện giấy tờ làm việc Trong việc hồn thiện file kiểm tốn, cơng ty thực đầy đủ số phần làm việc khơng có sai sót đơi KTV khơng ghi giấy tờ làm việc Giấy tờ làm việc giúp cho trưởng nhóm kiểm tốn kiểm tra đánh giá cơng việc thực người, hình thành Báo cáo kiểm tốn Do đó, KTV cần ghi chép giấy tờ làm việc rõ ràng, đầy đủ phần hành kiểm toán từ thực công việc Về tổ chức, lưu trữ giấy tờ làm việc, KTV phải xếp tài liệu có hồ sơ kiểm toán theo thứ tự quy định kết thúc kiểm toán khách hàng trước công ty Tất tài liệu cần đánh tham chiếu đầy đủ, theo quy định Tại cơng ty, KTV phải hồn thiện lưu đầy đủ giấy tờ làm việc giúp cho việc kiểm sốt thuận lợi, nhanh chóng, hiệu quả, giúp cho người sử dụng có hiểu biết xác kiểm toán VŨ THANH HUYỀN MSV: 15A4020157 82 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: PGS.TS LÊ VĂN LUYỆN 3.2.3.2 Hồn thiện phương pháp kiểm tốn Các thử nghiệm kiểm soát áp dụng kiểm toán khoản mục chi phí trả trước cơng ty trọng chưa vận hành cách tối ưu Trong thực tế, công việc KTV tập trung vào thử nghiệm kiểm tra chi tiết, thế, đơi thử nghiệm kiểm soát chưa thực cách chuẩn xác Việc tập trung vào thử nghiệm kiểm tra chi tiết để đảm bảo bao quát rủi ro xác định điều kiện bắt buộc, nhiên, việc tiến hành công việc thường nhiều thời gian; vậy, để cải thiện hỗ trợ nhiều việc giảm thiểu rủi ro tiến hành thủ tục này, KTV cần lưu ý việc tối ưu hóa thử nghiệm kiểm sốt 3.3 Kiến nghị điều kiện để hồn thiện kiểm tốn khoản mục chi phí trả trước kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn RSM DTL – Chi nhánh Hà Nội thực 3.3.1 Về phía nhà nước quan chức Hiện hành lang pháp lý cho hoạt động kiểm toán nước ta văn pháp luật, định, nghị định, thông tư hệ thống chuẩn mực kiểm toán Tuy nhiên, để hoạt động kiểm toán độc lập thực phát huy vai trò Nhà nước quan cần: o Tiếp tục hoàn thiện đổi hệ thống pháp luật o Tăng cường công tác kiểm tra, giám sát hoạt động kiểm tốn cơng ty, tổ chức o Nâng cao địa vị pháp lý, chức quyền hạn tổ chức nghề nghiệp kế toán kiểm tốn Bên cạnh đó, Bộ tài cần sớm hồn thiện chuẩn mực kế tốn kiểm tốn, nhằm khắc phục tồn có đảm bảo tính hội nhập quốc tế phù hợp với điều kiện kinh tế thị trường Việt Nam Đồng thời, Bộ tài cần sớm nghiên cứu xây dựng khung giá phí kiểm toán phù hợp để đảm bảo hiệu hoạt động thị trường kiểm toán khuyến khích, ưu đãi, bảo vệ cơng ty kiểm toán thành lập tỉnh thành phố nhỏ VŨ THANH HUYỀN MSV: 15A4020157 83 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: PGS.TS LÊ VĂN LUYỆN 3.3.2 Về phía Hiệp hội kiểm tốn Các hiệp hội nghề nghiệp Hội Kế toán Việt Nam (VAA), Hội KTV hành nghề Việt Nam (VACPA) cần phải: o Tăng cường tổ chức cập nhật kiến thức, tư vấn, trao đổi kinh nghiệm thông tin nghề nghiệp cho hội viên o Thực sách quản lí hội viên thống nhất: kiểm tra tuân thủ quy định pháp luật kế toán, kiểm toán; chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, chất lượng kiểm toán doanh nghiệp cá nhân hội viên o Xây dựng tiêu chí chuẩn mực đạo đức hành nghề, chất lượng dịch vụ kiểm tốn, tạo mơi trường kinh doanh bình đẳng, lành mạnh doanh nghiệp kiểm toán; hỗ trợ bảo vệ hội viên giữ uy tín, danh tiếng hình ảnh KTV o Tham gia với quan Nhà nước việc xây dựng, bổ sung, sửa đổi chế độ tài chính, kế tốn, kiểm tốn Xây dựng tài liệu hướng dẫn chun mơn, nghiệp vụ kiểm tốn cho hội viên 3.3.3 Về phía doanh nghiệp khách hàng cơng ty kiểm tốn Hiện ngày có nhiều doanh nghiệp có nhu cầu minh bạch hóa thơng tin hoạt động mình, nhiên khơng có doanh nghiệp có nhu cầu ẩn giấu gian lận báo cáo tài DTL Hà Nội từ chối kiểm toán số khách hàng Bởi vậy, để hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí trả trước cần có hỗ trợ từ phía khách hàng: o Tạo điều kiện cho KTV trình kiểm toán đơn vị o Cung cấp đầy đủ tài liệu nhằm giúp KTV hồn thành cơng việc nhanh chóng hiệu o Đơn vị khách hàng nên lưu trữ hóa đơn, chứng từ sổ sách cách hợp lý tạo điều kiện thuận lợi cho KTV kiểm tra o Kết hợp với nhóm kiểm tốn giải đáp nghi ngờ, vướng mắc VŨ THANH HUYỀN MSV: 15A4020157 84 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: PGS.TS LÊ VĂN LUYỆN KẾT LUẬN Trong năm qua, hoạt động kiểm tốn độc lập Việt Nam có bước phát triển không ngừng ngày bắt kịp với chuẩn mực quốc tế Nhận thức điều đó, cơng ty TNHH Kiểm tốn RSM DTL – Chi nhánh Hà Nội không ngừng cải thiện quy trình, nâng cao chất lượng sản phẩm dịch vụ, đảm bảo lợi ích cao cho khách hàng Là thành viên hãng kiểm tốn quốc tế RSM, cơng ty TNHH Kiểm toán RSM DTL – Chi nhánh Hà Nội tiếp nhận phương pháp quy trình kiểm tốn chuẩn hóa áp dụng cách phù hợp vào mơi trường kiểm tốn Việt Nam Kinh tế Việt Nam năm qua gặp nhiều khó khăn khủng hoảng, doanh nghiệp phá sản giải thể nhiều, nhiên, tiêu tăng trưởng doanh thu, lợi nhuận, khách hàng RSM DTL – Chi nhánh Hà Nội không ngừng tăng lên cho thấy uy tín chất lượng kiểm toán Việt Nam ngày cao Trong thời gian thực tập cơng ty TNHH Kiểm tốn RSM DTL – Chi nhánh Hà Nội, em tìm hiểu quy trình kiểm tốn cơng ty RSM DTL HN, tham gia vào kiểm toán thực tế khách hàng RSM DTL Hà Nội Không hiểu tổ chức hoạt động kiểm toán RSM DTL HN, em giao phụ trách phần hành kiểm tốn bản, khoản mục chi phí trả trước khoản mục em thực nhiều thời gian thực tập Vì vậy, em lựa chọn đề tài kiểm tốn khoản mục chi phí trả trước để nghiên cứu tổng hợp, đánh giá việc vận dụng quy trình kiểm tốn kiểm tốn khoản mục chi phí trả trước RSM DTL Hà Nội Trong cơng trình nghiên cứu, em trình bày đặc điểm chi phí trả trước có ảnh hưởng tới kiểm tốn khách hàng, quy trình kiểm tốn phương pháp kiểm toán RSM DTL HN việc vận dụng quy trình vào cơng việc kiểm tốn thực tế RSM DTL HN Qua đó, em đưa nhận định việc áp dụng quy trình kiểm tốn kiểm tốn chi phí trả trước RSM DTL HN Trong phạm vi hiểu biết mình, em đưa ý kiến nhằm hồn thiện việc áp dụng quy trình kiểm tốn vào kiểm tốn chi phí trả trước RSM DTL VŨ THANH HUYỀN MSV: 15A4020157 85 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: PGS.TS LÊ VĂN LUYỆN Tuy nhiên, hiểu biết kinh nghiệm thực tế hạn chế giới hạn thời gian, cơng trình khơng thể tránh khỏi thiếu sót, em mong nhận góp ý từ thầy Khoa Kế tốn – Kiểm tốn anh chị trước Cuối cùng, em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới giảng viên hướng dẫn PGS.TS Lê Văn Luyện công ty TNHH Kiểm toán RSM DTL – Chi nhánh Hà Nội giúp đỡ em nhiều thời gian thực tập vừa qua để hoàn thành chuyên đề Em xin chân thành cảm ơn ! Hà Nội, tháng năm 2016 Sinh viên thực Vũ Thanh Huyền VŨ THANH HUYỀN MSV: 15A4020157 86 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: PGS.TS LÊ VĂN LUYỆN DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Các chuyên đề, luận văn khóa trước Các tài liệu Công ty TNHH Kiểm tốn RSM DTL HN cung cấp (Báo cáo Tài chính; Hồ sơ giới thiệu lực, ) Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam: Chuẩn mực số 310 - Hiểu biết tình hình kinh doanh; chuẩn mực số 520 – Thủ tục phân tích; chuẩn mực số 620 – Sử dụng công việc chuyên gia Hồ sơ kiểm tốn Cơng ty ABC PGS.TS.Thịnh Văn Vinh, PGS.TS Giang Thị Xuyến (chủ biên) (2012), “Giáo trình Tổ chức q trình Kiểm tốn báo cáo tài chính”, NXB Tài Chính Thơng tư 200/2014/TT-BTC, có hiệu lực ngày 22 tháng 12 năm 2014 TS Nguyễn Viết Lợi, Ths Đậu Ngọc Châu (chủ biên) (2009), “Lý thuyết kiểm tốn”, NXB Tài Chính TS.Lưu Đức Tun, TS.Phạm Tiến Hưng (chủ biên) (2012), “Giáo trình Kiểm tốn thơng tin tài khác”, NXB Tài Chính 10 GS TS Nguyễn Quang Quynh (Chủ biên) – TS Ngô Trí Tuệ – Th.S Tơ Văn Nhật, Giáo trình Lý thuyết kiểm tốn, NXB Tài chính, Hà Nội, 1/2005 11.GS TS Nguyễn Quang Quynh (Chủ biên) – TS Ngơ Trí Tuệ, Giáo trình Kiểm tốn tài chính, NXB Đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội, 5/2006 12 Tạp chí kế toán, kiểm toán VŨ THANH HUYỀN MSV: 15A4020157 87 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG