Hoàn thiện công tác quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn thành phố hạ long tỉnh quảng ninh,

NGÂN HÀNG NHÀ NƢỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN NGÂN HÀNG - NGƠ THỊ QUỲNH HỒN THIỆN CƠNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HẠ LONG TỈNH QUẢNG NINH LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ HÀ NỘI – 2015 NGÂN HÀNG NHÀ NƢỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN NGÂN HÀNG - NGƠ THỊ QUỲNH HỒN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HẠ LONG TỈNH QUẢNG NINH Chuyên ngành: Tài – Ngân hàng Mã số: 60.34.02.01 LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ Ngƣời hƣớng dẫn khoa học: TS Trịnh Chi Mai HÀ NỘI – 2015 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan rằng, số liệu kết nghiên cứu luận văn “Hồn thiện cơng tác quản lý thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp quốc doanh địa bàn thành phố Hạ Long tỉnh Quảng Ninh” trung thực, kết nghiên cứu riêng Hà Nội, ngày tháng năm 2015 Tác giả luận văn Ngô Thị Quỳnh MỤC LỤC MỞ ĐẦU CHƢƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1 NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG .4 1.1.1 Khái niệm đặc điểm thuế giá trị gia tăng .4 1.1.2 Vai trò thuế giá trị gia tăng 1.1.3 Nội dung Luật thuế giá trị gia tăng 1.2 NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 13 1.2.1 Sự cần thiết quản lý thuế giá trị gia tăng 13 1.2.2 Mơ hình tổ chức quản lý thuế 15 1.2.3 Nội dung công tác quản lý thuế giá trị gia tăng 20 1.3 CÁC YẾU TỐ ẢNH HƢỞNG ĐẾN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 27 1.3.1 Các yếu tố khách quan 27 1.3.2 Các yếu tố chủ quan 30 1.4 TÌNH HÌNH ÁP DỤNG THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở MỘT SỐ NƢỚC TRÊN THẾ GIỚI VÀ BÀI HỌC KINH NGHIỆM CHO VIỆT NAM TRONG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 33 1.4.1 Tình hình áp dụng thuế giá trị gia tăng số nƣớc giới .33 1.4.2 Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam công tác quản lý thuế giá trị gia tăng 39 KẾT LUẬN CHƢƠNG 41 CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HẠ LONG, TỈNH QUẢNG NINH 42 2.1 KHÁI QUÁT VỀ NGÀNH THUẾ TỈNH QUẢNG NINH VÀ CÁC DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HẠ LONG 42 2.1.1 Khái quát ngành thuế tỉnh Quảng Ninh 42 2.1.2 Khái quát doanh nghiệp quốc doanh địa bàn thành phố Hạ Long 46 2.2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HẠ LONG, TỈNH QUẢNG NINH GIAI ĐOẠN 2012-2014 50 2.2.1 Tình hình thu ngân sách Nhà nƣớc doanh nghiệp quốc doanh địa bàn thành phố Hạ Long, tỉnh Quảng Ninh 51 2.2.2 Thực trạng công tác quản lý thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp quốc doanh địa bàn thành phố Hạ Long, tỉnh Quảng Ninh .56 2.2.3 Đánh giá thực trạng công tác quản lý thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp quốc doanh địa bàn thành phố Hạ Long, tỉnh Quảng Ninh giai đoạn 2012 - 2014 .72 KẾT LUẬN CHƢƠNG 79 CHƢƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HẠ LONG, TỈNH QUẢNG NINH 80 3.1 PHƢƠNG HƢỚNG VÀ NHIỆM VỤ CỦA NGÀNH THUẾ QUẢNG NINH TRONG THỜI GIAN TỚI 80 3.2 MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HẠ LONG, TỈNH QUẢNG NINH 83 3.2.1 Tăng cƣờng quản lý đăng ký thuế 83 3.2.2 Tăng cƣờng cơng tác quản lý ấn chỉ, hố đơn, chứng từ 84 3.2.3 Nâng cao chất lƣợng công tác tra, kiểm tra 86 3.2.4 Đổi tổ chức thực quy định thu nợ thuế xử lý nợ thuế 88 3.2.5 Giải pháp ngƣời 89 3.2.6 Đẩy mạnh công nghệ thông tin vào quản lý thuế 91 3.2.7 Tăng cƣờng công tác tuyên truyền, hỗ trợ ngƣời nộp thuế .91 3.2.8 Mở rộng dịch vụ tƣ vấn thuế 93 3.2.9 Tăng cƣờng phối hợp với ngành chức .94 3.3 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ VỚI CƠ QUAN QUẢN LÝ NHÀ NƢỚC 95 3.3.1 Tính đồng sách thuế giá trị gia tăng 95 3.3.2 Kiến nghị sửa đổi, bổ sung số nội dung sách thuế giá trị gia tăng 96 3.3.3 Nghiên cứu, triển khai áp dụng giải pháp quản lý thuế 98 KẾT LUẬN CHƢƠNG 100 KẾT LUẬN 101 DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Sơ đồ: Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức máy thu thuế Quảng Ninh 43 Bảng: Bảng 2.1: Kết thu NSNN doanh nghiệp quốc doanh địa bàn tỉnh Quảng Ninh – theo sắc thuế 51 Bảng 2.2: Kết thu NSNN doanh nghiệp quốc doanh địa bàn thành phố Hạ Long – theo sắc thuế 52 Bảng 2.3: Kết thu NSNN doanh nghiệp quốc doanh địa bàn thành phố Hạ Long – theo ngành kinh tế 53 Bảng 2.4: Số thuế GTGT khấu trừ thời điểm 31/12 hàng năm doanh nghiệp NQD địa bàn thành phố Hạ Long 60 Bảng 2.5: Kết tra, kiểm tra doanh nghiệp NQD địa bàn thành phố Hạ Long 64 Bảng 2.6: Kết hoàn thuế GTGT doanh nghiệp NQD địa bàn thành phố Hạ Long 68 Bảng 2.7: Tình hình nợ thuế GTGT doanh nghiệp NQD tồn ngành 70 Bảng 2.8: Tình hình nợ thuế GTGT doanh nghiệp NQD địa bàn thành phố Hạ Long 71 Bảng 3.1: Kế hoạch thu ngân sách địa bàn tỉnh Quảng Ninh 80 Bảng 3.2: Kế hoạch thu ngân sách địa bàn thành phố Hạ Long 81 Biểu đồ: Biểu đồ 2.1: Cơ cấu theo ngành kinh tế doanh nghiệp NQD thời điểm 31/12/2014 47 Biểu đồ 2.2: Cơ cấu theo lao động doanh nghiệp quốc doanh thời điểm 31/12/2014 48 Biểu đồ 2.3: Kết thu NSNN từ doanh nghiệp NQD theo địa bàn 54 Biểu đồ 2.4: Kết thu thuế GTGT từ doanh nghiệp NQD theo địa bàn 54 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT ĐKT Đăng ký thuế EU Liên minh châu Âu GTGT Giá trị gia tăng KK&KTT Kê khai kế toán thuế KTQM Khai thuế qua mạng NNT Ngƣời nộp thuế NQD Ngoài quốc doanh NSNN Ngân sách nhà nƣớc NTĐT Nộp thuế điện tử OECD Tổ chức Hợp tác Phát triển kinh tế MỞ ĐẦU TÍNH CẤP THIẾT CỦA VIỆC NGHIÊN CỨU ĐỀ TÀI Đối với quốc gia nào, thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nƣớc (NSNN) công cụ điều tiết vĩ mô kinh tế Nhận thức đƣợc tầm quan trọng đó, Đảng Nhà nƣớc ta thực cải cách thuế bƣớc hai Điểm bật cải cách thay Luật thuế doanh thu Luật thuế giá trị gia tăng (GTGT) đƣợc thông qua kỳ họp thứ 11 Quốc hội khố IX, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/1999 Sự đời Luật thuế GTGT đƣợc xem bƣớc ngoặc có tính đột phá cơng tác quản lý thu thuế thể đƣợc mạnh dạn, đƣờng lối đắn Đảng Nhà nƣớc công xây dựng, đổi phát triển đất nƣớc Những năm gần đây, số lƣợng doanh nghiệp quốc doanh tỉnh Quảng Ninh nhƣ thành phố Hạ Long đăng ký thành lập tăng nhanh tạo số thu thuế ngày lớn Tuy nhiên, phận có hiểu biết ý thức chấp hành pháp luật thuế chƣa cao, gây thất thu lớn thuế Theo đó, tình trạng mua, bán hóa đơn GTGT để khai khấu trừ, hồn thuế, ghi giá hố đơn thấp giá thực tế, khơng thực lập hóa đơn cung ứng hàng hóa, dịch vụ vấn đề nhức nhối công tác quản lý thuế Để khắc phục đƣợc vấn đề trên, cần thiết phải tăng cƣờng hồn thiện cơng tác quản lý thuế GTGT doanh nghiệp quốc doanh nói chung doanh nghiệp ngồi quốc doanh địa bàn thành phố Hạ Long, tỉnh Quảng Ninh nói riêng Xuất phát từ thực tiễn cần thiết đó, tơi lựa chọn đề tài: “Hồn thiện cơng tác quản lý thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp quốc doanh địa bàn thành phố Hạ Long tỉnh Quảng Ninh” làm đề tài luận văn tốt nghiệp MỤC ĐÍCH NGHIÊN CỨU Nhằm góp phần hồn thiện Luật thuế GTGT nói chung cơng tác quản lý thuế GTGT doanh nghiệp quốc doanh địa bàn 91 huyết với ngành Có nhƣ có đội ngũ cán tinh nhuệ, chuyên nghiệp, đáp ứng kịp thời yêu cầu cải cách đại hố hệ thống 3.2.6 Đẩy mạnh cơng nghệ thơng tin vào quản lý thuế Tiếp tục đẩy mạnh ứng dụng công nghệ thông tin, nâng cấp hạ tầng kỹ thuật, đáp ứng yêu cầu đại hóa, kết nối, tích hợp, trao đổi thơng tin với quan liên quan việc thu thập thông tin quản lý ngƣời nộp thuế Triển khai ứng dụng theo kế hoạch Tổng cục Thuế Tiếp tục triển khai ứng dụng khai thuế qua mạng, nộp thuế điện tử cho NNT nhằm giảm thời gian thực thủ tục hành thuế Triển khai tích cực có hiệu chƣơng trình quản lý ấn mạng, cơng khai trang web ngành thuế thông tin đối tƣợng gian lận, bỏ trốn hoá đơn sai phạm Tập trung tin học hoá lĩnh vực nhƣ tra, xử lý cung cấp thông tin, dịch vụ phục vụ NNT, đặc biệt việc xử lý tờ khai quản lý tình hình sử dụng hố đơn, chứng từ Quản trị hệ thống quan văn phòng Cục Thuế hỗ trợ Chi cục Thuế nhằm đảm bảo toàn hệ thống hoạt động ổn định, thông suốt Việc tăng cƣờng phát triển hệ thống tin học phải đƣợc thực đồng thời với việc tăng cƣờng đào tạo trình độ tin học cho cán công chức ngành thuế, có nhƣ chất lƣợng cơng tác đƣợc nâng cao 3.2.7 Tăng cƣờng công tác tuyên truyền, hỗ trợ ngƣời nộp thuế Xây dựng kế hoạch tuyên truyền hỗ trợ, đảm bảo hiệu quả, thiết thực Kế hoạch tuyên truyền, hỗ trợ NNT năm đƣợc xây dựng sở đánh giá phân tích tình hình cơng tác tuyên truyền, hỗ trợ năm trƣớc, nhu cầu NNT yêu cầu công tác tuyên truyền, hỗ trợ NNT ngành Kế hoạch đƣợc xây dựng phải đảm bảo tính kịp thời, hiệu có khả thực cao Khách thể hoạt động tuyên truyền hỗ trợ thuế NNT tầng lớp dân cƣ Vì vậy, xây dựng kế hoạch tuyền truyền, hỗ trợ phải bắt nguồn từ 92 đặc điểm, nhu cầu đối tƣợng Nội dung, hình thức, thời điểm tuyên truyền, hỗ trợ phải phù hợp với nhóm Đa dạng hố đổi hình thức tuyên truyền, hỗ trợ Thực công khai thủ tục hành chính, thƣờng xuyên cập nhật sách thuế mới, sách thuế đƣợc sửa đổi, bổ sung lên trang thông tin điện tử ngành thuế Tăng cƣờng hỗ trợ, phổ biến sách thuế sở; mở rộng hỗ trợ cung cấp thông tin thuế qua thƣ điện tử Phối hợp với quan thông tin đại chúng để tuyên truyền, đảm bảo cho NNT hiểu rõ sách thuế GTGT, biết ghi chép kê khai, tính thuế quy định thực đầy đủ nghĩa vụ nộp thuế cho Nhà nƣớc Duy trì “đƣờng dây nóng” để giải đáp vƣớng mắc cho đơn vị, cá nhân Định kỳ mở hội nghị quan thuế với doanh nghiệp kinh doanh địa bàn để lắng nghe, giải đáp vƣớng mắc doanh nghiệp trình hoạt động sản xuất kinh doanh liên quan đến quy định thuế Nâng cao vai trò đội ngũ cán thuế thực công tác tuyên truyền hỗ trợ; trọng quyền lợi đội ngũ cán thuế thực công tác Xây dựng nhiệm vụ cụ thể công tác tuyên truyền hỗ trợ cho giai đoạn, tổ chức thực nghiêm túc, định kỳ có tiến hành tổng kết rút kinh nghiệm có điều chỉnh kịp thời Thƣờng xuyên tổ chức cử cán thuế tham gia lớp bồi dƣõng nghiệp vụ chuyên ngành, nghiệp vụ tuyên truyền, kỹ truyền đạt, giao tiếp Phối hợp với quan có thẩm quyền việc nghiên cứu triển khai chƣơng trình đƣa sách thuế vào cấp học đƣờng địa bàn tỉnh để tạo hiểu biết, nhận thức tốt thuế từ ngồi ghế nhà trƣờng Ghi nhận tuyên dƣơng thành tích tổ chức, cá nhân có ý thức chấp hành tốt nghĩa vụ nộp thuế, đóng góp số thu lớn cho NSNN; lên án mạnh mẽ hành vi trốn thuế, gian lận thuế, chây ỳ không thực 93 nghĩa vụ thuế, tạo đồng thuận ủng hộ nhân dân công tác quản lý thuế 3.2.8 Mở rộng dịch vụ tƣ vấn thuế Do doanh nghiệp quốc doanh phát triển nhanh số lƣợng chất lƣợng Để tăng cƣờng công tác quản lý thuế, chế độ kế toán để họ tự giác chấp hành, ngành thuế cần phải khuyến khích tổ chức có tƣ cách pháp nhân mở trung tâm dịch vụ tƣ vấn thuế dịa phƣơng, phục vụ khách hàng ngƣời nộp thuế Cơ quan thuế nên thƣờng xuyên tổ chức thi cấp chứng cho đại lý thuế đủ điều kiện hoạt động; quy định rõ điều kiện thành lập đại lý thuế, điều kiện vật chất, trách nhiệm đại lý thuế; phổ biến rộng rãi lợi ích, mức độ thuận tiện cho doanh nghiệp sử dụng dịch vụ tƣ vấn thuế … Việc tổ chức dịch vụ thuế không tiết kiệm chi phí cho doanh nghiệp mà cịn tiết kiệm chi phí cho máy quản lý thuế Bởi doanh nghiệp, kế tốn cơng cụ quan trọng để điều hành quản lý, tính tốn kinh tế kiểm tra việc sử dụng tài sản, vật tƣ thiết bị, tiền vốn Sau chu kì kinh doanh, kế tốn cung cấp thơng tin cần thiết cho nhà quản lý ngƣời có liên quan, sở thơng tin mà biết đƣợc nghĩa vụ thuế đơn vị nhƣ khoản phải nộp khác Nhà nƣớc Việc thuê tổ chức dịch vụ thuế vốn tổ chức chun mơn nên việc lập báo cáo có khả đáp ứng chế độ Nhƣ tiết kiệm đƣợc thời gian cho công tác tra, kiểm tra quan thuế, giúp quan thuế có điều kiện nâng cao lực quản lý cán thuế nhƣ có khả giảm bớt biên chế ngành thuế Đối với doanh nghiệp, hệ thống sổ sách kế toán, chứng từ chuẩn mực hơn, tăng cƣờng tính tuân thủ pháp luật Tổ chức dịch vụ thuế góp phần tích cực vào việc tun truyền sách thuế, thực cầu nối sách thuế với sở sản xuất kinh doanh 94 3.2.9 Tăng cƣờng phối hợp với ngành chức Công tác quản lý thuế không trách nhiệm riêng ngành thuế mà có phần trách nhiệm tất cấp, ngành Do để nâng cao hiệu cơng tác quản lý thuế đặc biệt doanh nghiệp NQD địa bàn thành phố Hạ Long, đòi hỏi quan hữu quan phải phối hợp chặt chẽ với quan thuế, tạo điều kiện thuận lợi cho quan thuế hoàn thành nhiệm vụ huy động nguồn thu cho ngân sách Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố cần cải thiện mơi trƣờng kinh doanh, có sách phát triển sản xuất, kinh doanh, thu hút đầu tƣ nƣớc ngoài, thay đổi cấu kinh tế, bảo hộ khuyến khích tiêu dùng hàng sản xuất tỉnh Quảng Ninh, thành phố Hạ Long cách phù hợp… Từ tạo điều kiện để phát triển nguồn thu địa bàn nhƣ thu hút nguồn thu ngồi địa bàn, đồng thời khuyến khích doanh nghiệp NQD địa bàn thành phố Hạ Long đƣa nguồn thu kinh doanh địa phƣơng khác thành phố Tăng cƣờng phối hợp với ngành chức việc quản lý đối tƣợng nộp thuế Ngoài việc chấp hành đạo quan chuyên môn, Cục Thuế, Chi cục Thuế thiết phải tranh thủ lãnh đạo, phối hợp giúp đỡ quyền cấp, ban, ngành Ngành thuế cần tăng cƣờng phối hợp chặt chẽ với ngành chức có liên quan nhƣ Hải quan, Cơng an, Quản lý thị trƣờng, quyền địa phƣơng hội đồng tƣ vấn thuế cấp để tạo thành sức mạnh tổng hợp nhằm nâng cao hiệu công tác quản lý, thu nộp thuế, vừa đẩy mạnh công tác kiểm tra, tra, chống tƣợng gian lận, trốn, tránh thuế, vừa tạo điều kiện, môi trƣờng thuận lợi cho phát triển sản xuất, kinh doanh, thực cơng sách động viên ngân sách Nhà nƣớc Có thể kể đến số nội dung phối hợp sau: Phối hợp với quan Công an thực quy chế phối hợp đấu tranh phòng chống hành vi tội phạm lĩnh vực thuế để bàn biện pháp ngăn 95 chặn hành vi tội phạm lĩnh vực thuế hành vi bn bán, sử dụng hố đơn bất hợp pháp Phối hợp việc đăng ký khai báo số khách nghỉ doanh nghiệp kinh doanh khách sạn, nhà nghỉ để đối chiếu với số lƣợt phòng kê khai thuế Phối hợp chặt chẽ với quan quản lý thị trƣờng việc quản lý giá bán hàng hoá, dịch vụ, xử lý nghiêm trƣờng hợp ghi hóa đơn mua bán hàng hố khơng phù hợp với giá giao dịch thị trƣờng; kinh doanh nhƣng không khai thuế theo quy định pháp luật thuế Kết hợp chặt chẽ với Ban quản lý bến tầu tham quan vịnh Hạ Long để quản lý số chuyến, doanh thu thực tế tàu vận chuyển khách vịnh Hạ Long để thu thu đủ số thuế GTGT phát sinh thực tế Phối hợp chặt chẽ với quan Hải Quan việc đối chiếu, xác minh thông tin liên quan đến tờ khai Hải Quan doanh nghiệp có hoạt động kinh doanh xuất, nhập 3.3 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ VỚI CƠ QUAN QUẢN LÝ NHÀ NƢỚC 3.3.1 Tính đồng sách thuế giá trị gia tăng Hiện nay, hệ thống văn thuế, sách thuế dƣới dạng Luật, Luật sửa đổi, Thông tƣ, Chỉ thị, Nghị quyết, Quyết định phức tạp, nhiều văn chồng chéo Vì cần hồn thiện hệ thống sách thuế theo hƣớng đơn giản, minh bạch Mọi quy định sách thuế phải rõ ràng, dễ hiểu, quy định thuế nên chứa đựng văn thuế, tránh tình trạng muốn thực quy định luật, cần phải ban hành văn tham chiếu nhiều Đồng thời cần giao thêm quyền cho quan thuế việc cƣỡng chế xử lý hành vi vi phạm pháp luật thuế Để đảm bảo đƣợc công tác quản lý thuế GTGT doanh nghiệp NQD chất lƣợng Nhà nƣớc, Chính phủ nên quy định trách nhiệm cơng cải cách hành thuế gắn trách nhiệm số 96 ngành khác có liên quan đến cơng tác quản lý thuế 3.3.2 Kiến nghị sửa đổi, bổ sung số nội dung sách thuế giá trị gia tăng - Điều chỉnh sách thuế để phù hợp với thơng lệ quốc tế: Chính sách thuế GTGT cần phải đƣợc hồn thiện theo hƣớng đơn giản, ổn định, cơng bằng, hiệu quả, đáp ứng xu hội nhập toàn cầu hố nay; đồng thời phát huy vai trị đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nƣớc thuế GTGT điều kiện cắt giảm thuế quan vai trị điều chỉnh vĩ mơ kinh tế xã hội nhà nƣớc theo hƣớng khuyến khích phát triển sản xuất, khuyến khích hoạt động xuất khẩu, tạo điều kiện cho kinh tế nông nghiệp phát triển nhƣ khuyến khích hoạt động chế biến nơng sản, gia cơng - Về đối tƣợng chịu thuế đối tƣợng không thuộc diện chịu thuế: Hiện sách thuế GTGT quy định 26 nhóm hàng hóa, dịch vụ khơng thuộc diện chịu thuế GTGT Đây hàng hóa, dịch vụ mang tính thiết yếu, phục vụ cho đời sống nhân dân, khơng mang tính chất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ đƣợc nhập mục tiêu nhân đạo, hàng hóa, dịch vụ ngành cần khuyến khích phát triển (nhƣ sản phẩm nơng nghiệp, sản phẩm muối), hàng hóa, dịch vụ khó xác định giá trị tăng thêm (dịch vụ tín dụng, kinh doanh chứng khoán, bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm vật ni ), hàng hóa mang tính chất phục vụ nhu cầu đặc biệt Nhà nƣớc cần bảo mật (vũ khí, khí tài chun dùng phục vụ quốc phịng, an ninh) Có thể nhận định rằng, việc quy định phù hợp với chủ trƣơng chung ƣu đãi thuế, bảo vệ quyền lợi chủ thể sản xuất, kinh doanh, tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ, nhƣng thực tế, nhiều trƣờng hợp lại mâu thuẫn với mục tiêu nhà làm luật nhà hoạch định sách ƣu đãi Ví dụ, doanh nghiệp sản xuất sản phẩm khơng thuộc diện chịu thuế giá thành sản phẩm thƣờng cao giá thƣờng bao gồm 97 số thuế GTGT trả mua nguyên liệu, máy móc, thiết bị đầu vào (do khơng có thuế GTGT đầu để khấu trừ) Ngƣợc lại, doanh nghiệp sản xuất hàng hóa thuộc diện chịu thuế GTGT nhƣng nguyên liệu đầu vào thuộc diện không chịu thuế nên không đƣợc hƣởng lợi khấu trừ, áp dụng thuế GTGT phải tăng giá bán giảm giá mua để đảm bảo nghĩa vụ nộp thuế Một số hàng hóa, dịch vụ khơng thuộc diện chịu thuế nhƣ "hàng hóa, dịch vụ cá nhân kinh doanh có mức thu nhập bình qn tháng thấp mức lƣơng tối thiểu chung áp dụng tổ chức, doanh nghiệp nƣớc" đƣợc đƣa vào luật nhằm thực sách xã hội đối tƣợng ngƣời có thu nhập thấp Tuy nhiên, việc quy định nhƣ không rõ cứ, khó xác định đâu hàng hóa, dịch vụ cá nhân có thu nhập thấp, thu nhập cao Từ phân tích trên, tơi kiến nghị mở rộng đối tƣợng chịu thuế, thu hẹp diện không chịu thuế GTGT cách chuyển số hàng hóa, dịch vụ sang diện chịu thuế loại bỏ số hàng hóa, dịch vụ khơng thuộc diện chịu thuế (nhƣ hoạt động khuyến nông, hoạt động cung cấp dịch vụ, thông tin, kỹ thuật, giúp nông dân áp dụng kỹ thuật vào sản xuất …) Điều phù hợp với chủ trƣơng Nhà nƣớc chuyển dịch cấu kinh tế, thúc đẩy đại hóa nông nghiệp nông thôn để đảm bảo tính liên hồn thuế GTGT - Về thuế suất thuế GTGT: Quy định hành gồm mức thuế suất (0%, 5% 10 Trƣớc mắt, để tránh ảnh hƣởng xấu đến ổn định giá hàng hoá, dịch vụ, từ đến 2020 nên tiếp tục trì mức thuế suất Tuy nhiên, lâu dài, thuế suất 0%, cần nghiên cứu xây dựng hoàn thiện Luật thuế GTGT, áp dụng mức suất thuế để thay thuế suất hành nhằm bảo đảm liên hoàn hệ thống thuế; đơn giản 98 hố sách thuế đảm bảo dễ hiểu, dễ thực hiện, tránh vận dụng tuỳ tiện Để xây dựng mức thuế suất có khoa học, phù hợp thực tiễn, cần phải thông qua điều tra, khảo sát cụ thể khả đóng góp nhƣ ảnh hƣởng đến số thu cho ngân sách nhà nƣớc - Về việc áp dụng phƣơng pháp tính thuế GTGT: Chỉ nên áp dụng phƣơng pháp tính thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ doanh nghiệp có quy mơ đủ lớn, chấp hành đầy đủ chế độ sổ sách kế toán, hóa đơn chứng từ Giám đốc, kế tốn doanh nghiệp có đủ trình độ quản trị hạch tốn kế tốn cịn lại thực khai thuế theo phƣơng khoán trực tiếp doanh thu - Về khấu trừ thuế GTGT đầu vào: Quy định bắt buộc tất quan hệ mua bán, trao đổi hàng hoá phải toán qua ngân hàng chuyển khoản (đối với trƣờng hợp hồn thuế GTGT) đƣợc hồn thuế GTGT tiến tới quy định tất doanh nghiệp có hoạt động mua bán hàng hố Đồng thời, Nhà nƣớc cần có biện pháp mở rộng toán qua tài khoản mở ngân hàng, tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp mở tài khoản ngân hàng toán qua tài khoản 3.3.3 Nghiên cứu, triển khai áp dụng giải pháp quản lý thuế Cơ quan thuế cần phải đƣợc đại hóa sở vật chất phục vụ cho công tác quản lý thuế, trang bị máy tính nối mạng tồn quốc, đào tạo nâng cao trình độ kiến thức tin học cho cán thuế, không ngừng ứng dụng công nghệ thông tin quản lý thuế Hồn chỉnh thống chƣơng trình kết nối thông tin quan thuế, Kho bạc nhà nƣớc, Hải quan, quan quản lý cấp đăng ký kinh doanh để theo dõi tình hình thực nghĩa vụ với Nhà nƣớc ngƣời nộp thuế tốt Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế cần có kế hoạch đầu tƣ, nghiên cứu xây dựng ứng dụng quản lý thơng tin NNT tồn quốc đƣợc tích hợp nhiều thơng tin doanh nghiệp, nhƣ: tình hình khai 99 thuế, nộp thuế, kết hoạt động sản xuất kinh doanh, tình hình sử dụng hóa đơn, chứng từ…, thơng tin hóa đơn bất hợp pháp nhằm tạo điều kiện cho doanh nghiệp, quan thuế tra cứu trƣớc thực giao dịch kinh doanh quản lý rủi ro thuế Ngoài ra, Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế nghiên cứu, xây dựng thực chƣơng trình “Dự thƣởng hóa đơn giá trị gia tăng”, triển khai áp dụng tồn quốc Một số nƣớc áp dụng chƣơng trình thành công nhƣ: Philippines, Đài Loan Chƣơng trình đƣợc hiểu nhƣ sau: Những ngƣời tiêu dùng mua hàng nhận hóa đơn (liên 2) mà ngƣời bán giao cho, hóa đơn ghi đầy đủ tên, địa khách hàng Ngƣời tham gia việc bỏ hóa đơn liên (sử dụng có cơng chứng) vào hộp phiếu đặt Chi cục Thuế tất huyện thị nƣớc Cứ sau tháng đơn vị tổ chức bốc thăm hóa đơn trúng thƣởng Nguồn trả thƣởng lấy từ quỹ tiền phạt hóa đơn tiền phát hành hóa đơn Việc tổ chức thực chƣơng trình mang lại kết sau: khuyến khích ngƣời tiêu dùng lấy hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ; hàng hóa mua có hóa đơn hạn chế việc xẩy tranh chấp hàng hóa không đảm bảo chất lƣợng, không giá nhằm đảm bảo quyền lợi cho ngƣời tiêu dùng; hạn chế thất thu thuế cho NSNN, tạo môi trƣờng kinh doanh lành mạnh, bình đẳng 100 KẾT LUẬN CHƢƠNG Các giải pháp, kiến nghị đƣợc đƣa chƣơng đƣợc đƣa vào thực trạng công tác quản lý thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp quốc doanh địa bàn thành phố Hạ Long, tỉnh Quảng Ninh Qua đó, tác giả hy vọng góp phần để nâng cao chất lƣợng công tác thu thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp quốc doanh địa bàn thành phố Hạ Long nói riêng tồn địa bàn tỉnh Quảng Ninh nói chung Chắc chắn thời gian tới với giải pháp thiết thực quan thuế quan liên quan, doanh nghiệp quốc doanh địa bàn có mơi trƣờng kinh doanh tốt để phát triển mạnh mẽ thực tốt công tác thuế, qua góp phần tích cực vào việc chống thất thu cho ngân sách nhà nƣớc, thực nghiêm Luật thuế đề 101 KẾT LUẬN Qua hai cải cách thuế, nƣớc ta hình thành hệ thống sách thuế bao quát đƣợc hầu hết nguồn thu, áp dụng thống thành phần kinh tế bƣớc thích ứng với yêu cầu chuyển đổi kinh tế theo chế thị trƣờng định hƣớng xã hội chủ nghĩa Thuế trở thành công cụ Đảng Nhà nƣớc điều tiết vĩ mô kinh tế theo hƣớng khuyến khích đầu tƣ, khuyến khích xuất khẩu, thúc đẩy chuyển dịch cấu kinh tế, phát triển sản xuất kinh doanh chủ động hội nhập kinh tế quốc tế Nhờ số thu từ thuế phí trở thành nguồn thu chủ yếu NSNN, góp phần bảo đảm công xã hội, tạo môi trƣờng cạnh tranh Cơng cụ thuế phát huy tác dụng tích cực thu hút đầu tƣ, tạo môi trƣờng cho sản xuất kinh doanh; khuyến khích doanh nghiệp hoạt động kinh doanh tạo nguồn thu lớn ổn định cho ngân sách nhà nƣớc Trải qua 15 năm thực hiện, với sắc thuế khác hệ thống thuế Việt Nam, thuế GTGT góp phần làm ổn định nguồn thu cho NSNN, tạo công cho đối tƣợng nộp thuế, góp phần làm lành mạnh tài quốc gia Tuy nhiên, việc thực sách thuế GTGT thực tế cịn gặp nhiều khó khăn, vƣớng mắc, cần tiếp tục giải Cơng tác quản lý thuế cịn nhiều bất cập Tình trạng thất thu thuế, trốn thuế, nợ đọng thuế phổ biến, ảnh hƣởng lớn đến việc phát huy đƣợc tác dụng công cụ thuế điều tiết vĩ mô kinh tế ảnh hƣởng trực tiếp đến kế hoạch thu ngân sách nhà nƣớc Những khó khăn, hạn chế địi hỏi cấp, ngành phải tiếp tục nghiên cứu để tìm giải pháp thích hợp nhằm ngày hồn thiện sách thuế GTGT, tăng cƣờng hiệu cho công tác quản lý thuế, đáp ứng yêu cầu công đổi hội nhập quốc tế 102 Xuất phát từ thực tế đó, việc nghiên cứu đề tài “Hồn thiện cơng tác quản lý thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp quốc doanh địa bàn thành phố Hạ Long tỉnh Quảng Ninh” cần thiết mang tính thời Đề tài hệ thống hóa sở lý luận thuế GTGT công tác quản lý thuế GTGT, phân tích đánh giá thực trạng cơng tác quản lý thuế GTGT doanh nghiệp quốc doanh địa bàn thành phố Hạ Long, tỉnh Quảng Ninh Từ đề xuất số giải pháp kiến nghị để giúp quan thuế quản lý đối tƣợng đƣợc tốt hơn, đảm bảo ổn định nguồn thu lâu dài cho NSNN nhằm phục vụ nghiệp cơng nghiệp hóa - đại hố đất nƣớc, góp phần đƣa nƣớc ta trở thành nƣớc công nghiệp phát triển Do hạn chế thời gian nhƣ kiến thức nên luận văn dừng lại phạm vi nghiên cứu công tác quản lý thuế GTGT doanh nghiệp NQD địa bàn thành phố Hạ Long, tỉnh Quảng Ninh Đây lĩnh vực rộng nên luận văn không tránh khỏi khiếm khuyết, hạn chế, giải pháp đƣa nặng tình huống, gợi mở Tác giả mong đƣợc đóng góp ý kiến thầy cô giáo, nhà khoa học, đồng nghiệp quan tâm đến nội dung đề tài, để đề tài đƣợc hồn thiện mang tính thực tiễn Tôi xin chân thành cảm ơn! DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài Chính (2010), Thơng tư 180/2010/TT-BTC hướng dẫn giao dịch điện tử lĩnh vực thuế, Hà Nội Bộ Tài (2011), Quyết định số 2162/QĐ-BTC ngày 8/9/2011 “V/v phê duyệt kế hoạch cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011 -2015 đề án triển khai thực chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 20162020”, Hà Nội Bộ Tài Chính (2013), Thơng tư 156/2013/TT-BTC hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế Nghị định 83/2013/NĐ-CP ngày 22/07/2013 Chính phủ, Hà Nội Bộ Tài Chính (2014), Thơng tư 119/2014/TT-BTC sửa đổi, bổ sung số điều Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013, Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013, Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013, Thông tư số 08/2013/TT-BTC ngày 10/01/2013, Thông tư số 85/2011/TT-BTC ngày 17/6/2011,­­ Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 Bộ Tài để cải cách, đơn giản thủ tục hành thuế, Hà Nội Bộ Tài Chính (2014), Thơng tư 151/2014/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 01/10/2014 Chính phủ việc sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định quy định thuế, Hà Nội Bộ Tài Chính (2015), Thơng tư số 26/2015/TT-BTC hướng dẫn thuế giá trị gia tăng quản lý thuế Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định thuế sửa đổi, bổ sung số điều Thông tư số 39/2014/TT- BTC ngày 31/3/2014 Bộ Tài hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ, Hà Nội Bộ Tài Chính (2015), Thơng tư 110/2015/TT-BTC Bộ Tài hướng dẫn giao dịch điện tử lĩnh vực thuế, Hà Nội Chính phủ (2011), Quyết định số 732/QĐ-TTg ngày 8/9/2011 “V/v phê duyệt kế hoạch cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011 -2020”, Hà Nội Chính phủ (2013), Nghị định 209/2013/NĐ-CP quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế giá trị gia tăng, Hà Nội 10 Chính phủ (2014), Nghị định 91/2014/NĐ-CP sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định quy định thuế, Hà Nội 11 Chính phủ (2015), Nghị định 12/2015/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định thuế, Hà Nội 12 Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh (2012), Báo cáo tổng kết tình hình thực nhiệm vụ công tác thuế năm 2012, Quảng Ninh 13 Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh (2013), Báo cáo tổng kết tình hình thực nhiệm vụ cơng tác thuế năm 2013, Quảng Ninh 14 Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh (2014), Báo cáo tổng kết tình hình thực nhiệm vụ công tác thuế năm 2014, Quảng Ninh 15 Quốc hội nƣớc Cộng hồ XHCN Việt Nam, khố XI (2006), Luật Quản lý Thuế số 78/2006/QH11, Hà Nội 16 Quốc hội nƣớc Cộng hồ XHCN Việt Nam, khố XII (2008), Luật Thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12, Hà Nội 17 Quốc hội nƣớc Cộng hoà XHCN Việt Nam, khoá XIII (2012), Luật số 21/2012/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11, Hà Nội 18 Quốc hội nƣớc Cộng hoà XHCN Việt Nam, khoá XIII (2014), Luật số 71/2014/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế, Hà Nội 19 Quốc hội nƣớc Cộng hoà XHCN Việt Nam, khoá XIII (2014), Luật số 31/2013/QH13 Luật thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12, Hà Nội 20 Tổng cục thuế (2011), Tài liệu chương trình cách đại hóa ngành thuế đến năm 2020, Hà Nội 21 Tổng cục Thuế (2013), Quyết định số 688/QĐ-TCT ngày 22/4/2013 hệ thống số đánh giá hoạt động quản lý thuế, Hà Nội 22 Ủy ban nhân dân tỉnh Quảng Ninh (2010), Quyết định số 619/QĐUBND ngày 05/3/2010 việc phê duyệt đề án điều chỉnh, bổ dung Quy hoạch tổng thể phát triển kinh tế - xã hội thành phố Hạ Long đến năm 2015 định hướng đến năm 2020, Quảng Ninh 23 Vũ Văn Vƣơng (2012), Pháp luật quản lý thuế kinh tế thị trườngở Việt Nam - vấn đề lý luận thực tiễn, Luận án tiến sỹ luật học, Trƣờng Đại học luật Hà Nội, Hà Nội 24 www.baoquangninh.gov.vn 25 www.mof.gov.vn 26 www.quangninh.gov.vn 27 www.gdt.gov.vn