Hoàn thiện quy trình kiểm toán bctc dự án oda do công ty tnhh kiểm toán cpa việt nam thực hiện,

NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC ĐÀO TẠO HỌC VIỆN NGÂN HÀNG -***** - KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN BCTC DỰ ÁN ODA DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN CPA VIETNAM THỰC HIỆN Giảng viên hướng dẫn : ThS HOÀNG THỊ HỒNG VÂN Họ tên sinh viên : NGUYỄN HẢI YẾN Lớp : KTDNC – K15 Mã SV : 15A4020422 Khoa: : KẾ TOÁN – KIỂM TỐN Khóa : 2012 – 2016 Hà Nội, tháng 05 năm 2016 NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC ĐÀO TẠO HỌC VIỆN NGÂN HÀNG -***** - KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN BCTC DỰ ÁN ODA DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN CPA VIETNAM THỰC HIỆN Giảng viên hướng dẫn : ThS HOÀNG THỊ HỒNG VÂN Họ tên sinh viên : NGUYỄN HẢI YẾN Lớp : KTDNC – K15 Mã SV : 15A4020422 Khoa: : KẾ TỐN – KIỂM TỐN Khóa : 2012 – 2016 Hà Nội, tháng 05 năm 2016 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Hoàng Thị Hồng Vân LỜI CAM ĐOAN “Em xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng em Những thông tin số liệu khóa trích dẫn trung thực từ số liệu có liên quan thực tế Các kết nghiên cứu em thực hướng dẫn ThS Hoàng Thị Hồng Vân anh chị phịng Nghiệp vụ – Cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA VIETNAM” SV: Nguyễn Hải Yến MSV: 15A4020422 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Hoàng Thị Hồng Vân LỜI CẢM ƠN Trước hết, em xin bày tỏ lòng cảm ơn sâu sắc tới giáo ThS Hồng Thị Hồng Vân trực tiếp định hướng, góp ý, sửa đổi để xây dựng hồn thiện khóa luận Đồng thời, em xin bày tỏ lòng biết ơn thầy giáo khoa Kế tốn – Kiểm tốn nói riêng Học viện Ngân Hàng nói chung nhiệt tình truyền dạy cho em kiến thức quý báu bổ ích năm em học tập trường Ngoài ra, em xin gửi lời cảm ơn tới anh chị Phòng Nghiệp vụ – Cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA VIETNAM tận tình giúp đỡ em trình thực tập Cơng ty thực khóa luận Hà Nội, ngày tháng năm 2016 Sinh viên SV: Nguyễn Hải Yến MSV: 15A4020422 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Hồng Thị Hồng Vân MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN LỜI CẢM ƠN MỤC LỤC DANH MỤC VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ DANH MỤC BẢNG BIỂU DANH MỤC MẪU GIẤY TỜ LÀM VIỆC LỜI MỞ ĐẦU 1.1 Vốn ODA dự án ODA 1.1.1 Khái niệm vốn ODA Dự án ODA 1.1.2 Đặc điểm nguồn vốn ODA 1.1.3 Vai trò tác động ODA 1.1.3.1 Những mặt tích cực 1.1.3.2 Những ảnh hưởng tiêu cực có ODA 1.2 Quản lý vốn ODA 10 1.2.1 Nội dung quản lý, sử dụng vốn ODA 10 1.2.1.1 Lập Dự án ODA 10 1.2.1.2 Thực đấu thầu dự án ODA 10 1.2.1.3 Lập quan chuyên trách quản lý ODA 10 1.2.1.4 Thực phân cấp quản lý kiểm soát chặt chẽ việc sử dụng khoản ODA 11 1.2.2 Một số quy định pháp lý Việt Nam quản lý vốn ODA kinh nghiệm thực tế quản lý ODA quốc gia giới 13 1.2.2.1 Một số quy định pháp lý quản lý vốn ODA Dự án ODA 13 1.2.2.2 Một số kinh nghiệm nước giới quản lý ODA Dự án ODA 13 1.3 Nội dung kiểm toán BCTC dự án ODA 16 1.3.1 Tổ chức hệ thống kế toán Dự án ODA 16 1.3.2 Những nét kiểm toán BCTC dự án ODA 20 1.3.2.1 Khái niệm, chất kiểm toán dự án ODA 20 1.3.2.2 Vai trị kiểm tốn BCTC kiểm toán dự án ODA 21 1.3.2.3 Phương pháp kiểm tốn Báo cáo tài dự án ODA 22 1.3.2.4 Quy trình kiểm tốn BCTC chung dự án ODA 23 SV: Nguyễn Hải Yến MSV: 15A4020422 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Hoàng Thị Hồng Vân CHƯƠNG THỰC TRẠNG KIỂM TỐN BCTC DỰ ÁN ODA DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN CPA VIETNAM THỰC HIỆN 34 2.1 Tổng quan cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA VIETNAM 34 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển Cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA VIETNAM 34 2.1.2 Lĩnh vực hoạt động 35 2.1.3 Tổ chức máy quản lý hoạt động kinh doanh cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA VIETNAM 38 2.1.4 Định hướng phát triển tình hình hoạt động kinh doanh công ty năm gần 40 2.2 Thực trạng kiểm tốn BCTC dự án cải thiện mơi trường đầu tư tỉnh Vĩnh Phúc Công ty TNHH Kiểm tốn CPA VIETNAM thực 43 2.2.1 Quy trình kiểm tốn BCTC thuộc dự án ODA Cơng ty TNHH Kiểm toán CPA VIETNAM 43 2.2.2 Thực trạng quy trình kiểm tốn Báo cáo tài dự án Cải thiện môi trường đầu tư tỉnh Vĩnh Phúc Cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA VIETNAM thực 67 2.2.2.1 Giới thiệu Dự án “Cải thiện môi trường đầu tư tỉnh Vĩnh Phúc” 67 2.2.2.2 Quy trình kiểm tốn Báo cáo tài dự án “Cải thiện môi trường đầu 76 2.2.3 Đánh giá chung quy trình kiểm tốn Báo cáo tài dự án ODA Công ty CPA VIETNAM thực 102 2.2.3.1 Đánh giá khái quát hoạt động Công ty CPA VIETNAM 102 2.2.3.2 Đánh giá quy trình kiểm tốn Báo cáo tài thuộc dự án ODA 105 CHƯƠNG MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH THUỘC DỰ ÁN ODA TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN CPA VIETNAM 104 3.1 Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm tốn Báo cáo tài dự án ODA 104 3.2 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn Báo cáo tài dự án ODA CPA VIETNAM 106 KẾT LUẬN 114 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 115 SV: Nguyễn Hải Yến MSV: 15A4020422 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Hồng Thị Hồng Vân DANH MỤC VIẾT TẮT Từ viết tắt Diễn giải BCTC Báo cáo tài KBNN Kho bạc Nhà nước TNHH Trách nhiệm hữu hạn DN Doanh nghiệp SCT Sổ chi tiết BCĐKT Bảng cân đối kế toán BQLDA Ban quản lý Dự án BQL Ban quản lý BGĐ Ban giám đốc KSNB Kiểm soát nội CTKT Chứng từ kế toán KTV Kiểm toán viên XDCB Xây dựng BCQT Báo cáo toán DNNN Doanh nghiệp nhà nước UBNN Ủy ban nhân dân TSCĐ Tài sản cố định KBNN Kho bạc nhà nước TGNH Tiền gửi ngân hàng GTLV Giấy tờ làm việc CĐPS Cân đối phát sinh UNC Ủy nhiệm chi SV: Nguyễn Hải Yến MSV: 15A4020422 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Hồng Thị Hồng Vân DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1: Giai đoạn phụ Dự án 12 Sơ đồ 1.2: Phương pháp kiểm toán với rủi ro sai sót trọng yếu cấp độ CSDL 22 Sơ đồ 2.1: Mơ hình tổ chức máy quản lý công ty 38 Sơ đồ 2.2: Bộ máy quản lý Công ty 39 Sơ đồ 2.3: Kết kinh doanh Công ty TNHH Kiểm toán CPA VIETNAM giai đoạn 2013-2015 42 Sơ đồ 2.4: Quy trình kiểm tốn BCTC thuộc Dự án ODA Cơng ty TNHH Kiểm toán CPA VIETNAM 44 Sơ đồ 2.5: Cơ cấu, tổ chức Ban QLDA 71 SV: Nguyễn Hải Yến MSV: 15A4020422 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Hoàng Thị Hồng Vân DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 1.1: Quy trình kiểm tốn BCTC dự án ODA 24 Bảng 2.1: Tổng hợp doanh thu Cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA VIETNAM 42 Bảng 2.2: Tìm hiểu thơng tin khách hàng 46 Bảng 2.3: Xác định mức độ trọng yếu Dự án 47 Bảng 2.4: Hệ thống câu hỏi kiểm soát nội Dự án 50 Bảng 2.5: Chương trình kiểm toán khoản mục tiền tương đương tiền 52 Bảng 2.6: Chương trình kiểm tốn tài khoản Tạm ứng Cơng ty TNHH Kiểmtốn CPA VIETNAM thực 55 Bảng 2.7: Chương trình kiểm tốn Nợ phải trả Dự án Cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA VIETNAM thực 57 Bảng 2.8: Chương trình kiểm tốn Tài sản cố định Cơng ty TNHH Kiểm toán CPA VIETNAM thực 59 Bảng 2.9: Chương trình kiểm tốn Chi phí đầu tư XDCB Cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA VIETNAM thực 62 Bảng 2.10: Chương trình kiểm tốn Chi Ban Quản lý dự án Cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA VIETNAM thực 64 Bảng 2.11: Quản lý vận hành khai thác cơng trình 75 Bảng 2.12: Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/2015 BQLDA Cải thiện môi trường đầu tư tỉnh Vĩnh Phúc 81 Bảng 2.13: Bảng tổng hợp điều chỉnh chi phí ban quản lý dự án ban QLDA Cải thiện môi trường đầu tư Tỉnh Vĩnh Phúc năm 2015 99 Bảng 2.14: Quyết định việc phê duyệt bổ sung dự toán chi hoạt động năm 2015 Ban quản lý dự án Cải thiện môi trường đầu tư tỉnh Vĩnh Phúc 100 Bảng 2.17: Bảng cân đối kế toán kiểm toán ngày 31/12/2015 BQLDA Cải thiện môi trường đầu tư tỉnh Vĩnh Phúc 100 SV: Nguyễn Hải Yến MSV: 15A4020422 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Hoàng Thị Hồng Vân Bảng 2.15: Báo cáo nguồn vốn dự án Cải thiện môi trường đầu tư tỉnh Vĩnh Phúc ngày 31/12/2015 102 Bảng 2.16: Báo cáo thực đầu tư dự án Cải thiện môi trường đầu tư tỉnh Vĩnh Phúc ngày 31/12/2015 103 SV: Nguyễn Hải Yến MSV: 15A4020422 Khóa luận tốt nghiệp 58 GVHD: ThS Hoàng Thị Hồng Vân - Chọn mẫu kiểm tra đến chứng từ gốc số dưcó giá trị lớn - Kiểm tra nghiệp vụ phát sinh sau ngày kết thúc năm tài để chứng minh cho số dư đầu kỳ - Gửi thư xác nhận (nếu cần) - Xem xét tính đánh giá số dư gốc ngoại tệ - có - Kiểm tra số dư dự phịng nợ phải thu khó địi (đối với khoản trả trước nhà cung cấp) ngày đầu kỳ Lập gửi TXN số dư nợ phải trả trả trước cho nhà cung cấp Tổng hợp kết nhận được, đối chiếu với số dư sổ chi tiết Giải thích khoản chênh lệch (nếu có) Trường hợp thư xác nhận khơng có hồi âm (1): Gửi thư xác nhận lần (nếu cần) Thực thủ tục thay thế: Thu thập đối chiếu số liệu sổ chi tiết với BB đối chiếu nợ đơn vị - có Kiểm tra khoản tốn phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán kiểm tra chứng từ chứng minh tính hữu nghiệp vụ mua hàng (hợp đồng, hóa đơn, phiếu giao hàng) năm Trường hợp đơn vị không cho phép KTV gửi thư xác nhận (1): Thu thập giải trình văn BGĐ/BQT nguyên nhân không cho phép thực thủ tục thay khác Kiểm tra khoản trả trước cho nhà cung cấp: - Đối chiếu với điều khoản trả trước quy định hợp đồng mua bán hàng hóa dịch vụ - Xem xét mức độ hoàn thành giao dịch ngày kết thúc kỳ kế tốn đánh giá tính hợp lý số dư trả trước lớn cho nhà cung cấp - Xem xét tuổi nợ điều khoản tốn, đảm bảo việc trích lập dự phịng phải thu hạn khoản trả trước cho nhà cung cấp đầy đủ, xác Kiểm tra nghiệp vụ bù trừ nợ (1): Xem xét hợp đồng, biên thỏa thuận, biên đối chiếu chuyển nợ bên Đối với nhà cung cấp bên liên quan (1): Kiểm tra việc ghi chép, phê duyệt, giá cả, khối lượng giao dịch… 10 Đối với giao dịch số dư có gốc ngoại tệ (1): Kiểm tra việc áp dụng tỷ giá quy đổi, xác định hạch toán chênh lệch tỷ giá thực hiện/chưa thực nghiệp vụ phát sinh kỳ số dư cuối kỳ 11 Kiểm tra việc phân loại trình bày khoản phải trả nhà cung cấp BCTC IV Thủ tục kiểm toán khác SV: Nguyễn Hải Yến MSV: 15A4020422 59 Khóa luận tốt nghiệp - GVHD: ThS Hoàng Thị Hồng Vân Khoản mục TSCĐ: Tài sản cố định khoản mục có giá trị lớn, thường chiếm tỷ trọng đáng kể so với tổng tài sản Bảng cân đối kế toán Mục tiêu kiểm toán TSCĐ bao gồm: - Các TSCĐ ghi chép có thật đơn vị có quyền chứng - (Hiện hữu, Quyền nghĩa vụ) Mọi TSCĐ đơn vị ghi nhận (Đầy đủ) - Các TSCĐ phản ánh sổ chi tiết ghi chép đúng, tổng cộng phù hợp với tài khoản tổng hợp sổ (Ghi chép, xác) - Các TSCĐ đánh giá phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán hành (Đánh giá) - Sự trình bày khai báo TSCĐ – gồm việc cơng bố phương pháp tính khấu hao – đầy đủ phù hợp với chuẩn mực chế độ kế tốn hành (Trình bày cơng bố) Đối với chi phí khấu hao, mục tiêu kiểm toán chủ yếu xem xét đắn việc xác định mức khấu hao phân bổ cho đối tượng có liên quan Điều phụ thuộc vào phương pháp khấu hao liệu làm sở cho việc tính tốn tiêu thức phân bổ chi phí khấu hao Nhằm phục vụ cho việc kiểm toán TSCĐ, KTV thu thập sổ chi tiết TSCĐ hao mòn TSCĐ; bảng tổng hợp tăng, giảm TSCĐ; chứng từ liên quan đến việc tăng, giảm TSCĐ như: hợp đòng, biên bàn giao, hóa đơn bán hàng; Biên kiểm kê TSCĐ ngày 31/12/2015 Bảng 2.8: Chương trình kiểm tốn Tài sản cố định Cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA VIETNAM thực Người thực Thủ tục Tham chiếu I Thủ tục chung Kiểm tra sách kế toán áp dụng quán với năm trước phù hợp với khn khổ lập trình bày BCTC áp dụng Lập Bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước Đối chiếu số dư Bảng số liệu tổng hợp với BCĐPS, Sổ Cái, sổ chi tiết giấy SV: Nguyễn Hải Yến MSV: 15A4020422 Khóa luận tốt nghiệp 60 GVHD: ThS Hoàng Thị Hồng Vân tờ làm việc kiểm tốn năm trước (nếu có) II Thủ tục phân tích So sánh, phân tích tình hình tăng, giảm số dư TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình năm so với năm trước, đánh giá tính hợp lý biến động lớn Kiểm tra tính hợp lý việc xác định thời gian sử dụng hữu ích tài sản, so sánh với quy định hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ hành CMKT liên quan So sánh tỷ lệ khấu hao trung bình cho nhóm tài sản với niên độ trước yêu cầu giải trình có thay đổi III Kiểm tra chi tiết Kiểm tra nguyên giá TSCĐ HH/VH 1 Thu thập Bảng tổng hợp tình hình biến động loại TSCĐ (nguyên giá, HMLK, số đầu kỳ, tăng/giảm kỳ, số cuối kỳ…) Kiểm tra tính xác số học đối chiếu số liệu với tài liệu liên quan (Sổ Cái, sổ chi tiết, BCĐPS, BCTC) Đọc lướt Sổ Cái để xác định nghiệp vụ bất thường (về nội dung, giá trị, tài khoản đối ứng ) Tìm hiểu nguyên nhân thực thủ tục kiểm tra tương ứng (nếu cần) Thủ tục kiểm toán số dư đầu kỳ (1): - Chọn mẫu kiểm tra hồ sơ TSCĐ có giá trị lớn - Kiểm tra phương pháp tính khấu hao, cách xác định thời gian sử dụng hữu ích tính tốn lại giá trị khấu hao lũy kế đầu năm Chọn mẫu kiểm tra hồ sơ TSCĐ tăng năm Đối chiếu với kế hoạch, thủ tục mua sắm TSCĐ phê duyệt BGĐ Đánh giá việc ghi nhận TSCĐ có đáp ứng đầy đủ tiêu chuẩn theo qui định CMKT liên quan hay không Nếu có chi phí lãi vay vốn hóa (1): Đối chiếu với phần hành kiểm toán E100-“Vay nợ ngắn hạn dài hạn” để đảm bảo việc vốn hóa thực phù hợp Soát xét chi phí sửa chữa, bảo dưỡng, nâng cấp phát sinh năm đảm bảo việc vốn hóa đủ điều kiện (kết hợp với phần hành kiểm toán liên quan) Kiểm tra nghiệp vụ nhượng bán, lý TSCĐ Xem xét định lý, hợp đồng mua bán, việc xác định ghi nhận khoản lãi/lỗ lý, nhượng bán, thời điểm dừng khấu hao TSCĐ… Quan sát thực tế TSCĐ: SV: Nguyễn Hải Yến MSV: 15A4020422 Khóa luận tốt nghiệp 61 GVHD: ThS Hoàng Thị Hồng Vân Tham gia chứng kiến kiểm kê thực tế TSCĐ cuối kỳ, đảm bảo thủ tục kiểm kê thực phù hợp chênh lệch số liệu kiểm kê thực tế số liệu sổ kế tốn (nếu có) xử lý Đánh giá tình trạng sử dụng TSCĐ 2 Trường hợp KTV không tham gia kiểm kê cuối kỳ (1): Thực quan sát TSCĐ ngày kiểm toán, lập kiểm tra đối chiếu ngược để xác định TSCĐ thực tế DN ngày kết thúc kỳ kế toán Kiểm tra khấu hao TSCĐ/BĐS đầu tư: Thu thập Bảng tính khấu hao TSCĐ kỳ (chi tiết đến TSCĐ) Kiểm tra tính xác số học đối chiếu số liệu với tài liệu liên quan (Sổ Cái, sổ chi tiết, BCĐPS, BCTC) 3 Kiểm tra tính hợp lý Bảng tính khấu hao về: Phân loại nhóm tài sản; Khoản mục chi phí phân bổ phận mục đích sử dụng; Tính phù hợp thời gian khấu hao so với quy định hành, so với đặc điểm sử dụng đơn vị; Tính quán phân bổ năm với năm trước, kỳ năm, tài sản loại;… Ước tính độc lập chi phí khấu hao kỳ so sánh với số liệu DN Kiểm tra việc ghi giảm khấu hao lũy kế việc lý, nhượng bán TSCĐ IV Thủ tục kiểm toán khác - Chi phí đầu tư XDCB: Chi phí đầu tư XBCB phản ảnh chi phí thực dự án đầu tư XDCB (bao gồm hi phí mua sắm TSCĐ, xây dựng sửa chữa, cải tạo, mở rộng hay trang bị lại kỹ thuật cơng trình) tình hình tốn dự án đầu tư XDCB Đây khoản mục có giá trị lớn biến động thường xuyên BCTC Dự án Để kiểm toán khoản chi đầu tư, KTV thu thập dự toán chi phí đầu tư năm, cấu phần cho tồn dự án; Bảng tổng hợp khoản chi phí thực dự án theo nội dung chi phí; chứng từ liên quan đến chi thực dự án: hồ sơ đấu thầu, hợp đồng kinh tế, phiếu giá tốn, hóa đơn chứng từ liên quan đến việc chi tiêu dự án,… Sau đó, KTV cần tuân thủ áp dụng theo quy trình kiểm tra xây dựng cho kiểm tốn chi phí đầu tư XDCB SV: Nguyễn Hải Yến MSV: 15A4020422 62 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Hồng Thị Hồng Vân Bảng 2.9: Chương trình kiểm tốn Chi phí đầu tư XDCB Cơng ty TNHH Kiểm toán CPA VIETNAM thực Người thực Thủ tục Tham chiếu I Thủ tục chung Kiểm tra sách kế tốn áp dụng qn với năm trước phù hợp với khuôn khổ lập trình bày BCTC áp dụng Lập Bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước Đối chiếu số dư Bảng số liệu tổng hợp với BCĐPS, Sổ Cái, sổ chi tiết giấy tờ làm việc kiểm toán năm trước (nếu có) II Thủ tục phân tích So sánh, phân tích tình hình tăng, giảm số dư TK XDCB dở dang năm so với năm trước, đánh giá tính hợp lý biến động lớn III Kiểm tra chi tiết Lập bảng tổng hợp chi phí theo mục chi nhà tài trợ phát sinh năm 2015 lũy 31/12/2015 Do tính chất quan trọng khoản mục chi phí, q trình kiểm tốn phải đảm bảo kiểm tra 90% nghiệp vụ phát sinh 90% mặt giá trị khoản mục KTV chọn ngẫu nhiên từ sổ cái, việc kiểm tra phải đảm bảo kiểm soát vấn đề sau: + Các khoản chi phải chứng minh hóa đơn, hợp đồng chứng từ toán hợp lệ + Các khoản chi phải cấp có thẩm quyền phê duyệt ( có phiếu giá tốn HĐXL…) + Kiểm tra chứng việc nhận hàng hóa thực dịch vụ (Phiếu nhập kho, BB giao nhận bàn giao Xác nhận phận việc sử dụng dịch vụ + Đối chiếu với sổ chi tiết sổ phụ ngân hàng để thu thập chứng việc toán (nếu thấy cần thiết) + Kiểm tra tính hợp lý tỉ giá hối đối khoản chi phí ngoại tệ SV: Nguyễn Hải Yến MSV: 15A4020422 Khóa luận tốt nghiệp 63 GVHD: ThS Hoàng Thị Hồng Vân + Kiểm tra tỉ lệ tài trợ xem khoản chi phát sinh có tn thủ theo Hiệp định vay khơng (trong trường hợp không kiểm tra theo khoản chi , KTV lập bảng tổng hợp khoản chi theo mục tương ứng với tỷ lệ tài trợ JICA kiểm tra sổ tổng hợp) + Kiểm tra khoản chi phí phát sinh có phù hợp với mục tiêu Dự án hay không Kiểm tra xác nhận khối lượng XDCB hoàn thành, giám định chất lượng thiết bị, giám định mục đích sử dụng khoản chi mua thiết bị khoản chi cho cơng trình xây dựng Thực thủ tục phân tích để so sánh chi phí năm với chi phí năm trước nguồn vốn tài trợ Các khoản cần so sánh + Chi phí năm so với chi phí năm trước (tương đối tuyệt đối) + Nhận xét, đánh giá hiệu dự án, tốc độ giải ngân sở phân tích Tiến hành phân tích chi phí phát sinh năm 2015 lũy 31/12/2015 theo nguồn tài trợ (Vốn vay nhà tài trợ vốn Chính Phủ Việt Nam, vốn đóng góp cộng đồng vốn khác) Đối chiếu số lũy kế chi phí vốn vay nhà tài trợ với mức phân bổ tiền vay quy định hiệp định vay, xem xét kỹ chi phí vượt mức quy định hiệp định vay Tổng hợp đối ứng giải thích đối ứng lưu ý đối ứng bất thường đối chiếu sổ với sổ chi tiết bảng cân đối phát sinh IV Thủ tục kiểm toán khác - Chi Ban quản lý dự án: Đối với khoản mục này, KTV cần thu thập phê duyệt dự tốn chi phí ban quản lý năm 2015, bảng tổng hợp khoản chi phí Ban quản lý dự án theo khoản mục chi phí, chứng từ gốc liên quan đến việc chi tiêu dự án Sau thu thập tài liệu, thông tin cần thiết, KTV áp dụng kiểm toán khoản chi ban quản lý dự án theo quy trình Cơng ty sau: SV: Nguyễn Hải Yến MSV: 15A4020422 Khóa luận tốt nghiệp 64 GVHD: ThS Hồng Thị Hồng Vân Bảng 2.10: Chương trình kiểm tốn Chi Ban Quản lý dự án Cơng ty TNHH Kiểm toán CPA VIETNAM thực I Thủ tục chung Kiểm tra sách kế tốn áp dụng quán với năm trước phù hợp với khuôn khổ lập trình bày BCTC áp dụng Lập Bảng số liệu tổng hợp có so sánh với năm trước Đối chiếu số dư Bảng số liệu tổng hợp với BCĐPS, Sổ Cái, sổ chi tiết giấy tờ làm việc kiểm toán năm trước (nếu có) II Thủ tục phân tích So sánh, phân tích tình hình tăng, giảm Chi Ban năm so với năm trước, đánh giá tính hợp lý biến động lớn III Kiểm tra chi tiết Thực đối chiếu chi phí phát sinh năm với định phê duyệt dự toán chi thường xuyên năm Thực thủ tục kiểm tốn chi phí quản lý dự án BCĐPS đơn vị + Đối chiếu sổ cái, sổ chi tiết bảng cân đối số phát sinh + Tổng hợp đối ứng giải thích đối ứng Lưu ý đối ứng bất thường + Kiểm tra cộng dồn sổ sổ chi tiết + Kiểm tra khoản chi có tuân thủ theo Hiệp định vay tỷ lệ tài trợ vốn đối ứng vốn JICA hay không +Kiểm tra xem khoản phát sinh có phù hợp với mục tiêu dự án hay không + So sánh định mức chi tiêu với văn Bộ tài IV Thủ tục kiểm toán khác  Đánh giá thực Dự án: Ngồi việc kiểm tra thơng tin tài chính, nhà tài trợ quan tâm đến tiến độ thực Dự án lực tổ chức quản lý thực dự án Ban quản lý dự án Do vậy, KTV cần thu thập tài liệu để có sở đánh giá đưa nhận xét Biên ghi nhớ kết kiểm toán Đánh giá việc thực trách nhiệm BQL :  Triển khai dự án kế hoạch, đảm bảo mục tiêu  Đảm bảo đủ vốn đối ưng theo tiến độ thỏa thuận  Đảm bảo hoạt động Dự án tuân thủ pháp luật SV: Nguyễn Hải Yến MSV: 15A4020422 Khóa luận tốt nghiệp 65 GVHD: ThS Hồng Thị Hồng Vân  Tổ chức kiểm tra giám sát việc thực Dự án tiểu ban suốt tình triển khai dự án  Xây dựng triển khai biện pháp ngăn ngừa rủi ro Dự án  Tuân thủ pháp luật ký kết hợp đồng; thẩm định, phê duyệt thiết kế, tổng dự tốn, dự tốn hạng mục cơng trình; cơng tác đấu thầu; lưu trữ hồ sơ tài liệu  Xây dựng kế hoạch tổng thể kế hoạch chi tiết hàng năm  Thiết lập hệ thống thông tin nội bộ, thu thập lưu trữ đầy đủ thông tin, liệu, hồ sơ, tài liệu, sổ sách, chứng từ Dự án, báo cáo nhà thầu, thay đổi sách, luật pháp Nhà nước quy định nhà tài trợ liên quan đến việc quản lý thực c Kết thúc kiểm toán  Lập Báo cáo kiểm toán: BC kiểm toán nêu lên ý kiến KTV BCTC, báo cáo tài khoản tạm ứng, báo cáo kê chi tiêu; nhận xét tính trung thực, hợp lý chi phí khả nhà tài trợ tin tưởng sở để giải ngân vốn vay Đồng thời, ý kiến KTV tập trung vào BCTC Dự án, báo cáo Sao kê chi tiêu, báo cáo tài khoản tạm ứng vấn đề sau:  Ý kiến kiểm toán BCTC: KTV phải trình bày ý kiến văn báo cáo, đó, rõ BCTC thơng tin bổ sung có phản ánh trung thực khách quan tình hình hoạt động Dự án hay không Báo cáo văn phải kết luận rút từ việc kiểm tra chọn mẫu tiến ành trình kiểm toán Cuối KTV phải kiểm tra để đảm bảo BCTC kỳ trình bày trung thực, lũy kế cho toàn Dự án khoản giải ngân báo cáo thực hợp lệ Hình thức báo cáo KTV phát hành phải phù hợp với chuẩn mực kiểm toán Quốc tế  Thư quản lý : Để bổ sung cho ý kiến kiểm tốn, cơng ty kiểm tốn phải phát hành thư quản lý đưa giải pháp khả thi nhằm nâng cao chất lượng hệ thống tài KSNB cho dự án SV: Nguyễn Hải Yến MSV: 15A4020422 Khóa luận tốt nghiệp 66 GVHD: ThS Hoàng Thị Hồng Vân Thư quản lý phải nêu rõ thực trạng KSNB hoạt động phận Dự án kiểm tra q trình kiểm tốn Những vấn đề nêu Thư quản lý thiếu sót hay yếu điểm cụ thể hệ thống kế toán, KSNB vấn đề khác có liên quan, biện pháp kiến nghị để cải thiện tình hình, để nâng cao hoạt động Dự án Các nội dung Thư quản lý gồm:  Tóm tắt hoạt động mục đích Dự án  Tóm tắt rủi ro xác định phương thức xử lý rủi ro kiểm tốn  Tóm lược phương pháp kiểm tốn chung thử nghiệm kiểm toán thực  Tóm tắt khung pháp lý áp dụng cho dự án  Báo cáo việc tuân thủ quy định tài Thỏa thuận tài trợ với nhân tố ảnh hưởng tới việc tuân thủ dự án  Báo cáo mức độ đáp ứng thỏa thuận tài đưa nhận xét có vấn đề chủ quan khách quan ảnh hưởng đến thỏa thuận  Những vấn đề trao đổi thơng tin có ảnh hưởng quan trọng tới việc thực dự án KTV quan tâm q trình kiểm tốn  Xác định khiếm khuyết điểm yếu hệ thống kế toán KSNB, đưa ý kiến đóng góp để cải tiến tình trạng  Đề xuất kiến nghị gợi ý KTV xử lý sai sót, vi phạm, giải pháp nâng cao chất lượng hiệu quản lý BQL dự án  Những vấn đề quan trọng nêu báo cáo trước mà chưa giải triệt để  Trả lời BQL phát kiểm toán khuyến nghị KTV  Bất vấn đề khác mà KTV cho Bên vay cần xem xét  Thời hạn đệ trình Báo cáo kiểm tốn: Báo cáo hàng năm đệ trình lên nhà tài trợ không chậm ngày 30 tháng năm SV: Nguyễn Hải Yến MSV: 15A4020422 Khóa luận tốt nghiệp 67 GVHD: ThS Hoàng Thị Hồng Vân Báo cáo kết thúc dự án thường đệ trình khơng chậm tháng kể từ ngày đóng khoản vay Lưu hồ sơ kiểm tốn: tồn hồ sơ kiểm toán Dự án cần lưu phận chịu trách nhiệm kiểm toán BQLDA tổng hợp kết kiểm tốn tồn dự án dự án hồn tồn kết thúc Trong q trình kiểm tốn qua năm, thông tin hồ sơ kiểm tốn niên độ trước (ví dụ chứng kiểm tra gói thầu xây dựng, mua sắm thực kéo dài qua nhiều năm) có sử dụng cho việc đưa nhận xét cho năm nên không chuyển hồ sơ kiểm toán dù ba năm vào kho lưu trữ tập trung 2.2.2 Thực trạng quy trình kiểm tốn Báo cáo tài dự án Cải thiện mơi trường đầu tư tỉnh Vĩnh Phúc Công ty TNHH Kiểm toán CPA VIETNAM thực 2.2.2.1 Giới thiệu Dự án “Cải thiện môi trường đầu tư tỉnh Vĩnh Phúc” a Thông tin tổng quan Dự án * Tên đầy đủ Dự án: “Cải thiện môi trường đầu tư tỉnh Vĩnh Phúc”; tên tiếng Anh: “Vĩnh PhúcInvestment Climate improvement” * Chủ quản đầu tư Dự án là: UBND tỉnh Vĩnh Phúc * Chủ đầu tư Dự án theo hợp phần sau: Hợp phần điện: Công ty điện lực Hợp phần đường: Sở xây dựng Vĩnh Phúc Hợp phần cấp xử lý nước thải: Công ty cấp xử lý nước thải * Nhà tài trợ: Tổ chức Hợp tác Quốc tế Nhật Bản - JICA (The Japan International Cooperation Agency) * Hình thức quản lý: Ban quản lý Dự án “Cải thiện môi trường đầu tư tỉnh Vĩnh Phúc” ủy ban nhân dân tỉnh Vĩnh Phúcthành lập giao nhiệm vụ quản lý hoạt động Dự án từ khâu thiết kế, tư vấn mời thầu, giải ngân Hình thức việc thành lập Ban QLDA theo hướng dẫn Bộ Kế hoạch Đầu tư thông qua Sở Kế hoạch Đầu tư Vĩnh Phúcvà đạo Tỉnh Ban QLDA báo cáo tình hình hoạt động lên Sở Kế hoạch Đầu tư sau Sở xem xét trình lên UBND tỉnh SV: Nguyễn Hải Yến MSV: 15A4020422 Khóa luận tốt nghiệp 68 GVHD: ThS Hoàng Thị Hồng Vân * Dự án tổng thể bao gồm hợp phần sau: (1) Dự án hợp phần đường trục trung tâm đô thị (Giai đoạn I: 41m mặt cắt, GĐ II: mặt cắt 100m): Xây dựng tuyến đường cắt ngang khu đô thị nối liền đường Bắc Thăng Long - Nội Bài với đường quốc lộ (tại xã Đạo Đức) Tuyến đường có chiều dài 14,95km mặt cắt giai đoạn I 41m, giai đoạn II 100m (2) Dự án hợp phần mở rộng hệ thống cấp nước Thành phố Vĩnh Yên: Đầu tư xây dựng cơng trình thu nước thơ 50.000m3/ngày đêm trạm bơm 34.000m3/ngày đêm xã Sơn Đông (Lập Thạch); xây dựng trạm xử lý công suất 30.000m3/ngày đêm xã Việt Xuân (Vĩnh Tường) Xây dựng 3km tuyến ống nước thô, 75km tuyến ống phân phối nước (3) Dự án hợp phần thoát nước xử lý nước thải Thành phố Vĩnh Yên: Xây dựng trạm xử lý nước thải xã Quất Lưu, huyện Bình Xun với cơng suất 5.000m3/ngày đêm Xây dựng 16 km tuyến ống thoát nước chung 18,5 km mạng lưới nước thải (4) Dự án hợp phần cải tạo lưới điện trung áp Thành phố Vĩnh Yên: Cải tạo lưới điện trung áp Thành phố Vĩnh Yên sang vận hành cấp điện áp 22kV 35KV, xoá bỏ đường dây 6KV 10KV nhằm nâng cao độ tin cậy cung cấp điện chất lượng điện phù hợp với quy hoạch lưới điện Vĩnh Phúc quy hoạch ngành điện (5) Dự án cải tạo hệ thống cấp điện thị xã Phúc Yên: Hợp phần nhằm cải tạo lưới điện trung áp Thị xã Phúc Yên sang vận hành cấp điện 22KV 35KV, xoá bỏ đường dây 6KV 10KV nhằm nâng cao độ tin cậy cung cấp điện chất lượng điện phù hợp với quy hoạch lưới điện Vĩnh Phúccũng quy hoạch ngành điện (6) Dự án hợp phần thoát nước xử lý nước thải thị xã Phúc Yên (giai đoạn II) xây dựng nhà máy xử lý nước thải với công suất 17.000 m3/ngày đêm (trong có 6.000 m3 nước thải cơng nghiệp, xây dựng hệ thống ống nước thải trạm bơm chuyển bậc, xây dựng hệ thống ống thoát nước cống hộp đồng bộ, đảm bảo xử lý triệt để SV: Nguyễn Hải Yến MSV: 15A4020422 Khóa luận tốt nghiệp 69 GVHD: ThS Hoàng Thị Hồng Vân (7) Hợp phần mềm hỗ trợ giúp tỉnh Vĩnh Phúcnâng cao lực thu hút, quản lý đầu tư trực tiếp nước (FDI) đặc biệt doanh nghiệp Nhật Bản; cải cách sách thu hút đầu tư; cung cấp dịch vụ hỗ trợ nhà đầu tư trình đầu tư Vĩnh Phúc * Mục tiêu Dự án - Cải thiện môi trường đầu tư thông qua cải tạo, nâng cấp xây dựng hệ thống hạ tầng kỹ thuật khu vực lớn trung tâm tỉnh nhằm đáp ứng nhu cầu phát triển kinh tế - xã hội tỉnh Bên cạnh rút ngắn thời gian nhà đầu tư từ Hà Nội - Vĩnh Phúc, nối liền hệ thống khu công nghiệp, cụm công nghiệp tỉnh, tạo sở hạ tầng giao thông quan trọng để cải thiện môi trường đầu tư tỉnh Vĩnh Phúc - Cải tạo, nâng cấp sở hạ tầng kỹ thuật (giao thông, cấp nước, thoát nước xử lý nước thải, cấp điện) để phát triển cụm công nghiệp, khu du lịch dịch vụ thu hút đầu tư - Cải tạo mở rộng, nâng công suất, chất lượng hệ thống cấp nước Thành phố Vĩnh Yên có, đáp ứng nhu cầu dùng nước phục vụ sinh hoạt, sản xuất, kinh doanh, dịch vụ nhân dân thành phần kinh tế vùng Dự án - Cải tạo, nâng cấp hệ thống cấp nước Thành phố Vĩnh Yên Thị xã Phúc n nhằm khắc phục tình trạng nhiễm, gây ngập úng cục bộ, cải thiện môi trường nâng cao đời sống nhân dân - Cải tạo, nâng công suất lưới điện trung áp thành phố Vĩnh Yênvà thị xã Phúc Yên nhằm ổn định điện phục vụ sinh hoạt, sản xuất, kinh doanh, dịch vụ khắc phục tình trạng an tồn điện vùng Dự án - Từng bước điều chỉnh, hạn chế tồn tại, bất cập công tác thu hút đầu tư, cải thiện dịch vụ hỗ trợ nhà đầu tư trình tìm hiểu, triển khai xây dựng, sản xuất kinh doanh Vĩnh Phúcnhằm thu hút nhà đầu tư trực tiếp từ nước đầu tư vào tỉnh, trọng tâm doanh nghiệp Nhật Bản * Thời hạn dự kiến thực Dự án - Chuẩn bị đầu tư 2003 - 3/2007 (đã hồn thành tính đến 31/3/2007) - Đấu thầu chuẩn bị tư vấn nước ngồi, bồi thường giải phóng mặt bằng, tái định cư, thiết kế chi tiết, đấu thầu quốc tế, ký hợp đồng xây lắp cung cấp 4/2007 - 2010 SV: Nguyễn Hải Yến MSV: 15A4020422 Khóa luận tốt nghiệp 70 GVHD: ThS Hồng Thị Hồng Vân - Khởi công, xây lắp, nghiệm thu đưa vào sử dụng 2011 - 2017 b Nguồn vốn đầu tư Dự án * Cơ cấu vốn đầu tư Tổng vốn đầu tư hai giai đoạn 4.444,796 tỷ đồng, vốn ODA chiếm 85%: 3778,0766 tỷ đồng vốn đối ứng chiếm 15%: 666,7194 tỷ đồng Theo Hiệp định vay vốn số VNXIV-5 đại diện Chính phủ Việt Nam Nhật Bản ký kết ngày 30 tháng 03 năm 2007 Dự án “Cải thiện môi trường đầu tư tỉnh Vĩnh Phúc” với điều khoản sau: (1) Giá trị vay: 11.718.000.000 JPY (2) Phạm vi sử dụng khoản vay: Nhằm cải thiện sở hạ tầng Kinh tế - Xã hội, đường giao thông, điện, cấp nước xử lý nước thải (bao gồm hạng mục xây lắp tư vấn) (3) Lãi suất thời gian trả nợ: a Về lãi suất vay: i) Tiền gốc I (gồm khoản tài trợ cho hạng mục xây dựng đường, cấp nước, điện, dịch vụ tư vấn) tính lãi suất 1.3%/năm tổng số tiền gốc giải ngân ii) Tiền gốc II (gồm khoản tài trợ cho hạng mục xây dựng cơng trình nước thải) tính lãi suất 0,75%/ năm tổng số tiền giải ngân cho mục đích iii) Phí dịch vụ tính số tiền giải ngân với tỷ lệ 0,1% b Về thời gian trả nợ: i) Thời gian trả hết là: 30 năm trả lãi năm ii) Ngày bắt đầu: vào ngày 20 /03/ 2020 đến 20/03/2037 iii) Kế hoạch trả: năm trả hai lần vào ngày 20/03 20/09 năm Tuy nhiên điều kiện tài hai Chính phủ Đối với Dự án hợp phần cụ thể, tỉnh Vĩnh Phúcphải vay lại cấp phát theo quy định hành quản lý sử dụng khoản vay nợ nước ngồi Chính phủ nêu cụ thể phần c Cơ cấu quản lý Dự án: Cơ cấu tổ chức Ban QLDA thành lập theo định số 1358/QĐ-CT ngày 11/5/2007 Chủ tịch UBND tỉnh thành lập Ban quản lý Dự án Cải thiện môi trường đầu tư tỉnh Vĩnh Phúc, gồm: Lãnh đạo Ban: Giám đốc 02 Phó Giám đốc SV: Nguyễn Hải Yến MSV: 15A4020422 71 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Hoàng Thị Hồng Vân Các phận chun mơn gồm: (1) Văn phịng Ban QLDA; (2) Phịng Tài kế tốn; (3) Phịng kỹ thuật; (4) Phịng Mơi trường – Xã hội; (5) Trung tâm dịch vụ hỗ trợ nhà đầu tư xúc tiến đầu tư Cụ thể thể sơ đồ sau: Sơ đồ 2.5: Cơ cấu, tổ chức Ban QLDA Giám đốc Phó GĐ thường trực TT dịch vụ cửa (OSSC) Phịng Mơi trường Xã hội Phịng kỹ thuật Tổ xúc tiến đầu tư Tổ hỗ trợ cấp chứng nhận đầu Tổ Dịch vụ đầu tư Tổ giao thơng Tổ cấp nước Tổ nước xử lí nước Phịng Tài Tổ tham vấn cộng đồng di dời Tổ đánh giá Tác động môi trường Văn phịng Tổ kế hoạch tài Tổ kế tốn thải Tổ hậu cần Tổ quản lý nhân Tổ phát triển nguồn nhân Tổ điện (Nguồn: Ban quản lý Dự án) d Cơ chế tài nước áp dụng Dự án hợp phần Theo biên thỏa thuận UBND tỉnh Vĩnh Phúc Bộ Tài Chính (Vụ Tài Chính đối ngoại) ký ngày 03/08/2007 làm việc chế tài nước áp dụng Dự án hợp phần thuộc Dự án tổng thể cải thiện môi SV: Nguyễn Hải Yến MSV: 15A4020422 Khóa luận tốt nghiệp 72 GVHD: ThS Hoàng Thị Hồng Vân trường đầu tư tỉnh Vĩnh Phúc, Dự án hợp phần cấp phát phải vay lại sau: Dự án hợp phần khơng có khả hoàn vốn áp dụng chế ngân sách cấp phát theo quy định hành gồm Dự án hợp phần sau: * Dự án hợp phần đường trục trung tâm đô thị (Áp dụng chế tài sử dụng vốn vay nước ngồi Chính phủ Điều 12 khoản 1, NĐ134/2005/NĐ-CP ngày 01/11/2005 Các cơng trình Dự án đầu tư sở hạ tầng, phúc lợi xã hội Dự án thuộc lĩnh vực khác khơng có khả thu hồi vốn trực tiếp đối tượng chi Ngân sách nhà nước, bao gồm trường hợp Ngân sách địa phương vay lại vốn vay nước từ ngân sách Trung ương để cấp cho chương trình, Dự án: cấp phát từ vốn vay nước theo chế cấp phát vốn ngân sách nhà nước) * Dự án hợp phần thoát nước xử lý nước thải Thành Phố Vĩnh Yên (Áp dụng có chế cấp phát theo quy định Thông tư 108/2003/TT-BTC ngày 07/11/2003 Bộ Tài Chính hướng dẫn chế tài áp dụng Dự án vệ sinh môi trường sử dụng nguồn vốn hỗ trợ phát triển thức ODA) • Các Dự án vay lại (Dự án có khả hồn vốn) Có Dự án vay lại (là Dự án có khả hồn vốn lại) Dự án sau: * Dự án cải tạo hệ thống cấp thoát nước Thành phố Vĩnh Yên * Dự án cải tạo lưới điện trung áp Thành phố Vĩnh Yên * Dự án cải tạo lưới điện trung áp Thị xã Phúc Yên Điều kiện vay lại cụ thể Dự án hợp phần: Kết thẩm định Ngân hàng Phát triển Việt Nam: làm việc với Ngân hàng Phát triển Việt Nam (cơ quan Bộ Tài Chính ủy quyền) việc thẩm định đề xuất chế cho vay lại Ngày 20/05/2008 Ngân hàng PTVN có văn thẩm định số 1746/NHPT-VNN việc thẩm định lại Dự án cải thiện môi trường SV: Nguyễn Hải Yến MSV: 15A4020422