Hoàn thiện quy trình kiểm toán bctc dự án oda do công ty hãng kiểm toán aasc thực hiện,

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN -***** - KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP Đề tài: HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN BCTC DỰ ÁN ODA DO CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN Họ tên sinh viên: BÙI XUÂN BẮC Lớp: K16 - KTB Chuyên ngành: KIỂM TOÁN Khoa: KẾ TOÁN KIỂM TOÁN Giáo viên hướng dẫn: TS NGUYỄN THÀNH TRUNG Hà Nội, Năm 2017 Khóa luận tốt nghiệp LỜI CAM ĐOAN “Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tơi Những thơng tin số liệu Khóa luận trình bày trung thực từ số liệu có liên quan thực tế Các kết nghiên cứu thực hướng dẫn TS Nguyễn Thành Trung Kiểm tốn viên thuộc Phịng Dịch vụ Đầu tư nước ngồi – Cơng ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC” Bùi Xuân Bắc MSV: 16A4020048 Khóa luận tốt nghiệp LỜI CẢM ƠN Trước tiên, tơi xin bày tỏ lòng cảm ơn sâu sắc đến Giảng viên TS Nguyễn Thành Trung trực tiếp định hướng, góp ý, sửa đổi để xây dựng hồn thiện Khóa luận Đồng thời, tơi bày tỏ lịng biết ơn thầy cô giáo Khoa Kế tốn – Kiểm tốn nói riêng trường Học viện Ngân hàng nói chung tạo điều kiện thuận lợi nhiệt tình truyền giảng kiến thức quý báu bổ ích năm tơi học tập trường Ngồi ra, tơi xin gửi lời cảm ơn chân thành đến tập thể Phòng Dịch vụ - Đầu tư nước ngồi – Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC tận tình giúp đỡ, bảo q trình tơi thực tập Cơng ty hồn thành Khóa luận Hà Nội, ngày tháng năm 2017 Sinh viên Bùi Xuân Bắc MSV: 16A4020048 Khóa luận tốt nghiệp MỤC LỤC Chương I: Cơ sở lý luận kiểm toán BCTC Dự án đầu tư nguồn vốn ODA cơng ty kiểm tốn độc lập thực 1.1 Tổng quan dự án ODA 1.1.1 Nguồn gốc, khái niệm định nghĩa ODA 1.1.2 Vai trò ODA 1.1.3 Phân loại ODA 1.2 Đặc điểm dự án ODA 1.2.1 Tính ưu đãi nguồn vốn ODA 1.2.2 ODA gắn với yếu tố trị 1.2.3 ODA gắn với điều kiện kinh tế 1.2.4 ODA gắn liền với nhân tố xã hội 1.3 Sự cần thiết việc kiểm toán BCTC dự án ODA 1.3.1 Quản lý dự án ODA 1.3.2 Quy định Nhà nước Việt Nam quản lý dự án ODA 10 1.3.3 Vai trị kiểm tốn BCTC dự án ODA 12 1.4 Đặc điểm kiểm toán BCTC dự án ODA 13 1.4.1 BCTC dự án ODA BCTC thông thường 13 1.4.2 Nguyên tắc chi phối kiểm toán BCTC Dự án ODA 19 1.4.3 Chủ thể, khách thể, đối tượng kiểm toán BCTC Dự án ODA 20 1.4.4 Hệ thống kế toán Dự án ODA 23 1.4.5 Kiểm toán BCTC dự án ODA 25 Chương II: Thực trạng Quy trình Kiểm tốn BCTC Dự án ODA cơng ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực 30 2.1 Tổng quan Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC 30 2.1.1 Lịch sử hình thành trình phát triển Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC 30 2.1.2 2.2 Đặc điểm hoạt động cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC 34 Kiểm toán BCTC Dự án cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC thực 40 2.2.1 Quy trình kiểm tốn BCTC Dự án ODA cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC thực 40 2.2.2 Đặc điểm tổ chức hồ sơ kiểm toán AASC 44 2.2.3 Kiểm soát chất lượng kiểm toán AASC 49 2.3 Thực trạng Kiểm toán BCTC Dự án Cao tốc Hà Nội – Hà Giang Công ty TNHH AASC thực 56 2.3.1 Giới thiệu Dự án Cao tốc Hà Nội – Hà Giang 56 2.3.2 Quy trình Kiểm tốn BCTC Dự án Cao tốc Hà Nội – Hà Giang 59 Bùi Xuân Bắc MSV: 16A4020048 Khóa luận tốt nghiệp 2.4 Đánh giá hoạt động Kiểm tốn Cơng ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC 90 2.4.1 Ưu điểm 90 2.4.1.1 Quy trình kiểm tốn 90 2.4.2 Nhược điểm 91 2.5 Đánh giá quy trình Kiểm tốn Báo cáo tài Dự án ODA cơng ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực 93 2.5.1 Đánh giá chung 93 2.5.3 Giai đoạn thực dự án 95 2.5.4 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 96 CHƯƠNG III: MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DỰ ÁN ODA TẠI CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN AASC 97 3.1 Chuẩn bị kiểm toán 97 3.2 Thực Kiểm toán 98 3.3 Kết thúc kiểm toán 99 KẾT LUẬN 100 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 101 Bùi Xuân Bắc MSV: 16A4020048 Khóa luận tốt nghiệp DANH MỤC VIẾT TẮT Từ viết tắt Diễn giải BCTC Báo cáo tài BCĐKT Bảng cân đối kế tốn BQLDA Ban Quản lý Dự án ĐPDA Ban điều phối dự án BQL Ban quản lý TNHH Trách nhiệm hữu hạn KSNB Kiểm soát nội CTKT Chững từ kế toán DNNN Doanh nghiệp nhà nước UBND Uỷ ban nhân dân TSCĐ Tài sản cố định KBNN Kho bạc nhà nước TGNH Tiền gửi ngân hàng GTLV Giấy tờ làm việc CĐPS Cân đối phát sinh WB Ngân hàng giới ADB Ngân hàng phát triển châu Á JICA Cơ quan hợp tác Quốc tế Nhật Bản Bùi Xuân Bắc MSV: 16A4020048 Khóa luận tốt nghiệp DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1 Các giai đoạn Dự án……………………………… Sơ đồ 1.2: Chu trình luân chuyển chứng từ…………………… Sơ đồ 2.1: Các lĩnh vực hoạt động công ty………………… Sơ đồ 2.2: Cơ cấu tổ chức công ty…………………………… Sơ đồ 2.3: Quy trình kiểm sốt chất lượng giai đoạn kết thúc kiểm toán Bùi Xuân Bắc 24 35 38 51 MSV: 16A4020048 Khóa luận tốt nghiệp DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 1.1 Quy trình Kiểm tốn Dự án ODA Bảng 2.1: Ký hiệu tham chiếu phần hành 27 46 Bảng 2.2: Bảng đánh giá chất lượng dịch vụ kiểm toán AASC cung cấp Bảng 2.3: Phân tích Chi phí ………………………………………… Bảng 2.4: Các sở dẫn liệu…………………………………………… Biểu đồ 2.1: Doanh thu Công ty năm gần 52 Bùi Xuân Bắc 87 88 33 MSV: 16A4020048 Khóa luận tốt nghiệp DANH MỤC MẪU GIẤY TỜ LÀM VIỆC Mẫu GTLV 01: Chiến lược tổng thể kế hoạch kiểm toán………… Mẫu GTLV 02: Tìm hiểu Dự án Mẫu GTLV 03: Tìm hiểu KSNB Mẫu GTLV 04: Lập kế hoạch Kiểm toán Mẫu GTLV 05: Xác định mức Trọng yếu…………………………… Mẫu GTLV 06:Chương trình Kiểm tốn Mẫu GTLV 07: Thuyết minh số liệu Nguồn vốn…………………… Mẫu GTLV 08: Đối chiếu số liệu Nguồn vốn………………………… Mẫu GTLV 09: Xác định hoạt đông kiểm soát……………………… Mẫu GTLV 10: Kiểm tra chi tiết nguồn vốn đối ứng vốn tài trợ ADB Mẫu GTLV 11: Chương trình Kiểm tốn Chi phí…………………… Mẫu GTLV 12: Thủ tục kiểm tra chi tiết Chi phí giải phóng mặt Mẫu GTLV 13: Chương trình kiểm tốn Phải trả/ Ứng trước nhà thầu Bùi Xuân Bắc 60 63 67 70 71 74 76 78 80 82 84 86 87 MSV: 16A4020048 Khóa luận tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Việt Nam quốc gia bị tàn phá nặng nề chiến tranh, bao vây, cấm vận Sau thời kỳ Đổi Mới, Nhà nước Việt Nam xác định “Quá trình chuyển đổi từ kinh tế kế hoạch hóa tập trung bao cấp sang kinh tế hàng hóa nhiều thành phần, hoạt động theo chế thị trường, có quản lý Nhà nước, theo định hướng xã hội chủ nghĩa.” Từ mở cửa kinh tế, Việt Nam có nhiều hội phát triển tạo số thành tựu đáng kể, nguồn lực từ bên ngồi, chủ yếu tài trợ, viện trợ thức (khơng thức) đóng góp vai trị quan trọng Kiểm tốn Dự án ODA nhu cầu tất yếu, khách quan bắt buộc nay, quy định Luật pháp Nhà nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam, thỏa ước tài trợ Nhà tài trợ Bởi vì, biện pháp nhằm khắc phục rủi ro thông tin Báo cáo tài Dự án, đồng thời giúp ích trình quản lý sử dụng hiệu nguồn vốn tài trợ hiệu hoạt động Dự án Các Dự án tài trợ băng nguồn vốn nước Việt Nam nhiều, Nhà tài trợ thường xuyên Việt Nam Ngân hàng giới WB, Ngân hàng phát triển châu Á ADB, Cơ quan hợp tác quốc tế Nhật Bản JICA Thông thường, Dự án ODA yêu cầu kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn tn thủ quy trình quản lý tài kế toán, phù hợp với Pháp luật Việt Nam Quy định Nhà tài trợ Nhận thức vai trò Kiểm tốn Báo cáo tài Dự án ODA, tơi chọn Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC nơi thực tập cuối khóa chọn đề tài: “Hồn thiện quy trình Kiểm tốn BCTC Dự án ODA Việt Nam cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC thực hiện” làm đề tài Khóa luận tốt nghiệp Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài Đối tượng nghiên cứu đề tài nhằm đánh giá tính trung thực hợp lý BCTC Dự án ODA Phạm vi nghiên cứu quy trình kiểm tốn BCTC Dự án ODA Cơng ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực Mục tiêu nghiên cứu đề tài Bùi Xuân Bắc MSV: 16A4020048 87 Khóa luận tốt nghiệp  Phải trả, ứng trước Nhà thầu Kiểm tốn viên tiến hành kiểm tốn theo chương trình kiểm tốn mẫu cơng ty: Mẫu GTLV 13: Chương trình kiểm tốn Phải trả/ Ứng trước nhà thầu Khách hàng/Client: Dự án Hà Nội – Hà Giang Referrence: H Kỳ kế toán/Period ended: 31/12/2016 Subject: Audit Programme - Phải trả/Ứng trước nhà thầu Prepared by: Date: 25/02/2017 Reviewed by: Date: 25/02/2017 Assertions addressed STT W/P Ref Work completed and date Satisfactory MỤC TIÊU 1.1 1.2 3.1 4.1 4.2 Số dư khoản phải trả nhà thầu có thực, phản ánh xác nghĩa vụ dự án bên thứ (tính hữu - E, tính xác - M tính quyền nghĩa vụ - OR); Số dư khoản phải trả nhà thầu trình bày kỳ kế tốn (tính trình bày – M / D); Số dư khoản phải trả ngoại tệ đánh giá quy đổi phù hợp (tính đánh giá – M / D) LẬP BIỂU TỔNG HỢP Lập biểu tổng hợp cho khoản phải trả nhà thầu theo nhóm đối tượng (cung cấp dịch Hn vụ / hàng hóa…theo hạng mục dự án), loại tiền tệ nợ gốc, thời hạn nợ (nếu có thể)… Đối chiếu số dư (1.1) với sổ chi tiết, Hn G/L, BCTC (đầu cuối năm) THỦ TỤC KIỂM SOÁT Thực thử nghiệm kiểm soát cần thiết để kiểm tra/cập nhật hữu H1 hoạt động hữu hiệu quy trình kiểm soát quản lý ghi chép SA/SOE dự án KIỂM TRA CHI TIẾT Rà soát tổng thể tương quan số dư khoản công nợ chi tiết với thực tế hoạt động dự án, xác định sơ khoản mục bất thường số dư nợ chẵn / lâu hay lớn, chưa báo H2 M/C/D cáo theo nguyên tệ, nhà cung cấp bên liên quan, nhà cung cấp người mua hàng, khoản nợ phải trả phản ánh không chất phải trả khác…) Gửi thư xác nhận số dư khoản công nợ đến nhà thầu dự án theo tiêu ORE / C / M H3 chí gợi ý sau đây: Bùi Xuân Bắc MSV: 16A4020048 88 Khóa luận tốt nghiệp 4.3 4.4 - Nhà thầu thực hợp phần và/hoặc kéo dài dự án; - Nhà thầu có vấn đề tranh chấp quyền lợi / nghĩa vụ với dự án; - Nhà thầu với số dư lớn, và/hoặc số dư tồn đọng lâu ngày chưa giải quyết, số dư bất thường; - Tiêu chí khác theo xét đốn KTV Chú ý đến đối tượng nợ đề cập (4.1) Đối chiếu kết xác nhận (5.1) với số dư theo ghi chép sổ kế tốn làm rõ chênh lệch (nếu có) Trong trường hợp 4.1 thực và/hay không thực đầy đủ, thực thủ tục thay dựa vào: ORE / C / M H3 ORE / C / M H3 ORE / C / M H4 1, H4 a) Mức độ tin cậy thủ tục xác nhận công nợ khách hàng tự thực hiện, b) Bản chất bối cảnh hợp lý việc thu thập khoản xác nhận công nợ, c) Các khoản tốn / ghi chép sau niên độ có liên quan, d) Số lượng giá trị xác nhận công nợ không liên quan đến nhà thầu thực hợp phần (và kéo dài) dự án 4.5 Chọn mẫu số nhà cung cấp thực kiểm tra từ đầu đến cuối để đảm bảo số dư cuối kỳ phù hợp C/M H5 Ref Phần D với PS Có, phần B với PS Nợ M H6 N/A C H1 D Hn 4.7 Thực thủ tục chia cắt niên độ để đảm bảo khoản phản ánh đầy đủ kỳ 4.8 4.9 5.1 7.1 Đánh giá lại Kiểm tra lại việc đánh giá số dư cuối kỳ cơng nợ có gốc ngoại tệ Đọc lướt toàn sổ cái, ý nghiệp vụ phát sinh gần giai đoạn khóa sổ, lập BCTC để phát nghiệp vụ bất thường, lặp lại xác định chất nghiệp vụ TRÌNH BÀY VÀ CƠNG BỐ Kiểm tra việc trình bày khoản công nợ BCTC KẾT LUẬN Trao đổi tồn phát kiểm tốn, vấn đề có liên quan đến IC, với cán phụ trách – chịu trách nhiệm PMU Lập trang kết luận kiểm toán cho khoản mục thực hiện, bao gồm : Bùi Xuân Bắc MSV: 16A4020048 89 Khóa luận tốt nghiệp Tập hợp tồn điều chỉnh cần thiết lên Form 3.03, gồm phát trọng yếu khơng thể lượng hóa bối cảnh dẫn đến việc khơng thể lượng hóa; Những khuyến nghị quản lý KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ / CONCLUSIONS AND SUGGESTIONS Dựa công việc thực hiện, chứng kiểm toán thu thập được, Phải trả nhà thầu: / Based on the works already done and the audit evidences obtained as well as adjusting entries approved, APs are: Được trình bày trung thực hợp lý Truly and fairly presented o 2.3.2.3 Kết thúc kiểm toán Kết thúc kiểm toán, Kiểm toán viên nêu ý kiến tính trung thực hợp lý khoản mục BCTC Kiểm toán viên phải trình bày ý kiến văn báo cáo Sau bàn bạc, thống vấn đề với BQLDA, Kiểm toán viên tiến hành lập BCTC kiểm toán với thư quản lý Thư quản lý dùng để bổ sung cho ý kiến KTV, đưa giải pháp khả thi nhằm nâng cao chất lượng hệ thống tài Kiểm soát nội cho Dự án Nội dung BCTC Dự án Cao tốc Hà Nội – Hà giang bao gồm: Phần 1: Báo Kiểm toán viên độc lập báo cáo tài Báo cáo Ban Tổng Giám đốc Báo cáo Kiểm toán viên độc lập về báo cáo tài chiń h Báo cáo tài kiểm tốn: Báo cáo Nguồn vốn Chi phí Báo cáo Cân đối nguồn vốn Báo cáo Tài khoản Tạm ứng Báo cáo Rút vốn Thuyết minh báo cáo tài Bảng đối chiếu nguồn vốn Phần 2: Báo cáo Kiểm toán viên độc lập Kiểm soát nội Phần 3: Báo cáo Kiểm tốn viên độc lập tính tn thủ Phần 4: Thư quản lý Bùi Xuân Bắc MSV: 16A4020048 90 Khóa luận tốt nghiệp 2.4 Đánh giá hoạt động Kiểm toán Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC 2.4.1 Ưu điểm 2.4.1.1 Quy trình kiểm tốn Chương trình kiểm tốn AASC đảm bảo tuân thủ theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam vừa mang tính chất đặc thù tạo nên sắc Cơng ty Các nhóm u cầu tn thủ theo chương trình kiểm tốn nhiên cho phép có điều chỉnh khách hàng cụ thể để đảm bảo hiệu công việc Các thủ tục thiết kế chi tiết, rõ ràng phần hành giúp KTV trợ lý thuận tiện tiến hành công việc Trong việc thu thập thông tin khách hàng, AASC chủ động đa dạng hóa thủ tục để nâng cao hiệu công việc AASC xem trọng chất lượng thủ tục đánh giá chất lượng HTKSNB tiến hành thông qua việc lập Bảng câu hỏi HTKSNB Sau đánh giá chất lượng HTKSNB kiểm tốn viên xác định mức độ tin cậy vào việc ngăn ngừa sai phạm Trong năm tài chính, cơng ty chia thành đợt kiểm toán theo niên độ, tháng đầu năm tháng cuối năm, tháng đầu năm tháng cuối năm, tùy theo tính chất hoạt động loại hình, khách hàng Điều có ý nghĩa quan trọng, việc chia nhỏ niên độ giúp nhóm kiểm tốn giảm bớt khối lượng cơng việc, nắm bắt kịp thời việc phát sinh cơng ty khách hàng, từ kịp thời đưa hướng giải hợp lý 2.4.1.2 Tổ chức nhân Ban lãnh đạo công ty bao gồm người có nhiều kinh nghiệm có trình độ chun mơn cao lĩnh vực kiểm tốn Cơng ty có sách nhân hợp lí việc tuyển mộ nhân viên từ người đào tạo chun ngành Kế tốn- Kiểm tốn, bên cạnh quy trình xét tuyển chun nghiệp Cơng ty ln trì mơi trường làm việc thân thiện, chun nghiệp, có tính học hỏi để tạo điều kiện cho nhân viên nâng cao trình độ Hàng năm, cơng ty tổ chức đợt kiểm tra trình độ nhân viên để nhân viên khẳng định vị trí cơng ty đồng thời để thay người không phù hợp với yêu cầu công việc Bên cạnh đó, cơng ty ln trì sách đào tạo cho nhân viên xây dựng giảng dạy đội ngũ chuyên gia có nhiều kinh nghiệm lĩnh vực giảng dạy để có hiệu cao Công ty yêu cầu nhân viên cập nhật quy định liên quan đến nghề nghiệp để hỗ trợ tốt cho chất lượng kiểm toán Để hỗ trợ cho nhân viên, Cơng ty Bùi Xn Bắc MSV: 16A4020048 91 Khóa luận tốt nghiệp thiết kế phận chuyên cập nhật chế độ sách gửi qua internet cho thành viên cơng ty Mỗi nhóm kiểm tốn có KTV – người có nhiều kinh nghiệm làm việc thực tế kèm với trợ lý kiểm toán viên Điều làm tăng khả giúp đỡ, truyền đạt kinh nghiệm trước cho lớp nhân viên kế cận Trưởng nhóm trực tiếp giám sát, góp ý cho trợ lý kiểm tốn q trình làm việc nên hiệu công việc không bị ảnh hưởng mà kinh nghiệm làm việc trợ lý nâng cao nhanh 2.4.1.3 Tổ chức lưu trữ hồ sơ Các hồ sơ tài liệu lưu trữ riêng theo đối tượng khách hàng có dán gáy hồ sơ ghi đầy đủ thông tin tên khách hàng thời gian kiểm tốn giúp cho việc tìm kiếm thơng tin phục vụ cho kiểm toán năm sau thuận tiện Khách hàng phòng nào, chi nhánh phịng, chi nhánh quản lý liên quan tới kiểm toán thường niên khách hàng quen thuộc tạo tính chủ động, thuận lợi cho nhóm kiểm tốn năm sau tìm hiểu cơng việc kiểm toán năm trước, nắm bắt điểm trọng yếu để tập trung niên độ tới, chất lượng kiểm tốn nâng cao tiết kiệm thời gian cho nhóm Giấy tờ làm việc HSKT trình bày khoa học từ tổng hợp đến chi tiết, từ kết luận đến chứng kiểm toán cụ thể Việc đánh tham chiếu giúp người sử dụng dễ dàng xem xét vấn đề KTV đưa hồ sơ, tạo điều kiện thuận lợi cho việc soát xét 2.4.1.4 Kiểm soát chất lượng kiểm toán AASC xây dựng hệ thống quy định trình lập phát hành báo cáo kiểm toán, bao gồm: soát xét báo cáo kiểm toán, soát xét HSKT, đánh giá tổng quát dịch vụ cung cấp cho khách hàng, đánh giá nhóm kiểm tốn, phê duyệt phát hành báo cáo kiểm toán Hiện cơng ty ngày đầu tư hồn thiện hệ thống kiểm sốt chất lượng kiểm tốn, góp phần đáng kể vào việc cung cấp dịch vụ tốt tới khách hàng Các KTV thực đầy đủ quy định quy trình thủ tục soát xét báo cáo kiểm toán trước phát hành Việc cơng ty phân chia cấp sốt xét hạn chế rủi ro kiểm toán, nâng cao chất lượng báo cáo kiểm toán 2.4.2 Nhược điểm 2.4.2.1 Quy trình kiểm tốn Cơng ty chưa thiết kế chương trình kiểm tốn riêng biệt với khách hàng lĩnh vực khác Điều gây khó khăn, thời gian việc thu thập chứng làm giảm hiệu cơng tác kiểm tốn Bùi Xuân Bắc MSV: 16A4020048 92 Khóa luận tốt nghiệp công ty Công ty chưa xây dựng cho phần mềm làm cơng tác kiểm tốn để làm giảm khối lượng cơng việc cho kiểm tốn viên Bảng tìm hiểu HTKSNB khách hàng thường áp dụng với khách hàng Đối với khách hàng kiểm toán thường niên, hạn chế mặt thời gian nên KTV thường dựa vào HSKT năm trước mà tập trung thu thập thơng tin bổ sung ảnh hưởng quan trọng tới chất lượng kiểm toán Bảng câu hỏi thiết kế sẵn theo mẫu chung AASC áp dụng chung cho tất khách hàng Mà khách hàng AASC đa dạng, kinh doanh nhiều lĩnh vực khác có đặc điểm khác Vì vậy, việc áp dụng mẫu Bảng câu hỏi cho tất khách hàng làm cho q trình tìm hiểu khơng đạt mục tiêu bỏ sót thơng tin quan trọng phục vụ cho q trình kiểm tốn Việc đánh giá trọng yếu chưa quán mà phụ thuộc hoàn toàn vào lực, trình độ KTV 2.4.2.2 Tình hình hoạt động Cơng ty AASC Do đặc thù nghề nghiệp có nhiều biến động nhân với việc đội ngũ nhân viên Công ty tuyển dụng định kỳ hàng năm, hầu hết trẻ, chưa có nhiều kinh nghiệm cơng tác, nên cần có kèm cặp rèn luyện nhiều, khó khăn việc bố trí nhóm, nhóm làm việc với khách hàng có yêu cầu dịch vụ phức tạp khách hàng lớn Với yêu cầu ngày cao việc cung cấp dịch vụ kiểm toán chất lượng phạm vi thời gian ngắn từ khách hàng thị trường Đây khó khăn lớn cơng ty việc bố trí nhân lực khó khăn nhân viên công ty phải đối mặt với áp lực mặt thời gian thực công việc kiểm tốn Sự biến động nhân gây khó khăn việc bố trí kiểm tốn viên, trợ lý kiểm tốn, trưởng nhóm kiểm tốn có kinh nghiệm việc thực hợp đồng kiểm tốn trung bình, hợp đồng lớn có tính chất phức tạp Hiện thị trường có nhiều cơng ty kiểm tốn có uy tín có khả cạnh tranh cao Đây khó khăn lớn cơng ty việc có nhiều hợp đồng lớn 2.4.2.3 Về công tác đạo điều hành quản lý Do đặc thù nghề nghiệp kiểm toán theo mùa vụ nên việc phân công công việc mùa kiểm tốn trở nên khó khăn thiếu nguồn nhân lực ngược lại tháng khơng có nhiều hợp đồng kiểm tốn lại gặp khó khăn việc tận dụng nguồn nhân lực vào công việc thích hợp Do hạn chế mặt thời gian nhân lực, nên công tác kế hoạch nhân kiểm toán chưa trao đổi thống kịp thời Bùi Xuân Bắc MSV: 16A4020048 93 Khóa luận tốt nghiệp Ban lãnh đạo phịng ban phải tham gia trực tiếp nhiều hợp đồng kiểm toán nên ảnh hưởng không nhỏ tới công tác phối hợp điều hành, đôi lúc chưa kịp thời kiểm tra đạo thực nghiêm chỉnh đầy đủ qui định Cơng ty Trong Cơng ty cịn tình trạng nhân viên làm muộn, khơng đeo thẻ nhân viên, chưa mặc đồng phục theo qui định 2.4.2.4 Tổ chức nhân Nhân viên công ty đào tạo từ trường đại học có uy tín, trình độ chun mơn cao Song đặc thù khách hàng công ty (khách hàng đa dạng chủ yếu khách hàng nước) nên việc phát hành báo cáo kiểm tốn tiếng anh cịn chưa phổ biến Trình độ tiếng anh nhiều nhân viên chưa đáp ứng u cầu cơng việc cần 2.4.2.5 Tổ chức lưu trữ hồ sơ Hồ sơ liên quan tới khách hàng lưu riêng theo đối tượng, theo trình tự định Song lưu giấy tờ KTV ghi chép, mà không lưu thành mềm Điều dẫn đến việc mát, hư hỏng Hơn nữa, lưu giấy tờ khiến cho việc tìm kiếm nhiều thời gian hơn, việc lưu trữ chiếm nhiều diện tích khơng thuận tiện mang theo kích thước hồ sơ lớn cồng kềnh Đối với khách hàng lớn, có nhiều chi nhánh hay cơng ty việc lưu tìm kiếm thông tin nhiều thời gian hồ sơ khơng có mối liên hệ 2.5 Đánh giá quy trình Kiểm tốn Báo cáo tài Dự án ODA cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC thực 2.5.1 Đánh giá chung Công ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC số Cơng ty Kiểm toán phép Kiểm toán Dự án ODA tài trợ Ngân hàng Thế giới (WB), Ngân hàng phát triển Châu Á (ADB), Cơ quan hợp tác Quốc tế Nhật Bản (JICA)…Dù lĩnh vực mang tính chất khác biệt so với Kiểm tốn báo cáo tài thơng thường, chịu điều chỉnh thỏa thuận, quy chuẩn Quốc tế, công ty xây dựng riêng cho Chương trình Kiểm tốn mẫu Đây quy trình tương đối chặt chẽ, đầy đủ, mang tính định hướng cho Kiểm tốn viên tiến hành kiểm tốn Báo cáo tài Dự án ODA Quy trình Kiểm tốn mẫu cho Dự án ODA Công ty xây dựng dựa quy trình Kiểm tốn thơng thường, đảm bảo tn thủ quy định Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế, Thỏa ước Chính phủ Việt Nam Nhà tài trợ, kinh nghiệm thực tiễn Kiểm toán viên q trình Kiểm tốn Dự án Trong q trình thực Bùi Xn Bắc MSV: 16A4020048 94 Khóa luận tốt nghiệp Kiểm toán khách hàng, Kiểm toán viên tiến hành đầy đủ bước Chương trình Kiểm tốn mẫu Cơng ty, từ giai đoạn lập kế hoạch, thực Kiểm toán đến giai đoạn Kết thúc Kiểm toán Mặc dù đánh giá hãng kiểm tốn lớn, có nhiều kinh nghiệm Kiểm tốn Dự án ODA, quy trình Kiểm tốn Cơng ty cần hồn thiện thơng qua thực tiễn tiến hành kiểm toán Đảm bảo chất lượng Báo cáo tài kịp tiến độ phát hành, tiết kiệm chi phí Kiểm tốn 2.5.2 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Đây giai đoạn quan trọng quy trình kiểm tốn chung, hầu hết kiểm toán Dự án ODA AASC thực định, có số cơng ty kiểm tốn Việt Nam tham gia Kiểm toán Dự án tài trợ nguồn vốn ODA Điều làm giảm tính cạnh tranh tự lựa chọn Cơng ty kiểm tốn, dẫn đến chất lượng kiểm tốn khó đạt mức cao Cơng ty xác định mục đích kiểm tốn để đưa định hướng bước công việc tiếp theo, ngồi mục đích để đảm bảo tính trung thực, khách quan thơng tin tài báo cáo tài Dự án ODA, AASC cịn trọng vào mục đích Thư quản lý, giúp Ban quản lý dự án hoạt động hiệu Đồng thời, xác định phạm vi kiếm toán, Kiểm toán viên tập trung vào việc thực kiểm toán BCTC kiểm toán tuân thủ Trong đó, kiểm tốn tn thủ đánh giá góc độ tuân thủ quy định phía Chính phủ Việt Nam Nhà tài trợ Trong giai đoạn này, thể tính thận trọng nghề nghiệp, Cơng ty xây dựng danh sách vấn đề cần đặc biệt quan tâm q trình kiếm tốn phần nguồn vốn nước tài trợ việc sử dụng theo điều khoản, hệ thống báo cáo kế tốn Dự án, tính hợp pháp đắn hoạt động tài chính, nguồn thu Dự án… Bước quy trình nhấn mạnh cơng việc mà Kiểm toán viên cần ý quan tâm q trình kiểm tốn Kế hoạch kiểm tốn xây dựng bao gồm bước cụ thể hiểu biết Dự án, xác định tính trọng yếu, chọn mẫu kiểm tốn, hướng dẫn cơng tác kiểm tốn tiểu ban tổng hợp kết kiểm toán tiểu ban Hiểu biết Dự án, Kiểm tốn viên tìm hiểu thơng tin cụ thể mục tiêu Dự án, đối tượng thụ hưởng, hình thức thực Dự án, hoạt động động dự án, khuôn khổ pháp lý, quy định, hạng mục chi tiêu, quy trình kế tốn quy trình cấp vốn,… để giúp cho Kiểm tốn viên có hiểu biết đầy đủ Dự án kiểm tốn Chính thơng tin sở cho việc xác định tính trọng yếu, chọn mẫu kiểm toán thực kiểm toán Bùi Xuân Bắc MSV: 16A4020048 95 Khóa luận tốt nghiệp Tuy nhiên, thông tin thu thập chủ yếu qua văn bản, giấy từ BQL Dự án cung cấp thơng qua vấn, Kiểm tốn viên không sâu khảo sát thực tế để thu thập kiểm tra thông tin cần thiết nên khó đánh giá xác đối tượng kiểm tốn Về tìm hiểu đánh giá kiểm sốt nội không thực trọng giai đoạn mà dừng lại việc tìm hiểu đặc điểm chung BQL dự án sách kế tốn, thơng tin khái qt Dự án… Đồng thời, cách thu thập thông tin KSNB KTV dựa vấn văn liên quan, không đa dạng cách thức thực nên thông tin thu chưa đạt hiệu cao Đánh giá rủi ro xác định mức trọng yếu: Nhìn chung, Dự án ODA, việc đánh giá rủi ro xác định tính trọng yếu KTV thực cẩn thận đầy đủ theo quy trình Kiểm tốn Dự án ODA mà cơng ty xây dựng, điều góp phần giảm thiểu rủi ro kiểm toán Chọn mẫu kiểm toán: mặc dù, quy trình kiểm tốn BCTC Dự án ODA mà Cơng ty xây dựng có bàn đến vấn đề chọn mẫu kiểm toán dừng lại mức độ chung chung, thực kiểm tốn KTV chọn mẫu dựa kinh nghiệm nghề nghiệp trọng Dự án có chi tiêu lớn, KSNB kém, nên khơng mang tính đại diện ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán Kế hoạch kiểm tốn chi tiết: Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC Việt Nam xây dựng chương trình Kiểm toán mẫu cho Dự án ODA, sổ tay hướng đẫn kiểm tốn Dự án, Sổ tay tóm tắt văn liên quan đến Dự án ODA,…Đây tài liệu chủ yếu hướng dẫn thực cho Kiểm tốn viên Tuy nhiên, q trình thực hiện, có vài phần cơng việc bị bỏ qua, giấy tờ làm việc khơng hồn thiện đầy đủ cách xác theo chương trình kiểm tốn mẫu Việc lựa chọn hay loại bỏ phần chương trình kiểm tốn chủ yếu dựa vào kinh nghiệm nghề nghiệp Kiểm tốn viên mà khơng có hướng dẫn cụ thể từ phía cơng ty Đây kẽ hở khiến chất lượng kiểm toán chưa thể đạt kết cao 2.5.3 Giai đoạn thực dự án Thực thử nghiệm kiểm sốt: Cơng việc đánh giá KSNB xác định rủi ro kiểm tốn đơi dừng lại phần lập kế hoạch kiểm toán đánh giá mức tuân thủ quy định trọng hoạt động Dự án Thực thủ tích: Bước thực kiểm toán Dự án ODA, Kiểm tốn viên Cơng ty ln xem xét tiến độ thực Dự án, cơng Bùi Xn Bắc MSV: 16A4020048 96 Khóa luận tốt nghiệp việc giúp KTV có nhìn tổng qt ban đầu Dự án Thủ tục phân tích KTV tiến hành ba giai đoạn Kiểm toán, nhiên đặc biệt trọng giai đoạn thực kiểm toán Thủ tục kiểm tra chi tiết: dựa vào chương trình kiểm tốn Dự án ODA dựng sẵn, Kiểm toán viên tiến hành kiểm tra chi tiết kiểm tra giao dịch Tài khoản Tạm ứng, tài khoản tiền gửi việc gửi thư xác nhận với ngân hàng, kiểm tra chi tiết nguồn vốn, lấy xác nhận bên thứ ba công nợ, kiểm tra khoản chi tiêu, mua sắm… Tuy nhiên, việc tiến hành chọn mẫu để kiểm tra chi tiết dựa vào kinh nghiệm kiểm tốn viên, mà chưa có hướng dẫn cụ thể từ phía cơng ty, việc dẫn đến mẫu chọn khơng đại diện cho tồn nghiệp vụ 2.5.4 Giai đoạn kết thúc kiểm toán Khi kết thúc kiểm toán, Kiểm toán viên lập báo cáo kết kiểm tốn bao gồm ý kiến kiểm toán BCTC, tài khoản đặc biệt có, Sao kê chi tiêu, đồng thời đưa Thư quản lý Trước phát hành báo cáo kiểm tốn, Cơng ty tiến hành sốt xét báo cáo cáo nội dung, số liệu bảng biểu, lỗi tả cách cẩn thận duyệt qua cấp có thẩm quyền, trước đại diện pháp lý cơng ty (thường Phó Tổng giám đốc) ký, đóng dấu Hồ sơ kiểm tốn khách hàng bao gồm đầy đủ giấy tờ làm việc chứng kiểm toán lưu giữ cẩn thận cơng ty năm trước đưa vào Cục lưu trữ Quốc gia Bùi Xuân Bắc MSV: 16A4020048 97 Khóa luận tốt nghiệp CHƯƠNG III: MỘT SỐ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DỰ ÁN ODA TẠI CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC 3.1 Chuẩn bị kiểm tốn Cơng ty cần xây dựng Hợp đồng Kiểm tốn cách chặt chẽ, nhằm tạo điều kiện pháp lý điều kiện cần thiết khác cho kiểm tốn Trong cần quy định cụ thể quyền nghĩa vụ bên việc kiểm toán tiến hành Đảm bảo hiệu chất lượng kiểm toán Đối với kiểm toán báo cáo tài Dự án ODA, Kiểm tốn viên cần xác định mục tiêu phamh vi kiểm toán, nhằm đưa ý kiến xác nhận, đánh giá tính trung thực, hợp lý khía cạnh trọng yếu thơng tin BCTC đơn vị, sở chế độ chuẩn mực kiểm toán hành, việc lập BCTC tuân thủ pháp luật, sách chế độ tài liên quan, đồng thời đảm bảo quy ước theo thỏa thuận Chính phủ Việt Nam Nhà tài trợ Trong phạm vi kiểm toán, cần kết hợp kiểm tốn tài chính, kiểm tốn tn thủ kiểm toán hoạt động nhằm đạt chất lượng kiểm toán cao Trong việc xác định kế hoạch kiểm toán, mẫu giấy tờ làm việc, xác định chương trình kiểm tốn, có Chương trình Kiểm tốn mẫu Cơng ty xây dựng, nhiên thực tế thực hiện, Kiểm toan viên dựa vào kinh nghiệm nghề nghiệp mà xác định chương trình kiểm tốn phù hợp, thêm loại bỏ vài phần công việc, không sử dụng sửa đổi số mẫu Giấy tờ làm việc Tuy nhiên, phía Cơng ty chưa có hướng dẫn cụ thể cho Kiểm tốn viên việc Cơng ty cần xây dựng Sổ tay hướng dẫn xây dựng chương trình kiểm tốn, dựa Chương trình Kiểm tốn mẫu có sẵn Nhằm hướng dẫn cụ thể trường hợp cần thêm bước kiểm tốn chương trình kiểm tốn loại bỏ bước khơng cần thiết Tiêu chí để đưa hướng dẫn phụ thuộc vào tổng mức Nguồn vốn Dự án, loại hình Dự án (Xây dựng, giao thơng, nơng nghiệp nông thôn, giáo dục – y tế,…), Nhà tài trợ (do Nhà tài trợ có quy định riêng hoạt động Dự án)… Kiểm toán viên tiến hành tìm hiểu thơng tin Dự án nhằm có hiểu biết chung thống lựa chọn chương trình kiểm tốn phù hợp Tuy nhiên thu thập thông tin Dự án thông qua văn bản, giấy tờ thơng tin thu thập khơng đầy đủ hiệu Kiểm tốn viên khó có nhìn tổng quan Dự án Để thu thập thông tin cách hiệu nhất, Kiểm toán viên cần kết hợp linh hoạt kỹ thuật vấn, khảo sát thực tế, qua phương tiện truyền thông đại chúng, tham vấn chuyên gia,… Bùi Xuân Bắc MSV: 16A4020048 98 Khóa luận tốt nghiệp Việc đánh giá ban đầu Kiểm soát nội Dự án thường tiến hành thông qua Bảng hỏi Mặc dù Công ty xây dựng mẫu Bảng hỏi chung, nhiên thực tế, Kiểm tốn viên thương trọng, Dự án kiểm toán đến năm thứ Trong việc đánh giá ban đầu Kiểm soát nội bộ, ngồi bảng hỏi, kiểm tốn viên nên vận dụng phương pháp kiểm toán khác, tập trung vào xem xét vấn đề mơi trường kiểm sốt phong cách làm việc Ban quản lý Dự án Lựa chọn nhân kiểm toán thường tiến hành Trưởng phịng Tại cơng ty AASC, Nhóm kiểm toán bao gồm Kiểm toán viên, trợ lý kiểm tốn thực tập sinh Tiêu chí lựa chọn phụ thuộc vào kinh nghiệm kiểm toán viên Dự án, Kiểm toán viên, trợ lý kiểm toán viên Kiểm tốn Dự án năm trước ưu tiên chọn lại lần kiểm toán sau Mặc dù vậy, có trợ lý kiểm tốn tham gia kiểm toán dự án liên tiếp năm Để đảm bảo quy định Nhà nước, Cơng ty thay đổi Kiểm tốn viên Để đảm bảo tính khách quan, Cơng ty nên cử Nhóm kiểm toán khác cho năm kiểm toán Dự án 3.2 Thực Kiểm toán Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn, Kiểm tốn viên tìm hiểu có hiểu biết định KSNB Dự án Để đánh giá xác nhất, Kiểm toán viên cần kết hợp đa dạng phương pháp việc thu thập thông tin như: Điều tra – quan sát xác minh thực tế, kiểm tra dấu vết chứng từ kế toán, vấn – sử dụng bảng hỏi để thu thập câu trả lời nhân viên cơng ty, sau đối chiếu với thông tin dã thu thập từ phương pháp khác Thủ tục phân tích áp dụng ba giai đoạn kiểm toán Giúp Kiểm tốn viên có nhìn tổng qt nhất, đồng thời dễ dàng nhận vùng rủi ro dễ xảy tiền hành kiểm toán Kiểm toán viên tiến hành so sánh, đối chiếu kế hoạch tiến độ thực Dự án, vào tiêu chuẩn kỹ thuật, kế hoạch phê duyệt, báo cáo tiến độ, để giải thích đánh giá hợp lý Kiểm tốn viên thực phân tích thơng qua xem xét bảng cấn đối kế toán, báo cáo tài sản, nguồn vốn Dự án, từ đánh giá, tìm hiểu phân tích ngun nhân chênh lệch có Đối với việc kiểm tra chi tiết, Cơng ty có chương trình kiểm tốn mẫu Tuy nhiên, việc chọn mẫu kiểm tra chi tiết nghiệp vụ, số dư tài khoản chủ yếu dựa vào kinh nghiệm Kiểm toán viên Hơn nữa, sau chọn mẫu, việc tiến hành kiểm tra chi tiết thường giao cho thực tập sinh Nhóm kiểm tốn, kinh nghiệm non chưa có kỹ thực tế nhiều mà dẫn tới việc kiểm tra không đạt kết mong đợi Bùi Xuân Bắc MSV: 16A4020048 99 Khóa luận tốt nghiệp Trong q trình kiểm tốn, Kiểm toán viên chưa kết hợp nhuần nhuyễn kiểm tốn tài kiểm tốn hoạt động, kiểm tốn tuân thủ Do đặc thù Dự án ODA chịu nhiều điều chỉnh chuẩn mực, quy định kiểm tốn Việt Nam, mà cịn thỏa ước chung hợp đồng Nhà tài trợ Kiểm toán viên cần quan tâm đến Kiểm toán tuân thủ hoạt động nhằm giúp ích việc đưa Thư quản lý đảm bảo chất lượng 3.3 Kết thúc kiểm toán Sau kết thúc kiểm toán, việc kiểm tra soát xét báo cáo kiểm toán thường tiến hành thực tập sinh mà khơng có kiểm tra chéo Nhóm kiểm tốn, dễ dẫn tới lỗi khơng đáng có Báo cáo kiểm tốn Cơng ty cần tiến hành kiểm tra, sốt xét chéo nhóm kiểm tốn để đảm báo chất lượng Báo cáo kiểm toán trước giao nộp cho khác hàng Hồ sơ kiểm toán chung hồ sơ kiểm toán năm khách hàng cần lưu trữ xếp hợp lý theo loại Giầy tờ làm việc khác nhau, cần lưu trữ cẩn thận Bùi Xuân Bắc MSV: 16A4020048 100 Khóa luận tốt nghiệp KẾT LUẬN Nguồn vốn ODA Dự án nguồn vốn tài trợ có vai trị quan trọng phát triển kinh tế Việt Nam; bổ sung nguồn vốn quý giá cho xã hội, tiếp thu thành tựu khoa học công nghệ đại, nâng cao lực người lao động Việc sử dụng mục đích nguồn vốn đảm bảo hiệu ự án ODA mối quan tâm hàng đầu Chính phủ Việt Nam Trong đó, kiểm tốn BCTC Dự án ODA giúp cho Chính phủ Việt Nam Nhà tài trợ quản lý tài dự án tốt Chính hoạt động cần Cơng ty Kiểm tốn đẩy mạnh nghiên cứu phát triển nâng cao hiệu làm việc chất lượng sản phẩm Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC Việt Nam hai công ty Kiểm toán Việt Nam, với bề dày 25 năm hoạt động lĩnh vực kiểm tốn, Cơng ty không ngừng phát triển khẳng định tên tuooie thị trường Trong trình thực tập cơng ty, tơi tìm hiểu vè hoạt động kiểm tốn Cơng ty, đặc biệt quy trình kiểm tốn Dự án Tơi hiểu nhiều vấn đề kiểm toán BCTC Dự án Mặc dù thân tập trung nghiên cứu tìm hiểu, song trình độ cịn hạn chế, kinh nghiệm thực tế chưa nhiều nên khóa luận khơng chánh khỏi khiếm khuyết tồn định Tôi mong nhận đóng góp thầy khoa Kế toán – Kiểm toán, Kiểm tốn viên phịng Dịch vụ Đầu tư nước ngồi cơng ty để khóa luận hồn thiện Cuối cùng, tơi muốn bày tỏ lịng biết ơn sâu sắc chân thành đến giáo viên TS Nguyễn Thành Trung Ban lãnh đạo, tập thể phòng Dịch vụ Đầu tư nước tạo điều kiện giúp đỡ tơi hồn thành Khóa luận tốt nghiệp này! Bùi Xuân Bắc MSV: 16A4020048 101 Khóa luận tốt nghiệp DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Cẩm nang Theo dõi Đánh gía Quốc Gia/ Vụ Kinh tế đối ngoại – Bộ Kế hoạch Đầu tư Chương trình nâng cao lực tồn diện quản lý ODA/ Modun TC 1: Tổng quan công tác quản lý tài dự án ODA – Bộ Kế hoạch Đầu tư Sổ tay hướng dẫn thực Dự án (Bao gồm hướng dẫn quản lý tài chính) PPTAF / Bộ Kế hoạch Đầu tư – Ngân hàng Thế giới WB Quyết định số 19/2006/QĐ-BTC ngày 30/3/2006 Bộ tài Quyết định 803/2007/QĐ-BKH ngày 30/7/2007 Bộ Kế hoạch Đầu tư Thông tư 111/2016/TT-BTC Bộ tài Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 200 Trang tin điện tử Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam Nguyễn Hải Yến, Hoàn thiện quy trình kiểm tốn BCTC Dự án ODA Cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA Việt Nam thực hiện/ Khóa luận tốt nghiệp/ Học viện Ngân hàng 10.Lê Thanh Nghĩa, Nâng cao hiệu quản lý sử dụng vốn ODA Việt Nam/ Luận văn Thạc sỹ kinh tế, Trường Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh 11 Hướng dẫn Giải ngân Dự án/ Ngân hàng Thế giới Bùi Xuân Bắc MSV: 16A4020048