Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại các doanh nghiệp vừa và nhỏ ở việt nam,

wre VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐẠO TẠO HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHÓA LUẬN TÓT NGHIỆP ĐÈ TÀI: KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP ĐOANH NGHIỆP TẠI CÁC DOANH NGHIỆP VUA VÀ NHỎ Ở VIỆT NAM Giảng viên hướng dẫn : 1S PHẠM THỊ TUVET MINH Họ tên sinh viên Lớp Khóa L4 : LÊ HƠNG VẬN : KEDN ~ KI6KTE : 2013 — 2917 : KẾ TOÁN - KIỀM TOÁN 3) : KẾ TOÁN [Go DI ý Su GẦN HÀNG NHÀ NƯỚC VIET NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN NGÂN HÀNG ———————ofo—— - KHOA LUẬN TÓT NGHIEP DE TAI: KE TOAN THUE THU NHAP DOANH NGHIEP TẠI CÁC DOANH NGHIỆP VỪA VÀ NHỎ Ở VIỆT NAM Giảng viên hướng dẫn : TS PHẠM THỊ TUYET MINH Họ tên sinh viên : LÊ HỎNG VÂN Lớp Khóa Khoa Chuyên ngành : KTDN - KI6KTB : 2013 — 2017 : KẾ TOÁN - KIỀM TOÁN : KẾ TỐN HỌC VIEN NGAN HÀNG TRUNG TÂM THƠNG TIN - THU VIEN kl.64 . .= ÏÌ Hà Nội, năm 2017 LOI CAM ON Em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến tồn thể thầy giáo khoa Kế toán ~— Kiểm toán đặc biệt cô giáo — Tiến sĩ Phạm Thị Tuyết Minh Mặc dù bận rộn với nhiều công việc cô dành thời gian hướng dẫn, giúp đỡ bảo em suốt q trình thực khóa luận Nhờ cơ, em có kiến thức quý báu cách thức nghiên cứu vấn đề nội dung đẻ tài, để em hồn thành tốt khóa luận Trong q trình thực tập công ty TNHH XD&TM Yến Oanh, anh chị phận kế toán tạo điều kiện thuận lợi cho em tiếp xúc thực tế cơng tác nghiệp vụ kế tốn Em xin cám ơn anh chị phịng kế tốn nói riêng cơng ty nói chung giúp em tìm hiểu, nắm bắt đầy đủ thơng tin, số liệu cần thiết để hồn thành khóa luận Em xin chân thành cảm ơn! LOI CAM DOAN Em xin cam đoan khóa luận tốt nghiệp cơng trình nghiên cứu cá nhân, thực sở nghiên cứu kiến thức chuyên ngành, tình hình thực tế hướng dẫn cô Phạm Thị Tuyết Minh Mọi số liệu, kết khóa luận trung thực Các nhận xét giải pháp đưa xuất phát từ lý luận, quan điểm cá nhân tinh hình thực tế Cơng ty TNHH XD&TM Yến Oanh Hà Nội, ngày 24 tháng 05 năm 2017 Sinh viên Lê Hồng Vân DANH MUC CAC TU VIET TAT Tir viét tit TNDN BCTC KH&CN Y nghia Thu nhập doanh nghiệp Báo cáo tài Khoa học cơng nghệ GTGT Giá trị gia tăng TSCĐ Tài sản cố định TNCT TK Thu nhập chịu thuế Tài khoản DANH MUC BANG, BIEU, SO DO DANH MUC BANG Bang 2.1 Bang tổng hợp doanh thu chi phí cơng ty Yến Oanh Bảng 2.2 Bảng kê khoản chênh lệch kế toán thuế Bảng 2.3 Bảng xác định chênh lệch tạm thời chịu thuế năm 201 Bảng 24 Bảng xác định thuế TNDN hoãn lại phải trả 2016 Bảng 2.5 Bảng xác định chênh lệch tạm thời khấu trừ 201 Bảng 2.6 Bảng xác định tài sản thuế TNDN hoãn lại 2016 Bảng 3.1 Mẫu số theo dõi thuế TNDN -cc:c555vvscscvvvvvesrrervveererrrrkeercereiỔZ2 Bán 2.2 Bang theo dối CHƯNG ĐH 2.7.7.0 100200000000000700000101900 572 63 Bảng 3.3 Bảng hệ thống văn pháp luật thuế TNDN ÓỐ DANH MỤC BIÊU Biểu 2.1 Giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nước .ccc++++cvvvvvvvvvvveeree 30 Biểu Biểu Biểu Biểu Biểu 2.2 2.3 2.4 2.5 2/6 Số Số Số Số Số Nhật Ký Chung công ty Yến Oanh ccccc:-+cvcvvvvvvvvveverrrree 34 tài khoản 8211 công ty Yến Oanh cccccveeeccc.c tài khoản 3334 công ty Yến Oanh -©55sccccssvsvvvccrssr 3Õ) tài khoản 911 cơng ty Yến Oanh -cccvvvvvvveecrccrrrreeevÖ7 tài khoản 421 công ty Yến Oanh .ccccceeeerrirrriirrio 38 Biểu 2.7 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh công ty Yến Oanh 39 Biểu 2.8 Tờ khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp công ty Yến Oanh 40 Biểu 2.9 Phụ lục kết sản xuất kinh doanh Biểu Biểu Biểu Biểu 2.10 2.11 2.12 2.13 Số Số Số Số Nhật Ký Chung công ty Hồ Gia tài khoản 8212 công ty Hồ Gia tài khoản 347 công ty Hồ Gi tài khoản 911 công ty Hồ Gia Biểu 2.14 Số Nhật Ký Chung công ty Tẩn Á Mỹ, Biểu 2.15 Số tài khoản 8212 công ty Tân Á Mỹ -c2ccccvcevceecee 53 Biểu 2.16 Số tài khoản 243 công ty Tan A MY cccscsccssssssssssssseseseseseeeseeetereseeseeeeeees4 Biểu 2.17 Số tài khoản 911 công ty Tân Á Mỹ cceceieieiiiiii.Đ Sơ Sơ Sơ Sơ đồ đồ đồ đồ 1.1 1.2 2.1 2.2 Sơ đồ Sơ đồ Trình Trình DANH MUC SO DO hạch tốn thuế TNDN hạch toán thuế TNDN tự ghi số kế toán theo tự ghi số kế toán theo hành a eee) hỗn lại ne „19 hình thức Nhật Ký Chung .- 26 hình thức kế tốn máy vi tính 27 MUC LUC LOI MO DAU CHUONG 1: LY LUAN CHUNG VE KE TOAN THUE THU NHAP DOANH NGHIỆP TẠI CÁC DOANH NGHIỆP VỪA VÀ NHỎ . 1.1 TÔNG QUAN VỀ THUÊ THU NHẬP DOANH NGHIỆP :::cee 1.1.2 Vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp 2:+°+++++2++++2+442121112171122 1213: 101/8,.0¡ Phường pháp Hnh thưếu Đăng ký, HỘPHUS/ s0 1.2 vã 77 n6 10110127 000i c000000 na nu TÔNG QUAN VE KE TOAN THUE THU NHAP DOANH NGHIỆP 1.2.1 Một số khái niệm kế toán thuế thu nhập doanh nghié 1.2.2 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 1.3 KE TOAN THUE THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÁC QUÓC GIA TRÊN THÉ GIỚI VÀ BÀI HỌC CHO VIỆT NAM 143.1 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp theo chuẩn mực quốc tế 143.2 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Mỹ 1.3.3 Bài học cho Việt Nam «23 CHUONG 2: THUC TRANG KE TOAN THUE THU NHAP DOANH NGHIEP TẠI MỘT SÓ DOANH NGHIỆP VỪA VÀ NHỎ Ở VIỆT NAM 24 2.1 ĐẶC ĐIÊM CỦA CÁC DOANH NGHIỆP VỪA VÀ NHỎ ẢNH HƯỞNG ĐỀN KE TOAN THUE THU NHAP DOANH NGHIỆP -2222c v2 222221212111111222e 24 2.4.1 Doanh nghiệp vừa nhỏ chiếm đa số cộng đồng doanh nghiệp Việt Nam 24 2.12 Trình độ kế tốn viên cịn hạn chế 24 2.1.3 Nhận thức chủ doanh nghiệp 24 2.1.4 .24 Năng lực tiếp cận sách thơng lệ quốc tế c¿ 25 2.1.5 Lĩnh vực hoạt động hẹp 2.2 THỰC TRẠNG KÉ TOÁN THUÊ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÁC DOANH NGHIỆP VỪA VÀ NHỎ Ở VIỆT NAM 25 2.2.1 Thực trạng việc tập hợp thơng tin kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp ca 2.2.2 Thực trạng kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hành 29 2.2.3 Thực trạng kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại 42 2.3 DANH GIA THỰC TRANG KE TOAN THUE THU NHAP DOANH NGHIEP TẠI CÁC DOANH NGHIỆP VỪA VÀ NHỎ Ở VIỆT NAM 56 2.3.1 Những kết đạt 56 2.3.2 Những hạn chế tồn đọng 57 CHUONG 3: GIAI PHAP HOAN THIEN KE TOAN THUE THU NHAP DOANH NGHIỆP TẠI CÁC DOANH NGHIỆP VỪA VÀ NHỎ Ở VIỆT NAM 60 3.1 SỰ CÀN THIẾT VA YEU CAU HOAN THIEN KE TOAN THUE THU NHAP DOANH NGHIỆP TẠI CÁC DOANH NGHIỆP VỪA VÀ NHỎ Ở VIỆT NAM 60 3.1.1 Sự cần thiết hồn thiện kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp vừa nhỏ Việt Nam 3.12 3.2 u cầu hồn thiện kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp GIÁI PHÁP HỒN THIEN KE TỐN THUÊ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÁC DOANH NGHIỆP VỪA VÀ NHỎ .22cc22¿222222222222212222221112222eeerre 62 3:20127 *Về việc tập Hợp Thông t0 /4061.LA0 6.005 A11 15VAIfsi BIENLKLNERTUTNAE.,H/ 62 3.2.2 Về việc kiểm sốt hóa đơn chứng từ 3.2.3 Về ghi nhận phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành 63 343 KIÊN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN KE TOAN THUE THU NHAP DOANH NGHIỆP TẠI CÁC DOANH NGHIỆP VUA VA NHO wecsssssssssssssssssssssssssscsesecsecceceeeeeeeeees 67 3.3.1 Đối với doanh nghiệp 2+v2vv++cetttEEEEEEEkvvrrrrrrrtrrrrkkrree 67 3.3.2 Đối với Nhà Nước Bộ Tài Chính KETLUAN cao cac cac ng pc 71 Tính cấp thiết đề tài LOI MO BAU Thuế thu nhập doanh nghiệp nguồn thu quan trọng ngân sách nhà nước, công cụ đề nhà nước đảm bảo công xã hội, nộp thuế day đủ nghĩa vụ các-doanh nghiệp Vì thế, kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp cần hồn thiện giúp nhà nước có nguồn thu ơn định đồng thời giúp doanh nghiệp thực tốt nghĩa vụ Nền kinh tế Việt Nam thời kỳ mà thị trường chứng khoán phát triển tương đối mạnh mẽ, u cầu đặt thơng tin báo cáo tài cần có độ trung thực hợp lý cao Muốn kế toán cần phải bám sát chuẩn mực, sách kế tốn Bên cạnh đó, q trình hội nhập mạnh mẽ với giới, chuẩn mực kế tốn nói chung chuẩn mực kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng Việt Nam cần phải ngày gần với chuẩn mực quốc tế, nghiên cứu kế toán Việt Nam đưa giải pháp hoàn thiện xu hướng tất Yên, Các doanh nghiệp vừa nhỏ chiếm đại đa số doanh nghiệp Việt Nam, hàng năm đóng góp lượng thuế không nhỏ cho Nhà Nước, nhiên, theo khảo sát, doanh nghiệp vừa nhỏ chưa trọng chất lượng thông tin thuế thu nhập doanh nghiệp báo cáo tài chính, có nhiều doanh nghiệp tính sai thuế thu nhập doanh nghiệp hành chưa quan tâm mức đến thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Xuất phát từ yêu cầu cấp thiết lý luận thực tiễn nêu trên, em lựa chọn đề tài : “Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp vừa nhỏ” để nghiên cứu nhằm góp phần xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp cung cấp thơng tin trung thực báo cáo tài Mục đích nghiên cứu +Hệ thống hóa làm rõ nội dung thuế thu nhập doanh nghiệp theo chuẩn mực chế độ kế toán + Tạo sở mặt lý luận cho hồn thiện kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp cách nêu nội dung chuẩn mực kế tốn quốc tế rút học cho Việt Nam Thứ hai, doanh nghiệp không đưa vào thu nhập chịu thuế khoản doanh thu phát sinh chưa có hóa đơn khai doanh thu so với thực tế số tiền nhận được: + Doanh nghiệp xác định khoản doanh thu không theo giá trị nghiệm thu toán + Xác định doanh thu sai niên độ làm giảm số thuế phải nộp kỳ + Theo quy định thông tư 78/2014/TT-BTC, thời điểm ghi nhận doanh thu tính thuế thời điểm hồn thành cung cấp dịch vụ cho khách hàng thời điểm xuất hóa đơn Tuy nhiên, thông tư 96/2015/TT-BTC sửa đổi bổ sung thông tư 78/2014/TT-BTC quy định thời điểm xác định doanh thu dịch vụ thời điểm hoàn thành cung ứng dịch vụ hoàn thành cung ứng phần dịch vụ, khơng vào thời điểm xuất hóa đơn Một số doanh nghiệp chưa cập nhật thông tư ban hành nên xác định doanh thu dựa hóa đơn Thứ ba, kế tốn nhằm chênh lệch vĩnh viễn chênh lệch tạm thời + Chỉ phí khấu hao thấp vượt quy định thuế sách khấu hao doanh nghiệp khoản chênh lệch tạm thời phải nộp khấu trừ Tuy nhiên nhiều doanh nghiệp kế tốn khơng hiểu rõ chuẩn mực coi khoản chênh lệch vĩnh viễn xác định thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp mà không ghi nhận thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Về kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại: + Vẫn cịn nhiều doanh nghiệp chưa phân biệt chênh lệch vĩnh viễn chênh lệch tạm thời, kế toán coi khoản chênh lệch tạm thời chênh lệch vĩnh viễn khơng ghi nhận thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại, dẫn đến thơng tin trén báo cáo tài chưa phản ánh đắn tranh tình hình tài doanh nghiệp + Việc xác định tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại cịn chưa xét đến việc liệu doanh nghiệp có đủ lợi nhuận để sử dụng hay không Nguyên nhân hạn chế Những nguyên nhân khách quan + Chuẩn mực kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp tương đối khó hiểu, bên cạnh thơng tư 20/2006/TT-BTC hướng dẫn chưa hướng dẫn cụ thể, thực tế 58 nghiệp vụ kinh tế phát sinh thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại kế tốn khơng biết xử lý nhu thé nao Những nguyên nhân chủ quan: + Trình độ kế tốn viên nhiều doanh nghiệp hạn chế Tại nhiều doanh nghiệp kế tốn biết thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại chưa thực hiểu ý nghĩa, dẫn đến việc bỏ qua thuế hoãn lại xác định thuế thu nhập doanh nghiệp Bên cạnh đó, chủ doanh nghiệp vừa nhỏ chưa trọng kỹ đến vấn đề Tại số doanh nghiệp, doanh nghiệp nhỏ siêu nhỏ, kế toán phục vụ mục đích tính thuế bị phối quy định vẻ luật thuế 59 CHUONG 3: GIAI PHAP HOAN THIEN KE TOAN THUE THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÁC DOANH NGHIỆP VỪA VÀ NHỎ Ở VIỆT NAM 3.1 SU CAN THIET VA YEU CẢU HỒN THIỆN KÉ TỐN TH THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÁC DOANH NGHIỆP VỪA VÀ NHỎ Ở VIỆT NAM 3.1.1 Sự cần thiết hồn thiện kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp vừa nhỏ Việt Nam Nền kinh tế Việt Nam bước phát triển tạo tính đa dạng loại hình hoạt động, lĩnh vực hoạt động, ngành nghề kinh doanh doanh nghiệp Sự đa dang dẫn đến có nhiều nghiệp vụ kinh tế phát sinh cần hướng dẫn chuẩn mực thông tư Tuy nhiên từ đời, VAS 17 chưa có bổ sung điều chỉnh phù hợp với phát triển kinh tế Việt Nam Bên cạnh đó, hội nhập sâu rộng với kinh tế giới, bối cảnh IAS 12 thường xuyên bổ sung cập nhật, điều đòi hỏi chuẩn mực kế tốn Việt Nam phải hồn thiện dé gần với chuẩn mực kế toán quốc tế Chuẩn mực kế tốn số 17 thơng tư hướng dẫn thiếu thống Cụ thể, VAS hướng dẫn cách tiếp cận thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại theo phương pháp tiếp cận bảng cân đói kế tốn cịn thơng tư lại hướng dẫn cách tiếp cận thông qua báo cáo kết hoạt động kinh doanh Các thông tư chưa đưa minh họa thật cụ thể tiết vấn đề nội dung chuẩn mực khiến cho nhiều doanh nghiệp khúc mắc Đối với Nhà Nước, thuế TNDN nguồn cung cấp tài lớn phục vụ cho hoạt động cơng, đó, việc hồn thiện hệ thống pháp lý thuế TNDN cần thiết, tránh thất thoát cho Ngân sách Đối với doanh nghiệp, thuế thu nhập doanh nghiệp phần hành quan trọng Thuế TNDN loại thuế trực thu, ảnh hưởng đến lợi ích sát sườn doanh nghiệp, doanh nghiệp ln có nhu cầu nghiên cứu thuế thu nhập doanh nghiệp đề tính phí thuế nhằm hạn chế khoản phạt truy thu thuế, từ giảm chi phí cho doanh nghiệp 60 Vi vay, xuất phát từ mat lý luận thực tiễn, cần thiết có giải pháp nhằm hồn thiện kế tốn thuế TNDN, khơng doanh nghiệp vừa nhỏ mà tat ca doanh nghiệp Việt Nam nói chung 3.1.2 u cầu hồn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Đê đảm bảo việc hồn thiện có tính khả thi thực mang lại hiệu cần phải có u cầu hồn thiện sau: Thứ nhất, phù hợp với chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế Q trình hồn thiện kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp vừa nhỏ Việt Nam phải lấy VAS 17 tảng VAS cần thường xuyên nghiên cứu bỏ sung cho phù hợp với tình hình thực tiễn Việt Nam đảm bảo yêu cầu so sánh quốc tế Thứ hai, phù hợp với chế độ kế toán quy định thuế hành Tại Việt Nam, bên cạnh luật kế toán, luật thuế thu nhập doanh nghiệp cịn hệ thống thơng tư văn pháp luật hướng dẫn chế độ kế toán, hướng dẫn thi hành luật chuẩn mực doanh nghiệp Hồn thiện kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp cần đảm bảo tuân thủ quy định kế tốn thuế TNDN hành để doanh nghiệp tuân thủ nghĩa vụ nộp thuế cách đáng tin cậy đồng thời cung cấp thông tin báo cáo tài cách tin cậy Thứ ba, đáp ứng nhu cau phat triển mạnh mạnh mẽ doanh nghiệp tương lai Các nội dung hồn thiện kế tốn phải xuất phát từ thực tiễn doanh nghiệp Cần phải vào đặc điểm, nhu cầu định hướng phát triển tương lai doanh nghiệp đẻ đưa giải pháp phù hợp Cũng cần phải rà soát lại để phát hạn chế hệ thống pháp lý, từ có sửa đổi bổ sung cho phù hợp, góp phần thúc doanh nghiệp phát triển Thứ tư, đảm bảo tính hiệu Các biện pháp hồn thiện cần phải đảm bảo tính cân phí lợi ích Hồn thiện kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp giúp doanh nghiệp có thơng tin đáng tin cậy phục vụ việc định giúp doanh nghiệp hạn chế phí phạt vi phạm hành Tuy nhiên, doanh nghiệp cần cân nhắc 6l phí bỏ để hồn thiện cơng tác kế tốn phí thuế thu nhập doanh nghiệp thuê thêm nhân viên kế tốn với lợi ích thu lại 3.2 GIÁI PHÁP HỒN THIỆN KÉ TỐN TH THU NGHIỆP TẠI CÁC DOANH NGHIỆP VỪA VÀ NHỎ NHẬP DOANH 3.2.1 Về việc tập hợp thông tin 'Mở số tiết phục vụ kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Để giảm tải khối lượng cơng việc cần tốn thuế thu nhập doanh nghiệp phản ánh đủ số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm, doanh nghiệp sử dụng bảng kê phục vụ tính thuế thu nhập doanh nghiệp Cơ sở để ghỉ nhận bảng kê quy định thuế hành Khi có nghiệp vụ doanh thu phát sinh đáp ứng đầy đủ quy định sách thuế doanh thu đưa vào doanh thu để tính thu nhập chịu thuế Tương tự thế, có nghiệp vụ phí phát sinh, phí đáp ứng đầy đủ quy định thuế, đồng thời không thuộc phí khơng trừ, khoản phí ghi nhận vào phí trừ Mẫu bảng kê theo dõi thuế thu nhập doanh nghiệp sau: Chứng từ Diễn giải Phát sinh nợ Phát sinh có Tổng Bảng 3.1 Mẫu bảng kê theo dõi thuế thu nhập doanh nghiệp Ví dụ: Cơng ty TNHH XD&TM Yến Oanh ngày 31/01/2016 có khoản tiền lương cho giám đốc Vũ Thị Kiều Oanh Kế toán lập phiếu giấy đề nghị tốn, sau ghi nhận vào phí quản lý doanh nghiệp Tuy nhiên khoản phí khơng trừ tính thuế thu nhập doanh nghiệp, kế tốn không ghỉ vào số theo dõi thuế Công ty TNHH XD&TM Yến Oanh ngày 03/08/2016 có khoản phí điện thoại tháng trị giá 220.000 có hóa đơn chứng từ đầy đủ Bên cạnh ghi vào số kế tốn có liên quan, kế tốn thực ghi thêm vào sổ theo dõi thuế thu nhập doanh nghiệp: 62 Chứng từ Diễn giải PC0027 Chỉ phí điện thoại T7/2016 Phát sinh ng | Phát sinh có 220.000 Tổng 3.2.2 Về việc kiểm sốt hóa đơn chứng từ Đê tránh việc bỏ sót khoản doanh thu chi phi tránh việc kế tốn cho vào phí trừ khoản phí khơng trừ, kế toán nên lập bảng theo dõi chứng từ Bảng theo dõi chứng từ có mẫu sau: Ngày tháng Khoản mục Tình trạng Bảng 3.2 Bảng theo dõi chứng từ Ví dụ: Cơng ty TNHH XD&TM Hồ Gia tháng 12/2015 có khoản mua xi măng trị giá 130.000.000 Hàng hóa đơn chưa Kế tốn ghi: Ngày tháng 26/12/2016 Khoản mục Mua xi măng Công ty TNHH Tình trạng SX&TM | Chưa có hóa Mỹ Hà đơn Các chứng từ chuyển cần thực phân loại lưu trữ cân thận để thuận tiện cho việc theo dõi ghi chép số sách, thẻ, bảng liên quan 3.2.3 Về ghỉ nhận phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Một số doanh nghiệp vừa nhỏ xác định khoản phí khơng trừ chưa xác Ngun nhân có-quá nhiều văn hướng dẫn văn sửa đổi bổ sung ban hành khiến cho kế toán bị nhầm lẫn chậm cập nhật Ví dụ: Cong ty TNHH XD&TM Ho Gia tháng 12/2016 ký kết hợp đồng bơm bê tông cho Công # XD&TM Đông Bắc từ ngày 21/12/2016 đến ngày 10/01/2017 Đến 63 31/12/2016 Céng ty Hé Gia da hoan dot bom bé tông lần một, với giá trị 30.162.318 đồng, hai bên có biên nghiệm thu phan cơng trình Tuy nhiên, kế tốn khơng ghỉ nhận khoản doanh thu vào thu nhập chịu thuế năm 2016 chưa cập nhật quy định thông tư 96/2015/TT-BTC Theo thông tư 96/2016/TT-BTC, *Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế hoạt động cung ứng dịch vụ thời điểm hoàn thành cung ứng dịch vụ hoàn thành phần việc cung ứng dịch vụ cho người mua” Như vậy, cuối năm 2016 kế toán phải ghi nhận phần doanh thu vào thu nhập chịu thuế Giải pháp hoàn thiện doanh nghiệp cần phải tự tập hợp hệ thống văn pháp lý quy định cho phần hành kế toán Hệ thống văn pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp hiệu lực thời điểm tập hợp sau: Số văn Luật số Ngày ban hành | Ngày hiệu lực 03/06/2008 01/01/2009 Luật thuê thu nhập doanh 14/2008/QH12 Luật sô nghiệp 19/06/2013 01/01/2014 Sửa đôi bô sung sơ điêu 32/2013/QH13 Nghị định Nội dung luật số 14/2008/QH12 26/12/2013 15/02/2014 Hướng dân thi hành sơ ì : 218/2012/105.CP điều luật thuế thu nhập doanh nghiệp 18/06/2014 Áp dung cho kỳ | Hướng Thông tư thuế 78/2014/TT-BTC doanh nghiệp tư thu dẫn thi hành Nghị nhập | định 218/2013/NĐ-CP 2016 trở Thông tư 25/08/2014 01/09/2014 119/2014/TT-BTC Nghị định Thông tư 78/2014/TT-BTC 01/10/2014 15/11/2014 91/2014/NĐ-CP Thông tư Sửa đôi bô sung sô điêu Nghị định 218/2013/NĐ-CP 10/10/2014 15/1 1/2014 151/2014/TT-BTC Nghị định Sửa đôi bô sung sô điêu Sửa đôi bỗ sung | so diéu Thông tư 78/2014/TT-BTC 12/02/2015 01/01/2015 12/2015/NĐ-CP Sửa đôi bô sung số điêu nghị định 218/2013/NĐ-CP 64 va Nghi dinh 91/2014/NDGP Luật sô 26/11/2014 01/01/2015 71/2014/QH13 Thông tư Sửa đôi bô sung sô luật 14/2008/QH12 22/06/2015 06/08/2015 96/2015/TT-BTC Sửa đôi bô sung thông tư 78/2014/TT-BTC Bảng 3.3 Bảng hệ thống văn pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Nguôn + Sinh viên tự tổng hợp 3.2.4 Về ghi nhận phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Về xác định khoản chênh lệch tạm thời Tại nhiều doanh nghiệp vừa nhỏ, kế tốn khơng ghi nhận thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại doanh nghiệp có nghiệp vụ làm phát sinh khoản thuế Nguyên nhân kế tốn khơng biết cách nhận biết khoản thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại, nhiều kế tốn thay nội dung chuẩn mực kế toán số 17 khó hiểu nên bỏ qua Giải pháp hồn thiện đưa là, kế tốn sử dụng phương pháp tiếp cận thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại thơng qua Báo cáo kết kinh doanh Đây phương pháp đơn giản đầy đủ phương pháp tiếp cận Bảng cân đối kế toán, nhiên phương pháp tương đối đơn giản Trong bối cảnh doanh nghiệp vừa nhỏ phát sinh nghiệp vụ phức tạp, phương pháp sử dụng đề tránh trường hợp bỏ sót khoản thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại + Phương pháp nhận dạng định tính: Khi nghiệp vụ kinh tế phát sinh làm cho nghĩa vụ nộp thuế doanh nghiệp năm gánh nặng so với năm tương lai: Đây khoản “Chênh lệch tạm thời khấu trừ” Khi nghiệp vụ kinh tế phát sinh làm cho nghĩa vụ nộp thuế doanh nghiệp năm giảm nhẹ so với năm tương lai: Đây khoản “Chênh lệch tạm thời chịu thuế” + Phương pháp nhận dạng định lượng: Khi nghiệp vụ kinh tế phát sinh làm cho Lợi nhuận kế toán trước thuế < (nhỏ hơn) Thu nhập tính thuế: Đây khoản “Chênh lệch tạm thời khấu trừ” Trường 65 hợp xảy khi: nghiệp vụ kinh tế phát sinh làm cho Doanh thu, thu nhập (kế toán) < Doanh thu, thu nhập (Thuế) nghiệp vụ kinh tế phát sinh làm cho Chỉ phí (kế tốn) > Chỉ phí (Thuế) Khi nghiệp vụ kinh tế phát sinh làm cho Lợi nhuận kế toán trước thuế > (lớn hơn) Thu nhập tính thuế: Đây khoản “Chênh lệch tạm thời chịu thuế” Trường hợp xảy khi: Nghiệp vụ kinh tế phát sinh làm cho Doanh thu, thu nhập (kế toán) > Doanh thu, thu nhập (Thuế) nghiệp vụ kinh tế phát sinh làm cho Chỉ phí (kế tốn) < Chỉ phí (Thuế) Căn vào chênh lệch tạm thời phát sinh, kế toán nhân với thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hành đẻ tìm thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Ví dụ: Cơng ty Cổ phần Inconect trích khấu hao tài sản cố định năm 2016 120 triệu đồng, khấu hao theo thuế 100 triệu đồng Như vậy: + Chỉ phí kế tốn > Chỉ phí theo thuế + Lợi nhuận kế tốn trước thuế < Thu nhập tính thuế Chênh lệch tạm thời hình thành trường hợp chênh lệch tạm thời khấu trừ + Chênh lệch tạm thời khấu trừ = 120.000.000 ~ 100.000.000 = 20.000.000 đồng + Tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại = 20.000.000 x 20% = 4.000.000 đồng Công ty TNHH Thương mại Vận Tải Á Châu quý năm 2016 có khoản tiền lương cho nhân viên 136 triệu đồng, nhiên hết ngày 31/03/2016 công ty chưa thực khoản cho nhân viên Kế tốn ghi nhận chi phí tiền lương thuế khơng cho phép tính khoản vào phí trừ Như + Chỉ phí theo kế tốn > Chỉ phí theo thuế + Lợi nhuận kế tốn trước thuế < Thu nhập tính thuế Chênh lệch tạm thời khấu trừ hình thành trường hợp + Chênh lệch tạm thời khấu trừ = 136.000.000 + Tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại = 136.000.000 x 20% = 27.200 000 66 Cơng ty TNHH XNK Minh Giang cuối kỳ kế tốn 2016 có khoản đánh giá lại khoản mục tiền tệ ngoại tệ làm tăng doanh thu hoạt động tài 12.500.000 đồng Tuy nhiên khoản doanh thu khơng thuế chấp nhận Như + Doanh thu theo kế toán > Doanh thu theo thuế + Lợi nhuận theo kế tốn > Thu nhập tính thuế Trong trường hợp này, khoản chênh lệch tạm thời phải chịu thuế phát sinh làm phát sinh thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả + Chênh lệch tạm thời phải chịu thuế = 12.500.000 + Thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả = 12.500.000 x 20% = 2.500.000 đồng Về ghi nhận tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Tại số doanh nghiệp vừa nhỏ, kế toán thực ghi nhận tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp mà chưa xét đến việc có đủ lợi nhuận hay khơng Điều kiện để khoản tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp ghi nhận: + Doanh nghiệp có đủ lợi nhuận chịu thuế liên quan đến quan thuế đơn vị chịu thuế kỳ phát sinh khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ Khi đánh giá lợi nhuận chịu thuế tương lai, doanh nghiệp khơng tính đến giá trị chịu thuế phát sinh từ chênh lệch tạm thời khấu trừ dự kiến phát sinh tương lai, tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại địi hỏi lợi nhuận chịu thuế dé sử dụng + Doanh nghiệp vận dụng hợp lý quy định thuế đề tạo lợi nhuận tính thuế kỳ thích hợp 3.3 KIÊN NGHỊ NHẢM HỒN THIỆN KÉ TOÁN THUÉ THU DOANH NGHIỆP TẠI CÁC DOANH NGHIỆP VỪA VÀ NHỎ 3.3.1 Đối với doanh nghiệp NHẬP h Môi doanh nghiệp cân phải tự nhận thức tầm quan trọng việc trình bày trung thực hợp lý thơng tin báo cáo tài chính, tránh việc sử dụng kế tốn với mục đích tính thuế Mặt khác doanh nghiệp nên tạo điều kiện cho nhân viên kế toán học tập trau đồi để nâng cao lực, hiểu biết chuẩn mực kế tốn luật thuế hành đóng góp ảnh hưởng văn pháp quy kế toán thực tế doanh nghiệp 67 Các doanh nghiệp nên thường xuyên cập nhật thay đổi hệ thống văn pháp luật quy định thuế dé tinh thuế theo quy định Nhà nước Bên cạnh cần có chế độ thưởng phạt cán gây thiệt hại cho doanh nghiệp nhằm mục đích nâng cao tỉnh thần trách nhiệm thành viên Các doanh nghiệp cần có trách nhiệm tự giác kê khai nộp thuế theo quy định quan Nhà nước 3.3.2 Đối với Nhà Nước Bộ Tài Chính / Một số kiên nghị giải pháp vĩ mơ mục đích nâng cao vận dụng chế độ kế toán chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp vừa nhỏ: Thứ nhất, hoàn thiện khung pháp lý thuế thu nhập doanh nghiệp Bộ Tài Chính ban hành thơng tư hướng dẫn cụ thẻ thuế thu nhập doanh nghiệp, đặc biệt thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Trong tiến trình hội nhập quốc tế, chuẩn mực kế toán Việt Nam nên điều chỉnh cho sát với chuẩn mực kế toán quốc tế Mặc dù VAS 17 kế thừa IAS 12, nhiên từ VAS 17 ban hành tới nay, chưa có bổ sung thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại IAS thường xuyên bổ sung nội dung Hơn nữa, kinh tế ngày phát triển đặt ngày nhiều nghiệp vụ kinh tế làm phát sinh thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại, địi hỏi cần phải khơng ngừng nghiên cứu để tiếp tục hồn thiện, góp phần thúc đẩy kế toán Việt Nam phát triển Việt Nam cần tăng cường cập nhật thay đổi kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp để đạt mục tiêu hội tụ với kế toán quốc tế đáp ứng nhu cầu thực tiễn Bên cạnh việc bổ sung cập nhật VAS, cần thiết có thêm thơng tư hướng dẫn cách tiết cụ thể để kế toán dễ dàng vận dụng VAS 17 chuẩn mực phức tạp hệ thống chuẩn mực, sửa đổi bổ sung cần thiết đưa nhiều ví du minh hoa dé người đọc hiểu chất chuẩn mực ‘ Một số nội dung cần hoàn thiện VAS 17: + Nội dung liên quan đến hợp kinh doanh Trên thực tế Việt Nam xuất nhiều giao dịch hợp nhất, nghiệp vụ kinh tế cần có chuẩn mực hướng dẫn để tránh việc kế tốn bị bối rối tiến hành xử lý nghiệp vụ 68 + Bồ sung thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ giao dịch toán cô phiếu Thứ hai, tăng cường lực tiếp cận thông tin pháp lý cho doanh nghiệp vừa nhỏ Việc xây dựng trang thông tin điện tử hỗ trợ pháp lý cho doanh nghiệp cần thiết có ý nghĩa quan trọng, chưa có chuyên trang riêng biệt hỗ trợ pháp lý cho doanh nghiệp Trong doanh nghiệp vừa nhỏ chiếm đa số loại hình doanh nghiệp Việt Nam, văn pháp lý lại ban hành, điều chỉnh bổ sung nhiều, khiến cho cơng tác kế tốn thuế doanh nghiệp trở nên khó khăn Nâng cao lực tiếp cận thông tin pháp lý cho doanh nghiệp giúp cho doanh nghiệp thực vận dụng chế độ kế toán tốt hon để xác định ghỉ nhận khoản mục kế tốn nói chung kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng Thứ ba, nâng cao yêu câu chất lượng thông tin kế toán Tại nhiều doanh nghiệp vừa nhỏ, kế toán thường phục vụ cho mục đích số thuế phải nộp cho Nhà nước, nguyên nhân yêu cầu đặt chất lượng thơng tin kế tốn báo cáo tài chưa cao Thậm chí, có doanh nghiệp vận dụng quy định thuế để hạch tốn cho doanh nghiệp Điều dẫn đến mức độ vận dụng chuẩn mực thấp, thông tin báo cáo tài chưa trình bày trung thực hợp lý tình hình tài doanh nghiệp Giải pháp đưa cần thêm quy định yêu cầu tính minh bạch hợp lý thông tin báo cáo tài Thứ tư, tăng cường cơng tác đào tạo bơi dưỡng chuẩn mực kế tốn, phân biệt lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế Nâng cao nhận thức chủ doanh nghiệp Ở nhiều doanh nghiệp, chủ doanh nghiệp kế toán chưa thật hiểu VAS 17 hiểu ý nghĩa thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại hệ thống thơng tin kế tốn, chưa trọng nội dung Giải pháp đề tăng cường hoạt động hiệp hội nghề nghiệp, giúp đỡ, bồi dưỡng cho kế toán chủ doanh nghiệp hiểu thêm VAS 17, khác lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế Bên cạnh cần đưa chuẩn mực kế tốn Việt Nam 69 chuẩn mực kế toán quốc tế vào giảng dạy trường đại học, cao đẳng nhằm giúp sinh viên tiếp cận gần với chuẩn mực quốc tế tạo sở tảng cho sinh viên ngoià làm việc doanh nghiệp Thứ năm, tăng cường công tác tuyên truyền, giáo dục pháp luật thuế Ngành thuế cần phải mạnh công tác giáo dục thuế đồng thời cần nâng cao tỉnh thần trách nhiệm người nộp thuế Người dân cần có ý thức tự nguyện nộp thuế, nộp đủ, nộp thời hạn Cơ quan thuế phải nỗ lực tạo mơi trường thân thiện, bình đẳng theo hướng quan thuế người bạn đồng hành nghĩa vụ nộp thuế đất nước 70 KET LUAN Qua tồn nội dung trình bày khóa luận: “Kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp vừa nhỏ Việt Nam”, em hồn thành mục tiêu nghiên cứu thơng qua làm rõ nội dung sau: - Thứ nhất: Hệ thơng hóa vấn đề thuế TNDN quy định chuẩn mực chế độ kế tốn Thứ hai: Trình bày cách hệ thống thực trạng từ đưa phân tích đánh giá làm sở để đưa giải pháp hồn thiện kế tốn thuế TNDN Thứ ba: Khóa luận đề xuất giải pháp dựa hạn chế tổn đọng doanh nghiệp vừa nhỏ mà em tìm hiểu được, đồng thời đưa kiến nghị vi mơ vĩ mơ hồn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Mặc dù có gắng q trình làm khả điều kiện thời gian hạn chế nên không tránh khỏi hạn chế Em mong nhận đóng góp quý báu từ thầy giáo để khóa luận hồn thiện Em xin chân thành cảm ơn! 71 DANH MUC TAI LIEU THAM KHAO Luat thuế thu nhập doanh nghiép sé 14/2008/QH12, luat thuế TNDN số 32/2013/QH13 Thông tư 78/2014/TT-BTC hướng dẫn Thi hành luật thuế Thu nhập doanh nghiệp; thông tư 96/2015/TT-BTC sửa đổi bổ sung số điều thông tư 78/2014/TT-BTC; thông tư 20/2006/TT - BTC hướng dẫn thi hành sáu (06) chuẩn mực kế toán Phan Thị Anh Đào (2012), #lồn thiện ké tốn thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp hàng hải Việt Nam, Luận án Tiến Sỹ kinh tế, Đại học Thương mại Giáo trình Thuế, Học viện Ngân Hàng Giáo trình Thuế, Học viện Tài Chính Chuẩn mực kế toán quốc tế thuế thu nhập doanh nghiệp (IAS 12) Chuẩn mực kế toán Việt Nam thuế thu nhập doanh nghiệp (VAS 7)