kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp việt nam trong hội nhập quốc tế về kế toán

kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp việt nam trong hội nhập quốc tế về kế toán kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp việt nam trong hội nhập quốc tế về kế toán kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp việt nam trong hội nhập quốc tế về kế toán

CƠ SỞ LÝ THUYẾT KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

Những vấn đề cơ bản về kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp

1.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp

Kế toán đã hình thành và phát triển cùng với nền sản xuất hàng hóa - tiền tệ, bắt đầu từ thế kỷ thứ 5 trước công nguyên với sự thống trị của đế chế La Mã Hệ thống kế toán được thiết lập để giám sát hoạt động thương mại và thuế của chính quyền La Mã, nhưng chưa có các thông lệ kế toán thống nhất cao Sau cuộc đại suy thoái kinh tế (1929 - 1933), nhu cầu minh bạch trong báo cáo tài chính gia tăng, dẫn đến sự chú trọng của các quốc gia vào quy định pháp luật về kế toán Khung pháp lý về kế toán đã hình thành, nhưng vẫn thiếu chuẩn mực cho kế toán thuế TNDN Nửa đầu thế kỷ XX, sự phát triển của kinh tế toàn cầu đã tạo ra nhiều giao dịch phức tạp, làm cho việc quản lý thuế TNDN trở nên khó khăn Để cung cấp thông tin tài chính đầy đủ cho nhà đầu tư, kế toán ngày càng trở nên phức tạp với các phương pháp như kế toán trên cơ sở giá trị hợp lý Tuy nhiên, chính sách thuế vẫn thiên về thông tin quá khứ Vấn đề ghi nhận thuế TNDN là chi phí hay phân phối lợi nhuận đã được thảo luận trong hội nghị năm 1944, với nhiều quan điểm cho rằng ghi nhận thuế TNDN như chi phí phù hợp hơn với lý thuyết độc quyền Các giao dịch phức tạp đã làm gia tăng khoảng cách giữa LNKT và TNCT, dẫn đến việc cần xem xét lại các vấn đề thuế TN hoãn lại của Hội đồng nguyên tắc kế toán Mỹ (APB) trong những năm tiếp theo.

Vào năm 1960, Ủy ban về các thủ tục kế toán (CAP) và Hội đồng FASB đã được thành lập, nhưng vẫn còn thiếu sự thống nhất trong giải quyết các vấn đề phức tạp của kế toán thuế TNDN Đến tháng 6 năm 1979, IAS 12 chính thức được ban hành dựa trên bản dự thảo công bố vào tháng 4/1978 Từ đó, IAS 12 đã liên tục được bổ sung và sửa đổi nhằm làm rõ cách thức xử lý kế toán thuế TNDN, giúp trình bày thông tin thuế TNDN trên báo cáo tài chính một cách rõ ràng và trung thực hơn.

1.1.2 Khái niệm kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp

Theo nhà kinh tế học Gaston Jeze đưa ra định nghĩa tương đối cổ điển về thuế:

Thuế là khoản tiền mà công dân nộp cho nhà nước, không hoàn trả trực tiếp, nhằm bù đắp cho các chi tiêu của nhà nước (Gaston, 1934) Từ góc độ phân phối, thuế đóng vai trò quan trọng trong việc tái phân phối nguồn lực và đảm bảo công bằng xã hội.

Thuế là một phần quan trọng trong hệ thống phân phối thu nhập quốc dân, nhằm tạo nguồn thu cho quốc gia Nhà nước sử dụng hệ thống thuế để kiểm soát nền kinh tế, đạt được các mục tiêu xã hội và điều chỉnh hoạt động kinh doanh Việc cân bằng giữa các mục tiêu này là thách thức lớn đối với bất kỳ hệ thống thuế nào, yêu cầu hệ thống thuế phải đảm bảo các tiêu chuẩn như công bằng, hiệu quả, bền vững, đáng tin cậy, thuận lợi và tiết kiệm.

Hầu hết các quốc gia đều thiết lập hệ thống thuế phù hợp với nhu cầu phát triển của đất nước và sự đồng thuận của chính phủ Theo Leigh (2018), thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) là loại thuế đánh vào lợi nhuận của công ty, được tính dựa trên tổng doanh thu trừ đi các chi phí như giá vốn hàng bán, chi phí quản lý, chi phí bán hàng và tiếp thị, chi phí nghiên cứu và phát triển, khấu hao, và các chi phí hoạt động khác Speake (2011) cũng nhấn mạnh rằng các quy định trong luật thuế chỉ được sử dụng để xác định số thuế TNDN phải nộp.

(2012) chỉ ra rằng, kế toán thuế TNDN tác động đến BCTC và lập kế hoạch thuế hiệu quả

Theo VAS17, kế toán thuế TNDN là việc ghi nhận các nghiệp vụ liên quan đến thuế TNDN trong năm hiện tại và tương lai, bao gồm việc thu hồi hoặc thanh toán giá trị ghi sổ của tài sản và nợ phải trả đã được ghi nhận trong báo cáo tài chính của doanh nghiệp, cùng với các giao dịch và sự kiện khác trong năm hiện tại đã được phản ánh trong báo cáo kết quả kinh doanh.

Theo IAS 12, kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp phản ánh các tác động thuế hiện tại và tương lai liên quan đến việc phục hồi giá trị ghi sổ của tài sản, nợ phải trả, cũng như các giao dịch và sự kiện khác trong báo cáo tài chính của doanh nghiệp.

Theo FASB, kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) bao gồm việc xác định số thuế phải nộp hoặc hoàn lại cho năm hiện tại, cũng như thuế TNDN hoãn lại phải trả và tài sản thuế TNDN hoãn lại trong tương lai, liên quan đến các sự kiện đã được ghi nhận trong báo cáo tài chính của doanh nghiệp.

Kế toán thuế TNDN không chỉ là xác định và trình bày số thuế phải nộp theo luật, mà còn bao gồm kỹ thuật xử lý mối quan hệ giữa kế toán và thuế Điều này nhằm xác định, ghi nhận và trình bày thông tin về thuế TNDN hoãn lại phát sinh từ chênh lệch tạm thời Những chênh lệch này xảy ra do sự khác biệt trong việc ghi nhận giữa chính sách thuế và kế toán đối với tài sản, nợ phải trả, cũng như các giao dịch và sự kiện liên quan đã được ghi nhận trên báo cáo tài chính và báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.

1.1.3 Vai trò của kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp

Thuế TNDN đóng vai trò quan trọng trong kế toán, ảnh hưởng trực tiếp đến tình hình tài chính và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Việc hạch toán thuế TNDN liên quan chặt chẽ đến việc đánh giá và phán đoán tình hình tài chính của doanh nghiệp Thông tin về thuế TNDN hiện hành không chỉ phản ánh việc thực hiện nghĩa vụ và trách nhiệm của doanh nghiệp mà còn cung cấp cái nhìn tổng quan về hiệu quả kinh doanh.

Việc tuân thủ quy định pháp luật về thuế không chỉ thể hiện uy tín của doanh nghiệp (DN) mà còn ảnh hưởng đến quyết định kinh tế và giám sát hoạt động của DN Thông tin về thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) hoãn lại trên báo cáo tài chính (BCTC) là rất quan trọng Nghiên cứu của Kieso, Weygandt, Warfield (2015) chỉ ra rằng việc ghi nhận thuế TNDN hoãn lại có thể làm tăng hoặc giảm số thuế TNDN phải nộp trong tương lai, do ảnh hưởng đến dòng tiền của DN Đặc biệt, việc phân bổ các khoản lỗ hiện tại cho các năm tương lai giúp giảm chi phí thuế TNDN và tăng thu nhập ròng.

Thuế TNDN là một yếu tố quan trọng trong báo cáo KQHĐKD của doanh nghiệp, với sự khác biệt giữa quy định kế toán và quản lý thuế Những khác biệt này thường mang tính tạm thời và có thể được phản ánh chính xác trong báo cáo tài chính Điều này thường được xem là một vấn đề phức tạp, yêu cầu sự can thiệp của các chuyên gia kế toán thuế.

Kế toán thuế TNDN trong các công ty đa quốc gia ngày càng phức tạp và quan trọng do sự khác biệt về luật thuế giữa các khu vực trên toàn cầu Trong khi các quy định kế toán được thống nhất thành một bộ chuẩn mực báo cáo toàn cầu, luật thuế lại áp dụng theo cơ sở tài phán riêng biệt Sự tác động của thuế TNDN và các loại thuế khác đến nhiều lĩnh vực kinh doanh được thể hiện rõ qua các khoản mục trong báo cáo tài chính, khiến kế toán thuế, đặc biệt là kế toán thuế TNDN, trở thành một lĩnh vực được nhiều công ty chú trọng.

Kế toán thuế cần nhận biết và hiểu rõ sự phức tạp của các vấn đề thuế như chuyển giá, vấn đề xuyên biên giới và các khoản vay kết hợp Họ cũng cần nắm bắt bản chất của CLTT, điều này có thể dẫn đến sự khác biệt giữa nguyên tắc lập BCTC và nguyên tắc theo luật thuế Trong BCTC, chi phí thuế thường không phản ánh đúng lợi nhuận trước thuế nhân với thuế suất quy định Kế toán thuế chú trọng vào những khác biệt này, vì vậy họ đóng vai trò quan trọng trong việc kết nối và phản ánh hai lĩnh vực kế toán tài chính và thuế trong BCTC.

1.1.4 Khung pháp lý về kế toán thuế TNDN trong hội nhập quốc tế

Hệ thống quy định pháp lý về kế toán thuế TNDN được thiết lập nhằm hướng dẫn và điều chỉnh hoạt động kế toán thuế TNDN trong các đơn vị kinh tế Các văn bản pháp lý chủ yếu bao gồm Luật kế toán, CMKT, chế độ kế toán, cùng với các thông tư hướng dẫn, bổ sung và điều chỉnh khi có vấn đề phát sinh Ngoài ra, kế toán thuế TNDN còn bị chi phối bởi Luật thuế TNDN, Nghị định của Chính phủ và Thông tư của Bộ Tài chính Khi các doanh nghiệp thực hiện BCTC theo IFRS, khung pháp lý về kế toán thuế TNDN cũng sẽ bị ảnh hưởng bởi IFRS và hệ thống văn bản pháp luật thuế TNDN.

Mối quan hệ giữa khuôn khổ quy định về kế toán và chính sách thuế TNDN

Phân tích mối quan hệ giữa kế toán và thuế chủ yếu tập trung vào thuế TNDN, trong đó lợi nhuận kế toán được đo lường và ghi nhận theo quy tắc kế toán, trong khi thuế TNDN được tính dựa trên pháp luật thuế Sự khác biệt giữa lợi nhuận kế toán và thuế TNDN là yếu tố quan trọng khi phân loại các hệ thống kế toán, cho phép xây dựng các thước đo thuế thay thế hoặc xem xét ý định của các công ty trong việc quản lý thuế kế toán hoặc trốn thuế Đặc biệt, các công ty niêm yết trên thị trường tài chính phải tuân thủ các quy tắc phức tạp về ghi nhận và trình bày thuế TNDN, thuế TNDN hoãn lại, nhằm đáp ứng nhu cầu thông tin lớn từ người sử dụng.

Sự khác biệt giữa kế toán và thuế là do ít nhất hai yếu tố (Hanlon & Heitzman,

Các VBPL về thuế TNDN

Luật số: 14/2008/QH12; Luật số : 32/2013/QH13 Luật số: 71/2014/QH13

CP hướng dẫn thi hành Luật thuế TNDN

Thông tư 96/2015/TT- BTC hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp và các Thông tư sửa đổi, bổ sung

Luật Kế toán số 88/2015/QH13

Quyết định số 345/QĐ - BTC

Quyết định số 2261/QĐ - BTC

Các chế độ kế toán

2010): các mục tiêu khác nhau của kế toán và thuế và sự “mạnh tay” trong việc quản lý TN hoặc TNCT để đạt được các mục tiêu nhất định

1.2.1 Hệ thống lý luận về mối liên hệ giữa kế toán và thuế TNDN

Kế toán và Thuế TNDN khác nhau về mục đích, với Kế toán tài chính (KTTC) chủ yếu cung cấp thông tin hữu ích cho người dùng nội bộ và bên ngoài nhằm bảo vệ họ khỏi gian lận Ngược lại, hệ thống thuế TNDN tập trung vào việc xác định thu thuế công bằng, nhằm bảo vệ, duy trì và mở rộng nguồn thu cho chính phủ (Samuel và cộng sự, 2013).

Mức độ tương đồng trong thuế phụ thuộc vào ba yếu tố: thứ nhất, không có thay đổi trong luật thuế của một quốc gia; thứ hai, việc áp dụng "IFRS đầy đủ" trong báo cáo tài chính hàng năm của các công ty; và thứ ba, mức độ mà các nhà lập pháp quốc gia xem xét IFRS khi thiết lập tiêu chuẩn cho GAAP quốc gia Ở những quốc gia có sự liên kết giữa kế toán thuế và thuế, sẽ xuất hiện những kết quả thay thế Một yếu tố quan trọng trong phân loại hệ thống thuế TNDN là mức độ mà các quy định thuế xác định các phép đo kế toán, điều này được thể hiện qua thuế hoãn lại Tại Cộng hòa Séc, vấn đề thuế hoãn lại tương đối nhỏ do sự tương đồng chặt chẽ giữa quy tắc thuế và kế toán, cùng với việc các quy định của nhà nước hỗ trợ cho việc chuyển sang IFRS.

Hệ thống thuế đóng vai trò quan trọng trong phân phối thu nhập quốc gia và tạo nguồn thu cho chính phủ Nó không chỉ giúp kiểm soát nền kinh tế mà còn đạt được các mục tiêu xã hội, đồng thời khuyến khích hoặc hạn chế hoạt động kinh doanh Để đảm bảo sự cân bằng giữa các mục tiêu này, hệ thống thuế cần đáp ứng tiêu chí công bằng, hiệu quả, bền vững, đáng tin cậy, thuận lợi và kinh tế Tuy nhiên, trong quá trình xây dựng chính sách thuế, các mục tiêu này có thể xung đột, đặc biệt là giữa kế toán và thuế thu nhập doanh nghiệp, buộc chính phủ phải tìm ra giải pháp hợp lý để giải quyết những mâu thuẫn này.

Hệ thống kế toán nhằm mục tiêu chính là sử dụng chế độ và công cụ quản lý kế toán để lập báo cáo tài chính, cung cấp thông tin hỗ trợ cho quyết định của người sử dụng Mục tiêu tổng quát của kế toán là cung cấp thông tin hữu ích cho nhiều nhóm người sử dụng, bao gồm nhà nước, nhà đầu tư, người cho vay, và cổ đông Để đạt được mục tiêu này, cần áp dụng các nguyên tắc kế toán như cơ sở tích lũy, hoạt động liên tục, giá gốc, phù hợp, nhất quán, thận trọng, và trọng yếu Mục tiêu của kế toán có thể thay đổi tùy thuộc vào các yếu tố môi trường kinh tế-xã hội.

Trước năm 1986, nền kinh tế Việt Nam hoạt động theo cơ chế kế hoạch tập trung, tập trung vào việc cung cấp thông tin cho công tác kế hoạch và kiểm soát tài chính Tuy nhiên, từ năm 1986, Việt Nam đã chuyển sang nền kinh tế thị trường, dẫn đến việc hệ thống kế toán phải thay đổi mục tiêu, hướng đến việc cung cấp thông tin hữu ích cho Nhà nước và các nhóm người sử dụng khác nhằm đánh giá hiệu quả tài chính của doanh nghiệp (Nguyễn Công Phương, 2012).

Việc thiết lập các chính sách phù hợp với mục tiêu khác nhau của hệ thống kế toán và thuế TNDN gây ra sự phức tạp cho chính phủ Một số quốc gia như Anh, Canada và Úc đã đề xuất xây dựng một luận chung cho hai hệ thống này Tuy nhiên, việc cân bằng giữa kế toán và thuế có thể theo hướng giao thoa hoặc tách rời, phụ thuộc vào hệ thống pháp luật, thị trường vốn và nhu cầu thông tin tài chính của từng quốc gia Dù có sự khác biệt, kế toán và thuế TNDN vẫn có mối quan hệ chặt chẽ trong thực tế.

Nói chung, sự khác biệt giữa TN kế toán và TNCT giả định được xác định bởi hai động lực chính:

TN kế toán và TNCT đều dựa trên cơ sở dồn tích nhưng phục vụ cho những mục đích khác nhau (Hanlon và Shevlin, 2005; Hanlon và Heitzman, 2010) Kế toán tài chính phải tuân thủ các nguyên tắc kế toán chấp nhận chung để cung cấp thông tin hữu ích cho quyết định, trong khi TNCT cần phải phù hợp với luật thuế, điều này phản ánh nhiều mục tiêu chính trị và dẫn đến sự khác biệt trong quy tắc.

Nguyên nhân dẫn đến chênh lệch giữa thu nhập kế toán và thu nhập thuế là do "báo cáo tích cực" cho một trong hai mục đích kế toán hoặc báo cáo thuế (Hanlon và Heitzman, 2010) Nghiên cứu cho thấy sự khác biệt lớn giữa thu nhập kế toán và thu nhập thuế dương là dấu hiệu của báo cáo tài chính tích cực (Hanlon, 2005; Lev và Nissim, 2004) Desai (2003) cũng lập luận rằng sự gia tăng chênh lệch thuế và kế toán trong các thập kỷ qua không chỉ do các chênh lệch này mà còn do việc tăng thuế Chênh lệch kế toán-thuế có thể phân biệt ở mức trước thuế và sau thuế (Hanlon và Heitzman, 2010) Sự khác biệt giữa thu nhập kế toán trước thuế và thu nhập chịu thuế có thể là tạm thời do quy tắc ghi nhận khác nhau, nhưng sẽ đảo ngược để tổng số tiền ghi nhận cho cả kế toán và thuế bằng nhau Các loại tạm hoãn này bao gồm chi phí khấu hao, bảo hành, nợ khó đòi và doanh thu hoãn lại, được nghi ngờ là công cụ quản lý thu nhập (Hanlon và Heitzman, 2010).

"Bước đệm thuế" là khoản nợ phải trả được ghi nhận cho các vị trí thuế không chắc chắn, phản ánh số thuế ước tính có thể phát sinh trong tương lai do kết quả của các cuộc kiểm tra thuế.

1.2.2 Mối liên hệ giữa kế toán và thuế TNDN

Dựa trên nghiên cứu của Leuz, Pfaff & Hopwood, (2010) hoặc Jaggi & Low,

Thuế có ảnh hưởng lớn đến hoạt động kế toán trong các quốc gia, đặc biệt là trong việc xác định các phép đo kế toán Mỗi quốc gia có hệ thống thuế riêng, ảnh hưởng trực tiếp đến hoạt động kinh doanh và kế toán Tại nhiều nơi, luật thuế là lý do chính cho việc thực hiện kế toán, với các quy tắc và thông lệ được ghi trong luật, gọi là hành vi của công ty Ở hầu hết các quốc gia này, không có sự phân biệt giữa kế toán thuế và kế toán tài chính Chẳng hạn, tại Đức, tài khoản thuế trước năm 1983 yêu cầu phải giống với tài khoản thương mại Luật thuế quy định các thủ tục kế toán cho lĩnh vực thuế, trong khi ở một số quốc gia như Hoa Kỳ, các tài khoản được công bố thường được thiết kế riêng cho các quyết định đầu tư, với quy tắc thương mại hoạt động tách biệt khỏi quy tắc thuế.

Mối quan hệ giữa kế toán và thuế ở Hoa Kỳ hiện nay được điều chỉnh bởi BCTC theo US GAAP, do Hội đồng Tiêu chuẩn Kế toán Tài chính (FASB) thiết lập, trong khi quản lý thuế tuân theo Bộ luật Thuế vụ (IRC) và các quy định của tiểu bang Sự khác biệt giữa các quy tắc kế toán và thuế tạo ra khoảng cách về thuế, đặc biệt là vấn đề thuế thu nhập hoãn lại liên quan đến thời điểm khấu trừ hoặc ghi nhận doanh thu Nghiên cứu trước đây chủ yếu tập trung vào các trường hợp điển hình, cho thấy sự chuyển dịch từ kết nối chặt chẽ sang tách biệt trong một khoảng thời gian Để làm rõ mối quan hệ phức tạp giữa BCTC và thuế, khảo sát của PwC năm 2013 cung cấp những minh chứng cụ thể, được trình bày trong Bảng 1.1.

Bảng 1.1 Chính sách thuế TNDN khi một số quốc gia áp dụng IFRS

Việc sử dụng chuẩn mực BCTC quốc tế cho các công ty giao dịch đại chúng

Chuẩn mực BCTC quốc tế được xem là cơ sở ban đầu để lập báo cáo thuế

Các hành vi thuế đã thay đổi do áp dụng Chuẩn mực BCTC quốc tế

Không sử dụng, tuy nhiên các chuẩn mực trong nước về cơ bản tương tự với chuẩn mực BCTC quốc tế

Không sử dụng, tuy nhiên các chuẩn mực trong nước về cơ bản tương tự với chuẩn mực BCTC quốc tế

Chuẩn mực BCTC quốc tế được thông qua vào năm 2005

Chuẩn mực BCTC quốc tế được thông qua trong năm 2005

Không Không Đức Chuẩn mực BCTC quốc tế được thông Độc lập Không Không

Việc sử dụng chuẩn mực BCTC quốc tế cho các công ty giao dịch đại chúng

Chuẩn mực BCTC quốc tế được xem là cơ sở ban đầu để lập báo cáo thuế

Các hành vi thuế đã thay đổi do áp dụng Chuẩn mực BCTC quốc tế qua trong năm 2005

Chuẩn mực BCTC quốc tế được thông qua trong năm 2005 Độc lập Không Không

Chuẩn mực BCTC quốc tế được thông qua trong năm 2005

Bán phụ thuộc Có Có

Chuẩn mực BCTC quốc tế được phép áp dụng cho các công ty nước ngoài nhưng không áp dụng cho các công ty trong nước

Lợi nhuận kế toán, được xác định theo Nguyên tắc kế toán chung được thừa nhận của Mỹ hoặc Chuẩn mực BCTC quốc tế, cần được đối chiếu với thu nhập chịu thuế bắt buộc Việc so sánh này giúp đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính, đồng thời tuân thủ các quy định pháp lý liên quan đến thuế.

Việt Nam Đang trong lộ trình áp dụng và bắt buộc thực hiện sau năm 2025

Nguồn: Do tác giả tổng hợp dựa trên thông tin từ PwC (2013) và Roe, Jana (2014) Giải thích về loại chế độ thuế:

- Phụ thuộc (kết quả tính thuế hoàn toàn dựa trên kết quả theo quy định của pháp luật về kế toán của địa phương)

- Không phụ thuộc (kết quả tính thuế theo kết quả ghi sổ kế toán với một số điều chỉnh theo quy định của pháp luật thuế)

- Độc lập (các quy tắc kế toán và luật thuế độc lập với nhau)

Tại Việt Nam, có nhiều nghiên cứu phân tích mối liên hệ giữa kế toán và thuế TNDN, trong đó nổi bật là công trình của Mai Ngọc Anh (2014) về các mô hình lý thuyết và xu hướng xử lý mối quan hệ giữa các quy định kế toán và thuế TNDN.

Nghiên cứu mối quan hệ giữa các quy định về kế toán và thuế TNDN thông qua các mô hình lý thuyết cho thấy sự phát triển lịch sử của các quy định này Nghiên cứu dựa trên năm mô hình lý thuyết của Lamb và cộng sự (1998), chỉ ra rằng trong bối cảnh hiện nay, sự khác biệt giữa chính sách thuế nói chung và chính sách thuế TNDN là điều tất yếu Điều này diễn ra trong bối cảnh các quốc gia áp dụng nền kinh tế thị trường và xu hướng toàn cầu hóa, nhấn mạnh tầm quan trọng của hệ thống CMKT.

Quy định về kế toán thuế TNDN trong xu thế hội nhập quốc tế về kế toán30 1 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

1.3.1 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

Thuế TNDN là khoản thuế mà doanh nghiệp phải nộp cho ngân sách Nhà nước dựa trên thu nhập chịu thuế trong kỳ Doanh nghiệp cần sử dụng nguồn lực của mình để thanh toán nghĩa vụ này, điều này dẫn đến việc giảm lợi ích kinh tế, và do đó, được ghi nhận là một khoản nợ phải trả theo quy định của Chuẩn mực kế toán Tuy nhiên, việc phát sinh nghĩa vụ nợ phải trả này sẽ ảnh hưởng đến các yếu tố nào trên báo cáo tài chính.

Vào năm 1944, đã có một câu hỏi quan trọng về việc phân loại thuế TNDN là chi phí hay lợi nhuận được phân phối Theo Mai Ngọc Anh (2014), việc ghi nhận thuế TNDN cần được xem xét kỹ lưỡng để xác định đúng bản chất và ảnh hưởng của nó đến báo cáo tài chính.

Kết chuyển lỗ tính thuế chưa sử dụng được khấu trừ

Các chênh lệch tạm thời được khấu trừ

Kết chuyển các khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng thời được khấu trừ

Chênh lệch tạm thời chịu thuế

Các loại thuế phải nộp

Tài sản thuế thu nhập hoãn lại

Trách nhiệm thuế hoãn lại

Nguồn: do tác giả tổng hợp

Hình 1.2: Sơ đồ tính thuế TNDN

Trách nhiệm pháp lý CA > Cơ sở tính thuếdụngđ ược khấu trừ

Tài sản CA < Cơ sở tính thuế trách nhiệm pháp lý CA > Cơ sở tính thuế

Tài sản CA được xem là một khoản nợ phải trả trong cơ sở tính thuế thuế TNDN, và điều này sẽ tác động đến các chỉ tiêu trên báo cáo tài chính (BCTC) tùy thuộc vào quan điểm của các lý thuyết và loại hình kế toán khác nhau.

Từ góc độ lý thuyết kế toán

Nghiên cứu của Nurnber (1971) chỉ ra rằng thuế TNDN có thể được ghi nhận theo hai cách khác nhau: theo lý thuyết độc quyền, thuế được xem như một khoản chi phí, làm giảm lợi ích kinh tế của chủ sở hữu; trong khi theo lý thuyết thực thể, thuế được coi là một phần phân phối thu nhập, vì tất cả nhà đầu tư và chủ nợ đều là nhà cung cấp vốn.

Theo Mai Ngọc Anh (2014), lý thuyết thực thể tiếp cận truyền thống coi thuế TNDN là một phần lợi nhuận được phân phối như lãi vay và cổ tức Ngược lại, quan điểm thực thể hiện đại xem các khoản chi trả cho việc sử dụng vốn là chi phí (CP), vì chủ nợ và chủ sở hữu đều là bên ngoài doanh nghiệp Do đó, lãi vay, cổ tức và thuế TNDN đều được coi là CP của doanh nghiệp Cách tiếp cận này phù hợp với lý thuyết độc quyền của Nurnber (1971) và xu hướng phát triển của nền kinh tế thị trường, cũng như các quy định của IAS 12 về ghi nhận CP thuế TNDN.

Từ góc độ của loại hình kế toán

Theo nghiên cứu của Mai Ngọc Anh (2014), kế toán vĩ mô là hệ thống quản lý kinh tế của Nhà nước Trong loại hình kế toán này, thuế TNDN được xem như một khoản phân phối lợi nhuận, phản ánh giá trị thặng dư trong xã hội.

Doanh nghiệp (DN) đóng góp vào ngân sách nhà nước thông qua thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN), một quan điểm phổ biến trong các nước có nền kinh tế kế hoạch hóa tập trung như Trung Quốc và Việt Nam, cũng như ở các quốc gia theo hướng xã hội chủ nghĩa và kinh tế thị trường xã hội tại Châu Âu, bao gồm Pháp, Đức và Thụy Điển.

Kế toán vi mô là hình thức kế toán phục vụ chủ yếu cho quản lý nội bộ và các chủ thể kinh tế vi mô liên quan đến lợi ích kinh tế Trong khuôn khổ này, thuế TNDN được xem như một khoản chi phí (CP) trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (KQHĐKD) Sự khác biệt trong cách ghi nhận thuế TNDN sẽ ảnh hưởng đến các chỉ tiêu trong báo cáo tài chính (BCTC) Nghiên cứu về lịch sử và phát triển kế toán thuế TNDN cùng với chuẩn mực và thông lệ kế toán quốc tế cho thấy thuế TNDN được ghi nhận là một CP thời kỳ, phù hợp với cách tiếp cận chi phí trong hệ thống kế toán (VAS 01).

Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) hiện hành đang ảnh hưởng tiêu cực đến lợi ích kinh tế của doanh nghiệp Trong bối cảnh kinh tế tư nhân ngày càng phát triển, khoản thuế TNDN mà doanh nghiệp phải nộp trở thành gánh nặng tài chính, làm giảm lợi nhuận và vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp.

Thuế TNDN hiện hành được xác định một cách đáng tin cậy dựa trên thông tin kế toán đã ghi chép rõ ràng trong sổ kế toán, cùng với bằng chứng cụ thể và mức thuế suất theo quy định.

Thứ ba, thuế TNDN phải được nộp trong kỳ hiện hành, dựa trên thông tin kế toán, đảm bảo nguyên tắc phù hợp giữa DT và CP

Tác giả luận án cho rằng việc ghi nhận thuế TNDN như một khoản nợ phải trả làm tăng chi phí trong kỳ, phù hợp với cách tiếp cận về chi phí và nợ phải trả trong hệ thống kế toán.

1.3.2 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại

Thuế TN hoãn lại là khái niệm kế toán liên quan đến số tiền thuế thu nhập doanh nghiệp được hoãn lại trong năm tài chính hiện tại, với nghĩa vụ nộp hoặc khấu trừ trong tương lai Số tiền này xuất phát từ sự khác biệt giữa giá trị ghi sổ của tài sản và nợ phải trả, dựa trên cơ sở tính thuế Việc xác định các khoản này có tính phức tạp và thường được thực hiện theo hai cách tiếp cận lý thuyết khác nhau.

Phương pháp tiếp cận đầu tiên trong việc phân tích các khoản chi phí và thu nhập (TN) là so sánh các số liệu ghi nhận trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh với các quy định của chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) để xác định các khoản chênh lệch tạm thời (CLTT) Nếu lợi nhuận kế toán nhỏ hơn thu nhập chịu thuế (TNCT), chênh lệch này sẽ được ghi nhận là khoản CLTT được khấu trừ Ngược lại, nếu lợi nhuận kế toán lớn hơn TNCT, chênh lệch sẽ được ghi nhận là khoản CLTT chịu thuế Phương pháp này còn được gọi là chênh lệch theo thời gian.

Phương pháp tiếp cận từ BCĐKT so sánh cơ sở ghi sổ của tài sản và nợ phải trả với cơ sở tính thuế Khoản CLTT, được xác định theo phương pháp này, phản ánh sự chênh lệch giữa cơ sở kế toán và cơ sở thuế Cụ thể, nếu cơ sở kế toán nhỏ hơn cơ sở thuế, sẽ phát sinh Tài sản thuế thu nhập hoãn lại; ngược lại, nếu cơ sở kế toán lớn hơn, sẽ phát sinh Thuế hoãn lại phải trả Đối với khoản mục nợ phải trả, khi cơ sở kế toán lớn hơn cơ sở thuế, sẽ phát sinh Tài sản thuế thu nhập hoãn lại, trong khi nếu cơ sở kế toán nhỏ hơn, sẽ phát sinh Thuế hoãn lại phải trả.

Hai phương pháp tiếp cận này có mối liên hệ chặt chẽ, trong đó phương pháp 1 là kết quả của phương pháp 2 Kết quả kinh doanh phụ thuộc vào sự biến động của tài sản và nợ phải trả, với mỗi chênh lệch trong ghi nhận giá trị ảnh hưởng đến thu nhập chịu thuế và chi phí thuế TNDN Tuy nhiên, các chênh lệch này chỉ mang tính tạm thời và sẽ được giải quyết khi giá trị tài sản được thu hồi hoặc thanh lý và khi nợ phải trả được thanh toán hoàn toàn.

Các lý thuyết nền tảng vận dụng cho nghiên cứu

1.4.1 Lý thuyết xử lý thông tin

Lý thuyết xử lý thông tin do Galbraith phát triển vào năm 1973 tập trung vào ba khái niệm chính: yêu cầu xử lý thông tin, khả năng xử lý thông tin, và sự tương thích giữa hai yếu tố này để tối ưu hóa hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp Để cải thiện quyết định trong bối cảnh môi trường không chắc chắn, các tổ chức cần điều tiết thông tin một cách hiệu quả.

Các tổ chức có thể áp dụng hai chiến lược để đối phó với sự không chắc chắn của môi trường và gia tăng yêu cầu thông tin Lý thuyết xử lý thông tin giúp cải thiện quản lý tổ chức bằng cách tăng cường khả năng thu thập, xử lý và sử dụng thông tin, từ đó giảm thiểu tác động của sự không chắc chắn Để đạt được điều này, các tổ chức cần khuyến khích tương tác và giao tiếp hiệu quả giữa các bộ phận, nâng cao hiệu suất và năng suất Nghiên cứu cho thấy có mối liên hệ tích cực giữa chiến lược tổ chức, chiến lược công nghệ thông tin và hiệu quả hoạt động Công nghệ thông tin đóng vai trò quan trọng trong việc hỗ trợ ra quyết định, và các nghiên cứu đã chỉ ra mối quan hệ giữa công nghệ thông tin và kế toán thuế trong bối cảnh hội nhập quốc tế.

Nghiên cứu của Stanley Baiman (1990) chỉ ra rằng lý thuyết đại diện được chia thành nhiều nhánh, bao gồm lý thuyết về người đại diện, lý thuyết về chi phí giao dịch kinh tế và lý thuyết Rochester, dựa trên công trình của Jensen & Meckling (1976) Trong đó, lý thuyết người đại diện được xem là nền tảng cho các nghiên cứu kinh tế, với giả thuyết rằng người đại diện nắm giữ thông tin riêng mà người ủy quyền không biết Thông tin này ảnh hưởng đến quyết định hành động của người đại diện, trong khi sự sợ hãi rủi ro cũng có thể tác động đến họ Lý thuyết đại diện nhấn mạnh rằng thông tin bất cân xứng và lợi ích cá nhân cản trở sự hợp tác giữa người ủy quyền và người đại diện Để giảm thiểu xung đột lợi ích, cần thiết lập các cơ chế như thù lao hợp lý cho người đại diện và giám sát hiệu quả nhằm hạn chế hành vi không đúng mực.

Một số nhóm tác giả cho rằng thông qua chính sách kinh tế, các nhà quản lý có thể tác động đến quá trình xử lý thông tin kinh tế, tạo ra hình ảnh không phản ánh đúng thực tế của doanh nghiệp, nhằm đáp ứng nghĩa vụ hợp đồng với nhà đầu tư Tuy nhiên, việc lạm dụng thông tin kinh tế cho lợi ích cá nhân sẽ bị hạn chế bởi cơ chế giám sát từ bên trong và bên ngoài doanh nghiệp Các hành vi quản trị lợi nhuận và hệ thống kiểm soát nộp bộ có mối quan hệ với chính sách kế toán, khuyến khích việc bổ nhiệm những người có kiến thức và kỹ năng phù hợp để đại diện cho các bên liên quan Nghiên cứu về lý thuyết Đại diện bao gồm nhiều nhánh lý thuyết, trong đó lý thuyết về người ủy quyền - người đại diện là nền tảng cho phần lớn các nghiên cứu về kinh tế Người đại diện nắm giữ thông tin riêng mà người ủy quyền không tiếp cận được, và sự bất tương xứng thông tin cùng lợi ích cá nhân có thể ngăn cản sự hợp tác giữa hai bên Để giải quyết mâu thuẫn này, cần thiết lập cơ chế đãi ngộ và giám sát hiệu quả nhằm hạn chế hành vi tư lợi của người đại diện.

Vận dụng Lý thuyết Đại diện để nghiên cứu mối quan hệ giữa các yếu tố như kiểm toán độc lập, cơ quan thuế và kế toán thuế TNDN là rất quan trọng Lý thuyết này giúp làm rõ vai trò của từng bên trong việc đảm bảo tính minh bạch và chính xác của báo cáo thuế Qua đó, nó cũng nhấn mạnh tầm quan trọng của việc duy trì sự hợp tác giữa các bên liên quan nhằm tối ưu hóa quy trình quản lý thuế và nâng cao hiệu quả hoạt động kế toán.

1.4.3 Quan điểm quản trị chất lượng toàn diện (total quality management- TQM)

TQM, lần đầu tiên xuất hiện tại Bộ Tư lệnh Kiểm soát Hệ thống Không quân của Hải quân Hoa Kỳ vào những năm 1980, tập trung vào việc nâng cao chất lượng sản phẩm và quản lý hoạt động kinh doanh thông qua sự tham gia của các bên liên quan, bao gồm nhà quản lý, nhân viên, nhà cung cấp và khách hàng Cốt lõi của TQM là mối quan hệ phụ thuộc lẫn nhau giữa người nhận và người giao sản phẩm hoặc dịch vụ, cần được xây dựng trên cam kết về chất lượng và văn hóa doanh nghiệp Điều này tạo ra một nền tảng vững chắc cho TQM, được hỗ trợ bởi con người, hệ thống và quy trình trong doanh nghiệp.

Nhiều nghiên cứu dựa trên triết lý TQM đã xác định các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin Saraph và cộng sự (1989) chỉ ra tám yếu tố chính, bao gồm vai trò của nhà quản lý cấp cao, chiến lược chất lượng, vai trò của bộ phận quản lý chất lượng, thiết kế sản phẩm và dịch vụ, quản lý chất lượng nhà cung cấp, quản lý quy trình, dữ liệu và báo cáo chất lượng, cùng với quan hệ nhân viên Xu và Wang (1998) đã bổ sung vào lý thuyết quản lý chất lượng dữ liệu toàn diện, nhấn mạnh các yếu tố như xác định rõ sản phẩm thông tin, sự tham gia của nhà quản trị cấp cao, vai trò của người sử dụng thông tin, tầm quan trọng của đào tạo trong đánh giá chất lượng và kỹ năng quản lý chất lượng, cũng như hệ thống hóa quy trình cải tiến chất lượng liên tục.

Quan điểm TQM nghiên cứu và giải thích tác động của các yếu tố như trình độ và nhận thức của người quản lý, đào tạo và bồi dưỡng, cũng như trình độ chuyên môn của nhân viên kế toán thuế doanh nghiệp.

1.4.4 Lý thuyết kế toán thực chứng

Nhà kinh tế học Milton Friedman, người Mỹ, đã giành giải Nobel Kinh tế năm 1976 nhờ vào lý thuyết tài chính thực chứng và kinh tế học thực chứng Ông xuất bản cuốn sách "Những bài luận về Kinh tế thực chứng" vào năm 1953, được coi là một trong những công trình quan trọng về lý thuyết kinh tế học thực chứng Tờ báo The Economist đã đánh giá ông là nhà kinh tế có ảnh hưởng nhất trong nửa sau của thế kỷ 20 Lý thuyết kế toán thực chứng sau đó được hai giáo sư Ross Watts và Jerold Zimmerman phát triển mạnh mẽ từ cuối những năm 20.

Từ năm 1960 đến nay, thông qua nhiều nghiên cứu, các tác giả đã đồng viết cuốn sách nổi tiếng "Positive Accounting Theory" vào năm 1986 Lý thuyết kế toán thực chứng không chỉ giải thích và dự đoán các hoạt động kế toán hiện tại mà còn làm rõ lý do tồn tại của những sự kiện này, giúp trả lời các câu hỏi về thực trạng và nguyên nhân Thay vì tập trung vào các quy định trong lý thuyết kế toán chuẩn tắc, lý thuyết này khám phá và giải thích các hiện tượng tài chính và kế toán chưa được quan sát hoặc chưa xuất hiện.

Lý thuyết kế toán thực chứng tập trung vào hệ thống kế toán của tổ chức nhằm dự báo chính sách kế toán theo hiệu ứng vốn có đối với các bên liên quan (Watts & Zimmerman, 1986) Theo Watts & Zimmerman (1979), các quy định kế toán hiện nay không còn thực tế vì chỉ mô tả quy định mà không xem xét tính phù hợp và hiệu quả kinh tế khi áp dụng Nghiên cứu cho thấy kế toán thực chứng giúp giải thích các hiện tượng mà con người chưa nhận thức được, đồng thời cung cấp thông tin quan trọng cho việc lập dự án và kiểm soát quản lý (Bushman & Smith).

Lý thuyết kế toán thực chứng đóng vai trò quan trọng trong việc hỗ trợ các nhà lập chính sách phát triển các chính sách kế toán phù hợp với nền kinh tế Để giải thích lựa chọn nguyên tắc kế toán và chuẩn mực kế toán này thay vì chuẩn mực khác, các doanh nghiệp cần dựa vào nguyên tắc tự nguyện khi thiết lập chính sách kế toán, đồng thời tuân thủ các yêu cầu từ bên kiểm toán.

Vận dụng lý thuyết thực chứng, tác giả xác định các nhân tố và tác động của chúng đến việc áp dụng CMKT trong đo lường, ghi nhận và cung cấp thông tin kế toán trên BCTC Lý thuyết này cũng giúp tác giả hình thành ý tưởng về các nhân tố ảnh hưởng đến việc thực hiện IFRS, như trình độ kế toán viên và nhận thức của quản lý, từ đó định hướng mô hình nghiên cứu.

1.4.5 Lý thuyết thông tin hữu ích

Sự phát triển lý thuyết kế toán bắt đầu từ những năm 1960, nhằm sử dụng thông tin kế toán hữu ích cho quyết định Riahi-Belkaoui (2004) nhấn mạnh rằng kế toán cung cấp thông tin về hành vi kinh tế từ hoạt động của doanh nghiệp, tạo ra "hình ảnh thông tin" như Ủy ban CMKT tài chính Hoa Kỳ đã mô tả Inanga và Schneider (2005) chỉ ra rằng lý thuyết về tính hữu ích của thông tin kế toán vẫn chưa được kiểm định học thuật và cần áp dụng phương pháp luận để khẳng định sự tồn tại của nó trong kế toán Việc áp dụng lý thuyết này vào tính hữu ích của thông tin kế toán sẽ giúp trả lời câu hỏi về tính nền tảng trong kế toán Tuy nhiên, thiếu đánh giá khoa học đầy đủ sẽ dẫn đến hoài nghi về khả năng tạo ra lý thuyết hoặc cơ sở nghiên cứu kế toán từ cách tiếp cận này.

Các học giả kế toán hiện nay nhất trí rằng không có một hệ thống lý thuyết kế toán hoàn chỉnh và toàn diện Lý thuyết nền tảng sẽ là điểm khởi đầu cho sự phát triển lý thuyết kế toán, mở ra cơ hội nghiên cứu sâu hơn cho các nhà nghiên cứu trong lĩnh vực này Thông qua phương pháp luận của lý thuyết nền tảng, các nguyên tắc cốt lõi, khái niệm và giả thuyết có thể được phát triển, tạo điều kiện cho nghiên cứu theo chủ nghĩa thực chứng.

Bảng 1.9 Tổng kết các nhân tố tác động đến kế toán thuế TNDN từ Cơ sở lý thuyết STT Nhân tố Cơ sở lý thuyết Giả thuyết nghiên cứu

1 Hệ thống văn bản pháp luật

Lý thuyết thông tin hữu ích (Riahi-

Hệ thống văn bản pháp luật có tác động cùng chiều với kế toán thuế TNDN

2 Hỗ trợ tư vấn của tổ chức nghề nghiệp

Quan điểm chất lượng toàn diện (US Naval

Command, 1980) Đào tạo & bồi dưỡng có tác động cùng chiều với kế toán thuế TNDN

3 Trình độ nhận thức của người quản lý

Quan điểm TQM, lý thuyết kế toán thực chứng

Trình độ nhận thức của người quản lý có tác động cùng chiều với kế toán thuế TNDN

4 Đào tạo và bồi dưỡng

Quan điểm TQM (US Naval Air Systems Command, 1980) Đào tạo & bồi dưỡng có tác động cùng chiều với kế toán thuế TNDN

5 Chất lượng phần mềm kế toán

Lý thuyết xử lý thông tin

CL PMKT có tác động ngược chiều đến với kế toán thuế TNDN

Quan điểm TQM, lý thuyết kế toán thực chứng

Năng lực nhân viên KT có tác động cùng chiều với kế toán thuế TNDN

Lý thuyết đại diện Kiểm toán độc lập có tác động ngược chiều với kế toán thuế TNDN

Nguồn: Tác giả tổng hợp

Kinh nghiệm quốc tế về áp dụng kế toán thuế TNDN trong bối cảnh hội nhập quốc tế và bài học kinh nghiệp cho Việt Nam

Theo nghiên cứu của Mulyadi và cộng sự (2012), cơ quan thuế và Chính phủ đã có những phản ứng khác nhau đối với thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) khi áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế IFRS.

Thuế TNDN ở Brazil được tính dựa trên lợi nhuận thực tế hoặc lợi nhuận ước tính, trong đó lợi nhuận thực tế được điều chỉnh theo quy định thuế từ thu nhập ghi sổ, còn lợi nhuận ước tính được xác định hàng quý dựa trên tỷ lệ phần trăm tổng thu nhập Tại Canada, người nộp thuế có thể định giá hàng tồn kho bằng giá trị thị trường hợp lý hoặc giá trị thấp hơn giữa chi phí và giá trị thị trường Doanh nghiệp có thể áp dụng nhiều phương pháp tính giá xuất kho, ngoại trừ phương pháp LIFO Ở Mỹ, Dịch vụ DT nội bộ yêu cầu người nộp thuế sử dụng chi phí thực tế hoặc chi phí thị trường thấp hơn theo phương pháp FIFO, và phương pháp LIFO cũng được chấp nhận nhưng phải đảm bảo sự phù hợp giữa báo cáo thuế và sổ sách Tại Brazil, chi phí trung bình thực tế hoặc chi phí của hàng tồn kho gần nhất được sử dụng để tính thuế Chênh lệch giữa lãi vốn ngắn hạn và dài hạn được xem là thu nhập thông thường ở Canada, trong khi lãi vốn cũng được coi là thu nhập thông thường tại Mỹ và Brazil, do đó được tính vào thu nhập chịu thuế TNDN.

Tại Úc và Ấn Độ, không có sự thay đổi về quy định thuế do việc triển khai IFRS, vì cơ quan thuế Ấn Độ áp dụng tiêu chuẩn khác cho báo cáo thuế, trong khi Úc đã triển khai IFRS từ năm 2005 Ngược lại, Hàn Quốc và New Zealand đã thực hiện một số thay đổi trong quy định thuế để hỗ trợ quá trình áp dụng IFRS Cụ thể, Hàn Quốc áp dụng K-IFRS cho mục đích tính thuế và cấm các công ty sử dụng phương pháp LIFO trong tính toán chi phí hàng tồn kho Tại New Zealand, một số quy tắc về thời gian đã được áp dụng để ghi nhận doanh thu và chi phí, cùng với hai phương pháp mới là phương pháp giá trị kỳ vọng và giá trị vốn chủ sở hữu hợp lý nhằm giảm rủi ro và biến động Về thu nhập từ vốn, lãi vốn từ tài sản cố định tại Úc và New Zealand được coi là thu nhập thông thường và phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp, trong khi Hàn Quốc có các quy định điều chỉnh lãi vốn với mức thuế suất khác nhau.

Nghiên cứu của Mulyadi và cộng sự (2012) cho thấy không có sự thay đổi về quy định thuế khi triển khai IFRS tại Ý Cơ quan thuế đã ban hành hai nguyên tắc cho các công ty áp dụng IFRS: nguyên tắc phái sinh và nguyên tắc trung lập Nguyên tắc phái sinh xác định cơ sở tính thuế từ thu nhập ròng phát sinh lãi hoặc lỗ, điều chỉnh theo các khoản mục hạch toán vào vốn chủ sở hữu theo IFRS Nguyên tắc trung lập nhằm giảm thiểu tác động từ việc chuyển sang IFRS lần đầu Các phương pháp như trung bình, FIFO và LIFO có thể được áp dụng để định giá hàng tồn kho Lãi vốn phải chịu thuế theo tỷ lệ quy định, trong khi lãi vốn từ đầu tư tài chính thường không bị đánh thuế.

Tại Đức, việc phù hợp giữa báo cáo sổ sách và báo cáo thuế không bắt buộc trong tính thuế TNDN, dẫn đến không có thay đổi quy định thuế do triển khai IFRS, trong khi BCTC của các công ty được trình bày hợp lý Giá trị hàng tồn kho tính thuế được xác định là giá trị thấp hơn giữa giá gốc, giá thay thế và giá trị thuần có thể thực hiện Phương pháp LIFO không được phép trừ khi có giả định tương tự thực tế Lãi vốn từ tài sản cố định được coi là thu nhập bình thường và chịu thuế TNDN Ở Vương quốc Anh, công ty được phép sử dụng bất kỳ tiêu chuẩn kế toán nào để tính nghĩa vụ thuế, với sự phù hợp giữa sổ sách và thuế là cần thiết trong định giá hàng tồn kho, thường áp dụng phương pháp thấp hơn giữa giá gốc hoặc giá trị thuần có thể thực hiện Tăng vốn cũng được coi là thu nhập bình thường và chịu thuế TNDN.

Theo nghiên cứu của Mulyadi và cộng sự (2012), tác động của việc áp dụng IFRS đối với thuế ở các quốc gia được phân loại thành hai nhóm chính: (i) một số quốc gia như Mỹ, Ấn Độ và Đức không thay đổi quy định thuế để phù hợp với IFRS, vì cơ quan thuế sử dụng tiêu chuẩn khác cho báo cáo thuế; (ii) các quốc gia như Anh, Ý và Úc cho phép doanh nghiệp sử dụng bất kỳ tiêu chuẩn kế toán nào để tính nghĩa vụ thuế; (iii) tại Canada, báo cáo thuế dựa trên IFRS đã được áp dụng; và (iv) một số quốc gia như Hàn Quốc và New Zealand có thay đổi trong quy định thuế Điều này cho thấy sự khác biệt giữa mục đích của thuế và kế toán, dẫn đến việc thay đổi chính sách kế toán có thể ảnh hưởng đến thuế TNDN Tuy nhiên, không có công thức chung cho tất cả các quốc gia áp dụng IFRS, mà sự thay đổi về thuế TNDN phụ thuộc vào mối quan hệ giữa kế toán và thuế, cũng như mục tiêu và điều kiện áp dụng của từng quốc gia.

Bài học cho kế toán thuế TNDN của Việt Nam khi áp dụng chuẩn mực BCTC quốc tế

Việc chuyển đổi báo cáo tài chính (BCTC) từ VAS sang IFRS mang lại nhiều lợi ích, đặc biệt trong bối cảnh kinh tế Việt Nam, nơi các doanh nghiệp nhỏ và vừa chiếm 98,1% tổng số doanh nghiệp Tuy nhiên, nhu cầu áp dụng IFRS ở những doanh nghiệp này là rất thấp, do đó không cần thiết phải bắt buộc áp dụng IFRS cho tất cả doanh nghiệp Thay vào đó, Việt Nam đã xây dựng lộ trình áp dụng chuẩn mực báo cáo tài chính Việt Nam (VFRS) theo hai giai đoạn: giai đoạn chuẩn bị VFRS từ năm 2020 đến 2024, và giai đoạn triển khai áp dụng VFRS cho tất cả doanh nghiệp từ năm 2025, ngoại trừ các doanh nghiệp áp dụng IFRS hoặc chế độ kế toán cho doanh nghiệp siêu nhỏ.

Báo cáo thuế là một tài liệu riêng biệt so với báo cáo tài chính (BCTC), được xây dựng dựa trên báo cáo kế toán nhưng cần điều chỉnh các khoản không chịu thuế và chi phí không được trừ theo quy định thuế Khi áp dụng IFRS, thuế áp dụng cho pháp nhân có liên quan đến BCTC riêng Đối với các BCTC hợp nhất theo IFRS nhưng vẫn lập báo cáo riêng theo VFRS, báo cáo thuế sẽ sử dụng số liệu từ báo cáo trước thuế theo VFRS, đồng thời điều chỉnh lợi nhuận kế toán trước thuế từ BCTC riêng để lập báo cáo thuế chính xác.

Doanh nghiệp lập báo cáo tài chính (BCTC) theo IFRS sẽ được coi là báo cáo pháp lý để xác định lợi nhuận kế toán, từ đó điều chỉnh cho mục đích thuế và hoàn thành báo cáo thuế TNDN Nếu doanh nghiệp lập BCTC theo VFRS, báo cáo này cũng sẽ được xem là báo cáo pháp lý để điều chỉnh các khoản doanh thu và chi phí theo yêu cầu thuế TNDN Điều này có nghĩa là doanh nghiệp chỉ cần lập một bộ BCTC, và báo cáo thuế TNDN sẽ điều chỉnh các khoản chi phí được trừ cũng như doanh thu tính thuế dựa trên BCTC đó.

DN Như vậy, báo cáo thuế TNDN của Việt Nam cũng phù hợp với các nước như: Canada, Mỹ, Brazil và Anh khi áp dụng lập BCTC theo IFRS

1 Chuyển đổi số doanh nghiệp vừa và nhỏ: “Vũ khí” để đổi mới và phục hồi sau đại dịch (mic.gov.vn)

Trong chương này, luận án hệ thống hóa các vấn đề cơ bản của kế toán thuế TNDN, từ lịch sử hình thành đến khái niệm và vai trò của nó, đồng thời phân tích quy định theo IAS 12 để hiểu rõ sự thay đổi trong ghi nhận thuế TNDN trên BCTC trong bối cảnh hội nhập quốc tế Luận án cũng đánh giá mối quan hệ giữa khuôn khổ kế toán và chính sách thuế TNDN tại Việt Nam, phân tích ảnh hưởng của các chuẩn mực IFRS đến việc đo lường và trình bày thuế TNDN trên BCTC Thêm vào đó, lý thuyết kế toán được áp dụng để xác định các yếu tố tác động đến kế toán thuế TNDN trong quá trình hội nhập, qua đó trả lời câu hỏi về nội dung kế toán thuế TNDN trong hội nhập Cuối cùng, chương 1 cũng tìm hiểu kinh nghiệm quốc tế về thuế TNDN để đưa ra giải pháp cho Việt Nam trong bối cảnh hội nhập quốc tế về kế toán.

THỰC TRẠNG KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VIỆT NAM TRONG HỘI NHẬP QUỐC TẾ VỀ KẾ TOÁN

Sự tác động tới kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp khi hội nhập quốc tế60 2.2 Thực trạng kế toán thuế TNDN tại các doanh nghiệp Việt Nam

Tính đến năm 2020, Việt Nam đã hoàn tất 15 Hiệp định Thương mại tự do (FTA), kết nối với 56 nền kinh tế, trong đó có 18 thành viên APEC, nâng cao vị thế quốc tế của đất nước Từ 2011 đến 2013, Việt Nam thu hút 3.568 dự án FDI mới với tổng vốn đăng ký gần 50 tỷ USD, tạo việc làm cho hơn 5 triệu lao động Việt Nam tham gia vào ba chuỗi giá trị toàn cầu quan trọng: lương thực, năng lượng, và dệt may Nhiều sản phẩm Việt Nam như dầu khí, viễn thông, dệt may, gạo, cà phê, và hạt tiêu đã xây dựng được thương hiệu cạnh tranh trên thị trường quốc tế.

Quá trình hội nhập kinh tế quốc tế của Việt Nam được thúc đẩy bởi các yếu tố từ cộng đồng quốc tế, như các nhà tài trợ và các hiệp định thương mại tự do (FTA) như CPTPP, EVFTA và UKVFTA Những hiệp định này đã mang lại lợi ích cho doanh nghiệp thông qua việc thu hút vốn và niêm yết trên thị trường nước ngoài Việc áp dụng IFRS sẽ giúp doanh nghiệp thay đổi cách tiếp cận về kế toán, tạo ra báo cáo tài chính minh bạch Sự minh bạch trong hoạt động và thông tin tài chính sẽ góp phần vào sự phát triển bền vững của doanh nghiệp, giảm thiểu rủi ro trong hoạt động kinh doanh và bảo vệ quyền lợi của các nhà đầu tư.

Tính minh bạch của các doanh nghiệp Việt Nam vẫn còn hạn chế do ý thức tuân thủ pháp luật chưa cao Kể từ năm 2019, Bộ Tài chính đã áp dụng BCTC quốc tế nhằm nâng cao tính minh bạch và trách nhiệm giải trình của doanh nghiệp Việc áp dụng IFRS sẽ yêu cầu doanh nghiệp giải thích rõ ràng các rủi ro như rủi ro tín dụng, giá cả và các hoạt động khác, đồng thời công bố ngay các khoản lỗ hoặc tổn thất tài sản có thể xảy ra Sự nâng cao tính minh bạch này sẽ thúc đẩy hoạt động sản xuất kinh doanh và có tác động tích cực đến quản trị điều hành của doanh nghiệp.

Kết quả khảo sát của Deloitte cho thấy các doanh nghiệp tại Việt Nam đang ngày càng quan tâm đến việc áp dụng các Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (IFRS) trong báo cáo tài chính của họ, đặc biệt là những IFRS mang tính bắt buộc Nghiên cứu dựa trên 322 phản hồi từ nhiều loại hình công ty khác nhau, trong đó các công ty có vốn đầu tư nước ngoài là nhóm được chú ý nhiều nhất, tiếp theo là các công ty niêm yết, công ty đại chúng quy mô lớn và các tập đoàn kinh tế nhà nước.

Nhiều công ty lo ngại về sự phức tạp của IFRS và sự khác biệt giữa hai bộ chuẩn mực kế toán, gây ra thách thức lớn trong quá trình chuyển đổi Đặc biệt, một số thị trường mới nổi có thể thiếu thông tin cần thiết để đáp ứng yêu cầu của IFRS Chẳng hạn, để xác định giá trị hợp lý của sản phẩm, cần có thị trường hoạt động cho sản phẩm đó hoặc các sản phẩm tương tự để so sánh.

Tại Việt Nam, hệ thống xếp hạng tín nhiệm vẫn còn mới mẻ và các quy định liên quan đến xếp hạng tín nhiệm doanh nghiệp, đặc biệt trong lĩnh vực trái phiếu, vẫn đang ở giai đoạn sơ khai Thị trường vốn gặp khó khăn trong việc đo lường và xác định giá trị vốn cũng như các công cụ nợ do quy mô doanh nghiệp Việt Nam còn nhỏ và thị trường trái phiếu chưa phát triển.

2.2 Thực trạng kế toán thuế TNDN tại các doanh nghiệp Việt Nam

2.2.1.Thực trạng những quy định văn bản pháp lý ở Việt Nam hiện nay chi phối đến kế toán thuế TNDN

Luật thuế Thuế TNDN số 14/2008/QH12, có hiệu lực từ ngày 01/01/2009, đã đạt được nhiều thành tựu quan trọng trong việc điều chỉnh và quản lý thuế doanh nghiệp, góp phần thúc đẩy sự phát triển kinh tế.

Thuế TNDN đã có tác động tích cực đến nền kinh tế, cải cách chính sách thuế, thúc đẩy hoạt động sản xuất kinh doanh, điều tiết vĩ mô và nâng cao khả năng cạnh tranh cho doanh nghiệp trong nước Luật thuế TNDN mở rộng phạm vi áp dụng cho cả doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và các đối tượng khác như công ty nước ngoài tại Việt Nam, hộ gia đình nông dân sản xuất hàng hóa lớn, và cá nhân hành nghề độc lập Các khoản chi phí hợp lý được quy định rõ ràng, phù hợp với điều kiện kinh tế thị trường và thông lệ quốc tế Đồng thời, một số khoản thu nhập mới trong nền kinh tế thị trường cũng được đưa vào đối tượng chịu thuế, xóa bỏ sự phân biệt thuế suất và điều chỉnh theo mức thuế suất chung của thế giới.

Thuế TNDN đã trở thành nguồn thu quan trọng cho ngân sách nhà nước, chiếm khoảng 15% tổng thu thuế và phí, đồng thời góp phần bù đắp cho sự giảm sút thu từ thuế xuất nhập khẩu do cam kết quốc tế Luật thuế TNDN đã giúp hoàn thiện hệ thống chính sách thuế Việt Nam, hướng tới sự công bằng và bình đẳng trong nghĩa vụ thuế giữa các loại hình doanh nghiệp Thuế TNDN xóa bỏ sự phân biệt giữa các thành phần kinh tế và tạo ra môi trường cạnh tranh lành mạnh, đồng thời hỗ trợ các doanh nghiệp gặp khó khăn Mối quan hệ giữa thuế TNDN và thuế giá trị gia tăng đã được xử lý tốt hơn, thể hiện sự nhất quán trong mục tiêu điều tiết Đặc biệt, thuế TNDN khuyến khích phát triển các ngành nghề theo định hướng của nhà nước và chứa đựng nhiều nội dung miễn, giảm thuế phù hợp với điều kiện kinh tế Việc tính thuế TNDN dựa trên hóa đơn, chứng từ thúc đẩy doanh nghiệp chú trọng công tác kế toán, từ đó nâng cao ý thức thực hiện nghĩa vụ nộp thuế.

Luật thuế TNDN hiện hành chỉ áp dụng cho các doanh nghiệp, xác định rõ đối tượng nộp thuế Sự phân định này hoàn toàn phù hợp và thống nhất với quy định của Luật thuế thu nhập cá nhân và Luật quản lý thuế.

Luật thuế TNDN đã thống nhất mức thuế suất, giảm dần từ 32% xuống 28% vào năm 2004, và tiếp tục giảm xuống 25% từ năm 2009 Những thay đổi này tạo điều kiện cho doanh nghiệp tích tụ vốn để tái đầu tư, mở rộng sản xuất kinh doanh, từ đó thu hút vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài và khuyến khích phát triển sản xuất kinh doanh.

Luật thuế TNDN hiện hành đang dần mở rộng phạm vi áp dụng cho các chi phí được trừ khi tính thu nhập chịu thuế Các khoản chi phí không được trừ được quy định rõ ràng trong 37 mục khác nhau.

Hệ thống kế toán Việt Nam chịu sự điều chỉnh nghiêm ngặt từ pháp luật, bao gồm luật kế toán, nghị định, thông tư và công văn Việc ghi sổ kế toán được hướng dẫn chi tiết theo các quy định này, đảm bảo tính minh bạch và chính xác trong hoạt động kế toán.

Bộ Tài chính yêu cầu các kế toán viên tuân thủ hướng dẫn mà không đưa ra xét đoán chuyên môn dựa trên khái niệm và nguyên tắc kế toán, điều này không thay đổi ngay cả khi VAS được ban hành Hạn chế này ảnh hưởng đến việc chuyển đổi kế toán Việt Nam sang áp dụng IAS/IFRS Mặc dù việc xây dựng và ban hành VAS phản ánh sự phát triển của hệ thống kế toán Việt Nam, nhưng nó vẫn là sản phẩm chính của Dự án hỗ trợ từ Liên minh Châu Âu nhằm giới thiệu IAS.

Chính phủ Việt Nam đã hoàn thành việc xây dựng các Chuẩn mực Kế toán Việt Nam (CMKT) vào năm 2005, với tổng cộng 26 tiêu chuẩn được ban hành Tuy nhiên, tiến độ xây dựng CMKT của Việt Nam vẫn chậm so với các nước trong khu vực như Singapore và Malaysia, nơi đã áp dụng IAS/IFRS Do đó, việc áp dụng IAS/IFRS tại Việt Nam được coi là một giải pháp hiệu quả để nâng cao chất lượng kế toán và tài chính.

Đánh giá thực trạng kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam

2.3.1 Những mặt đã đạt được

Những thay đổi về quy định và kinh tế trong quá trình hội nhập quốc tế đã thúc đẩy các công ty niêm yết tại Việt Nam tự nguyện lập báo cáo tài chính (BCTC) theo chuẩn mực IFRS Trong giai đoạn đầu chuyển đổi, các doanh nghiệp Việt Nam tiếp cận IFRS một cách thận trọng, không áp dụng trực tiếp mà cố gắng hài hòa các chuẩn mực kế toán hiện có Việc áp dụng IFRS đã được cho phép từ năm

Năm 2020, nhiều công ty Việt Nam đã tự nguyện áp dụng IFRS, dẫn đến việc tăng cường tính minh bạch trong báo cáo tài chính (BCTC) IFRS yêu cầu doanh nghiệp phải giải thích rõ ràng các loại rủi ro như rủi ro tín dụng, rủi ro giá cả và rủi ro hoạt động Đồng thời, các khoản lỗ và tổn thất tài sản cũng cần được trình bày ngay Sự nâng cao tính minh bạch này không chỉ thúc đẩy hoạt động sản xuất kinh doanh mà còn có tác động tích cực đến quản trị điều hành của doanh nghiệp.

Bộ Tài chính đã nhận thức rõ tầm quan trọng của việc đổi mới công tác kế toán doanh nghiệp và đã đề ra lộ trình cụ thể nhằm hỗ trợ hội nhập Quyết định số 345/QĐ-BTC đã được ban hành để phê duyệt đề án áp dụng chuẩn mực báo cáo tài chính tại Việt Nam (VFRS) Lộ trình áp dụng IFRS ở Việt Nam sẽ được triển khai trong giai đoạn từ năm 2020.

Vào năm 2024, Việt Nam sẽ bắt đầu triển khai chuẩn mực báo cáo tài chính IFRS từ năm 2025, dựa trên nguyên tắc tiếp thu các thông lệ quốc tế phù hợp với đặc thù kinh tế trong nước Các doanh nghiệp (DN) đang tích cực chuẩn bị cho việc áp dụng IFRS, nhận thức rõ nhu cầu và xây dựng phương án phù hợp Đặc biệt, các DN lớn đã thiết lập hệ thống phòng ban và quy trình kế toán riêng để áp dụng IFRS hoặc VFRS, đồng thời đảm bảo cập nhật thường xuyên theo quy định của Bộ Tài chính Sự phối hợp nhịp nhàng giữa các phòng ban và bộ máy kế toán giúp tạo ra thông tin số liệu minh bạch, chính xác và kịp thời.

Thực trạng kế toán thuế TNDN cho thấy rằng nhiều doanh nghiệp đã lập báo cáo tài chính (BCTC) theo chuẩn mực IFRS trong thời gian Quyết định 345/QĐ-BTC của Bộ Tài chính ban hành, thể hiện nỗ lực minh bạch hóa BCTC theo tiêu chuẩn quốc tế.

2.3.1.1 Về đo lường và ghi nhận thuế thu nhập doanh nghiệp

Nhiều doanh nghiệp khảo sát trong luận án chủ yếu là các doanh nghiệp lớn, với mục tiêu minh bạch VFRS nhằm thu hút vốn và tăng cường độ tin cậy cho các đối tượng sử dụng thông tin báo cáo tài chính Một số doanh nghiệp, như VinFast và Vingroup, còn hướng tới việc niêm yết trên các sàn chứng khoán quốc tế Gần đây, VinFast đã quyết định rút đơn đăng ký chào bán cổ phiếu lần đầu ra công chúng (IPO) đã nộp vào tháng 12-2022 tại Mỹ, và dự kiến sẽ nộp đơn đăng ký mới để niêm yết cổ phiếu.

Mỹ đã hợp nhất với Công ty Black Spade, cho thấy rằng nhiều doanh nghiệp lớn của Việt Nam cũng đang nuôi dưỡng ước mơ thực hiện IPO và niêm yết cổ phiếu tại thị trường quốc tế.

Các doanh nghiệp lớn như VietjetAir, Công ty VNG và Vinamilk đã áp dụng chuẩn mực báo cáo tài chính IFRS trước khi Bộ Tài chính ban hành Quyết định 345/QĐ-BTC Việc này giúp các doanh nghiệp hướng tới các thị trường chứng khoán lớn, đảm bảo rằng báo cáo tài chính của họ đủ minh bạch và đáng tin cậy, cung cấp thông tin tài chính hữu ích cho các bên liên quan.

Chỉ tiêu thuế TNDN đóng vai trò quan trọng trong BCTC, yêu cầu doanh nghiệp tuân thủ nguyên tắc đo lường và ghi nhận đầy đủ các khoản doanh thu, chi phí giá vốn, chi phí khấu hao, chi phí phân bổ và các chi phí khác theo chuẩn mực kế toán Doanh nghiệp cần so sánh sự khác biệt trong đo lường và ghi nhận tài sản cũng như nợ phải trả giữa chuẩn mực kế toán và quy định pháp luật thuế TNDN Qua đó, doanh nghiệp xác định được các khoản chênh lệch tạm thời và ghi nhận chính xác số tiền thuế TNDN cùng thuế TNDN hoãn lại, áp dụng phương pháp báo cáo tài chính được Hội đồng BCTC quốc tế cho phép.

2.3.2.2 Về trình bày và công bố thông tin thuế thu nhập doanh nghiệp

Bài viết này đề cập đến việc ghi nhận thuế TNDN hiện hành và thuế TNDN hoãn lại trên báo cáo tài chính (BCTC) của các công ty, tuân thủ theo hướng dẫn của chuẩn mực BCTC quốc tế Các công ty thường tính toán thuế TNDN hiện hành dựa trên lợi nhuận kế toán trước thuế, sau đó điều chỉnh theo quy định pháp luật để xác định số tiền thuế phải nộp Tiền thuế TNDN hiện hành được trình bày trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, trong mục chi phí thuế TNDN hiện hành trên bảng cân đối kế toán, và thể hiện trong luồng tiền đi ra trong hoạt động kinh doanh Đối với thuế TNDN hoãn lại, các doanh nghiệp đã phân biệt rõ ràng giữa tài sản thuế hoãn lại và chi phí thuế hoãn lại, đồng thời áp dụng các điều kiện phù hợp cho từng loại tài sản và nợ phải trả Tài sản thuế hoãn lại và thuế TNDN hoãn lại phải trả được bù trừ khi các doanh nghiệp có quyền hợp pháp và liên quan đến cùng cơ quan thuế Số tiền thuế hoãn lại phải trả được trình bày trong bảng cân đối kế toán, tương ứng với tài sản và nợ phải trả.

Hiện tại, Luật thuế chưa có sự thay đổi nào tương ứng với xu hướng các doanh nghiệp lập và trình bày báo cáo tài chính (BCTC) theo IFRS Nếu không có điều chỉnh, quan điểm của Luật thuế vẫn là thu nhập chịu thuế (TNCT) được tính toán dựa trên BCTC theo luật định, cộng và trừ một số điều chỉnh của cơ quan thuế BCTC theo luật định có thể hiểu là BCTC lập theo IFRS Tuy nhiên, để phù hợp với thực tế, Luật thuế cần sửa đổi, nhất là khi một số doanh nghiệp sử dụng BCTC theo IFRS làm cơ sở tính TNCT Ví dụ, IFRS cho phép ghi nhận suy giảm giá trị của tài sản cố định (TSCĐ), trong khi quy định này chưa có trong chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) và cũng không được đề cập trong Luật thuế.

Kế toán thuế TNDN hiện hành gặp nhiều sai sót, đặc biệt trong việc ghi nhận tài sản và nợ phải trả, do sự liên kết giữa các chuẩn mực chưa chặt chẽ Hệ thống chuẩn mực VAS có sự khác biệt với IFRS, dẫn đến việc thiếu hụt thông tin và giá trị tài sản cần được ghi nhận theo giá trị hợp lý Thực tế thị trường tại Việt Nam cho thấy thông tin doanh nghiệp còn thiếu minh bạch, ảnh hưởng đến định giá tài sản Bên cạnh đó, kế toán thuế TNDN hoãn lại chưa được ghi nhận đầy đủ, khiến thông tin trên báo cáo tài chính trở nên kém hữu ích Nhiều doanh nghiệp không xác định tài sản thuế TNDN hoãn lại từ các khoản lỗ và ưu đãi thuế chưa sử dụng, làm giảm khả năng đánh giá giá trị lợi ích thuế trong tương lai Một số doanh nghiệp có ghi nhận thuế TNDN hoãn lại nhưng vẫn chưa đầy đủ, ảnh hưởng đến tính hữu ích của thông tin thuế TNDN trên báo cáo tài chính.

Việc trình bày thông tin về thuế TNDN trên BCTC hiện nay chưa đáp ứng nhu cầu của người sử dụng, với nhiều điểm chưa rõ ràng như các khoản chi phí không được trừ, thời gian hoàn nhập các chênh lệch tạm thời, và lợi ích thuế TNDN trong tương lai Các doanh nghiệp cần cải thiện sự minh bạch trong việc ghi nhận thuế TNDN hoãn lại, bao gồm phân loại tài sản thuế hoãn lại và thuế TNDN hoãn lại phải trả cho các hoạt động thường xuyên và không thường xuyên.

Nhiều doanh nghiệp đã chủ động lập kế hoạch áp dụng chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế IFRS, tuy nhiên vẫn còn một số doanh nghiệp chưa sẵn sàng cho việc này Việc áp dụng IFRS trong lập và trình bày báo cáo tài chính sẽ gặp một số hạn chế, dẫn đến khó khăn trong việc tính toán, ghi nhận và trình bày các khoản mục liên quan đến thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại.

2.3.2.1 Về đo lường và ghi nhận thuế thu nhập doanh nghiệp

Nhiều doanh nghiệp chưa thực hiện so sánh sự chênh lệch trong đo lường và ghi nhận các khoản mục liên quan đến doanh thu, chi phí giá vốn, chi phí khấu hao, và các chi phí khác, dẫn đến việc chưa xác định chính xác các khoản chênh lệch tạm thời Mặc dù một số doanh nghiệp đã ghi nhận đúng số tiền thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN), nhưng vẫn có những doanh nghiệp áp dụng phương pháp hoãn thuế, trong đó việc tính thuế dựa trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Nhược điểm của phương pháp này là dựa vào bảng kết quả kinh doanh để xác định tài sản thuế hoãn lại hoặc nợ phải trả, điều này có thể không đảm bảo tính chính xác trong việc ghi nhận Phương pháp hoãn lại đã bị Hội đồng Báo cáo Tài chính quốc tế cấm áp dụng từ năm 1989 Hơn nữa, việc ghi nhận doanh thu và chi phí theo các chuẩn mực quốc tế vẫn thiếu hướng dẫn chi tiết về xử lý thuế TNDN, gây khó khăn trong việc tính toán chính xác nghĩa vụ thuế hiện hành.

2.3.2.2 Về trình bày và công thông tin thuế thu nhập doanh nghiệp

Thiết kế và nghiên cứu thực nghiệm các nhân tố ảnh hưởng đến kế toán thuế TNDN Việt Nam trong hội nhập quốc tế về kế toán

Hệ thống văn bản pháp luật (HTVB pháp luật) là tập hợp các quy phạm và văn bản do cơ quan nhà nước ban hành, thể hiện ý chí của Nhà nước với quy tắc xử sự chung và có hiệu lực bắt buộc HTVB pháp luật có ảnh hưởng quan trọng đến kế toán thuế TNDN theo IFRS Các hệ thống luật trên thế giới được phân chia thành hai loại: Thông luật (Common law) và Bộ luật (Code law) Các nước áp dụng Thông luật thường theo mô hình kế toán Anglo-Saxon, nhấn mạnh nhu cầu thông tin kế toán từ các nhà đầu tư và độc lập với thuế Tuy nhiên, sự chi phối của hệ thống văn pháp luật thuế đến hệ thống kế toán là một trở ngại lớn cho việc áp dụng IAS/IFRS, vì CMKT được xây dựng dựa trên nền tảng kế toán độc lập với thuế Nghiên cứu thực nghiệm của Prather và cộng sự (2008) đã chỉ ra rằng CMKT của các nước áp dụng Thông luật gặp nhiều thách thức trong việc tuân thủ các tiêu chuẩn quốc tế.

Hệ thống kế toán Việt Nam, áp dụng theo "Bộ luật", gần gũi với tiêu chuẩn quốc tế về CMKT, tập trung vào việc cung cấp thông tin cho cơ quan quản lý nhà nước và có sự liên kết chặt chẽ với quy định về thuế Điều này dẫn đến việc chế độ kế toán Việt Nam được thiết lập với ít yêu cầu về xét đoán nghề nghiệp của kế toán viên, ưu tiên các vấn đề thuế hơn là thông tin cho nhà đầu tư Kế toán tại các doanh nghiệp cũng chủ yếu chú trọng đến các khía cạnh liên quan đến thuế.

2012) Điều này làm cho việc áp dụng CMKT thuế TNDN theo quốc tế ở Việt Nam trở nên khó khăn

Giả thiết H1: Hệ thống VB Pháp luật có ảnh hưởng đến kế toán thuế thu nhập

Công nghệ thông tin đóng vai trò quan trọng trong hội nhập quốc tế về kế toán tại Việt Nam, giúp nâng cao khả năng và năng lực làm việc của kế toán trong việc xử lý dữ liệu Theo Tô Hồng Thiên (2017), việc ứng dụng công nghệ thông tin không chỉ cải thiện chất lượng dữ liệu mà còn giảm thiểu sai sót do con người gây ra, như nghiên cứu của Nguyễn Bích Liên (2012) đã chỉ ra Sử dụng phần mềm kế toán giúp nâng cao hiệu quả hoạt động của hệ thống, tránh trùng lặp và hạn chế sử dụng giấy tờ, từ đó tiết kiệm chi phí Do đó, công nghệ thông tin là yếu tố then chốt ảnh hưởng đến chất lượng công tác kế toán thuế TNDN.

Theo Galani & ctg (2011), hệ thống thông tin kế toán (HTTTKT) là công cụ tích hợp trong lĩnh vực hệ thống thông tin, được thiết kế để hỗ trợ các tổ chức kinh doanh trong hoạt động và quản lý Phần mềm kế toán đóng vai trò quan trọng trong việc quản lý toàn bộ hệ thống của tổ chức, từ các doanh nghiệp nhỏ đến lớn, nhằm đáp ứng nhu cầu thông tin trong bối cảnh kinh tế hiện nay.

KTTC của các DNNVV đóng vai trò quan trọng trong việc cung cấp thông tin cho quản lý, theo Holmes & Nichols (1989) Nghiên cứu cho thấy các doanh nghiệp vừa và nhỏ thường thiếu thông tin quản lý và kiểm soát kém Tuy nhiên, việc sử dụng hệ thống thông tin kế toán chất lượng cao có thể cải thiện hiệu quả thông tin và kiểm soát cho các DN này Grande & ctg (2011) nhấn mạnh rằng HTTKT là công cụ tích hợp trong lĩnh vực HTTT, được thiết kế để hỗ trợ các tổ chức trong hoạt động quản lý Do đó, phần mềm kế toán chất lượng sẽ giúp kế toán dễ dàng áp dụng IFRS.

Giả thiết H2: Ứng dụng công nghệ có ảnh hưởng đến kế toán thuế thu nhập

DN Việt Nam trong hội nhập quốc tế về kế toán

Trình độ của nhân viên kế toán đóng vai trò quan trọng trong việc áp dụng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (CMKT) tại các doanh nghiệp Nhân viên kế toán không chỉ là người thực hiện các nghiệp vụ kế toán mà còn là yếu tố quyết định trong việc tạo ra thông tin tài chính chính xác Nghiên cứu của Trần Đình Khôi Nguyên (2013) và Kaimenakis cùng các cộng sự đã chỉ ra rằng sự ảnh hưởng của nhân viên kế toán đến việc áp dụng CMKT là rất lớn, góp phần nâng cao chất lượng thông tin tài chính trong doanh nghiệp.

Năng lực của nhân viên kế toán được thể hiện qua kỹ năng và trình độ, cho phép họ hoàn thành trách nhiệm công việc (Trần Thị Thanh Hải, 2015) Để tuân thủ các quy định về chính sách kế toán, đặc biệt là IAS, kế toán viên cần được trang bị kiến thức và kinh nghiệm thực tế về IFRS (Daniel Zeghal & Mhedhbi, 2006) Cũng như vậy, Ahmed & Tarek (2015) nhấn mạnh tầm quan trọng của đào tạo và phát triển chuyên môn cho kế toán và kiểm toán ở các nước đang phát triển để thuận lợi hơn trong việc tuân thủ IFRS Tuy nhiên, theo Thanh Đoàn (2008), nhiều kế toán hiện nay vẫn chưa hiểu rõ các nguyên tắc trong CMKT thuế TNDN theo IAS/IFRS, do đó trình độ của họ chưa đáp ứng được yêu cầu thực tế trong quá trình áp dụng.

Trình độ kế toán viên, bao gồm kỹ năng và kiến thức chuyên môn, đóng vai trò quan trọng trong việc áp dụng các Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (CMKT quốc tế) Sự nhận thức và khả năng xử lý của họ ảnh hưởng lớn đến việc thực hiện các chuẩn mực này, vì sự đánh giá và xét đoán nghề nghiệp là yếu tố then chốt Tuy nhiên, việc áp dụng CMKT quốc tế tại các quốc gia gặp nhiều phức tạp do sự khác biệt so với CMKT quốc gia và ngôn ngữ chuyên ngành khó hiểu Điều này đặt ra thách thức ngay cả với những kế toán viên chuyên nghiệp Do đó, cần có các chương trình đào tạo từ cơ quan chuyên môn hoặc Chính phủ để giúp kế toán viên hiểu và áp dụng đúng CMKT quốc tế Nhiều nghiên cứu đã chỉ ra rằng trình độ và nhận thức thấp của kế toán viên là rào cản trong việc áp dụng các chuẩn mực này Tóm lại, trình độ kế toán viên ảnh hưởng trực tiếp đến hiệu quả triển khai IAS/IFRS tại doanh nghiệp.

Giả thiết H3: Trình độ nhân viên kế toán có ảnh hưởng đến kế toán thuế thu nhập DN Việt Nam trong hội nhập quốc tế về kế toán

Chất lượng kiểm toán tại Bahrain được nghiên cứu bởi Al-Basteki (1995), người đã phân tích 26 công ty niêm yết và sự lựa chọn công bố thông tin theo IAS Nghiên cứu chỉ ra rằng các yếu tố như danh tiếng của kiểm toán viên bên ngoài, ngành nghề, quy mô công ty, hoạt động quốc tế và phụ thuộc vào nguồn tài chính bên ngoài đều ảnh hưởng đến quyết định áp dụng CMKT quốc tế, đặc biệt là sự hiện diện của các kiểm toán viên Big 4 Tương tự, Joshi và Ramadhan (2002) cùng Ha và Kang (2019) cũng đã khảo sát thực tiễn kế toán và mức độ áp dụng CMKT quốc tế tại Bahrain với mẫu nghiên cứu gồm 36 công ty.

“Kết quả cho thấy 86% các công ty áp dụng CMKT quốc tế được kiểm toán bởi một công ty Big Four

Nghiên cứu của Al-Baskeki (1995) cho thấy rằng các doanh nghiệp kiểm toán có ảnh hưởng lớn đến quyết định của doanh nghiệp trong việc áp dụng các chuẩn mực kế toán (CMKT) Doanh nghiệp được kiểm toán bởi một trong những hãng kiểm toán lớn (BIG 4) thường có xu hướng quan tâm nhiều hơn đến việc áp dụng các IAS/IFRS trong ghi nhận, đo lường và trình bày Việc lựa chọn dịch vụ kiểm toán từ các công ty nổi tiếng giúp doanh nghiệp tiếp cận các khoản tài trợ trên thị trường vốn quốc tế dễ dàng hơn Đối với các doanh nghiệp chỉ hoạt động trong nước nhưng có yêu cầu kiểm toán báo cáo tài chính do niêm yết tại sàn giao dịch chứng khoán hoặc tham gia đấu thầu, mức độ áp dụng các chuẩn mực kế toán trong nước cũng cao hơn so với những doanh nghiệp không yêu cầu kiểm toán Page (1984) cũng chỉ ra rằng yêu cầu báo cáo tài chính có thể bị ảnh hưởng lớn bởi các hãng kiểm toán lớn.

Nhóm 4 công ty kiểm toán hàng đầu bao gồm Price Waterhouse Cooper, Ernst & Young, Deloitte & Touche và KPMG Nghiên cứu cho thấy rằng các tổ chức chính phủ có ảnh hưởng đáng kể đến doanh nghiệp trong việc thực hiện yêu cầu đo lường và công bố thông tin kế toán.

Giả thiết H5: Chất lượng kiểm toán có ảnh hưởng đến kế toán thuế thu nhập

DN Việt Nam trong hội nhập quốc tế về kế toán

Quan điểm và nhận thức của lãnh đạo về trình độ và nhận thức có vai trò quan trọng trong việc áp dụng IFRS tại doanh nghiệp Trình độ được đánh giá qua hiểu biết và kỹ năng, trong khi nhận thức là quá trình phản ánh sáng tạo từ thực tiễn Đào tạo và bồi dưỡng là yếu tố cần thiết trong tổ chức để đảm bảo sự sẵn sàng áp dụng IFRS Ý kiến của các nhà quản lý được xem xét qua ba khía cạnh: thứ nhất, nhận thức về lợi ích của IFRS, bao gồm hiểu biết về yêu cầu chuẩn bị như cơ sở vật chất, công nghệ, đào tạo và văn hóa doanh nghiệp; thứ hai, đánh giá đúng lợi ích của IFRS trong lập báo cáo tài chính; và thứ ba, mức độ sẵn sàng của nhà quản lý trong việc áp dụng IFRS ảnh hưởng đến thực hiện báo cáo tài chính quốc tế.

Giả thiết H6: Quan điểm và triết lý lãnh đạo có ảnh hưởng đến kế toán thuế thu nhập DN Việt Nam trong hội nhập quốc tế về kế toán

Dựa trên việc khảo sát các nghiên cứu trong và ngoài nước về các yếu tố ảnh hưởng đến thực hiện kế toán thuế TNDN tại Việt Nam trong bối cảnh hội nhập quốc tế, tác giả đã đề xuất những yếu tố đặc thù phù hợp với điều kiện hiện tại của Việt Nam, được trình bày trong bảng 2.17.

Bảng 2.17 Thang đo các biến trong mô hình nghiên cứu

STT Tên nhân tố Các nghiên cứu

Larson và Street, 2004; Prather và cộng sự (2008); Ball và cộng sự (2003); Ding và cộng sự (2007); Branson và Alia, (2011); Nguyen và cộng sự (2012)

2 Chất lượng phần mềm kế toán

Ahmad (2012), Abdel and Luther (2008), Chenhall (2007), Xydias-Lobo và cộng sự (2004), Laitinen (2003), Shields

(Hongjiang Xu, 2003; Đình Khôi Nguyên (2013); Kaimenakis Và Cộng Sự (2011), Trần Thị Thanh Hải (2015); Daniel Zeghal & Mhedhbi, 2006; Ahmed & Tarek (2015); Thanh Đoàn (2008)

4 Đào tạo và bồi dưỡng

Kordlouie and Hosseinpour (2018), Afirah (2018), Hung

(2017), Armitage and Webb (2013), Michael và cộng sự (2013); Ahmad (2012); Chenhall (2007), Hutaibat (2005), Kader and Luther (2008)

Trình độ nhận thức của người quản lý

Afirah (2018), Hung (2017), Fasesin (2015), Michael và cộng sự (2013); Armitage and Webb (2013), Ahmad

Al-Basteki (1995); Joshi and Ramadhan (2002); Odia (2016); Ha & Kang, 2019

7 Hỗ trợ tư vấn của tổ chức nghề nghiệp

Armstrong, (1985); Carnegie và cộn sự, (2003); Walker, (1999); Greenwood, (2002); Lee, (1995); Walker, (1995)

Nguồn: Kết quả từ các nghiên cứu liên quan

Nguồn: tổng hợp của tác giả

Hình 2.1 Mô hình nghiên cứu đề xuất

Hệ thống văn bản PL

Hỗ trợ TV của TC nghề nghiệp

Trình độ NT của người QL Đào tạo và bồi dưỡng

Chất lượng phần mềm KT

Thực hiện kế toán thuế TNDN VN trong hội nhập quốc tế về kế toán

Theo Nguyễn Đình Thọ (2012), thang đo trong nghiên cứu bao gồm các biến quan sát có thuộc tính chung nhằm đo lường một khái niệm Các biến quan sát này là công cụ để xác định mức độ của khái niệm nghiên cứu Theo mô hình lý thuyết tại mục 2.3.1, kế toán thuế TNDN Việt Nam trong bối cảnh hội nhập quốc tế chịu ảnh hưởng bởi 7 nhóm nhân tố, trong đó biến phụ thuộc hay biến được giải thích được ký hiệu là "Y".

Y1: DN ghi nhận thông tin về thuế TNDN theo IFRS

Y2: DN xử lý và hệ thống hóa thông tin về thuế TNDN theo IFRS

Y3: DN trình bày thông tin về thuế TNDN theo IFRS

Biến phụ thuộc được đo lường qua kết quả nghiên cứu tại mục 2.4.1, bao gồm các biến quan sát sau:

Mô hình nghiên cứu của chúng tôi bao gồm 6 biến độc lập, ký hiệu là "X", đại diện cho 7 nhân tố ảnh hưởng đến biến phụ thuộc Các biến độc lập này được đánh số từ 1 đến 6 để dễ dàng phân biệt các nhân tố tác động.

Kết luận về các nhân tố ảnh hưởng đến thực hiện kế toán thuế TNDN Việt

Nghiên cứu khảo sát về các nhân tố ảnh hưởng đến thực hiện kế toán thuế TNDN Việt Nam trong hội nhập quốc tế được thực hiện với mẫu 419 cán bộ nhân viên theo phương pháp lấy mẫu ngẫu nhiên thuận tiện Mô hình nghiên cứu kế thừa từ các nghiên cứu trước bao gồm 7 nhân tố: Hệ thống văn bản pháp luật (HTVB), hỗ trợ tư vấn của tổ chức nghề nghiệp (HTTV), trình độ nhận thức của người quản lý (NQL), đào tạo và bồi dưỡng (DTBD), chất lượng phần mềm kế toán (CLPM), năng lực nhân viên (NLNV), và kiểm toán độc lập (KTDL) Phân tích nhân tố khám phá EFA bằng phần mềm SPSS và phân tích hồi quy đa biến cho thấy mô hình không có hiện tượng phương sai thay đổi, với các nhân tố ước lượng có dạng rõ ràng.

+ 0.090*NQL +0.131*HTVB + Các biến độc lập ảnh hưởng đến biến phụ thuộc cụ thể như sau:

Hệ số hồi quy của nhân tố hệ thống văn bản pháp luật là 0.131, có ý nghĩa thống kê ở mức 1%, cho thấy rằng sự rõ ràng và nhất quán của hệ thống văn bản pháp luật có ảnh hưởng tích cực đến việc thực hiện kế toán thuế TNDN tại Việt Nam trong bối cảnh hội nhập quốc tế Mức độ phức tạp của hệ thống văn bản pháp luật ảnh hưởng lớn đến việc áp dụng các chuẩn mực và chế độ kế toán Doanh nghiệp luôn quan tâm đến mối quan hệ giữa chi phí bỏ ra và lợi ích thu được; nếu hệ thống văn bản pháp luật về thuế TNDN quá phức tạp, doanh nghiệp sẽ phải tốn nhiều chi phí và công sức, dẫn đến việc không tiếp tục đầu tư vào việc thực hiện quy định Bộ Tài chính đã nỗ lực giảm độ phức tạp của hệ thống văn bản thông qua các hướng dẫn và triển khai thực hiện chuẩn mực kế toán quốc tế IFRS, tạo ra ảnh hưởng tích cực đến kế toán thuế TNDN trong bối cảnh hội nhập Kết quả này phù hợp với các nghiên cứu trước đây và ủng hộ giả thuyết rằng hệ thống văn bản pháp luật có ảnh hưởng tích cực đến thực hiện kế toán thuế TNDN theo IFRS tại các doanh nghiệp Việt Nam.

Trình độ nhận thức của người quản lý có ảnh hưởng tích cực đến việc thực hiện kế toán thuế TNDN tại Việt Nam trong bối cảnh hội nhập quốc tế, với hệ số hồi quy đạt 0.090 và ý nghĩa thống kê ở mức 1% Người quản lý có trình độ cao có khả năng hiểu và áp dụng chính xác các quy định thuế, từ đó đưa ra quyết định phù hợp và xây dựng chính sách kế toán thuế hiệu quả, đảm bảo tuân thủ quy định và ứng phó với thay đổi Họ cũng có khả năng đào tạo nhân viên, chia sẻ kiến thức và kỹ năng cần thiết, nâng cao năng lực và hiệu suất làm việc trong kế toán thuế Ngược lại, nếu người quản lý thiếu hiểu biết về quy định thuế, việc thực hiện kế toán thuế sẽ gặp khó khăn, có thể dẫn đến sai sót trong tính toán, lập báo cáo thuế và không tuân thủ đúng hạn, gây ra rủi ro pháp lý và bị phạt Kết quả này phù hợp với nghiên cứu của Afirah (2018), Hung (2017), và Fasesin.

In a study conducted by Michael et al (2015), along with contributions from Armitage and Webb (2013), Ahmad (2012), Laitinen (2003), Shields (1997), and Ahmad (2012), the research hypothesis (H6) is supported, indicating that the application of technology positively influences the adoption of corporate income tax accounting according to IFRS standards in Vietnamese enterprises.

Nhân tố năng lực nhân viên : hệ số hồi quy của nhân tố này có giá trị là

Nghiên cứu cho thấy rằng việc nâng cao năng lực của nhân viên kế toán có ảnh hưởng tích cực đến việc thực hiện kế toán thuế TNDN tại Việt Nam trong bối cảnh hội nhập quốc tế Để tuân thủ hiệu quả các quy định về chính sách kế toán, đặc biệt là IAS, kế toán viên cần được đào tạo đầy đủ về IFRS Mặc dù nhiều kế toán viên đã có kiến thức nhất định về thuế TNDN và quy định kế toán theo IFRS, nhưng nếu trình độ chuyên môn và ý thức trách nhiệm không cao, sẽ dẫn đến việc áp dụng sai lệch chính sách pháp luật, ảnh hưởng đến tính hữu ích của thông tin thuế TNDN trên báo cáo tài chính Kết quả này phù hợp với các nghiên cứu trước đây và xác nhận giả thuyết rằng năng lực của nhân viên kế toán tác động tích cực đến việc thực hiện kế toán thuế TNDN trong hội nhập quốc tế.

Nhân tố đào tạo bồi dưỡng có hệ số hồi quy 0.114, có ý nghĩa thống kê ở mức 1%, cho thấy rằng việc nâng cao chất lượng và số lượng chương trình đào tạo bồi dưỡng sẽ positively ảnh hưởng đến thực hiện kế toán thuế TNDN Việt Nam trong bối cảnh hội nhập quốc tế Đào tạo không chỉ cung cấp kiến thức chuyên môn mà còn phát triển kỹ năng thực hành, cập nhật quy định mới, và khuyến khích sự sáng tạo Điều này giúp nhân viên kế toán thực hiện công việc chuyên nghiệp, đảm bảo tính chính xác và đáng tin cậy trong báo cáo tài chính Hơn nữa, chất lượng chương trình đào tạo còn ảnh hưởng đến khả năng đáp ứng linh hoạt của nhân viên kế toán trước các thay đổi trong môi trường kinh doanh, giúp họ thích ứng với công nghệ mới và phát triển giải pháp sáng tạo cho các vấn đề kế toán phức tạp Kết quả này tương thích với các nghiên cứu của Kordlouie và Hosseinpour (2018), Afirah (2018), Hung (2017), Armitage và Webb (2013), Michael và cộng sự (2013), Ahmad (2012), và Chenhall.

Nghiên cứu của Hutaibat (2005), Kader và Luther (2008) đã hỗ trợ giả thuyết rằng chất lượng kiểm toán có ảnh hưởng tích cực đến việc thực hiện nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) theo chuẩn mực IFRS tại các doanh nghiệp Việt Nam.

Hỗ trợ tư vấn từ tổ chức nghề nghiệp có hệ số hồi quy 0.290, có ý nghĩa thống kê ở mức 1%, cho thấy ảnh hưởng tích cực đến thực hiện kế toán thuế TNDN tại Việt Nam trong bối cảnh hội nhập quốc tế Thuế TNDN là một lĩnh vực phức tạp, chịu sự chi phối của các quy định kế toán và chính sách thuế Tổ chức nghề nghiệp đóng vai trò quan trọng trong việc hỗ trợ doanh nghiệp thực hiện kế toán thuế chính xác và hiệu quả, thông qua việc cung cấp thông tin về quy định thuế mới, hướng dẫn phương pháp tính toán thuế, đảm bảo tuân thủ quy định và thực hiện báo cáo thuế đúng hạn Họ cũng hỗ trợ giải quyết tranh chấp thuế và cập nhật thông tin mới nhất cho doanh nghiệp Sự tư vấn này giúp doanh nghiệp tuân thủ quy định thuế, giảm thiểu rủi ro pháp lý và xử lý tranh chấp thuế hiệu quả Kết quả nghiên cứu này phù hợp với các nghiên cứu trước đó và ủng hộ giả thuyết rằng chất lượng kiểm toán có tác động tích cực đến thực hiện kế toán thuế TNDN theo IFRS tại các doanh nghiệp Việt Nam.

Hệ số hồi quy chuẩn hóa chỉ ra rằng kế toán thuế TNDN Việt Nam trong bối cảnh hội nhập quốc tế bị ảnh hưởng bởi năm yếu tố chính, xếp theo thứ tự giảm dần là: năng lực nhân viên, hỗ trợ tư vấn từ tổ chức nghề nghiệp, hệ thống văn bản pháp luật, đào tạo và bồi dưỡng, cùng với trình độ nhận thức của người quản lý.

Luận án đã áp dụng cả phương pháp định tính và định lượng để nghiên cứu kế toán thuế TNDN tại các doanh nghiệp Việt Nam, từ đó rút ra những kết luận quan trọng về thực trạng và các yếu tố ảnh hưởng đến kế toán thuế này Kết quả cho thấy, nhiều doanh nghiệp đã đáp ứng một số yêu cầu của IFRS, như phân loại tài sản và nợ phải trả theo quy định hiện hành, và ghi nhận tài sản thuế TNDN dựa trên các khoản lỗ và ưu đãi thuế chưa sử dụng Tuy nhiên, vẫn còn nhiều doanh nghiệp chưa đáp ứng đầy đủ thông tin về thuế TNDN trên báo cáo tài chính (BCTC), với năm hạn chế chính: thông tin thu nhận chưa chính xác và đầy đủ; sai sót trong xác định và ghi nhận thuế TNDN hiện hành; ghi nhận thuế TNDN hoãn lại chưa đầy đủ; và trình bày thông tin chưa đáp ứng nhu cầu người sử dụng Nghiên cứu cũng chỉ ra rằng kế toán thuế TNDN tại Việt Nam chịu ảnh hưởng bởi năm yếu tố chính: năng lực nhân viên, hỗ trợ tư vấn từ tổ chức nghề nghiệp, hệ thống văn bản pháp luật, đào tạo và bồi dưỡng, và trình độ nhận thức của người quản lý Những kết quả này sẽ là cơ sở để đề xuất các giải pháp hoàn thiện trong chương tiếp theo.

HOÀN THIỆN KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

Định hướng phát triển nền kinh tế Việt Nam trong bối cảnh hội nhập

Quyết định số 508/QĐ-TTg ngày 23/04/2022 phê duyệt Chiến lược cải cách hệ thống thuế Việt Nam đến năm 2030, nhằm hoàn thiện và đồng bộ hóa chính sách thuế, tuân thủ tiêu chuẩn quốc tế về hệ thống thuế hiệu quả.

Trong giai đoạn 2021-2030, mục tiêu cải cách hệ thống thuế là xây dựng chính sách thuế đồng bộ, minh bạch, công bằng và hiệu quả Mục tiêu này nhằm thúc đẩy sản xuất trong nước và cải thiện quản lý kinh tế vĩ mô Quản lý thuế, phí và lệ phí cần được thống nhất và hiệu quả cao để tạo môi trường đầu tư thuận lợi Để đạt được điều này, cần hoàn thiện pháp luật thuế, đơn giản hóa thủ tục hành chính, ứng dụng công nghệ thông tin, và xây dựng đội ngũ công chức thuế chuyên nghiệp và liêm chính.

Cải cách chính sách thuế là cần thiết để xây dựng một hệ thống thuế, phí và lệ phí hợp lý, nhằm thúc đẩy sản xuất và nâng cao khả năng cạnh tranh của nền kinh tế Cần sửa đổi và bổ sung chính sách thuế phù hợp với định hướng phát triển kinh tế thị trường, quản lý của Nhà nước, và yêu cầu hội nhập quốc tế Đồng thời, việc nâng cao tính minh bạch, mở rộng cơ sở thuế và tăng nguồn thu nội địa là rất quan trọng Trong giai đoạn 2021-2030, mục tiêu cải cách hệ thống thuế là xây dựng một chính sách thuế đồng bộ, minh bạch và công bằng, đồng thời nâng cao hiệu quả quản lý thuế và ứng dụng công nghệ hiện đại.

Theo nghiên cứu của Mai Ngọc Anh (2014) và Ngô Thế Chi, Phạm Văn Đăng (2013), để nâng cao vai trò của kế toán thuế TNDN tại Việt Nam trong những năm tới, cần thiết phải xây dựng một khung pháp lý phù hợp với quy định kế toán quốc tế, đồng thời phù hợp với đặc thù hoạt động sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp Việt Nam và hòa hợp với hệ thống pháp luật chuyên ngành.

Việc công nhận tính độc lập giữa quy định kế toán và chính sách thuế là cần thiết để hoàn thiện hệ thống pháp luật về thuế TNDN và chuẩn mực kế toán liên quan Để nâng cao hiệu quả quản lý nhà nước trong lĩnh vực kế toán, cần thiết phải ban hành đầy đủ các quy định pháp lý đồng bộ về chuyên môn và nghiệp vụ, đồng thời tăng cường công tác quản lý và giám sát hoạt động kế toán cũng như việc thực thi pháp luật liên quan đến kế toán và thuế TNDN.

Phát triển nguồn nhân lực kế toán là yếu tố then chốt để nâng cao chất lượng và số lượng, đạt tiêu chuẩn quốc tế Việc tăng cường hợp tác với các tổ chức kế toán quốc tế sẽ giúp Việt Nam thiết lập mối liên hệ chặt chẽ và được công nhận về các quy định kế toán, đồng thời nâng cao vị thế trong khu vực.

Cần hoàn thiện và phát triển các văn bản Luật kế toán, đồng thời cập nhật hệ thống CMKT để phù hợp với chuẩn mực quốc tế và yêu cầu quản lý nền kinh tế thị trường của Việt Nam Điều này cũng bao gồm việc thiết lập khung pháp lý đầy đủ cho việc kiểm tra thực thi pháp luật kế toán Ngoài ra, chất lượng đào tạo và bồi dưỡng cần được nâng cao nhằm đảm bảo nguồn nhân lực đủ khả năng thực hiện công tác hoạch định chính sách kế toán, cũng như đào tạo các chuyên gia quản lý, giám sát hành nghề kế toán và kế toán viên công chứng.

Để tạo ra nguồn nhân lực chất lượng cao, cần kết hợp đào tạo chuyên sâu theo ngành nghề với việc nâng cao học vấn Đồng thời, tăng cường hội nhập quốc tế và thiết lập mối liên hệ chặt chẽ giữa Việt Nam và các quốc gia khác là yếu tố quan trọng Thông tin kế toán cũng cần phải có khả năng so sánh giữa Việt Nam và các nước mà không cần chuyển đổi.

Tăng cường tổ chức hệ thống thông tin bằng cách thiết lập kết nối trực tuyến giữa các cấp, ngành và đơn vị kế toán, nhằm đảm bảo thông tin kế toán được thông suốt, minh bạch, kịp thời và tiết kiệm Việc phát triển các trang mạng điện tử cho cơ quan quản lý và tổ chức nghề nghiệp cũng góp phần nâng cao hiệu quả trong công tác giám sát và quản lý thông tin kế toán.

Tóm lại, để đáp ứng vai trò của kế toán thuế TNDN trong tương lai, Việt

Nam cần thiết lập khung pháp lý phù hợp với quy định kế toán quốc tế, công nhận tính độc lập giữa quy định kế toán và chính sách thuế Cần nâng cao vai trò và năng lực quản lý nhà nước về kế toán, phát triển nguồn nhân lực kế toán, và tăng cường hợp tác quốc tế Hơn nữa, việc hoàn thiện pháp luật và cơ chế kế toán, nâng cao chất lượng đào tạo và bồi dưỡng, cũng như tăng cường hội nhập quốc tế và tổ chức hệ thống thông tin kế toán là rất quan trọng.

Yêu cầu và nguyên tắc hoàn thiện kế toán thuế TNDN Việt Nam trong bối cảnh hội nhập

3.2.1 Yêu cầu hoàn thiện kế toán thuế TNDN tại Việt Nam trong bối cảnh hội nhập

Việc hoàn thiện kế toán thuế TNDN cần xem xét yếu tố hội nhập và phát triển, nhằm đảm bảo phù hợp với chiến lược phát triển kinh tế quốc gia.

Trong quá trình xây dựng văn bản pháp luật về kế toán thuế TNDN, việc tích hợp yếu tố hội nhập quốc tế là vô cùng quan trọng Sự phát triển mạnh mẽ của hội nhập quốc tế đòi hỏi Việt Nam phải thích ứng, nhằm đảm bảo các văn bản pháp luật được thiết kế và áp dụng phù hợp với chiến lược phát triển tài chính, kế toán và kiểm toán đến năm 2020, với tầm nhìn hướng tới năm 2030.

Việc đảm bảo sự phù hợp với chiến lược phát triển tài chính, kế toán và kiểm toán là cần thiết để tạo ra môi trường kinh doanh thuận lợi cho doanh nghiệp Áp dụng các tiêu chuẩn và quy định quốc tế trong văn bản pháp luật không chỉ giúp nâng cao tính cạnh tranh của Việt Nam trên thị trường quốc tế mà còn tạo điều kiện công bằng cho doanh nghiệp trong và ngoài nước Điều này góp phần tạo ra một môi trường kinh doanh ổn định, tin cậy, thu hút đầu tư và thúc đẩy phát triển bền vững cho nền kinh tế Việt Nam.

Việc tích hợp yếu tố hội nhập quốc tế trong việc xây dựng các văn bản pháp luật liên quan đến kế toán thuế TNDN không chỉ là yêu cầu cần thiết, mà còn là bước quan trọng để thúc đẩy sự phát triển và hài hòa của nền kinh tế Việt Nam trong bối cảnh hội nhập quốc tế ngày càng sâu rộng.

Hai là: Nguồn nhân lực kế toán thuế TNDN cần đáp ứng được yêu cầu hội nhập quốc tế về kế toán

Nhân viên kế toán thuế TNDN cần có kiến thức chuyên sâu về quy định thuế và kế toán liên quan đến thuế TNDN, bao gồm cả quy tắc quốc tế như IFRS Trong bối cảnh hội nhập quốc tế, họ phải hiểu rõ các quy định thuế của nhiều quốc gia và các hiệp định thuế song phương, đa phương để đảm bảo tuân thủ và tối ưu hóa việc nộp thuế Kế toán thuế TNDN thường đối mặt với những vấn đề phức tạp trong tính toán và báo cáo thuế, đòi hỏi kỹ năng phân tích và giải quyết vấn đề để đảm bảo tính chính xác Do các quy định thuế liên tục thay đổi, họ cần cập nhật thông tin mới nhất và tham gia các khóa đào tạo để nắm bắt xu hướng Ngoài ra, kỹ năng giao tiếp và làm việc nhóm là cần thiết để hợp tác hiệu quả với các bên liên quan Cuối cùng, nhân viên kế toán thuế TNDN phải có đạo đức nghề nghiệp cao, tuân thủ các nguyên tắc và quy tắc chuyên môn để đảm bảo tính trung thực trong báo cáo thuế.

Quan điểm và nhận thức của ban lãnh đạo về hội nhập quốc tế trong thuế TNDN là rất quan trọng cho sự thành công của doanh nghiệp Họ cần hiểu rõ các quy định thuế quốc tế và tầm quan trọng của việc tuân thủ, bởi vì việc vi phạm có thể dẫn đến hậu quả nghiêm trọng như phạt tài chính và pháp lý Ban lãnh đạo cần cam kết mạnh mẽ với quy định thuế, tạo ra môi trường làm việc đúng luật và khuyến khích nhân viên tuân thủ Đặc biệt, nguồn nhân lực kế toán thuế cần có chuyên môn cao và hiểu biết về quy định quốc tế, vì vậy cần đầu tư vào đào tạo và phát triển nhân viên Thiết lập quy trình và chính sách nội bộ là cần thiết để đảm bảo tính chính xác và tuân thủ thuế Thuế TNDN không chỉ là một khoản chi phí mà còn góp phần xây dựng uy tín và lòng tin của doanh nghiệp trong môi trường kinh doanh quốc tế Ban lãnh đạo cũng cần khuyến khích nhân viên thể hiện ý tưởng mới và áp dụng công nghệ tiên tiến để nâng cao hiệu suất công việc, từ đó hỗ trợ quá trình hội nhập quốc tế về thuế TNDN.

3.2.2 Nguyên tắc xây dựng giải pháp hoàn thiện kế toán thuế TNDN tại Việt Nam trong bối cảnh hội nhập

Để đảm bảo tuân thủ quy định pháp luật thuế TNDN, các doanh nghiệp nhỏ và vừa ở Việt Nam phải đối mặt với nhiều thách thức do sự chi phối của Luật thuế TNDN và các văn bản pháp luật liên quan Việc áp dụng IFRS không chỉ làm tăng số lượng văn bản pháp luật cần tuân thủ mà còn nhằm mục đích nâng cao tính minh bạch của báo cáo tài chính Do đó, các doanh nghiệp cần áp dụng các giải pháp kế toán linh hoạt, đồng thời đảm bảo sự tuân thủ nghiêm ngặt với các quy định pháp luật.

Khi áp dụng BCTC quốc tế tại Việt Nam, cần đảm bảo tính minh bạch của báo cáo tài chính được nâng cao IFRS yêu cầu doanh nghiệp phải giải thích rõ ràng các loại rủi ro mà họ đối mặt, từ đó giúp nâng cao độ tin cậy và hiểu biết cho các bên liên quan.

Doanh nghiệp (DN) phải đối mặt với các rủi ro như rủi ro tín dụng, rủi ro giá cả và rủi ro hoạt động Theo yêu cầu của IFRS, DN cần trình bày ngay các khoản lỗ hoặc tổn thất tài sản có thể xảy ra Việc nâng cao tính minh bạch sẽ thúc đẩy hoạt động sản xuất kinh doanh của DN và thông tin minh bạch sẽ có tác động tích cực đến quản trị điều hành của DN.

Để đảm bảo tính đúng, tính đủ và tính chính xác số tiền thuế TNDN phải nộp, người nộp thuế cần ghi chép chính xác, trung thực và đầy đủ các hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế, khấu trừ thuế và giao dịch liên quan Doanh nghiệp phải thực hiện đầy đủ chế độ hóa đơn chứng từ cho hàng hóa mua vào và bán ra, đồng thời hạch toán đúng các khoản doanh thu và chi phí theo từng loại Việc phân loại tài sản và nợ phải trả cần tuân thủ quy định kế toán, xác định bản chất chênh lệch thuế TNDN Kế toán phải ghi nhận chênh lệch thuế TNDN phát sinh từ sự khác biệt tài sản và nợ phải trả, cũng như từ lỗ tính thuế Số liệu thuế phải được phản ánh chính xác trong báo cáo tài chính, bao gồm thông tin về thuế TNDN hiện hành và thuế TNDN hoãn lại.

Giải pháp hoàn thiện kế toán thuế TNDN Việt Nam trong hội nhập quốc tế về kế toán

3.3.1 Các giải pháp hoàn thiện về ghi nhận, xử lý, trình bày và công bố thông tin thuế thu nhập doanh nghiệp trong các doanh nghiệp Việt Nam trong bối cảnh hội nhập quốc tế

Nền kinh tế Việt Nam hiện vẫn hạn chế trong giao dịch các công cụ tài chính, thiếu cơ sở pháp lý cho các công cụ tài chính phái sinh và các quỹ hưu trí Do đó, nhiều doanh nghiệp chưa quen với chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (IFRS) Để hỗ trợ doanh nghiệp áp dụng IFRS, Bộ Tài chính cần ban hành một Thông tư hướng dẫn về thể thức áp dụng, không chỉ về kỹ thuật mà còn về nguyên tắc chung Thông tư này sẽ là căn cứ pháp lý cho doanh nghiệp trong việc lập và trình bày báo cáo tài chính theo IFRS, thay vì theo VAS Bên cạnh đó, Thông tư cũng sẽ quy định thời điểm hiệu lực áp dụng IFRS tại Việt Nam, cũng như thời gian áp dụng các chuẩn mực quốc tế khác.

Hệ thống chế độ kế toán DN của Việt Nam chưa tương thích với IFRS

Do đó, các doanh nghiệp áp dụng IFRS sẽ gặp khó khăn trong việc sử dụng hệ thống tài khoản của chế độ kế toán doanh nghiệp tại Việt Nam Hơn nữa, việc áp dụng biểu mẫu báo cáo tài chính theo chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam cũng không khả thi.

Doanh nghiệp đặc biệt, bao gồm các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, không cần lập hai bộ báo cáo tài chính theo quy định kế toán của doanh nghiệp Việt Nam, mà chỉ cần lập báo cáo tài chính cho tài khoản của công ty mẹ.

Các doanh nghiệp áp dụng IFRS có quyền tự thiết kế các tài khoản để phản ánh chính xác đặc điểm hoạt động kinh doanh của mình Bộ Tài chính không yêu cầu một mẫu báo cáo tài chính bắt buộc như trong chế độ kế toán của Việt Nam, vì các mẫu báo cáo này cần tuân thủ các nguyên tắc của IFRS Ngoài ra, việc áp dụng IFRS phải nhất quán và đồng bộ, không cho phép doanh nghiệp lựa chọn áp dụng một số IFRS mà bỏ qua những quy định khác.

IFRS số 01 quy định rằng tất cả các doanh nghiệp muốn áp dụng chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế phải tuân thủ hoàn toàn tất cả các IFRS Các chuẩn mực IFRS có sự liên kết chặt chẽ với nhau; ví dụ, IFRS số 16 về nhà xưởng, máy móc, thiết bị không áp dụng cho tài sản dài hạn giữ để bán Tương tự, nếu các khoản đầu tư vào liên doanh thỏa mãn tiêu chuẩn tài sản giữ để bán, thì không được áp dụng chuẩn mực về đầu tư liên doanh nữa Ngoài ra, tài sản sinh học theo IFRS số 41 cũng không áp dụng IFRS số 16 nếu đáp ứng điều kiện kế toán của IFRS số 41 Điều này cho thấy các chuẩn mực IFRS không độc lập mà có sự tham chiếu lẫn nhau Do đó, khi áp dụng IFRS, doanh nghiệp cần chú ý đến nhiều chuẩn mực khác liên quan, và Thông tư hướng dẫn của Bộ Tài chính sẽ cung cấp thông tin quan trọng cho doanh nghiệp khi áp dụng IFRS tại Việt Nam.

IFRS là hệ thống chuẩn mực kế toán toàn cầu, áp dụng cho nhiều loại giao dịch ở các nền kinh tế phát triển Hệ thống này có tính phức tạp cao, tập trung vào bản chất giao dịch hơn là hình thức Kế toán viên cần vận dụng IFRS một cách linh hoạt, kết hợp với khả năng xét đoán để lập báo cáo tài chính chính xác Ngôn ngữ chính của IFRS là tiếng Anh, với nhiều thuật ngữ chuyên ngành.

Hệ thống IFRS thường xuyên cập nhật và thay đổi, vì vậy người làm kế toán không chỉ cần chuyên môn về kế toán tài chính mà còn cần có trình độ tiếng Anh nhất định Điều này giúp họ tự nghiên cứu và học hỏi kinh nghiệm từ đồng nghiệp quốc tế Đặc biệt trong các lĩnh vực như bảo hiểm và ngân hàng, kế toán viên cần hiểu biết sâu sắc về lĩnh vực doanh nghiệp để áp dụng đúng các chuẩn mực IFRS phức tạp liên quan đến công cụ tài chính và hợp đồng bảo hiểm.

3.3.1.1 Hoàn thiện về đo lường và ghi nhận thuế thu nhập doanh nghiệp trong các DN Việt Nam

Kết quả nghiên cứu cho thấy, khi các doanh nghiệp (DN) lập báo cáo tài chính (BCTC) theo chuẩn mực IFRS, họ sẽ gặp nhiều khó khăn trong việc tiếp cận các mô hình giá trị hợp lý và công cụ tài chính để đo lường giá trị thuần trong các giao dịch kinh tế phát sinh Sự phụ thuộc giữa kế toán và thuế rất cao, với tỷ lệ lên đến 75% theo nghiên cứu của Nguyễn Công Phương (2010) và 72,4% theo nghiên cứu của Trương Thanh Vân (2019) Do đó, việc áp dụng chuẩn mực IFRS tại các DN Việt Nam sẽ gây ra không ít thách thức cho kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN).

Tài sản thuế thu nhập hoãn lại có nhiều loại và liên quan đến các khoản lỗ hoạt động thuần chuyển sang kỳ sau, cùng với chênh lệch thuế thu nhập hoãn lại từ các kỳ trước Theo IAS 12, các quy định IFRS áp dụng cho tài sản này bao gồm chênh lệch tạm thời được khấu trừ, chuyển lỗ hoạt động thuần và các khoản tín dụng thuế Để ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại, cần hiểu rõ đặc tính của nó, là khoản tiền hoặc tín dụng khấu trừ thuế có khả năng bù trừ cho các khoản thuế trong tương lai, dẫn đến giảm thuế phải nộp Tuy nhiên, tài sản này chỉ được ghi nhận khi có khả năng tạo ra lợi nhuận chịu thuế trong tương lai, đảm bảo báo cáo tài chính phản ánh đúng và trung thực tình hình công ty vào ngày lập báo cáo.

Hiện tại, Việt Nam chưa chính thức áp dụng chuẩn mực IFRS, vì vậy các

DN trong nước không bắt buộc áp dụng IFRS 15 theo quy định của VAS, nhưng DN có vốn đầu tư nước ngoài và DN Việt Nam tự nguyện lập báo cáo tài chính IFRS sẽ phải tuân thủ Khi Việt Nam chính thức áp dụng IFRS, các DN sẽ học hỏi từ kinh nghiệm của những nước đã áp dụng IFRS 15 trước đó Bộ Tài chính đã có những bước chuẩn bị bằng cách ban hành Thông tư số 200/2014/TT-BTC, với nhiều thay đổi trong ghi nhận doanh thu, như hoãn ghi nhận một phần doanh thu cho nghĩa vụ chưa thực hiện và chỉ ghi nhận doanh thu bán bất động sản khi giao nhà Tuy nhiên, việc áp dụng IFRS 15 sẽ gặp khó khăn cho DN Việt Nam do mô hình năm bước ghi nhận doanh thu mới, ảnh hưởng đặc biệt đến các DN viễn thông và phần mềm Các DN cần đánh giá lại hợp đồng khách hàng và thay đổi thời điểm cũng như mức doanh thu ghi nhận, tạo ra nhiều thách thức trong quá trình áp dụng Hơn nữa, IFRS 15 được ban hành vào ngày 1 tháng 1 năm 2018, chủ yếu được áp dụng bởi DN có vốn đầu tư nước ngoài, trong khi hầu hết DN trong nước vẫn tuân thủ VAS.

DN sẽ không tránh khỏi được đánh giá lại và thay đổi theo chuẩn mực quốc tế

Doanh nghiệp Việt Nam cần thay đổi cách ghi nhận doanh thu khi áp dụng IFRS 15 Theo VAS, doanh thu được ghi nhận khi doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích cho khách hàng, thường vào thời điểm giao hàng Tuy nhiên, IFRS 15 yêu cầu mỗi nghĩa vụ trong hợp đồng để ghi nhận doanh thu phải có tính khác biệt và có thể hoàn thành tại một thời điểm cụ thể Điều này tạo ra những thách thức trong việc ghi nhận doanh thu, đặc biệt cho các doanh nghiệp trong ngành viễn thông và phần mềm, vì hợp đồng thường bao gồm nhiều gói cước và dịch vụ khác nhau Việc xác định giá trị hợp đồng trở nên phức tạp do có thể chứa các phần giá trị không cố định và các điều kiện kèm theo.

Công ty M, hoạt động trong lĩnh vực kinh doanh ô tô, đã ký hợp đồng bán một chiếc xe với giá 1.600 triệu đồng Đặc biệt, công ty cam kết cung cấp dịch vụ bảo dưỡng miễn phí cho khách hàng trong vòng một năm kể từ ngày mua xe.

Công ty M đã ký hợp đồng ủy thác với Công ty T để thực hiện bảo dưỡng ô tô Mỗi lần khách hàng đến bảo dưỡng, Công ty M sẽ thu phí 3 triệu đồng từ Công ty T Nếu khách hàng không đến bảo dưỡng trong vòng 1 năm, Công ty T sẽ không phải trả phí cho Công ty M Kế toán của Công ty M ước tính trung bình mỗi khách hàng sẽ đến bảo dưỡng khoảng 2 lần trong năm.

Bảng 3.1 Ghi nhận doanh thu theo IFRS 15 và doanh thu theo thuế

Kế toán _ Theo IFRS 15 Thuế theo Thông tư 96/2015 và các phụ lục sửa đổi bổ sung:

Có 2 nghĩa vụ trong hợp đồng là nghĩa vụ giao xe và nghĩa vụ bảo dưỡng ghi trong hợp đồng Nghĩa vụ bảo dưỡng là một cam kết rõ ràng, tách biệt với nghiã vụ giao xe

Như vậy công ty M phải tách biệt 2 nghĩa vụ trong HĐ, tương ứng sẽ có 2 khoản doanh thu được ghi nhận

(1) Nghĩa vụ giao xe chỉ ghi nhận doanh thu là (1.600 – phải trừ phí bảo dưỡng của 2 lần/xe/năm x 3 triệu

Có Doanh thu 1.594 tr VND

Có DT chưa TH 6 tr VND

(2) Nghĩa vụ bảo dưỡng: hết một năm khách hàng đến bảo dưỡng xe hay không đến bảo dưỡng xe, công ty ghi nhập doanh thu 6.000.000 đồng

Doanh thu: ghi nhận theo giá trị hợp đồng (1.600 triệu VND tại thời điểm chuyển giao quyền sở hữu xe

Điều kiện thực hiện các giải pháp hoàn thiện kế toán thuế TNDN Việt Nam

Kết quả đánh giá cho thấy chính sách pháp luật về kế toán thuế TNDN, cùng với tổ chức hướng dẫn, kiểm tra và tư vấn cho doanh nghiệp, đều ảnh hưởng đến công tác kế toán thuế TNDN Các yếu tố này chịu sự chi phối của quyết định từ cơ quan nhà nước Dựa trên kiểm định giả thuyết và phân tích hồi quy bằng SPSS 25, luận án đề xuất các điều kiện cần thiết để hoàn thiện kế toán thuế TNDN trong bối cảnh hội nhập quốc tế.

3.4.1 Đối với cơ quan quản lý nhà nước

Cơ quan quản lý nên điều chỉnh mức thuế TNDN nhằm nâng cao tính cạnh tranh và thu hút đầu tư Việc này có thể thực hiện thông qua việc giảm thuế hoặc áp dụng các chính sách thuế ưu đãi cho các ngành công nghiệp chiến lược và khu vực đặc biệt.

Giảm bớt quy định và thủ tục hành chính sẽ đơn giản hóa quy trình thuế TNDN, giúp doanh nghiệp tiết kiệm thời gian và công sức trong việc nộp thuế và tuân thủ quy định.

Cơ quan quản lý nên đầu tư vào công nghệ thông tin và hệ thống quản lý thuế hiện đại nhằm nâng cao hiệu quả thu thuế TNDN Sự đầu tư này không chỉ tăng cường tính minh bạch mà còn cải thiện quy trình thu thuế, góp phần vào sự phát triển bền vững của nền kinh tế.

Cơ quan quản lý thuế nên hợp tác với tổ chức quốc tế và các quốc gia khác để áp dụng các phương pháp quản lý thuế tiên tiến, từ đó cải thiện quy trình thuế và đồng bộ hóa với tiêu chuẩn quốc tế.

3.4.2 Đối với cơ quan ban hành chính sách pháp luật về kế toán và chính sách thuế TNDN Để giảm thiểu những hạn chế của chính sách pháp luật về kế toán thuế TNDN và chính sách thuế TNDN, cần hoàn thiện chuẩn mực và chế độ kế toán về thuế TNDN Cơ quan ban hành chính sách cần tuân thủ các yêu cầu cơ bản sau:

Các chính sách pháp luật cần được xây dựng với tầm nhìn dài hạn, hạn chế sự thay đổi quá thường xuyên trong một năm tài chính Điều này giúp doanh nghiệp có đủ thời gian để cập nhật và nắm rõ nội dung của các văn bản Đồng thời, cơ quan chủ quản cần tổ chức các buổi hướng dẫn để hỗ trợ doanh nghiệp trong việc hiểu và áp dụng các chính sách mới.

DN thực hiện các quy định đã được sửa đổi và bổ sung

Hệ thống chính sách pháp luật về kế toán thuế TNDN cần phải đầy đủ, đồng bộ, rõ ràng và dễ hiểu để khắc phục tình trạng thiếu đồng bộ và rắc rối giữa chính sách thuế TNDN, CMKT và các quy định pháp luật liên quan Việc sử dụng các thuật ngữ phổ biến trong văn bản pháp luật thuế TNDN và kế toán thuế TNDN là cần thiết để tránh nhầm lẫn Cần loại bỏ các thuật ngữ và quy định mâu thuẫn giữa CMKT và chính sách thuế TNDN Mặc dù giá trị ghi sổ của tài sản và nợ phải trả đã được quy định trong CMKT, nhưng cơ sở tính thuế của chúng lại phải tuân theo luật thuế TNDN, mà hiện tại chưa có hướng dẫn cụ thể Do đó, cần thiết phải có quy định rõ ràng về cơ sở tính thuế của tài sản và nợ phải trả, phù hợp với quy định trong CMKT về thuế TNDN.

Cần chuẩn hóa các khái niệm và thuật ngữ trong công tác kế toán để phù hợp với thông lệ quốc tế và thống nhất trong hệ thống pháp lý Việt Nam, bao gồm thuế thu nhập cá nhân (TNCT) và thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) Điều này sẽ giúp giảm thiểu sự khó hiểu và nâng cao tính minh bạch trong quy trình kế toán.

DN khi áp dụng IAS chỉ sử dụng thuật ngữ "Thu nhập chịu thuế" và "Thuế thu nhập"

3.4.3 Đối với cơ quan quản lý thuế

Tổng cục Thuế cần tổng hợp và đánh giá việc thực thi chính sách thuế tại các Cục, Chi cục và doanh nghiệp, đồng thời xem xét tình hình kinh tế, chính trị, xã hội Họ cũng cần phối hợp với các bộ, ban ngành để xây dựng chiến lược phát triển và quy hoạch dài hạn, dự đoán các sự kiện tương lai ảnh hưởng đến ngành thuế Kết quả này sẽ là cơ sở để Bộ Tài chính xây dựng chính sách pháp luật đồng bộ, hạn chế việc sửa đổi liên tục, từ đó giảm rối loạn thông tin và đơn giản hóa công tác kế toán thuế TNDN.

Tổng cục Thuế cần nâng cao công tác đào tạo và hướng dẫn về kê khai thuế và tính thuế cho các Cục, Chi cục Đồng thời, cần tăng cường kiểm tra và giám sát việc thực hiện chính sách pháp luật thuế của Nhà nước tại các đơn vị này để đảm bảo tuân thủ và hiệu quả trong triển khai.

Cải cách thủ tục hành chính trong lĩnh vực thuế là cần thiết nhằm giảm thiểu những thủ tục rườm rà và không trọng yếu, từ đó đơn giản hóa quá trình thực thi chính sách thuế.

Tích cực ứng dụng công nghệ thông tin trong việc phổ biến hướng dẫn và thanh tra từ Tổng cục Thuế đến các cơ quan thực thi thuế và doanh nghiệp giúp đảm bảo tính đồng bộ, khoa học và minh bạch trong toàn hệ thống Việc này cho phép các quy định pháp luật, chính sách thuế, thông báo thuế, lệnh thu thuế, thủ tục thuế và các vấn đề liên quan được truyền tải trực tiếp qua mạng thông tin, từ đó giảm thiểu nhu cầu doanh nghiệp phải chủ động tìm kiếm và cập nhật thông tin trên nhiều trang web khác nhau.

- Tích cực phổ biến hướng dẫn DN xác định TNCT để tính thuế TNDN và thực hiện nghiêm chỉnh nghĩa vụ nộp thuế theo quy định của pháp luật

Chúng tôi tích cực tổ chức và chỉ đạo việc triển khai thống nhất các văn bản quy phạm pháp luật về thuế, đồng thời hướng dẫn quy trình quản lý thuế tại các tỉnh và thành phố được phân công.

3.4.4 Đối với các doanh nghiệp Đối với DN, ngoài 2 yếu tố là năng lực nhân viên kế toán thuế TNDN và yếu tố trình độ nhận thức của người quản lý như đã có giải pháp hoàn thiện trên mục 3.3.2 và 3.3.3 thì DN cũng cần đàu tư hệ thống phần mềm kế toán hiện đại xử lý, lưu trữ, bảo vệ, truyền tải thông tin nhằm đáp ứng cho nhu cầu thông tin trong tình hình kinh tế.

Hạn chế trong quá trình nghiên cứu

Mặc dù luận án đã đóng góp nhiều, nhưng vẫn tồn tại những hạn chế trong việc nghiên cứu và đề xuất cơ sở lý thuyết về kế toán thuế TNDN trong bối cảnh hội nhập quốc tế Cụ thể, chưa có các nghiên cứu điển hình cho các nhóm đối tượng như DN niêm yết, DN chưa niêm yết, DN Việt Nam và DN có vốn đầu tư nước ngoài Việc chỉ sử dụng số liệu từ 3 DN đại diện cho nghiên cứu định tính trong chương 2, bao gồm DN sản xuất, DN kinh doanh địa ốc và DN kinh doanh công trình, cũng là một hạn chế Hơn nữa, việc kết hợp dữ liệu từ các DN đã lập BCTC theo IFRS và những DN chưa lập BCTC theo IFRS cũng tạo ra khó khăn cho đề tài.

Chương 3 đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán thuế TNDN trong các doanh nghiệp Việt Nam, dựa trên kết quả nghiên cứu ở chương 2 và định hướng phát triển kế toán đến năm 2030 Những phương hướng này tập trung vào việc khắc phục các hạn chế hiện tại của kế toán thuế TNDN, phù hợp với xu hướng hội nhập quốc tế về kế toán.

Trong các doanh nghiệp Việt Nam, kế toán thuế TNDN gặp phải 8 hạn chế chính, bao gồm: (i) giải pháp hoàn thiện đo lường kế toán thuế TNDN; (ii) giải pháp hoàn thiện ghi nhận kế toán thuế TNDN; (iii) giải pháp hoàn thiện trình bày thông tin kế toán thuế TNDN trên báo cáo tài chính; (iv) hoàn thiện các văn bản pháp lý liên quan; (v) nâng cao năng lực nhân viên; (vi) cải thiện nhận thức của ban quản lý; (vii) tăng cường hỗ trợ tư vấn; và (viii) hoàn thiện chương trình đào tạo Luận án không chỉ đề xuất các giải pháp khắc phục nhằm đảm bảo tính trung thực và hữu ích của thông tin thuế TNDN trên báo cáo tài chính, mà còn hướng đến việc xây dựng đội ngũ kế toán vững mạnh và hệ thống quản lý dữ liệu kế toán hiệu quả Điều này giúp đảm bảo việc đo lường và ghi nhận chính xác các khoản thuế TNDN hiện hành và thuế TNDN hoãn lại, cung cấp thông tin toàn diện hơn về chi phí và lợi ích từ thuế TNDN, từ đó giúp các đối tượng sử dụng thông tin đánh giá đầy đủ hơn về tình hình tài chính và dòng tiền của doanh nghiệp trong hiện tại và tương lai Chương 3 của luận án đã đề xuất các giải pháp hoàn thiện cho kế toán và thuế TNDN dựa trên kết quả đo lường và đánh giá các nhân tố ảnh hưởng.

DANH MỤC CÁC CÔNG TRÌNH ĐÃ CÔNG BỐ CỦA NGHIÊN CỨU SINH

From 2020 to 2023, Đào Tuyết Lan has contributed significantly to the discourse on corporate income tax accounting in Vietnam In her 2020 article in the International Journal of Science and Research, she examined the factors influencing the effectiveness of applying corporate income tax accounting standards at Vietnamese enterprises This was followed by her 2021 research published in the Journal of Commerce, which focused on the effectiveness of these standards in Ho Chi Minh City enterprises Additionally, in 2021, she conducted a study on the factors affecting the application of corporate income tax accounting standards in the same region In 2022, she utilized the SEM method to forecast trends in corporate income tax accounting according to IFRS in Vietnamese firms, published in Przestren’ Spoteczna Most recently, in May 2023, she explored international experiences in applying corporate income tax accounting within the context of Vietnam's global integration in the Open Journal of Social Sciences.

Bộ Tài chính (2005), Quyết định số 12/2005/QĐ BTC ngày 15/02/2005 của

Bộ Trưởng Bộ Tài chính về việc ban hành và công bố sáu (06) chuẩn mực kế toán việt nam (đợt 4)

Thủ tướng Chính phủ (2022), Quyết định số 508/QĐ-TTg phê duyệt Chiến lược cải cách hệ thống thuế đến năm 2030;

Bộ Tài chính (2006b) Hệ thống Chuẩn mực kế toán Việt Nam.Nhà xuất bản Tài chính, Hà Nội Bộ Tài chính (2009a)

Thông tư số 48/2019/TT-BTC, ban hành ngày 08 tháng 08 năm 2019, sửa đổi và bổ sung thông tư số 228/2009/TT-BTC ngày 7/12/2009 của Bộ Tài chính Thông tư này hướng dẫn các doanh nghiệp về chế độ trích lập và sử dụng các khoản dự phòng liên quan đến giảm giá hàng tồn kho, tổn thất các khoản đầu tư tài chính, nợ phải thu khó đòi, cũng như bảo hành sản phẩm, hàng hóa và công trình.

Bộ Tài chính đã ban hành Thông tư 78/2014/TT-BTC, hướng dẫn thực hiện Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ, quy định và hướng dẫn thi hành Luật Thuế Thu nhập Doanh nghiệp.

Bộ Tài chính (2014a) Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm

Vào ngày 18 tháng 06 năm 2014, Bộ Tài chính đã ban hành Thông tư số 78/2014/TT-BTC, hướng dẫn thi hành Nghị định 218/2013/NĐ-CP, được ban hành ngày 26 tháng 12 năm 2013 Thông tư này quy định và hướng dẫn thực hiện Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp.

Bộ Tài chính (2015) Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22 tháng 06 năm

Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 của Chính phủ hướng dẫn chi tiết việc thực hiện luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các luật về thuế, bao gồm thuế thu nhập doanh nghiệp Nghị định này cũng điều chỉnh các quy định liên quan đến thông tư số 78/2014/TT-BTC, thông tư 119/2014/TT-BTC và thông tư số 151/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính, nhằm đảm bảo tính đồng bộ và hiệu quả trong việc áp dụng các quy định về thuế.

Bộ Tài chính đã ban hành Quyết định số 345/QĐ-BTC Quyết định phê duyệt đề án áp dụng chuẩn mực BCTC tại Việt Nam, ngày 16 tháng 03 năm 2020

Bộ Tài chính đã tổ chức hội thảo vào tháng 12/2016, hợp tác với ACCA và Hội Kế toán và Kiểm toán Việt Nam, nhằm thảo luận về IFRS - cơ hội và thách thức khi áp dụng tại Việt Nam.

The Vietnamese government has issued several important regulations regarding corporate income tax (CIT) compliance Notably, Decree 124/2008/ND-CP, effective December 11, 2008, outlines the implementation of specific provisions of the CIT Law This was followed by Decree 218/2013/ND-CP, enacted on December 26, 2013, which provides detailed regulations and guidance for the application of the CIT Law Research by Dang Ngoc Hung (2015) highlights the trend of profit management in response to changes in CIT rates among listed companies on the Vietnamese stock market, as published in the Economic and Development Journal Additionally, Dao Tuyet Lan (2020) investigates the factors influencing the effectiveness of corporate income tax accounting standards in Vietnamese enterprises, featured in the International Journal of Science and Research (IJSR).

Hoàng Trọng và Chu Nguyễn Mộng Ngọc (2008), Phân tích dữ liệu SPSS

(1), Nxb Hồng Đức, Hà Nội

Hoàng Trọng, Chu Nguyễn Mộng Ngọc (2008), Phân tích nghiên cứu dữ liệu với SPPS Nhà xuất bản Hồng Đức

Mai Ngọc Anh, Lưu Đức Tuyên, Nguyễn Vũ Việt (2014), Một số chuyên đề lý thuyết kế toán, Nxb Tài chính, Hà Nội

Trần Thu Vân và Đinh Thị Mỹ Hồng (2022) đã thực hiện nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại tỉnh Bình Định Nghiên cứu này được công bố trong Tạp chí Kinh tế Châu Á - Thái Bình Dương vào tháng 3/2022.

Nguyễn Văn Dũng và Phạm Nguyễn Khánh Linh đã nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại các doanh nghiệp ở Đồng Nai Nghiên cứu này được công bố trong Tạp chí Kế toán và Kiểm toán, số 212, tháng 5/2021, mang lại cái nhìn sâu sắc về thực trạng và thách thức trong việc thực hiện các chuẩn mực kế toán tại địa phương.

Nguyễn Công Phương (2010) Liên kết giữa kế toán và thuế ở Việt Nam.Tạp chí kinh tế và phát triển, Số 239, tr 22 – 26

Nguyễn Công Phương (2012) đã trình bày mô hình chuẩn mực chế độ kế toán và những lựa chọn cho tương lai trong bài viết của mình Bài viết được đăng trong kỷ yếu hội thảo tại Trường Đại Học Kinh Tế, Đại học Đà Nẵng, trang 24-34 Nội dung chính tập trung vào việc phân tích các chuẩn mực kế toán hiện hành và đề xuất hướng đi phù hợp cho sự phát triển bền vững trong lĩnh vực kế toán.

Nguyễn Đình Thọ (2012), Phương pháp nghiên cứu khoa học trong kinh doanh, Nxb Lao động - Xã hội, Hà Nội

Nguyễn Đình Thọ, 2013 Phương pháp nghiên cứu khoa học trong kinh doanh NXB lao động - Xã hội, Việt Nam

Nguyễn Thị Hương Mai (2016) nghiên cứu hành vi điều chỉnh lợi nhuận của các doanh nghiệp niêm yết tại Việt Nam khi có sự thay đổi về thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp Nghiên cứu này được công bố trên Tạp chí Kinh tế, cung cấp cái nhìn sâu sắc về cách thức các doanh nghiệp phản ứng với chính sách thuế và tác động của nó đến lợi nhuận báo cáo.

Nguyễn Thị Kim Ngọc (2015) đã chỉ ra những điểm mới trong luật thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành, dẫn đến sự chênh lệch trong việc ghi nhận doanh thu và chi phí giữa kế toán và thuế Bài viết được đăng trên Tạp chí Kinh tế, nhấn mạnh tầm quan trọng của việc hiểu rõ những thay đổi này để đảm bảo tính chính xác trong báo cáo tài chính và tuân thủ quy định thuế.