CƠ SỞ LÍ LUẬN VỀ CÁC PHƯƠNG PHÁP KIỂM SOÁT CHUYỂN GIÁ
Lý thuyết tổng quan về chuyển giá
1.1.1.1 Khái niệm về chuyển giá
Khi doanh nghiệp thâm nhập vào thị trường mới, họ phải lựa chọn giữa các hình thức kinh doanh như xuất khẩu trực tiếp, thành lập văn phòng đại diện, hoặc thiết lập công ty con Đối với các tập đoàn đa quốc gia (MNE), việc lựa chọn giữa sát nhập, mua lại công ty địa phương hoặc thành lập chi nhánh là rất quan trọng Các công ty địa phương hoặc chi nhánh mới sẽ trở thành thành viên của tập đoàn và tham gia vào các giao dịch với các thành viên khác Qua thời gian, các giao dịch này giữa các thành viên trong tập đoàn đa quốc gia đã trở thành một phần quan trọng trong thương mại quốc tế hiện nay.
Các mối quan hệ sở hữu, quản lý và kiểm soát chung giữa các thành viên của một MNE dẫn đến việc các giao dịch giữa họ không hoàn toàn chịu sự chi phối của các lực lượng kiểm soát thị trường Giá chuyển giao giữa các thành viên có thể bị thao túng hoặc thiết lập sai lệch, gây ra hậu quả không thể chấp nhận cho các bên liên quan Hiện tượng này không chỉ xảy ra trong các giao dịch nội bộ của MNE mà còn có thể xuất hiện giữa các bên khác, như thành viên gia đình hoặc cổ đông lớn, cho phép họ ảnh hưởng đến các điều kiện giao dịch.
Theo OECD, giá chuyển nhượng (Transfer Prices) là giá hàng hoá, dịch vụ hoặc tài sản vô hình mà một bên xác định khi giao dịch với bên con hoặc bên liên kết Ví dụ, hàng hoá từ bộ phận sản xuất có thể được bán cho bộ phận marketing, hoặc từ công ty mẹ đến công ty con ở nước ngoài Giá chuyển nhượng được thiết lập nội bộ, do đó, các cơ chế thị trường không nhất thiết áp dụng cho các giao dịch này Việc lựa chọn giá chuyển nhượng ảnh hưởng đến lợi nhuận của từng bộ phận trong công ty, khẳng định rằng khái niệm này gắn liền với các giao dịch giữa các bộ phận trong cùng một tổ chức hoặc các công ty có mối quan hệ liên kết.
Chuyển giá là khái niệm chỉ việc xác định giá cho các giao dịch giữa các bên liên kết Theo Mạng lưới Công bằng Thuế, chuyển giá không phải là hành vi bất hợp pháp, mà chỉ khi có sự thao túng giá chuyển giao hoặc lợi dụng chuyển giá thì mới trở thành vấn đề Lạm dụng chuyển giá xảy ra khi các bên sử dụng các phương pháp chuyển giá để đạt được kết quả không phù hợp, dẫn đến việc áp dụng giá chuyển giao mà bên ngoài không chấp nhận, vi phạm luật pháp, quy định, tiêu chuẩn hoặc thông lệ thương mại liên quan.
1.1.1.2 Một số đặc trưng của định giá chuyển giao
• Gắn liền với các giao dịch giữa các công ty có mối quan hệ liên kết
• Có thể không phản ánh giá trị thực của giao dịch
• Có thể diễn ra trong các giao dịch liên kết xuyên biên giới hoặc trong phạm vi một quốc gia
• Không làm tăng tổng lợi nhuận của toàn công ty
1.1.1.3 Các công ty có mối quan hệ liên kết
Hành vi định giá chuyển giao xảy ra trong các giao dịch giữa các công ty có quan hệ liên kết Theo Hiệp định tránh đánh thuế hai lần và ngăn ngừa trốn thuế của OECD, các công ty được coi là có quan hệ liên kết khi đáp ứng một trong hai điều kiện sau: sở hữu cổ phần lẫn nhau hoặc có quyền kiểm soát chung.
Một công ty thuộc một quốc gia ký kết có thể tham gia trực tiếp hoặc gián tiếp vào việc điều hành, kiểm soát hoặc đầu tư vào một công ty của quốc gia ký kết khác.
Các đối tượng tham gia trực tiếp hoặc gián tiếp vào việc điều hành, kiểm soát hoặc góp vốn vào công ty của nước ký kết và công ty của nước ký kết kia.
Theo tổ chức OECD, các công ty liên kết áp dụng nguyên tắc giá thị trường chỉ tính trong phạm vi quốc tế, tức là giữa các quốc gia khác nhau Tuy nhiên, một số quốc gia như Trung Quốc và Việt Nam lại mở rộng khái niệm giao dịch liên kết để bao gồm cả các giao dịch diễn ra trong nước.
1.1.2 Các tác động của chuyển giá đến nguồn thuế
Chính sách chuyển giá của các tập đoàn đa quốc gia có thể ảnh hưởng tiêu cực đến quyền đánh thuế của các quốc gia sở tại, khi họ điều chỉnh doanh thu thông qua giá giao dịch nội bộ không phù hợp với thị trường Ví dụ, các tập đoàn có thể chấp nhận chi phí quản lý hoặc phí bản quyền cao hơn mức hợp lý mà bên độc lập không chấp nhận Sự khác biệt trong chế tài thuế giữa các quốc gia cũng tạo điều kiện cho các tập đoàn lợi dụng chuyển giá để tối đa hóa lợi nhuận.
Tại Việt Nam, các doanh nghiệp thường thực hiện hành vi chuyển giá qua nhiều phương thức như tăng chi phí đầu vào, hạ giá bán sản phẩm, hoặc nâng khống giá trị tài sản Theo tổ chức Tư vấn Thuế Việt Nam, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài (FDI) lợi dụng chính sách ưu đãi thuế để chuyển giá, như miễn thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) trong 4 năm đầu và giảm 50% trong những năm tiếp theo Mặc dù thuế suất TNDN hiện tại là 20%, nhưng nhiều doanh nghiệp FDI được hưởng mức thuế suất chỉ 10% trong suốt 30 năm Điều này không chỉ thu hút đầu tư vào Việt Nam mà còn dẫn đến tình trạng lợi nhuận chảy ra nước ngoài khi các doanh nghiệp chuyển giá từ những đơn vị chịu thuế suất cao sang những đơn vị có thuế suất thấp để tránh thuế.
Các phương pháp kiểm soát chuyển giá
1.2.1 Nguyên tắc “Giá thị trường” Để phân phối quyền đánh thuế, nguyên tắc giá thị trường đã ra đời cách đây một thế kỉ và làm nền móng cho các quy định về chuyển giá Lần đầu dược thông qua trong đạo luật thuế doanh nghiệp Hoa Kì năm 1935, nguyên tắc này đã dần trở thành chuẩn mực quốc tế để đánh giá liệu một định giá chuyển giao có phù hợp hay không OECD đã áp dụng nguyên tắc này trong Điều 9 của Hiệp định Thuế Mẫu, theo đó, giá mà các công ty liên kết giao dịch với nhau phải giống như giá giao dịch giữa hai công ty độc lập, nói cách khác giá giữa các công ty liên kết phải tuân thủ theo giá thị trường.
Nguyên tắc giá thị trường được áp dụng để đảm bảo sự công bằng trong phân bổ nguồn thu thuế giữa các quốc gia, với mục tiêu ban đầu là tạo sự bình đẳng giữa các công ty liên kết và công ty độc lập So sánh với các công ty độc lập giúp xác định rằng, trong các giao dịch giữa họ, điều kiện thường do các yếu tố thị trường chi phối, dẫn đến việc giá cả được xác định công bằng Ngược lại, trong các giao dịch giữa các công ty liên kết, các điều khoản không bị ảnh hưởng trực tiếp từ các yếu tố thị trường, tạo ra khả năng thao túng giá chuyển giao.
1.2.1.1 Nguồn gốc của nguyên tắc giá thị trường
Mặc dù nguồn gốc của nguyên tắc giá thị trường vẫn còn tranh cãi, nhiều nhà nghiên cứu cho rằng nó bắt nguồn từ luật pháp quốc gia Trong ba thập kỷ qua, OECD đã xây dựng Khuyến nghị Chuyển giá nhằm tiêu chuẩn hóa các khác biệt quốc gia và áp dụng toàn cầu Hiện nay, luật quốc gia ngày càng được định hướng theo Khuyến nghị này, với hơn 85 quốc gia đã thi hành luật điều chỉnh chuyển giá tính đến năm 2016.
1.2.1.2 Cách tiếp cận thực thể độc lập
Các thành viên OECD đã thống nhất áp dụng nguyên tắc thực thể độc lập trong việc phân bổ thuế theo giá thị trường Nguyên tắc này coi mỗi công ty con trong tập đoàn đa quốc gia (MNE) là một thực thể chịu thuế riêng biệt, không phụ thuộc vào vai trò của chúng Do đó, tất cả các giao dịch giữa các công ty con đều cần phải được xác định để thực hiện nghĩa vụ thuế.
Nguyên tắc chiều dài cánh tay yêu cầu rằng các giao dịch giữa các công ty liên kết phải tương đương với các giao dịch giữa các công ty độc lập Để thực hiện việc so sánh này, cần xác định rõ mối quan hệ thương mại và các hoàn cảnh liên quan giữa các công ty liên kết trong một MNE Đồng thời, cần tìm kiếm các giao dịch có thể so sánh giữa các công ty độc lập trên thị trường để đối chiếu với các điều kiện và hoàn cảnh của giao dịch giữa các công ty liên kết.
Trước khi tiến hành so sánh giao dịch giữa các công ty liên kết và giao dịch tương tự của các bên độc lập, cần xác định rõ các tính chất đặc trưng của giao dịch Để thực hiện điều này, OECD đã đưa ra năm yếu tố so sánh quan trọng.
• Những đặc trưng của sản phẩm hoặc dịch vụ được chuyển giao.
Các bên liên quan thực hiện nhiều chức năng quan trọng, bao gồm việc xác định các hoạt động diễn ra trong giao dịch, tài sản được sử dụng và những rủi ro vật chất mà các bên tham gia phải đối mặt.
• Các điều khoản hợp đồng của giao dịch.
• Hoàn cảnh thương mại của giao dịch.
• Chiến lược doanh nghiệp của các bên tham gia giao dịch.
Bước thứ hai trong phân tích so sánh là xác định các công ty độc lập phù hợp để so sánh, đảm bảo hoạt động trong cùng ngành nghề, có trình độ công nghệ và hiệu suất tương đương với công ty đang kiểm tra Cơ quan thuế có thể thu thập thông tin từ kho dữ liệu thương mại, nhưng việc xác định giá trên thị trường đôi khi gặp khó khăn Các sản phẩm như nguyên liệu thô dễ dàng định giá do giá đã được quy định toàn cầu, trong khi những sản phẩm tương tự cũng có thể so sánh dễ dàng Tuy nhiên, với những sản phẩm có đặc thù kỹ thuật hoặc trí tuệ riêng, việc tìm kiếm sản phẩm đối sánh trên thị trường trở nên khó khăn, đặc biệt là đối với tài sản vô hình Ngành công nghệ cao thường thiếu giao dịch đối sánh, gây khó khăn trong việc phân tích giá trị.
1.2.1.4 Các phương thức xác định chuyển giá
Dựa trên nguyên tắc giá thị trường, OECD đã đề xuất năm phương thức xác định chuyển giá cơ bản cho các MNE và cơ quan thuế Các tổ chức, doanh nghiệp có thể lựa chọn phương pháp phù hợp nhất với nhu cầu của họ dựa trên các ví dụ cụ thể trong Khuyến nghị.
• Thứ nhất, Phương pháp giá so sánh không kiểm soát (Comparable Uncontrolled Price - CUP)
Phương thức CUP, được OECD phân loại là một trong những phương pháp giao dịch truyền thống, so sánh giá của hàng hóa hoặc dịch vụ giữa các giao dịch có kiểm soát (giữa các thực thể liên kết) và các giao dịch không kiểm soát (giữa các thực thể không liên quan) Để thực hiện so sánh này, phương pháp CUP cần dữ liệu từ cơ sở dữ liệu thương mại.
Nếu hai giao dịch giữa các doanh nghiệp liên kết có giá khác nhau, điều này cho thấy nguyên tắc độ dài của cánh tay không được thực thi OECD khuyến nghị thay thế giá giao dịch giữa các bên không liên quan cho giá trong giao dịch có kiểm soát Phương pháp CUP là lựa chọn ưu tiên của OECD khi có dữ liệu so sánh sẵn có.
• Thứ hai,Phương pháp giá bán lại (Resales Price Method)
Phương thức giá bán lại là một phương pháp truyền thống để xác định giá chuyển nhượng, bắt đầu bằng việc sử dụng giá bán ra của sản phẩm từ doanh nghiệp độc lập A trên thị trường Từ đó, giá mua vào của sản phẩm tương tự do công ty B bán cho doanh nghiệp liên kết B1 được xác định Giá của giao dịch độc lập từ công ty A được gọi là giá bán lại Phương pháp này cũng yêu cầu xác định biên độ giá bán lại, bao gồm chi phí bán hàng, chi phí vận hành và lợi nhuận hợp lý, cũng như các chức năng và rủi ro liên quan Cuối cùng, biên giá bán lại gộp sẽ được khấu trừ vào giá bán lại.
Phương pháp giá bán lại yêu cầu giá mua vào của doanh nghiệp liên kết (B1) có tỷ lệ biên giá tương đương với giá bán lại, nhằm xác định mức giá phù hợp với thị trường Các yếu tố như chính sách bảo hành cũng cần được xem xét, vì nếu nhà phân phối cung cấp bảo hành và bán sản phẩm với giá cao hơn, họ sẽ đạt được lợi nhuận gộp cao hơn so với những nhà phân phối không có bảo hành Để so sánh hai giao dịch, người nộp thuế cần điều chỉnh chính xác chi phí giao dịch để xác định mức chiết khấu (tỷ lệ lãi gộp) một cách hợp lý.
• Thứ ba,Phương pháp cộng chi phí (Cost Plus Method)
Phương thức cộng chi phí là một phương pháp giao dịch truyền thống, tập trung vào việc phân tích các giao dịch nội bộ giữa người bán và người mua Phương pháp này thường được áp dụng khi hàng hóa bán thành phẩm được giao dịch giữa các bên có liên kết hoặc trong các thỏa thuận dài hạn về "mua và bán" Chi phí của nhà cung cấp được cộng thêm vào sản phẩm hoặc dịch vụ để đảm bảo lợi nhuận phù hợp, đồng thời xem xét các chức năng thực hiện và điều kiện thị trường hiện tại Giá kết hợp được xác định là giá thị trường chấp nhận cho các giao dịch này.
Bên A sản xuất khóa kéo cho túi và cặp, bán cho bên B ở quốc gia khác và thu lợi nhuận gộp từ giao dịch này mà không tính chi phí hoạt động vào giá sản phẩm Trong khi đó, bên C và bên D, là các doanh nghiệp độc lập sản xuất cơ chế túi zip cho áo khoác, cũng kiếm lợi nhuận gộp từ việc bán sản phẩm cho các thương hiệu quần áo độc lập, nhưng họ đã bao gồm chi phí hoạt động trong giá thành sản phẩm Do đó, để so sánh mức chênh lệch lợi nhuận gộp giữa các bên, cần điều chỉnh lợi nhuận của bên C và bên D.
Khung pháp lý quốc tế
Chuyển giá, mặc dù phát sinh trong bối cảnh quốc gia, lại có mối liên hệ chặt chẽ với các cơ sở thuế quan quốc tế Để áp dụng luật pháp địa phương liên quan đến chuyển giá, cần xem xét khung pháp lý quốc tế Bài viết sẽ cung cấp cái nhìn tổng quan về các hiệp ước thuế và tổ chức liên quan, bao gồm Nguyên tắc Giá chuyển nhượng của OECD và Hướng dẫn chuyển giá thực tế của Liên Hợp Quốc cho các nước đang phát triển, trước khi đề cập đến các cơ sở pháp lý liên quan đến chuyển giá tại Việt Nam.
1.3.1 Các Hiệp định thuế quan
1.3.1.1 Tổng quan về các Hiệp ước thuế
Các hiệp ước thuế, hay hiệp định thuế, được thiết lập để ngăn chặn việc đánh thuế hai lần bằng cách phân chia rõ ràng quyền đánh thuế Chúng thường quy định mức thuế tối đa cho các loại thu nhập như cổ tức và tiền bản quyền Ngoài ra, các hiệp ước này cũng xác định các yêu cầu về nghĩa vụ trao đổi thông tin và thủ tục hỗ trợ hành chính trong việc thu thuế, nhằm giảm thiểu tình trạng trốn thuế.
Tác động của các điều ước quốc tế phụ thuộc vào chi tiết từng thỏa thuận và cách phân chia quyền thuế đã được xác định trước Mặc dù hiệp ước thuế có thể thúc đẩy đầu tư và tăng trưởng bằng cách giảm rủi ro đánh thuế hai lần, đồng thời mang lại sự chắc chắn cho nhà đầu tư, nhưng chúng cũng có thể hạn chế quyền của Nhà nước đối với nhà đầu tư và công ty nước ngoài, dẫn đến tổn thất doanh thu thuế nghiêm trọng.
Hầu hết toàn bộ các hiệp ước thuế hiện tại đều dựa trên bản Công ước thuế năm
Năm 2010 hoặc các phiên bản trước đó của Công ước thuế theo mô hình của OECD được nhiều quốc gia áp dụng Ngoài ra, một số quốc gia cũng chọn theo Công ước thuế kép của Liên hợp quốc dành cho các nước phát triển và đang phát triển, hoặc kết hợp cả hai công ước này trong chính sách thuế của mình.
1.3.1.2 Điều 9 (Doanh nghiệp liên kết)
Các hiệp ước thuế, dựa trên Điều 9 của các hiệp định mẫu OECD và LHQ, xác định nguyên tắc chiều dài cánh tay làm ranh giới cho việc áp dụng luật chuyển giá của từng quốc gia Những hiệp ước này không tạo ra quyền đánh thuế bổ sung cho nguồn thuế nội địa, mà nhằm thiết lập các hạn chế để đảm bảo mức thuế ổn định hoặc giảm cho các doanh nghiệp liên kết tại quốc gia sở tại.
Hiệp ước thuế không cung cấp cơ sở pháp lý cho việc điều chỉnh giá chuyển nhượng, do đó, mỗi quốc gia cần có quy định riêng để thực hiện việc này Điều khoản hiệp ước theo Điều 9 chỉ đảm bảo cho bên nộp thuế rõ ràng về việc xử lý các giao dịch liên quan và cung cấp mức độ bảo vệ nhất định khỏi thuế kép trong kinh tế.
1.3.1.3 Điều 25: Thủ tục thỏa thuận chung Điều khoản MAP (Mutual Agreement Procedure) đóng một vai trò quan trọng trong việc loại bỏ thuế hai lần bằng cách cung cấp khung pháp lý cho các cơ quan có thẩm quyền của hai quốc gia đã tham gia ký kết, nhằm nỗ lực khắc phục các trường hợp đánh thuế kép theo quy định của Công ước Trong khi MAP có thể áp dụng như nhau đối với các trường hợp định giá không chuyển giao, chẳng hạn như tranh chấp về sự tồn tại và phân chia lợi nhuận cho việc thành lập vĩnh viễn, cư trú và khấu trừ thuế.Trong lịch sử, phần lớn các trường hợp này là vấn đề về chuyển nhượng của các doanh nghiệp đa quốc gia khi phải chịu thuế kép do sự điều chỉnh thu nhập từ các giao dịch nội bộ của một hoặc nhiều cơ quan quản lý thuế
Trong những năm gần đây, nhiều điều khoản MAP đã bao gồm các điều khoản trọng tài ràng buộc, yêu cầu các quốc gia ký kết thực hiện giải pháp nhằm loại bỏ thuế hai lần Công ước Trọng tài Châu Âu (1990) quy định về trọng tài ràng buộc liên quan đến tranh chấp giữa các bên ký kết, nhằm giải quyết vấn đề đánh thuế hai lần đối với lợi nhuận của các doanh nghiệp liên kết.
Các điều khoản của MAP không chỉ cung cấp cơ chế giải quyết tranh chấp mà còn tạo ra cơ sở pháp lý cho các cơ quan có thẩm quyền trong việc đàm phán thỏa thuận định giá song phương cho người nộp thuế cụ thể Hơn nữa, MAP cũng hỗ trợ trong việc thiết lập các thỏa thuận chung liên quan đến loại giao dịch hoặc ngành, mặc dù điều này ít phổ biến hơn.
1.3.1.4 Điều 26: Trao đổi thông tin
Hầu hết các hiệp ước thuế hiện hành bao gồm các điều khoản pháp lý cho phép các cơ quan có thẩm quyền của các bên ký kết trao đổi thông tin cần thiết, nhằm thực hiện hiệp ước thuế và thi hành luật thuế trong nước Các điều khoản tương tự cũng xuất hiện trong các Thỏa thuận Trao đổi Thông tin về Thuế (TIEAs), ngày càng phổ biến trong những năm gần đây, thể hiện nỗ lực quốc tế trong việc giải quyết vấn đề trốn thuế Việc trao đổi thông tin giữa các cơ quan có thẩm quyền theo yêu cầu giúp đánh giá việc phân bổ lợi nhuận hợp lý dựa trên nguyên tắc chiều dài cánh tay.
Với tính chất thực tế cao của các trường hợp chuyển giá và sự gia tăng trong việc trao đổi thông tin, vai trò của việc này trong việc thực thi chuyển giá ngày càng trở nên quan trọng Sự gia tăng đáng kể số lượng các Hiệp định Trao đổi Thông tin về Thuế (TIEAs) cho thấy rằng việc chia sẻ thông tin không chỉ hỗ trợ trong việc kiểm tra thuế mà còn cung cấp cơ sở pháp lý cho các cơ quan có thẩm quyền thực hiện kiểm tra đồng thời.
1.3.1.5 Hiệp ước thuế, chuyển giá và bảo vệ nhà đầu tư ở các nước đang phát triển
Các hiệp ước thuế mang lại sự minh bạch cho người nộp thuế bằng cách xác định rõ ranh giới áp dụng giữa các quốc gia ký kết và cung cấp khung pháp lý quốc tế nhằm tránh thuế kép Chúng cũng tạo điều kiện cho việc trao đổi thông tin giữa các quốc gia, hỗ trợ thực thi luật thuế nội địa, bao gồm cả quy định về chuyển giá Tuy nhiên, các hiệp ước này có thể dẫn đến thâm hụt doanh thu và lợi nhuận giả, khiến dự án BEPS của OECD trở nên quan trọng trong việc ngăn chặn lạm dụng Các nền kinh tế đang phát triển cần cải thiện mạng lưới hiệp ước thuế của mình để yêu cầu sửa đổi các điều ước hiện có, vì nhiều quốc gia này thiếu kinh nghiệm trong việc áp dụng các hiệp ước Hơn nữa, việc thiếu quyền truy cập vào các biện pháp bảo vệ của hiệp ước làm suy yếu hiệu quả của chúng và có thể ảnh hưởng tiêu cực đến môi trường đầu tư Do đó, cần xem xét tác động của các hiệp ước thuế đối với các đối tác thương mại và đảm bảo các thủ tục hành chính được thực hiện để người nộp thuế có thể truy cập vào các biện pháp giảm thuế kép Nếu không thể đàm phán hiệp ước thuế toàn diện, các quốc gia có thể cân nhắc đàm phán hiệp ước ánh sáng của Nhật Bản để cải thiện việc trao đổi thông tin và MAP liên quan đến điều chỉnh giá chuyển nhượng.
1.3.2 Nguyên tắc chuyển giá của OECD và các công cụ quốc tế khác
1.3.2.1 Nguyên tắc chuyển giá của OECD
Nguyên tắc Giá chuyển nhượng của OECD là nguồn tài liệu quan trọng nhất về giá chuyển nhượng, cung cấp hướng dẫn cho các tập đoàn đa quốc gia và cơ quan thuế trong việc áp dụng Nguyên tắc chiều dài cánh tay Phiên bản 2010 gồm chín chương, đánh giá nhiều vấn đề liên quan đến giá chuyển nhượng Các hướng dẫn này được cập nhật thường xuyên để phản ánh các chủ đề mới và sự phát triển trong thực tiễn chuyển giá Mặc dù không mang tính pháp lý bắt buộc, mỗi quốc gia có quyền lựa chọn áp dụng các hướng dẫn này phù hợp với bối cảnh pháp lý và thực tiễn của mình.
Hội đồng OECD khuyến nghị rằng các quốc gia thành viên nên tuân theo Nguyên tắc giá chuyển nhượng của OECD, tuy nhiên, không phải tất cả các quốc gia đều có sự tham chiếu pháp lý rõ ràng đến các hướng dẫn này trong luật nội địa Mặc dù các hướng dẫn được coi là có sức thuyết phục cao và thường được các cơ quan thuế cũng như khu vực tư nhân tham khảo, nhưng chỉ một số quốc gia thành viên có dẫn chứng trực tiếp đến chúng Ở nhiều quốc gia không thuộc OECD như Namibia, Philippines và Nam Phi, luật pháp cũng đề cập đến các hướng dẫn của OECD, trong khi ở những quốc gia khác, mặc dù không có tài liệu tham khảo cụ thể, luật định giá chuyển nhượng nội địa vẫn dựa trên các nguyên tắc tương tự Tại Thổ Nhĩ Kỳ, mặc dù Cục Quản lý Doanh thu coi hướng dẫn là nguồn thông tin quan trọng, luật pháp trong nước lại được xem là nguồn lập pháp duy nhất, do đó không có tác động pháp lý trực tiếp từ các hướng dẫn này Khoản 1 Điều 9 của nguyên tắc OECD nhấn mạnh rằng các hướng dẫn phản ánh các nguyên tắc quốc tế đã được đồng thuận, nhưng vẫn còn nhiều tranh luận xung quanh tính hợp pháp và áp dụng của chúng.
Trong trường hợp không có hiệp ước thuế và tài liệu tham khảo trong luật nội địa, hướng dẫn của OECD có thể không bắt buộc Tuy nhiên, chúng thường được xem là nguồn tham khảo quan trọng cho người nộp thuế, cơ quan quản lý thuế và tư pháp Theo Thẩm phán Alnashir Visram tại Unilever Kenya, các hướng dẫn này đóng vai trò quan trọng trong việc định hình cách thức áp dụng luật thuế.
KINH NGHIỆM QUỐC TẾ VỀ CHUYỂN GIÁ VÀ THỰC TRẠNG CHUYỂN GIÁ TẠI VIỆT NAM
Kinh nghiệm quốc tế về chuyển giá
Chuyển giá ngày càng trở nên quan trọng đối với các tập đoàn trong bối cảnh toàn cầu hóa, khi hoạt động kinh doanh mở rộng sang các quốc gia với chế độ thuế và quy định pháp lý khác nhau Việc tối ưu hóa lợi nhuận và hiệu suất thông qua các hình thức như phân chia, liên doanh và công ty con đòi hỏi phải ước tính chi phí một cách chính xác Tuy nhiên, vấn đề chuyển giá cũng tạo ra thách thức cho cả nền kinh tế phát triển lẫn nền kinh tế mới nổi, yêu cầu các quốc gia phải có những biện pháp ứng phó linh hoạt và chặt chẽ.
2.1.1 Kinh nghiệm từ Hoa Kỳ
2.1.1.1 Thực trạng chuyển giá tại Hoa Kỳ
Năm 2001, Viện nghiên cứu thương mại của Đại học Tiểu bang Penn đã phân tích dữ liệu hải quan Hoa Kỳ và hồ sơ giá xuất nhập khẩu của các tập đoàn, chỉ ra rằng chính phủ Hoa Kỳ đã chịu một thâm hụt thuế lên tới 53,1 tỷ đô la.
Bảng 2.1: Một vài số liệu cụ thể về sự thâm hụt thuế của Hoa Kỳ năm 2001
Quốc gia Sản phẩm Đơn vị
Giá/1SP (đv: đô la)
Các quốc gia khác nhập khẩu vào Hoa Kỳ
Trung Quốc Giấy vệ sinh Cân $4,121.81
Israel Nước ép táo Lít $2,052
Hoa Kỳ xuất khẩu tới các quốc gia khác
Hồng Kông Bồn cầu Cái $1.75
Venezuela Máy công trình hạng nặng Cái $387.83
Israel Hỏa tiễn và bệ phóng tên lửa Cái $52.03
Nghiên cứu năm 2002 về thâm hụt thuế thu nhập liên bang chỉ ra rằng việc thiết lập giá chuyển nhượng có hệ thống có thể giúp doanh nghiệp tránh thuế và gia tăng lợi nhuận Tuy nhiên, việc đánh giá sự phổ biến của các hoạt động này rất khó khăn, bởi chúng thường chỉ được phát hiện qua các sự kiện như sụp đổ doanh nghiệp, tố giác từ cá nhân, điều tra của báo chí, hoặc can thiệp pháp lý từ tòa án.
Hoa Kỳ, mặc dù là một trong những quốc gia tiên phong thực hiện khuyến nghị của OECD, vẫn phải đối mặt với những khoản thâm hụt thuế lớn nhất thế giới Việc áp dụng các phương pháp kiểm soát chuyển giá theo nguyên tắc chiều dài cánh tay gặp nhiều khó khăn, dẫn đến các vụ kiện triệu đô giữa các tập đoàn đa quốc gia (MNE) và chính phủ Sự mâu thuẫn trong việc xác định hiện tượng thao túng chuyển giá đã trở thành vấn đề nan giải trong thực tiễn.
Mặc dù OECD đã đề xuất năm tiêu chí để phân tích giao dịch giữa các công ty liên kết, thực tế cho thấy việc áp dụng những tiêu chí này thường gặp nhiều khó khăn và trong nhiều trường hợp, điều này trở nên bất khả thi.
Khó khăn trong việc phân tích đặc trưng của sản phẩm và dịch vụ chuyển giao là một thách thức lớn, đặc biệt khi liên quan đến tài sản trí tuệ Việc xác định tài sản trí tuệ và rủi ro thường diễn ra trên quy mô toàn tập đoàn, khiến cho việc quy trách nhiệm cho một thực thể đơn lẻ trở nên khó khăn Trong lĩnh vực hóa dược, việc phân tích các doanh nghiệp đa quốc gia (MNE) thường gặp trở ngại trong việc xác minh đơn vị đảm nhiệm các chức năng cụ thể, do quy trình phức tạp và nhiều lớp của các tập đoàn hóa dược.
Tập đoàn WorldCom là một ví dụ điển hình về việc chuyển giá tài sản vô hình tại Hoa Kỳ, khi họ thao túng giá chuyển nhượng cho nhiều nhãn hiệu, bí mật thương mại và sở hữu trí tuệ Với khoản phí tư vấn 9,2 triệu USD từ KPMG, WorldCom đã được khuyên nên tăng thu nhập sau thuế thông qua việc định giá chuyển nhượng tài sản vô hình Công ty đã phát triển Tầm nhìn quản lý tài sản (Management Foresight), một loại tài sản chưa rõ ràng trước đó Các công ty con đã chi trả phí bản quyền, coi đây là khoản chi phí đủ điều kiện để giảm thuế, trong khi thu nhập của công ty tiếp nhận lại bị đánh thuế ở mức thấp.
Trong quá trình thanh tra tình hình thua lỗ của WorldCom, cơ quan thanh tra nhà nước phát hiện rằng tiền bản quyền trong một số trường hợp đã vượt quá thu nhập ròng hợp nhất của công ty trong giai đoạn 1998-2001, và trong nhiều trường hợp khác, nó chiếm từ 80 đến 90% thu nhập ròng của các công ty con Sự sắp xếp giá chuyển nhượng này có thể đã giúp công ty tiết kiệm từ 100 triệu đến 350 triệu đô la tiền thuế.
Khó khăn thứ hai trong việc áp dụng nguyên tắc giá thị trường là phân tích rủi ro Mặc dù đóng vai trò quan trọng trong phân tích chức năng, việc phân tích rủi ro có thể dẫn đến việc các MNE chuyển thu nhập sang các quốc gia có mức thuế thấp thông qua chuyển giao rủi ro Phương pháp chuyển giao rủi ro đã trở thành một công cụ hiệu quả cho các MNE trong việc phân bổ thuế, vì nó thường mang lại ít hậu quả hơn so với các hình thức chuyển giá khác.
Enron, gã khổng lồ năng lượng của Hoa Kỳ, đã thiết lập 3500 công ty con và chi nhánh tại nhiều quốc gia như Thổ Nhĩ Kỳ, Caicos, Bermuda và Mauritius Những công ty này liên quan đến việc thực hiện các dịch vụ của Enron nhằm phục vụ cho các thực thể nước ngoài trong lĩnh vực phát triển cơ sở hạ tầng Trong giai đoạn đầu của các dự án, Enron thường trao quyền cho các thực thể địa phương do mình sở hữu, thường kết hợp với các công ty liên doanh bên thứ ba, và quản lý các dự án này thông qua nhiều công ty đặt tại quần đảo Cayman.
Các cấu trúc công ty đã giúp Enron thu lợi nhuận và thiết lập các khoản phí trong các thiên đường thuế, trong đó các khoản phí này được coi là chi phí hợp lệ để khấu trừ thuế tại các địa điểm đó.
Đảo Cayman được biết đến như một thiên đường thuế, nơi mà các công ty lớn như Enron đã ghi nhận lợi nhuận lên tới 1785 tỷ USD trong giai đoạn 1996-2000 mà không phải nộp thuế Bên cạnh đó, Enron cũng đã thực hiện các hành vi tránh thuế tại nhiều quốc gia đang phát triển, bao gồm Ấn Độ và Hungary.
Khó khăn trong phân tích so sánh là việc tìm kiếm các công ty độc lập phù hợp để so sánh, đảm bảo cùng ngành nghề, trình độ công nghệ và hiệu suất với công ty liên kết Mặc dù cơ quan thuế có thể thu thập thông tin từ kho dữ liệu thương mại, việc xác lập mức giá trên thị trường không phải lúc nào cũng khả thi Các sản phẩm như nguyên liệu thô dễ dàng định giá nhờ vào giá cả toàn cầu, trong khi những sản phẩm có tính chất kỹ thuật đặc thù, thường chỉ được sản xuất bởi một số ít tập đoàn, rất khó tìm được đối sánh Đặc biệt, trong các ngành công nghệ cao, việc tìm kiếm giao dịch đối sánh gần như không thể, tạo ra thách thức lớn cho cơ quan thuế các quốc gia trong việc thực hiện phân tích so sánh thích hợp.
2.1.1.2 Những kinh nghiệm từ Hoa Kỳ
Hoa Kỳ là nơi khởi nguồn của phương pháp đánh thuế đơn vị, được áp dụng để phân chia thu nhập của các tập đoàn giữa các khu vực địa phương Nhiều tiểu bang Hoa Kỳ sử dụng công thức phân chia để phân bổ thu nhập kết hợp của các công ty liên quan Do đó, thuế ở mỗi tiểu bang được xác định dựa trên tổng hợp thu nhập của tất cả các thực thể liên quan, bao gồm cả các thực thể toàn cầu và nội địa.
Báo cáo tổng hợp toàn cầu đã được Tòa án tối cao Hoa Kỳ phê chuẩn lần đầu tiên vào năm 1983 trong vụ kiện Container Corp với Franchise Tax Board, và phán quyết này được lặp lại vào năm 1994 trong các vụ kiện Barclays Bank và Colgate-Palmolive Vào giữa thế kỷ 20, "Công thức Massachusetts" trở thành tiêu chuẩn phân bổ phổ biến, sử dụng ba yếu tố: doanh số, bảng lương và tài sản với trọng số bằng nhau Trong số 44 tiểu bang áp dụng thuế thu nhập doanh nghiệp năm 1978, chỉ Iowa không sử dụng Công thức Massachusetts, mà chỉ đánh giá doanh số Mặc dù Công thức Iowa từng bị xử vô hiệu trong vụ kiện Moorman, Tòa án Tối cao đã đảo ngược phán quyết vào năm 1978, cho phép công thức này có hiệu lực, đánh dấu xu hướng điều chỉnh tỉ lệ giữa các yếu tố trong công thức phân bổ Đến năm 2004, chỉ còn mười hai tiểu bang sử dụng công thức có trọng số ba nhân tố bằng nhau.
Thực trạng về kiểm soát chuyển giá ở Việt Nam
2.2.1 Tình hình chuyển giá ở Việt Nam
Vào tháng 7 năm 2005, Phòng Quản lý Đầu tư nước ngoài tại Cục thuế TP.HCM cho biết chỉ có 190 trong số 1450 doanh nghiệp FDI (chiếm 13%) báo cáo có lợi nhuận, trong khi 1260 doanh nghiệp còn lại (tương đương 87%) ghi nhận lỗ hoặc đang trong giai đoạn triển khai chưa tạo ra lợi nhuận.
Vào năm 2005, 116 công ty liên doanh với tổng vốn lên tới 1,3 tỷ đô đã chuyển đổi sang hình thức 100% vốn nước ngoài thông qua các hình thức mua lại, tuy nhiên hầu hết trong số đó đều ghi nhận lỗ.
Cơ quan chức năng đã chỉ ra rằng tình trạng doanh nghiệp liên tục báo lỗ qua các năm là rất phổ biến, đặc biệt là nhiều công ty FDI không kê khai đầy đủ thu nhập và không thực hiện đúng nghĩa vụ kế toán Trong quá trình kiểm tra gần 50 công ty có vốn nước ngoài, Cục thuế TP.HCM phát hiện nhiều công ty đã khai báo sai lợi nhuận trước thuế, dẫn đến việc truy thu gần 60 tỷ đồng thuế.
Theo báo cáo của Cục thống kê TP.HCM, trong năm 2005, tỷ lệ lỗ của doanh nghiệp tư nhân cao hơn doanh nghiệp nhà nước nhưng lại thấp hơn so với doanh nghiệp có vốn nước ngoài Cụ thể, trong khu vực doanh nghiệp, tỷ lệ lỗ của công ty nhà nước là 8,3%, công ty tư nhân là 36,1%, và công ty có vốn nước ngoài lên tới 54,6%.
Hơn 50% doanh nghiệp hiện đang khai lỗ để xin miễn thuế, trong khi nhiều doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài báo cáo thua lỗ dù doanh thu tăng và quy mô sản xuất mở rộng Các doanh nghiệp Việt Nam tham gia liên doanh có thể phải rút lui khi tình trạng lỗ ảo kéo dài, dẫn đến việc liên doanh bị thôn tính và chuyển thành 100% vốn đầu tư nước ngoài Vấn nạn này đang gây khó khăn cho cơ quan chức năng, trong khi các quốc gia như Hoa Kỳ và Nhật Bản đã xử phạt nặng các trường hợp gian lận chuyển giá của các MNE.
Báo cáo của VCCI chỉ ra rằng từ 40-50% doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài (FDI) đang kê khai lỗ hàng năm, với nhiều tập đoàn liên tục thua lỗ trong nhiều năm, thậm chí lỗ âm lũy kế dẫn đến vốn chủ sở hữu âm nhưng vẫn duy trì hoạt động và mở rộng kinh doanh Tại Bình Dương, năm 2010 có 754 công ty FDI khai báo lỗ trong tổng số doanh nghiệp.
Trong số 1490 doanh nghiệp, có 50,6% công ty gặp khó khăn, trong đó 200 công ty có vốn chủ sở hữu âm Đặc biệt, trong năm qua, 104 trong số 111 doanh nghiệp ở Lâm Đồng đã báo cáo lỗ Tình trạng kê khai lỗ cũng diễn ra phổ biến ở các tỉnh, thành phố thu hút nhiều FDI như Hà Nội, Hải Phòng và Quảng Ninh, với số lượng lớn doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài gặp khó khăn tài chính.
Theo báo cáo của VCCI năm 2018, có tới 37,9% doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài (FDI) khai báo lỗ, tình trạng này không chỉ xảy ra ở một ngành nghề cụ thể mà phổ biến hơn ở các lĩnh vực như cơ khí, dệt may, giày da, đồ gia dụng và giải khát Đặc biệt, thông tin từ cục thuế TP.HCM cho thấy các công ty FDI trong lĩnh vực bán lẻ, giải khát và siêu thị thường đứng đầu danh sách các doanh nghiệp báo lỗ.
Gần đây, vụ chuyển giá giữa hai công ty nước giải khát lớn là Pepsi và Coca-Cola đã thu hút sự chú ý của báo chí tại Việt Nam Theo thông tin từ Cục Thuế TP.HCM, Coca-Cola đã báo lỗ liên tục từ khi gia nhập thị trường Việt Nam vào năm 1992, và việc khai báo lỗ này chỉ dừng lại vào năm sau đó.
Năm 2012, Coca-Cola đã báo cáo thua lỗ do tăng trưởng doanh thu yếu, mặc dù thực tế công ty vẫn duy trì mức tăng trưởng sản lượng ổn định ở mức 25% mỗi năm Đến tháng 12 năm 2012, tình hình này vẫn tiếp tục diễn ra.
Đến năm 2012, lỗ lũy kế của Coca-Cola đã đạt 3.768 tỷ đồng, vượt qua 2.950 tỷ đồng vốn đầu tư ban đầu, khiến công ty đứng trước nguy cơ phá sản Tuy nhiên, thay vì thu hẹp quy mô hay đóng cửa nhà máy, vào năm 2014, Coca-Cola vẫn quyết định đầu tư 210 triệu đô la để mở rộng hoạt động tại Việt Nam.
Coca-Cola đã bị cơ quan thuế nghi ngờ về việc thao túng chuyển giá, nhưng vẫn thiếu bằng chứng cụ thể để xử lý Đến năm 2013, sau nhiều nỗ lực kiểm tra, công ty này đã phải báo lãi và bắt đầu nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tại Việt Nam.
Coca-Cola không phải là trường hợp duy nhất được cơ quan chức năng điều tra; nhiều vụ việc khác vẫn chưa được phát hiện hoặc có nghi vấn nhưng thiếu bằng chứng thuyết phục để kết tội.
2.2.2 Cơ sở pháp lý chống chuyển giá tại Việt Nam
Trong những năm gần đây, hệ thống pháp lý của Việt Nam đã chú trọng vào việc cải thiện công tác quản lý thuế, nhằm đảm bảo sự phù hợp với các quy định quốc tế.
Nguyên tắc chiều dài cánh tay của OECD đã được cơ quan thuế quan Việt Nam hỗ trợ, nhấn mạnh tầm quan trọng của việc xác định giá thị trường trong giao dịch giữa các bên có quan hệ liên kết Việc áp dụng 5 phương pháp của OECD được xem là thực tiễn và hiệu quả trong việc đáp ứng yêu cầu quản lý thuế cho các doanh nghiệp FDI Do đó, Việt Nam đã ban hành các văn bản luật nền tảng để củng cố quy định này.
MỘT SỐ ĐỀ XUẤT CHO HOẠT ĐỘNG KIỂM SOÁT CHUYỂN GIÁ TẠI VIỆT NAM
Những xu hướng kiểm soát chuyển giá trên thế giới
3.1.1 Thiết lập tiêu chí đánh giá hiệu quả của phương pháp kiểm soát chuyển giá
Việc hình thành một phương pháp kiểm soát chuyển giá đơn giản, hiệu quả và phù hợp với thực tiễn kinh tế là rất cấp bách, đặc biệt đối với các quốc gia đang phát triển như Việt Nam Trong bối cảnh kinh tế hiện tại, hiện tượng chuyển giá đang trở thành vấn đề nhức nhối với chính phủ và các doanh nghiệp nội địa, đòi hỏi những bài học kinh nghiệm từ thế giới để cải thiện tình hình.
Các quốc gia đang ngày càng nhận thức rõ tầm quan trọng của việc thiết lập tiêu chí để đánh giá hiệu quả của các nguyên tắc nền tảng trong quy định về chuyển giá Dựa trên thực tế này, bài viết sẽ trình bày năm tiêu chí quan trọng, tương ứng với năm khía cạnh mà một phương pháp kiểm soát chuyển giá cần phải đạt được, được rút ra từ các phân tích lý thuyết và thực trạng quản lý chuyển giá toàn cầu.
3.1.1.1 Giảm thiểu chi phí và thủ tục hành chính Đầu tiên, phương pháp kiểm soát chuyển giá cần giảm thiểu những gánh nặng hành chính cho người nộp thuế và các chi phí thực thi cho cơ quan thuế xuống mức thấp nhất Những chi phí cho việc tuân thủ luật thuế và các rủi ro đánh thuế hai lần luôn là những mối bận tâm lớn của các bên tham gia vào quá trình đóng thuế Để giảm thiểu các chi phí hành chính, cần có một bộ khung pháp lý đơn giản và minh bạch hết sức có thể Những quy tắc phức tạp vừa khiến cho việc xử lý các tranh chấp chuyển giá không đạt được hiệu quả, vừa tạo ra những gánh nặng và phí tổn cho cả người nộp thuế lẫn người thu thuế, cùng những tranh cãi pháp lý không đáng có Thêm vào đó,khi một phương pháp gây ra những gánh nặng hành chính không hợp lý sẽ làm chệch hướng những quyết định kinh doanh đem lại giá trị kinh tế vì các doanh nghiệp sẽ xoay chuyển nguồn lực sang các biện pháp tuân thủ thuế Những quy tắc phức tạp và chồng chéo cũng tạo điều kiện cho các doanh nghiệp tận dụng kẽ hở luật pháp để trốn thuế, làm thất thu ngân sách chính phủ Từ những điểm trên, có thể thấy rằng một phương pháp chuyển giá hiệu quả là phương pháp tối ưu được chi phí và các thủ tục pháp lý cho các bên tham gia vào quá trình nộp thuế.
3.1.1.2 Phản ánh đúng thực tiễn kinh tế
Phương pháp kiểm soát chuyển giá cần phản ánh chân thực thực tiễn của nền kinh tế hiện đại, nơi các tập đoàn đa quốc gia ngày càng phức tạp và có mối liên kết chặt chẽ Chúng ta đang chuyển mình từ nền công nghiệp sang nền kinh tế tri thức, với giá trị tài sản vô hình ngày càng gia tăng, trở thành trụ cột quan trọng Nếu các biện pháp chuyển giá không theo kịp tốc độ phát triển này, chúng sẽ trở nên lạc hậu và gây ra sai lệch trong môi trường kinh doanh, dẫn đến tổn thất cho cả người thu thuế và người nộp thuế Do đó, việc cập nhật và điều chỉnh các biện pháp kiểm soát chuyển giá là rất cần thiết để phản ánh chính xác thực tiễn kinh tế.
3.1.1.3 Đủ khả năng ứng phó với các biện pháp tránh thuế
Phương pháp kiểm soát thuế cần phải bền vững để đối phó với các biện pháp tránh thuế, đặc biệt khi chuyển giá đã trở thành một hình thức thao túng thuế phổ biến trong thời đại kinh tế tri thức Sự phát triển kinh tế và công nghệ trong nửa cuối thế kỷ 20 và đầu thế kỷ 21 đã làm cho việc thao túng chuyển giá trở nên dễ dàng hơn, đặc biệt đối với các doanh nghiệp đa quốc gia (MNE) sở hữu tài sản vô hình Do đó, một phương pháp chuyển giá bền vững cho hiện tại và tương lai cần phải linh hoạt để giải quyết sự phức tạp của các tài sản vô hình, đồng thời cũng phải chặt chẽ để ngăn chặn việc lợi dụng kẽ hở.
3.1.1.4 Đảm bảo công bằng giữa các quốc gia
Phương pháp kiểm soát chuyển giá cần đảm bảo quyền phân bổ thuế công bằng giữa các quốc gia, giúp các cơ quan thuế hoàn thiện luật thuế để bảo vệ nguồn thu trong khu vực tài phán của họ Tuy nhiên, do giới hạn lãnh thổ, các quốc gia không thể đơn phương giải quyết mâu thuẫn trong kiểm soát chuyển giá Vì đây là vấn đề mang tính quốc tế, cần có biện pháp kiểm soát chuyển giá công bằng để thúc đẩy hợp tác giữa các quốc gia trong việc trao đổi thông tin và thiết lập hành lang pháp lý chung Đảm bảo công bằng trong quyền tài khoán không chỉ giúp tránh xây dựng luật lệ gây tổn hại đến quyền đánh thuế của các nước khác mà còn nâng cao sự hợp tác và tính ổn định của môi trường kinh doanh quốc tế.
3.1.1.5 Phù hợp với điều kiện hiện có
Một phương pháp kiểm soát chuyển giá toàn cầu cần phải thực tiễn và dễ áp dụng cho cả các nước phát triển và đang phát triển Phương pháp này cần thích ứng với luật pháp và nguồn lực hiện có của các quốc gia, đặc biệt là các nền kinh tế mới nổi Việc thiết lập một bộ khung pháp lý đơn giản và minh bạch giúp chính phủ tối ưu hóa nguồn lực kiểm soát thuế, giảm thiểu xung đột pháp lý với doanh nghiệp và tránh kiện tụng kéo dài Hơn nữa, sự đồng thuận pháp lý giữa các quốc gia sẽ nâng cao hiệu quả kiểm soát chuyển giá toàn cầu, giảm thiểu tình trạng đánh thuế chồng chéo và đánh thuế hai lần do sự thiếu tương thích trong luật pháp của các quốc gia.
3.1.2 Những hạn chế của nguyên tắc giá thị trường
Nguyên tắc giá thị trường, mặc dù là nền tảng cho các biện pháp chống chuyển giá toàn cầu, vẫn bộc lộ nhiều thiếu sót khi được đánh giá theo tiêu chí của một phương pháp chống chuyển giá hiệu quả, điều này được thể hiện rõ qua thực tiễn chuyển giá tại nhiều quốc gia.
Bảng 3.1: Đánh giá Nguyên tắc giá thị trường dựa trên 5 tiêu chí
Tiêu chí Đánh giá nguyên tắc giá thị trường dựa trên tiêu chí
Giảm thiểu chi phí và thủ
Gánh nặng chi phí và thủ tục hành chính trong việc thực thi nguyên tắc giá thị trường là một vấn đề phức tạp, với nhiều thách thức trong việc tìm kiếm giao dịch đối sánh giữa các công ty không liên kết Quy trình thu thập dữ liệu của thực thể nộp thuế và đánh giá của cơ quan thuế cũng gặp không ít khó khăn Nguyên tắc độ dài cánh tay cần được áp dụng dựa trên tình huống thực tế, dẫn đến việc các vụ kiện chuyển giá thường tiêu tốn nhiều thời gian và chi phí cho các bên liên quan.
Phản ánh đúng thực tiễn kinh tế
Một trong những nguyên nhân hình thành các MNE là lợi nhuận từ việc kết hợp các thực thể thường lớn hơn so với giao dịch đơn lẻ Nguyên tắc giá thị trường không tính đến ảnh hưởng của việc liên kết thành nhóm, mà mục tiêu là lợi ích toàn thể MNE thay vì từng thành viên độc lập Nhiều học giả đã đề xuất xem MNE như một thực thể thống nhất thay vì các thực thể riêng rẽ Nguyên tắc độ dài cánh tay không thể xác định chi phí giao dịch giữa các bên không liên quan, vì mục tiêu của MNE là loại bỏ chi phí phát sinh từ các giao dịch độc lập MNE cũng đủ khả năng ứng phó với các biện pháp tránh thuế.
Nguyên tắc giá thị trường xác định tính hợp lệ của giao dịch thông qua việc so sánh giữa các bên độc lập Tuy nhiên, do tính độc nhất của tài sản trí tuệ, việc tìm kiếm các tài sản đối sánh thực tế trở nên khó khăn Hơn nữa, quyền sở hữu tài sản này có thể được phân chia nội bộ trong các tập đoàn đa quốc gia (MNE), làm cho việc tách biệt ảnh hưởng của tài sản đến lợi nhuận của MNE trở nên phức tạp hơn Điều này đặt ra thách thức trong việc đảm bảo công bằng giữa các quốc gia.
Nguyên tắc độ dài cánh tay tạo ra thách thức lớn cho nhiều quốc gia, đặc biệt là các nền kinh tế đang phát triển Mặc dù được thiết kế để ngăn chặn hành vi tránh thuế, nhưng do dựa trên cách tiếp cận thực thể riêng biệt, nguyên tắc này lại khuyến khích các MNE chuyển lợi nhuận từ khu vực thuế cao sang các thực thể ở khu vực có thuế suất thấp Hơn nữa, các MNE thường ủng hộ việc duy trì nguyên tắc giá thị trường vì sự mơ hồ của nó mang lại cơ hội cho họ thao túng giá chuyển giao.
Phù hợp với điều kiện hiện
Nguyên tắc giá thị trường đặt ra yêu cầu khắt khe về giao dịch đối sánh và thông tin chi tiết trong MNE, gây khó khăn cho cả chính phủ lẫn doanh nghiệp trong việc đạt được kết luận công bằng Việc tìm kiếm các giao dịch đối sánh trên thị trường tiêu tốn nhiều nguồn lực của cơ quan thuế, và ngay cả khi tìm ra giao dịch, việc thuyết phục MNE đồng ý với mức giá đưa ra cũng không dễ dàng Đặc biệt, các chính quyền thuế tại các nước đang phát triển còn đối mặt với nhiều thách thức hơn do hạn chế thông tin, thiếu hụt nhân lực và mối quan hệ quốc tế yếu kém.
Dựa trên tiêu chí đánh giá phương pháp quản lý chuyển giá hiệu quả, các quốc gia đang ngày càng nhận thức được tầm quan trọng của việc tìm kiếm biện pháp thích ứng với tình hình chuyển giá phức tạp trong các doanh nghiệp FDI Với tốc độ phát triển kinh tế nhanh chóng và những nhu cầu mới của thế kỷ 21, việc áp dụng nguyên tắc đơn vị như một công cụ mới để đánh thuế các tập đoàn đa quốc gia hứa hẹn sẽ mang lại nhiều lợi ích.
3.1.3 Sử dụng nguyên tắc đơn vị trong kiểm soát chuyển giá
Khi nền kinh tế chuyển sang thời kỳ số hóa, sự kiểm soát chuyển giá tài sản vô hình trở nên cấp thiết do tính chất đặc thù và ít giao dịch của chúng Việc xác định giá trị so sánh trên thị trường cho tài sản vô hình là khó khăn, dẫn đến một số nhà kinh tế đề xuất thay thế nguyên tắc giá thị trường bằng các phương pháp thực tiễn hơn Trong số đó, nguyên tắc đánh thuế đơn vị nhận được sự ủng hộ mạnh mẽ nhưng cũng gây nhiều tranh cãi.
Một số đề xuất dành cho nền kinh tế Việt Nam
Phương pháp đánh thuế đơn vị và các biện pháp thay thế nguyên tắc chiều dài cánh tay không phải là ý tưởng mới, mà đã được nghiên cứu và ứng dụng trong luật thuế quốc tế Những phương pháp này từng được xem là có tính hiệu quả cao hơn về lý thuyết và đã có nền tảng kinh nghiệm vững chắc từ Hoa Kỳ và các nước châu Âu Điều này cho thấy rằng thế giới đã có những cơ sở nhất định để xây dựng một hệ thống thuế mới.
Việc tái thiết hệ thống thuế quốc gia trên nền tảng mới không thể thực hiện nhanh chóng, mặc dù đã có những nền tảng cơ sở Những bài học từ Hoa Kỳ và châu Âu cho thấy việc thay đổi nguyên tắc cơ bản của hệ thống thuế tiềm ẩn nhiều rủi ro khó lường, dẫn đến việc các phương pháp mới, mặc dù hiệu quả, vẫn chưa được áp dụng rộng rãi Nền kinh tế Việt Nam, tương tự như Trung Quốc và các nước đang phát triển khác, có nhiều khác biệt so với các nền kinh tế phát triển, do đó, việc thực thi các phương pháp quản lý thuế mới cần được cân nhắc kỹ lưỡng.
Trong khi chờ đợi kết quả thí điểm từ các quốc gia trên thế giới, việc áp dụng một cách tiếp cận chuyển giao giữa nguyên tắc cũ và nguyên tắc mới thông qua quá trình chuyển đổi dần dần là hướng đi phù hợp với bối cảnh hiện tại của Việt Nam.
Bài viết này đề xuất bốn nhiệm vụ chính để phát triển: (i) tiến hành nghiên cứu sâu rộng, (ii) thí điểm phương pháp đơn vị trong một số ngành nghề, (iii) áp dụng nguyên tắc mới đồng thời với nguyên tắc truyền thống, và (iv) học hỏi từ kinh nghiệm của các quốc gia đi trước.
• Thực hiện các nghiên cứu
Một trong những thách thức lớn của các nước đang phát triển trong việc áp dụng các phương pháp mới là thiếu cơ sở lý luận và nghiên cứu khoa học Để một phương pháp được triển khai rộng rãi, cần có kết quả tích cực từ các thí điểm thực tế Nghiên cứu ban đầu về nguyên tắc đơn vị và các biện pháp thay thế cần khám phá toàn diện các khía cạnh như nguyên tắc xác định cơ sở thuế, yêu cầu báo cáo tổng hợp, các yếu tố trong công thức phân bổ và trọng số, cũng như các thay đổi cần thiết để phương pháp phù hợp với cơ sở hiện có Đặc biệt, các nghiên cứu cần làm rõ những rủi ro tiềm ẩn và đề xuất các phương án khắc phục để ngăn ngừa các hậu quả kinh tế có thể xảy ra.
Các học giả Việt Nam nên nghiên cứu thành quả của các nhà khoa học trước đây, cả trong và ngoài nước, để nâng cao kiến thức Những vụ án gian lận chuyển giá qua nhiều thập kỷ cung cấp tư liệu quý giá, giúp chúng ta rút ra kinh nghiệm và xây dựng cơ sở lý luận cùng các cơ chế pháp lý chặt chẽ.
• Thí điểm với một số ngành nghề
Cơ quan thuế nên thí điểm các phương pháp mới cho một số ngành nghề phù hợp, sau đó mở rộng ra các ngành có tính chất đặc thù cao Tuy nhiên, việc thiết kế và truyền đạt thông tin cho doanh nghiệp cần được thực hiện cẩn trọng Chính phủ cần giải thích rõ ràng về lợi ích của nguyên tắc thuế mới và các hướng khắc phục khi có sự cố xảy ra Đặc biệt, trong những ngành đặc thù mà giải pháp chưa rõ ràng, cần bắt đầu với một số doanh nghiệp và dần mở rộng trong quá trình triển khai Cuối cùng, cơ quan thuế phải minh bạch các chỉ tiêu đánh giá chuyển giá, và trong những trường hợp cần thiết, chính phủ và doanh nghiệp nên hợp tác để phát triển phương pháp quản lý hiệu quả.
• Thực hiện nguyên tắc mới song song với nguyên tắc truyền thống
Nhiều nhà phê bình cho rằng các phương pháp thay thế có thể được áp dụng song song với nguyên tắc quản lý chuyển giá truyền thống, nhằm tối ưu hóa hiệu quả quản lý Việc thực hiện này có thể được tiến hành một cách toàn diện hoặc chỉ tập trung vào một số ngành nghề cụ thể.
Một trong những chiến lược giúp cơ quan thuế làm quen với cách tiếp cận đơn vị là yêu cầu các MNE nộp báo cáo tổng hợp của tất cả các địa điểm chịu thuế Yêu cầu này mang lại lợi ích lớn cho cơ quan thuế, cung cấp cái nhìn tổng quan về hoạt động của tập đoàn và ngăn chặn việc doanh nghiệp sử dụng phương thức luân chuyển thu nhập để tránh thuế Các cơ quan thuế thường gặp khó khăn trong việc phát hiện giao dịch qua các thực thể trung gian mà MNE sử dụng để dịch chuyển lợi nhuận Giải pháp thường là trao đổi thông tin với đồng nghiệp ở các quốc gia khác, nhưng phương pháp này không hiệu quả Tất cả vấn đề này sẽ được giải quyết nếu cơ quan thuế yêu cầu báo cáo tổng hợp toàn cầu từ các doanh nghiệp.
Việc thực hiện thí điểm song song với báo cáo tổng hợp sẽ tạo cơ sở cho công thức phân bổ cho doanh nghiệp trong ngành nghề cụ thể Cơ quan thuế có thể áp dụng nguyên tắc đơn vị để kiểm tra hiệu quả của nguyên tắc truyền thống Những bước tiến này không chỉ giúp cơ quan thuế làm quen với cơ chế quản lý chuyển giá mới mà còn hỗ trợ các đơn vị nghiên cứu khoa học trong việc đánh giá hiệu quả của nguyên tắc đơn vị và các phương pháp thay thế.
• Học tập kinh nghiệm của các quốc gia đi trước
Trong quá trình nghiên cứu và thử nghiệm các nguyên tắc mới, việc học hỏi từ những nền kinh tế tiên tiến là rất quan trọng để rút ra bài học về điểm mạnh và hạn chế, từ đó điều chỉnh phương pháp cho phù hợp với thực tiễn kinh tế Việt Nam Hoa Kỳ, với những thành công trong việc áp dụng nguyên tắc đơn vị, đã mở ra hướng đi mới cho các quốc gia khác về quản lý chuyển giá hiệu quả Sự thành công này đã thúc đẩy nhiều cải cách trong Khuyến nghị của OECD và Hướng dẫn Chuyển giá của Liên Hợp Quốc, giúp chúng ngày càng phù hợp hơn với thực tiễn và xu hướng hiện đại.
Các vụ kiện về chuyển giá, đặc biệt tại Hoa Kỳ, cung cấp bài học quý giá để nhận diện điểm yếu trong pháp luật Dự án CCCTB, một bước tiến quan trọng trong việc tìm kiếm giải pháp cho vấn đề tránh thuế tại Liên minh châu Âu, mở ra hy vọng cho các quốc gia trong việc cải thiện tình hình chuyển giá Minh bạch thông tin giữa các quốc gia được xem là cách hiệu quả nhất để chống lại hiện tượng trốn thuế, đồng thời định hình tương lai của hệ thống thuế toàn cầu.
Chương 3 của đề tài tập trung vào việc cải thiện quản lý chuyển giá tại Việt Nam thông qua việc đề xuất năm tiêu chí đánh giá hiệu quả của các nguyên tắc kiểm soát chuyển giá Từ đó, chương xem xét nguyên tắc giá thị trường và chỉ ra những điểm yếu còn tồn tại Ngoài ra, chương cũng đề xuất nguyên tắc thuế đơn vị và các phương pháp mới nhằm khắc phục hạn chế của nguyên tắc truyền thống Tác giả đưa ra các đề xuất để áp dụng tiến bộ trong kiểm soát chuyển giá, bao gồm thực hiện nghiên cứu khoa học, thí điểm trong một số ngành nghề, kết hợp với nguyên tắc truyền thống và học hỏi kinh nghiệm từ các quốc gia tiên tiến.
Hoạt động chuyển giá đang trở nên ngày càng quan trọng đối với các tập đoàn đa quốc gia trong bối cảnh toàn cầu hóa Các tập đoàn này thường tìm cách tối ưu hóa lợi nhuận và chi phí thuế, dẫn đến việc sử dụng chuyển giá như một công cụ tránh thuế Sự phức tạp của hiện tượng này đặt ra nhiều thách thức cho các quốc gia, yêu cầu họ phải tìm ra những giải pháp linh hoạt nhưng vẫn đảm bảo tính chặt chẽ trong quản lý thuế.
Các quốc gia phát triển, cũng như các nước mới nổi và đang phát triển, đang đối mặt với nhiều thách thức trong việc thực thi chính sách kiểm soát chuyển giá Nguyên tắc giá thị trường, mặc dù được thiết lập nhằm mục tiêu phân bổ quyền thuế công bằng giữa các quốc gia, ngày càng cho thấy sự kém hiệu quả và không còn phù hợp với thực tiễn hiện nay.