Kiểm soát chuyển giá kinh nghiệm quốc tế và bài học cho việt nam,khoá luận tốt nghiệp

NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHOA KINH DOANH QUỐC TẾ - Trần Nguyễn Trung Hiếu Kiểm soát chuyển giá - Kinh nghiệm quốc tế học cho Việt Nam KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP Hà Nội, tháng năm 2019 NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHOA KINH DOANH QUỐC TẾ - Trần Nguyễn Trung Hiếu Kiểm soát chuyển giá - Kinh nghiệm quốc tế học cho Việt Nam Chuyên ngành: Kinh doanh quốc tế Mã số: 18A4050084 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN: THẠC SĨ NGÔ DƯƠNG MINH Hà Nội, tháng năm 2019 i LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam kết tồn số liệu kết nghiên cứu viết “Kiểm soát chuyển giá: Kinh nghiệm quốc tế học cho việt Nam” hồn thành trung thực, xác chưa sử dụng hay công bố cơng trình Mọi giúp đỡ để hồn thành viết có cảm ơn tài liệu sử dụng viết trích dẫn cách rõ ràng viết Tác giả Trần Nguyễn Trung Hiếu ii LỜI CẢM ƠN Trong suốt trình năm học tập Học Viện Ngân Hàng, em tiếp thu kiến thức từ nâng cao chuyên ngành kinh doanh quốc tế Để có kiến thức em xin cảm ơn đến thầy cô Khoa Kinh doanh Quốc tế, thầy cô trường giảng dạy tận tình để truyền đạt kiến thức học quý báu cho em suốt thời gian học tập vừa qua Đặc biệt, em xin cảm ơn hướng dẫn, bảo tận tình Thầy Ngơ Dương Minh – người hướng dẫn em suốt thời gian tiến hành làm khóa luận Trong q trình làm khóa luận cịn có nhiều sai lầm thiếu sót trình độ kinh nghiệm làm Em mong nhận nhận xét sửa chữa thầy cô Cuối em xin chúc thầy ln ln có thật nhiều sức khỏe ngày đạt nhiều thành công công việc giảng dạy Một lần em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, ngày 15 tháng năm 2019 Sinh viên thực Trần Nguyễn Trung Hiếu iii MỤC LỤC KIỂM SOÁT CHUYỂN GIÁ: KINH NGHIỆM QUỐC TẾ VÀ BÀI HỌC CHO VIỆT NAM Tr Lời cam đoan i Lời cảm ơn ii Mục lục iii Danh mục từ viết tắt v Danh mục bảng biểu vii Phần mở đầu CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÍ LUẬN VỀ CÁC PHƯƠNG PHÁP KIỂM SOÁT CHUYỂN GIÁ 11 1.1 Lý thuyết tổng quan chuyển giá 11 1.1.1 Khái niệm 11 1.1.2 Các tác động chuyển giá đến nguồn thuế 13 1.2 Các phương pháp kiểm soát chuyển giá 14 1.2.1 Nguyên tắc “Giá thị trường” .14 1.2.2 Nguyên tắc Thuế đơn vị 19 1.3 Khung pháp lý quốc tế 24 1.3.1 Các Hiệp định thuế quan 24 1.3.2 Nguyên tắc chuyển giá OECD công cụ quốc tế khác 27 CHƯƠNG 2: KINH NGHIỆM QUỐC TẾ VỀ CHUYỂN GIÁ VÀ THỰC TRẠNG CHUYỂN GIÁ TẠI VIỆT NAM 31 2.1 Kinh nghiệm quốc tế chuyển giá 31 2.1.1 Kinh nghiệm từ Hoa Kỳ 31 2.1.2 Kinh nghiệm từ Trung Quốc 35 2.1.3 Kinh nghiệm từ Liên minh châu Âu 39 2.1.4 Bài học kinh nghiệm kiểm soát chuyển giá từ giới .44 2.2 Thực trạng kiểm soát chuyển giá Việt Nam 46 2.2.1 Tình hình chuyển giá Việt Nam 46 2.2.2 Cơ sở pháp lý chống chuyển giá Việt Nam 48 2.2.3 Đánh giá cơng tác kiểm sốt chuyển giá Việt Nam 51 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ ĐỀ XUẤT CHO HOẠT ĐỘNG KIỂM SOÁT CHUYỂN GIÁ TẠI VIỆT NAM .55 3.1 Những xu hướng kiểm soát chuyển giá giới 55 3.1.1 Thiết lập tiêu chí đánh giá hiệu phương pháp kiểm soát chuyển giá 55 3.1.2 Những hạn chế nguyên tắc giá thị trường 57 3.1.3 Sử dụng nguyên tắc đơn vị kiểm soát chuyển giá 59 iv 3.1.4 Những hướng tiếp cận khác 62 3.2 Một số đề xuất dành cho kinh tế Việt Nam 63 Phần kết luận 67 Tài liệu tham khảo 69 Phụ lục 71 v DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Từ viết tắt ATAF APA BEPS CUP CCCTB Nguyên nghĩa African Tax Administration Forum - Diễn đàn quản lý thuế châu Phi Advance Pricing Agreement - Phương pháp thỏa thuận trước giá tính thuế Base Erosion and Profit Shifting - Xói mịn sở tính thuế Chuyển lợi nhuận Comparable Uncontrolled Price - Phương pháp giá so sánh không kiểm soát Common Consolidated Corporate Tax Base - Cơ sở Thuế Doanh nghiệp Hợp Chung DN Doanh nghiệp EC European Arbitration Convention - Công ước Trọng tài Châu Âu EU European Union - Liên minh Châu Âu EUJTPF FDI IFRS EU Joint Transfer Pricing Forum - Diễn đàn chuyển giá chung EU Foreign Direct Investment - Đầu tư trực tiếp nước International Financial Reporting Standards - Các chuẩn mực báo cáo tài quốc tế MAP Mutual Agreement Procedure - Quy trình thỏa thuận chung MNE Multinational Enterprise - Tập đoàn đa quốc gia NGO Non Governmental Organization - Tổ chức phi phủ vi OECD PATA R&D TIEAs Organisation for Economic Co-operation and Development - Tổ chức Hợp tác Phát triển Kinh tế Pacific Association of Tax Administrators - Hiệp hội quản lý thuế Thái Bình Dương Research & Development - Nghiên cứu phát triển Tax Exchange of Information Agreements - Trao đổi Thuế Thỏa thuận Thông tin TNDN Thuế thu nhập doanh nghiệp TNMM Transaction Net Margin Method - Phương pháp lợi nhận ròng UNCTAD United Nations Conference on Trade and Development - Hội nghị Liên Hiệp Quốc Thương mại Phát triển WTO World Trade Organization – Tổ chức Thương mại Thế Giới XNK Xuất nhập vii DANH MỤC BẢNG BIỂU Tên bảng biểu Trang Bảng 2.1: Một vài số liệu cụ thể thâm hụt thuế Hoa Kỳ năm 2001 33 Bảng 2.2: Sự thay đổi hướng dẫn kiểm soát chuyển giá 52 Bảng 2.3: Kết tra chuyển giá Việt Nam giai đoạn 2010-2018 55 Bảng 3.1: Đánh giá Nguyên tắc giá thị trường dựa tiêu chí 61 Bảng 3.2: Đánh giá Nguyên tắc đơn vị dựa tiêu chí 63 DANH MỤC HÌNH ẢNH Tên hình Hình 2.1: Số vốn FDI đầu tư vào Trung Quốc qua năm Trang 39 PHẦN MỞ ĐẦU TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU Trải qua 11 năm kể từ ngày 11/1/2007, ngày Việt Nam Tổ chức Thương mại Thế giới (WTO) trao thẻ thành viên thức Nền kinh tế đất nước trọn vẹn bước qua thập kỷ với nhiều bước ngoặt lớn1 đất nước bắt đầu thập kỉ thứ hai với nhiều kết tích cực toàn diện tất lĩnh vực, cung - cầu kinh tế song hành phát triển (Theo Tổng cục Thống kê, Tăng trưởng kinh tế năm 2018 đạt 7,08% so với năm 2017, mức tăng cao 11 năm qua, vượt mục tiêu 6,7% Chính phủ đề ra.) Thay đổi rõ kể từ sau Việt Nam gia nhập WTO có lẽ nguồn vốn đầu tư trực tiếp nước (FDI) tăng mạnh Chỉ sau năm gia nhập, Vốn FDI đầu tư vào Việt Nam tăng từ 10 tỷ USD lên 21,3 tỷ USD thời điểm tại, tổng số vốn FDI đăng kí gần 300 tỉ USD kèm theo 22.000 dự án từ tập đoàn hàng đầu giới như: Samsung, LG, Toyota, Canon,… Tuy nhiên, bên cạnh kết đạt được, tập đoàn đa quốc gia - chủ đầu tư dự án FDI - qua thời gian bộc lộ vấn đề phức tạp, hạn chế như: vấn đề ô nhiễm môi trường, việc chuyển giao tiếp thu công nghệ từ doanh nghiệp FDI không đạt kỳ vọng hay bất cập chuyển giá Trong vấn đề định giá chuyển giao hay gọi chuyển giá vấn đề nhức nhối cấp thiết Việt Nam, quốc gia phát triển, hay chí vài quốc gia phát triển bị tượng “lỗ giả lãi thật” lạm thu nguồn thuế lớn ngân sách tinh vi phức tạp hoạt động doanh nghiệp FDI Tệ hơn, khơng thất nguồn thuế quốc gia, mà doanh nghiệp có vốn FDI cịn vượt mặt doanh nghiệp nội địa nhờ cạnh tranh bất bình đẳng sinh từ khoản thuế lời Trong kinh tế thị trường nay, nội địa thị phần nhanh chóng dẫn đến việc bị thơn tính; mà trụ cột kinh tế đất nước trở thành doanh nghiệp 100% vốn nước tạo hậu xấu, khơng ảnh hưởng đến môi trường đầu tư VN mà cịn ảnh hưởng lâu dài đến trị, xã hội, dân sinh,… Tính riêng năm trở lại đây, quy mô trốn thuế Tăng trưởng GDP 10 năm qua trì mức bình quân 6,29%/năm, từ quốc gia nhập siêu, Việt Nam vươn lên trở thành quốc gia xuất siêu 57 tài Chính lí mà mâu thuẫn việc kiểm sốt chuyển giá quốc gia khơng thể giải biện pháp đơn phương Do chuyển giá vấn đề mang tầm quốc tế, biện pháp kiểm sốt chuyển giá ứng dụng rộng rãi phải đảm bảo công việc phân phối quyền đánh thuế quốc gia Điều yêu cầu nguyên tắc cốt lõi thúc đẩy quốc gia hợp tác với việc trao đổi thông tin thiết lập hành lang pháp lý chung Việc đảm bảo công quyền tài khốn giúp quốc gia khơng phải xây dựng luật lệ gây tổn hại đến quyền đánh thuế nước khác, nâng cao hợp tác tính ổn định mơi trường kinh doanh quốc tế 3.1.1.5 Phù hợp với điều kiện có Cuối cùng, phương pháp kiểm sốt chuyển giá thực rộng rãi phạm vi toàn cầu cần đảm bảo yếu tố thực tiễn dễ dàng ứng dụng với các nước phát triển lẫn nước phát triển Phương pháp phải thích ứng với luật phát nguồn lực có quốc gia, đặc biệt kinh tế phát triển Việc có khung pháp lý đơn giản minh bạch giúp phủ tối giản nguồn lực cho việc kiểm soát thuế tránh xung đột pháp lý với doanh nghiệp dẫn đến kiện tụng kéo dài gây lãng phí thời gian tiền bạc Hơn việc có đồng thuận pháp lý quốc gia giúp tiến trình kiểm sốt chuyển giá tồn cầu trở nên hiệu hơn, tránh vấn đề đánh thuế chồng chéo, đánh thuế hai lần, thường xảy luật quốc gia thiếu tính tương thích với 3.1.2 Những hạn chế nguyên tắc giá thị trường Mặc dù nguyên tắc giá thị trường sở biện pháp chống chuyển giá phổ biến giới, đánh giá nguyên tắc qua tiêu chí phương pháp chống chuyển giá hiệu quả, ta thấy tồn nhiều thiếu sót, bộc lộ qua thực tiễn chuyển giá quốc gia: Bảng 3.1: Đánh giá Nguyên tắc giá thị trường dựa tiêu chí Tiêu chí Giảm thiểu chi Đánh giá nguyên tắc giá thị trường dựa tiêu chí Gánh nặng chi phí thủ tục hành q trình thực thi nguyên tắc giá thị trường vấn đề nhức nhối, việc tìm phí thủ kiếm giao dịch đối sánh công ty không liên kết, quy trình 58 tục hành thu thập liệu thực thể nộp thuế, trình đánh giá quan thuế gặp nhiều thách thức Những gánh nặng tới từ việc nguyên tắc độ dài cánh tay phải áp dụng dựa sở tình thực tế, vụ kiện chuyển giá diễn thường tiêu tốn nhiều thời gian chi phí bên liên quan Phản ánh Một nguyên nhân hình thành nên MNE lợi thực nhuận thu từ việc kết hợp thực thể thường lớn việc giao tiễn kinh dịch đơn lẻ Nguyên tắc giá thị trường khơng tính đến ảnh hưởng tế việc liên kết thành nhóm, mục tiêu khơng phải lợi ích thành viên độc lập mà tồn thể MNE Do nhiều học giả đề nghị nên xem xét MNE với tư cách thực thể thực thể riêng rẽ Nguyên tắc độ dài cánh tay khơng thể xác định chi phí giao dịch bên khơng liên quan mục tiêu tạo nên MNE loại bỏ chi phí phát sinh từ giao dịch độc lập Đủ khả Nguyên tắc giá thị trường dựa vào giao dịch đối sánh bên ứng độc lập để phân định tính hợp lệ giao dịch Tuy nhiên, tài phó với sản trí tuệ gần độc nhất, tài sản đối sánh chúng biện khó để tìm thấy thực tế Hơn nữa, quyền sở hữu tài sản có pháp thể phân chia nội MNE, việc tách biệt ảnh hưởng tránh thuế tài sản tới lợi nhuận MNE trở nên khó Đảm bảo Nguyên tắc độ dài cánh tay đem lại thách thức q trình thực cơng thi cho hầu hết quốc gia, đặc biệt kinh tế phát triển Mặc dù thiết kế để chống lại hành vi tránh thuế, dựa quốc gia cách tiếp cận thực thể riêng biệt, nguyên tắc tạo động lực cho MNE để chuyển lợi nhuận từ khu vực thuế cao sang thực thể khu vực có thuế suất thấp Các MNE chí cịn ủng hộ việc trì nguyên tắc giá thị trường mơ hồ mở cho họ hội thao túng giá chuyển giao Phù hợp Nguyên tắc giá thị trường, với yêu cầu nghiêm ngặt giao với điều dịch đối sánh thông tin chi tiết giao dịch diễn bên MNE, kiện khiến cho phủ doanh nghiệp gặp nhiều khó khăn muốn 59 có đến kết luận chặt chẽ cơng Việc tìm kiếm giao dịch đối sánh thị trường tiêu tốn nhiều nguồn lực quan thuế giao dịch đối sánh tìm ra, quan thuế gặp nhiều khó khăn việc thuyết phục MNE đồng tình với mức giá đưa Chính quyền thuế nước phát triển cịn gặp nhiều khó khăn hạn chế thơng tin, thiếu thốn nhân lực mối quan hệ nước ngồi Dựa tiêu chí đánh giá phương pháp quản lý chuyển giá hiệu quả, thấy với tốc độ phát triển kinh tế nhanh chóng nhu cầu xuất kỉ 21, quốc gia ngày nhận thức việc tìm biện pháp thích ứng với tình hình chuyển giá phức tạp doanh nghiệp FDI Một hướng mang lại nhiều hứa hẹn sử dụng nguyên tắc đơn vị làm công cụ để đánh thuế tập đoàn đa quốc gia 3.1.3 Sử dụng nguyên tắc đơn vị kiểm soát chuyển giá Khi kinh tế dần tiến vào thời kì số hóa, với đặc trưng lan tỏa tài sản vơ hình, việc kiểm sốt tượng chuyển giá loại tài sản trở nên cấp thiết Do tính chất đặc thù khơng giao dịch thường xun nó, tài sản vơ hình thường khơng thể tìm giá trị so sánh thị trường Trong bối cảnh này, số nhà kinh tế cho nên thay nguyên tắc giá thị trường phương pháp phù hợp với thực tiễn Một phương pháp nhận nhiều ủng hộ gây nhiều tranh cãi nguyên tắc đánh thuế đơn vị Các nhà phê bình nguyên tắc chiều dài cánh tay cho việc đánh thuế theo đơn vị biện pháp chống lại sách chuyển giá hiệu Công thức phân bổ nhiều tiểu bang Hoa Kỳ sử dụng để tính tốn khoản nợ thuế Ủy ban Châu Âu đề xuất giải pháp thay cho nguyên tắc giá thị trường dự án CCCTB Cách tiếp cận giải bất cập việc xác định nguồn thu nhập phân bổ thu nhập tới nước nơi mà hoạt động kinh doanh thực tế diễn CCCTB tin giải pháp đem lại triển vọng hứa hẹn bối cảnh chuyển giá 60 Khi tham chiếu nguyên tắc đơn vị dựa tiêu chí đánh giá phương pháp chuyển giá hiệu quả, thấy nguyên tắc này, cịn hạn chế, đem lại nhiều ưu điểm so với hệ thống cũ: Bảng 3.2: Đánh giá Nguyên tắc đơn vị dựa tiêu chí Tiêu chí Giảm thiểu chi Đánh giá nguyên tắc đơn vị dựa tiêu chí Gánh nặng tuân thủ hành người nộp thuế phí thủ tục giảm đáng kể, phân tích giao dịch phức tạp hành dàn xếp tài thay cơng thức định sẵn Việc thuê đơn vị kế toán bên để phục vụ việc dịch chuyển lợi nhuận trở nên khơng cần thiết, doanh nghiệp tập trung vào hoạt động thật tạo giá trị Phản ánh thực tiễn kinh tế Nguyên tắc đơn vị coi tập đoàn chỉnh thể khơng sâu vào phân tích xem phận tập đoàn tạo lợi nhuận Thay vào đó, phân bổ tổng lợi nhuận theo yếu tố phản ánh hoạt động thực tế doanh nghiệp quốc gia, tài sản, lao động doanh thu Cách tiếp cận phù hợp với thực tiễn kinh tế cố gắng bóc tách tập đồn thành phần tìm cách gán lợi nhuận cho phần Đủ khả ứng Những lo ngại gần hình thức doanh nghiệp phó với biện kinh doanh ‘sản phẩm phi vật chất’ - điển hình pháp tránh thuế Google Facebook - khiến nhiều người lo ngại khó định nghĩa hàng hóa họ Dưới hệ thống cũ công ty dễ dàng luân chuyển lợi nhuận cách chuyển giao quyền sở hữu tài sản trí tuệ hoạt động tiếp thị, bán hàng tới chi nhánh nơi có mức thuế quan thấp Nguyên tắc đơn vị có khả ngăn chặn dàn xếp Cơng thức phân bổ phản ánh hợp lý doanh thu (ví dụ lượt click quảng cáo Facebook), lao động trình sản xuất (ví dụ phần mềm) tài sản vật lý (ví dụ nhà kho Amazon) 61 Đảm bảo cơng Chính phủ nước bắt đầu nhận thức quyền đánh thuế tăng cường nhờ hợp tác trao quốc gia đổi thông tin với quốc gia khác Việc ứng dụng nguyên tắc đơn vị để thay cho hệ thống giúp cân lại việc phân bổ thuế quốc gia, cách thúc đẩy cạnh tranh thuế cách công khách quan Đánh thuế đơn vị làm giảm động đưa ưu đãi thuế để thu hút vốn đầu tư nước Các nhà kinh tế đánh giá hệ thống thuế công tối ưu hệ thống có điều kiện ưu đãi miễn trừ thuế Phù hợp với điều kiện có Nguyên tắc đơn vị thực thi hai phương tiện: Báo cáo tổng hợp Công thức phân bổ Cả hai phương tiện có thể, thực tế sử dụng, song song với hệ thống Hướng dẫn Chuyển giá Liên Hợp Quốc khuyến nghị quan thuế nên yêu cầu doanh nghiệp nộp ‘báo cáo lãi lỗ toàn cầu tỉ lệ doanh thu người nộp thuế so với doanh số toàn cầu tập đoàn năm năm’ Cơng thức phân bổ thực hiện, sử dụng biện pháp phổ biến Thỏa thuận Giá Trước Bước tiến Ủy ban Châu Âu với dự án CCCTB cho thấy quốc gia đơn phương chuyển đổi sang nguyên tắc đơn vị, nhiều điều kiện phải chỉnh sửa để thích ứng với hoàn cảnh quốc gia Mặc dù hướng tiếp cận đem lại nhiều lợi ích so với nguyên tắc truyền thống, phủ nhận nguyên tắc đơn vị cịn tồn nhiều hạn chế, OECD ra: • Sự phân bố theo công thức co thể dẫn tới đánh thuế hai lần khoản lợi nhuận trừ có thỏa thuận khu vực tài phán cơng thức sử dụng • Việc tránh thuế diễn cách lợi dụng thành phần cơng thức vị trí tài sản di động 62 • Chi phí tn thủ tăng lên trừ tất khu vực tài phán áp dụng phương pháp chung để tính lợi nhuận chịu thuế • Nếu thành viên tập đồn kế toán loại tiền tệ khác nhau, biến động tỷ giá hối đối làm sai lệch kết phân bổ • Phân bổ cơng thức khơng phản ánh lợi nhuận kinh tế tổn thất thực thể Bất chấp thách thức OECD ra, số học giả cho vấn đề thống thuế phạm vi toàn cầu hoàn toàn giải Ngay việc tìm tiếng nói chung quốc gia trở nên bất khả thi, cách tiếp cận ‘hỗn hợp’ phương pháp truyền thống phương pháp đơn vị đạt hiệu 3.1.4 Những hướng tiếp cận khác 3.1.4.1 Thỏa thuận Giá Trước Thỏa thuận định giá trước thỏa thuận xác định, trước giao dịch kiểm soát thực hiện, tiêu chí phù hợp hợp cho việc xác định giá chuyển giao cho giao dịch khoảng thời gian cố định Điều có nghĩa công ty đàm phán với quan thuế để xác định trước giá chuyển nhượng họ Mục đích thỏa thuận để tạo điều kiện thuận lợi cho việc chuẩn bị tài liệu xác định giá chuyển nhượng cho giao dịch nội MNE Thỏa thuận giá trước đơn phương, song phương đa phương, thỏa thuận ký MNE hai nhiều quan thuế Các thỏa thuận giá trước đa phương cần thiết cho giao dịch toàn cầu Mặc dù cách dễ để thiết lập giá chuyển nhượng, có khoảng 150 MNE tham gia vào thỏa thuận toàn cầu 3.1.4.2 Các phương pháp dựa lợi nhuận Như thảo luận phần trước điểm yếu phương pháp đối sánh truyền thống, phương pháp sử dụng bối cảnh nay, mà tài sản vơ hình trở nên phổ biến tồn cầu Việc tìm đối sánh cho tài sản gần thực Do đó, phương pháp tách lợi nhuận dường giải pháp thay hiệu quả, nguyên tắc đơn vị cịn tìm chỗ đứng đồ thuế quốc gia 63 Thứ nhất, phương pháp hai mặt có - nghĩa có hai giai đoạn Tuy giai đoạn yêu cầu đối sánh, giai đoạn thứ hai khơng, làm cho việc phân bổ lợi nhuận phụ thuộc vào đối sánh Thứ hai, tìm đối sánh, phân chia lợi nhuận sử dụng liệu nội giao dịch kiểm soát, từ phân bổ lợi nhuận bên liên kết, chủ yếu trường hợp chuyển giao tài sản vơ hình Mặc dù có nhiều điểm tương đồng với phương pháp phân bổ công thức, phân bổ công thức sử dụng công thức xác định trước, tách lợi nhuận áp dụng theo trường hợp tùy theo giao dịch 3.2 Một số đề xuất dành cho kinh tế Việt Nam Phương pháp đánh thuế đơn vị biện pháp thay nguyên tắc chiều dài cánh tay ý tưởng mới, thực tế giai đoạn luật thuế quốc tế hình thành phương pháp coi có hiệu mặt lý thuyết Các phương pháp đưa vào ứng dụng có tảng kinh nghiệm vững từ Hoa Kỳ nước châu Âu Do đó, thấy giới có sở định để hình thành hệ thống thuế Tuy nhiên dù có tảng sở, việc tái thiết lại hệ thống thuế quốc gia tảng chắn thực hai Từ học mà Hoa Kỳ châu Âu gặp phải tìm cách xây dựng hệ thống thuế mới, thấy thay đổi nguyên tắc móng hệ thống thuế tiềm ẩn nhiều rủi ro khó đốn định, lí cho việc dù có chứng tính hiệu quả, phương pháp chưa ứng dụng rộng rãi toàn giới Nền kinh tế Việt Nam, giống kinh tế Trung Quốc nước phát triển khác, có nhiều điểm khác biệt với kinh tế phát triển, việc tự thực thi phương pháp quản lý thuế việc đòi hỏi cân nhắc kĩ lưỡng Do chờ đợi kết thí điểm từ quốc gia giới, cách tiếp cận chuyển giao nguyên tắc cũ nguyên tắc mới, cách chuyển đổi dần dần, hướng phù hợp với bối cảnh Việt Nam Hướng bước bao gồm bốn nhiệm vụ chính: (i) thực nghiên cứu sâu rộng, (ii) thí điểm phương pháp đơn vị với số ngành nghề, (iii) thực nguyên tắc song song với nguyên tắc truyền thống (iv) học tập kinh nghiệm quốc gia trước 64 • Thực nghiên cứu Một khó khăn nước phát triển việc ứng dụng phương pháp thiếu sở lí luận kết nghiên cứu mang tính khoa học Để phương pháp ứng dụng sâu rộng, địi hỏi kết mang tính tích cực áp dụng thí điểm phương pháp thực tế Những nghiên cứu bước đầu nguyên tắc đơn vị biện pháp thay cần khám phá toàn diện khiến cạnh phương pháp này, như: nguyên tắc để xác định sở thuế; yêu cầu báo cáo tổng hợp; nhân tố sử dụng công thức phân bổ trọng số chúng; thay đổi cần thực để phương pháp phù hợp với sở sẵn có,… Đặc biệt nghiên cứu cần làm rõ rủi ro xảy phương án khắc phục đề xuất để phòng ngừa hậu kinh tế có thực diễn Bên cạnh việc tự thực nghiên cứu, học giả Việt Nam tìm hiểu thành nhà khoa học tiền nhiệm nước Những vụ án gian lận chuyển giá diễn nhiều thập kỉ qua nguồn tư liệu quý báu để đúc rút kinh nghiệm, thiết lập sở lí luận chế pháp lý chặt chẽ • Thí điểm với số ngành nghề Cơ quan thuế thí điểm phương pháp với số ngành nghề phù hợp dần mở rộng ngành nghề có tính chất đặc thù cao Tuy nhiên đề án thí điểm cần cẩn trọng thiết kế truyền đạt thơng tin tới doanh nghiệp Chính phủ cần giải thích rõ ràng cho doanh nghiệp lợi ích nguyên tắc thuế hướng khắc phục có cố xảy Đặc biệt ngành có tính chất đặc thù, mà giới chưa ngã ngũ giải pháp cuối cùng, phủ cần thu hẹp phạm vi thí điểm bắt đầu (ví dụ từ vài doanh nghiệp ngành) nới rộng dần trình triển khai Trên hết, quan thuế phải minh bạch tiêu đánh giá chuyển giá cho doanh nghiệp trường hợp cần thiết, phủ doanh nghiệp cần bắt tay để đề phương pháp quản lý hiệu 65 • Thực nguyên tắc song song với nguyên tắc truyền thống Nhiều nhà phê bình cho phương pháp thay thực thi song song với nguyên tắc quản lý chuyển giá truyền thống Điều thực tồn diện, tập trung vào số ngành nghề Một chiến lược để giúp quan thuế dần quen thuộc với cách tiếp cận đơn vị yêu cầu MNE quốc gia phải nộp kèm báo cáo tổng hợp tất địa điểm mà họ chịu thuế Yêu cầu đem lại nhiều lợi ích cho quan thuế, khơng có nhìn bao quát toàn hoạt động tập đoàn, mà loại bỏ khả doanh nghiệp sử dụng phương thức luân chuyển thu nhập để tránh thuế Chính quyền thuế quốc gia thường phải đau đầu với nhiệm vụ bóc trần giao dịch qua thực thể trung gian mà MNE sử dụng để dịch chuyển lợi nhuận Cách giải cho vấn đề thường trao đổi với đồng nghiệp quốc gia khác để có nhìn tồn cảnh hơn, cách làm thường không khoa học thiếu hiệu Tất vấn đề giải quan thuế yêu cầu báo cáo tổng hợp toàn cầu từ doanh nghiệp Nếu thực song song với việc thí điểm số ngành nghề, báo cáo tổng hợp sử dụng để làm sở cho công thức phân bổ cho doanh nghiệp hoạt động ngành nghề Ngồi ra, quan thuế sử dụng nguyên tắc đơn vị để kiểm tra kết nguyên tắc truyền thống Những bước tiến giúp quan thuế làm quen với chế quản lý chuyển giá mới, đồng thời giúp đơn vị nghiên cứu khoa học có kết bước đầu việc đánh giá hiệu nguyên tắc đơn vị phương pháp thay • Học tập kinh nghiệm quốc gia trước Trong trình nghiên cứu bước thí điểm ngun mới, cần sức học hỏi kinh tế trước, từ đúc rút điểm mạnh hạn chế để khắc phục, biến phương pháp phù hợp với thực tiễn kinh tế Việt Nam Như thảo luận chương trước, tiểu bang Hoa Kỳ nơi thực thành công nguyên tắc đơn vị, mở đường cho quốc gia khác chế hiệu quản lý chuyển giá Sự thành công Hoa Kỳ dẫn đến nhiều sửa đổi Khuyến nghị OECD Hướng dẫn Chuyển giá Liên Hợp Quốc phù hợp với thực tiễn thời đại 66 Những vụ kiện chuyển giá nước, đặc biệt Hoa Kỳ, sở để học hỏi tìm điểm yếu pháp luật Và gần nhất, dự án CCCTB - bước tiến lớn tìm kiếm giải pháp hiệu cho vấn đề tránh thuế Liên minh châu Âu - khởi đầu đáng mong đợi cho quốc gia mong muốn tìm hướng tốt tượng chuyển giá Sự minh bạch hóa thơng tin quốc gia cách đấu tranh tốt với tượng trốn thuế, tương lai hệ thống thuế toàn cầu Đến đây, khóa luận hồn thành xong câu hỏi nghiên cứu thứ hai TÓM TẮT CHƯƠNG Để khắc phục điểm yếu công tác quản lý chuyển giá tại, Việt Nam quốc gia giới cần có tiêu chí để đánh giá hiệu nguyên tắc tảng cho phương pháp kiểm soát chuyển giá Chương đề tài đưa năm tiêu chí đánh giá, từ xem xét nguyên tắc giá thị trường năm tiêu chí tìm điểm yếu cịn tồn Bên cạnh đó, nguyên tắc thuế đơn vị ác phương pháp khác đề xuất để khắc phục hạn chế nguyên tắc truyền thống Từ việc xem xét điểm mạnh điểm yếu phương pháp kiểm soát chuyển giá, người viết đưa đề xuất để bước áp dụng tiến kiểm soát chuyển giá bối cảnh kinh tế Việt Nam tại, bao gồm nhiệm vụ thực nghiên cứu khoa học, thí điểm với số ngành nghề, song song với nguyên tắc truyền thống không ngừng học tập kinh nghiệm quốc gia trước 67 PHẦN KẾT LUẬN PHẦN KẾT LUẬN Hoạt động chuyển giá ngày có tầm quan trọng với tập đồn đa quốc gia, bối cảnh toàn cầu hóa, tập đồn ngày hoạt động sâu rộng phạm vi quốc tế Việc theo đuổi lợi nhuận tối ưu chi phí thuế khiến tập đồn sử dụng hình thức chuyển cơng cụ tránh thuế Tính phức tạp tượng chuyển giá ngày đặt nhiều câu hỏi cho quốc gia việc tìm giải pháp vừa linh hoạt mà lại vừa chặt chẽ Không quốc gia phát triển, nước phát triển gặp nhiều khó khăn việc thực thi sách kiểm sốt chuyển giá Nguyên tắc giá thị trường với mục tiêu ban đầu phân bổ quyền thuế công quốc gia ngày tỏ thiếu hiệu không phù hợp với thực tiễn Trước bối cảnh đó, nguyên tắc đơn vị số phương pháp khác nhiều nhà nghiên cứu số quốc gia đề xuất phương pháp thay cho nguyên tắc truyền thống, với nhiều ưu điểm giúp giải vấn đề mà nguyên tắc truyền thống gặp khó khăn Các kinh tế phát triển, đặc biệt Việt Nam, cần xem xét điều kiện kinh tế xã hội sẵn có để điều chỉnh sở pháp lý cho phù hợp với thực tiễn, học tập kinh nghiệm từ quốc gia trước để xây dựng cho chế kiểm sốt chuyển giá hiệu Thơng qua đề tài “Kiểm soát chuyển giá - học quốc tế kinh nghiệm cho Việt Nam”, người viết làm rõ sở lý luận hoạt động chuyển giá nguyên tắc pháp lý kiểm soát chuyển giá, đồng thời sâu vào phân tích thách thức kinh nghiệm mà số quốc gia vùng lãnh thổ giới gặp phải để từ rút học để củng cố hệ thống pháp lý chuyển giá Việt Nam Đề tài tập trung khai thác điểm mạnh điểm yếu hai nguyên tắc kiểm soát chuyển giá phổ biến giới - nguyên tắc giá thị trường nguyên tắc đơn vị qua thiếu phù hợp nguyên tắc truyền thống bối cảnh kinh doanh đại đề xuất việc học tập kinh nghiệm số quốc gia trước việc ứng dụng nguyên tắc đơn vị kiểm soát chuyển giá Cuối cùng, người viết đưa 68 tiêu chí đánh giá hiệu ngun tắc kiểm sốt chuyển giá đề xuất cụ thể cho kinh tế Việt Nam áp dụng nguyên tắc đơn vị thực tiễn HẠN CHẾ CỦA ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU Hoạt động chuyển giá doanh nghiệp thường có tính bảo mật cao vụ kiện chuyển giá quan thuế tập đoàn đa quốc gia thường giữ kín thơng tin trước ngã ngũ Do việc tiếp cận sở liệu người viết gặp nhiều hạn chế thiếu sót Việc xác định có thao túng chuyển giá diễn doanh nghiệp phủ cịn tồn nhiều mâu thuẫn chưa có tiêu chuẩn đánh giá vững chắc, dẫn tới việc nhiều vụ kiện đến chưa phân định sai Đề xuất CCCTB, dự thảo áp dụng nguyên tắc đơn vị cách rộng rãi, chờ thi hành thực tế, vậy, số liệu phân tích tài liệu nghiên cứu tác động đề xuất không dựa thơng tin đầy đủ Thêm vào đó, quốc gia viết kinh tế phát triển, tương đồng với quy mô kinh tế Việt nam chưa cao nên rào cản gây khó khăn cho việc áp dụng phương pháp nước phát triển, cụ thể kinh tế Việt Nam KHUYẾN NGHỊ CHO CÁC NGHIÊN CỨU TIẾP THEO Các nghiên cứu sâu vào khai thác số hạn chế mà đề tài chưa khắc phục được: Thứ nhất, đưa đánh giá xác điểm mạnh điểm yếu nguyên tắc giá thị trường áp dụng kinh tế Việt Nam, từ có nhìn khách quan phù hợp nguyên tắc với bối cảnh Việt Nam Thứ hai, đánh giá tác động xảy ứng dụng nguyên tắc đơn vị vào thực tiễn Việt Nam giải pháp để khắc phục tác động xấu diễn ứng dụng nguyên tắc cách phù hợp với kinh tế Việt Nam Thứ ba, nghiên cứu học kinh nghiệm từ quốc gia có thực trạng kinh tế tương đồng để đưa đề xuất gần gũi với tình hình kinh tế Việt Nam TÀI LIỆU THAM KHẢO B Tiếng Việt Trần Huy Tùng, Ngô Dương Minh, 2016, Quản lý hoạt động chuyển giá công ty đa quốc gia Việt Nam, Đề tài Nghiên cứu khoa học cấp Học viện ngân hàng B Tiếng Anh 2.Avi-Yonah, R S (1995), The rise and fall of arm’s length: A study in the evolution of U.S international taxation Virginia Tax Review 15: 89 3.Barker, J., Asare, K., & Brickman, S (2016), Transfer Pricing As A Vehicle In Corporate Tax Avoidance Journal of Applied Business Research(JABR), 33(1) 4.Durst, M (2016), Developing Country Revenue Mobilisation: A Proposal to Modify the ‘Transactional Net Margin’ Transfer Pricing Method, ICTD Working Paper 44 5.Global Witness (2005), Extracting Transparency: The need for an international financial reporting standard for the extractive industries, Global Witness, London 6.Gordon, R and Wilson, J.D (1986), An examination of multi jurisdictional corporate income taxation under formula apportionment 7.Henderson Global Investors (2005), Tax, risk and corporate governance, Henderson Global Investors, London 8.Ho, D H K., and Lau, P T Y (2002), A Study of Transfer Pricing in China, International Tax Journal, 28(4) 9.Intertax Article: Formulary Apportionment for Europe: An analysis and a Proposal,(Kluwer, 2012) 10 Kluwer (2012) U.S Transfer Pricing 110, Formulary Apportionment vs Arms Length Standard 11 Musgrave, P (1972), International tax base division and the multinational corporation, Public Finance 12 Nerudova, D (2011), Common consolidated corporate Tax base: sharing the base under formulary apportionment, Mendel University 13 Omoijiade, M & Dadiso, I (2016), Unitary taxation and Formulary Apportionment: A Panacea to shortcomings of the apportionment of business profits and the allocation of taxing rights 14 Picciotto, S (2016), Taxing Multinational Enterprises as Unitary Firms , ICTD Working Paper 53 15 Ronald, C (1937), The Nature of the Firm, Economica, Blackwell Publishing 16 Sanjaya, L (1973), Transfer pricing by multinational firms, Blackwell Publishing 17 TeYao, J (1997), The arm's length principle, transfer pricing, and location choices, Journal of Economics and Business C Website 18 Luyện Vũ (2018), Quy định chuyển giá Việt Nam phù hợp với thông lệ quốc tế, Thời báo Tài Việt Nam Truy cập ngày 11/04 http://thoibaotaichinhvietnam.vn/pages/nhip-song-tai-chinh/2018-11-20/quy-dinhve-chuyen-gia-cua-viet-nam-phu-hop-voi-thong-le-quoc-te-64528.aspx 19 Nguyễn Khánh Thu Hằng, Nguyễn Thị Đoan Trang (2019), Hoạt động chuyển giá Việt Nam tác động đến kinh tế, Tạp chí Tài Truy cập ngày 02/05 http://tapchitaichinh.vn/nghien-cuu-trao-doi/hoat-dong-chuyen-gia-tai-viet-nam-vanhung-tac-dong-den-nen-kinh-te-302055.html 20 Nguyễn Thị Thủy (2018), Dấu hiệu tác hại chuyển giá hoạt động đầu tư nước Việt Nam, Tạp chí Tài Truy cập ngày 26/04 http://tapchitaichinh.vn/tai-chinh-kinh-doanh/dau-hieu-va-tac-hai-cua-chuyen-giatrong-hoat-dong-dau-tu-nuoc-ngoai-tai-viet-nam-146134.html 21 Việt Trang (2018), Nghị định 20 chống chuyển giá: Kiến nghị điều chỉnh để giảm áp lực doanh nghiệp nước, Tin nhanh Chứng khoán Truy cập ngày 05/05 https://tinnhanhchungkhoan.vn/dau-tu/nghi-dinh-20-ve-chong-chuyen-gia-kiennghi-dieu-chinh-de-giam-ap-luc-doanh-nghiep-trong-nuoc-251777.html PHỤ LỤC Thỏa thuận giá trước Anh (Advanced Pricing Agreements - APA) Số lượng APA có hiệu Năm Số lượng APA kí 1996 1997 10 1998 13 1999 15 2000 10 25 2001 11 36 2000 - 01 2001 - 02 14 2003 - 04 10 22 2004 - 05 10 22 2005 - 06 18 2006 14 33 2007 16 37 2008 15 46 lực vào cuối năm (Nguồn: Hansard, Cuộc tranh luận Hạ viện Anh, ngày 17/6/2002; ngày 6/7 /2006; ngày 5/1/2010)