Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục thuế giá trị gia tăng do công ty kiểm toán châu á ấ thực hiện,khoá luận tốt nghiệp

HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN - - KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG DO CƠNG TY KIỂM TỐN CHÂU Á ASA THỰC HIỆN Giáo viên hướng dẫn : Ts Đặng Thị Bích Ngọc Họ tên : Lê Cao Thắng Mã sinh viên : 19A4020788 Khoa : Kế toán – Kiểm toán Lớp : K19CLC – KTA SV: Lê Cao Thắng-19A4020788 GVHD: TS Đặng Thị Bích Ngọc LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan kết thực khóa luận vấn đề em nghiên cứu hướng dẫn TS Đặng Thị Bích Ngọc Đồng thời em sử dụng nguồn tài liệu tin cậy để áp dụng vào viết phục vụ cho việc phân tích số liệu, đánh giá đặc điểm khoản mục xác đắn Những thơng tin số liệu viết trích dẫn từ tài liệu nội Công ty TNHH kiểm toán châu ASA Hà Nội, ngày… tháng … năm 2020 Sinh viên thực Lê Cao Thắng i SV: Lê Cao Thắng-19A4020788 GVHD: TS Đặng Thị Bích Ngọc MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT iv DANH MỤC BẢNG BIỂU v LỜI MỞ ĐẦU Chương 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC THUẾ GTGT TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Nội dung thuế 1.1.1 Sự đời phát triển thuế GTGT 1.1.2 Khái niệm khoản mục thuế GTGT 1.1.3 Đặc điểm thuế GTGT 1.1.4 Các quy định hành thuế GTGT Việt Nam 1.1.5 Đặc điểm hạch toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ 19 1.1.6 Rủi ro thường gặp khoản mục thuế GTGT kiểm tốn báo cáo tài 21 1.1.7 Kiểm soát nội khoản mục thuế GTGT 23 1.2 Quy trình kiểm tốn khoản mục thuế kiểm tốn BCTC 26 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoán mục thuế GTGT 26 1.2.2 Lập kế hoạch 27 1.2.3 Thực kiểm toán 29 1.2.4 Kết thúc kiểm toán 32 CHƯƠNG 2: QUI TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC THUẾ GTGT TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN CHÂU Á 33 2.1.Giới thiệu chung cơng ty kiểm tốn châu ASA 33 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển: 33 2.1.2 Đặc điểm hoạt động ASA: 36 2.1.3 Đặc điểm cấu tổ chức quản lý: 39 2.1.4 Quy trinh kiểm toán BCTC chung công ty thực hiện: 42 2.2 Thực trạng quy trình kiểm tốn thuế GTGT cơng ty kiểm tốn châu ASA: 45 ii SV: Lê Cao Thắng-19A4020788 GVHD: TS Đặng Thị Bích Ngọc 2.2.1 Quy trinh kiểm tốn khoản mục thuế GTGT kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm tốn châu thực hiện: 45 2.2.2 Quy trinh kiểm tốn khoản mục th GTGT cơng ty TNHH kiểm tốn châu ASA khách hàng cơng ty XYZ 47 2.3 Đánh giá chung cơng tác hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục thuế GTGT cơng ty TNHH kiểm toán châu ASA 66 CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG VÀ ĐƯA RA GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC THUẾ GTGT TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN CHÂU Á ASA 71 3.1 Định hướng phát triển công ty: 71 3.2 Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục thuế GTGT kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH châu ASA thực 71 3.2.1 Sự cần thiết việc nâng cao chất lượng kiểm tốn khoản mục thuế nói riêng kiểm tốn BCTC nói chung 72 3.2.2 Sự hạn chế quy trinh kiểm toán khoản mục thuế GTGT ASA: 73 3.3 Một số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục thuế 74 3.4 Kiến nghị : 81 iii SV: Lê Cao Thắng-19A4020788 GVHD: TS Đặng Thị Bích Ngọc DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT ASA Cơng ty TNHH kiểm toán châu ASA BCTC Báo Cáo Tài Chính BGĐ Ban Giám Đốc GTGT Giá trị gia tăng KSNB Kiểm Soát Nội Bộ TK Tài khoản TNHH Trách nhiệm hữu hạn KTV Kiểm toán viên iv SV: Lê Cao Thắng-19A4020788 GVHD: TS Đặng Thị Bích Ngọc DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ Tên Nội dung Sơ đồ 1.1 Quy trinh hạch toán thuế theo phương pháp khâu trừ Sơ đồ 1.2 Quy trình hạch tốn thuế theo phương pháp trực tiếp Bảng 1.1 Quy trình kiểm sốt nội chủ yếu với kế toán thuế Bảng 1.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục thuế GTGT Bảng 1.3 Khảo sát kiểm toán chủ yếu khoản mục thuế GTGT Bảng 2.1 Kết hoạt động kinh doanh Sơ đồ 2.1 Dịch vụ công ty cung cấp Sơ đồ 2.2 Bộ máy hoạt động công ty kiểm tốn châu Sơ đồ 2.3 Quy trình kiểm tốn Bảng 2.2 Xác định rủi ro trọng yếu v SV: Lê Cao Thắng-19A4020788 GVHD: TS Đặng Thị Bích Ngọc LỜI MỞ ĐẦU 1.Tính cấp thiết đề tài Hiện Việt Nam rồng phát triển mạnh mẽ khu vực Đông Nam Á thu hút nhà đầu từ đến từ nước Chính vấn đề minh bạch hoạt động sản xuất kinh doanh đưa lên làm tiêu chí hàng đầu để thu hút vốn đầu tư Ở nước ta, hoạt động kiểm toán xuất khoản chục năm với khuyến khích từ nhà nước, dịch vụ kiểm tốn góp phần cải thiện tính minh bạch quan hệ kinh tê đồng thời trợ thủ đắc lực giúp nhà nước quản lý tốt doanh nghiệp Với kinh tế thi tường ngày phát triển quyền nghĩa vụ thuế yêu tố quan trọng mà doanh nghiệp trọng hoạt đơng kiểm tốn ngày phát triển mạnh mẽ giúp đỡ doanh nghiệp Việt Nam đam bảo quyền nghĩa vụ nộp thuế cách tốt Hầu hết doanh nghiệp hoạt động Viêt Nam có nghĩa vụ pháp lý phải nộp thuế cho nhà nước Trên thực tế có khơng đơn vị sản xuất kinh doanh tìm cách để trốn tránh nghĩa vụ thơng qua hình thức điển trốn thuế, giân lận thuế Vì hoạt động kiểm tra việc thực nghĩa vụ doanh nghiệp vấn đề quan trọng đoàn tra, đồn kiểm tốn Thuế bao gốm nhiều loại đề cập đến thuế GTGT, loại thuế phổ biến giới áp dụng rộng rãi lãnh thổ quốc gia Đồng thời thuế GTGT chiếm tỷ trọng lớn tổng số tiền thuế phải nộp cho ngân sách nhà nước hàng năm Cơng ty TNHH kiểm tốn châu ASA công ty hàng đầu cung cấp dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài chất lượng, cơng ty mạnh tư vấn dịch vụ với đội ngũ nhân viên giàu kinh nghiệm thuế đồng thời am hiểu hiểu luật pháp Việt Nam Trong q trình thực tập cơng ty, em tham gia thực kiểm toán phần hành thuế cho số doanh nghiệp nhận thấy tầm quan trọng thuế Kiểm toán khoản mục thuế GTGT đòi hỏi SV: Lê Cao Thắng-19A4020788 GVHD: TS Đặng Thị Bích Ngọc KTV phải có am hiểu sâu sắc luật thuế quy định có liên quan nhà nước Nhận hướng dẫn nhiệt tình từ giáo Đặng Bích Ngọc giúp đỡ từ anh chị kiểm tốn viên tai cơng ty ASA em định chọn đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục thuế GTGT kiểm toán BCTC công ty TNHH châu ASA thực hiện” Mục tiêu nghiên cứu đề tài Đề tài nghiên cứu tìm hiểu thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục thuế GTGT cơng ty TNHH kiểm tốn châu ASA để từ đưa số giải pháp nhằm cải thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Cụ thể mục tiêu nghiên cứu là: - Nghiên cứu sở lý luận khoản mục thuế GTGT - Làm rõ thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục thuế cơng ty ASA thơng qua trình thực tập - Đưa đánh giá ưu nhược điểm kiến nghị trinh thực khoản mục công ty Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đề nghiên cứu khoản mục thuế GTGT thông qua việc lập kế hoạch, thực chương trình kiểm tốn cơng ty khách hàng XYZ cơng ty kiểm tốn châu thực Phạm vi nghiên cứu: Đề tài nghiên cứu thực trạng quy trình kiểm tốn cơng ty TNHH kiểm tốn châu ASA - Thời gian nghiên cứu: từ 1/1/2020 đến ngày 30/4/2020 - Địa điểm: Công ty TNHH kiểm toán châu ASA - Số liệu lấy từ GTLV công ty từ năm 2019 - Nội dung nghiên cứu: Đề tài tập trung nghiên cứu quy trinh kiểm tốn khoản mục thuế GTGT q trình làm việc công ty khách hàng Phương pháp nghiên cứu Để phục vụ cho trình làm đề tài sinh viên sử dụng phương pháp: SV: Lê Cao Thắng-19A4020788 GVHD: TS Đặng Thị Bích Ngọc - Phương pháp định tính: Nghiên cứu tài liệu, thực vấn, khảo sát thực tế, đối chiếu,… - Phương pháp định lượng: Thống kể mô tả, so sánh,… Nhằm mục đích làm rõ q trình làm việc cơng ty quy trình kiểm tốn khoản mục thuế GTGT kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH châu thực Kết cấu khóa luận Nội dung khóa luận chia thành phần với kết cấu: Chương 1: Cơ sở lý luận kiểm toán khoản mục thuế GTGT kiểm toán báo cáo tài Chương 2: Quy trình kiểm tốn khoản mục thuế GTGT kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH kiểm toán châu ASA Chương 3: Một số giải pháp đề xuất hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục thuế GTGT cơng ty TNHH kiểm tốn châu ASA Trong qua trình thực viết em cố gắng thực tốt nhiên hạn chế mặt thời gian với hiểu biết hạn hẹp thân nên viết em tồn tài số sai xót Qua em mong nhận sư nhận xét đánh giá thầy cô để viết em hoàn thành tốt Em xin gửi lời cảm ơn đến tồn thể thầy khoa Kế tốn-Kiểm tốn giúp đỡ em nhiệt tình thời gian qua để em có kết tốt thời gian thực tập Đặc biệt em xin cảm ơn giáo Đặng Thị Bích Ngọc giúp đỡ em hoàn thành viết cách tốt Em xin gửi lời cảm ơn đến BGĐ toàn thể anh chị KTV cơng ty kiểm tốn châu ASA tạo điều kiện giúp đỡ em thời gian qua Tổng quan nghiên cứu Trong thời gian qua có nhiều tác giả thực nghiên cứu, tìm hiểu khoản mục thuế GTGT thị trường kinh tế nay, cụ thể: Nguyễn Thị Mai Phương (2003) đề tài khoa học cấp Viện Viện Khoa học Tài chính, "Đổi mởi hồn thiện hệ thống thu thuế Việt Nam", Đóng góp chủ yếu để tài khái quát thực trạng công tác Quản lý thuế Việt Nam đánh giá thực trạng SV: Lê Cao Thắng-19A4020788 GVHD: TS Đặng Thị Bích Ngọc cơng tác Quản lý thuế góc độ: Thực trạng cơng tác tổ chức máy quản lý thực trạng công tác hành thu Từ phân tích kinh nghiệm Quản lý thuế số nước giới thực trạng Việt Nam, để tài rút số học kinh nghiệm nêu giải pháp phù hợp với Việt Nam Tuy nhiên, đề tài chưa có giải pháp đột phá để cải thiện công tác quản lý thuế Việt Nam, đồng thời đề tài nghiên cứu chưa chuyên sâu đến lĩnh vực doanh nghiệp quốc doanh, Trương Thị Hồng Đào (2008) để tài Luận văn thạc sỹ, "Giải pháp để hoàn thiện công tác Quản lý thuể Chi cục Thuế Hội An thời gian tới " Nội dung để tài nghiên cứu công tác đăng ký thuế; xác định đối tượng tính thuế; xác định thuế suất; thời gian giao nộp; thực trạng công tác thu thuế, xét giảm miễn thuế để giải pháp hoàn thiện việc quản lý thuế để tài chưa nghiên cứu sâu giải pháp để hồn thiện cơng tác quản lý thu thuế doanh nghiệp quốc doanh Nguyễn Thị Lệ Thúy (2009) đề tài Luận án Tiến sĩ Trường Đại học kinh tế quốc dân, "Hoàn thiện quản lý thu thuế Nhà nước nhằm tăng cường tuân thủ thuế doanh nghiệp" Đóng góp chủ yếu để tài hệ thống cơng trình nghiên cứu tn thủ thuế Quản lý thuế Nhà nước doanh nghiệp tác giả nước nước Để tài làm rõ chất quan lý thuế cần thể đẩy đủ chiến lược quản lý nộp thuế nhóm người nộp thuế cấp độ tuân thủ thuế khác Đối với cơng tác “hồn thiện kiểm toán khoản mục thuế giá trị gia tăng kiểm tốn báo cáo tài chính” có số nghiên cứu vấn đề như: Nguyễn Đình Trường (2013) để tài Luận văn tốt nghiệp, “Hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục thuế GTGT kiểm toán BCTC cơng ty TNHH kiểm tốn thẩm định giá AVA’" Luận văn làm rõ việc kiểm soát thuế giá trị gia tăng trình thu thuế giá trị gia tăng giải pháp đưa chủ yếu bám theo quy trình quản lý thuế, chưa có giải pháp mang tính thực tế Hơn luận văn chưa rõ vấn đề cịn sai xót thực tế mà cơng ty kiểm tốn gặp phải q trình kiểm toán SV: Lê Cao Thắng-19A4020788 GVHD: TS Đặng Thị Bích Ngọc Mức trọng yếu kế hoạch = Chỉ tiêu chọn × I (%) Trong I phần trăm cho mức hạn thiết kế theo bảng sau: Chỉ tiêu xác định mức trọng yếu Tỷ lệ xác định mức trọng yếu Tổng tài sản 0,05 – 1% Tổng doanh thu 0,5 – 1% Tổng lợi nhuận trước thuế – 10% Sau KTV tiến hành phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục Việc phân bổ theo khoản mục thức theo cách sau: Áp dụng mức trọng yếu phân bổ chung cho tất cá khoản mục Việc thực phân bổ cho khoản mục nhằm tạo ngưỡng nhằm lượng hóa đánh giá sai phạm Ví dụ: Xác định mức trọng yếu phân bổ chung cho tất khoản mục BCTC dựa công thức: Mức trọng yếu phân bổ = 25 % x Mức trọng yếu kế hoạch Mức trọng yếu phân bổ xác định áp dụng cho tất khoản mục Hơn nữa, việc định tỷ lệ phần trăm mức trọng yếu kế hoạch phụ thuộc vào loại hinh hoạt động rủi ro trình kinh doanh khách hàng đánh giá KTV cách chủ quan, điều khơng đảm bảo tính khách quan hạn chế rủi ro, mức độ trọng yếu khoản mục BCTC khác Vì vậy, để hồn thiện hơn, cơng ty cần tiến hành đánh giá phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục cách phù hợp Chỉ đảm bảo tính hiệu kiểm tốn - Ba quy trình đánh giá hệ thống KSNB Theo quy định ASA, KTV sử dụng bảng mẫu câu hỏi công ty để tiến hành vấn BGĐ, kế tốn, để hồn thiện bảng câu hỏi Tuy nhiên chưa có hạn mức quy định mức độ đánh giá thông qua câu hỏi 75 SV: Lê Cao Thắng-19A4020788 GVHD: TS Đặng Thị Bích Ngọc vấn Cơng ty cần đưa định mức cụ thể để KTV dựa vào để đưa đánh giá xác hệ thống KSNB khách hàng thông qua bảng câu hỏi ví dụ như: - 0%-20% : Mức rủi ro cao - 20%-80%: Mức rủi ro trung bình - 80%-100%: Mức rủi ro thấp Nội dung Có 1.Cơng ty sử dụng loại tài khoản thuế phù hợp chưa? 2.Công ty cung cấp mã số thuế đầy đủ cho địa điểm kinh doanh chưa? 3.Nhân viên cơng ty có nhận thức việc cung cấp mã số thuế không? Nhân viên mua hàng, bán hàng có nắm rõ ngun tắc tính thuế GTGT hay khơng? Có vấn đề phát sinh việc áp dụng thuế GTGT bán hàng hóa dịch vụ hay khơng? Cơng ty có bán loại hàng hóa dịch vụ thuộc dạng miễn thuế GTGT hay khơng? Nhân viên cơng ty có lưu trữ đủ giấy tờ, chứng từ hóa đơn hay khơng? Cơng ty có hệ thống KSNB để lưu trữ hóa đơn GTGT hay khơng Kế tốn thuế cơng ty có hạch tốn đầy đủ loại thuế GTGT hay không? 76 Không Thang điểm 10 SV: Lê Cao Thắng-19A4020788 GVHD: TS Đặng Thị Bích Ngọc 10 Kế tốn trường cơng ty có tiến hành lập tờ khai thuế hàng tháng không? Tổng điểm: …/100 Việc đưa hạn mức cụ thể giúp KTV đưa nhận xét đánh giá hệ thống KSNB khách hàng Điều nhằm hạn chế khối lượng công việc phụ thuộc vào người có kinh nghiệm làm cho khối lượng cơng việc đợt kiểm toán chia cho KTV mang lại hiệu cao công việc nhưu chất lượng dịch vụ, - Bốn chương trình kiểm tốn Khi xem xét thơng tin khách hàng, trưởng nhóm kiểm tốn cần lưu ý đặc điểm kinh doanh, hình thức kinh doanh, để đưa chương trình kiểm tốn phù hợp để áp dụng Đối với doanh nghiệp đặc thù trưởng nhóm kiểm tốn cần có điều chỉnh chương trình kiểm tốn trình lên BGĐ xét duyệt trước tiến hành kiểm toán Điều làm cho công ty trở nên chủ động tiến hành kiểm tốn cơng ty khách hàng 3.3.2 Về giai đoạn thực kiểm toán - Một việc thử nghiệm kiểm soát: Thực tế ASA KTV thường bỏ qua bước để tiến hành làm thực nghiệm bản, điều làm cho việc chi phi cho kiểm toán bị tăng lên đồng thời tăng số lượng chứng kiểm toán thu thập kiểm tra chi tiết số dư Chính thể KTV cần sử dụng thử nghiệm kiểm sốt cách tối đa ( ví dụ: điều tra, quan sát, kiểm tra tài liệu,…) để giảm bớt thực nghiệm nhằm nâng cao tính hiệu cơng việc -Hai vấn đề thực thủ tục phân tích: Quy trình phân tích q trình phân tích số liệu thơng tin tỷ suất quan trọng để tìm biến động tìm mối quan hệ có mâu thuẫn với thơng tin có liên quan có chênh lệch với giá trị dự kiến 77 SV: Lê Cao Thắng-19A4020788 GVHD: TS Đặng Thị Bích Ngọc Mặc dù cơng ty có quy định bước để thực phân tích đánh giá khoản mục thuế GTGT nhiên việc áp dụng vào thực tế chưa mang lại hiệu cao Cụ thể kỹ thuật phân tích áp dụng chủ yếu kỹ thuật phân tích ngang, kỹ thuật phân tích dọc chưa KTV đưa vào để phân tích sử dụng nhiều Các KTV cần phải áp dụng phân tích dọc ( phân tích tỷ suất ) để có nhìn khải quát khoản mục thuế GTGT Để việc phân tích trở nên hiểu kiểm tốn, cơng ty nên bổ sung vài thủ tục phân tích ví dụ như: + So sánh sư chênh lệch số liệu đơn vị kiểm toán với số liệu doanh nghiệp khác ngành, quy mơ, tính chất so sánh với sơ liệu bình qn ngành + Tính tốn xác định tỷ suất so sánh kỳ với Kiểm toán viên cần ý xem xét mức độ tin cậy kết phân tích Đối với doanh nghiệp có hệ thống KSNB hiệu KTV khơng nên áp dụng thủ tục phân tích Đống thời cần có kết hợp thơng tin liên quan ví dụ như: mơi trường kinh doanh, vấn đè liên quan đến luật pháp,… Việc bổ sung thêm thủ tục phân tích làm cho thời gian kiểm toán tăng lên mang lại hiệu kiểm toán Ba vấn đề thực kiểm tra chi tiết: Chọn mẫu phương pháp kiểm tốn Báo Cáo Tài Chính Đối với khoản mục thuế, phương pháp hữu ích việc phát sai xót đặc biệt thuế khoản mục có liên quan trực tiếp đến luật pháp Việt Nam Tại ASA quy trình chọn mẫu tiến hành dựa kinh nghiệm KTV chủ yêu tập trung vào mẫu có giá trị lớn mà khơng đặt nhiều vào mẫu có giá trị nhỏ gầy ảnh hưởng sai xót Hơn việc chọn mẫu khó khắn KTV chưa có kinh nghiệm nhiều năm làm việc gây ảnh hưởng không nhỏ đến q trình Để KTV tìm phương hướng chung việc chọn mẫu cơng ty nên áp dụng số biện pháp sau đây: 78 SV: Lê Cao Thắng-19A4020788 GVHD: TS Đặng Thị Bích Ngọc + Hiện cơng ty kiểm tốn lớn ln có phần mềm chọn mẫu uy tín bới họ tiên phong đầu lĩnh vực Công ty mua phần mềm chọn mẫu uy tín mà cơng ty kiểm tốn sử dụng để áp dụng vào kiểm toán Khi bước vào mùa kiểm tốn với số lượng nhân viên cho đợt kiểm toán phân bổ cho cơng ty khách hàng cơng ty sử dụng phần mềm hạn chế thời gian việc chọn mẫu KTV Hơn việc chọn mẫu cần thiết cho kiểm toán nên việc áp dụng phần mềm chọn mẫu vào trính làm việc làm cho việc chọn mẫu trở nên đơn giản bớt phụ thuộc vào KTV có kinh nghiệm + Để giảm thiểu sai xót q trình chọn mẫu mà KTV công ty chủ yêu tập trung vào mẫu lớn mà bỏ xót mẫu nhỏ, KTV nên tiến hành kết hợp phương thức chọ mẫu khác ví dụ như: chọn mẫu ngẫu nhiên, chọn mẫu phi xác suất, chọn mẫu theo khối,… đồng thời nâng cao chất lượng đào tạo KTV bời việc chọn mẫu phụ thuộc nhiều theo lực KTV 3.3.3 Về giai đoạn kết thúc kiểm toán - Việc theo dõi kiện phát sinh sau ngày phát hành báo cáo kiểm toán: sau thực thủ tục phân tích KTV cần xem xét lại kiện phát sinh sau ngày phát hành báo cáo kiếm tốn bời sau ngày số hóa đơn hàng hóa dịch vụ ảnh hưởng đến khoản mục thuế nói riêng báo cáo tài nói chung KTV cần trao đổi trực tiếp với khách hàng để đưa vấn đề sai xót mà cơng ty khách hàng gặp phải đồng thời tư vấn kiên phát sinh ( có ) để giúp khách hàng hồn thiện hệ thống KSNB đơn vị - Việc soát xét giấy tờ Vì tính chất cơng việc làm cơng ty khách hàng nên thời gian có hạn, cơng ty cần tính tốn kỹ lưỡng thời gian làm việc để soát xét giấy tờ làm việc khách hàng có đủ thời gian thực nhằm thu nhập chứng từ, hóa đơn, giấy tờ làm việc cách đầy đủ KTV cần tổng hợp kết kiểm tốn theo yếu tố ví dụ như: mục tiêu kiểm tốn, cơng việc thực hiện, kết đạt được, bút toán điều 79 SV: Lê Cao Thắng-19A4020788 GVHD: TS Đặng Thị Bích Ngọc chỉnh, ý kiến đề xuất,… Sau tiến hành tổng hợp lưu thành file liệu công ty để lưu trữ thông tin kiểm toán 3.3.4 Một số giải pháp khác - Về việc sử dụng ý kiến đến từ chuyên gia thuế Việt Nam: Do cơng ty có hạn chế mặt chi phí kiểm tốn nên việc sử dụng ý kiến chuyên gia giải pháp sử dụng Tuy nhiên để giảm thiểu tình trạng gặp tình khó việc kiểm tốn giai đoạn lập kế hoạch, trưởng nhóm kiểm tốn cần đánh giá xem xét tình hình hoạt động cơng ty để tham khảo ý kiến chuyên gia đầu ngành lĩnh vực thuế Qua sử dụng ý kiến chun gia kiểm tốn nâng cao chất lượng kiểm toán khoản mục thuế GTGT tiết kiểm đước chi phí - Việc bố trí nhân sự: Khi bước vào mùa kiểm tốn KTV công ty thường làm việc liên tục nhiều hàng ngày từ khách hàng đến khách hàng khác Hơn công ty khách hàng thường phải di chuyển xa nên gặp trở ngại khó khăn mặt sức khỏe kiểm tốn viên Chính cơng ty cần bố trí nhân cho phù hợp với xây dựng sách ưu đãi cho người tài nhằm cải thiện chất lượng dịch vụ kiểm tốn thuế GTGT nói riêng kiểm tốn BCTC nói chung, đồng thời tạo dựng phát triển cơng ty thị trường kiểm tốn Việt Nam - Sử dụng phần mềm kiểm toán: Với thời dại công nghệ thông tin ngày phát triển mạnh mẽ việc áp dụng công nghệ vào kiểm toán cần thiết Nhằm hạn chế rủi ro đồng thời tiết kiệm thời gian cho kiểm tốn cơng ty nên mua phần mềm kiểm tốn có uy tín để hỗ trợ KTV làm việc Khi áp dụng thành công ứng dụng làm nâng cao chất lượng kiểm tốn cơng ty đồng thời nâng cao niềm tin cho khách hàng sử dụng dịch vụ 80 SV: Lê Cao Thắng-19A4020788 GVHD: TS Đặng Thị Bích Ngọc 3.4 Kiến nghị 3.4.1 Đối với nhà nước, tài Việc nhà nước thường xuyên ban hành, sửa đổi bổ sung luật thuế gây cản trở khó khăn cho kiểm tốn viên, địi hỏi kiểm tốn viên cần phải thường xuyên cập nhật tin tức, thông tin Nhà nước cần xem xét hành văn kèm để giải thích cụ thể điều luật sửa đổi, bổ sung Đồng thời cần có hỗ trợ doanh nghiệp gặp khó khăn việc áp dụng sách ban hành Nhà Nước cần phân định chức năng, nhiệm vụ xác lập mối quan hệ hệ thống kiểm toán với hệ thống quan tra, kiểm tra, nhằm nâng cao hiệu hoạt động hệ thống tránh lãng phí nguồn lực cơng hệ thống Cần tăng cường mối quan hệ chế phối hợp KTNN, Thanh tra Tài chính, Thanh tra thuế với Kiểm tốn độc lập, cơng tác xây dựng kế hoạch trao đổi thông tin, tránh chồng chéo trình tác nghiệp xử lý kết Kiểm tốn cần sử dụng có hiệu kết tra, kiểm tra nhằm giảm chi phí nâng cao chất lượng kiểm toán Hiện ngành kế toán kiểm toán Việt Nam phát triển cách mạnh mẽ với đời cơng ty kiểm tốn vừa nhỏ Để đảm bảo chất lượng công ty kiểm tốn Tài Chính cần đưa tiêu chuẩn ngành cung câp dịch vụ với cần có quan đánh giá chất lượng công ty hành nghề lĩnh vực Tình trạng cơng ty kiểm tốn nhỏ chưa có đảm bảo chất lượng kiểm toán mang lại tin tưởng cho khách hàng, điều gây ảnh hưởng không nhỏ tới uy tín cơng ty lĩnh vực này, cần có giám sát chặt chẽ từ tài để hạn chế tiêu cực mà công ty gây Nhà nước cần kết hợp với hiệp hội nghề nghiệp để quản lý cơng ty kiểm tốn, đơng thời cần xây dựng tạo chương trình đào tạo nhằm nâng cao chất lương KTV, tổ chức thi cấp chứng KTV độc lập Ngồi cần phải có 81 SV: Lê Cao Thắng-19A4020788 GVHD: TS Đặng Thị Bích Ngọc thống để đưa giải pháp nhằm giám sát việc thực quy chuẩn đạo đức nghề nghiệp KTV Bên cạnh việc hình thành q nhiều cơng ty kiểm tốn dẫn đến việc phá giá việc đấu thầu kiểm tốn Để hạn chế vấn đề Tài Chính cần có giải pháp nhằm bình ổn giá, đảm bảo chất lượng cho ngành kế toán kiểm toán ổn định 3.4.2 Đối với hội kiểm toán viên hàng nghề Việt Nam Hội kiểm toán cần kết hợp với quan nhà nước để kiểm tra giám sát chặt chẽ hoạt động cơng ty kiểm tốn nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm tốn Khơng VACPA cần tham gia trực tiếp xây dựng quy chế kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán - Hồn thiện cơng tác đào tạo hướng dẫn thực chương trình kiểm tốn mẫu để gửi tới cơng ty, với khảo sát để đánh giá yếu điểm cịn tổn chương trình kiểm toán mẫu Hiệp hội cần phát huy để thể vai trị việc tham gia xây dựng sách quy định kiểm toán - Các tổ chức hành nghê kế toán – kiểm tốn cần phát huy vai trị việc soạn thảo ban hành chế đô, chuẩn mực kế tốn Ngồi cần có kết hợp tổ chức kế toán, kiểm toán giới để tạo hội cho Việt Nam tham gia trao đổi học hỏi kinh nghiệm nước nhằm nâng cao trình độ chun mơn học hỏi kinh nghiệm 3.4.3 Đối với cơng ty kiểm tốn châu ASA - Về mặt pháp lý: công ty cần tuân thủ quy định pháp luật nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp KTV thực theo quy định công ty để để nâng cao chất lương chuyên môn chất lượng kiểm tốn - Cơng ty cần năm rõ quy định, điều mà luật pháp quy định, cập thường xuyên tin tức để phổ cập thông tin quy định nhà nước ban hành, sửa đổi bổ sung luật thuế Việt Nam - Tăng cường công tác đào tạo đội ngũ nhân viên thơng qua khóa học đào tạo, thi chứng hành nghề kiểm toán, để nâng cao chất lượng nguồn nhân lực 82 SV: Lê Cao Thắng-19A4020788 GVHD: TS Đặng Thị Bích Ngọc cơng ty Cơng ty cần bố trí nhân lực phù hợp để thực kiểm toán cách tốt nhât Cuối mùa kiểm tốn hàng nằm cơng ty tiến hành đánh giá, nhận xét trình làm việc nhân viên để thấy rõ điểm yếu điểm mạnh cá nhân góp phấn thúc đẩy tính cạnh tranh cá nhân công ty - Đội ngũ công ty cần xem xét kỹ lưỡng trước ký kết hợp đồng với khách hàng để hạn chế rủi ro sai xót q trình làm việc Đồng thời việc hạn chế tải nhân viên bước vào mùa kiểm toán 3.4.4 Đối với kiểm toán viên KTV chủ thể hoạt động kiểm toán, người thực kiểm toán đưa báo cáo kiểm tốn Chính vậy, để hồn thiện quy trình kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn thuế GTGT nói riêng cố gắng từ phía KTV điều thiếu KTV cần rèn luyện trau dồi kiến thức chun mơn nghề nghiệp kế tốn, kiểm tốn có hiểu biết định pháp luật Việt Nam để thực kiểm toán tốt KTV cần chủ động tham gia chương trình đào tạo, thi để nâng cao thành tích cá nhân nân cao kiến thức chun mơn góp phần xây dựng ngành nghề kiểm toán ngày phát triển kinh tế Đạo đức nghề nghiệp nghề quan trọng đặc biệt nghề Kiểm tốn vấn đề đặt lên hàng đầu kết kiểm toán ảnh hưởng tới định nhiều đối tượng sử dụng thơng tin Một kết sai lệch dẫn tới hậu khôn lường doanh nghiệp, nhà cung cấp, khách hàng, ngân hàng, nhà đầu tư chứng khốn… Chính vậy, việc trang bị kiến thức chuyên môn KTV cần đôi với tôn trọng rèn luyện đạo đức nghề nghiệp Trong trình làm việc, KTV cần nâng cao chủ trương minh bạch việc thu nhập tài liệu Nghiêm cấm bao che hành vi sai trái khoản mục thuế GTGT bời xảy tượng việc sai trái phạm vi lĩnh vực thuế gây ảnh hưởng nghiệm trọng cho doanh nghiệp gây hậu nặng nề đồng thời làm suy giảm chất lượng kiểm toán Việt Nam 3.4.5 Kiến nghị khách hàng 83 SV: Lê Cao Thắng-19A4020788 GVHD: TS Đặng Thị Bích Ngọc - Các doanh nghiệp cần nhân thức rõ vai trò hoạt động kiểm toán BCTC BCTC minh chứng cho tính trung thực, minh bạch hoạt động sản xuất kinh doanh để từ doanh nghiệp nâng cao uy tin với đối tác, đồng thời tăng khả cạnh tranh doanh nghiệp thị trường - Hiện doanh nghiệp coi trọng vấn đề mức giá kiểm tốn mà khơng màng tới lợi ích mà kiểm toán mang lại Do doanh nghiệp thường chọn cơng ty kiểm tốn nhỏ bé dẫn đến việc chất lượng kiểm toán chưa cao, dễ xảy sai xót khoản mục thuế GTGT, khoản mục có liên quan trực tiếp đến luật pháp Việt Nam Vì doanh nghiệp cần lưu ý đến vấn đề để tránh trường hợp xảy biến cố lớn gây hậu nặng nề cho doanh nghiệp - Doanh nghiệp cần tạo điều kiện, hỗ trợ KTV thời gian thực kiểm toán cơng ty để kiểm tốn diễn thuận lợi, đạt hiệu cao Khách hàng cần cung câp đầy đủ tài liệu, chứng từ, sổ sách để kiểm tốn viên thu nhập chứng thực thủ tục kiểm tra chi tiết cách đầy đủ Hơn nữ khách hàng cần có thái độ tích cực vấn vấn đề liên quan đến công ty đối tác KẾT LUẬN Ngày Việt Nam nước có nên kinh tế phát triển mạnh mẽ khu vực châu Á- Thái Bình Dương Chính nhu cầu kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn khoản mục thuế GTGT nói riêng đóng vai trị quan trọng Khoản mục thuế GTGT khoản mục vô phức tạp cần thiết bơi liên quan trực tiếp đến pháp luật hành Chính cơng ty TNHH châu ASA không ngừng cải thiện để hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục 84 SV: Lê Cao Thắng-19A4020788 GVHD: TS Đặng Thị Bích Ngọc Trong q trình thực tập cơng ty kiểm toán châu ASA em khải quát thực trang áp dụng quy trình kiểm tốn khoản mục thuế kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn ASA Qua em đưa số kiến nghị nhằm cải thiện mặt yếu điểm cịn tồn q trình làm việc cơng ty Hiện cơng ty kiểm tốn ngày phát triển để đáp ứng nhu cầu thị trường ngày lớn mạnh Nhận thấy ảnh hưởng Ban giám đơc cơng ty TNHH kiểm toán châu ASA đặt mục tiêu nổ lực, phấn đấu dể tạo dựng chỗ đứng thị trường với đội ngũ lãnh đạo dày dặn kinh nghiệm làm việc mơi trường kiểm tốn với đội ngũ nhân viên trẻ giàu nhiệt huyết tinh than học hỏi ASA thành công đường phát triên mình, Do thời gian có hạn hiểu biết cịn hạn hẹp nên em cố gắng viết không tránh khỏi thiếu xót Quá em mong nhận ý kiến đánh giá Đặng Bích Ngọc tồn thể thầy khóa kế tốn kiểm tốn để báo cáo em hồn thiện tốt Sinh viên thực Lê Cao Thắng Tài liệu tham khảo 85 SV: Lê Cao Thắng-19A4020788 GVHD: TS Đặng Thị Bích Ngọc Hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam (VSA) - NXB Tài Chính TS Nguyễn Viết Lợi ThS Đậu Ngọc Châu (đồng chủ biên) (2009), “Giáo trình Lý thuyết kiểm tốn”, NXB Tài Chính Tài liệu nội cơng ty kiểm toán châu ASA Hệ thống chuẩn mực kiểm toán quốc tế Đặng Thị Minh Nguyệt (2011), ‘Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục thuế GTGT kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH kiểm tốn ASCO thực hiện’, khóa luận tốt nghiệp, Học viện tài chính, Hà Nội Nguyễn Đình Trường (2013), ‘Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục thuế GTGT kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH kiểm tốn thẩm định giá AVA’, khóa luận tốt nghiệp, đại học kinh tế quốc dân, Hà Nội TS Nguyễn Viết Lợi ThS Đậu Ngọc Châu (đồng chủ biên) (2011), ‘Giáo trình Kiểm tốn báo cáo tài chính’, NXB Tài Chính Các website: - http://asa-audit.com/ - www.kiemtoan.com.vn 86 SV: Lê Cao Thắng-19A4020788 GVHD: TS Đặng Thị Bích Ngọc PHỤ LỤC Phụ lục 1: Quy trình thực kiểm tốn khoản mục thuế GTGT cơng ty TNHH kiểm tốn châu ASA ST Thủ tục T I Thủ tục chung Kiểm tra sách kế tốn áp dụng quán với năm trước phù hợp với khuôn khổ lập trình bày BCTC áp dụng Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước Đối chiếu số dư bảng số liệu tổng hợp với BCĐSPS, sổ cái, sổ chi tiết… giấy tờ làm việc kiểm tốn năm trước (nếu có) II Thủ tục phân tích So sánh TK thuế năm với năm trước để phân tích, đánh giá tính hợp lý biến động III Kiểm tra chi tiết Đọc lướt sổ để xác định nghiệp vụ bất thường (về nội dung, giá trị, TK đối ứng ) Tìm hiểu nguyên nhân thực thủ tục kiểm tra tương ứng (nếu cần) Thu thập bảng tổng hợp chi tiết theo dõi loại thuế, so sánh số phát sinh, số dư cuối kỳ với số cái, sổ chi tiết BCĐSPS Xem xét biên tốn/thanh tra thuế năm/kỳ (nếu có) (1): Người Tham thực chiếu SV: Lê Cao Thắng-19A4020788 ST Thủ tục T - GVHD: TS Đặng Thị Bích Ngọc Đối chiếu số dư khoản thuế phải nộp theo biên với số liệu sổ kế tốn Tìm hiểu ngun nhân chênh lệch (nếu có) - Xác định loại thuế bị tính sai, tính thiếu khắc phục năm/kỳ hay chưa - Kiểm tra khoản tiền phạt thuế theo biên toán/thanh tra thuế (nếu có), đảm bảo đơn vị có loại tính thuế TNDN Thủ tục kiểm toán số dư đầu kỳ (1): − Xem xét tờ khai toán thuế, chứng từ, tài liệu liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế phải nộp năm/kỳ trước để xác nhận số dư đầu năm/kỳ − Kiểm tra nghiệp vụ phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán để chứng minh cho số dư đầu kỳ Thuế giá trị gia tăng (GTGT) 4.1 Thu thập tờ khai thuế GTGT năm/kỳ: - Lập bảng tổng hợp thuế GTGT kê khai năm/kỳ Đối chiếu số liệu bảng tổng hợp với số liệu sổ kế toán, BCTC (tổng số thuế GTGT đầu vào khấu trừ, tổng số thuế GTGT đầu phát sinh, tổng doanh thu kê khai tính thuế…) Tìm hiểu ngun nhân chênh lệch (nếu có) - Kiểm tra, đối chiếu với văn quy định thuế để đảm bảo thuế suất thuế GTGT DN áp dụng phù hợp với quy định Người Tham thực chiếu SV: Lê Cao Thắng-19A4020788 ST Thủ tục T 4.2 GVHD: TS Đặng Thị Bích Ngọc Người Tham thực chiếu Dựa số liệu doanh thu, thu nhập khác chịu thuế GTGT thuế suất tương ứng, lập ước tính độc lập thuế GTGT đầu so sánh với số liệu hạch tốn kê khai thuế GTGT Tìm hiểu nguyên nhân chênh lệch (nếu có) 4.3 Kiểm tra chứng từ nộp thuế chứng từ hoàn thuế GTGT kỳ 4.4 Kiểm tra tính hợp lệ khoản thuế GTGT đầu vào khấu trừ: - Đọc lướt sổ chi tiết thuế GTGT đầu vào để phát thuế GTGT khoản tốn khơng qua ngân hàng [từ 20 triệu đồng] trở lên kê khai khấu trừ; - Kiểm tra chọn mẫu chứng từ thuế GTGT đầu vào để đánh giá tính hợp lệ khoản thuế GTGT đầu vào khấu trừ năm - Đối với thuế GTGT đầu vào khấu trừ nguyên vật liệu đầu vào cho hàng xuất khẩu, kiểm tra việc thu tiền bán hàng xuất tương ứng cho GTGT đầu vào kê khai khấu trừ 4.5 Trao đổi với đơn vị KTV thực kiểm tra tiêu phải trả cho người bán xem có trường hợp q hạn tốn không đơn vị loại trừ thuế GTGT đầu vào tương ứng không khấu trừ chưa Đồng thời chọn mẫu kiểm tra chứng từ tốn có với thời hạn kê khai trả chậm không 4.6 Kiểm tra sổ tờ khai thuế tháng sau ngày kết thúc kỳ kế toán để đảm bảo thuế GTGT đầu ra, đầu vào hạch toán đầy đủ, kỳ [Lưu ý: (1) Thủ tục tùy chọn vào đặc điểm khách hàng, thực tế kiểm toán phát KTV] KẾT LUẬN: ………………………………………………………………